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UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES

PS-GRADUAO LATU SENSO


INSTITUTO A VEZ DO MESTRE

C O N TE X T U AL I Z A O CO NS TI TU CI O N AL E

T RI B U T RI A D O AT O CO O P E R AT I V O

P o r : I Z E S M AR G A R E T H S AN T O S D A S I L V A

Apresentao de Monografia

Universidade Candido Mendes Instituto a

Vez do Mestre como requisito parcial para

a concluso do curso de Ps-graduao

Lato Senso em Direito Pblico e

Tributrio.

Por: Izes Margareth Santos da Silva

Orientador Prof. Willian Rocha

Rio de Janeiro

2010
UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES
PS-GRADUAO LATU SENSO
INSTITUTO A VEZ DO MESTRE

RESUMO

Esta monografia objetiva aprofundar o assunto, estudando a natureza jurdica

das cooperativas, situando-as no cenrio do direito tributrio bem como, novos

enfoques acerca do ato cooperativo apreciando-o luz do texto constitucional e, ao

final, apresentando o que conclui possa ser justo tratamento para estas

organizaes, que se constituem em alternativa crise atualmente existente no

cenrio poltico e econmico nacional.

Esta dissertao busca contribuir para um melhor entendimento destas

sociedades e de seus atos, crescentemente encontrveis na nossa realidade

econmica e social e que tm se oferecido como alternativa de trabalho e renda

para milhares de brasileiros.

Rio de Janeiro

2010
SUMRIO

1. A SOCIEDADE COOPERATIVA E O ATO COOPERATIVO .................... 5


1.1. Um breve relato histrico ................................................................... 5
1.2. A legislao cooperativista brasileira. .............................................. 11
1.2.1. Fase anterior a CF/88................................................................. 11
1.2.2. Fase posterior CF/88. .............................................................. 15
1.3. O scio cooperativista: proprietrio e consumidor. .......................... 18
1.4. O ato cooperativo. ........................................................................... 21
2. A TEORIA DO ATO COOPERATIVO ..................................................... 23
2.1. A teoria do fato e do ato jurdicos. ................................................... 23
2.2. A teoria do ato de comrcio. ............................................................ 25
2.3. A teoria do ato administrativo .......................................................... 28
2.4. Caracterizao do ato cooperativo. ................................................. 29
2.4.1. Competncia .............................................................................. 30
2.4.2. Finalidade ................................................................................... 33
2.4.3. Forma e motivo. ......................................................................... 34
2.4.4. Objeto. ........................................................................................ 35
2.4.5. Os elementos do ato cooperativo. .............................................. 36
2.5. O ato no cooperativo ..................................................................... 39
2.6. Conceito de ato cooperativo. ........................................................... 42

3. O ATO COOPERATIVO E O SEU ADEQUADO TRATAMENTO


TRIBUTRIO ............................................................................................................ 47
3.1. O preceito constitucional. ................................................................ 47
INTRODUO

O cooperativismo se apresenta como um tema rico e que merece, sem

sombra de dvidas, que um nmero cada vez maior de estudiosos lhe d ateno. O

seu estudo pode ser feito sob diversos enfoques, como, por exemplo, o papel que as

cooperativas desempenham no contexto de uma sociedade carente de solues

sociais mais adequadas; a sua natureza jurdica; o confronto de suas prticas e

princpios com a legislao ptria, especialmente a legislao trabalhista e a

tributria, alm de outros. Dos temas relacionados, escolhemos o ltimo,

concernente questo tributria, devido ao elevado interesse e importncia do

assunto, fator de estmulo prpria continuidade destas sociedades, cada vez mais

presentes no cenrio nacional.

Merc de um completo desconhecimento de suas caractersticas de

funcionamento, de seus princpios cooperativistas e de sua peculiar natureza

jurdica, as cooperativas tem sido entendidas como uma forma de escape dos

elevados encargos vigentes no Pas e, por decorrncia, tenta-se-lhes aplicar o

mesmo regramento tributrio a que esto submetidas as empresas

caracteristicamente mercantis.
1. A SOCIEDADE COOPERATIVA E O ATO
COOPERATIVO

1.1. Um breve relato histrico

A histria das cooperativas tem origem em meados do sculo XIX (1844),

quando, em Rochdale, proximidades de Manchester, na Inglaterra, um grupo de

teceles uniu-se, tentando solucionar problemas comuns, criados sobre sua

atividade profissional pela Revoluo Industrial.

Os objetivos da associao eram comprar bens de primeira necessidade,

provendo alimentao e vesturio, bem como construir casas, fabricar alguns bens e

arrendar terras, propiciando, assim, trabalho e sustento a desempregados.

Os pioneiros de Rochdale, como so citados na bibliografia cooperativista,

so considerados os fundadores do cooperativismo moderno, como hoje conhecido,

tendo, no entanto, as primeiras idias cooperativistas surgido com os chamados

socialistas utpicos, especialmente Robert Owen (1771/1858), Fourrier (1772/1837)

e Saint Simon (1760/1825).1

O Prof. Verglio Perius2 noticia ter sido encontrados indcios de organizao

cooperativista em documentos, especialmente contbeis, das misses jesuticas que

1
Renato Lopes Becho. Tributao das Cooperativas, p. 75.
2
Verglio Perius. Cooperativismo e Lei, p. 194.
6

haviam no sul do continente americano, no Paraguai, Argentina e no Brasil.3

Os esforos associativos dos teceles ingleses geraram um conjunto de

regras, reconhecidas atualmente como os princpios cooperativistas e que so

basilares de qualquer organizao cooperativista, devendo ser por ela observadas,

como definiu o Congresso da ACI Aliana Cooperativa Internacional, realizado em

Praga, em 19484:

Ser considerada como sociedade cooperativa, qualquer que seja a


sua conceituao legal, toda a associao de pessoas que tenha por
fim a melhoria econmica e social de seus membros, atravs da
explorao de uma empresa sobre a base de ajuda mtua e que
observe os princpios de Rochdale.

Os princpios de Rochdale a que se refere definio so:

1. Adeso livre;

2. Administrao democrtica;

3. Retorno na proporo das compras;

4. Juro limitado ao capital;

5. Neutralidade poltica e religiosa;

6. Pagamento em dinheiro vista;

7. Fomento de educao cooperativa.

A idia fundamental do cooperativismo a ajuda mtua. Associam-se a

3
No mesmo sentido, Joo Paulo Koslovski, in Cooperativas e Tributao, p. 21.
4
Waldrio Bulgarelli. As Sociedades Cooperativas e sua Disciplina Jurdica, p. 51.
7

cooperativa aqueles que pretendem, por seu intermdio, obter vantagem econmica,

e que no buscam na sociedade uma melhor remunerao para seus dinheiros,

mas sim para seu trabalho.5

Segundo Becho, cooperativas so sociedades de pessoas, de cunho

econmico, sem fins lucrativos, criadas para prestar servios aos scios de acordo

com princpios jurdicos prprios e mantendo seus traos distintivos intactos.6

Distinguem-se das demais, pelo fato de que, como sociedade de

pessoas, objetivam, to somente, prestar servios aos seus associados,

desinteressadamente, porm com fins econmicos, de uma forma auxiliar, deixando

de obter vantagens para si prprias, sociedades.

Fins econmicos, pois este o objetivo de quem a ela se associa:

obter vantagens econmicas para si prprio, auxiliando e sendo auxiliado, neste

objetivo, por seus scios. No a sociedade cooperativa, no entanto, espcie de

organizao filantrpica ou de caridade, uma vez presente, indubitavelmente, o seu

objetivo econmico, como extenso do objeto de seus scios.

No , tambm, sociedade comercial, pois a empresa que leva a cabo

no busca lucrar custa de seus associados e, sim, a eles servir.

5
Renato Lopes Becho. op.cit, p. 80.
6
Idem. op.cit, p. 80.
8

Bulgarelli7 enumera 14 principais caractersticas das sociedades

cooperativas, distintivas de qualquer outra sociedade civil ou comercial:

1. sociedade de pessoas
2. nmero varivel de scios
3. ausncia de capital ou capital varivel
4. gesto democrtica
5. adeso livre
6. neutralidade poltico-religiosa
7. intransferibilidade das cotas de capital a terceiros
8. indivisibilidade do Fundo de Reserva
9. ausncia de fins lucrativos
10. no distribuio dos resultados lquidos ou sua distribuio
em proporo s operaes efetuadas pelos associados com
a cooperativa
11. mutualidade disciplinada
12. autonomia
13. dupla qualidade dos scios
14. organizao federativa.

O fato de se tratar de sociedade de pessoas (1) a nica das caractersticas

das cooperativas comum s empresas comerciais, j que existem empresas

capitalistas de mesma natureza.

A variabilidade do nmero de scios (2) e do seu capital (3) caracterstica

prpria desta sociedade, haja vista que absolutamente permitido o ingresso de

associados, pelo princpio da livre adeso (5), ou porta aberta, que se associam

mediante aquisio de cota de capital e que livremente dela se afastam, fazendo

com que o capital social varie de acordo com este movimento de associaes /

7
Waldrio Bulgarelli. As Sociedades Cooperativas e sua Disciplina Jurdica, p. 53.
9

desassociaes de cooperados.

Interessante , tambm, notar que, nas cooperativas, este ingresso e sada

de scios da sociedade no implicam em constantes modificaes de seu ato

constitutivo, como ocorre com o ingresso e retirada de scios de uma empresa

comercial de cotas com responsabilidade limitada, por exemplo.

As cotas, por definio legal, so intransferveis a terceiros (7),

diferentemente das sociedades comerciais, mesmo nas sociedades por aes, que,

via de regra, vem sendo comparadas s sociedades cooperativas. A nica

transferncia possvel a de associado para associado, mediante autorizao da

Assemblia Geral.

Na gesto da cooperativa (4), prevalece a pessoalidade, em detrimento do

capital, fazendo que vigore o critrio de cada scio, um voto, independentemente da

quantidade de cotas que porventura possua o scio. A administrao ser exercida

por scios, eleitos em Assemblias gerais ordinrias e a ela se podero candidatar

todos e quaisquer scios da cooperativa.

neutralidade poltico-religiosa (6), listada por Bulgarelli, soma-se a

indiscriminao religiosa, racial e social, por fora do estatudo no artigo 4, inciso IX

da lei 5.764/71. A lei veda a utilizao da estrutura cooperativista por pessoas ou

organizaes cujos fins no sejam estritamente as da mutualidade e cooperao

entre os scios.
10

A indivisibilidade do fundo de reserva (8), segundo Reginaldo Ferreira Lima,

(...) mostra bem o aspecto peculiar da cooperativa, sendo um dos


elementos que determina a inexistncia da incidncia tributria. Isto
porque, tendo destinao taxativa e determinada, os depsitos
nesses fundos serviro exclusivamente para o cumprimento de seus
fins, no podendo servir para a distoro do objetivo social e
tampouco para a distribuio de resultados alheios estrita operao
dos cooperados.8

A ausncia de fins lucrativos (9), a no distribuio de resultados (10) e a

dupla qualidade dos scios (13) sero mais aprofundados nesta dissertao, um

pouco mais adiante.

A mutualidade disciplinada (11), diz respeito a necessidade da cooperativa

assumir a forma organizada e disciplinada de qualquer empresa que opere na

economia, para que possa produzir os resultados que busca e, especialmente,

possa manter-se viva na economia competitiva atual.

A organizao federativa (14), ltima das caractersticas enumeradas por

Bulgarelli, diz com o permissivo legal que admite a organizao das cooperativas em

singulares, centrais ou federaes e confederaes de cooperativas, formas que

facilitaro a intercooperao, um dos objetivos do cooperativismo.

8
Reginaldo Ferreira Lima. Direito Cooperativo Tributrio, p. 82.
11

1.2. A legislao cooperativista brasileira.

A legislao acerca de cooperativas no Brasil pode ser dividida em duas

grandes fases: antes e depois da promulgao da Constituio Federal de 1988.

1.2.1. Fase anterior a CF/88

O Decreto 1.637, de 05/01/1907, inspirado na lei francesa de 1867, legislou,

pela primeira vez, sobre cooperativas no Brasil, o fazendo, tambm, sobre os

sindicatos rurais.9

Este decreto no conferiu s cooperativas forma prpria, dizendo dever

estas se constiturem sob forma de empresas em nome coletivo, em comandita e

annima todas formas de sociedades comerciais.

Atribua-lhes, no entanto, ampla liberdade de constituio, bastando,

para faz-lo, depositarem seus atos constitutivos na Junta Comercial. No criou

nenhum rgo de controle estatal para essas entidades.

Em 21/12/1925 foi promulgada a Lei 4.984 e, em 02/06/1926, o Decreto

9
Waldrio Bulgarelli. Op.cit. p. 64.
12

17.229, que disciplinaram Caixas Rurais Raiffeisen e Bancos Luzzatti.10

Em 19/12/1932, foi promulgado o Decreto 22.239, elaborado por

comisso constituda por Adolfo Credilha, Saturnino de Brito e Luciano Pereira. Foi o

primeiro ato a consagrar os princpios doutrinrios do cooperativismo, distinguiu-a

das demais sociedades, sem no entanto defini-la claramente, considerando-a to

somente como sociedade sui generis. Pecou, no entanto, ao permitir a distribuio

de dividendos em proporo ao capital.11

A partir de 1933, iniciativas administrativas, como a criao da Diretoria

do Sindicalismo Cooperativista, e legislativa, como a edio do Decreto-lei 24.627 e

do Decreto-lei 23.611, foi revogado o anterior Decreto-lei 22.239. Os novos

instrumentos confundiram o cooperativismo com o sindicalismo, impondo, inclusive,

a necessidade de, para poder-se fundar cooperativa, ser necessrio, antes, criar-se

um consrcio.12

Em 1.938, o Decreto-lei 581, de 01/08/1938, revogou o criticado

Decreto-lei 24.627, recolocando em vigor o antigo Decreto-lei 22.239, posteriormente

substitudo pelo Decreto-lei 5.893, de 19/10/1943. Em 1.945, no entanto, o Decreto-

lei 8.401, de 19/12/1945, revogou os Decretos-leis 5.893 e 6.274, recolocando em

vigncia os Decretos-lei 22.239 e 581.

10
Idem. Op.cit. p. 65.
Raiffeisen e Luzzatti eram denominaes genricas de nomes de organizaes de crdito, que
indicavam um determinado modelo.
11
Waldrio Bulgarelli. Op.cit. pp. 65 e 66.
12
Idem. Op.cit. p. 66.
13

Em 12/02/1941, o Decreto 6.980 aprovou regulamento para a

fiscalizao das cooperativas, que havia sido instituda pelos Decretos-lei 581 e

8.401, alm de conceder a iseno de alguns impostos. Assim, alm de estabelecer

fomento atravs de isenes fiscais, o Estado criou rgo especfico para assistir s

cooperativas.13

Em 02/07/1957, a Lei 3.189 tratou sobre as cooperativas de transportes

e cargas.

Em 21/11/1966, o Decreto-lei 59 revogou todos estes decretos e leis.

Tratando-se de uma lei geral sobre o cooperativismo, que estabeleceu

normais gerais, exigindo posterior regulamentao, foi o Decreto-lei 59 fortemente

criticado, por ter submetido as cooperativas a um rigoroso controle central do poder

executivo, como a autorizao prvia para o seu funcionamento e a limitao de sua

rea de ao a um conceito municipal.

O Decreto 60.597, de 19/04/1967, regulamentou o Decreto-lei 59,

libertando as cooperativas de algumas fortes amarras deste ltimo.14 Continha

algumas novidades positivas, como o seu art. 18, que dispunha: Os resultados

positivos obtidos nas operaes sociais das cooperativas no podero ser, em

hiptese alguma, considerados como renda tributvel, qualquer que seja a sua

13
Waldrio Bulgarelli. Op.cit. p. 67.
Segundo Bulgarelli, o rgo a quem foi encarregado desta assistncia e fiscalizao das cooperativas
foi a Diviso de Cooperativismo e Organizao Rural do Servio de Economia Rural do Ministrio
da Agricultura.
14
Idem. Op.cit. p. 68.
14

destinao, o que significou o reconhecimento de uma no incidncia do Imposto

sobre a Renda, o que, afinal, no foi adotado, tanto pela Fazenda, como pelos

prprios rgos de fiscalizao do cooperativismo.

O Decreto 60.597 definiu, pela vez primeira na legislao ptria,

mesmo que imperfeitamente, o ato cooperativo, ao estatuir, no seu art. 145, que as

relaes econmicas entre a cooperativa e seus associados no podero ser

entendidas como operaes de compra e venda, considerando-se as instalaes da

cooperativa como extenso do estabelecimento cooperado, espelhando-se, to

somente, nas cooperativas de produtores.

Tambm, em seus artigos 106 e 112, 1, definiu a relao jurdica

existente entre a sociedade e o cooperado, na entrega da produo, estabelecendo

ser a entrega de produo desta quela, simples outorga de poderes amplos para a

sua livre disposio.15

Criticado profundamente pelas lideranas cooperativistas, o Decreto-lei

59 e o seu regulamentador Decreto 60.597, acabaram sendo substitudos pela Lei

5.764, de 16/12/1971, construda a partir de anteprojeto elaborado pela Organizao

das Cooperativas Brasileiras, embora modificado por tcnicos governamentais.

Anteriormente, dois projetos haviam sido propostos ao Congresso Nacional, em

1967, de autoria do Senador Flvio da Costa Britto, do Amazonas, o primeiro deles e

dos deputados federais Franco Montoro e Montenegro Duarte, o segundo. Estes

projetos, que bem melhor satisfaziam os anseios cooperativistas, tiveram sua

15
Idem. Op.cit. pp. 68 a 71.
15

tramitao barrada em face do fechamento do Congresso Nacional, em virtude do

Ato Institucional nmero 5.

A Lei 5.764/71, que atualmente regula a constituio e funcionamento

das sociedades cooperativas no Brasil, veio a atender alguns anseios do movimento

cooperativista nacional, como a possibilidade das cooperativas atuarem com

terceiros; a fixao da rea de atuao a critrio do estatuto da cooperativa; a

participao da cooperativa em outras empresas, no cooperativas; o

restabelecimento das atividades creditrias nas cooperativas mistas; a permisso s

cooperativas centrais para manterem scios individuais.16 No atendeu, no entanto,

um dos principais anseios do movimento, qual seja o da liberdade de constituio e

funcionamento, estabelecendo a necessidade de autorizao prvia para esses fins.

1.2.2. Fase posterior CF/88.

A Constituio Federal de 1988 justamente - festejada como o grande

marco liberalizador do movimento cooperativista nacional.

No apenas estatui o dever do Estado de apoiar o cooperativismo, como

libera este ltimo de todo e qualquer controle estatal.

A to pretendida liberalizao do cooperativismo brasileiro encontra-se, afinal,

inserida na Carta Magna nacional, em seu artigo 5, clusula ptrea, talvez o mais

importante regramento jurdico relativo s liberdades individuais:


16
Idem. Op.cit. pp. 73 a 75.
16

Art. 5 - Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer


natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes
no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade,
segurana e propriedade, nos termos seguintes:
(.......)
XVIII a criao de associaes e, na forma da lei, a de
cooperativas independem de autorizao, sendo vedada a
interferncia estatal em seu funcionamento.

Outros dispositivos constitucionais objetivam oferecer apoio e estmulo ao

cooperativismo em setores especficos da atividade econmica, como a

garimpagem, no artigo 21, XXV17 e no artigo 174, 3 e 418; a atividade agrcola,

no artigo 187, VI19 e o crdito, no artigo 192, VIII20. A nvel genrico, o estmulo ao

cooperativismo acha-se expresso no artigo 174, 221.

17
In verbis:
Art. 21. Compete Unio:
(.......)
XXV estabelecer as reas e as condies para o exerccio da atividade de garimpagem, em forma
associativa.
18
In verbis:
Art. 174. Como agente normativo e regulador da atividade econmica, o Estado exercer, na forma
da lei, as funes de fiscalizao, incentivo e planejamento, sendo este determinante para o setor
pblico e indicativo para o setor privado.
(.......)
3 O Estado favorecer a organizao da atividade garimpeira em cooperativas, levando em conta a
proteo do meio ambiente e a promoo econmico-social dos garimpeiros;
4 As cooperativas a que se refere o pargrafo anterior tero prioridade na autorizao ou
concesso para pesquisa e lavra dos recursos e jazidas de minerais garimpveis (....)
19
In verbis:
Art. 187. A poltica agrcola ser planejada e executada, na forma da lei, com a participao efetiva
do setor de produo, envolvendo produtores e trabalhadores rurais, bem como dos setores de
comercializao, de armazenamento e de transportes, levando em conta, especialmente:
(....)
VI o cooperativismo.
20
In verbis:
Art. 192. O sistema financeiro nacional, estruturado de forma a promover o desenvolvimento
equilibrado do Pas e a servir aos interesses da coletividade, ser regulado em lei complementar,
que dispor, inclusive, sobre:
(....)
VIII o funcionamento das cooperativas de crdito e os requisitos para que possam ter condies de
operacionalidade e estruturao prprias das instituies financeiras.
21
In verbis:
17

No artigo 146, III, c22, a Constituio ordena o adequado tratamento tributrio

ao ato cooperativo, tambm objeto deste estudo.

De igual forma, a Constituio do Estado do Rio Grande do Sul, de 1989, em

seu artigo 6323, contm dispositivo que apia e estimula o cooperativismo,

atendendo o que estatui o artigo 174, da CF/88.

De outro lado, o projeto do novo Cdigo Civil prev, em seu art. 1.094, as

sociedades cooperativas, caracterizando-as da seguinte forma:

Art. 1.094. So caractersticas da sociedade cooperativa:


I Variabilidade, ou dispensa do capital social;
II Concurso de scios em nmero mnimo a compor a
administrao da sociedade, sem limitao de nmero mximo;
III Limitao do valor da soma de quotas do capital social que cada
scio poder tomar;
IV Intransferibilidade das quotas do capital a terceiros estranhos
sociedade, ainda por herana;
V Quorum, para a assemblia geral funcionar e deliberar, fundado
no nmero de scios presentes reunio, e no no capital social
representado;
VI Direito de cada scio a um s voto nas deliberaes, tenha, ou

(.....)
2 A lei apoiar e estimular o cooperativismo e outras formas de associativismo;
22
In verbis:
Art. 146. Cabe lei complementar:
(....)
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
(....)
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
23
In verbis:
Art. 63 Incumbe ao Estado a prestao de servios pblicos diretamente ou, atravs de licitao,
sob regime de concesso ou permisso, devendo garantir-lhes a qualidade.
1 - Na hiptese de privatizao das empresas pblicas e sociedades de economia mista, os
empregados tero preferncia em assumi-las sob a forma de cooperativas.
18

no, a sociedade capital, e qualquer que seja o valor de sua


participao;
VII Distribuio dos resultados, proporcionalmente ao valor das
operaes efetuadas pelo scio com a sociedade, podendo ser
atribudo ao capital realizado juro fixo;
VIII Indivisibilidade do fundo de reserva entre os scios, ainda em
caso de dissoluo da sociedade.

Importante noticiar, ainda, o projeto de lei do Senado, nmero 605, de 1999,

proposto pelo senador Eduardo Matarazzo Suplicy, que pretende substituir a Lei

5.764/71, em vigor. Em sua justificao, diz o senador:

No h dvidas de que o cooperativismo, entendido como a


combinao do elemento social e econmico, ter uma importncia
cada vez maior, especialmente no contexto econmico de crise
constante, em que a ajuda mtua tende a amenizar e permitir a
sobrevivncia econmica.

1.3. O scio cooperativista: proprietrio e consumidor.

Segundo o artigo 4 da Lei 5.764/71, as cooperativas so sociedades de

pessoas, com forma e natureza jurdica prprias, de natureza civil, no sujeitas

falncia, constitudas para prestar servios aos associados, distinguindo-as (...)

(sem grifo no original).


19

A expresso constitudas para prestar servios aos associados denuncia

uma peculiaridade altamente distintiva desta para com todas as demais sociedades:

o fim da cooperativa prestar servios aos seus proprietrios, que so os

associados, cooperados.

O cooperado participa do capital da sociedade24, do processo decisrio, tanto

na eleio dos seus administradores, quanto na votao de suas prestaes de

contas, podendo, ainda, ser votado para qualquer um dos cargos diretivos, dos

conselhos de administrao e fiscal e da prpria presidncia da cooperativa.

Ao mesmo tempo, ele o cliente da sociedade. para servi-lo que existe a

sociedade e condio sine qua non que seja proprietrio, para que possa ser

consumidor dos servios da cooperativa.

Da decorre a desnecessidade de objetivar lucro. Por que lucrar, quando se

opera consigo prprio?25

24
Waldrio Bulgarelli refere, em seu As Sociedades Cooperativas e sua Disciplina Jurdica, p. 54,
que bem de ver[sic], que nas cooperativas substituiu-se de certa forma o conceito de capital,
pelo de patrimnio, tudo convergindo na sua estruturao para o patrimnio, sem a necessria
referncia ao capital. Isto decorre da concepo dos pioneiros de Rochdale de que os recursos
aportados pelo associados a ttulo de capital, serviam exclusivamente para dot-las das
instalaes e equipamentos necessrios execuo dos servios que seriam prestados a eles,
associados; portanto, haveria o trabalho operando com o capital e no o trabalho atuando para o
capital ou o seu possuidor. Paralelamente j Raiffeisen concebera suas Caixas Rurais, sem capital,
formando a cooperativa seu patrimnio atravs das dedues dos resultados anuais, e
responsabilizando-se os associados ilimitadamente pelas obrigaes da sociedade.
25
Waldrio Bulgarelli, op.cit., pp 57 e 58, diz: A cooperativa quando acresce uma taxa ao preo de
custo no o faz com o intuito de lucrar, mas to-somente de se prevenir quanto s oscilaes do
mercado, e ao final do exerccio, faz retornar essa taxa ao cooperado; (....). No teria sentido o
lucro ainda no sistema cooperativo, por uma razo que nos parece inatacvel: que as
cooperativas representam os seus cooperados; operam para eles e com eles, diferentemente das
entidades capitalistas que so constitudas por um ou alguns para operarem com os no scios.
Dessa forma, no h como as cooperativas que so constitudas pelos associados, objetivarem
obter lucro de seus prprios membros; e depois de obterem devolverem-no simplesmente.
20

Mesmo que, eventualmente, possa a cooperativa operar com no

cooperados, estes o faro em posio desvantajosa, pagando maiores preos pelos

servios ou produtos e sendo os resultados dessas operaes contabilizados

separadamente.

Na cooperativa, o essencial a pessoa do scio. Segundo Reginaldo Ferreira

Lima26, na sociedade cooperativa, como ensina Pontes de Miranda, a pessoa do

scio passa frente do elemento econmico e a conseqncia da pessoalidade da

participao so profundas, de tal forma que a tornam uma espcie de sociedade.27

Segundo o mesmo autor:

Quanto ao fim, a natureza jurdica prpria da cooperativa consiste


em ser ela uma sociedade auxiliar, de carter institucional, a qual,
na sua condio de ente personificado, existe to s para prestar
servios aos associados, independentemente da idia de, como
pessoa jurdica, obter vantagens para si, em detrimento do
cooperado, investido da dupla qualidade: de associado e utente dos
28
servios cooperativos.

Para atingir seu objetivo social, no entanto, ter a cooperativa que operar no

mercado, onde se processam os negcios nos quais pretendem os seus scios obter

vantagens econmicas. Contratar, em nome de seus scios, a atividade econmica

para a qual foi criada, atividade esta desenvolvida pelos seus scios, e o far de

26
Reginaldo Ferreira Lima. op.cit., p. 49.
27
No mesmo sentido, Waldrio Bulgarelli, op.cit., pp 53 e 54: Diferentemente das sociedades
capitalistas, onde o capital requisito essencial, nas cooperativas ele no exerce qualquer papel
predominante, pois que se d nfase pessoa do associado. Independentemente do seu capital,
ele possui direitos idnticos aos demais membros, podendo votar e ser votado e operar livremente
com a cooperativa.
28
Reginaldo Ferreia Lima. op.cit., p. 50.
21

forma muito mais vantajosa, do que se cada um de seus cooperados o fizesse

individualmente. para isto que se associam: para participar dos negcios da

economia em que vivem, obtendo a melhor remunerao possvel neste labor. Ao

faz-lo, porm, estar a cooperativa to somente auxiliando a seus associados,

servindo como uma longa manus dos mesmos, haja vista que a real prestao do

servio se dar pelos prprios scios. No auferir a cooperativa, neste mister,

qualquer vantagem, resultado, ou lucro para si prpria, mas to somente possibilitar

que seus scios obtenham as vantagens que motivaram a sua associao.

1.4. O ato cooperativo.

Entendida a questo da dupla qualidade, entendido tambm estar o conceito

de ato cooperativo: todo o ato praticado pela sociedade na busca do atingimento

de seu objeto social, dirigido a seu scio-utente.

A lei 5.764/71, estatui:

Art. 79 Denominam-se atos cooperativos os praticados entre as


cooperativas e seus associados, entre estes e aquelas e pelas
cooperativas entre si quando associadas, para a consecuo dos
objetivos sociais.
Pargrafo nico O ato cooperativo no implica operao de
mercado, nem contrato de compra e venda de produtos ou
mercadorias.

O leitor mais desatento entender tratar-se de ato cooperativo to somente

aquele praticado entre a sociedade cooperativa e seu scio, usurio de seus


22

servios.

H que, no entanto, cuidar-se de entender que, mesmo quando estiver

praticando atos no mercado, sempre a sociedade cooperativa estar agindo em

nome e a servio de seu scio, com o ltimo objetivo de lhe prestar servios. Isto,

desde que o negcio tenha por objeto os fins sociais da cooperativa, ainda que

praticado com terceiros, no cooperados.

Renato Lopes Becho cita Antonio Salinas Puente, que, em sua obra Derecho

Cooperativo, de 1954, disse: O ato cooperativo o suposto jurdico, ausente de

lucro e de intermediao, que realiza a organizao cooperativa em cumprimento de

um fim preponderantemente econmico e de utilidade social.29

A exposio de motivos da lei argentina 20.337/73, diz: quando a cooperativa

realiza atos jurdicos com terceiros dizer, fora do mbito interno sempre opera

em cumprimento de seu objeto social e consecuo de seus fins institucionais, pelo

que configuram ditos atos, a seu respeito, atos cooperativos.30

O ato ser considerado no-cooperativo, quando praticado com aquele que,

mesmo reunindo as condies necessrias e suficientes para ser seu scio, no o .

O ato cooperativo, seus limites, sua classificao na teoria dos atos e fatos

jurdicos, sero mais aprofundadamente analisados nos prximos captulos.

29
Renato Lopes Becho. op.cit., p. 133.
30
Idem. op.cit., p. 134.
2. A TEORIA DO ATO COOPERATIVO
Para melhor conceituar o que seja o ato cooperativo, discorrer-se-

rapidamente acerca da teoria do ato e do fato jurdicos, do ato de comrcio e do ato

administrativo.

Os primeiros, por constiturem sustentculo do direito civil, mais

especificamente do direito das obrigaes. O segundo, por que importa, nesta

dissertao, conhecer as caractersticas do ato de comrcio, para podermos, aps,

analisar as suas semelhanas e diferenas em relao ao ato cooperativo. E, por

ltimo, o ato administrativo, por que o seu estudo auxiliar na defesa da teoria do ato

cooperativo.

2.1. A teoria do fato e do ato jurdicos.

So fatos jurdicos lato sensu, aqueles acontecimentos, de que decorrem o

nascimento, a subsistncia e a perda dos direitos, contemplados em lei (...).31

Quando decorrentes da vontade humana ou da ao do homem, so conhecidos

como atos jurdicos.

Os fatos decorrentes da fora da natureza, s sero jurdicos, quando

provocarem resultados que interessem ao mundo jurdico, melhor dizendo,

produzirem conseqncias no mundo jurdico. Quando no produzirem estes

31
Washington de Barros Monteiro. Curso de Direito Civil, vol. I, p. 169.
resultados, sero totalmente desprezveis para o Direito.

Os atos jurdicos possuem regulao no prprio Cdigo Civil Brasileiro:

Art. 81. Todo o ato lcito, que tenha por fim imediato adquirir,
resguardar, transferir, modificar ou extinguir direitos, se denomina ato
jurdico.

O ato jurdico, pois, decorre da vontade, um ato lcito atravs do qual

se adquire, resguarda, transfere, modifica ou extingue direitos. Distingue-se do ato

ilcito que, mesmo produzindo efeitos jurdicos, no se situa dentre os atos jurdicos

e, sim, entre os fatos jurdicos.

Ensina-nos o mestre civilista Washington de Barros Monteiro32, que

podem os elementos dos atos jurdicos ser classificados em essenciais, naturais e

acidentais.

So essenciais aqueles sem os quais o ato no existe, podendo ser

gerais ou particulares. Gerais so os que dizem com a generalidade dos atos, como

as pessoas que intervm nos mesmos, o objeto destes atos e o consentimento dos

interessados. Particulares so aqueles que dizem respeito a determinadas espcies

de atos. Concernem forma do ato, sendo especificamente dirigidos a alguns, como

o caso da transmisso de direitos reais sobre imveis, que exige escritura pblica,

de acordo com o que preceitua o art. 134, n II.

32
Idem. op.cit., pp. 181 a 182.
Elementos naturais, so as conseqncias que decorrem do ato, por

fora de lei e acidentais, as clusulas acessrias do ato jurdico.

Este ato jurdico lcito ser, ainda, dividido no ato jurdico propriamente

dito e no negcio jurdico, este ltimo entendido como sendo (...) a declarao

privada de vontade que visa a produzir determinado efeito jurdico33.

2.2. A teoria do ato de comrcio.

Semelhantemente s dificuldades que se enfrenta na conceituao do ato

cooperativo, tambm os comercialistas tm noticiado haver controvrsias e

impasses no estudo e conceituao do ato de comrcio.

Ao comentar acerca das teorias sobre o ato de comrcio dos professores

Gaston Lagarde e Alfredo Rocco, diz Rubens Requio:

Do conhecimento da opinio de dois emritos mestres


comercialistas pode-se perceber as dificuldades para se encontrar
uma teoria cientfica dos atos de comrcio. (.....) Temos que nos
contentar, com efeito, com simples noes ou critrios para
explicarmos os atos de comrcio. Por isso, como ensina Waldemar
Ferreira, a generalidade dos juristas, como ele prprio, considera que
a mediao e a especulao so os elementos marcantes do ato de
34
comrcio, desde que coexistam.

33
Idem. op.cit., p. 181.
34
Rubens Requio. Curso de Direito Comercial, p. 39.
Sem dvida, est presente na idia de ato de comrcio, a questo da

comercialidade, que, segundo Fran Martins35, envolve as idias de circulao e de

lucratividade. A circulao no diz, necessariamente, com a transferncia material,

pela tradio, mas sim com a transferncia da propriedade da coisa. E lucratividade,

por que tradicionalmente entende-se existir, na profisso do comerciante, o animus

lucrandi, visto ser esta a sua atividade profissional.

Fran Martins, em favor de sua tese, expe:

Alis, de suma importncia, para o ponto de vista que


defendemos, o fato de a lei considerar comerciais quaisquer
sociedades que se constituam como sociedades annimas. Isso
porque s pode constituir-se como annima aquela sociedade que
tenha por objeto fim lucrativo (Lei no. 6.404, de 15 de dezembro de
1976). Ora, em tal caso, o fim lucrativo, isto , carter econmico,
que torna a annima comercial, o que significa o valor que tem para
a conceituao da comercialidade o objeto econmico do ato.36

A teoria do ato misto, que pretende tenha o ato a caracterstica bifronte, que

de um lado configura um ato civil e de outro um ato comercial, haja vista a vis

atractiva do direito comercial, constitui tese que tem sido refutada pela doutrina, pois,

segundo Rubens Requio37, tem-se que ato de comrcio so aqueles praticados

pelos comerciantes no exerccio da profisso, bem como os considerados por fora

35
Fran Martins. Curso de Direito Comercial, p. 75.
36
Idem. op.cit., p. 76.
37
Rubens Requio. op.cit., p. 43.
de lei, mesmo que praticados por no-comerciantes.38

A primeira parte do conceito atende ao critrio subjetivo de classificao dos

atos de comrcio, em que se defende o fato de que so comerciais todos os atos

praticados pelo comerciante, que, inevitavelmente, trazem consigo as caractersticas

da intermediao e da especulao, presentes na prpria atividade do comerciante.

H que estar presente a inteno de lucratividade, na ao permanente (ou

habitual) do sujeito praticante do ato. Isto nos permite chegar classificao dos

atos tidos como comerciais por dependncia ou conexo39, entendidos como sendo

estes, por decorrncia da teoria do acessrio (o acessrio segue o principal), os atos

praticados pelo comerciante, mesmo que sem habitualidade e objetivo de lucro, mas

visando promover, facilitar ou realizar o exerccio do comrcio.

A segunda parte do conceito de Arnoldi40, diz com os atos classificados como

comerciais pelo critrio objetivo, que so os atos de comrcio por fora ou

autoridade da lei. So os relacionados nos artigos 19, do Ttulo nico do Cdigo

Comercial, e 20 do Regulamento 737, isto , as operaes sobre ttulos da dvida

pblica e outros papis do Governo, questes de companhias ou sociedades, as que

derivarem de contratos de locao, com exceo das que forem relativas a locao

de prdios rsticos e urbanos, letras de cmbio, seguros, riscos e fretamento.

38
Paulo R. Colombo Arnoldi. Teoria Geral do Direito Comercial, p. 46.
39
Rubens Requio. op.cit., p. 44.
40
Paulo R. Colombo Arnoldi. op.cit., p. 46.
2.3. A teoria do ato administrativo

Dentre os atos jurdicos, destaca-se, igualmente, aquele praticado pela

Administrao Pblica, no exerccio de sua funo executiva, denominado ato

administrativo.

Hely Lopes Meirelles conceitua o ato administrativo:

Ato administrativo toda manifestao unilateral de vontade da


Administrao Pblica que, agindo nessa qualidade, tenha por fim
imediato adquirir, resguardar, transferir, modificar, extinguir e
declarar direitos, ou impor obrigaes aos administrados ou a si
prpria.41

Tambm acentua o mestre ser a finalidade pblica o trao caracterstico que o

diferencia dos demais atos jurdicos:

partindo desta definio legal (CC, art. 81), podemos conceituar o


ato administrativo com os mesmos elementos fornecidos pela Teoria
Geral do Direito, acrescentando-se, apenas, a finalidade pblica
que prpria da espcie e distinta do gnero ato jurdico, como
acentuam os administrativistas mais autorizados.42

Positivamente, no se admite possa haver ato administrativo, sem que esteja

nele presente a finalidade pblica ou que o mesmo desvie-se de sua finalidade

especfica.

41
Hely Lopes Meirelles. Direito Administrativo Brasileiro, p. 131.
42
Idem. op.cit., p. 131.
Desta conceituao, depreende-se tanto o aspecto positivo como o seu

aspecto negativo, melhor dizendo, ao exigir que o ato administrativo possua a

caracterstica nica da finalidade pblica, no se pode pretender classificar um ato

que tenha esta caracterstica, como sendo um ato jurdico de natureza civil ou

comercial.

Desnecessrio relacionar, para os efeitos desta dissertao, que dever o ato

administrativo atender tambm os requisitos da competncia, da forma, da

motivao e do objeto, entendidos, a competncia, como o poder atribudo ao

agente da Administrao para o desempenho especfico de suas funes43; a

forma, o revestimento exteriorizador do ato administrativo44; o motivo, ou causa,

a situao de direito ou de fato que determina ou autoriza a realizao do ato

administrativo45 e, finalmente, o objeto, que identifica-se com o contedo do ato,

atravs do qual a Administrao manifesta seu poder e sua vontade, ou atesta

simplesmente situaes preexistentes46.

2.4. Caracterizao do ato cooperativo.

Para podermos melhor caracterizar o que seja o ato cooperativo,

procuraremos, na explanao do mestre Hely Lopes Meirelles, os cinco requisitos

por ele considerados indispensveis e que devem ser atendidos pelo ato jurdico

43
Idem. op.cit., p. 133.
44
Idem. op.cit., p. 134.
45
Idem. op.cit., p. 135.
46
Idem op.cit., pp 135 e 136.
para aquilo que se pretende seja um ato administrativo: a competncia, a finalidade,

a forma, o motivo e o objeto.

Nesse exame comparativo entre os requisitos indispensveis ao ato

administrativo e o ato cooperativo, buscamos compreender esse ltimo.

2.4.1. Competncia

A competncia requisito essencial do ato administrativo, ou a condio

primeira de sua validade47, nas palavras do mestre Hely Lopes Meirelles.

Nenhum ato discricionrio ou vinculado pode ser realizado


validamente sem que o agente disponha de poder legal para pratic-
48
lo.

Apenas o agente da Administrao, imbudo do poder a ele atribudo pelo

exerccio de sua funo pblica possui competncia para a prtica de atos

administrativos.

Assim, tambm, apenas a cooperativa, legalmente constituda e operando de

acordo com os ditames legais, no caso especfico, a lei 5.764/71, ser competente

para praticar atos cooperativos.

Becho cita Antonio Salinas Puente, quando diz que o mexicano precursor do

47
Idem. op.cit., p. 133.
48
Idem. op.cit., p. 133
estudo do ato cooperativo faz referncia cooperativa como sujeito necessrio, e

no menciona associados ou no-associados, demonstrando sua posio ante a

polmica atual.49 Faz ele referncia definio de Puente, em sua obra Derecho

Cooperativo:

O ato cooperativo o suposto jurdico, ausente de lucro e de


intermediao, que realiza a organizao cooperativa em
cumprimento de um fim preponderantemente econmico e de
utilidade social.50

Desta forma, o ilustre magistrado paulista manifesta seu entendimento de que

basta, em um dos polos da relao termos uma organizao cooperativa desde

que, lgico, estejam atendidos os demais requisitos e teremos caracterizado um

ato cooperativo. O exame superficial da lei ptria no sugere esta interpretao, ao

caracterizar como sendo cooperativo, o ato praticado entre as cooperativas e seus

associados e pelas cooperativas entre si quando associadas. Assim visto, estariam

excludos da classificao os atos praticados com terceiros, no-associados, com o

que no concordam a grande maioria dos autores pesquisados:

Consideramos que la ley argentina, que reconoce como fuente a la


brasilea ya citada, expresa el concepto com mayor precisin a la
vez que le otorga una formulacin ms amplia. En efecto, resulta
ms concisa en cuanto hace mencin de los fines institucionales, que
implican la actuacin de los principios cooperativos, lo que significa
enfatizar la necesidad de que el objeto se debe cumplir teniendo en
cuenta dichos principios en todo momento.
Tambin dijamos que es ms amplio, porque dentro del concepto de

49
Renato Lopes Becho. op.cit., p. 133.
50
Idem. op.cit., p. 133.
acto cooperativo se incluyen, respeto de las cooperativas, los actos
jurdicos que com idntica finalidad realicen stas com usuarios no
51
asociados (actos mixtos).

De fato, a lei argentina, ao definir o ato cooperativo, em seu artigo 4,

complementa a definio, dizendo que tambm o so, a respeito das cooperativas,

os atos jurdicos que com idntica finalidade realizem com outras pessoas,

justificando, em sua exposio de motivos52:

Quando a cooperativa realiza atos jurdicos com terceiros dizer,


fora do mbito interno sempre opera em cumprimento de seu
objeto social e consecuo de seus fins institucionais, pelo que
configuram ditos atos, a seu respeito, atos cooperativos.

Est, assim, a legislao argentina a admitir possa um mesmo ato jurdico ser

considerado cooperativo, no que respeita cooperativa e comercial, quanto ao outro

sujeito da relao jurdica.

Rubens Requio, ao comentar a existncia de defensores do bifrontismo do

ato de comrcio, cita o combate exercido por J. X. Carvalho de Mendona tese do

ato misto, dizendo haver ele sustentado que a fora atrativa (vis atractiva) do

direito comercial os submete ao seu domnio. A fora atrativa do direito comercial

51
Claudio Rubens Dufau y Marcelo Esteban Zarlenga. El acto cooperativo, in Derecho Cooperativo,
p. 137.
Consideramos que a lei argentina, que reconhece como fonte a brasileira j citada, expressa o
conceito com maior preciso de vez que lhe outorga uma formulao mais ampla. Com efeito,
resulta mais concisa enquanto faz meno dos fins institucionais, que implicam a atuao dos
princpios cooperativos, o que significa enfatizar a necessidade de que o objeto se deve cumprir
tendo em conta estes princpios a todo o momento.
Tambm dizemos que mais amplo, porque dentro do conceito de ato cooperativo se incluem, a
respeito das cooperativas, os atos jurdicos que com idntica finalidade realizem estas com
usurios no associados (atos mistos). (traduo livre do autor).
52
Renato Lopes Becho. op.cit., p. 134.
impossibilita a figura de duas faces, qual a deusa Jano.53

O ato praticado entre comerciante e no-comerciante diz J. X.


Carvalho de Mendona assumindo o colorido comercial pelo fato
da interveno do primeiro, permanece disciplinado, para ambos,
pela legislao comercial.54

Refere-se ao princpio de que a lei especial prefere geral, emprestando ao

ato, que se poderia considerar civil, o colorido do especialmente definido. Tal

fenmeno tambm ocorre no caso do ato cooperativo. Um ato, uma vez classificado

como cooperativo, ser cooperativo para todos os sujeitos da relao.

2.4.2. Finalidade

A finalidade , talvez, dos requisitos citados, o mais importante.

Valendo-nos, outra vez, dos ensinamentos de Hely Lopes Meirelles, de que

no se admite ato administrativo sem finalidade pblica ou desviado de sua

finalidade especfica. Desde que a Administrao Pblica s se justifica como fator

de realizao do interesse coletivo, seus atos ho de se dirigir sempre e sempre

para um fim pblico, sendo nulos quando satisfizerem pretenses descoincidentes

do interesse coletivo.55, tambm a sociedade cooperativa, s se justifica como

instrumento de realizao do interesse de seus scios, cooperados (grifo no

original).

53
Rubens Requio. op.cit., p. 43.
54
Rubens Requio. op.cit., p. 43.
55
Hely Lopes Meirelles. op.cit., pp. 133 e 134.
Assim como no ato administrativo, no se admite possa haver ato cooperativo

desvinculado da finalidade da prestao de servios aos cooperados, que a lei

5.764/71 impe s sociedades cooperativas, em seu artigo 456.

No sero, no entanto, nulos os atos praticados pela sociedade cooperativa,

desviados da finalidade, como ocorre com os atos administrativos e, sim,

pertencero ao grupo dos atos no cooperativos, tambm previstos na lei.

2.4.3. Forma e motivo.

No h exigncia de forma especial ao ato cooperativo, haja vista situar-se o

mesmo dentre os praticados pela vontade dos particulares, podendo, desta forma,

ser praticado livremente, quanto a este requisito.

O motivo, no dizer de Hely Lopes Meirelles, a situao de direito ou de fato

que determina ou autoriza a realizao do ato administrativo57, dizendo, este

requisito, especialmente, com o direito administrativo, que exige haja anterior

previso legal ao do administrador pblico.

A forma e o motivo, portanto, embora requisitos do ato administrativo, no so

exigveis ao ato cooperativo.

56
In verbis:

Art. 4 As cooperativas so sociedades de pessoas, com forma e natureza jurdica prprias, de
natureza civil, no sujeitas falncia, constitudas para prestar servios aos associados,
distinguindo-se das demais sociedades pelas seguintes caractersticas:
57
Hely Lopes Meirelles. op.cit., p 135.
2.4.4. Objeto.

Objeto aquilo sobre que o ato dispe.58 O objeto, no ato administrativo,

ser sempre concernente com pessoas, coisas ou atividades sujeitas ao do

Poder Pblico.59

Semelhantemente, qualquer ato praticado por sociedade cooperativa somente

ser classificado como ato cooperativo, se o seu objeto identificar-se com o seu

objetivo social.

Importante destacar, neste ponto, que o ato cooperativo se opera em

ateno ao objeto social e finalidade da cooperativa - sem a inteno do lucro, vez

que motivado pelo especial objetivo de auxlio mtuo aos scios cooperados. Mesmo

autores que no se dedicaram ao estudo do direito cooperativo, reconhecem esta

especial caracterstica do mesmo. Becho cita Ruy Barbosa Nogueira, tributarista,

que diz:

Eis a a explicao necessria e suficiente contida no prprio texto


da lei nacional: os servios fornecidos aos seus associados no
incidem no imposto de servios, pois no so servios explorados,
no tm preo, no so remunerados, mas apenas servios
cooperativos prestados aos associados por determinao do regime
cooperativo estatudo como funo de colaborao ao Estado, pelas

58
Celso Antnio Bandeira de Mello. Curso de Direito Administrativo, p. 352.
59
Hely Lopes Meirelles. op.cit., p. 135.
60
Cooperativas (grifos no original).

2.4.5. Os elementos do ato cooperativo.

A digresso antes desenvolvida, nos permite refletir sobre os elementos do

ato cooperativo.

Pastorino diz serem elementos do ato cooperativo, la cooperativa, el

asociado, la democracia, el servicio.61

A cooperativa elemento necessrio, pois atravs dela que os seus

associados decidiram cooperar. ela a sociedade, visvel ao universo jurdico, por

fora de lei, dentro da qual se pratica o ato: quiero decir que el acto cooperativo se

ejecuta dentro de la cooperativa, y no puede ejecutarse en outra parte, porque es

dentro de ella donde es posible cooperar.62

O associado: el acto cooperativo es ejecutado por personas que tienen una

determinada calidad: ser asociadas; ellas son las que integran la cooperativa.63

60
Renato Lopes Becho. op.cit., p. 142.
61
Roberto Jorge Pastorino. Teoria General del Acto Cooperativo, p. 50.
A cooperativa, o associado, a democracia, o servio (traduo livre do autor).
62
Idem. op.cit., p. 50.
Quero dizer que o ato cooperativo se executa dentro da cooperativa e no pode executar-se em outra
parte, porque dentro dela que possvel cooperar (traduo livre do autor).
63
Idem. op.cit., p. 58.
O ato cooperativo executado por pessoas que tm uma determinada qualidade: ser associadas;
elas so as que integram a cooperativa (traduo livre do autor).
A democracia:

Los autores enuncian este princpio com la frmula: un hombre = un


voto. COUTANT lo caracteriza de este modo: Se designa
generalmente por princpio democrtico la regla especficamente
cooperativa por la cual el papel jugado por cada uno de los
miembros en el funcionamiento de la Sociedad es
rigurosamente independiente del capital suscripto por l64
(grifo no original).

O servio:

La finalidad del acto cooperativo es que el asociado obtenga el


servicio, para lo cual se asoci. La cooperativa no persigue un
benefcio, una ganancia, sino responder a las necesidades de los
cooperadores; es decir, los cooperadores fundan la cooperativa para
subvenir sus necesidades; es una herramienta.65

Dos quatro elementos expostos, entendemos ser necessrios ou essenciais,

pelos critrios de classificao dos elementos dos atos jurdicos de Washington de

Barros Monteiro, a cooperativa, o associado e o servio. A cooperativa, por bvio,

visto ser dela a prerrogativa de prtica do ato previsto na legislao que a instituiu e

o servio, porque s se admitir possuir a especial caracterstica, distintiva de

demais atos, especialmente do ato de comrcio, se ele se prestar ao servio para o

64
Idem. op.cit., p. 81.
Os autores enunciam este princpio com a frmula: um homem = um voto. COUTANT o caracteriza
deste modo: designa-se geralmente por princpio democrtico a regra especificamente cooperativa
pela qual o papel jogado por cada um dos membros no funcionamento da Sociedade
rigorosamente independente do capital por ele subscrito (traduo livre do autor).
65
Idem. op.cit., pp. 85 e 86.
A finalidade do ato cooperativo que o associado obtenha o servio para o qual se associou. A
cooperativa no persegue um benefcio, um lucro, seno responder s necessidades dos
cooperados; dizer que os cooperados fundam a cooperativa para satisfazer as suas
necessidades; uma ferramenta (traduo livre do autor).
qual a cooperativa foi fundada.

Quanto ao associado, apesar do fato de, estando a cooperativa exercendo

mandato gratuito, estar, pois, automaticamente presente o seu associado, nos atos

que a mesma praticar, o fato de a lei admitir que possa a sociedade praticar os

chamados atos no-cooperativos, com no-associados, torna-o elemento essencial

ao ato cooperativo. Por que s ser cooperativo o ato praticado com a presena do

scio cooperado.

Efetivamente, como diz Reginaldo Ferreira Lima66, a cooperativa atua apenas

como extenso do prprio cooperado, como sua longa manus, confundindo-se,

pois, um e outro: onde estiver a cooperativa, estar, via de conseqncia, presente o

seu scio, cooperado.

No entanto, por autorizao legislativa, pode a cooperativa operar no

mercado, com no associados, operaes estas que devero merecer destaque em

sua contabilidade e que, por isto, se diferenciam essencialmente dos atos

cooperativos67.

Por este motivo, no ato praticado dever estar presente o scio cooperado,

para que seja o mesmo admitido como ato cooperativo.

A democracia, por sua vez, requisito de validade de existncia da prpria

sociedade cooperativa, no sendo, pois, exigncia que se refaa na oportunidade da

66
Reginaldo Ferreira Lima. Op.cit., p. 51.
67
Idem, op.cit., pp. 55 e 56.
prtica de atos cooperativos, pois, a legitimidade na existncia da cooperativa,

presume esteja presente o requisito nos atos que ela praticar.

Alis, a respeito dos elementos essenciais do ato cooperativo, relata Joo

Bellini Jnior:

Primeiramente, cumpre ressaltar que, por ocasio do I Congresso


Continental de Direito Cooperativo (Venezuela, 1969), os
participantes consolidaram, atravs da Carta de Mrida, os
elementos essenciais do ato cooperativo, que permitem sejam estes
distinguidos de outros atos jurdicos:
a) sujeitos: associado e cooperativa, constituda e funcionante
de acordo com os princpios cooperativos universalmente
aceitos;
b) objeto: de acordo com os fins de uma cooperativa;
68
c) servio: sem inteno de lucro (grifo no original).

2.5. O ato no cooperativo

Considerando o permissivo legal que admite poder a sociedade cooperativa

praticar atos que no se caracterizem como sendo atos cooperativos, o que , ento,

o ato no cooperativo?

Joo Bellini Jnior, ao manifestar-se contrrio ao que chamou de tese ampla

do ato cooperativo, propagada entre ns por REGINALDO FERREIRA LIMA69,

68
Joo Bellini Jnior. Sociedades Cooperativas Regime Jurdico e Aspectos Tributrios, p. 11.
69
Idem, op.cit., p. 13.
classificou os atos cooperativos da seguinte forma:

Temos, deste modo, trs famlias de atos que podem ser praticados
pelas cooperativas: atos cooperativos, atos no-cooperativos
intrnsecos e atos no-cooperativos extrnsecos atividade
70
cooperativa.

Os atos cooperativos so os expressamente citados na lei 5.764, no seu

artigo 79: os atos interna corporis, praticados no mbito da sociedade cooperativa,

entre esta e seus associados, ou entre esta e outra cooperativa, associada (neste

caso, igualmente, associada). So os atos-fim, operaes internas, operaes

privativas dos associados ou negcios cooperativos de Walmor Franke, como cita

Bellini Jnior.71

J os atos no-cooperativos intrnsecos, ainda segundo Bellini Jnior, so:

Atos-meio, operaes externas, operaes de contrapartida ou


operaes instrumentais so os atos que a cooperativa perfaz
com terceiros no atendimento de seu objetivo social, sendo meio ou
instrumento por intermdio do qual a cooperativa se coloca na
posio de poder realizar aquelas operaes internas que dizem
respeito prestao de servios aos scios. As atividades exercidas
externamente pelas cooperativas, principalmente quando, como a
regra, agem em nome prprio, embora por conta do associado, tm a
mesma aparncia das atividades econmicas exercidas por
sociedades de fins lucrativos. Essa semelhana no permite,
muitas vezes, perceber que, em relao ao associado, a
72
sociedade no opera, coopera. (grifos no original)

70
Idem. op.cit., p. 14.
71
Idem. op.cit., p. 13.
72
Idem. op.cit., p. 15.
Os atos no-cooperativos extrnsecos so, no dizer de Bellini Jnior, os atos

de intermediao de servios alheios aos da sociedade:

... a cooperativa interage no mercado realizando atos no-


cooperativos correlacionados indiretamente com seus objetivos
sociais. indireta a relao, pois a cooperativa constituda e se
caracteriza pela prestao direta de servios aos associados
(arts. 4 e 7) e nos referidos atos teremos sempre a prestao de
73
servios a no-associados, porm dentro do objeto da cooperativa
(grifos no original).

As operaes da cooperativa mediante prtica de atos no-cooperativos

extrnsecos, conforme a classificao de Bellini Jnior, ou simplesmente, atos no-

cooperativos, conforme Reginaldo Ferreira Lima, esto expressamente previstos na

Lei 5.764, seus artigos 86 e 87.74

Parece-nos despicienda a distino operada por Bellini Jnior, entre os atos

cooperativos e os atos no-cooperativos intrnsecos, haja vista que o prprio autor

preconiza que os atos cooperativos e os atos intrnsecos atividade cooperativa

esto fora da incidncia do imposto (de renda)75, por no gerarem lucro76.

73
Idem. op.cit., pp. 16 e 17.
74
In verbis:
Art. 86. As cooperativas podero fornecer bens e servios a no-associados, desde que tal
faculdade atenda aos objetivos sociais e estejam de conformidade com a presente lei.
Art. 87. Os resultados das operaes das cooperativas com no-associados, mencionados nos arts.
85 e 86, sero levados conta do Fundo de Assistncia Tcnica e Social e sero contabilizadas
em separado, de molde a permitir clculo para a incidncia de tributos.
75
Acrscimo nosso, visto tratar o documento de estudo sobre a incidncia do Imposto de Renda
sobre as atividades das cooperativas.
76
Joo Bellini Jnior. op.cit., p. 17.
Melhor nos parece, portanto, a conceituao de Reginaldo Ferreira Lima, que

entende serem cooperativos todos os atos praticados pela sociedade cooperativa,

no s os negcios-fim ou negcios-internos, mas tambm os negcios-

auxiliares, praticados tendo em vista a realizao dos objetivos da sociedade.77

2.6. Conceito de ato cooperativo.

Reuniremos, neste tem, uma srie de definies do ato cooperativo, para, ao

final, expor o que entendemos possa ser o conceito de ato cooperativo.

Pastorino diz:

(...) el acto cooperativo es el negocio jurdico con el que los


cooperadores dan efectividad y funcionamiento al contrato plurilateral
de organizacin que funda la cooperativa, y es a travs de l como,
primero colectivamente y luego individualmente, alcanzan el objeto
78
social; (...)

Becho:

(...) os atos jurdicos que criam, mantm ou extinguem relaes


cooperativas, exceto a constituio da prpria entidade, de acordo

77
Reginaldo Ferreira Lima. op.cit., p. 54.
78
Roberto Jorge Pastorino. op.cit., p. 175.
(...) o ato cooperativo o negcio jurdico com o qual os cooperadores do efetividade e
funcionamento ao contrato plurilateral de organizao que funda a cooperativa, e atravs dele
como, primeiro coletivamente e, aps individualmente, alcanam o objeto social (...) (traduo livre
do autor).
79
com o objeto social, em cumprimento de seus fins institucionais.

Marco Tlio de Rose:

O conjunto de aes que uma Cooperativa realiza, com seus


associados, prestando a eles o servio que eles, associados,
procuraram na Cooperativa quando se associaram, servio que no
os diferencia da qualidade de associados, por serem clientes, este
servio o que a lei chama de ato cooperativo. Ato que no
lucrativo e cuja realizao no implica, por expressa disposio legal,
operao de mercado ou contrato de compra e venda do produto,
80
servio ou mercadoria.

Bulgarelli, aps discorrer sobre as especiais caractersticas da sociedade

cooperativa:

Ao lado do aspecto societrio, h a assinalar tambm que essa


originalidade se estende s atividades da cooperativa, atravs da
prtica de atos caractersticos que por isso mesmo cooperativos
devem denominar-se, inconfundveis que so com os pertinentes aos
outros ramos do Direito Privado. Muito embora, tendo sido os atos
das sociedades cooperativas examinados apenas luz do Direito
positivo ou da doutrina jurdica, a sua anlise perante a teoria do
Direito Cooperativo e os princpios doutrinrios que os regem,
deixam entrever sem rebuos, a sua peculiaridade. Em primeiro
lugar, convm acentuar que o alto objetivo da sociedade cooperativa
no est ausente do objetivo dos seus atos; ele no permanece ao
redor e at fora da prtica do ato, mas se impregna em todas as suas
81
facetas, incorporando-se a ele e dando-lhe o seu cunho incomum.

79
Renato Lopes Becho. op.cit., p. 145.
80
Marco Tlio de Rose Incidncia do ISS sobre a atividade de Cooperativas, p. 33.
81
Waldrio Bulgarelli. op.cit., p. 22.
Corbella:

Actos cooperativos son aquellos actos jurdicos dirigidos a crear,


mantener o extinguir relaciones cooperativas, celebrados conforme al
82
objeto social y en cumplimiento de sus fines institucionales.

Corvaln y Moirano:

Entendemos entonces por acto cooperativo, el acto voluntario lcito


que tiene por fin inmediato establecer relaciones jurdicas
83
cooperativas.

Dufau y Zarlenga:

(...) los actos jurdicos que las cooperativas realicen en el


cumplimiento del objeto social y la consecucin de los fines
institucionales son actos cooperativos, independientemente de que
84
exista o no vnculo asociativo entre ellas.

Gambetta:

(....)
Si un acto es cooperativo para una sola de las partes las dems

82
Carlos Jorge Corbella. El Acto Cooperativo, p. 122.
Atos cooperativos so aqueles atos jurdicos dirigidos a criar, manter ou extinguir relaes
cooperativas, celebrados conforme ao objeto social e em cumprimento de seus fins institucionais
(traduo livre do autor).
83
Alfredo Roque Corvaln y Armando Alfredo Moirano, Acto Cooperativo de Trabajo, p. 127.
Entendemos ento por ato cooperativo, o ato voluntrio lcito que tem por fim imediato estabelecer
relaes jurdicas cooperativas (traduo livre do autor).
84
Claudio Rubens Dufau y Marcelo Esteban Zarlenga. El Acto Cooperativo, p. 140.
(...) os atos jurdicos que as cooperativas realizem no cumprimento do objeto social e consecuo do
fins institucionais so atos cooperativos, independentemente de que exista ou no vnculo
associativo entre eles (traduo livre do autor).
quedan sometidas a la ley y su jurisdiccin cooperativas.
Es decir que mientras se constituya o haya una cooperativa actuando
85
legalmente, hay un acto cooperativo.

Reginaldo Ferreira Lima discorrendo sobre todas as operaes realizadas

pelas cooperativas, internamente ou em crculo fechado, como diz Bulgarelli e

externamente, com no-associados, acaba por definir os atos no-cooperativos:

Os atos no cooperativos, portanto, originrios do no exclusivismo,


se restringem s atividades de pessoas que potencialmente
poderiam se associar, e que so contratadas em face de um bem
maior, ou o interesse de melhor se desenvolver o objeto da
86
cooperativa.

Esta definio, por excluso, acaba por estabelecer um conceito amplo de ato

cooperativo, nele abarcando toda a operao praticada pela sociedade, em nome e

a servio de seus associados, de acordo com o seu objeto e fim sociais.

Entendemos, pois, possa ser conceituado o ato cooperativo como sendo o

ato jurdico praticado pelos prprios cooperados, atravs da sociedade

cooperativa a qual esto associados, sua mandatria, com outros associados

ou com terceiros, no scios, atos estes que criam, mantm, modificam ou

extinguem relaes cooperativas, de acordo com o objeto social e com o seu

85
Osvaldo Rubn Gambeta. El Acto Cooperativo Necesita Outra Regulacion Legal, p. 146.
Se um ato cooperativo para somente uma das partes as demais ficam submetidas a lei e sua
jurisdio cooperativas.
dizer que enquanto se constitua ou haja uma cooperativa atuando legalmente, h um ato
cooperativo (traduo livre do autor).
86
Reginaldo Ferreira Lima. Direito Cooperativo Tributrio, p. 56.
3. O ATO COOPERATIVO E O SEU ADEQUADO TRATAMENTO

TRIBUTRIO

O tratamento tributrio do ato cooperativo, assim de qualquer ato, fato ou

situao, sob regime tributrio, depende, para sua exata compreenso, alm do

conhecimento acerca do regramento tributrio, da sua interpretao sistemtica

perante a Constituio Federal e seus princpios constitucionais. Os captulos

anteriores tiveram, dentre outras finalidades, a de subsidiar a aplicao da norma

tributria ao ato cooperativo.

luz, portanto, dos ensinamentos adquiridos pela leitura dos renomados

juristas que compuseram o apoio doutrinrio do estudo empreendido, deve-se,

agora, perquirir quanto ao que se refere o texto constitucional quando ordena, no

artigo 146, III, c, deva ser dispensado adequado tratamento tributrio ao ato

cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. Qual, ao final, dever ser este

adequado tratamento tributrio? Quem ou o que dever merec-lo?

3.1 O preceito constitucional.

A Constituio, no captulo concernente ordem econmica e tributria,

estatui regras que compem o que chamam os doutrinadores de sub-sistema

constitucional tributrio, erigindo assim, de forma bastante rgida, um conjunto

normativo completo, permitindo ao legislador infra-constitucional apenas a

possibilidade de fixar disposies complementares. Por isto, diz Geraldo Ataliba, que
conhecer direito tributrio acima de tudo estudar a Constituio Federal.87

In literis, refere-se a Constituio Federal, no seu artigo 146, III, c, que:

Art. 146. Cabe lei complementar:


III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.

Tal comando recebe, da doutrina, inmeras crticas pela impreciso da

linguagem empregada. Exigir, neste ponto, adequado tratamento, seria admitir

possa a Constituio haver concedido tratamento inadequado em outro ponto

qualquer?88

Ainda, referir ao ato cooperativo praticado por sociedade cooperativa

representaria redundncia desnecessria, pois o ato cooperativo, como j visto, s

pode ser praticado por sociedade cooperativa.

Convm, no entanto, relembrar os ensinamentos de Rui Barbosa e de vrios

outros juristas notveis, que, com ele, afirmam que no h, na Constituio, palavras

inteis. Mesmo que criticvel, pois, quanto sua clareza, o comando constitucional

prescreve uma ordem, que dever ser corretamente interpretada e acolhida.

E a prpria Constituio que, mais adiante, nos fornece os elementos

87
Geraldo Ataliba, apud Reginaldo Ferreira Lima. op.cit., p. 38.
88
Renato Lopes Becho. op.cit., p. 148.
necessrios para a compreenso do que seja o preceito do art. 146, III, c.

Alm de vrias outras menes s cooperativas em diversos outros pontos

sempre no sentido de incentiv-las a Constituio estabelece, muito clara e

objetivamente que h que se apoiar e incentivar o cooperativismo. In literis:

Art. 174. Como agente normativo e regulador da atividade


economica, o Estado exercer, na forma da lei, as funes de
fiscalizao, incentivo e planejamento, sendo este determinante para
o setor pblico e indicativo para o setor privado.
2. A lei apoiar e estimular o cooperativismo e outras formas de
associativismo.

Neste dispositivo est a razo e a explicao da expresso adequado que

adjetiva o tratamento tributrio que reclama o texto constitucional seja concedido ao

ato cooperativo.

Leandro Paulsen, ao analisar o disposto no artigo 146, III, c), cita acrdo do

STF, 1a. Turma, relatado pelo Min. Moreira Alves, no julgamento do recurso

extraordinrio RE-141800/SP, que decide afirmando que tratamento adequado no

significa necessariamente tratamento privilegiado.89

Manifesta-se, no entanto, Leandro Paulsen, desta forma sobre o tema:

Adequado tratamento tributrio. Incentivo s cooperativas. A


expresso adequado tratamento tributrio configura conceito
jurdico indeterminado. H outro dispositivo constitucional o art. 174

89
Leandro Paulsen. op.cit., p. 78.
2 do captulo sobre os princpios gerais da ordem econmica que
tambm trata do cooperativismo e que auxilia na sua interpretao.
Dispe o art. 174, 2, que a lei o apoiar e estimular, bem como a
outras formas de cooperativismo. Sendo assim, tenho que se pode
inferir, da alnea em questo, que ser adequado o tratamento
tributrio do ato cooperativo quando implicar carga tributria inferior a
das demais atividades produtivas, incentivando-o ou, no mnimo,
quando implicar carga tributria que no seja mais gravosa que a
incidente sobre outras atividades (do contrrio, ao invs de estimular,
90
estaria inviabilizando o cooperativismo).

Reginaldo Ferreira Lima vai alm, ao dizer que o comando contido no artigo

em comento constitui prescrio limitadora ao poder do legislador ordinrio de

tributar os fatos decorrentes da atuao em sociedade cooperativa91. Dizendo ser

as normas gerais de direito tributrio sempre relacionadas aos conflitos de

competncia ou s limitaes constitucionais ao poder de tributar, classifica o

dispositivo entre as ltimas.

Desta forma, independentemente da edio da lei complementar, os


fatos provenientes da atuao em sociedades cooperativas no
podem ser equiparados para configurar as hipteses de incidncia
prprias de outros fatos aos quais se prescreve efeitos jurdicos. Isto
porque, pelo princpio da tipologia tributria, os fatos e as
repercusses materiais destes identificam um tipo de tributo e
apenas um fato tpico.92

A segunda parte do dispositivo, que indica o ato cooperativo praticado pelas

sociedades cooperativas como o alvo do tratamento tributrio adequado, indica

90
Idem, op.cit., p. 77.
91
Reginaldo Ferreira Lima. op.cit., p. 65.
92
Idem, op.cit., p. 65.
haver, nas atividades das cooperativas, atos outros, que no os cooperativos, que

no devero merecer o tratamento excepcional. Esta distino, j explicitada em

captulo anterior, clara, no direito cooperativo: trata-se de diferenciar o ato

cooperativo do ato no cooperativo.

Realmente, a lei 5.674/71 permitiu s cooperativas que participassem do

competitivo jogo econmico, como protagonistas comuns, iguais a seus eventuais

concorrentes, exigindo-lhes, no entanto, que tais operaes sejam distinguidas das

demais nos seus registros contbeis, caracterizando-as como atos no cooperativos.

A estes, a Constituio no pretende conceder tratamento tributrio privilegiado,

como bem refere Reginaldo Ferreira Lima:

Na medida em que as cooperativas venham a realizar atos no


cooperativos, ou operaes com pessoas alheias ao quadro de
scios mas que tm qualificao para se associar sociedade, se
tornaro obrigadas a pagar o respectivo tributo. (...) S exercitando
atividades com no associados que a relao jurdico-tributria vai
emergir. Est, todavia, totalmente abrigada da incidncia de tributos,
quando presta servios aos scios e age em nome destes.
(...)
Devero as cooperativas, obviamente, quando realizarem atos no
cooperativos, atender as prescries da lei, escriturando a parte as
operaes em questo, a fim de que seus resultados revertam para
93
um fundo legal e sejam oferecidos tributao.

Este entendimento encontra total guarida, quando interpretado

sistemticamente, dentro do sub-sistema tributrio, luz do princpio da capacidade

contributiva, que capitaneia os valores vigentes no Direito Tributrio brasileiro, como

93
Idem, op.cit., p. 67.
anteriormente descrito.

Em captulo anterior, que historiou e descreveu as sociedades cooperativas,

viu-se que as mesmas, indiscutivelmente, diferenciam-se das demais sociedades,

por sua finalidade no lucrativa, por sua caracterstica de sociedade auxiliar

atuao de seus scios, pela precpua misso de prestao de servios ao seu

corpo social, pela exclusiva caracterstica de dupla qualidade de seus cooperados, a

de scio e de usurio de seus servios.

Enumerando as diferenas entre as cooperativas e as demais sociedades,

Renato Lopes Becho pergunta:

(...) sendo to desiguais as cooperativas e as sociedades


comerciais, devem elas ter o mesmo tratamento fiscal, recolhendo os
94
mesmos tributos e com as mesmas base de clculo e alquota?

E conclui, dizendo que, em face do princpio da igualdade, (...), a resposta

precisa ser, necessariamente, negativa.95

No h negar a afirmativa do magistrado paulista, visto dizer o princpio da

igualdade que deve-se tratar igualmente aos iguais e desigualmente aos desiguais,

para que possam, assim, todos se igualar.

E diz o princpio da capacidade contributiva, expresso do princpio da

igualdade no campo do direito tributrio, que deve-se tributar a todos na justa

medida de sua capacidade. Que devem, portanto, ser onerados, aqueles que
94
Renato Lopes Becho. op.cit., p. 156.
95
Idem, op.cit., p. 156.
suportarem o nus e que no devem ser obrigados a contribuir aqueles que no

tiverem condies de faz-lo, sem que sacrifcio demasiado lhes seja imposto.
CONCLUSO

O desenvolvimento do presente estudo permitiu conhecer uma forma de

organizao da atividade produtiva extremamente interessante e que pode, se

corretamente explorada, oferecer alternativas de soluo a inmeros setores da

economia nacional.

Inquestionavelmente, as sociedades cooperativas constituem-se em formas

organizativas essencialmente diferenciadas das demais, merc de princpios

prprios, de prticas no encontrveis nas demais sociedades e que vm sendo

utilizadas em inmeros pases do mundo especialmente nas naes mais

desenvolvidas de forma bastante intensa.

Baseiam-se, essencialmente, na cooperao mtua, constituindo-se em

organizaes que, fundadas para este fim, servem de instrumento, ou sociedades

auxiliares para que os seus associados possam melhor desenvolver a sua atividade

econmica.

Existem to somente para prestar servios aos seus associados, que passam

a possuir uma especial dupla condio: a de proprietrios e a de clientes ou usurios

da sociedade. E somente sendo proprietrios podero eles ser os clientes da

cooperativa, pois a eles que deve a sociedade servir.

Em suas atividades, pratica o chamado ato cooperativo, distinto dos atos

praticados por sociedades mercantis, por no possuir o componente indispensvel


55

do lucro, da finalidade especulativa.

No est, no entanto, a cooperativa, proibida de encetar negcios e prestar

servios a terceiros. Apenas que, em o fazendo, estar praticando o chamado ato

no cooperativo, este sim revestido das caractersticas e elementos dos demais atos

mercantis.

A legislao nacional trata do tema mediante lei federal prpria, a lei 5.764/71,

nascida aps inmeros outros instrumentos legais que vigeram desde o incio do

sculo, porm no foi, ainda, construda a lei complementar exigida pelo art. 146, III,

c, da CF/88, que ordena um adequado tratamento tributrio a este ato cooperativo.

Esta complementao das disposies constitucionais faz-se necessria e se

apresenta como altamente desejvel, no sentido de que se possa apaziguar

entendimento sobre os conflitos interpretativos atualmente existentes, pacificando

desta forma o assunto e instaurando maior segurana jurdica no funcionamento das

cooperativas.

Enquanto a lei reclamada no surge, no entanto, devem os intrpretes do

direito utilizar, mediante aplicao da tcnica hermenutica da interpretao

sistemtica, a hierarquizao axiolgica, submetendo a aplicao das leis vigentes

aos princpios da igualdade e da capacidade contributiva, entendidos luz do

comando constitucional que estatui dever ser o cooperativismo apoiado e estimulado

no Pas.
56

No atual Estado de Direito em que se encontra o Pas, em que o tema da

constitucionalizao do direito ptrio vivo e candente, especialmente na

comunidade jurdica, a tarefa interpretativa deve naturalmente apoiar-se na

hierarquizao dos valores em jogo.

E, do texto magno, extrai-se comandos muito claros no sentido de orientar

uma interpretao favorvel s cooperativas no tocante tributao dos atos que

pratica.

Ao eleger a igualdade como um dos valores supremos que devem viger no

Brasil, e a capacidade contributiva, ou capacidade econmica, como a medida de

graduao dos impostos nacionais, a Constituio orienta e ordena no sentido

preconizado, qual seja, o de que apenas aqueles que possuam condies de

suportar o nus, devero ser onerados.

Ora, as cooperativas, ao restringirem a sua atividade aos seus atos

cooperativos, no auferem resultados, nem mesmo produzem receita, haja vista que

toda a movimentao econmico financeira se faz em substituio ao seu scio,

cooperado.

Portanto, no h, no ato cooperativo, praticado pelas sociedades

cooperativas, o que tributar.


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