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Contabilidade Financeira PDF
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CONTABILIDADE FINANCEIRA II
Este manual no dever ser entendido como indispensvel ao conhecimento das matrias
que compem o programa da disciplina de Contabilidade Financeira do curso de Gesto
leccionado na ESTiG.
Dever ser visto, e encarado pelos alunos, como um complemento adicional matria
leccionada nas aulas e abordada na bibliografia aconselhada no programa da disciplina.
Em caso algum dever ser considerado substituto total ou parcial dessa bibliografia
aconselhada e da matria leccionada nas aulas, e dever ainda assim, ser complementado
pela realizao dos exerccios distribudos pelo docente.
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Classe 3 Existncias
Produtos em Curso: aqueles que se encontram numa fase do processo produtivo sem, no
entanto, terem atingido a fase final de fabrico, ou seja, estarem aptos para venda.
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Sistema de Inventrio Permanente (S.I.P)
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Resultado Bruto das Vendas = Vendas Lquidas Custo das Mercadorias Vendidas e
Matrias Consumidas
No SII o valor dos stocks em armazm e dos resultados apurados, s determinvel atravs
de inventariaes directas dos valores em armazm, efectuadas periodicamente.
Para se determinar o valor das existncias e do resultado das vendas tem que se proceder
previamente inventariao directa dos bens em stock.
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Nem todas as entidades podem optar pela utilizao do SII. Existem algumas em que a
nica alternativa possvel mesmo o SIP:
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Valorimetria:
As existncias so valorizadas, de acordo com o POC, da seguinte forma:
5.3.3. Considera-se como custo de produo de um bem a soma dos custos das matrias-
primas e outros materiais directos consumidos, da mo-de-obra directa, dos custos
industriais variveis e dos custos industriais fixos necessariamente suportados para o
produzir e colocar no estado em que se encontra e no local de armazenagem.
Os custos industriais fixos podero ser imputados ao custo de produo, tendo em conta a
capacidade normal dos meios de produo.
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LIFO (Last In First Out)
- O preo unitrio das existncias determinado pela mdia ponderada do preo de compra
e das quantidades em armazm.
- Situa-se numa posio intermdia entre o FIFO e o LIFO, por isso elimina as vantagens
e inconvenientes destes ltimos.
- Mais utilizado na prtica.
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31 COMPRAS
A conta 31 Compras no uma conta de balano, uma conta transitria, da o seu saldo
ser transferido para a adequada conta de existncias.
Em S.I.P. o saldo ser transferido, aquando da entrada dos bens adquiridos em armazm.
Em S.I.I. o saldo ser transferido no final do perodo, para a conta de existncias que se
mostre adequada.
Assim:
Subcontas:
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32 MERCADORIAS
Respeita aos bens adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que no sejam
objecto de trabalho posterior de natureza industrial. POC
No S.I.P. a conta 32 debitada pelas entradas e creditada pelas sadas das mercadorias (ao
preo de custo).
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34 SUBPRODUTOS, DESPERDCIOS, RESDUOS E REFUGOS
Regista as entregas feitas pela empresa relativas a compras cujo preo est previamente
fixado.
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Pelo adiantamento por conta dum futuro fornecimento sujeito a Iva, e o mesmo
seja dedutvel:
o Anulao do adiantamento:
o Contabilizao da factura:
38 REGULARIZAO DE EXISTNCIAS
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Esta conta estar sempre saldada em SIP (ser saldada por contra-partida da conta 32 / 36).
No SII ser saldada no final do ano, aquando do apuramento do CMVMC, que passa agora
a ser calculado da seguinte forma:
Ofertas de Fornecedores
Sobras
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7932 Sobras 38x Regulariz. Existncias
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Quebras
Anormais: - Incndios
- Inundaes
- Roubos
Sinistros
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o Sinistro no coberto pelo seguro ou com indemnizao que
origina uma perda
Nesta situao admite-se que o sinistro no est coberto pelo seguro, ou caso esteja, a
indemnizao recebida da companhia de seguros no cobre a perda sofrida, isto , a
indemnizao inferior ao valor das existncias sinistradas.
Note-se que, com estes movimentos, a conta 6931 Sinistros apresentaria forosamente
saldo devedor, saldo esse que seria a perda ocasionada pelo sinistro.
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o Sinistro coberto pelo seguro cuja indemnizao origina um
ganho
Nesta situao o sinistro est coberto pelo seguro e a indemnizao paga pelo mesmo d
origem a um ganho. Movimentao:
Atente-se que, nesta situao, o saldo da conta 7931 Sinistros ser obrigatoriamente
credor e, por conseguinte, esse saldo representar o ganho verificado com o sinistro.
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39 AJUSTAMENTOS DE EXISTNCIAS
Esta conta, s poder ter saldo credor ou nulo. Quando tiver saldo, o mesmo constar no 1.
Membro do Balano na coluna de Amortizaes e Ajustamentos, na respectiva rubrica.
Constituio ou Reforo
Reduo ou Anulao
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Classe 4 Imobilizado
Vida til perodo de tempo durante o qual se espera que o bem possa ser utilizado em
condies de funcionamento.
Quota Anual de Amortizao valor do desgaste sofrido pelo bem durante um ano. Este
valor calculado utilizando os mtodos de clculo adiante referenciados.
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As amortizaes e reintegraes no so custos desembolsveis, o que permite s entidades,
reterem fundos, a fim de poderem substituir os activos imobilizados antigos e obsoletos,
por activos novos para garantir a sua funcionalidade e a subsequente operacionalidade das
empresas.
O clculo da quota anual de amortizao pode ser efectuado utilizando principalmente dois
mtodos de clculo: o mtodo das quotas constantes e o mtodo das quotas degressivas. A
escolha do mtodo de clculo da responsabilidade do gestor e tem a ver com as
caractersticas e tipo de imobilizado. Contudo a opo por um ou por outro, no pode ser
alterada de um exerccio para o outro sem justificao, que deve ser relevada no Anexo ao
Balano e Demonstrao de Resultados, bem como comunicada Administrao Fiscal.
em que:
Este mtodo apresenta como principal vantagem a sua simplicidade, e como principal
desvantagem o facto de nos ltimos anos as despesas de conservao e reparao serem
mais elevadas, o que origina que as despesas dos ltimos anos sejam mais elevadas, pois a
quota de amortizao constante.
O mtodo das quotas degressivas origina uma imputao dos custos mais real. Neste
mtodo contabilizado um desgaste superior nos primeiros anos de vida til, desgaste esse
que tende a decrescer medida que se aproxima o final desse perodo.
Os sujeitos passivos do IRC podem, no entanto, optar, para o clculo das reintegraes
do exerccio, pelo mtodo das quotas degressivas relativamente aos elementos do activo
imobilizado corpreo que:
a) No tenham sido adquiridos em estado de uso;
b) No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, excepto quando afectas
a empresas exploradoras de servio pblico de transporte ou destinadas a ser alugadas no
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exerccio da actividade normal da empresa sua proprietria, mobilirio e equipamentos
sociais.
O n. 3 do art. 29. do CIRC refere que podem ainda ser utilizados outros mtodos:
Enquanto o n. 4 do mesmo artigo refere que deve haver consistncia na aplicao dos
mtodos:
Em relao a cada elemento do activo imobilizado deve ser usado o mesmo mtodo de
reintegrao e amortizao desde a sua entrada em funcionamento at sua reintegrao
ou amortizao total, transmisso ou inutilizao.
Por fim, nos ns. 6 e 7 do art. 30., prev-se que a quota anual de amortizao possa ser
praticada em regime de amortizao por duodcimos (proporcionalmente ao tempo
decorrido no ano em questo):
Os contribuintes podem optar no ano de incio de utilizao dos elementos por uma taxa
de reintegrao ou amortizao deduzida da taxa anual, em conformidade com os nmeros
anteriores, e correspondente ao nmero de meses contados desde o ms de entrada em
funcionamento dos elementos.
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Bom, passemos ao estudo das contas desta classe.
Antes de mais importa referir o que o POC dispe para esta classe. Como definio:
Ou seja:
Mas vejamos um pouco mais em pormenor a movimentao das contas desta classe:
41 INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Nesta conta registam-se por exemplo os Terrenos e edifcios que a empresa no utilize na
sua actividade, por se encontrarem alugados a terceiros; as aquisies de partes de capital
de empresas com vista ao seu controle, ou como aplicao financeira de mdio e longo
prazo, etc.
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41.1 PARTES DE CAPITAL
Subscrio
Liberao
Alienao ou Venda
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Com Resultado Nulo: Preo Venda = Preo Custo
IRS/IRC
Retido
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No que diz respeito ao reembolso, o mesmo pode ser igual, superior ou inferior ao valor de
aquisio. Assim:
412x 11 / 12
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Valor do Emprstimo
Reembolso do Emprstimo
IRS/IRC
Retido
42 IMOBILIZAES CORPREAS
Nesta conta regista-se os imobilizados tangveis, mveis ou imveis, que a empresa utiliza
na sua actividade operacional, que no se destinem a ser vendidos ou transformados, com
carcter de permanncia superior a um ano. Em suma, ser movimentada da seguinte
forma:
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No se far o desdobramento desta conta pelas suas subcontas, uma vez que a
movimentao comum a todas elas e o seu mbito ou contedo perfeitamente entendvel
atravs da designao de cada uma dessas subcontas.
Aquisio:
Caso o Iva no seja dedutvel, o mesmo ter que ser debitado na prpria conta 42.
Valor Equipamento *
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* Dever ser o valor sem Iva caso o mesmo seja passvel de deduo. Caso no seja
passvel de deduo (por exemplo no caso de viaturas ligeiras de passageiros) dever ser o
valor com imposto includo.
Essa renda ser composta por uma parte destinada a amortizao do capital (valor do
equipamento), outra parte relativa a juros (custo financeiro) e ainda outra parte pelo Iva (se
eventualmente o mesmo for aplicvel).
Juros
Caso o Iva no seja dedutvel, o valor do mesmo dever ser debitado nas contas 2611
(sobre o valor da amortizao do capital) e na conta 6818 (sobre o valor dos juros).
Pela aquisio definitiva do bem (normalmente pelo pagamento do valor residual) dever
ser feita a seguinte contabilizao:
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Como j foi referido, caso o Iva no confira o direito deduo ser neste caso debitado na
conta 2611.
Amortizaes:
Na venda de imobilizado podero ocorrer trs situaes distintas. A venda originou uma
perda, um ganho, ou um resultado nulo.
Essas situaes tm a ver, obviamente, com os respectivos valores de venda e tambm com
os respectivos valores contabilsticos. Por valor contabilstico entende-se a diferena entre o
valor de aquisio e o valor das amortizaes acumuladas. Logo:
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Contabilisticamente:
Valor de Venda
Valor de Aquisio
Assim, a conta 6942 ser a conta a utilizar caso exista uma Menos-Valia, enquanto a conta
7942 ser a conta a utilizar caso exista uma Mais-Valia. Caso exista um Resultado Nulo
indiferente utilizar a conta 6942 ou a conta 7942 (mas dever ser utilizada).
Acresce ainda referir que caso a venda fosse feita a pronto a conta a debitar seria a 11 ou a
12, enquanto se for a prazo debitar-se- a conta 268 Devedores e Credores Diversos.
De referir ainda que a venda de imobilizado regra geral est sujeita a Iva, pelo que dever
ser debitada a conta 11 ou 12 ou 268 (conforme a situao) e creditada a conta 24331 Iva
Liquidado Operaes Gerais.
O abate a retirada fsica dos bens do activo imobilizado e consequente inutilizao por
destruio.
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11 / 12 / 268 6944 / 7944 42 x 48 x
43 IMOBILIZAES INCORPREAS
Esta conta integra, segundo o POC, os imobilizados intangveis, englobando,
nomeadamente, direitos e despesas de constituio, arranque e expanso.
Assim, esta conta ser utilizada para o registo de diversas despesas, nomeadamente:
despesas de constituio e expanso da empresa, despesas com a aquisio de trespasses e
marcas e determinados estudos que possam ser desenvolvidos na empresa.
44 IMOBILIZAES EM CURSO
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Regista-se tambm, os adiantamentos por conta de imobilizado quando o preo
estiver fixado.
Contabilisticamente:
Imobilizaes em Curso:
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Adiantamentos por conta de Imobilizaes:
Regista as entregas feitas pela empresa, por conta de futuros fornecimentos de imobilizado,
cujo preo esteja fixado.
Caso o Iva no seja dedutvel, o mesmo debitado na(s) conta(s) 447 / 448 / 449.
Anulao do adiantamento:
Contabilizao da factura:
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48 AMORTIZAES ACUMULADAS
Como j referido, esta conta registar o valor das amortizaes sofridas ao longo do tempo
pelos bens do Activo Imobilizado. Assim, e relembrando:
o Amortizao Anual
Por fim resta referir que no Balano, o valor das amortizaes acumuladas so apresentadas
na coluna AA (Amortizaes e Ajustamentos), a deduzir aos correspondentes valores das
rubricas de imobilizado a que dizem respeito.
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684x Ajust. de Aplic. Financ. 49x Ajust. de Invest. Financ.
Constituio ou Reforo
Reduo ou Anulao
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Classe 5 Capital, Reservas e Resultados Transitados
Esta classe regista o capital com que a empresa inicia a sua actividade e os valores que vai
gerando e retendo atravs de reservas, quer obrigatrias, quer facultativas
(autofinanciamento).
Esquematicamente:
51 CAPITAL
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Ilustrando a movimentao desta conta:
o Nas empresas em nome individual
Incio de actividade
O incio de actividade pode ser constitudo com bens diversos (disponibilidades,
existncias, imobilizado, etc.), e/ou com direitos (dvidas a receber de clientes, de outros
devedores, etc.), e/ou ainda com obrigaes (dvidas a fornecedores, ao estado, etc.)
22 / 26 / 23 / 24 /
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Prejuzos Obtidos no ano anterior
Pelas entregas
Pelos levantamentos
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Pela Subscrio do Capital
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o Nas Sociedades Annimas e em Comandita por Aces
V. N. P. Emisso
+ V. N.
P. Emisso
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o Nas Cooperativas
Na Constituio do Capital
Os estatutos das cooperativas estabelecem que os novos cooperadores devero pagar, para a
sua admisso, alm do valor do ttulo do capital, uma importncia fixa a Jia. Esta dever
ser considerada como uma reserva estatutria (conta 572).
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o Pela Realizao
V. N. Jia
+ V. N.
Jia
41
Pela Aquisio de Aces (Quotas) Prprias
No fim de cada operao, procede-se regularizao do saldo da conta 522, para que este
fique a evidenciar os descontos ou os prmios que correspondem s aces (quotas)
prprias em carteira.
42
53 PRESTAES SUPLEMENTARES
Devem ser levadas a esta conta as diferenas entre o valor de emisso e o valor nominal das
aces (quotas) emitidas pela empresa, por contrapartida da conta 264.
Esta conta regista os ajustamentos que porventura se efectuem em partes de capital que a
empresa possua em filiais ou associadas.
56 RESERVAS DE REAVALIAO
Para uma imagem mais verdadeira e apropriada da situao financeira e dos resultados,
procede-se, com alguma periodicidade, reavaliao do activo imobilizado corpreo,
implicando um aumento do valor do imobilizado nas respectivas contas do activo.
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da conta 48, do ajustamento ao valor das amortizaes acumuladas. A diferena entre
aquele dbito e aquele crdito ser creditada nesta conta 56.
57 RESERVAS
As Reservas so, em regra, instrumentos de reforo dos capitais prprios das empresas,
constituindo a principal parcela do capital adquirido.
Podem ser:
As Reservas Legais so criadas a partir dos lucros anuais e devem respeitar os seguintes
valores:
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Pela Constituio ou Reforo do Fundo de Reserva Legal
Para outros tipos de reservas (estatutrias, contratuais, livres) o movimento igual excepto
a conta a creditar que ser a adequada (572, 573 ou 574, respectivamente).
57.5 SUBSDIOS
57.6 DOAES
Doao em dinheiro
11 / 12 576 Doaes
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Doao em bens de equipamento
Doao de crditos
22 / 23 / 25 / 26 576 Doaes
59 RESULTADOS TRANSITADOS
Esta conta utilizada para registar os resultados lquidos e os dividendos antecipados
provenientes do exerccio anterior.
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Classe 6 Custos e Perdas
Esquematicamente:
Vejamos ento um pouco mais em pormenor as contas que compem esta classe.
Atendendo a que o estudo desta classe e o da classe 7 j foram sendo feitos ao longo do
estudo das classes anteriores, iremos focar apenas o mbito de algumas subcontas que
porventura no tenham sido focadas to acentuadamente.
Esta conta regista a contrapartida das sadas das existncias nela mencionadas, por venda
ou integrao no processo produtivo POC
Como vimos anteriormente, esta conta ser movimentada ao longo do ano em Sistema de
Inventrio Permanente, ou apenas no final do ano em Sistema de Inventrio Intermitente.
Assim:
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62 FORNECIMENTOS E SERVIOS EXTERNOS
62.1 SUBCONTRATOS
Esta conta regista a aquisio de um conjunto de bens e servios, de consumo imediato, que
a generalidade das empresas necessitam para o seu funcionamento normal.
62.2.23 SEGUROS
So aqui considerados os seguros a cargo da empresa, com excepo dos relativos a custos
com o pessoal.
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62.2.26 TRANSPORTES DE PESSOAL
62.2.28 COMISSES
62.2.29 HONORRIOS
Servios tcnicos prestados por outras empresas que a prpria empresa no pode superar
pelos seus meios, tais como servios informticos, anlises laboratoriais, trabalhos
tipogrficos, estudos e pareceres.
62.9
Conta em aberto para se acrescentar qualquer rubrica no prevista nas contas anteriores, de
acordo com as necessidades.
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63 IMPOSTOS
63.1.7 TAXAS
uma conta residual no mbito dos custos operacionais, uma vez que engloba todos os
custos que no so contemplados pelas contas anteriores.
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66 AMORTIZAES E AJUSTAMENTOS DO EXERCCIO
Serve para registar a depreciao das imobilizaes corpreas (com excepo das includas
em investimentos financeiros) e incorpreas atribudas ao exerccio.
Esta conta regista tambm os ajustamentos ao activo circulante.
67 PROVISES DO EXERCCIO
Serve para registar de forma global, no final do perodo contabilstico, a variao positiva
das responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e que data do balano
sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou data de
ocorrncia.
Regista, de forma global, data do balano, a variao positiva entre o valor das aplicaes
financeiras registado na contabilidade e o valor de mercado ou de recuperao, entre dois
perodos contabilsticos consecutivos, que tiver caractersticas de custo financeiro.
Esta conta inclui os custos que estejam relacionados com operaes que no tenham a ver
com a actividade normal da empresa.
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69.4 PERDAS EM IMOBILIZAES
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Classe 7 Proveitos e Ganhos
A finalidade ltima de uma empresa quando inicia a actividade , gerar proveitos, custa
da utilizao de meios materiais e humanos que tem sua disposio, para a obteno do
lucro.
71 Vendas
72 Prestaes de servios
73 Proveitos suplementares
71 VENDAS
Esta conta regista as vendas representadas pela facturao, que devem ser deduzidas do
IVA e outros impostos e incidncias nos casos em que nela estejam includos.
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72 PRESTAES DE SERVIOS
Esta conta compreende os trabalhos e servios prestados, que sejam prprios dos objectivos
ou finalidades principais da empresa.
73 PROVEITOS SUPLEMENTARES
74 SUBSDIOS EXPLORAO
Esta conta regista as verbas concedidas empresa com a finalidade de reduzir custos ou
aumentar proveitos, sobre cuja atribuio ao exerccio no seja duvidosa.
Registam-se nesta conta os proveitos, alheios ao valor acrescentado, das actividades que
no sejam prprias dos objectivos principais da empresa.
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78 PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS
Esta conta regista os juros e outros ganhos financeiros, obtidos pela empresa, que so
creditados nas respectivas contas divisionrias, de acordo com a natureza deste tipo de
proveitos.
Esta conta inclui os proveitos que estejam relacionados com operaes que no tenham a
ver com a actividade normal da empresa.
Esta conta regista, de forma global, no final do perodo contabilstico, a variao negativa
da das responsabilidades em cada espcie de proviso, entre dois perodos contabilsticos
consecutivos. POC
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Classe 8 Resultados
Nesta classe de contas ser apurado o resultado contabilstico do exerccio. Esse resultado
ser desdobrado por naturezas (Resultados operacionais; Resultados Financeiros e
Resultados Extraordinrios) que em conjunto formar o Resultado Lquido do Exerccio.
Esse resultado lquido, que advm da diferena entre os Proveitos e os Custos poder ser
positivo (Lucro = Proveitos > Custos) ou negativo (Prejuzo = Proveitos < Custos). Se for
positivo a conta 88 Resultado Lquido do Exerccio ter saldo credor; se for negativo ter
saldo devedor.
81 RESULTADOS OPERACIONAIS
Destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os custos e proveitos registados,
respectivamente, nas contas 61 a 67 e 71 a 77, bem como a variao da produo. POC
Assim, as contas 61 a 67, inclusive, e as contas 71 a 77, inclusive, sero saldadas por
contrapartida desta.
Esquematicamente:
61 / 62 / 63 / 64 / 65 / 66 / 67 81 Resultados Operacionais 71 / 72 / 73 / 74 / 75 / 76 / 77
Para alm disso, esta conta registar tambm a Variao da Produo = Existncia Final
Existncia Inicial, conforme j referenciado na classe 3 Existncias, ou seja:
33 / 34 / 35 81 Resultados Operacionais
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82 RESULTADOS FINANCEIROS
Recolhe os saldos das contas 68 e 78. POC
Esquematicamente:
83 (RESULTADOS CORRENTES)
Esta conta, de utilizao facultativa, agrupar os saldos das contas 81 e 82. Ainda que no
seja utilizada, tais resultados esto evidenciados nas demonstraes adaptadas. POC
84 RESULTADOS EXTRAORDINRIOS
Esta conta rene os saldos das contas 69 e 79. POC
Esquematicamente:
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86 IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DO EXERCCIO
Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os
resultados corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado e outros
entes pblicos - Imposto sobre o rendimento. POC
A este propsito veja-se o referido aquando do estudo da conta 2413 Imposto Estimado.
Assim, todas as contas da classe 8, que ainda no estejam saldadas (normalmente apenas a
85 e a 86), sero saldadas por contrapartida desta conta.
89 DIVIDENDOS ANTECIPADOS
Esta conta debitada, por crdito da conta 25 Accionistas pelos dividendos atribudos
no decurso do exerccio, nos termos legais e estatutrios, por conta dos resultados desse
exerccio.
No incio do exerccio seguinte, o seu saldo dever ser transferido para a conta 59
Resultados transitados. POC
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IV TRABALHOS DE FIM DE EXERCCIO
Elementos Base:
o Diferenas de caixa
o Diferenas do saldo de depsitos
o Diferenas de saldo de clientes e fornecedores
o Quebras ou sobras em existncias
o Etc...
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o Recebimento em Dezembro de uma renda que corresponde ao ms de
Janeiro do ano seguinte
o Etc...
Esquematicamente:
60
APURAMENTO DE RESULTADOS E ENCERRAMENTO
A CLASSE 8 - RESULTADOS
Em suma e esquematicamente:
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BIBLIOGRAFIA
BORGES, Antnio & FERRO, Martins, Manual de Casos Prticos, Rei dos Livros
CAMPOS, Ana Paula & CARDAREIRO, Filomena & ESTEVES, Maria Joo,
Tcnicas de Organizao Empresarial, Pltano Editora
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