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RESUMO
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
ABSTRACT
This report aims to conclude the masters degree in Auditing and Financial Analysis,
which theme is focused on Financial Audit, and seeks to describe and present the
development of my activity during an internship as audit assistant at Rosa Lopes
Gonalves Mendes & Associados, SROC, Lda, in Entroncamento, during 22 weeks.
It consists of four chapters. In the first three, a theoretical approach to the Financial
Audit in general is presented, whose purpose is to introduce basic concepts required to
audit work. Finally, in the fourth chapter I present a description of the procedures
performed by me in different work areas towards the development of financial audit .
The first chapter is an introduction to the theoretical part of the financial audit,
supported by various bibliographies, which incorporates definitions, objectives and
limitations of the audit, the role of the auditor, their independence and the Standards used
in Portugal that support the Audit practice.
The second chapter is dedicated to the steps of an audit since the planning, and the
connection between materiality, risk and audit evidence, as well as the importance of
working roles for the audit, as so to the auditor.
The third chapter integrates the analytical procedures in general, and the relevance of
sampling based on audit work, as well as the various reports identified as the aim of the
work of an auditor. In this chapter I also wanted to leave a note that clarifies the path to be
taken as some events are acknowledged after the issuance and dissemination of financial
statements and respective report.
The fourth chapter is a brief presentation of the company where the internship took
place, as well as the tasks performed by me as assistant audit
.
In addition to the goals listed in the plan / proposal stage, I was able to carry out other
tasks rather than financial audit, which I describe later in this chapter.
I conclude the report with a critical analysis of the work done.
.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
AGRADECIMENTOS
No final desta etapa quero agradecer a colaborao de todos aqueles que me apoiaram
na realizao deste mestrado.
Ao Dr. Carlos Trigacheiro e Mestre Daniel Oliveira por serem uma inspirao, pela
orientao e disponibilidade demonstradas nesta fase final de percurso acadmico.
Aos Scios da RLGM, Lda., Mestre Joo Rosa Lopes, Mestre Carlos Rosa Lopes e
Mestre Jos de Jesus Gonalves Mendes, pelo acolhimento, orientao no decorrer do
estgio, assim como aos funcionrios, em especial Dr. Fernanda Faria que foi incansvel
nos seus ensinamentos, na orientao e pacincia, de quem me orgulho ter ficado amiga
pessoal.
Um agradecimento muito especial, ao meu marido pelo apoio e fora incondicionais que
tanto contriburam para o sucesso deste percurso.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
ndice
Introduo..........................................................................................................................1
3. Reviso de Literatura................................................................................................... 11
xi
Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
2. Materialidade e Risco.................................................................................................. 43
2.1. Conceito............................................................................................................... 43
5. Controlo Interno.......................................................................................................... 55
2. Amostragem ............................................................................................................... 67
xii
Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
3. Relatrio ..................................................................................................................... 71
Concluses..................................................................................................................... 111
Anexos........................................................................................................................... 119
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
ndice de Tabelas
ndice de Ilustraes
xv
Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
ndice de Abreviaturas
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
xviii
Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Introduo
1
Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
1.2. Metodologia
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Embora este estgio aborde a auditoria financeira, tambm conhecida como auditoria
externa, existem outros tipos de auditoria, tais como:
Auditoria Interna o Institute of internal Auditors, (IIA) (2009), define auditoria interna
como uma atividade independente e objetiva de avaliao e de consultoria, desenhada para
adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao. Ela auxilia uma organizao
a realizar os seus objetivos a partir da aplicao de uma abordagem sistemtica e
disciplinada para avaliar e melhorar a eficcia por processos de gesto de risco, controles e
governao. Segundo o mesmo organismo, a auditoria interna dever ser realizada de
acordo com as normas, independentemente do auditor ser parte interna da organizao ou
outsourcing.
Se o auditor interno for funcionrio da empresa, deve exercer a sua atividade de forma
independente dos servios da organizao que so objeto da sua ateno, que permitir
desenvolver a sua atividade de forma livre e objetiva. Por esta razo o auditor interno
dever depender hierarquicamente do rgo de gesto ou da comisso de auditoria, caso
haja. (Costa, 2014).
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Auditoria de gesto segundo Almeida (2014), Nabais (1993) e Costa (2014), uma
extenso do mbito da auditoria operacional, na medida em que cobre um largo espetro de
procedimentos, mtodos de avaliao, polticas e enfoques, tendo o objetivo de avaliar a
performance da empresa em relao a um conjunto de pressupostos ou de regras aceites
para a guiar.
Auditoria social para Nabais (1993), avalia os aspetos de responsabilidade social no seio
da empresa. No entanto, Costa (2014), refere que o termo auditoria usado neste contexto
no consensual, sendo usadas expresses como auditoria da responsabilidade social ou
balano social.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
A auditoria surge desde a poca romana, ligada contabilidade com o objetivo de dar
credibilidade ao trabalho contabilstico, era vista como uma forma de controlo dos oficiais
aos quais eram confiados dinheiros pblicos. Nesta altura a indstria era baseada em
pequenos negcios que eram geridos pelos proprietrios, no havendo necessidade de
auditoria (Almeida, 2014).
Foi com a evoluo deste sistema familiar para a era da revoluo industrial, no sculo
XIX, que a auditoria se torna mais importante, com a abertura de novos mercados e a
necessidade de obteno de recursos de terceiros. Nesta altura o objetivo da auditoria era
essencialmente a de deteo de fraudes e/ou erros, tal como refere o mesmo autor.
neste sculo que surge em Inglaterra o primeiro organismo profissional de
contabilistas e auditores The Society of Accountants in Edinburgh, que mais tarde deu
origem ao atual The Institute of Chartered Accountants of Scotland.
Devido colonizao inglesa nos Estados Unidos da Amrica e no Canad e ao grande
desenvolvimento industrial ocorrido nestes pases, a auditoria andou mesma velocidade,
tendo alcanado um grande aperfeioamento tcnico (Costa, 2014).
Surge em 1887 o American Institute of Accountants, que publica em 1917 os primeiros
documentos tcnicos sobre auditoria, o sucessor deste organismo o American Institute of
Certifed Public Accountants (AICPA), publicou mais tarde em 1948 as normas de
auditoria geralmente aceites. Com a expanso das empresas multinacionais americanas
para a Amrica Latina, a auditoria expandiu-se tambm para esta regio, at porque os
auditores apenas poderiam exprimir opinies sobre as demostraes financeiras
consolidadas desde que a subsidirias fossem auditadas. Contudo este avano foi mais
lento na Europa (excetuando a Inglaterra e Holanda), tal como refere Costa (2014).
No seculo XX, mais precisamente em 1929, com a queda da bolsa de Nova Iorque,
tornou-se mais importante a questo da transparncia e da credibilidade, o que desloca o
objetivo da auditoria da deteo de fraudes e erros, para a verificao da verdade e
razoabilidade da informao contida nos relatrios financeiros, de forma a serem um
instrumento fivel para a tomada de deciso, sendo a deteo de fraudes e erros relegada
para a administrao das empresas.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
A auditoria difunde-se ainda por pases que sofreram influncias das grandes potncias
europeias, tais como Japo, Austrlia, Nova Zelandia, etc. (Nabais, 1993).
Outro marco importante na histria da auditoria aconteceu mais recentemente no incio
do sculo XXI Com a criao nos Estados Unidos da Amrica da lei Sarbanes Oxley (a
SOX em 2002), em consequncia a uma srie de falncias de grandes empresas
multinacionais, que levou consigo uma das grandes empresas auditoras existentes na
altura. Esta empresa fornecia outros servios fora do mbito da auditoria o que originava
perda de independncia por parte dos auditores. Desta forma esta lei tinha como objetivo
restaurar a confiana dos investidores e impulsionar o mercado de capitais (Almeida,
2014).
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
3. Reviso de Literatura
Auditoria Financeira
Segundo Stamp, e Moonitz,, citados por Mendes (2012) auditoria :
Um exame independente, objetivo e competente de um conjunto
de Demonstraes Financeiras de uma entidade, juntamente com
toda a prova de suporte necessria, sendo conduzida com a
inteno de exprimir uma opinio formada e fidedigna, atravs de
um relatrio escrito, sobre se as mesmas apresentam
apropriadamente a posio financeira e o progresso da entidade de
acordo com as normas geralmente aceites.
O objetivo da opinio do perito independente, a qual deve ser expressa em termos
positivos ou negativos, garantir credibilidade s Demonstraes Financeiras (DF) cuja
responsabilidade pela preparao depende da administrao.
O Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), vem por seu lado referir
que auditoria significa um exame s demonstraes financeiras de qualquer emitente, por
uma firma de auditores independentes com o objetivo de expressar uma opinio sobre tais
demonstraes financeiras.
Em 2009, a International Federations of Accountants (IFAC), atravs da International
Statements on Auditing (ISA) 200 Objetivos gerais de um auditor na execuo de uma
auditoria - evidencia que o objetivo de uma auditoria aumentar o grau de confiana dos
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Esta viso partilhada tanto pela Union Europenne des Experts Comptables,
Economiques et Financiers, Knechel et. al. (2007) , como por Nabais (1993). Este ltimo
autor elenca ainda outros objetivos da auditoria financeira, tais como proporcionar
direo, DF credveis e certificadas por uma autoridade independente e imparcial,
proporcionar informaes financeiras contabilsticas direo e aos responsveis das
diferentes reas, reduzir e controlar factos e situaes de erro, fraudes e outras atuaes
anormais, servir de base para determinar o rendimento coletvel, e servir de base para
futuras negociaes que levam compra e venda de aes da empresa.
Para Costa (2014), o objetivo da auditoria financeira a expresso de uma opinio
sobre as demonstraes financeiras por parte de um profissional competente e
independente.
Planeamento
De acordo com a DRA 300 Planeamento Planear uma auditoria, envolve
estabelecer uma estratgia global para a auditoria e estabelecer um plano de auditoria.
Nabais (1993), refere que o planeamento de auditoria deve ser tal, de forma a identificar
os potenciais problemas da empresa auditada e que se possam atingir os objetivos.
O conhecimento da empresa como um todo, das atividades e operaes realizadas, do
como e porqu a empresa faz importante para que o trabalho de auditoria seja eficiente.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Documentao de Trabalho
A DRA 230 Papis de trabalho - refere que so no s os documentos em papel, como
outros meios de armazenamento de dados, nomeadamente eletrnicos, que tm como
objetivo auxiliar no planeamento e na execuo da auditoria, na coordenao e superviso
do trabalho efetuado. Alm disso servem de prova dos trabalhos executados com vista a
servir de suporte sua opinio e a comprovar que foram cumpridos os normativos
aplicveis. So propriedade do auditor, este deve guarda-los durante o perodo necessrio
de acordo com as suas necessidades e com os requisitos da profisso.
De uma forma ou outra os vrios autores vo de encontro a esta definio e objetivos,
seno vejamos:
Documentos de trabalho so um conjunto de documentos e apontamentos com
informaes e provas recolhidas ou redigidas pelo auditor preparados de forma manual,
eletrnica ou por outros meios que constituem evidncia do trabalho realizado e o
fundamento da sua opinio (Sobrinho 1998).
Nabais (1993), na mesma linha de raciocnio refora o papel de trabalho como prova,
apontamentos e descries dos servios executados e que mais tarde serviro de base para
a fundamentao da opinio do auditor.
Materialidade
Segundo o International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) a
informao material, se a sua omisso ou distoro influenciar as decises econmicas
dos utilizadores da informao financeira. Esta depende da dimenso do item ou erro,
julgado nas circunstncias particulares da sua omisso ou distoro.
A DRA 320 Materialidade - define materialidade como sendo um conceito de
significado e importncia relativos de um assunto, quer considerado individualmente, quer
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Prova
Para Almeida (2014), toda a documentao recolhida pelo auditor que serve de
suporte formulao de uma opinio sobre as DF.
Segundo Mautz (1985), prova a forma do auditor obter informaes suficientes a fim
de dar uma opinio independente.
A DRA 510 Prova de auditoria - define prova de auditoria como todas as informaes
utilizadas pelo auditor que lhe possibilitam chegar s concluses sobre as quais baseia a
sua opinio. Segundo a mesma diretriz, o auditor deve obter prova quer em quantidade,
quer em qualidade, mas que na sua obteno dever ponderar a relao custo/benefcio.
Controlo Interno
A ISA 315 Identificar e avaliar os riscos de distoro material atravs do conhecimento
do negcio da entidade e do seu meio ambiente - define como controlo interno (CI):
O processo concebido e tornado eficaz pelos encarregados pela
governao, gerncia, e outro pessoal para proporcionar segurana
razovel acerca da consecuo dos objetivos da entidade com
respeito fiabilidade do relato financeiro, eficcia e eficincia
operacional e conformidade com as leis aplicveis e regulamentos.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Knechet et. al (2007), por seu lado refere que o controlo compreende os elementos de
uma organizao tais como recursos, sistemas, processos, cultura, estrutura e tarefas. Que
em conjunto, apoiam as pessoas na realizao dos objetivos das organizaes.
O mesmo autor seguindo o mesmo raciocnio que a ISA 315 afirma que os CI devem
ser concebidos para fornecer uma segurana razovel de que os objetivos da organizao
so cumpridos e categoriza os objetivos relevantes para o controlo interno da seguinte
forma.
Melhoram a eficcia da tomada de decises pela gesto e eficincia dos processos
de negcio;
Aumentam a credibilidade da informao; e
Promovem o cumprimento das leis, regulamentos aplicveis.
Para Costa (2014) o controlo interno tem como objetivo a salvaguarda de ativos das
empresas e conseguir preciso e integridade dos registos contabilsticos e peas finais.
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Procedimentos Analticos
A ISA 520 - Procedimentos Analticos - revela-nos a definio de procedimentos
analticos, como apreciaes da informao financeira atravs da anlise de relaes
plausveis no s entre dados financeiros como no financeiros. Os procedimentos
analticos tambm abrangem a investigao de flutuaes que sejam inconsistentes com
outra informao relevante ou que difiram dos valores esperados, quando tal acontece,
deve o auditor investigar tais diferenas executando procedimentos adicionais.
Amostragem
ISA 530 Amostragem - define amostragem como:
Aplicao de procedimentos de auditoria a menos de 100% dos
itens dentro de uma populao relevante para a auditoria de tal
forma que todas as unidades da amostra tm uma probabilidade de
seleo com o objetivo de proporcionar ao auditor uma base
razovel sobre a qual extrai concluses acerca de toda a populao.
Relatrio
Para Nabais (1993), o relatrio reveste-se de grande importncia para a generalidade das
entidades interessadas ou relacionadas com a entidade auditada, que tero interesse em
conhecer a credibilidade e exatido das DF por diversas razes, nomeadamente
investimentos com o mnimo de risco.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Por seu lado Mautz (1985) refere que a redao do relatrio essencialmente um
problema de comunicao e transmisso de ideias a terceiros, que deve ser redigido da
maneira que transmita melhor a mensagem, tornando-a til, tendo em considerao o tipo
de informao a transmitir, assim como os conhecimentos sobre o assunto dos possveis
leitores. Desrespeitar estas exigncias segundo o mesmo indcio de falta de competncia
e/ou independncia.
Almeida (2014), mais completo nos objetivos do relatrio, quando afirma que,
Expressar uma opinio independente sobre se as DF apresentam
uma imagem verdadeira e apropriada o derradeiro objetivo do
auditor. Esta opinio expressa no relatrio do auditor e fornece
aos utilizadores da informao financeira uma certeza razovel de
que as demonstraes foram elaboradas em conformidade com o
normativo contabilstico aplicvel.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
4. Auditoria Financeira
4.1. Definio
Esta definio compartilhada por vrios outros autores, tais como Costa (2014) ou
Almeida (2014) ou por organismos como PCAOB em que a ideia comum a todas elas
emitir uma opinio sobre as DF, o que nos leva ao objetivo da auditoria financeira.
4.2. Objetivo
O objetivo da auditoria tem vindo a sofrer alteraes ao longo dos tempos, refletindo as
mudanas socioeconmicas que decorreram, derivado do facto dos investidores deixarem
de estar ligados sentimentalmente s empresas. Esta mudana de atitude originou
alteraes em relao informao contida nos relatrios financeiros, uma vez que estes
seriam instrumentos de deciso para os investidores. Assim o objetivo da auditoria passou
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Fonte: Almeida, 2014, Manual de Auditoria Financeira: uma anlise baseada no risco, Escolar Editora
Estes utilizadores necessitam de ter confiana de que a informao fornecida por uma
entidade credvel, ou seja, que foi preparada objetivamente e apresentada de forma
verdadeira e clara, esta credibilidade dada pelo auditor, enquanto profissional
independente.
De acordo com o International Accounting Standards Board (IASB), toda a informao
financeira dever ter cinco caractersticas qualitativas que a tornam til para os
utilizadores:
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Fiabilidade Para que seja til, a informao financeira, deve ser fivel, para isso
deve estar isenta de erros materiais e de preconceitos e os utilizadores a possam
usar como representando fidedignamente o que ela pretende apresentar. Deve ser
tambm completa e neutra tendo em conta os limites da materialidade e do custo da
sua preparao e divulgao.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
4.4. Limitaes
No entanto, a auditoria financeira est sujeita a uma serie de limitaes que segundo o
Framework da IAASB, so trs:
Risco de auditoria o risco que o auditor corre de emitir uma opinio inapropriada
sobre as DF.
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5.1. Papel
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1
Lei Sarbanes-Oxley, assinada a 30 de julho de 2002
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2
Diretiva 2006/43/CE, do conselho, de 17 de maio de 2006
3
Diretiva 84/253/CEE, do conselho, de 10 de abril de 1984
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
poder entrar em falncia, situao que afasta investidores, financiadores e clientes. Por
tudo o que foi descrito percetvel que uma deciso como esta, que pode influenciar
comportamentos, deva ser muito bem ponderada pelo auditor, tendo sempre em mente o
dever de independncia.
Se a independncia do auditor for afetada por ameaas, tais como auto reviso, interesse
pessoal, representao, familiaridade/confiana ou intimidao, deve o auditor dispor de
um sistema adequado de salvaguardas para fazer face a tais ameaas. Estas salvaguardas
tm as seguintes categorias, salvaguardas criadas pela profisso, pela legislao ou pela
regulao, salvaguardas estabelecidas no contexto de trabalho e salvaguardas criadas pelo
cliente de acordo com o cdigo de tica da ordem dos revisores oficiais de contas.
A lei SOX (2002), tentou responder aos riscos de ameaa independncia dos auditores
por familiaridade e aos riscos de auto reviso, isto porque as empresas de auditoria
faturavam prestaes de servios extra auditora de valores elevados (antes da referida lei a
KPMG, faturava Motorola 3,9 milhes de dlares em servios de auditoria e 62,3
milhes em servios extra auditoria). 4
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Almeida, Bruno,2014, Manual de auditoria financeira
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segundo eles, seria aceitar os servios de auditoria durante o perodo de mandato, para, a
seguir, estabelecer contactos para o fornecimento de servios extra auditoria.
Tambm o Conselho Nacional de Superviso de Auditoria (2011)5 (CNSA) partilha da
opinio anterior no que respeita aos custos iniciais de uma auditoria e vai mais alm,
acrescentando um perodo mnimo do compromisso de trs ou quatro anos, a fim de
recuperar o investimento feito pelo auditor nos primeiros anos.
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Consulta Pblica da Comisso Europeia - livro verde politica de Auditoria: as lies da crise
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6. Auditoria em Portugal
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DL n. 519-L2/79, de 29 de dezembro
7
DL n. 487/99, de 16 de novembro
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2. Diretrizes de Reviso/Auditoria
4. Recomendaes Tcnicas
5. Interpretaes Tcnicas
Fonte: Almeida, 2014, Manual de Auditoria Financeira: uma anlise baseada no risco, Escolar Editora
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Disposies finais.
Por via dos escndalos financeiros ocorridos no incio deste sculo e tambm da crise
financeira, este assunto torna-se mais importante e fortemente discutido, sendo necessrio
implementar medidas no sentido de reforar os mecanismos de superviso.
Segundo Almeida (2014), o controlo de qualidade do trabalho efetuado pelo auditor
reveste-se de duas componentes, uma interna e outra externa. A primeira consiste no
controlo de qualidade dentro da empresa de auditoria, ou seja o controlo de qualidade
feito pelos pares peer review, a componente externa efetuada pelos organismos
profissionais, ou seja pela OROC sob superviso do CNSA.
O CNSA tem por misso reforar a confiana e a credibilidade na atividade de auditoria
exercida pelos ROC e SROC em Portugal, assegurando assim que estes contribuam para o
rigor, correo, fiabilidade e transparncia dos documentos de prestao de contas. Esta
misso, de interesse pblico, assegurada atravs da organizao de um sistema de
superviso de todos os ROC e SROC dotado de caractersticas de independncia e com
objetivos de eficincia e de transparncia numa atuao que se pretende efetiva. Neste
contexto, o CNSA rege-se por um conjunto de valores que orientam a sua atuao em
8
Congresso dos ROC acerca de tica e responsabilidade
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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1. Planeamento em Auditoria
A auditoria surge no mundo dos negcios tambm como uma forma de monitorar o
potencial conflito de interesses que possa existir na conceo da informao financeira,
entre os gestores, acionistas e investidores. A este conflito de interesses d-se o nome de
teoria de agncia, um dos principais pressupostos desta teoria, o conflito entre o principal
(proprietrio) e o agente (gestor), que deve-se a objetivos diferentes que cada um tem. O
proprietrio tem em vista a maximizao do valor da empresa e o gestor a maximizao da
sua remunerao com o menor esforo. (Berle e Means, 1932; Ross, 1973; Jensen e
Meckin,1976; citados por Almeida e Silva, 2013).
Condies de
Relatrio compromisso
Complementar
uma auditoria Planeamento
Fonte: Almeida, 2014, Manual de Auditoria Financeira: uma anlise baseada no risco, Escolar Editora
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Obter informaes bsicas sobre o cliente, que ir servir para que o planeamento
seja eficaz e eficiente; e
Uma carta de compromisso focando nestes pontos tem vrios objetivos, mas o mais
importante ser talvez o da reduo das diferenas de expetativas, uma vez que definido
o que esperado e de quem.
Aps a aceitao do cliente, deve o auditor recolher o mximo de informao possvel,
a fim de conhecer o seu cliente.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
As tarefas sejam devidamente distribudas pelos vrios tcnicos e, se tal for o caso,
em coordenao com o trabalho a desenvolver por outros auditores e peritos; e
De acordo com a DRA atrs mencionada existem cinco grandes assuntos que devem ser
tidos em conta aquando do desenvolvimento do plano global de uma auditoria:
Conhecimento do negcio e da sua atividade, atravs de uma prvia recolha e
apreciao crtica dos factos significativos, do sistema contabilstico, do controlo
interno e dos fatores internos e externos que condicionam a estrutura organizativa e
a atividade exercida pela entidade. Compreender o negcio permite identificar
potenciais fatores de risco e potenciais distores nas DF.
Knechel et al (2007), so mais especficos e mostra-nos como obter esse
conhecimento, seja atravs do entendimento das regras do sector, da obteno de
polticas e procedimentos, do cdigo de conduta e misso, da obteno do modelo
de desenvolvimento do negcio do cliente que inclua informaes como: clientes,
produtos, mercado, fornecedores de recursos, parceiros estratgicos, e foras
exteriores. Costa (2014), alarga estes procedimentos tambm a reunies com
diretores e pessoal - chave da organizao, assim como leituras das atas de
assembleias gerais e relatrios anuais;
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
a) Uso de peritos
Os auditores podem recorrer ao conhecimento de peritos de outras reas a fim de
verificar a preciso de algumas afirmaes das DF. A ISA 620 Utilizao do trabalho de
um perito do auditor - elenca algumas situaes em relao s quais pode ser necessria a
utilizao de um perito. Knechel et al, (2007), refere que os peritos devero ser
competentes, ter elevada reputao e devem ser independentes do cliente em questo.
Se o auditor concluir que o trabalho realizado pelo perito adequado, pode aceitar as
suas concluses como prova de auditoria, sem no entanto esquecer que a responsabilidade
final ser sempre sua.
b) Auditoria interna
A ISA 610 - Considerao do trabalho de auditoria interna - clarifica a forma como os
auditores externos podero utilizar o trabalho dos auditores internos (caso os haja) para
fundamentar as suas opinies. Para isso dever constatar a objetividade, os conhecimentos
e a independncia do auditor interno (que deve reportar ao comit de auditoria, se o
houver, ou ao mais elevado cargo de gesto).
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Sobre este assunto Knechel et al, (2007), defende que o auditor externo poder usar os
conhecimentos do auditor interno para perceber melhor o negcio do cliente, para fazer
avaliaes de risco e para realizar alguns testes. Todo esse trabalho deve ser
minuciosamente revisto pelo auditor externo. Regras do PCAOB, permitem que auditores
internos realizem alguns trabalhos a fim de testar o controlo interno, mas o trabalho do
auditor externo que deve fornecer a principal evidncia para a opinio do auditor.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
2. Materialidade e Risco
2.1. Conceito
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
1) RAI 5% 10%
2) Total de vendas e Prestao Servios 0,50% 2%
3) Total do ativo 0,50% 2%
4) Total do Ativo Corrente 5% 10%
5) Total do Passivo Corrente 5% 10%
6) Total do Capital Prprio 1% 5%
Fonte: Costa, 2014, Auditoria Financeira teoria e prtica, Rei dos Livros
= (; )
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Esta evidncia pode ser visualizada mais facilmente atravs da seguinte figura:
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Quanto mais alta for a avaliao do RDM efetuada pelo auditor, maior fiabilidade e
relevncia ter de ser a prova obtida o contrrio tambm se verifica.
A tabela seguinte mostra-nos a relao inversa entre os RDM e o RD.
Relao Inversa
Alto Baixo
Relao Inversa
Baixo Alto
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
3. Prova em Auditoria
Para Almeida (2014), prova em auditoria toda a documentao recolhida pelo auditor
que serve de suporte formulao de uma opinio sobre as DF.
A necessidade de recolha da prova est relacionada com a diminuio do risco de
auditoria, ento o auditor dever obter prova suficiente (quantidade) e apropriada
(qualidade), a fim de avaliar se as DF do ou no uma imagem verdadeira e apropriada da
empresa.
A ISA 315 Identificar e avaliar os riscos de distoro material atravs do
conhecimento da atividade e do seu ambiente - diz-nos que a informao obtida atravs da
execuo de procedimentos de avaliao do risco e atividades relacionadas pode ser usada
pelo auditor como prova de auditoria para suportar as avaliaes dos riscos de distoro
material, a fim de se obter uma compreenso da entidade e do seu meio envolvente
incluindo o CI.
Conforme refere Costa (2014), a prova em auditoria tem vrias vertentes de
importncia, ou seja, no s importante para fundamentar a opinio e propiciar o controlo
e superviso de como as normas aplicveis esto a ser seguidas, mas tambm para o caso
de ser necessrio demonstrar em tribunal que o relatrio emitido se baseou em informao
recolhida deviamente tratada. Nabais (1993) refere tambm a importncia da informao
recolhida (prova).
A DRA 510 Prova de auditoria - define prova de auditoria como todas as informaes
utilizadas pelo auditor que lhe possibilitam chegar s concluses sobre as quais baseia a
sua opinio.
Esta prova obtm-se atravs da realizao de:
Procedimentos de avaliao de risco;
Testes aos controlos a fim de avaliar a eficcia operacional dos controlos
corrigirem ou detetarem distores;
Procedimentos substantivos servem para detetarem distores materiais; e
Procedimentos analticos que so as avaliaes da informao financeira
atravs da anlise das razes plausveis entre dados financeiros e no
financeiros.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Em auditoria, a prova tanto pode ser interna como externa. Interna quando o auditor a
obtm na empresa que est a auditar, externa quando obtida fora ou seja atravs de uma
terceira entidade (Costa, 2014). Tambm a fonte pode ser considerada externa (fatura
emitida pelo fornecedor, mas que se encontra na empresa) ou interna (cpia de uma fatura
emitida para um cliente).
A ISA 200 - Objetivos gerais de um auditor na execuo de uma auditoria - enfatiza que
o auditor dever manter uma atitude crtica sobre a validade ou fiabilidade da prova. Se
existir qualquer indcio de que esta no possa ser vivel ou fivel, deve desenvolver
procedimentos de auditoria que permite dissipar as dvidas
Esquematicamente podemos definir a credibilidade da prova da seguinte maneira:
50
Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Fonte: Costa, 2014, Auditoria Financeira teoria e prtica, Rei dos livros
51
Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
4. Documentao de Trabalho
4.1. Definio
Ou seja, devem de ter a abrangncia e o grau de detalhe suficientes para ser suporte da
auditoria realizada e deve compreender a documentao do planeamento, a natureza, a
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Tal como refere a DRA 230 Papis de trabalho - os documentos de trabalho podem
conter dados que sejam aplicveis a mais do que um trabalho e durante muito tempo, ou
podem somente indicar a evidncia obtida para uma determinada situao. Ento podemos
fazer a diviso dos documentos de trabalho em:
Dossier corrente, que rene os documentos relacionados com as verificaes
realizadas no exerccio a auditar, nomeadamente as DF do ano a que respeita,
avaliao dos riscos, programas de auditora, documentos de trabalho
documentando o trabalho realizado, entre outros.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
5. Controlo Interno
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
A estrutura conceptual do modelo do COSO 1992 pode ser esquematizada num cubo.
Em que os trs vetores, que se relacionam entre si, representam as categorias de objetivos,
dentro dos nveis de uma entidade e as vrias componentes necessrias ao seu
cumprimento.
O COSO identifica cinco componentes do controlo interno:
Ambiente de controlo;
Avaliao de risco;
Atividades de controlo;
Informao e comunicao;
Superviso
Ambiente de Controlo
Fonte: Arens et. al., 2012, Auditing and Assurance Services An Integrated Approach, Pearsons
Segundo Arens et al. (2012), estes cinco componentes necessitam de funcionar de modo
integrado para assegurar o resultado positivo de cada objetivo.
O ambiente de controlo um pilar base sobre o qual os outros componentes se
sustentam. Desta forma, sem um eficaz ambiente de controlo os outros quatro componentes
no funcionam, o que resulta num controlo interno ineficaz, independentemente da sua
qualidade.
O mesmo autor considera que para o auditor perceber e avaliar o ambiente de controlo,
deve considerar os seguintes princpios:
Integridade e valores ticos - so o produto de padres ticos e comportamentais da
entidade, bem como a forma como eles so
comunicados e reforados na prtica.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
A avaliao do risco identifica os processos de avaliao do risco que, com base nos
objetivos definidos, a entidade dever detetar e analisar os riscos relevantes, definindo a
forma como os mesmos devero ser tratados. Almeida (2014) identifica algumas situaes
que originam estes riscos. Por exemplo, mudanas na envolvente operacional, mudanas
tecnolgicas, rpido crescimento da organizao entre outros.
Arens et al. (2012), entende por atividades de controlo, as politicas, os procedimentos,
que tm o objetivo de garantir que as aes necessrias so tomadas para lidar com os
riscos para a concretizao dos objetivos da organizao. Para que esta componente
funcione, deve-se verificar os seguintes tipos de controlo:
Adequada segregao de funes;
Autorizao das operaes e atividades;
Documentos e registos adequados;
Controlos fsicos sobre ativos e registos; e
Verificaes independentes sobre o desempenho.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Este modelo tem vindo a sofrer algumas alteraes no sentido de se adaptar aos
desenvolvimentos observados nos ltimos anos.
Em 2004, o COSO desenvolveu um modelo com uma viso mais alargada do conceito
de CI o Enterprise Risk Management ERM, que adiciona trs novos componentes aos
cinco j definidos e adiciona os objetivos e natureza estratgica s categorias de objetivos
de uma entidade.
Este definido como sendo um processo efetuado pelo rgo de gesto e funcionrios
de uma entidade, aplicado definio estratgica de toda a entidade e concebido para
identificar potenciais acontecimentos que possam afetar a entidade e gerir os riscos dentro
do risco aceitvel, assegurando razoavelmente a concretizao dos objetivos.
Os novos componentes so a definio de objetivos, identificao de eventos e respostas
aos riscos.
A estrutura conceptual do modelo do COSO 2004 tambm esquematizado num cubo,
em que os quatro vetores, que se relacionam entre si, representam as categorias de
objetivos, dento dos nveis de uma entidade e as vrias componentes necessrias ao seu
cumprimento.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Pelo facto de existir numa entidade um SCI, no significa que o mesmo esteja
operativo, mesmo que esteja operativo, pode no ser adequado e no detetar distores
materiais. Assim, o auditor dever considerar na sua avaliao, que o SCI tem algumas
limitaes que advm do facto dos controlos serem desenvolvidos por pessoas que tm
poder de governao na entidade. Existindo a possibilidade de ocorrerem erros, fraudes,
conluios
Podemos assim, segundo Almeida (2014), elencar algumas limitaes do SCI:
Relao custo/beneficio o custo de implementao de um SCI no pode exceder
os benefcios obtidos com o mesmo;
Possibilidade dos controlos serem ultrapassados pelo rgo de gesto pela sua
posio a gesto pode ultrapassar os controlos com o intuito de obter ganhos
pessoais, ou de a entidade sobreavaliar os resultados. Quem primeiro tem de estar
consciente da utilidade do CI o rgo de gesto;
Erros de julgamento em resultado de informaes inadequadas, o rgo de gesto
pode efetuar erros de julgamento no processo de tomada de deciso, os
trabalhadores podem efetuar erros na realizao de tarefas rotineiras;
Conluio existncia de indivduos em conjunto, ultrapassarem a segregao de
funes para efetuarem irregularidades; e
No realizao dos controlos em resultado da no compreenso das instrues, de
fadiga, descuido, ignorncia.
Costa (2014) enumera mais algumas limitaes, so elas:
Dimenso da empresa normalmente a implementao de um bom SCI mais
eficaz numa empresa de grande dimenso, no entanto qualquer entidade por mais
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
pequena que seja deveria de ter institudo um SCI ainda que menos informal ou
sistematizado.
Transaes pouco usuais O SCI concebido para grandes rotinas, reas e
volumes de transaes e quando se verificam transaes pouco usuais ou reas no
controladas, estas escapam ao SCI;
Utilizao da informtica o uso da informtica altera a lgica das atividades de
controlo e envolve riscos ao nvel de acessos, partilhas, seguranas e volatilidade.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
1. Procedimentos Analticos
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Comparao dos dados do cliente com os dados previsionais previstos pelo cliente,
esta comparao permite o apuramento de reas que podem conter potenciais erros;
Anlise de tendncias;
Anlise de rcios;
Testes de razoabilidade;
Anlise de regresso.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
2. Amostragem
2.1. Introduo
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Fonte: Almeida, 2014, Manual de Auditoria Financeira: uma anlise baseada no risco, Escolar Editora
Fonte: Elaborao prpria, adaptado de Almeida, 2014, Manual de Auditoria Financeira: uma anlise
baseada no risco, Escolar Editora
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Tal como refere a mencionada ISA, se o auditor conclui que a amostragem de auditoria
no fornece uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada, deve:
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
3. Relatrio
Deve haver uma descrio das responsabilidades dos rgos de gesto e dos
prprios auditores. O principal objetivo, tal como j anteriormente referido, o da
reduo das expetativas acerca do trabalho de cada uma das partes;
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Deve ter uma opinio acerca da consistncia do relatrio de gesto, com as DF; e
Deve fornecer as razes pelas quais no foi emitida uma opinio limpa (ou seja,
sem reservas e/ou nfases).
Por fim deve ter a data do dia em que o auditor conclui o exame, sendo certo que esta
data no pode ser anterior data do relatrio de gesto e das DF, devendo ser assinado pelo
ROC responsvel.
Os relatrios de auditoria podem ainda apresentar as seguintes formas:
CLC
Relatrio de auditoria
Os relatrios podem apresentar nfases (matrias que no afetam a opinio, mas que o
auditor considera importante chamar a ateno dos stakeholders) ou reservas (matrias que
afetam a opinio), ambas, ou ainda opinio adversa (no caso distores materiais muito
significativas e o auditor achar que pode induzir os utentes das DF em erro).
Nos piores dos casos poder ser emitida uma escusa de opinio. Isto acontece quando os
auditores no esto em condies de expressar uma opinio, quer devido inexistncia das
DF, quer devido ao facto destas existirem, mas no ser possvel recolher prova suficiente e
apropriada.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Fonte: Almeida, 2014, Manual de Auditoria Financeira: uma anlise baseada no risco, Escolar Editora
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
4. Eventos Subsequentes
com as respostas a estas perguntas que o auditor deve identificar quais os eventos que
originam ajustes, o que vai depender do momento temporal, em que ocorrer tal como refere
a ISA 560 Eventos Subsequentes, segundo a mesma, podemos distinguir trs momentos:
1. Reportes que ocorreram aps a data das DF, mas antes do relatrio de auditoria.
Neste caso, o auditor deve avaliar todos os acontecimentos que possam ter um
efeito materialmente relevante nas DF e estas devem ser ajustadas de modo a
refletirem esses acontecimentos, para que o relatrio de auditoria as tenha em
considerao.
2. Reportes que ocorreram entre a data do relatrio de auditoria e a data da assembleia
geral convocada para aprovao de contas. Neste caso s tem obrigao de
examinar os eventos que lhe foram reportados e considerar a hiptese de alterar as
DF, realizando procedimentos de auditoria que entenda como necessrios e emitir
novo relatrio de auditoria com as alteraes decorrentes das DF.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
A Rosa Lopes, Gonalves Mendes & Associados, SROC, Lda., adiante designada por
RLGM, Lda. uma sociedade de revisores oficiais de contas constituda em 1996 inscrita
na OROC com o nmero 116 e sediada na cidade do Entroncamento.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Uma empresa no deve reger-se apenas por princpios econmicos e financeiros. Como
organizao social, integrada numa sociedade em que os valores devem ser uma imagem
identificadora, deve guiar-se por padres e princpios ticos na conduo dos negcios e
assumir responsabilidades sociais.
dentro desta filosofia que a RLGM, Lda., tem definido um Cdigo de Conduta
Empresarial tica, que norteia os que trabalham na empresa e para a empresa. Os
principais valores defendidos so:
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
2.1. Introduo
2.2. Planeamento
Como tarefa inicial, foi-me dado a conhecer, por forma a completar, o dossier corrente
de alguns clientes. Este dossier, contm os respetivos programas de auditoria para cada
rea, assim como as DF que serviro de suporte auditoria. Sempre que as DF no
constarem, ter de ser efetuada uma solicitao ao cliente para que as disponibilize, a fim
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
de efetuar o carregamento do SIG9, de modo a obter mapas comparativos e uma anlise por
rcios.
Normalmente tambm so pedidos os extratos data do fim do exerccio (habitualmente
31/12), ficheiros de faturao, ficheiros de processamento de salrios, comprovativos de
entrega das retenes, listas de inventrio entre outros. Estes documentos sero tratados e
analisados. Desta anlise constam, reclculos e confirmaes de saldos. Posteriormente
faro parte da documentao de trabalho e sero arquivados no dossier corrente.
No carregamento dos dados deve-se ter em ateno o equilbrio do balano (que tem um
controlo automtico), como ao desdobramento do saldo de conta de clientes, fornecedores
e outros devedores e credores, que por vezes o sistema regista pelo lquido.
Ainda no planeamento efetuada uma anlise s variaes do balano, resultados, e
rcios (ver anexo 2, 3 e 4), cujo objetivo evidenciar reas onde o auditor dever ter maior
ateno.
Nesta fase tambm elaborado um documento com o conhecimento do negcio, cujo
objetivo o de auxiliar no planeamento da auditoria, onde so abordados assuntos como
princpios contabilsticos, regulamentao especfica, descrio e natureza da atividade, os
produtos, formas de financiamento entre outros.
Existem alguns mapas de trabalho, que so ultimados no cliente, mas que so
preparados quando se procede preparao da auditoria (ver anexo 6).
Com base nos dados conhecidos da entidade e no historial de auditorias anteriores ao
mesmo cliente, nesta altura do planeamento deve ser calculado o risco de auditoria (ver
anexo 5). Para tal, deve-se responder a algumas questes que envolvem quer o meio
ambiente, quer aspetos relacionados com o rgo de gesto, aspetos contabilsticos e
financeiros, dos sistemas de informao utilizados, e da empresa de auditoria. No final
consoante a pontuao total das questes respondidas, dado o nvel de risco, que se
traduz em alto, mdio ou baixo.
Simultaneamente calculada a materialidade conforme documento anexo (7), que
definida consoante se basear em volume de negcios, total do ativo ou no resultado antes
de impostos, ou ainda optar por definir o nvel de materialidade livremente.
9
Programa em Excel onde so inseridos os valores constantes no balancete do exerccio em anlise, se for
um cliente novo, inserem-se os dados relativos aos dois exerccios anteriores.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Se o auditor concluir que os erros combinados so inferiores a 878 386, 50, ento as
DF esto adequadamente apresentadas, se o risco combinado maior que 1 756 773,
como de esperar as DF no esto adequadamente representadas. Os erros combinados
entre estes dois limites, devem ser cuidadosamente analisados e o auditor deve aplicar o
mesmo procedimento para os outros indicadores (total de rendimentos, total do ativo ou
total do capital prprio).
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
L Acrscimos e Diferimentos
M Fornecedores Compras e fornecimentos
O Financiamentos Obtidos
P Provises
Q Estado e outros Entes Pblicos e Impostos
S Capital Prprio
V Gastos e Rendimentos
W Pessoal e Gastos com Pessoal
Z Responsabilidades, compromissos e Contingncias
Cada seco administrativa incorpora o seu ndice bem como questionrios relativos
parte administrativa do trabalho de reviso.
De salientar que durante a realizao do estgio no foram abordadas todas as reas e
neste relatrio apenas sero descritas as reas e tarefas efetuadas por mim no decorrer do
estgio.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
2.3. Procedimentos
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Esta foi uma rea pouco trabalhada por mim, uma vez que a maioria das empresas onde
participei nas auditorias no dispunham de investimentos financeiros, apenas um cliente
tinha participao no capital de outra e apresentava o Mtodo da Equivalncia Patrimonial
(MEP), na sua contabilizao.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Assim um dos meus objetivos na anlise desta conta foi verificar a titularidade da
participao financeira, a correta contabilizao do MEP de modo a que este reflita todas
as alteraes de valor do investimento, em funo da percentagem de deteno no capital
prprio e a sua divulgao adequada nas DF.
D Inventrios
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
no tem responsabilidades nem realiza contagens fsicas, cabendo sim, tais funes ao
rgo de gesto.
O processo de inventrio foi acompanhado por uma equipa de auditoria durante dois
dias. No primeiro dia optmos por fazer parte de uma das equipas de contagem, o que nos
permitiu obter um conhecimento mais aprofundado dos erros e anomalias ocorridas. No
segundo dia efetumos verificaes pontuais a itens previamente selecionados pela equipa
de auditoria.
As equipas eram compostas por duas pessoas, sendo uma delas um funcionrio do
armazm, assistido por outra pessoa com outras funes na entidade. Teriam na sua posse
as listagens de inventrio, com a omisso de informao quantitativa a fim de se aferir as
quantidades, a localizao e a referncia dos bens.
Os itens foram selecionados atravs de listagens de inventrios valorizadas e enviadas
pelo cliente, a fim de efetuarmos uma serie de procedimentos, de modo a selecionar os
elementos que seriam por ns verificados. Esses procedimentos consistiram em selecionar
os bens de maior valor, que teriam maior impacto no valor global dos inventrios.
No final da contagem foram confrontadas as diferenas encontradas tendo em ateno
os seguintes itens (referencia, localizao, quantidades e valores).
Das diferenas encontradas, podem ocorrer diversos cenrios:
Diferena nas quantidades;
Na valorizao dos inventrios originando subvalorizao ou sobre valorizao.
Neste caso deve recorrer a faturas de compra a fim de confirmar o seu valor; ou
Existem bens obsoletos e como tal, deve ser constituda imparidade.
Entidade/Empresa;
Data do Relatrio;
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Sugestes de melhoria; e
Nesta rea existem algumas situaes em que necessria uma especial ateno, por
parte do auditor, nomeadamente no que diz respeito concentrao de vendas num nmero
reduzido de clientes o que por si s um elemento que dever ser alvo de ateno. Outro
assunto a ter em conta a existncia de transaes significativas entre partes interessadas.
O processo de circularizao o procedimento utilizado para verificar a veracidade dos
saldos de clientes. Esta circularizao de clientes feita atravs de fonte externa
diretamente ao auditor. Este procedimento vai ser usado noutras reas descritas frente.
(fornecedores, bancos, advogados).
Uma vez que nem todos os clientes so selecionados, na RLGM, Lda., a seleo faz-se
pelos saldos de maior valor, clientes com saldos contrrios sua natureza (credores),
saldos antigos e sem movimento e saldos nulos mas com movimentos elevados ao longo do
ano. Bem como outros clientes que so selecionados de forma aleatria. Posteriormente
so enviadas cartas em que solicitada a confirmao ou no do saldo em determinada
data. No caso dos clientes colocado o saldo constante nas DF porque a assero que
importa averiguar a existncia ou no do ativo.
ento criado um mapa de controlo de circularizaes (anexo 8) onde colocado o
nome do cliente, o valor que consta na contabilidade e o valor do saldo que o cliente
respondeu atravs da circularizao. Se houver discordncias entre os saldos devem ser
registadas no referido mapa de controlo de circularizaes e posteriormente averiguadas as
razes de tais diferenas. As respostas recebidas so arquivadas no dossier corrente na rea
em questo.
Se o procedimento de circularizao no satisfatrio, devem ser efetuados
procedimentos alternativos (follow up), nomeadamente verificao de cobranas com data
posterior circularizao.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Em vigor no ano de 2013.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Ao mesmo tempo que efetuei anlise a estas contas, efetuei procedimentos conta de
juros a fim de verificar a adequada especializao.
L Acrscimos e Diferimentos
Esta rea nunca auditada de forma isolada, efetuada simultaneamente com outras
reas. Desta forma, nas reas correspondentes so descritos os procedimentos efetuados.
Ao longo dos trabalhos realizados tornou-se evidente que esta rubrica por vezes
descurada, ao ponto de os acrscimos de gastos no serem feitos, ou de no serem
revertidos aps o devido registo em gastos nos perodos seguintes. Esta situao era
bastante evidente quando os gastos se referiam a gastos peridicos e de fcil estimativa,
como o caso dos consumos de gua ou eletricidade.
Os riscos inerentes a esta rea consistem no elevado nmero de transaes que ocorrem
numa empresa, tal como a tentao dos rgos de gesto em subavaliar os gastos por forma
a sobrevalorizar os resultados, ou sobrevalorizar gastos a fim de subvalorizar resultados.
Esta rea alberga diferentes contas, tais como:
31 Compras
62 Fornecimentos e Servios Externos
22 Fornecedores
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
O Financiamentos Obtidos
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Se a auditoria for recorrente, obter cpia (ou digitalizao) dos novos contratos de
financiamento, se for uma auditoria a um novo cliente, deve obter cpias de todos os
contratos em vigor para arquivar e servir de documentao de trabalho.
Alm do procedimento acima referido, deve-se verificar a comparao dos juros com o
perodo anterior, assim como razoabilidade dos juros contabilizados.
Sempre que haja reconciliaes desta conta, deve o auditor confirma-la e obter cpia
para arquivar.
Tambm na anlise desta deve ser tida em considerao os juros referente aos
financiamentos, se esto bem calculados, contabilizados e se a periodizao tida em
conta.
Outra das tarefas que realizei na maioria das auditorias em que participei, foi a
verificao de pagamentos ao estado, nomeadamente, pagamentos de Imposto sobre o
Valor Acrescentado (IVA), retenes na fonte, pagamentos por conta, pagamentos
especiais por conta e taxa social nica. O procedimento passa por solicitar as declaraes
de no dvida s Finanas e Segurana Social, assim como as declaraes de IVA,
mensais ou trimestrais consoante o caso especfico de cada cliente, as declaraes mensais
de retenes na fonte e as de taxa social nica. O objetivo testar os clculos, de modo a
averiguar se os montantes a entregar/receber ao Estado foram os devidos e se foram
cumpridos os prazos legalmente em vigor.
Assim, a conta 241 creditada pelo imposto estimado para o perodo, sendo debitada
pelo pagamento. Ou seja, o saldo credor representativo de imposto a pagar, enquanto o
saldo devedor evidencia valores que possam ser recuperados da empresa. Com este facto,
esta conta poder apresentar no balano da empresa registos no ativo, saldo devedor, e
registos no passivo, saldo credor.
Relativamente conta 2411 Pagamentos por conta, realizei testes ao pagamento
especial por conta e ao pagamento por conta, sendo necessrio obter por parte da empresa
as suas guias e comprovativos de pagamento, assim como a sua confirmao atravs do
modelo 22.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
No caso do pagamento por conta este ser pago em trs prestaes, tendo como prazos
limite julho, setembro e dezembro (caso o ano civil coincida com o ano fiscal), sendo
cruzados com as guias de pagamento de Imposto sobre o Rendimento Coletivo (IRC). So
solicitados tambm os comprovativos de pagamento. O saldo da conta ser depois
transferido para a conta 2415, quando se proceder ao apuramento do imposto liquidado.
Segundo o art. 106 do CIRC, refere que, sem prejuzo dos pagamentos por conta, os
sujeitos passivos ficam obrigados a um pagamento especial por conta, a efetuar durante o
ms de maro ou em duas prestaes, maro e outubro (caso o ano civil coincida com o
ano fiscal), do ano a que respeita. O seu clculo realiza-se da seguinte forma: a diferena
entre o valor correspondente a 1% do respetivo Volume de Negcios (VN), com limite
mnimo de 1.000 e quando este for superior, igual a este limite acrescido de 20% da
parte excedente com o limite mximo de 70 000, e o montante dos pagamentos por conta
efetuados no ano anterior. Este pagamento dedutvel coleta do prprio perodo de
tributao e dos quatro perodos seguintes.
Na conta 242 - reteno de impostos sobre o rendimento- teve como principal objetivo
de confirmar a correta mensurao e contabilizao do IRS quer de dependente, quer de
independentes, de retenes de capitais e de retenes prediais. A anlise efetuada a esta
conta consiste em verificar se os registos constantes na contabilidade ao longo do ano,
conferem com os registos efetuados pelas Finanas. No entanto como as quantias retidas
so entregues no ms seguinte aquele em que foram deduzidas, normalmente solicita-se o
comprovativo de pagamento das retenes de dezembro e que s so pagas em janeiro do
ano seguinte.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Relativamente ao IVA conta 243 Imposto sobre o valor acrescentado, um dos testes
efetuados o teste ao IVA, que com auxlio do Excel, consiste em simular, num
determinado ms, atravs das faturas de compras e vendas, o valor do IVA apurado.
Confirmar a sua correta contabilizao e se consta na declarao de IVA.
Outro teste efetuado, ao nvel de correspondncias entre contas, por exemplo se a
conta 2432 tem contrapartidas com a conta 22, se conta 2432 tem contrapartidas com a
conta 62, se conta 2432 tem contrapartidas com a conta 31. Por outro lado, se a conta 2433
tem contrapartidas com a conta 21 e se a conta 71 tem contrapartidas com a conta 2433.
A conta 245 - contribuies para a segurana social - credita-se pelas importncias
retidas para a Segurana Social respetivas s remuneraes pagas ao pessoal e pelas
contribuies da empresa para a Segurana Social, por contrapartida das contas relativas a
custos (63) com pessoal/rgos sociais e debitada pelo pagamento das contribuies para
a Segurana Social.
A anlise prtica que realizei consistiu na verificao nas bases de incidncia das
contribuies para a Segurana Social, se estariam corretamente mensuradas, registadas e
pagas.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Desta forma, existia um imvel registado pelo valor de 75 000, tendo sido reavaliado
por um perito avaliador por 120 000. A vida til estimada de 50 anos e as depreciaes
acumuladas correspondem a 10 anos.
Custo de aquisio do imvel em N-10=75 000
Depreciao anual 75 000/50=1 500
Depreciao acumulada= 15 000
Quantia escriturada = 60 000
Vida til remanescente =50-10= 40 anos
Justo valor = 120 000
Excedente de revalorizao= 120 000-60 000= 60 000
Depreciao de N= 120 000/40=3 000
Base contabilstica = 120 000 3 000= 117 000
Base fiscal = 75 000- (15 000+1500) = 58 500
Considerando a taxa de imposto de 25% (IRC) +1,5% (derrama) = 26,5%
Sendo a quantia contabilstica do ativo maior do que o valor fiscal, temos passivo por
imposto diferido.
Uma vez que a empresa no reconheceu o passivo por imposto diferido, foi sugerido
pela equipa de auditoria o seguinte:
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Tambm no mbito da reviso do modelo 22 o ativo por imposto diferido, vai a acrescer
ao resultado lquido do perodo.
S Capital Prprio
Embora esta fosse uma rea pouco trabalhada por mim, os procedimentos que executei,
consistiram em solicitar: a ata da assembleia geral onde era deliberado a aplicao de
resultados e com ela confirmar se o resultado lquido foi distribudo da forma como foi
lavrado em ata; verificar se as reservas estariam constitudas de acordo com o CSC e com
os estatutos; analisar os movimentos do perodo atravs da obteno dos saldos iniciais e
finais.
Esta uma rea de particular interesse porque atravs dela podemos aferir a
continuidade da empresa, quando o capital prprio inferior a metade do capital social de
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
acordo com o art. 35 do CSC. Este tipo de situao implica uma nfase no relatrio,
situao que tive a oportunidade de verificar.
Esta uma rea importante para a maioria das empresas, uma vez que esta representa
grande parte do total dos gastos das empresas. No entanto uma rea onde o controlo
interno normalmente mais eficiente, na medida em que existem vrios controlos
paralelos, nomeadamente impostos e pagamento de salrios, por tudo isto o nvel de
materialidade baixo (Almeida, 2014).
Na empresa onde efetuei testes aos salrios iniciei a minha anlise com a verificao
das fichas individuais de pessoal onde constavam dados como nome, morada, n.
contribuinte, n. Segurana Social, situao familiar, data de admisso e funo.
Posteriormente selecionei um ms e na posse dos recibos de vencimento, efetuei o
processamento de salrios, com recurso ao Excel (ver anexo 10), de alguns funcionrios
escolhidos por terem processamentos mais complexos (bnus, horas extraordinrias, ajudas
custo estrangeiro) e outros de forma aleatria. O objetivo passava por confirmar se as taxas
de Imposto sobre o Rendimento Singular (IRS) tinham em considerao a situao familiar
descrita na ficha individual do trabalhador, se a sobretaxa incidia sobre os valores corretos
e se o valor pago de subsdio de almoo se encontra dentro dos limites fixados por lei. Se
excederam os limites verificar a incidncia dos impostos, como IRS e Segurana Social.
De seguida verificava os respetivos pagamentos, se fosse por cheque, verificava se o
cheque era nominativo, se o valor do cheque era o mesmo do recibo de vencimento. Se
porventura o pagamento fosse por transferncia bancria verificava a relao dos nmeros
de identificao bancria dos funcionrios enviada ao banco.
Nesta rubrica os erros mais comuns que encontrei foram taxas de IRS mal aplicadas e
penhoras de vencimento mal calculadas.
Aps esta anlise verificava se o total de retenes era o que constava da guia de
pagamento ao Estado e o respetivo pagamento.
A verificao fsica dos funcionrios, embora importante no foi possvel de efetuar,
uma vez que os funcionrios se encontravam dispersos.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
No momento do pagamento:
Dbito
2487 Outras tributaes FCT e FGCT a pagar 10
Crdito
12 Depsitos Ordem 10
Dossier Permanente
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Alm das auditorias financeiras, que so alis grande parte do trabalho, a RLGM, Lda.
realiza outros trabalhos nomeadamente monitorizao e validao de projetos. No caso em
questo estive inserida num destes trabalhos numa organizao no-governamental.
As Entidades do Setor no Lucrativo (ESNL) como prprio nome indica no tm o
lucro como objetivo final. Contudo o facto de responderem a finalidades de interesse geral
que vo alm da atividade produtiva, da venda de produtos ou da prestao de servios,
fazem com que seja justificado o reforo das exigncias de transparncia sobre as suas
atividades, recursos e resultados.
O trabalho realizado, no decorrer do estgio, na temtica das ESNL teve como alvo uma
Organizao No Governamental para o Desenvolvimento ONGD -de ndole catlica,
que conta com voluntrios e diversos tcnicos, para desenvolverem projetos de cooperao
e sensibilizao tanto em Portugal como nos pases lusfonos. Desta forma as minhas
funes passaram pela validao da documentao no mbito de um projeto na rea do
ensino da lngua portuguesa, designado por Programa de Ensino de Qualidade em
Portugus na Guin Bissau, cujo objetivo geral passa por melhorar a qualidade e a
equidade da educao na Guin Bissau, atravs das seguintes atividades:
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Estes projetos necessitam de recursos, quer materiais quer humanos, que pela sua
dimenso precisam de ser auditados, contribuindo para a credibilizao e transparncia do
projeto junto da sociedade e dos financiadores. Desta forma o trabalho por mim realizado
consistia em validar no s os valores que constavam nos documentos, a sua concordncia
com o oramento por rbrica e no total do projeto, como tambm, a elegibilidade da
despesa, as datas e os recursos humanos afetos ao projeto.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
3.1. Limitaes
Dada a extenso da temtica de auditoria financeira, pretendi com este trabalho chamar
a ateno para os conceitos chave e procedimentos mais relevantes. Sendo o
constrangimento dimensional a maior limitao.
Outra limitao deste trabalho foi temporal, devido ao facto de no ter conseguido
desenvolver trabalhos aprofundados de controlo interno, que considero de elevada
importncia inserido num trabalho de auditoria. Uma vez que permite maior conhecimento
da entidade e do seu meio, mas como j referido, tal no foi possvel pelo timing em que
decorreu o estgio.
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Concluses
Apesar de ter descrito os testes substantivos pelas vrias reas de auditoria, no processo
de auditoria, as contas e/ou reas no devem ser analisadas isoladamente. A contabilidade
de uma empresa representativa de um todo, importante relacionar os diferentes itens,
com o objetivo de no s compreender melhor, mas tambm de diminuir o tempo
despendido na auditoria.
O presente relatrio expe o trabalho desenvolvido por uma assistente de auditoria
integrada numa equipa de profissionais altamente competentes e treinados e pretende
descrever os principais procedimentos realizados, que contriburam para a solidificao de
competncias e para atingir os objetivos propostos para este estgio, cuja proposta se
encontra em anexo.
No meu ponto de vista o estgio foi de encontro s expetativas, na medida em que me
permitiu obter conhecimentos prticos acerca do trabalho de auditoria, que complementou
os conhecimentos tericos obtidos no percurso acadmico. Revestiu-se de extrema
importncia na medida em que percebi que a teoria se aplica prtica e que sem ela no
possvel o desenvolvimento da funo de auditor, mas tambm que a prtica cimentou e
fundamentou os conhecimentos tericos. Esta perceo estimulou a minha vontade de
exercer a profisso, ainda com mais vontade.
Reforo desta maneira a importncia da realizao de um estgio nesta rea, esperando
incentivar outros a que o faam, ciente dos ganhos obtidos.
Uma das percees que tive no final do mestrado e aps a concluso do estgio que o
trabalho de auditoria das reas mais exigentes no mercado, porque alm de elevados
conhecimentos tcnicos de contabilidade, auditoria, matemtica, anlise financeira,
estatstica, direito, fiscalidade, requer um esforo constante para adaptar estes
conhecimentos s realidades empresariais que vai encontrando no decurso do seu trabalho,
alm de que so matrias em constante mutao o que exige uma atualizao contnua.
Alm disso, o auditor tem de saber lidar diretamente com o cliente para obter
esclarecimentos necessrios obteno de informaes relevantes para a execuo do
trabalho. Os prazos estabelecidos para os projetos introduzem a necessidade de deter uma
elevada capacidade de gesto de tempo e consequentemente de resistncia ao trabalho sob
presso.
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Bibliografia
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Lei 70/2013 de 30 de agosto, aprova o Regime Jurdico do Fundo de Compensao do
Trabalho e do Fundo de Garantia de Compensao do Trabalho. (2013). Dirio da
Repblica 1 srie n. 167. Assembleia da Republica.
Major, M. J., & Vieira, R. (2009). Contabilidade e Controlo de Gesto - teoria,
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Mautz, R. K. (1985). Traduo e adaptao tcnica de Franco, Hilrio Princpios de
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Mendes, N. (2012). A contribuio de um Auditor de Primeiro Ano num Processo de
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OROC. (1998). DRA 230 Papeis de trabalho. Obtido em 16 de maio de 2014, de
Infocontab: http://www.infocontab.com.pt/download/DRA/
OROC. (1998). DRA 510 Prova de reviso/auditoria. Obtido em 16 de maio de 2014, de
Infocontab: http://www.infocontab.com.pt/download/DRA/
OROC. (1999). DRA 300 Planeamento. Obtido em 16 de maio de 2014, de Infocontab:
http://www.infocontab.com.pt/download/DRA/
OROC. (1999). DRA 320 Materialidade de reviso/auditoria. Obtido em 16 de maio de
2014, de Infocontab: http://www.infocontab.com.pt/download/DRA/
OROC. (1999). DRA 500 Saldos de abertura. Obtido em 16 de maio de 2014, de
Infocontab: http://www.infocontab.com.pt/download/DRA/
OROC. (2000). DRA 400 Avaliao do risco de reviso/auditoria. Obtido em 16 de maio
de 2014, de Infocontab: http://www.infocontab.com.pt/download/DRA/
OROC. (2010). DRA 410 Controlo Interno. Obtido em 16 de maio de 2014, de
Infocontab: http://www.infocontab.com.pt/download/DRA/
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Anexos
Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
PROPOSTA DE:
Estgio de Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Tarefas
Pesquisa
Reviso de
literatura
Enquadramento
terico
Elaborao
escrita do
relatrio
Auditoria
Financeira
Levantamento
do controlo
interno
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
2013
2013
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
XPTO, Lda
2013
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
XPTO, Lda
2013
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Auditoria:
Auditor:
Materialidade:
Conf. Pagamento Conf.valor Conf.Iva Observaes
Saldo Inicial da Conta 0
n. conta Descrio da conta Data n. Doc Dbito Crdito Saldo
711113 Taxa Normal - Continente 31.01.2013 CLIENTES 1000013 N/ Factura 320,00 -320,00
711113 Taxa Normal - Continente 31.01.2013 CLIENTES 1000014 N/ Factura 2.646,00 -2.966,00
711113 Taxa Normal - Continente 31.01.2013 CLIENTES 1000022 N/ Factura 160,00 -3.126,00
711113 Taxa Normal - Continente 28.02.2013 CLIENTES 2000023 N/ Factura 4.977,00 -8.103,00 D_71113_2 sim sim
711113 Taxa Normal - Continente 28.02.2013 CLIENTES 2000026 N/ Factura 90,00 -8.193,00
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
2013
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
31-12-2013
Confirmaes recebidas
N Cliente Nome Cliente Observaes
Cf. contabilidade Saldo confirmado Saldo em desacordo Diferena
211110043 CFSO & FI 403.540,80 403.540,80 0,00
211110029 P A, SA 350.506,66 283.672,44 66.834,22 cliente no registou faturas no valor da diferena de saldos
211110008 ETR II, LDA 135.500,88 135.500,88 0,00
211110313 R., LDA 108.067,05 108.067,05 0,00
211110439 SPN 106.792,40 106.792,40 0,00
211110391 S.U., LDA 89.200,00 89.100,00 100,00 erros vm de tras e valor no materialmente relevante
211110246 C. R. P., SA 66.547,67 66.547,67 0,00
211110126 S. P. A., S. A. 46.414,38 46.414,38 0,00
211120013 R. 2002 S. L.d 104.041,80 104.041,80 0,00
211120338 H. I, S.A. 187.285,21 187.285,21 0,00
211120209 I. 88 TRADE, SLD 173.730,00 173.730,00 0,00
211120427 R., S.L. 155.854,40 155.854,40 0,00
211120158 S., S.L.D 132.212,73 132.212,73 0,00
TOTAL 1.656.153,18 1.216.446,52 372.772,44 66.934,22
RESPOSTAS
TOTAL CLIENTES C/C CLIENTES C/C CIRCUL CLIENTES C/C
N VALOR N VALOR N VALOR
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Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
Anlise da conta 25
139
Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
2311 VG
ordenado base 1365
ajudas custo estrangeiro 350
sub 4,27
ajudas custo nacionais 200
taxa irs 17,5% 238,875
ss 11,00% 150,15
sobretaxa 3,50% 17,184125
1513,06088
2316 JP
ordenado base 1365
ajudas custo estrangeiro 225
sub 17,08
ajudas custo nacionais 250
premio mensal 200
taxa irs 17,5% 273,875
ss 11,00% 172,15
sobretaxa 3,50% 22,189125
1588,86588
23112 LS
ordenado base 660
ajudas custo estrangeiro
sub 98,21
ajudas custo nacionais
premio mensal
taxa irs 4,0% 26,4
ss 11,00% 72,6
sobretaxa 3,50% 2,66
656,55
23113 AH
ordenado base 1365
ajudas custo estrangeiro 0
141
Procedimentos Substantivos em Auditoria Financeira
sub 34,16
ajudas custo nacionais 375
premio mensal 0
tem 11,5% e no tem
taxa irs 17,5% 238,875 dependentes
ss 11,00% 150,15
sobretaxa 3,50% 17,184125
1367,95088
2317 AMG
ordenado base 840
ajudas custo estrangeiro
sub 98,21
ajudas custo nacionais
premio mensal 400
abono para falhas 42
taxa irs 8,0% 99,2
ss 11,00% 136,4
sobretaxa 3,50% 18,179
penhora vencimento 140 1/6 do valor iliquido
986,431
2312 PJL
ordenado base 3100
ajudas custo estrangeiro 40
sub 8,54
ajudas custo nacionais 600
premio mensal 0
abono para falhas 155
taxa irs 29,5% 914,5
ss 11,00% 341
sobretaxa 3,50% 47,5825
penhora vencimento 516,67 devia ser 1/6 do valor liquido
2083,7875
1299,585
34 TRABALHADORES
13 VISTOS
38% Percentagem analisada
142