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Elementos de
Contabilidade Gerencial
Cleber Bado
Gilberto Elói Milani
Histórico da Contabilidade
O início da Contabilidade como ciência é atribuído ao Frei Lucca Paccioli, que escreveu o livro
sobre geometria e aritmética Summa de Divina Proportioni, o princípio da partida dobrada, isto é, que
cada débito corresponde a um crédito de igual valor. Conta-se que ele foi convidado, pelo Papa, para
tomar conta de um Convento localizado numa pequena cidade italiana, próximo a Roma. Para aceitar
tal incumbência solicitou do Sumo Pontífice uma lista de tudo que pertencia ao convento. A lista lhe foi
fornecida e continha as seguintes informações:
:: Valores a receber 4.000,00
:: Convento (casa) 7.000,00
Especialista em Controladoria de Gestão Empresarial pela UFRGS e Programa Avançado de Desenvolvimento de Executivos pela Unisinos
(PADE). Graduado em Ciências Contábeis pela PUC-RS. Professor universitário nas áres Contabilidade Financeira e Controladoria.
Mestre em Engenharia da Produção pela UFRGS. Especialista em Finanças Empresariais pela FGV. Graduado em Economia pela ULBRA.
Técnico em Contabilidade pela ACM.
Contabilidade
[...] a Contabilidade é uma ciência do grupo das chamadas ciências econômicas e administrativas.
A Contabilidade registra, estuda e interpreta (analisa) os fatos financeiros e/ou econômicos que afetam a
situação patrimonial de determinada pessoa, física ou jurídica apresentando-se ao usuário (pessoa que tem
interesse em avaliar a situação da entidade) através das demonstrações contábeis tradicionais e de relató-
rios de exceção, específicos para determinada finalidade. (GRECO; AREND, 1997, p.11).
Objeto da Contabilidade
Podemos dizer que o objeto da Contabilidade é o patrimônio e, registrando todas as transações
que acontecem na entidade por meio dos lançamentos contábeis, possibilitará obter informações sobre
a variação da composição de bens, direitos, obrigações, formação de lucro ou de prejuízo no período
apurado, tanto fisicamente quando monetariamente.
As informações contábeis devem inspirar confiança e segurança aos usuários, com agilidade. As
informações devem respeitar o nível de conhecimento de quem se destina, pois somente dessa forma
será possível utilizá-las para a tomada de decisão.
Esse material é parte integrante do Curso de Atualização do IESDE BRASIL S/A,
mais informações www.iesde.com.br
Elementos de Contabilidade Gerencial 11
Campo da Contabilidade
A área contábil é capaz de ajudar entidades econômico-administrativas, com fins lucrativos ou
não, a controlar suas atividades, ou seja, mostrar se o comportamento está de acordo com os planos
traçados; e também pode ajudar no planejamento, ou seja, nas linhas de ação a serem tomadas e na
maneira como devem ser executadas para alcançar os objetivos. Porém, como a contabilidade se presta
ao controle patrimonial, também pode ser elencado ao seu campo de atuação as pessoas físicas que
desejarem controlar seu patrimônio.
Finalidade
A finalidade da Contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer
informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como o resultado das entidades
econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente
ideais (sociais, culturais, esportivos, beneficentes, entre outros).
Patrimônio
Patrimônio, segundo Greco e Arend (1997, p. 35), “é o conjunto de bens materiais e/ou imateriais,
avaliáveis em dinheiro e vinculados à endidade pela propriedade ou por cessão a qualquer título, dos
quais a mesma possa dispor no giro dos seus negócios.”
O essencial do patrimônio é sua autonomia em relação a demais patrimônios existentes, o que
significa que a Entidade dele pode dispor livremente, dentro dos limites legais, racionalidade econômica
e administrativa. O conceito de patrimônio deriva da seguinte equação:
:: Bens + Direitos = Patrimônio Bruto (tudo que tenho)
:: Bens + Direitos – Obrigações = Patrimônio Líquido (tudo que tenho menos o que devo)
Quando o resultado é negativo, denomina-se Passivo a Descoberto, ocorre quando as obrigações
superam o valor dos Bens e Direitos.
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12 Contabilidade Gerencial
Bens
É toda coisa suscetível de avaliação monetária, que tem a qualidade de satisfazer uma necessidade
humana. Podem ser segmentados em:
Direitos
São créditos que a empresa possui de terceiros. São bens e valores que nos pertencem, mas que
não estão em nosso poder. São os valores de propriedade da empresa que estão em posse de terceiros,
representados por títulos de créditos que o titular do patrimônio ou direito receberá de terceiros,
inclusive impostos.
Ex.: locações a receber, duplicatas a receber, notas promissórias a receber, impostos a recuperar.
Obrigações
São bens em nosso poder que pertencem a terceiros ou direitos cedidos por estes, gerando
dívidas da empresa para com terceiros. São compromissos assumidos pela empresa em pagar alguém
em determinada data. Ex.: duplicatas a pagar, salários a pagar, impostos a recolher.
Recapitulando: o patrimônio é composto por Bens, Direitos e Obrigações.
No caso de impostos
Ilustremos o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviço (ICMS). É devido ao Governo o
pagamento a título deste tributo quando o valor de venda exceder o de compra (unitário). Essa diferença
entre o valor de compra e venda denomina-se Valor Agregado, que é tributado. Ocorrerá o ICMS a
Recuperar quando o valor das compras superarem o das vendas, caso contrário teremos ICMS a Recolher.
Vejamos exemplos práticos.
No estabelecimento temos um produto com base tributária definida de 12% de ICMS:
ICMS a Recuperar
:: Compra de 1 000 peças ao valor de R$ 100,00 cada, totalizando R$ 100.000,00. Dentro desse
valor já está incluso os 12% de ICMS, ou seja, R$ 12,00 a cada produto, totalizando R$ 12.000,00
de ICMS que teríamos direito, ou seja, a recuperar.
:: Venda de 200 peças ao valor de R$ 200,00 cada, totalizando R$ 40.000,00. O valor do ICMS
será de 12% sobre o valor da venda, ou seja, R$ 24,00 a cada peça, totalizando o valor de
R$ 4.800,00, de obrigações com o Governo, ou seja, a recolher/pagar.
:: A apuração do valor do ICMS se dá por meio do saldo dos valores a recuperar e a recolher,
assim sendo teríamos a seguinte situação.
ICMS a recuperar: R$ 12.000,00
( - ) ICMS a recolher/pagar: R$ 4.800,00
Saldo a recuperar: R$ 7.200,00 – Direito de ser ressarcido pelo governo.
ICMS a Recolher
:: Venda de 1.000 peças (incluindo peças do estoque) ao valor de R$ 200,00 cada, totalizando R$
200.000,00. Dentro deste valor já está incluso os 12% de ICMS, ou seja, R$ 24,00 a cada produto,
totalizando R$ 24.000,00 de ICMS que teríamos de obrigações com o Governo a recolher/pagar.
:: Compra de 200 peças ao valor de R$ 100,00 cada, totalizando R$ 20.000,00. O valor do
ICMS será de 12% sobre o valor da venda, ou seja, R$ 12,00 a cada peça, totalizando o valor
de R$ 2.400,00, que teríamos direito, ou seja, a recuperar.
:: A apuração do valor do ICMS se dá por meio do saldo dos valores a recuperar e a recolher,
assim sendo teríamos a seguinte situação.
ICMS a recuperar: R$ 2.400,00
( - ) ICMS a recolher/pagar: R$ 24.000,00
Saldo a recolher/pagar: R$ 21.600,00 – Obrigação de pagamento para o governo.
A nomenclatura impostos a recolher ou a recuperar pode ser utilizada para outros impostos, outras
contas, respeitando a sua forma de apuração.
Aspectos do Patrimônio
Patrimônio pode ser visto sob dois aspectos de interesse para a Contabilidade:
:: Aspecto qualitativo: considera as espécies dos elementos que compõem o patrimônio, Bens,
Direitos, Obrigações, Patrimônio Líquido, Receita e Despesa; os tipos de bens, descrição ou
referência, ou seja, onde foram aplicados os recursos. Alguns autores denominam Substância
Patrimonial aos investimentos e Contra-substância Patrimonial à origem de recurso. Ex.: veículos,
máquinas, dinheiro.
:: Aspecto quantitativo: considera o valor atribuído aos componentes do patrimônio, sempre em
moeda corrente nacional a valores históricos. Ex.: veículos R$ 5.000.00; máquinas R$ 8.000,00;
dinheiro R$ 3.000,00.
O patrimônio é representado graficamente pelo Balanço Patrimonial, que demonstra
uma situação estática da empresa, uma vez que funciona como uma fotografia da empresa
no momento em que busca sua situação patrimonial.
Ativo Passivo
Obrigações
Bens Patrimônio Líquido
+
Direitos Situação Líquida
Patrimonial
Capital
Capital é todo bem capaz de produzir riquezas, renda ou utilidade, isto é, representa bens capazes
de produzir outros bens.
Na Ciência Econômica, Capital é um dos fatores produtivos mais importantes, porque junto aos
demais fatores ele é responsável pela aceleração da acumulação capitalista no sentido mais amplo da
palavra. Karl Marx em seu livro Das kapital (O capital), já percebia a importância do capital como cerne
do sistema capitalista e só ele levaria as economias à acumulação de capital necessária ao crescimento
econômico.
Sob o ponto de vista contábil, o termo capital pode encontrar vários sentidos:
:: Capital próprio: é a diferença entre o Ativo e o Passivo, abrangendo o capital inicial e suas
variações (Patrimônio Líquido). É aquilo que sobra aos sócios ou acionistas da empresa,
portanto, é igual ao patrimônio líquido ou situação líquida. São recursos que os sócios
investiram para exploração da atividade econômica.
:: Capital de terceiros: corresponde ao montante das dívidas da empresa, para com terceiros. O
capital de terceiros é representado pelo total do passivo.
Capital social
O Capital Social é o recurso investido pelo sócio ou acionista no momento da abertura da empresa
(Firma Individual, Ltda., S.A. na Junta Comercial do respectivo Estado). É o valor no qual os sócios ou
acionistas se comprometem a colocar à disposição da empresa (parcelas entregues pelos acionistas ou
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Elementos de Contabilidade Gerencial 15
promessa), para a mesma realizar suas atividades empresariais, almejando obter retorno por meio da
distribuição de lucros, bem como o acréscimo às reservas (lucro não distribuído). O mesmo pode ser
alterado ao longo do tempo conforme as necessidades e conveniências dos empresários.
O Capital Social, quando da representação no Balanço Patrimonial, assume diversas nomenclaturas,
as quais representam suas situações peculiares:
:: Capital Social Autorizado: contém, no estatuto, disposições autorizando o aumento de capital
até certo teto (capital autorizado), sem necessidade de anuência da Assembléia Geral, dando
flexibilidade à empresa, o que é particularmente útil em caso de mercados em expansão.
Essa informação deve ser divulgada, podendo ser nas demonstrações financeiras, no próprio
balanço, na descrição do capital ou nas notas explicativas;
:: Capital Social Subscrito: é o recurso captado nas adesões iniciais ao capital social ou
à parte do capital autorizado que encontra colocação, isto é, que encontrou quem se
comprometesse a entregá-lo à empresa, na qualidade de sócio, constituindo promessa de
ingresso de recursos;
:: Capital Social não Subscrito: corresponde à parcela do capital autorizado que não foi
colocado em circulação, por vontade própria ou por não ter encontrado interessados.
Corresponde a equação:
Capital Social não Subscrito = Capital Social Autorizado - Capital Social Subscrito
:: Capital Social Realizado: é o valor efetivamente entregue pelos sócios para cumprimento total
ou parcial da obrigação assumida quando da subscrição, podendo ser concretizado através de
moeda nacional ou bens;
:: Capital Social não Realizado: corresponde a parte da obrigação oriunda da subscrição de
Capital Social ainda não cumprida pelos sócios.
Exemplo:
Capital Autorizado: 15.000,00
(-) Capital Não Subscrito 5.000,00
Capital Subscrito 10.000,00
(-) Capital Não Realizado 3.000,00
Capital Realizado 7.000,00
(GRECO; AREND, 1997, p.46).
Álgebra contábil
Neste momento, usaremos como ferramenta a matemática elementar, aplicando matematica
mente os conceitos aprendidos anteriormente.
Patrimônio bruto
Patrimônio Bruto são todos os Bens e Direitos, representam tudo o que a empresa possui, podendo
ser expresso como representamos abaixo:
Bens + Direitos = Patrimônio Bruto
Obrigações
Obrigações são compromissos financeiros assumidos com terceiros.
Patrimônio Líquido
Patrimônio Líquido são todos meus bens e direitos, deduzidas as dívidas com terceiros.
Bens + Direitos - Obrigações = Patrimônio Líquido
Equação de equilíbrio
Matematicamente, tratando a contabilidade como uma equação de 1º grau, se separássemos de
um lado somente minhas aplicações de recurso, ou seja, bens que eu comprei, direitos que eu adquiri e
por outro lado as origens de recurso, de onde veio os recursos para comprar tais bens ou adquirir esses
diretos, teríamos a seguinte equação:
Bens + Direitos = Patrimônio Líquido + Obrigações
ê ê
Ativo = Patrimônio Líquido + Passivo
Desta equação de 1.º grau surge a equação fundamental da contabilidade e seu resultado é o Balanço
Patrimonial.
Imaginem o seguinte:
:: 1.º situação – Vocês têm no bolso R$ 10.000,00, pois fizeram um empréstimo no banco.
:: 2.º situação – Passaram por uma loja e gostaram de um relógio de R$ 1.000,00 e o compraram.
Agora vocês teriam R$ 9.000,00 em dinheiro e R$ 1.000,00 em um bem (relógio), mas seu
patrimônio continua de R$ 10.000,00. Vamos verificar como ficaria essa situação na nossa
Balança Patrimonial.
Podemos observar que o Balanço Patrimonial foi alterado nas suas contas, mas o equilíbrio
permaneceu, pois será sempre assim.
Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido
Ativo Passivo
Obrigações
Bens Patrimônio Líquido
+
Direitos Situação Líquida
Patrimonial
Exemplo: observe como foram respondidas as questões abaixo deste exemplo, para que entenda
a lógica matemática da contabilidade.
Total 2.760,00
Total 3.280,00
Ativo
É o conjunto de bens e direitos da entidade. São itens positivos do patrimônio. Por convenção,
todos os elementos do ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do balanço patrimonial. Também
conhecido como Patrimônio Bruto, representa as Aplicações de Recursos da empresa.
A ordem das contas no ativo obedecem ao grau de liquidez, ou seja, são apresentadas primeiro as
contas que mais rapidamente são convertidas em dinheiro (de cima para baixo).
Passivo
São as obrigações, isto é, as quantias que a entidade deve a terceiros. São as dívidas da Empresa,
representando os Capitais de Terceiros e Origens de Recursos. Por convenção, todos os elementos do
Passivo, estão discriminados no lado direito do balanço patrimonial.
No passivo são dispostas as contas em ordem decrescente de prazo de pagamento. Assim sendo,
as contas com vencimentos anteriores ficam mais acima.
Patrimônio Líquido
É a diferença entre o Ativo e o Passivo de uma entidade, em determinado momento. Representa
os valores que efetivamente pertencem à empresa. É o quarto grupo dos elementos patrimoniais que,
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20 Contabilidade Gerencial
Importante
Ativo > Passivo – patrimônio positivo
Ativo = Passivo – nulo
Ativo < Passivo – patrimônio negativo (passivo a descoberto)
O Ativo representa os capitais aplicados pela pessoa física ou jurídica e o Passivo representa os
capitais de terceiros. O Patrimônio Líquido representa os capitais próprios da empresa, sendo que o Capital
de Terceiros e o Capital próprio representam também as Origens de Recursos, enquanto o Ativo, representa
as Aplicações de Recursos da Empresa.
Pelo quadro anterior você percebe que o Balanço Patrimonial é constituído pela equação
fundamental da contabilidade na qual, Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido, assim sendo, teremos do
lado esquerdo do balanço as Aplicações de recursos e do lado direito as Origens.
Atividades
Proponho fazermos uma reflexão a respeito do conhecimento apresentado. Sugiro que você
primeiro responda às questões de forma escrita no espaço disponível, depois leia e analise
novamente o texto comparando-o com suas respostas. Se for o caso, corrija-as. Todas as respostas
estão contidas no texto.
1. O que é Contabilidade?
2. As empresas têm patrimônio próprio, independente dos seus sócios. Como pode ser caracterizado
esse patrimônio, ou seja, quais são os aspectos patrimoniais?
4. Vimos que na constituição da empresa se usa o termo Capital Social. O que é Capital Social e quais
as suas representações (como podem ser apresentadas) no Balanço Patrimonial?
6. Existe uma equação que melhor caracteriza o que a Contabilidade “controla”, que é chamada de
equação fundamental da Contabilidade. Como ela é expressa algebricamente?
7. O que são Bens e Direitos? E o conjunto desses dois elementos compõe o quê?
11. Vimos o conceito de origem de recurso. Qual as fontes de recursos que a empresa poderá utilizar?
Ampliando conhecimentos
Proponho a leitura do livro Contabilidade Geral, de Hilário Franco, que aborda muito bem os conceitos
básicos de Contabilidade..
Auto-avaliação
Escolha a alternativa correta em relação ao tema Elementos de Contabilidade Gerencial.
1. O que é patrimônio?
a) O conjunto de tudo que se deve.
b) O conjunto de Bens, Direitos e Obrigações.
c) O conjunto do capital social.
d) As contas contábeis.
b) Capital de terceiros.
c) Bens e Direitos.
d) Recursos disponibilizados pelos sócios ou acionistas.
7. A situação líquida patrimonial é representada pelo Patrimônio Líquido, logo o mesmo vem a
receber também o nome de Capital
a) de Terceiros.
b) Social.
c) autorizado.
d) Próprio.
9. Ativo é:
a) o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações.
b) o conjunto de Bens e Direitos.
c) o Patrimônio Líquido.
d) a Situação Líquida Patrimonial.
10. Como fica a equação fundamental da contabilidade dentro da nomenclatura atual utilizada na
contabilidade?
a) Ativo = Passivo
b) Ativo + Passivo
c) Ativo + Passivo = Patrimônio Líquido
d) Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido
Referências
FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral. São Paulo: Atlas
GRECO, Alvísio; AREND, Lauro. Contabilidade, teoria e prática básicas. 7. ed. Porto Alegre: Sagra Luzzato,
1997.
NBC T3. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/resolucaocfc1049.htm>. Acesso em: 8
abr. 2006.
Gabarito
1. 2.760,00
2. 3.280,00
3. 4.800,00
4.
B + D = PL + O
2.760,00 3.280,00 1.240,00 4.800,00
12. Gabarito:
Ativo Passivo
Obrigações
Bens Patrimônio Líquido
+
Direitos Situação Líquida
Patrimonial
Auto-avaliação
1. b
2. c
3. b
4. d
5. d
6. c
7. d
8. d
9. b
10. d
11. a