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Manual de Tributos

Federais, Estaduais e
Municipais
Rafael Gonzalez. L. Piccoli
Bacharel em Direito, especialista em tributos indiretos, atuou como consultor na
rea fiscal, na qual est h 7 anos. Atualmente, integra a equipe editorial da IOB.

Karin Rose Mussi Botelho Piccoli


Advogada formada pela UniFMU. Administradora de Empresas formada pela
UniSantAnna. Ps-graduada em Direto Processual Penal pela UniFMU e em Direto
Tributrio pela Universidade Mackenzie. Consultora e especialista na rea tributria
h mais de 16 anos. Coautora dos livros: Manual de Tributos (Federal, Estadual e
Municipal), Escriturao Fiscal Digital - ICMS e IPI, Controle do Crdito do ICMS do
Ativo - Bloco G - Coleo Sped, vol. II e dos artigos: Servio de transporte rodovirio
de cargas - SP/RJ/MG, edio julho/2004, Aspectos da substituio tributria de
autopeas na regio Sudeste, na edio de julho/2005 e autora do artigo Simples
Minas substitui Microgeraes na edio de maio/2005, publicados no Jornal Momen-
to IOB. Ministra palestras e cursos. Atualmente, trabalha como redatora do boletim
jurdico tributrio editado pela IOB - Informaes Objetivas.
Sumrio

Breve Prefcio............................................................................... 7
Siglas............................................................................................. 17
1. Introduo................................................................................ 21
2. Sistema Tributrio Nacional...................................................... 23
2.1. Hierarquia das normas.......................................................... 23
2.1.1. Constituio Federal................................................. 24
2.1.2. Lei Complementar (LC)............................................ 25
2.1.3. Tratados e Convenes Internacionais...................... 25
2.1.4. Leis Ordinrias (LO)................................................. 26
2.1.5. Medida Provisria (MP)............................................ 26
2.1.6. Decretos Legislativos................................................. 26
2.1.7. Decretos Regulamentadores...................................... 26
2.1.8. Normas Complementares.......................................... 27
2.1.9. Convnios.................................................................. 27
2.1.10. Protocolos.................................................................. 28
2.2. Competncia tributria......................................................... 29
2.2.1. Competncias de cada ente federativo...................... 30
2.2.1.1. Impostos da Unio...................................... 31
2.2.1.2. Impostos dos Estados.................................. 32
2.2.1.3. Impostos dos Municpios............................ 32
2.3. Limitaes ao poder de tributar............................................ 32
2.3.1. Princpios................................................................... 32
2.3.1.1. Legalidade................................................... 32
2.3.1.2. Igualdade ou isonomia tributria................ 34
10 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

2.3.1.3. Irretroatividade........................................... 35
2.3.1.4. Anterioridade.............................................. 35
2.3.1.4.1. Smula....................................... 37
2.3.1.5. Vedao ao confisco ou da no confiscato-
riedade........................................................ 37
2.3.1.6. Liberdade de trfego................................... 39
2.3.1.7. Uniformidade territorial.............................. 39
2.3.1.8. Capacidade contributiva............................. 39
2.3.1.9. No diferenciao tributria....................... 40
2.3.1.10. No cumulatividade.................................... 40
2.3.1.11. Seletividade................................................. 40
2.3.2. Imunidades Tributrias.............................................. 41
2.3.2.1 Smulas do STF......................................... 42
2.4. Questes................................................................................ 43
3. Tributo - Definies e Espcies................................................... 45
3.1. Conceito................................................................................ 45
3.2. Classificao.......................................................................... 46
3.3. Elementos dos tributos.......................................................... 48
3.4. Linha do tempo..................................................................... 49
3.5. Questes................................................................................ 57
4. Tributos em Espcie.................................................................... 59
4.1. Tributos federais.................................................................... 59
4.1.1. Imposto de Importao.............................................. 59
4.1.1.1. Legislao bsica......................................... 59
4.1.1.2. Caractersticas............................................. 60
4.1.1.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 61
4.1.1.4. Sujeito passivo............................................ 64
4.1.1.5. Base de clculo............................................ 65
4.1.1.6. Alquota...................................................... 66
4.1.1.7. Obrigao principal.................................... 67
Sumrio 11

4.1.1.8. Lanamento................................................. 67
4.1.1.9. Consideraes gerais................................... 68
4.1.1.10. Consideraes gerais................................... 68
4.1.2. Imposto de Exportao.............................................. 68
4.1.2.1. Legislao bsica......................................... 69
4.1.2.2. Caractersticas............................................. 69
4.1.2.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 69
4.1.2.4. Sujeito passivo............................................ 70
4.1.2.5. Base de clculo............................................ 71
4.1.2.6. Alquota...................................................... 72
4.1.2.7. Obrigao principal.................................... 73
4.1.2.8. Lanamento................................................. 73
4.1.3. Imposto de Renda (IR).............................................. 73
4.1.3.1. Legislao bsica......................................... 74
4.1.3.2. Caractersticas............................................. 74
4.1.3.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 74
4.1.3.4. Sujeito passivo............................................ 75
4.1.3.5. Base de clculo............................................ 77
4.1.3.6. Alquota...................................................... 78
4.1.3.7 Obrigao principal.................................... 78
4.1.3.8. Lanamento................................................. 79
4.1.3.9. Smula........................................................ 79
4.1.4. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)......... 81
4.1.4.1. Legislao bsica......................................... 82
4.1.4.2 Caractersticas............................................. 82
4.1.4.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 84
4.1.4.4. Sujeito passivo............................................ 90
4.1.4.5. Base de clculo............................................ 95
4.1.4.6. Alquota...................................................... 97
4.1.4.7. Obrigao principal.................................... 98
12 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

4.1.4.8. Lanamento................................................. 99
4.1.4.9. Smulas....................................................... 99
4.1.5. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguro
ou sobre Operaes Relativas a Ttulos ou Valores
Mobilirios (IOF)...................................................... 100
4.1.5.1. Legislao bsica......................................... 100
4.1.5.2. Caractersticas............................................. 100
4.1.5.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 101
4.1.5.4. Sujeito passivo............................................ 105
4.1.5.5. Base de clculo............................................ 106
4.1.5.6. Alquota...................................................... 107
4.1.5.7. Obrigao principal.................................... 108
4.1.5.8. Lanamento................................................. 108
4.1.6. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR). 108
4.1.6.1. Legislao bsica......................................... 109
4.1.6.2. Caractersticas............................................. 109
4.1.6.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 110
4.1.6.4. Sujeito passivo............................................ 111
4.1.6.5. Base de clculo............................................ 111
4.1.6.6. Alquota...................................................... 113
4.1.6.7. Obrigao principal.................................... 114
4.1.6.8. Lanamento................................................. 115
4.1.6.9. Consideraes gerais................................... 115
4.1.7. Imposto sobre Grandes Fortunas................................ 115
4.1.7.1. Legislao bsica......................................... 116
4.1.8. Impostos Extraordinrios.......................................... 116
4.1.8.1. Legislao bsica......................................... 117
4.1.8.2. Caractersticas............................................. 117
4.1.9. Impostos de Competncia Residual.......................... 118
4.1.9.1. Legislao bsica......................................... 118
Sumrio 13

4.1.9.2. Caractersticas............................................. 118


4.1.9.3. Consideraes gerais................................... 120
4.2. Tributos estaduais.................................................................. 120
4.2.1. Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e Prestaes de Servios (ICMS)........... 120
4.2.1.1. Legislao bsica......................................... 123
4.2.1.2. Caractersticas............................................. 124
4.2.1.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 154
4.2.1.4. Sujeito passivo............................................ 158
4.2.1.5. Base de clculo............................................ 160
4.2.1.6 Alquota...................................................... 165
4.2.1.7. Obrigao principal.................................... 174
4.2.1.8. Lanamento................................................. 174
4.2.1.9. Smulas....................................................... 174
4.2.2. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automo-
tores (IPVA)............................................................... 178
4.2.2.1. Legislao bsica......................................... 179
4.2.2.2. Caractersticas............................................. 180
4.2.2.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 180
4.2.2.4. Sujeito passivo............................................ 181
4.2.2.5. Base de clculo............................................ 181
4.2.2.6. Alquota...................................................... 181
4.2.2.7. Obrigao principal.................................... 181
4.2.2.8. Lanamento................................................. 182
4.2.3. Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao
(ITCMD)................................................................... 182
4.2.3.1. Legislao bsica......................................... 183
4.2.3.2. Caractersticas............................................. 183
4.2.3.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 184
4.2.3.4. Sujeito passivo............................................ 186
4.2.3.5. Base de clculo............................................ 186
14 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

4.2.3.6. Alquota...................................................... 186


4.2.3.7. Obrigao principal.................................... 187
4.2.3.8. Lanamento................................................. 187
4.2.3.9. Smulas....................................................... 187
4.3. Tributos municipais............................................................... 188
4.3.1. Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). 188
4.3.1.1. Legislao bsica......................................... 189
4.3.1.2. Caractersticas............................................. 189
4.3.1.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 205
4.3.1.4. Sujeito passivo............................................ 211
4.3.1.5. Base de clculo............................................ 214
4.3.1.6. Alquota...................................................... 216
4.3.1.7. Obrigao principal.................................... 217
4.3.1.8. Lanamento................................................. 217
4.3.1.9. Consideraes gerais................................... 218
4.3.1.10. Smulas....................................................... 218
4.3.1.10.1. Smula vinculante..................... 218
4.3.1.10.2. Smula STF............................... 219
4.3.1.10.3. Smulas STJ............................... 219
4.3.2. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana (IPTU)........................................................... 219
4.3.3.1. Legislao bsica......................................... 219
4.3.3.2. Caractersticas............................................. 220
4.3.3.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 220
4.3.3.4. Sujeito passivo............................................ 221
4.3.3.5. Base de clculo............................................ 222
4.3.3.6. Alquota........................................................ 222
4.3.3.7. Obrigao principal.................................... 225
4.3.3.8. Lanamento................................................. 225
4.3.3.9. Smulas....................................................... 225
Sumrio 15

4.3.3. Imposto sobre a transmisso inter vivos de bens


imveis e direitos a eles relativos (ITBI)................... 227
4.3.3.1. Legislao bsica......................................... 227
4.3.3.2. Caractersticas............................................. 228
4.3.3.3. Fato gerador e hiptese de incidncia........ 228
4.3.3.4. Sujeito passivo.............................................. 231
4.3.3.5. Base de clculo............................................ 232
4.3.3.6. Alquota...................................................... 232
4.3.3.7. Obrigao principal.................................... 233
4.3.3.8. Lanamento................................................. 233
4.3.3.9. Smulas....................................................... 233
4.4. Contribuies........................................................................ 234
4.4.1. Contribuio de Melhoria......................................... 235
4.4.2. Contribuies Sociais................................................ 238
4.4.2.1. Contribuies de Interveno no Domnio
Econmico (Cide)....................................... 238
4.4.2.1.1. Legislao bsica........................ 239
4.4.2.1.2. Cide-Combustveis.................... 240
4.4.2.1.3. Cide-Royalties............................ 241
4.4.2.2. Contribuies de interesse de categorias
profissionais ou econmicas....................... 242
4.4.2.3. Contribuies de seguridade social............ 243
4.4.2.3.1. Pis/Pasep................................... 244
4.4.2.3.2. Cofins........................................ 247
4.4.2.3.3. Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL)............... 248
4.4.2.4. Contribuies sociais gerais........................ 248
4.5. Emprstimo compulsrio...................................................... 248
4.5.1. Legislao Bsica....................................................... 249
4.5.2. Caractersticas........................................................... 249
4.5.3. Fato Gerador e Hiptese de Incidncia..................... 250
16 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

4.6. Taxa....................................................................................... 251


4.6.1. Legislao Bsica....................................................... 252
4.6.2. Smulas..................................................................... 252
4.7 Questes................................................................................ 254
5. Decises Judiciais, Smula Vinculante e Smulas dos Tribunais. 257
5.1. Decises Judiciais.................................................................. 258
5.2. Smula Vinculante................................................................ 258
5.3. Smulas................................................................................. 259
Bibliografia.................................................................................... 261
Siglas

ADCT - Ato das Disposies Constitucionais Transitrias


ALC - reas de Livre Comrcio
Anatel - Agncia Nacional de Telecomunicaes
ANP - Agncia Nacional do Petrleo
Art. - artigo
Camex - Cmara de Comrcio Exterior
CC - Cdigo Civil
CDC - Cdigo de Defesa do Consumidor
Ciap - Controle do Crdito de ICMS do Ativo Permanente
Cide - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
CF/1988 - Constituio Federal do Brasil de 1988
CFOP - Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes
CMN - Conselho Monetrio Nacional
CNAE - Cdigo Nacional de Atividades Econmicas
CNPJ - Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas
Cofins - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
Confaz - Conselho Nacional de Poltica Fazendria
Cotepe - Comisso Tcnica Permanente do ICMS
CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CTN - Cdigo Tributrio Nacional
18 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

Darf - Documento de Arrecadao de Receitas Federais


DI - Declarao de Importao
DOU - Dirio Oficial da Unio
EC - Emenda Constitucional.
EC-CALA-Gue - Emprstimo Compulsrio para Calamidade Pblica
ou Guerra Externa
EFD - Escriturao Fiscal Digital
GATT - Acordo Geral sobre Pautas Aduaneiras e Comrcio ou Acordo
Geral sobre Tarifas e Comrcio
ICMS - Imposto sobre operaes relativas Circulao de Merca-
dorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao
IEG - Imposto Extraordinrio de Guerra
II - Imposto de Importao
IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras (crdito, cmbio, seguro
ou sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios)
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
IR - Imposto de Renda
IRPF - Imposto de Renda Pessoa Fsica
IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurdica
ITBI - Imposto sobre a Transmisso inter vivos de bens imveis e
direitos a eles relativos
ITCMD - Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao
ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
LC - Lei Complementar
Lei Kandir - Lei Complementar n 87/1996 (LC n 87/1996)
Siglas 19

Mercosul - Mercado Comum do Sul


MP - Medida Provisria
NCM - Nomenclatura Comum do Mercosul
OMC - Organizao Mundial do Comrcio
PIS/Pasep - Programa de Integrao Social e de Formao do Patri-
mnio do Servidor Pblico
PLC - Projeto de Lei Complementar
PMPF - Preo Mdio Ponderado a Consumidor Final
RFB - Receita Federal do Brasil
RICMS - Regulamento do ICMS
SFN - Sistema Financeiro Nacional
SH - Sistema Harmonizado
Sinief - Sistema Nacional de Informaes Econmicas e Fiscais
ST - Substituio Tributria
STJ - Superior Tribunal de Justia
STF - Supremo Tribunal Federal
TAB - Tarifa Aduaneira do Brasil
TEC - Tarifa Externa Comum
TIPI - Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industria-
lizados
UF - Unidade da Federao
VTN - Valor da Terra Nua
VTNT - Valor da Terra Nua Tributvel
ZFM - Zona Franca de Manaus
1

Introduo

Assim como em qualquer rea do direito, para que o conceito de


liberdade no se extrapole, atingindo, dessa maneira, a rea da liberti-
nagem, necessrio que o Estado imponha limitaes, valendo-se, do
direito positivo para tanto. Nesse sentido, a Constituio Federal de 1988
coloca tais limitaes ao poder delegado por ela aos entes da Federao
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) e, dessa maneira, cria
uma relao com polos distintos, sendo que o primeiro cobra o tributo
e tem o direito de receb-lo, constituindo o polo ativo da situao e, em
contrapartida, se institui uma obrigao ao contribuinte, pessoa fsica
ou jurdica que tenha dado fato gerador obrigao de pagar o tributo,
sendo o sujeito passivo.
O poder de tributar est relacionado nos artigos 150 ao 152 da
Carta Magna, e como ensina o professor Vittorino Cassone, a parte do
Direito Financeiro que estuda as relaes jurdicas entre o Estado (Fisco) e
os particulares (contribuintes), no que concerne instituio, arrecadao,
fiscalizao e extino do tributo. direito autnomo, pois se rege por
princpios e normas prprias (Vittorio Cassone, Direito Tributrio, SP:
Atlas, 1994).
E o professor Hugo de Brito Machado nos ajuda a entender que
Direito tributrio o ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o
fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie,
22 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais

limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos


desse poder (Curso de Direito Tributrio, Hugo de Brito Machado, 27.
ed., Malheiros Editores).
Com base nestes conceitos, podemos traduzir o Direito Tributrio
como o conjunto de regras que regulam a relao jurdica entre o poder
tributante (Fiscos - Unio, Estados, Municpios e o Distrito Federal) e o
contribuinte (pessoas fsicas ou jurdicas).
Nesta relao, sempre haver:
a) polo passivo: devedor (contribuinte) - artigo 121 do CTN;
b) polo ativo: credor (Fiscos) - artigo 119 do CTN.

Direito Tributrio

Fisco Tributos Contribuinte


2

Sistema Tributrio Nacional

2.1. Hierarquia das normas


As normas jurdicas seguem uma hierarquia legal, partindo da Cons-
tituio Federal de 1988 e descendo at as normas infraconstitucionais
sendo que cada norma tem uma funo especfica.
No direito tributrio, a hierarquia das normas apresentada da
seguinte maneira:
1. Constituio Federal (CF) e suas emendas;
2. Leis Complementares;
3. Leis Ordinrias, Medidas Provisrias, Resoluo do Senado
Federal, Leis Delegadas e Decreto Legislativo;
4. Normas Complementares (Decretos Regulamentares, Portarias,
Instrues Normativas, Resolues etc.)
Assim, a cada tipo de norma, atribuda uma funo que se pos-
svel resumir da seguinte maneira:
24 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais

Constituio Federal de 1988

Emendas Constitucionais
Fontes
Leis Complementares Primrias
no STN
Leis Ordinrias

Leis Delegadas

Medidas Provisrias
Fontes
Decretos Secundrias
no STN
Normas Complementares

2.1.1. Constituio Federal


a principal fonte de direito de um Estado Federativo e, tambm, a
mais importante fonte do direito tributrio. Nela so encontrados os prin-
cpios bsicos do direito de tributar.
A CF est no topo da hierarquia jurdica, o que acarreta em incons-
titucionalidade material quando um dispositivo legal (regra inserida em
norma) contraria os seus ditames.
Na CF, ainda esto explcitas as competncias tributrias e os
poderes dos entes da Federao no exerccio de tributar (artigos 150
a 152).
A maneira como deve ser efetuada a repartio das receitas tambm
est na CF (artigos 157 ao 162).
As alteraes devidas CF ocorrem por meio das Emendas Consti-
tucionais. Tais emendas esto previstas na prpria Carta Maior, haja vista
a necessidade que tem a CF de acompanhar a evoluo social da nao.
Sistema Tributrio Nacional 25

2.1.2. Lei Complementar (LC)

As Leis Complementares dependem de aprovao por maioria


absoluta nas Casas do Congresso Nacional. A aprovao por maio-
ria absoluta significa que todos os parlamentares de cada casa, seja da
Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, devero estar presentes
seo de votao.
Conforme o artigo 59, pargrafo nico, da Constituio, a LC dis-
por sobre a elaborao, redao, alterao e consolidao das leis. Dessa
forma, tem supremacia hierrquica em relao s outras leis.
A CF taxativa em relao s matrias objeto de Lei Complementar,
que so as seguintes:

a) normas gerais de matria tributria (artigo 146, III);


b) emprstimo compulsrio (artigo 148, I e II);
c) impostos no cumulativos (artigo 154, I);
d) regras da transmisso causa mortis e doao (artigo 155, 1,
III, a e b);
e) no incidncia do ICMS nas Exportaes (artigo 155, 2,
X, a);
f) regras gerais do ICMS (artigo 155, 2, XII, a a g).

2.1.3. Tratados e Convenes Internacionais

Essas normas esto previstas no artigo 98 da CF. Podem ser defini-


das como um contrato ou acordo entre Estados soberanos e possui uma
gama indefinida de temas.
Os tratados tm como finalidade evitar a bitributao internacional.
Dessa forma, o contribuinte no pode ser onerado vrias vezes por apenas
um fator de sua capacidade contributiva.
A Lei Maior ainda estabelece que competncia exclusiva do pre-
sidente da Repblica a celebrao de tratados.
26 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

2.1.4. Leis Ordinrias (LO)


Norma concebida para a ser a principal sobre o tema em destaque.
editada pelo Poder Legislativo dos entes da Federao. Por exemplo, a
lei que institui o ICMS no Estado de So Paulo.
O processo de votao da Lei Ordinria exige maioria simples. Isso
significa que a votao existir apenas com os parlamentares presentes
votao, no sendo necessrio o comparecimento de todos os parlamen-
tares, como o caso da maioria absoluta.

2.1.5. Medida Provisria (MP)


Editada pelo presidente da Repblica e tem 60 dias para ser aprova-
da e transformada em lei ou prorrogada por igual perodo. importante
observar que os prazos de eficcia da MP podem ser suspensos caso o seu
perodo de vigncia compreenda os recessos legislativos. Ela utilizada
para os casos de relevante urgncia. editada pelo presidente da Repbli-
ca, que deve submet-la de imediato apreciao do Congresso Nacional.

2.1.6. Decretos Legislativos


um ato de competncia do Poder Legislativo podem existir em
todos os entes federativos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios).
A diferena entre o Decreto Legislativo e a Lei Ordinria est relacionada
com o fato de no passar pela apreciao do chefe do Poder Executivo
do respectivo ente.
Dentro da rbita do direito tributrio, esse tipo de norma mais
utilizado para aprovao de tratados ou acordos internacionais.

2.1.7. Decretos Regulamentadores


pelo Decreto que os entes federativos, por meio de sua autoridade
mxima do Executivo (presidente da Repblica, governador ou prefei-
to) regulamentam as leis, dando assim, maneiras adequadas para a sua
aplicabilidade, dentro da legalidade e de acordo com as necessidades.
Como exemplo, temos o Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo
(RICMS-SP) norma regulamentadora da Lei do ICMS do mesmo Estado.