UNIVERSIDADE DO PORTO

FACULDADE DE DIREITO
PS-GRADUAO EM CINCIAS JURDICAS

O DIREITO FISCAL INTERNACIONAL: A DUPLA TRIBUTAO

E A CONVENO ENTRE BRASIL E PORTUGAL.

Igo Felismino Apolinrio

Porto
Novembro 2011
 IGO FELISMINO APOLINRIO

O DIREITO FISCAL INTERNACIONAL: A DUPLA TRIBUTAO

E A CONVENO ENTRE BRASIL E PORTUGAL.

Trabalho de avaliao para

concluso do curso de Ps-
Graduao em Cincias Jurdicas,
na Faculdade de Direito da
Universidade do Porto.

Porto
2011
 SUMRIO

INTRODUO
1. A O DIREITO FISCAL INTERNACIONAL ....04
2. OS PRINCPIOS NORTEADORES DO DIREITO FISCAL INTERNACIONAL.07
2.1. Princpio da universalidade..07
2.2. Princpio da territorialidade..09
2.3. Princpio da residncia..11
2.4. Princpio da transparncia....12
2.5. Princpio da reciprocidade....13
3. DUPLA TRIBUTAO E AS CONVENES INTERNACIONAIS..14
3.1. Da diretiva europeia..18
4. A CONVENO ENTRE BRASIL E PORTUGAL.19
CONCLUSO
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
 INTRODUO

O presente trabalho tem por objetivo elucidar algumas questes inerentes aos
tratados e convenes internacionais firmadas essencialmente entre o Brasil e Portugal.
Observaremos, pela prpria natureza do Direito internacional, a sua publicizao e
alcance quanto as normas de Direito Internacional quando da assinatura de tratados e
convees geram no ordenamento interno seus efeitos.

Demonstraremos mediante a apresentao dos princpios norteadores do Direito

internacional, suas diretrizes e aspectos relevantes constante da dupla tributao entre os
pases. Assim na segunda parte do trabalho, elencaremos princpios como o da
territorialidade e residncia, dentre outros, onde ser verificado a importncia destes
como instrumento facilitador da fiscalizao dos tributos estabelecidos entre as naes.
Ainda quanto aos princpios estabeleceremos um paralelo entre a legislao brasileira e
portuguesa, quando da aplicao dos impostos frente ao princpio da universalidade.

Traaremos ainda um paralelo entre a legislao portuguesa e brasileira, quanto

aos Decretos e convenes pertimentes a estas duas naes, de modo a explanar a
sistemtica adotada quanto a bitribrutao e relao entre os dois pases. Veremos ainda
que organismos intrenacionais como a OCDE, pela a sua estrutura primitiva, so, dentre
outros, norteadores das convenes e princpios do Direito internacional.

Por fim, mediante todas as informaes apresentadas, em especial a conveno

atual firmada entre Brasil e Portugal, quanto a necessidade de evitar a dupla tributao,
verificaremos se o ordenamento jurdico mais evoludo esta de fato preparado para
suprir todas as exigncias e necessidades pertinentes ao caso em questo, ou melhor,
atender a todos os questionamentos inerentes a fiscalidade internacional.
 1. O DIREITO FISCAL INTERNACIONAL.

O crescente desenvolvimento econmico mundial, por sua rapidez e integrao

dos mercados econmicos, fez com que os Estados, pases em geral, buscassem novos
meios de adequao a questo tributria internacional. A finalidade especfica era de
evitar a dupla tributao e em ato contnuo, buscar para si os tributos a estes
pertencentes. Observamos que nos primrdios tempos a preocupao dos legisladores se
limitava ao territrio nacional, sendo, deste modo, desconsiderado a extenso territorial
quanto a possibilidade de arrecadao de novos impostos, e at mesmo de regular as
relaes provenientes deste novo desenvolvimento econmico global.

O Estado brasileiro, assiste ao surgimento do direito fiscal internacional em

meados da dcada de 80 para as pessoas fsicas e posteriormente com a promulgao da
Lei 9.249/95, que em seu artigo 25, estabelece o princpio da universalidade como base
para tributao das relaes privadas, ou melhor, as pessoas jurdicas. Posteriormente,
foi promulgada a Lei 9.532/97, sobre a mesma matria, possibilitando, inclusive, a
incluso do paragrafo 2 do artigo 43 do Cdigo tributrio nacional, hoje estendido ao
artigo 74 da Medida provisria 2.158-35/01.

Assim institudo tal princpio da universalidade como a base s sistema

tributrio nacional, responder o ente privado, independente do pas de residncia,
domiclio ou nacionalidade, por toda a renda produzida, sem considerar o lugar de
produo, se interno ou externo, em relao ao respectivo territrio. No entanto,
observaremos, mais adiante, que as atuais convenes existentes, especialmente entre o
Brasil e Portugal, estabelecem redues significativas quanto a tributao especfica
obtidas fora do domnio territorial de cada nao.

O que se pretende alm do j posto nos pargrafos anteriores uma maior

transparncia fiscal internacional, de maneira a proporcionar a tributao a quem de
direito, e dentro dos limites estabelecidos pelas convenes internacionais.

5
 Os instrumentos de transparncia fiscal, notadamente os semelhantes ao modelo
americano, tem por finalidade especfica evitar a pratica posta por determinadas
empresas quanto a utilizao de pases referenciados como parasos fiscais com o
intutito de evitar a real tributao pelo pas de residncia da empresa sede ou
controladora. Nesta linha de conhecimentos preceitua Alberto Xavier1, Direito
Internacional Tributrio do Brasil:

Deve-se dizer que o sistema de transparncia fiscal internacional, contudente a uma tributao
extraterritorial ou de universalidade alargada, no dotada em nenhum pas como modalidade de
tributao normal de renda externa das pessoas jurdicas, mas to somente como modalidade excepcional
tendente a evitar abusos ou evases

J no denominado bloco dos pases europeus, a aplicao do regime da

transparncia internacional ocorre de maneira objetiva e com o preenchimento de
determinados requisitos. Em tpico especfico abordaremos os critrios utilizados.

O direito fiscal internacional portugus, em detrimento ao brasileiro, surge em

meados da dcada de setenta, precisamente em 1968, com a promulgao da primeira
conveno sobre dupla tributao firmada entre Portugal e o Reino Unido. No entanto,
somente com a abertura de Portugal ao exterior, que novas e inmeras convenes so
assinadas. Atesta-se que neste perodo, por Portugal no possuir estrutura tributria e
organizacional interna, tais convenes praticamente no produziram seus efetivos
efeitos.

Verificaremos que somente com a entrada de Portugal a Unio Europeia, em

1986, o pas passou obrigatoriamente a conviver com o exterior, proporcionando a
dinamizao do mercado interno atrelado ao mercado externo. Como veremos mais
adiante, a Conveno assinada com o Brasil, por exemplo, somente veio a ocorrer no
ano de 2001. O que demonstra de forma clara e objetiva que a evoluo a que falamos
recente e que somente nos dias atuais veio de fato e de direito a propiciar o que se
pretendia quando do incio da globalizao econmica, ou seja, a integrao
internacional das economias.

1
XAVIER, Alberto.Direito internacional tributrio do Brasil, 5. Ed. Rio de Janeiro: Florense. 2002. P.351.
6
 Destacaremos nos prximos pargrafos os principais princpios norteadores do
direito fiscal internacional, notadamente os que esto presentes como a base das
convenes internacionais.

2. Princpios norteadores do direito fiscal internacional.

Antes de iniciarmos o estudo individual de cada princpio faremos uma breve

analogia aos escritos do autor Fausto de Quadros2, quanto a importncia dos princpios
gerais de Direito como fonte do Direito internacional.
Destaca o autor supra mencionado que nos termos do artigo 38, n1, al. c), do
ETIJ;
O tribunal(...) aplicar: Os princpios gerais de Direito reconhecidos pelas naes
civilizadas.
Conclumos, portanto, serem os princpios gerais do Direito uma fonte de Direito
Internacional plenamente consagrada inclusive, ressaltemos que j na Conveno de
Haia de 1907, onde no artigo 7 prescreveu esta prvia orientao hoje utilizada pelo
artigo supra mencionado.
Na atualidade a doutrina admite de forma pacfica que os princpios gerais do
Direito so uma fonte autonoma e uma importante fonte formal de Direito internacional.
O autor Fausto de Quadros3 descreve o seguinte exemplo;
Foram, entre outros ttulos, os princpios gerais do Direito que Portugal invocou
perante o Tribunal de Haia, e com xito, para fundamentar o seu direito de passagem para os
enclaves em territrio indiano, de Dadr e Nagar-Aveli.
Assim afirmamos que embora alguns dos princpios considerados perante o
Direito internacional tenham sua origem nos costumes ou no prprio Direito Natural,
todos so aceitos pela atual doutrina de maneira igualitria.
A seguir destacaremos alguns princpios relacionados exclusivamente ao Direito
Internacional, so eles; princpio da universalidade, princpio da territorialidade,
princpio da residencia, princpio da transparencia e princpio da reciprocidade.

2
QUADROS, Fausto. Manual de Direito Internacional Pblico. 3 edio. Editora Almedina. Lisboa,
2009.p.257.
3
QUADROS, Fausto. Manual de Direito Internacional Pblico. 3 edio. Editora Almedina. Lisboa,
2009.p.259.
7
 2.1 Princpio da Universalidade.

Elencado como princpio norteador do Direito fiscal portugus, o princpio da

universalidade ou da totalidade, tem por objetivo a tributao das pessoas singulares e
das pessoas coletivas. Seu surgimento remontam Lei prussiana de 1891, relativa aos
impostos sobre o rendimento e ao imposto americado de 1913, como destaca o
renomado autor Alberto Xavier4.

Nos dias atuais encontra-se disposto no Codigo do Imposto sobre o rendimento

das pessoas coletivas e das pessoas singulares, ou melhor, o CIRC e o CIRS.
Estabelece, a exemplo, o artigo 2 do CIRS que os rendimentos quer em espcie, quer
em dinheiro, seja qual for o local que se obtenham ficam sujeitos a tributao. Bem
como, os que foram obtidos fora do territrio nacional, nos termos do artigo 15 do
mencionado diploma legal. Observamos que em linhas gerais a estrutura basilar de tal
prcipio tem por objetivo essencial a tributao, independente de fatores adjacentes,
como territrio, domiclio fiscal, dentre outros.
Veremos, mais adiante, quando tratarmos especificamente do tpico pertimente
a dupla tributao, que relativamente ao Brasil e a Portugal, em virtude da conveno
assinada em 2000, caso o imposto seja devido ao outro pas, este entrar como crdito,
nos termos desta legislao, em detrimento da declarao dos rendimentos.
No haver portanto, a dupla tributao entre as naes. Ainda relativamente ao
tpico, sobre a dupla tributao internacional, em contra partida ao princpio da
universalidade, dispe o artigo 62 do CIRC, que quando houver crdito obtido no
exterior que d direito a crdito de imposto por dupla tributao internacional, nos
termos do artigo 85, do mencionado Cdigo, estes rendimentos devero ser
considerados para efeito de tributao importncias sem valor nominal, ou melhor,
ilquidas.
Desta forma, dever a unidade tributria portuguesa efetuar as devidas redues
quanto aos impostos pagos no exterior, nos termos das convenes firmadas entre
Portugal e o pas estrangeiro.

4
XAVIER, Alberto. Direito Tributrio Internacional. 2. Ed. Coimbra: Almedina. 2009. p. 489.
8
 2.2 Princpio da territorialidade.

Analisar o princpio da territorialidade, em sua origem, sua estreita ligao com

o conceito de soberania e a evoluo desta, examinar as diferentes acepes de que
suscetvel, verificar o conceito de territrio no mundo atual, e em especial determo-nos
em uma das suas conseqncias na prtica da tributao no que tange troca de
informaes entre as administraes fiscais eis o que nos propomos a demonstrar.

Assim analisamos e afirmamos que o conceito de soberania, com a interligao

dos mercados econmicos, procurou uma nova adaptao no sentido de propiciar uma
maior integrao global, mas sempre com observncia a soberania de cada Estado
membro.

Estabelecido nos ordenamentos jurdicos, portugus e brasileiro, tal princpio

considerado, em linhas gerais, como a regra quanto a tributao internacional.
Ressaltamos que excees expressas pelo Direito pblico internacional, ho de ser
reconhecidas, pois sua aplicabilidade realizada em carcter geral. Tal princpio
referencia que os Estados exercem a sua jurisdio fiscal sobre os todos os bens,
pessoas, e transaes conectadas ao seu territrio, como bem preceitua a renomada
autora e Professora Gloria Teixeira5. Ou seja, por esta denifio poder o Estado tributar
qualquer atividade de qualquer contribuinte se realizadas dentro do seu territrio,
independente da verificao de princpios como o da residncia, por exemplo.
Observamos que como expressamos no incio, este desconsiderado.

Portanto, a analise do correto significado do principio da territorialidade, a

margem da legislao fiscal, pressupe a necessria distino entre trs critrios, a
saber; a territorialidade em sentido positivo e negativo; a territorialidade em sentido real
e em sentido pessoal; e a territorialidade em sentido material e em sentido formal.

5
TEIXEIRA, Gloria. Manual de Direito Fiscal. 2. Ed. Coimbra: Almedina. 2010.
9
 Destacamos, inicialmente, o sentido negativo da territorialidade, quanto a este
afirmamos que apenas limita-se a no aplicao de leis fiscais estrangeiras no territrio
do pais em causa, ou melhor, no podero nunca os rgos de aplicao do direito de
cada Estado aplicar a legislao estrangeira, estes possuem suas leis tributrias internas.
J o sentido positivo, estabelece que as Leis tributrias internas se aplicam no territrio
nacional de maneira generalizada, inclusive perante os no nacionais do respectivo
Estado. No entanto, tal critrio merece ponderao ao considerar que a funo
desempenhada por este de excluir que a nacionalidade constitua um elemento capaz de
fundamentar ou de afastar a tributao, pois este no oferece um mnimo critrio
positivo de determinao das situaes corriqueiras que possam reentrar no mbito de
aplicao das leis tributrias internas.Assim no poder o mencionado critrio agir de
maneira discricionria quanto ao deixar a existncia de um mnimo de conexo entre a
situao concreta e a legislao tributria.

Relativamente ao sentido pessoal e sentido real, elencaremos o desenvolvimento

de tal princpio de modo a uma evoluo permanente. O Direito moderno, em
complemento a ordem jurdica anterior, estabelece fundamentado na desmaterializao
dos pressupostos e a tendncia da personalizao dos impostos, que no apenas deve ser
considerados elementos de conexo objetivos, como o local da situao dos bens, o
local do exerccio da atividade, ou o local da fonte de produo, a legislao atual
passou a adotar como elementos relevantes de conexo com o territrio, no apenas
aspectos objetivos, mas em sua maioria elementos da situao tributria internacional
diretamente ligados a subjetividade do tributo, desde que diversos da nacionalidade,
como a sede, o domiclio ou a residncia do contribuinte.

O sentido material da territorialidade reflete aos limites e quantitativos impostos

pela legislao interna ou internacional quanto atuao tributria de um Estado, seja
por elementos objetivos ou subjetivos. J a formal consiste na prpria limitao imposto
ao Estados pela legislao interna ou internacional quanto a questo tributria.

Assim afirmamos que a exclusiva utilizao de tal princpio poder ocasionar

problemas de dupla tributao entre os Estados. Portugal, a exemplo disso, com o
intuito de evitar a tributao excessiva estabelece a observncia de dois critrios
bsicos, o do estabelecimento estvel localizado no territrio portugus, e a definio
dos tipos de rendimentos sujeitos a reteno na fonte da origem pagadora.

10
 Portanto, observamos que o princpio da territorialidade justifica-se pelo fato de
manter a autonomia tributria do Estado na fonte, o que veremos como impossvel se
comparado ao princpio da residncia.

2.3 Princpio da residncia.

Utilizado pela maioria dos Estados como princpio basilar do direito fiscal
internacional, o princpio da residncia estabelece que dever ser tributado todo o
rendimento independentemente do local onde originado. Tal princpio tem por
objetivo estender ao mximo o poder de tributar de um Estado em relao aos
indivduos e as empresas. No entanto, podero estes ter sua carga fiscal reduzida na
medida em que as convenes sobre dupla tributao sejam aplicadas.

Em contraposio ao princpio da residncia alguns autores afirmam que o poder

impositivo do Estado dever pertencer aquele que desenvolve a atividade efetiva, ou
melhor, o Estado da fonte. A imposio territorial apresenta-se como uma forma mais
justa e eficaz de interligao entre os Estados e os operadores econmicos que
desenvolvam no territrio uma atividade de produo de crdito. Isto possibilitaria uma
maior competio entre os produtores da economia.

Destacamos ainda que o princpio da residncia favorece de maneira clara e

objetiva os chamados Estados exportadores de capital em detrimento aos Estados em
desenvolvimento. Isto por que as maiores produtoras econmicas, as empresas, criam
em pases em desenvolvimento, unidades industriais favorecidas por inmeros
incentivos fiscais e o lucro, parcela pretendida por todos, ser tributada no local de
residncia desta, ou seja, nas grandes potencias econmicas. Ressaltando, obviamente,
as convenes e acordos internacionais vigentes.

Quanto as pessoas singulares, Portugal, a exemplo, estabelece uma seria de

critrios para a caracterizao como residente. Dentre as quais a necessidade de um
mnimo de 183 dias de presena no pas, seguidos ou intercalados dentro de um ano

11
corrido. Caso seja inferior ao prazo acima descrito, somente ser caracterizado residente
se possuir residncia habitual no pas em 31 de Dezembro do perodo fiscal indicado.6

2.4 Princpio da transparncia.

Este princpio tem por finalidade a reduo de atos ou atividades nocivas ao

Direito fiscal internacional. Observamos que independente dos rgo e institutos
responsveis pela regulao do direito fiscal internacional, dentro dos Estados e por
muitas vezes ao seu redor, nos deparamos com pases ou instituies em que a
predominncia a da no incidncia, no tributao, no regulamentao fiscal. So os
denominados parasos fiscais ou pases com regime fiscal diferenciado.

Tais pases tem em comum a no incidncia de imposto de renda incidente sobre

pessoas jurdicas de cujo capital seja proprietrio no residentes e exercem com
exclusividade suas atividades fora do territrio em questo. Destacamos inclusive como
caractersticas, a liberdade cambial, legislao societria e financeira flexvel e plena
estabilidade poltica e social.

As convenes internacionais alm da finalidade especfica de regular a

tributao entre determinados Estados, possui tambm em sua origem o poder de
fiscalidade, onde a partir da troca de informaes entre os pases, verifica-se sobre a
reduo, iseno ou no incidncia de determinada tributao. Ressaltemos que neste
caso o amparo legal, e que pr existe um ordenamento jurdico vlido entre os Estados
membros.
Como mencionamos anteriormente, em outro tpico, verificamos que a Lei
9.249/95, transps para o Brasil o regime da transparncia fiscal internacional. Atravs
deste, empresas domiciliadas no Brasil, mas controladas por empresas estrangeiras,
sero computados na apurao do lucro real mediante adio ao respectivo lucro
lquido, na proporo da participao societria da pessoa jurdica no capital da empresa

6
TEIXEIRA, Gloria. Manual de Direito Fiscal. 2. Ed. Coimbra: Almedina. 2010.

12
controladora, como afirma o renomado autor Alberto Xavier.7 Ou melhor, a legislao
brasileira manda efetuar ao lucro da sociedade domiciliada no Brasil, o lucro obtido pela
empresa controladora no exterior na proporo de sua participao societria. bem na
verdade o que se denomina de tributao extraterritorial ou ultra territorial.

Destacamos que para o enquadramento no respectivo texto legal torna-se

necessrio a observncia e preenchimento de determinados requisitos prescritos em Lei.
O objetivo maior destas legislaes de restringir tal aplicabilidade a empresas
controladoras sediadas em territrios de tributao favorecida, ou seja, parasos fiscais.
Caso estas empresas, mesmo as denominadas controladoras, estando localizadas em
pases de tributao normal, no sero estas inseridas em tal legislao.

No entanto, apesar dos benefcios obtidos com a aplicabilidade de tal legislao,

verifica-se uma incompatibilidade da Lei brasileira nmero 9.249/95 com os tratados
internacionais contra a dupla tributao. Determina, dentre outros, a conveno da
OCDE que os lucros de uma empresa de um Estado contratante s podem ser tributados
nesse Estado. possvel, nesta pequena afirmao verificar a incompatibilidade desde
j, entre as legislaes. Notadamente quanto este aspecto verificamos e conclumos que
pases que possuem com o Brasil tratados contra a dupla tributao, no podero ser
tributados os lucros auferidos por empresas controladoras domiciliadas no exterior. Tal
aplicabilidade limita-se aos pases no signatrios dos tratados internacionais quanto a
dupla tributao.

2.5 Princpio da reciprocidade.

Considerado como de exclusiva aplicao ao Direito internacional, o princpio

da reciprocidade tem por objetivo essencial manter o equilibrio entre as naes quando
da negociao e posterior assinaturas de tratados e convenes.

7
XAVIER, Alberto. Direito Tributrio Internacional. 2. Ed. Coimbra: Almedina. 2009. p. 438.
13
 Baseado neste princpio pretende-se estabelecer uma linha de equilbrio entre os
benefcios e custos fiscais a serm alcaados pelos Estados. uma especia de via de
mo dupla, onde no h ganhador e sim ganhadores, quanto a evoluo do Direito.
A recriprocidade poder ser geral ou especfica, como conceitua a autora e
professora Gloria Teireira8. Portanto, a forma e a natureza deste princpio depender do
caso em questo a ser adotado pelos Estados.

3. Dupla Tributao e as Convenes Internacionais.

Conceituada no Direito tributrio internacional como uma especie de concurso

de normas, a dupla tributao assim caracterizada e definida como um encontro de
nomas referenciadas pelo mesmo fato. Portanto, afirmamos existir um concurso de
normas em matria fiscal internacional, quando sobre o mesmo fato se integra a
hipotese da incidencia de duas normas tributrias distintas. Para o nosso estudo
consideraremos o confronto entre dois ordenamentos jurdicos distintos.

No mesmo contexto, afirma o autor Alberto Xavier9 o que segue;

Importa, pois, estudar separadamente os dois requesitos do conceito: a identidade do

facto e a pluralidade de normas.
Quanto ao fato, portanto, estrutura essencial para a verificao da dupla
tributao, se estivermos diante de dois fatos distintos no ha que se falar em dupla
tributao. O fato para o direito internacional fiscal uma estrutura complexa de
normas, que pela doutrina dominante para chegarmos a tal conceito, utilizando as
palavras de Spitaler e Guggenheim, bem como, mencionadas por Alberto Xavier10,
deveremos utilizar a regra das quatro identidades. Destacadas como, a identidade do
objeto, a identidade do sujeito, a identidade do perodo tributrio e a identidade do
imposto. Portando, para chegarmos ao fato, seria necessrio efetuar a justaposio das

8
TEIXEIRA, Gloria. Manual de Direito Fiscal. Manual de Direito Fiscal. 2. Ed. Coimbra: Almedina.
2010.p.66.
9
XAVIER, Alberto. Direito Tributrio Internacional. 2. Ed. Coimbra: Almedina. 2009. p. 31.
10
XAVIER, Alberto. Direito Tributrio Internacional. 2. Ed. Coimbra: Almedina. 2009. p. 33.

14
hipoteses da incidencia das normas tributrias em concurso, considerando todos os
critrios, aspectos ou elementos em que os tipos se podem decompor.

Quanto a identidade do sujeito, muito embora alguns autores afirmem de

maneira convicta no ser necessrio o conhecimento desta para ser caracterizada e
identificada a dupla tributao, achamos, pois de suma importncia tal conhecimento na
medida em que, se estivermos tratando de sujeitos distintos no poderiamos afirmar
existir uma dupla tributao.

Especificamente quanto a dupla tributao internacional, afirmamos existir tal

antinomia quando verificado uma coliso de sistemas fiscais entre os ordenamentos
jurdicos de dois Estados soberanos. Ressaltemos que por no existir uma nao
superior a outra, quer por um sistema hierrquico ou algo semelhante a isto, torna-se
necessrio a propositura e posterior aceitao pelas naes, de tratados e convees que
venham a dirimir as pretenses fiscais de cada Estado.

Assim, destacamos o surgimento dos tratados e convenes internacionais,

quanto ao Direito fiscal internacional, inicialmente de maneira acessria e suplementar,
pois quando da criao das zonas aduaneiras, terminais martimos, aeroportos,
convenes pertinentes a Consulados, dentre outros, constatamos que alm da
finalidade especfica de expanso e organizao, verificamos a presena do regime
fiscal j de natureza internacional.

Os tratados internacionais so, desde j, nomeados como de natureza bilateral.

Observaremos que diferentemente das convenes, como o modelo apresentado pela
organizao de cooperao e desenvolvimento econmico, OCDE, esta estabelece
apenas uma linha de desenvolvimento para elaborao dos tratados, no havendo
portanto qualquer natureza coletiva quanto aos tratados. Lembremos que a natureza
bilateral dos tratados no sentido de vincular apenas as partes signatrias.

Abriremos um breve parntese para explicar alguns detalhes quanto ao

surgimento e objetivos da OCDE. Porm, antes de falarmos especificamente sobre a
Organizao de Cooperao e Desenvolvimento econmico, estabeleceremos um breve
paralelo quanto ao seu surgimento.

Aps a segunda guerra mundial a Europa encontrava-se destruda

economicamente, e para a realizao da aquisio de insumos, dentre outros, como

15
alimento, por seus pases, os Estados Unidos da Amrica, mediante a adoo de uma
plano de assistncia econmica e poltica norte-americano,vulgarmente conhecido por
Plano Marshall, efetuou a abertura de crdito e assistncia mtua aos pases do bloco
europeu.11

Notadamente em 1948 fora criada e instituda a organizao Europia de

Cooperao Econmica, OECE, que aps alguns anos, precisamente em 1960 veio a se
chamar Organizao de cooperao e Desenvolvimento econmico, por no estar
presente apenas na Europa, tendo inclusive a participao do Japo e Canad. Dentre os
objetivos desta esto, a de realizar a forte expanso econmica e do emprego, e
contribuir para a expanso do comrcio mundial e no discriminatrio.

Assim por possuir em sua estrutura basilar a funo de coordenar as polticas

econmicas dos Estados membros, esta dentro dos seus limites, estabeleceu um modelo
de diretrizes a serem cumpridas quando do desenvolvimento do comrcio internacional.

A funo elencada para os tratados que verso sobre a dupla trubitao evitar a
apropriao por um pas dos tributos devidos ao pas de origem, por exemplo. Estes
tratados so firmados levando em considerao o princpio da transparncia fiscal. Onde
dever predominar alm de outros princpios de direito fiscal internacional a boa f dos
pases, por seus governantes.

Verificamos que a evoluo dos tratados sobre dupla tributao internacional

ocorreu ps primeira guerra mundial, com incio nos pases do bloco europeu.
Destacamos o Tratado firmado entre Alemanha e Itlia em 1925, sendo ps segunda
guerra mundial, intensificado tais tratados de maneira a aumentar o desenvolvimento
entre as naes, especialmente os pases anglo-saxnicos, em virtude da
internacionalizao progressiva da economia norte-americana.

Portugal, por possuir uma poltica nacionalista e protecionista, manteve-se alheio

a tais convenes at meados de 1930. No entanto, com a reforma tributria ocorrida em
1929, observa-se uma efetiva mudana quanto a progressiva abertura do pas a liberdade
de comercio internacional e a relevncia do investimento estrangeiro para a economia
torna-se essencial.

11
QUADROS, Fausto. Manual de Direito Internacional Pblico. 3 edio. Editora Almedina. Lisboa, 2009.
P. 576.
16
 J no Brasil, verificamos que em um primeiro momento de sua histria, este se
manteve alheio aos tratados internacionais, e de certa forma isolado quanto as relaes
internacionais. A partir da dcada de 70, j com uma viso desenvolvimentista e
signatrio do desenvolvimento e expano territrial, o Brasil, passou a aprovar uma
progressiva abertura ao comercio internacional e principalmente aos investimentos
estrangeiros.

Esta nova tendencia proporcionou a assinatura de diversos Tratados

internacionais, com inumeros pases, em especial aos constantes do bloco europeu.
Inicialmente, estes tratados e/ou convenes foram assinados de maneira geral, no
especfica, o que em fase seguinte proporcionou a celebrao de novos acordos j
especficos no sentido de evitar a dupla tributao entre os pases.

verificado quando do estudo das Constituies brasileiras anteriores a atual,

que data de 1988, quanto a tica da dinmica dos tratados no mbito do direito interno,
um escasso nmero de dispositivos legais sobre o tema em questo, bem como, uma
semelhante sistematizao das Constituies anteriores, quanto aos seus artigos.

O sistema utilizado pelo Brasil consagra em sua origem a participao do Poder

Legislativo no processo de concluso de tratados. Desta forma, o ordenamento jurdico
brasileiro fundamenta a celebrao de acordo e tratados internacionais com base no
disposto do artigo 21, I, da Constituio Brasileira, onde embora a Unio possa manter
relaes com Estados estrangeiros, a competncia privativa do Presidente da
Repblica, mas devendo ser referendado pelo Congresso Nacional, quanto a assinatura
de tratados e acordos internacionais, conforme tambm se verifica no artigo 84, inciso
VIII, do mencionado diploma legal.

Ademais destacamos o texto contido no artigo 49 do mencionado diploma legal,

onde, no inciso I estabelece a condio sem a qual no poder o Governo Brasileiro
ratificar ou aderir a um tratado internacional sem o prvio consentimento do Congresso
Nacional.

Assim estabelecemos que a celebrao de um tratado que versa sobre direito

internacional no Brasil e composta por trs etapas; a fase preparatria, a fase
constitutiva e a fase da eficcia ou promulgao. A fase preparatria e a fase de
negociaes, onde dever ser posta todas as condicionantes do tratado, entendemos por

17
clusulas e condies. A fase seguinte de fato a celebrao do tratado, ou seja, este j
foi analisado e concludo com todas as suas clusulas e objetivos. A terceira e ltima
fase composta pela promulgao, ou seja, um ato de natureza formal que d a validade
deste tratado a partir desta.

Em se tratando dos tratados internacionais sujeitos a ratificao, devero ser

observados alguns requisitos. O primeiro deles, que somente aps a promulgao e
publicao do Decreto legislativo pelo Presidente do Senado Federal, esatr o Governo
autorizado a ratificar o tratado em causa, ininiando-se a partir deste momento os
procedimentos necessrios para a entreda em vigor no ordenamento jurdico brasileiro.12

3.1 Da Diretiva Europia

No obstante hajam sido os tratados internacionais inicialmente idealizados para

evitar a dupla tributao internacional, na verdade tornaram-se eles importantes
instrumentos de ao fiscalizatria, contendo cada vez mais e mais normas de interesse
das administraes fiscais dos Estados convenentes, conforme se pode ver dos modelos
de tratados oferecidos pelas principais organizaes de expresso internacional, quais a
OECD, a ONU e o principal ator no cenrio desses tratados, os Estados Unidos da
Amrica.

Lembrando que na Unio Europia13, tem o Conselho a faculdade de elaborar

diretiva que, na forma do atual art. 249, 3 alnea, vincula o Estado-Membro destinatrio
quanto ao resultado a alcanar, deixando, no entanto, s instncias nacionais a
competncia quanto forma e aos meios 14, pelo Conselho, preocupado com a tributao
dos juros pagos a beneficirios efetivos que so residentes para fins de tributao em

12
MAZZUOLI, Valerio de oliveira. Direito dos tratados. Editora Revista dos Tribunais. So Paulo,
2011.p.372.
13
Compem a Unio Europia neste agosto de 2008: Alemanha, ustria, Blgica, Chipre, Dinamarca,
Eslovquia, Eslovnia, Espanha, Estnia, Finlndia, Frana, Grcia, Hungria, Irlanda, Itlia, Letnia,
Litunia, Luxemburgo, Malta, Pases Baixos, Polnia, Portugal, Reino Unido, Repblica Tcheca,
Romnia, Sucia.
14
Verso Compilada do Tratado que Institui a Comunidade Europia Jornal Oficial n C325 de 24 de
dezembro de 2002, acessado em 2/8/2008,
http://eur-lex.europa.eu/pt/treaties/dat/12002E/htm/12002E.html
18
 15
outros estados-Membros , foi adotada a diretiva 2003/48/CE, a qual estabelece a
obrigao do agente pagador dos juros ao beneficirio efetivo de informar autoridade
competente de seu pas os dados que relaciona, prevendo ainda, no art. 9, a obrigao
da autoridade do Estado-Membro receptora das informaes sobreditas de
automaticamente repass-las ao Estado-Membro de residncia desse beneficirio
efetivo. De igual forma, a diretiva 2003/49/CE dispe a respeito do regime fiscal
comum aplicvel aos pagamentos de juros e royalties efetuados entre sociedades
afiliadas de estados-membros diferentes, como por exemplo, entre Brasil e Portugal.

4. A Conveno entre Brasil e Portugal.

Firmada com o objeto essencial de evitar a dupla tributao entre as duas

Repblicas e inibir a evaso fiscal, a conveno assinada entre Brasil e Portugal
datada de 13 de novembro de 2000, onde na Legislao brasileira recebeu a
denominao de Decreto n4.012. Em Portugal recebeu a denominao de Resoluo da
Assemblia da Repblica n33/2001. Procuraremos no decorrer dos pargrafos
descrever alguns dos principais artigos elenacados na mencionada legislao, de forma a
estabelecer, como j posto nestes escritos, a evoluo do Direito internacional fiscal.

Desde o prembulo inicial da conveno acima mencionada, em especial o

Decreto n4.012, possvel destacar o problema gerado aos pases, aos que no
possuem tratados ou convenes internacionais, pois toda esta traada com os
objetivos de evitar a evaso fiscal e a dupla tributao. Assim preceitua-se que a
conveno em questo aplica-se originalmente aos impostos incidentes sobre o
rendimento. No caso do Brasil o Imposto Federal sobre a renda, e quanto a Portugal,
sobre o imposto sobre o rendimentos das pessoas singulares, IRS, imposto sobre o
rendimento das pessoas coletivas, IRC, e a derrama, como assim estabelece o artigo 2
do Decreto n4.012.

15
Sobre beneficirio efetivo v. nosso trabalho: Beneficirio Efetivo - in Revista Tributria e de
Finanas Pblicas Ed. Revista dos Tribunais Setembro/Outubro 2003 Ano 11 n 52 2003/48/EC

19
 Quanto a aplicabilidade de tal conveno, depender de vrios aspectos a serem
considerados, onde a Lei em questo aplicar o que a ela couber sempre com a
finalidade especfica de evitar a apropriao por uma nao dos recursos de outra.

Assim preceitua e estabelece o artigo 4 do mencionado diploma, a questo do

domiclio fiscal. Atravs desde possvel identificar se uma pessoa devedora ou no
de determinado imposto, pois em virtude da legislao fiscal deste Estado, esta estar
sujeito ao imposto devido ao seu domiclio, sua residncia, ao local de direo. O
problema reside quando esta pessoa e residente em ambos os Estados, neste caso, Brasil
e Portugal. Para dirimir tais dvidas quanto a aplicabilidade do imposto sero
observados alguns requisitos estabelecidos como essenciais. Ser verificado onde este
possui residncia habitual ser este Estado detentor dos impostos. Caso esta pessoa
possua residncia habitual nos dois pases ser considerado aquele em que possuir
maior habitualidade, caso este possua habitualidade nos dois pases ser considerado
domiciliado naquele que possuir nacionalidade. O que a Lei demonstra que para a
maioria das situaes esta possui em seu texto uma diretriz a ser adotada.

Quanto as pessoas coletivas ou jurdicas, como nomeadamente adota-se no

Brasil, estabelece o item 3 do artigo 4, que dever ser considerado como residente
apenas no Estado onde estiver situado o seu local de direo efetiva. Por complemento,
temos o conceito de estabelecimento estvel ou permanente, onde significa o local onde
a pessoa coletiva possua uma instalao fixa, atraves da qual exera toda ou parte da sua
atividade diria. Portanto, enerente as pessoas jurdicas afirmamos ser o termo dieo
efetiva expresso sinnima de estabelecimento estvel, assim como, uma fbrica, uma
oficina, uma mina ou um poo de petrleo.

Ressaltemos ainda que pertinente a definio de estabelecimento estvel, quanto

as pessoas coletivas, estabelece o tem 4 do artigo 5, algumas excees quanto ao termo
extabelecimento estvel. Dentre algumas, destacamos os depsitos de mercadorias
utilizados para armazenamento, depositos pertences a empresa utilizados para expor ou
entregar mercadorias. Isto significa dizer que caso uma empresa possua em outro Estado
um deposito de armazenagem, no significa dizer que esta possui uma direo efetiva
neste Estado, resolvendo-se, portanto, qualquer dvida quanto a tributaos destes bens
por este ou aquele Estado.

20
 Outra questo pertinente quanto a conveno firmada entre os dosi pases
reflete-se ao artigo 6, onde estabelece a quem de Direito caber os tributos incidentes
sobre o patrimnio imobilirio. Quanto a este destacamos compreender os acessrios
como o gado, equipamentos agrcolas, as disposies relativas a propriedade privada,
como o usufruto os arrendamentos, dentre outros. Assim quando um residente em um
Estado contratante possuir em outro Estado contratante bens da natureza, ora destacada,
poder ser tributado neste outro Estado, pois o bem em questo esta situado neste outro
Estado.

Ainda pertinente as pessoas coletivas ou jurdicas, estabelece o artigo 7 que os

lucros de uma empresa situada em um Estado contratante devero ser tributados por
este, e somente ocorrer a tributao pelo outro Estado contratante caso esta possua um
estabelecimento estvel na forma elencada pelo artigo 5 da mencionada conveno.
Assim dever cada Estado tributar os lucros gerados pela empresa de forma separada, de
modo a identificar os rendimentos auferidos pelo estabelecimento estvel e os gerados
pela sede da empresa, no havendo, portanto, dupla tributao nem evaso fiscal.

Em complemento ao artigo 6, estabelece o artigo 13, quanto as mais valias ou

ganhos de capital, que os ganhos de um residente em um Estado contratante aufira da
alienao de bens imobilirios constantes do artigo 6 e situados no outro Estado
contratante podem ser tributados nesse outro Estado. Assim todo e qualquer ganho
enerente a bens de natureza imobiliria ter sua tributao no Estado onde estiver
localizados tais bens. Ressalte-se as exceces constantes do item 4 do mencionado
artigo 13, onde no sendo os ganhos provenientes de tais bens, podero, ambos os
Estados efetuarem a tributao.

Pela grande incidencia e aumento no exterior de entidades ligadas ao ensino, ou

at mesmo pelo constante intercmbio entre Estados, quanto a pesquisa, estabelece
ainda a conveno entre Brasil e Portugal, especificamente no artigo 20, que
professores residentes em um Estado contratante a servio do Estado ou de uma
entidade de ensino sem fins lucrativos ou de uma universidade, durante um perodo no
excedente a dois anos, isenta de impostos em ambos os Estados contratantes pelas
remuneraes recebidas em consequencia desse ensino ou pesquisa.

Ainda constantes da mencionada legislao, ora em anexo, encontram-se

enumerados outros casos pertinentes a evitar a dupla tributao entre as duas naes.
21
Procuramos apresentar alguns artigos onde identificamos ser os mais comuns, digamos
que usuais, quanto a prtica diria.

No decorrer dos prximos pargrafos, ainda pertinente a conveno, traaremos

diretrizes para eliminar a dupla tributao, onde estabelece o artigo 23, em seus tens,
alguns casos inerentes as pessoas jurdicas adinate descritas.

Assim preceitua o mencionado artigo que quando um residente de um estado

obtiver rendimentos, que possam nos termos da conveno ser tributados pelo outro
Estado, dever este deduzir tal imposto pago a declarao dos rendimentos do Estado do
residente.

Entre Portugal e Brasil, alm de algumas condicionantes previstas e enumeradas

no mencionado artigo, prevalece este preceito e especificamente no caso de Portugal,
quando uma sociedade portuguesa recebe rendimentos de uma sociedade brasileira,
sujeita ao imposto Federal, detendo a empresa portuguesa participao no inferior a
25% das cotas de capital da sociedade brasileira, poder reduzir at 95% deste imposto
pago a sua declarao em Portugal, conforme estabelece o tem 2 do artigo 23.

Nomeadamente quanto ao tema acima elencado, a autora e professora Glria

Teixeira16, que os mtodos utilizados para atenuar a dupla tributao internacionacional
so os mtodos de iseno, crdito e mtodo de deduo. Estes podero ser aplicados
unilateralmente no Estado em que o contribuinte residente ou ao abrigo de uma
conveno sobre dupla tributao. Em linhas gerais comumente seguido o mtodo de
crdito, pois quando da no utilizao deste, feito mediante o metodo da iseno.

Relativamente ao mtodo de crdito, afirmamos que este permite que todos os

impostos pagos no Estado de provenincia dos rendimentos sejam creditados no Estado
onde reside o contribuinte. Trata-se de uma espcie de compensao creditria.

Para o Brasil, de forma assemalhada, quando uma sociedade sediada no Brasil

recebe dividendos oriundos de uma sociedade sediada em Portugal, poder levar a
crdito tal imposto pago em Portugal quando da declarao dos rendimentos totais desta
empresa no Brasil mediante a apresentao a Receita Federal, conforme disposto no
tem 3 do mencionado artigo.

16
TEIXEIRA, Gloria. Manual de Direito Fiscal. Manual de Direito Fiscal. 2. Ed. Coimbra: Almedina.
2010.p.295.

22
 Verificamos, portanto, que a conveno firmada em meados do ano 2001, bem
como na Portaria n28/2002, expedida pela Receita Federal do Brasil, procuraram
dirimir a poca qualquer dvida a respeito da dupla tributao entre os dois pases,
especificamente quanto aos impostos incidentes sobre os rendimentos e capitais.

Notadamente quanto a Portaria n28/2002, ora constante do anexo 03,

verificamos a alterao dos percentuais dos impostos incidentes sobre os rendimentos
obtidos sob a forma de dividendos, juros e royalties, especificamente quanto a
rendimentos de assistncia tcnica e servios tcnicos, estabelecidos nos artigos 10, 11 e
12 da Conveno de 2001, quanto aos demais artigos, estes permaneceram inalterados.

O que de fato no fora levado em considerao pela conveno firmada em

2001, foram as instiruies no governamentais, a exemplo, as ONGS.

Ademais, para os dias atuais, observamos ser necessria uma atualizao desta
legislao mediante os ordenamentos jurdicos dos dois pases, especificamente quanto
aos impostos incidentes sobre os rendimentos e capitais.

23
 CONCLUSO

Conclumos, portanto, que notadamente em relao ao ordenamento jurdico

brasileiro e Portugus, o Direito internacional encontra-se entremeado aos
ordenamentos jurdicos de cada nao, ou melhor, no h qualquer tipo de impedimento
ou antinomia quanto a aplicabilidade das convenes internacionais.

Estabelecemos que os princpios constitucionais, quanto ao Direito

internacional, so de essencial utilizao quanto a aplicao dos impostos e suas
consequncias, as duas naes. Ressaltemos que, o que se pretende evitar a
apropriao de recursos inerentes a uma nao por outra, bem como, e por consequncia
a evaso fiscal.

Observamos que a OCDE, antes utilizada apenas como instituio responsvel

pela reconstruo da Europa, ps segunda guerra mundial, passou a ser dotada de
autonomia possibilitando assim a interligao entre as naes e seus ordenamentos.

Essencialmente entre Brasil e Portugal, nos restou esclarecer o que de fato

estabeleceu a diretiva, que para o Brasil e considerado uma Decreto, de 2001 acrescido
a uma Portaria da Receita Federal do Brasil. Esta, alm de delimitar os alcances de cada
legislao, ou melhor, dos ordenamentos jurdicos, procurou delinear a competncia de
cada nao posicionado especificamente a um caso concreto. No s quanto aos
preceitos inerentes a domiclio fiscal e residncia, mas de maneira acentuada e decisiva
quanto a caracterizao dos tributos de cada pas.

Ressaltemos que o Direito internacional, por sua origem apaziguadora e

igualitria, pretende dar a cada nao o que de direito for, isto sempre considerando as
convenes e tratados firmados entre estes.

Especificamente entre Brasil e Portugal o que achamos por certo, seria uma
atualizao da conveno firmada em 2001 com o enquadramento as alteraes
ocorridas nos ordenamentos jurdicos de cada nao. Bem como, no se limitar apenas
aos impostos sobre rendimentos e capitais, devendo ainda incluir a forma como devem
ser tratadas as instituies no governamentais perante o Direito internacional fiscal.
 BIBLIOGRAFIA

TEIXEIRA, Glria. Manual de Direito Fiscal. Editora Almedina. 2 edio. Coimbra,

2010.

TEIXEIRA, Glria. Estudos de Direito Fiscal. Teses Seleccionadas do I Curso de Ps-

Graduao em Direito Fiscal. Editora Almedina. Coimbra, 2006.

MAZZUOLI. Direito dos Tratados. Editora Revista dos Tribunais. So Paulo, 2011.

CASELLA, Paulo Borba. Direito Internacional Tributrio Brasileiro. 2 edio. Editora

Quartier Latin do Brasil. So Paulo, 2005.

PEREIRA, Andr Gonalves. Direito Internacional Pblico. 3 edio. Editora

Almedina. Lisboa, 2011.

XAVIER, Alberto. Direito Tributrio Internacional. 2 edio. Editora Almedina.

Coimbra, 2009.

XAVIER, Alberto.Direito internacional tributrio do Brasil, 5. Ed. Rio de Janeiro:

Florense, 2002.

QUADROS, Fausto. Manual de Direito Internacional Pblico. 3 edio. Editora

Almedina. Lisboa, 2009.
 ANEXO 01

Decreto Legislativo n 188, de 8 de junho de 2001

Aprova o texto da Conveno entre a Repblica Federativa do Brasil

e a Repblica Portuguesa destinada a Evitar a Dupla Tributao e
Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Impostos sobre o
Rendimento, celebrada em Braslia, em 16 de maio de 2000.

O Congresso Nacional decreta:

Art. 1 Fica aprovado o texto da Conveno entre a Repblica Federativa do

Brasil e a Repblica Portuguesa destinada a Evitar a Dupla Tributao e
Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Impostos sobre o Rendimento,
celebrada em Braslia, em 16 de maio de 2000.

Pargrafo nico. Ficam sujeitos aprovao do Congresso Nacional quaisquer

atos que impliquem reviso da referida Conveno, bem como quaisquer
ajustes complementares, que nos termos do inciso I do art. 49 da Constituio
Federal, acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio
nacional.

Art. 2 Este Decreto Legislativo entra em vigor na data de sua publicao.

Senado Federal, em 8 de junho de 2001.

Senador JADER BARBALHO

Presidente do Senado Federal
 ANEXO 02

Decreto n 4.012, de 13 de novembro de 2001

DOU de 14.11.2001

Promulga a Conveno entre a Repblica Federativa do Brasil e a

Repblica Portuguesa Destinada a Evitar a Dupla Tributao e a
Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Impostos sobre o
Rendimento, celebrada em Braslia, em 16 de maio de 2000.

O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe confere o art. 84,

inciso VIII, da Constituio,

Considerando que a Repblica Federativa do Brasil e a Repblica Portuguesa

celebraram, em Braslia, em 16 de maio de 2000, a Conveno Destinada a Evitar a
Dupla Tributao e a Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Impostos sobre o
Rendimento;

Considerando que o Congresso Nacional aprovou essa Conveno por meio do

Decreto Legislativo no 188, de 8 de junho de 2001;

Considerando que a Conveno entrou em vigor em 5 de outubro de 2001, nos

termos do pargrafo 2 de seu Artigo 28,

DECRETA:

Art. 1o A Conveno entre a Repblica Federativa do Brasil e a Repblica Portuguesa

Destinada a Evitar a Dupla Tributao e a Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de
Impostos sobre o Rendimento, celebrada em Braslia, em 16 de maio de 2000, apensa
por cpia ao presente Decreto, ser executada e cumprida to inteiramente como nela se
contm.

Art. 2o So sujeitos aprovao do Congresso Nacional quaisquer atos que possam

resultar em reviso da referida Conveno, bem como quaisquer ajustes
complementares que, nos termos do art. 49, inciso I, da Constituio Federal, acarretem
encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional.

Art. 3o Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 13 de novembro de 2001; 180 o da Independncia e 113 o da Repblica.

FERNANDO HENRIQUE CARDOSO

Gilberto Coutinho Paranhos Velloso

Conveno entre a Repblica Federativa do Brasil e a Repblica Portuguesa

Destinada a Evitar a
Dupla Tributao e a Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Impostos sobre o
Rendimento

A Repblica Federativa do Brasil e A Repblica Portuguesa,

Considerando os laos especiais existentes entre os dois pases e desejando

concluir uma Conveno destinada a evitar a dupla tributao e a prevenir a evaso
fiscal em matria de impostos sobre o rendimento,

Acordaram o seguinte:

Captulo I
mbito de Aplicao da Conveno

Artigo 1
Pessoas Visadas

Esta Conveno aplica-se s pessoas residentes de um ou de ambos os Estados

Contratantes.

Artigo 2
Impostos Visados

1. Os impostos atuais aos quais se aplica esta Conveno so:

a) no caso do Brasil:

- o Imposto Federal sobre a Renda,

(doravante denominado "imposto brasileiro");

b) no caso de Portugal:

- o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS);

- o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC);

- a derrama;

(doravante denominados "imposto portugus").

 2. A presente Conveno ser tambm aplicvel aos impostos de natureza idntica
ou similar que entrem em vigor posteriormente data da assinatura da Conveno e que
venham a acrescer aos atuais ou a substitu-los.

As autoridades competentes dos Estados Contratantes comunicaro uma outra as

modificaes substanciais introduzidas nas respectivas legislaes fiscais.

Captulo II
Definies

Artigo 3
Definies Gerais

1. Para efeitos desta Conveno, a no ser que o contexto exija interpretao

diferente:

a) o termo "Brasil" designa o territrio continental e insular da Repblica

Federativa do Brasil, incluindo seu mar territorial, conforme definido na Conveno das
Naes Unidas sobre o Direito do Mar, e o correspondente leito martimo e seu subsolo,
assim como qualquer rea martima alm do mar territorial, incluindo o leito martimo e
seu subsolo, na medida em que o Brasil, de acordo com o direito internacional, exera
naquela rea direitos relativos explorao e utilizao dos recursos naturais;

b) o termo "Portugal" designa o territrio da Repblica Portuguesa situado no

continente europeu, os arquiplagos dos Aores e da Madeira, o respectivo mar
territorial e bem assim qualquer outra zona onde, em conformidade com a legislao
portuguesa e com o direito internacional, a Repblica Portuguesa tem direitos soberanos
ou jurisdio relativamente prospeco e explorao, conservao e gesto dos
recursos naturais, vivos ou no, das guas sobrejacentes ao leito do mar e do leito do
mar e seu subsolo;

c) o termo "nacional" significa:

i) uma pessoa singular ou fsica que tenha a nacionalidade de um Estado

Contratante;

ii) uma pessoa coletiva ou jurdica, sociedade de pessoas ou associao constituda

em conformidade com a legislao vigente num Estado Contratante;

iii) uma entidade que, no sendo pessoa coletiva ou jurdica, for tratada como tal,
para efeitos fiscais, pela legislao de um Estado Contratante;

d) as expresses "um Estado Contratante" e "o outro Estado Contratante"

significam, de acordo com o contexto, o Brasil ou Portugal;

e) o termo "pessoa" compreende uma pessoa singular ou fsica, uma sociedade ou

qualquer outro agrupamento de pessoas;

f) o termo "sociedade" designa qualquer pessoa coletiva ou jurdica ou qualquer

entidade considerada como pessoa coletiva ou jurdica para fins tributrios;
 g) as expresses "empresa de um Estado Contratante" e "empresa do outro Estado
Contratante" significam, respectivamente, uma empresa explorada por um residente de
um Estado Contratante e uma empresa explorada por um residente do outro Estado
Contratante;

h) a expresso "trfego internacional" significa qualquer transporte por navio ou

aeronave explorado por uma empresa cuja direo efetiva esteja situada num Estado
Contratante, exceto se o navio ou aeronave forem explorados somente entre lugares
situados no outro Estado Contratante;

i) a expresso "autoridade competente" significa:

i) no Brasil: o Ministro de Estado da Fazenda, o Secretrio da Receita Federal ou

os seus representantes autorizados;

ii) em Portugal: o Ministro das Finanas, o Diretor Geral dos Impostos ou os seus
representantes autorizados.

2. No que se refere aplicao da Conveno, num dado momento, por um Estado

Contratante, qualquer termo ou expresso que nela no se encontre definido ter, a no
ser que o contexto exija interpretao diferente, o significado que lhe for atribudo nesse
momento pela legislao desse Estado que regula os impostos a que a Conveno se
aplica, prevalecendo a interpretao resultante desta legislao fiscal, na definio dos
respectivos efeitos tributrios, sobre a que decorra de outra legislao deste Estado.

Artigo 4
Domiclio Fiscal ou Residncia

1. Para efeitos desta Conveno, a expresso "residente de um Estado Contratante"

significa qualquer pessoa que, por virtude da legislao desse Estado, est a sujeita a
imposto devido ao seu domiclio, sua residncia, ao local de direo ou a qualquer
outro critrio de natureza similar, e aplica-se igualmente a este Estado e bem assim s
suas subdivises polticas ou administrativas ou autarquias locais.

2. Quando, por virtude do disposto no n 1, uma pessoa singular ou fsica for

residente de ambos os Estados Contratantes, a situao ser resolvida do seguinte modo:

a) ser considerada como residente apenas no Estado em que tenha uma habitao
permanente sua disposio. Se tiver uma habitao permanente sua disposio em
ambos os Estados, ser considerada residente do Estado com o qual sejam mais estreitas
as suas relaes pessoais e econmicas (centro de interesses vitais);

b) se o Estado em que tem o centro de interesses vitais no puder ser determinado

ou se no tiver uma habitao permanente sua disposio em nenhum dos Estados,
ser considerada residente apenas do Estado em que permanece habitualmente;

c) se permanecer habitualmente em ambos os Estados ou se no permanecer

habitualmente em nenhum deles, ser considerada como residente apenas do Estado de
que for nacional;
 d) se for nacional de ambos os Estados ou no for nacional de nenhum deles, as
autoridades competentes dos Estados Contratantes resolvero o caso de comum acordo.

3. Quando, em virtude do disposto no n 1, uma pessoa, que no seja uma pessoa

singular ou fsica, for residente de ambos os Estados Contratantes, ser considerada
residente apenas do Estado em que estiver situado o seu local de direo efetiva.

Artigo 5
Estabelecimento Estvel ou Estabelecimento Permanente

1. Para efeitos desta Conveno, a expresso "estabelecimento estvel" ou

"estabelecimento permanente" significa uma instalao fixa, atravs da qual a empresa
exera toda ou parte da sua atividade.

2. A expresso "estabelecimento estvel" compreende, nomeadamente:

a) um local de direo;

b) uma sucursal;

c) um escritrio;

d) uma fbrica;

e) uma oficina;

f) uma mina, um poo de petrleo ou gs, uma pedreira ou qualquer local de

extrao de recursos naturais.

3. Um local ou um estaleiro de construo ou de montagem s constitui um

estabelecimento estvel se a sua durao exceder nove meses.

4. No obstante as disposies anteriores deste Artigo, a expresso

"estabelecimento estvel" no compreende:

a) as instalaes utilizadas unicamente para armazenar, expor ou entregar

mercadorias pertencentes empresa;

b) um depsito de mercadorias pertencentes empresa, mantido unicamente para

as armazenar, expor ou entregar;

c) um depsito de mercadorias pertencentes empresa, mantido unicamente para

serem transformadas por outra empresa;

d) uma instalao fixa, mantida unicamente para comprar mercadorias ou reunir

informaes para a empresa;

e) uma instalao fixa, mantida unicamente para exercer, para a empresa, qualquer
outra atividade de carter preparatrio ou auxiliar;
 f) uma instalao fixa, mantida unicamente para o exerccio de qualquer
combinao das atividades referidas nas alneas (a) a (e), desde que a atividade de
conjunto da instalao fixa resultante desta combinao seja de carter preparatrio ou
auxiliar.

5. No obstante o disposto nos ns 1 e 2, quando uma pessoa que no seja um

agente independente, a que aplicvel o n 6 - atue por conta de uma empresa e tenha e
habitualmente exera num Estado Contratante poderes para concluir contratos em nome
da empresa, ser considerado que esta empresa tem um estabelecimento estvel nesse
Estado relativamente a qualquer atividade que essa pessoa exera para a empresa, a no
ser que as atividades de tal pessoa se limitem s indicadas no nmero 4, as quais, se
fossem exercidas atravs de uma instalao fixa, no permitiriam considerar esta
instalao fixa como um estabelecimento estvel, de acordo com as disposies desse
nmero.

6. No se considera que uma empresa tem um estabelecimento estvel num Estado

Contratante pelo simples fato de exercer a sua atividade nesse Estado por intermdio de
um corretor, de um comissrio-geral ou de qualquer outro agente independente, desde
que essas pessoas atuem no mbito normal da sua atividade.

7. O fato de uma sociedade residente de um Estado Contratante controlar ou ser

controlada por uma sociedade residente do outro Estado Contratante ou que exerce a sua
atividade nesse outro Estado (quer seja atravs de um estabelecimento estvel, quer de
outro modo) no , por si s, bastante para fazer de qualquer dessas sociedades
estabelecimento estvel da outra.

Captulo III
Tributao dos Rendimentos

Artigo 6
Rendimentos dos Bens Imobilirios

1. Os rendimentos que um residente de um Estado Contratante aufira de bens

imobilirios (includos os rendimentos das exploraes agrcolas ou florestais) situados
no outro Estado Contratante podem ser tributados nesse outro Estado.

2. A expresso "bens imobilirios" ter o significado que lhe for atribudo pelo
direito do Estado Contratante em que tais bens estiverem situados. A expresso
compreende sempre os acessrios, o gado e o equipamento das exploraes agrcolas e
florestais, os direitos a que se apliquem as disposies do direito privado relativas
propriedade, o usufruto de bens imveis e os direitos a retribuies variveis ou fixas
pela explorao ou pela concesso da explorao de jazidas minerais, fontes e outros
recursos naturais. Os navios e aeronaves no so considerados bens imobilirios.

3. O disposto no n 1 aplica-se aos rendimentos derivados da utilizao direta, do

arrendamento ou de qualquer outra forma de utilizao dos bens imobilirios.

4. O disposto nos ns. 1 e 3 aplica-se igualmente aos rendimentos provenientes dos

bens imobilirios de uma empresa.
 3. As disposies anteriores aplicam-se igualmente aos rendimentos derivados dos
bens mobilirios ou de servios conexos com os bens imobilirios que, de acordo com o
direito fiscal do Estado Contratante em que tais bens estiverem situados ou os servios
sejam prestados, sejam assimilados aos rendimentos derivados dos bens imobilirios.

Artigo 7
Lucros das Empresas

1. Os lucros de uma empresa de um Estado Contratante s podem ser tributados

nesse Estado, a no ser que a empresa exera a sua atividade no outro Estado
Contratante por meio de um estabelecimento estvel a situado. Se a empresa exercer a
sua atividade deste modo, os seus lucros podem ser tributados no outro Estado, mas
unicamente na medida em que forem imputveis a esse estabelecimento estvel.

2. Com ressalva do disposto no n 3, quando uma empresa de um Estado

Contratante exercer a sua atividade no outro Estado Contratante por meio de um
estabelecimento estvel a situado, sero imputados, em cada Estado Contratante, a esse
estabelecimento estvel os lucros que este obteria se fosse uma empresa distinta e
separada que exercesse as mesmas atividades ou atividades similares, nas mesmas
condies ou em condies similares, e tratasse com absoluta independncia com a
empresa de que estabelecimento estvel.

3. Na determinao do lucro de um estabelecimento estvel permitido deduzir as

despesas devidamente comprovadas que tiverem sido feitas para realizao dos fins
prosseguidos por esse estabelecimento estvel, incluindo as despesas de direo e as
despesas gerais de administrao igualmente comprovadas e efetuadas com o fim
referido.

4. Nenhum lucro ser imputado a um estabelecimento estvel pelo fato da simples

compra de mercadorias, por esse estabelecimento estvel, para a empresa.

5. Para efeitos dos nmeros precedentes, os lucros a imputar ao estabelecimento

estvel sero calculados, em cada ano, segundo o mesmo mtodo, a no ser que existam
motivos vlidos e suficientes para proceder de forma diferente.

6. Quando os lucros compreendam elementos do rendimento especialmente

tratados noutros Artigos desta Conveno, as respectivas disposies no sero afetadas
pelas deste Artigo.

Artigo 8
Navegao Martima e Area

1. No obstante o disposto nos nmeros 1 a 4 do Artigo 7, os lucros provenientes

da explorao de navios ou aeronaves no trfego internacional s podem ser tributados
no Estado Contratante em que estiver situada a direo efetiva da empresa.

2. Se a direo efetiva de uma empresa de navegao martima se situar a bordo de

um navio, a direo efetiva considera-se situada no Estado Contratante em que se
encontra o porto onde esse navio estiver registado, ou, na falta de porto de registo, no
Estado Contratante de que residente a pessoa que explora o navio.
 3. O disposto no n 1 aplicvel igualmente aos lucros provenientes da
participao num pool, numa explorao em comum ou num organismo internacional
de explorao.

4. Quando sociedades de pases diferentes acordam em exercer uma atividade de

transporte areo sob a forma de um consrcio, o disposto no n 1 aplicar-se- parte dos
lucros de um consrcio correspondente participao detida nesse consrcio por uma
sociedade residente de um Estado Contratante.

Artigo 9
Empresas Associadas

Quando:

a) uma empresa de um Estado Contratante participar, direta ou indiretamente, na

direo, no controle ou no capital de uma empresa do outro Estado Contratante; ou

b) as mesmas pessoas participarem, direta ou indiretamente, na direo, no controle

ou no capital de uma empresa de um Estado Contratante e de uma empresa do outro
Estado Contratante,

e, em ambos os casos, as duas empresas, nas suas relaes comerciais ou

financeiras, estiverem ligadas por condies aceites ou impostas que difiram das que
seriam estabelecidas entre empresas independentes, os lucros que, se no existissem
essas condies, teriam sido obtidos por uma das empresas, mas no o foram por causa
dessas condies, podem ser includos nos lucros dessa empresa e, consequentemente,
tributados.

Artigo 10
Dividendos

1. Os dividendos pagos por uma sociedade residente de um Estado Contratante a

um residente do outro Estado Contratante podem ser tributados nesse outro Estado.

2. Esses dividendos podem, no entanto, ser igualmente tributados no Estado

Contratante de que residente a sociedade que paga os dividendos e de acordo com a
legislao desse Estado, mas se o beneficirio efetivo dos dividendos for um residente
do outro Estado Contratante, o imposto assim estabelecido no exceder:

a) 10% (dez por cento) do montante bruto dos dividendos, se o seu beneficirio
efetivo for uma sociedade que detenha, diretamente, pelo menos 25% do capital da
sociedade que paga os dividendos, durante um perodo ininterrupto de 2 (dois) anos
antes do pagamento dos dividendos;

b) 15% (quinze por cento) do montante bruto dos dividendos, nos restantes casos.

As autoridades competentes dos Estados Contratantes estabelecero, de comum

acordo, a forma de aplicar estes limites.
 3. O termo "dividendos", usado neste Artigo, significa os rendimentos provenientes
de aes, aes ou bnus de fruio, partes de minas, partes de fundadores ou outros
direitos, com exceo dos crditos, que permitam participar nos lucros, assim como os
rendimentos derivados de outras partes sociais sujeitos ao mesmo regime fiscal que os
rendimentos de aes pela legislao do Estado de que residente a sociedade que os
distribui. Considera-se ainda que o termo "dividendos" inclui os rendimentos derivados
de conta ou de associao em participao.

4. O disposto nos ns. 1 e 2 no aplicvel se o beneficirio efetivo dos

dividendos, residente de um Estado Contratante, exercer atividade no outro Estado
Contratante de que residente a sociedade que paga os dividendos, por meio de um
estabelecimento estvel a situado, e a participao relativamente qual os dividendos
so pagos estiver efetivamente ligada a esse estabelecimento estvel. Neste caso, so
aplicveis as disposies do Artigo 7.

5. Quando uma sociedade residente de um Estado Contratante obtiver lucros ou

rendimentos provenientes do outro Estado Contratante, este outro Estado no poder
exigir nenhum imposto sobre os dividendos pagos pela sociedade, exceto na medida em
que esses dividendos forem pagos a um residente desse outro Estado ou na medida em
que a participao relativamente qual os dividendos so pagos estiver efetivamente
ligada a um estabelecimento estvel situado nesse outro Estado, nem sujeitar os lucros
no distribudos da sociedade a um imposto sobre os lucros no distribudos, mesmo
que os dividendos pagos ou os lucros no distribudos consistam, total ou parcialmente,
em lucros ou rendimentos provenientes desse outro Estado.

6. Sero tambm considerados dividendos os lucros remetidos ou pagos ou

creditados por um estabelecimento estvel situado num Estado Contratante empresa
do outro Estado Contratante a que este pertence, sendo aplicvel o disposto no n 2,
alnea a).

7. O disposto nos ns 2 e 6 no afetar a tributao da sociedade ou do

estabelecimento estvel no tocante aos lucros que deram origem aos rendimentos a
mencionados.

Artigo 11
Juros

1. Os juros provenientes de um Estado Contratante e pagos a um residente do

outros Estado Contratante podem ser tributados nesse outro Estado.

2. No entanto, esses juros podem ser igualmente tributados no Estado Contratante

de que provm e de acordo com a legislao desse Estado, mas se o beneficirio efetivo
dos juros for um residente do outro Estado Contratante, o imposto assim estabelecido
no exceder 15% (quinze por cento) do montante bruto dos juros.

As autoridades competentes dos Estados Contratantes estabelecero, de comum

acordo, a forma de aplicar este limite.

3. No obstante as disposies dos nmeros 1 e 2, os juros provenientes de um

Estado Contratante e pagos ao Governo do outro Estado Contratante, a uma sua
subdiviso poltica ou administrativa ou autarquia local ou a qualquer instituio
(inclusive financeira) de propriedade exclusiva daquele Governo ou subdiviso poltica
ou administrativa ou autarquia local so isentos de imposto no primeiro Estado.

4. A limitao estabelecida no n 2 no se aplica aos juros provenientes de um

Estado Contratante atribudos ou pagos a um estabelecimento estvel de um residente
do outro Estado Contratante, situado em terceiro Estado.

5. O termo "juros", usado neste Artigo, significa os rendimentos da dvida pblica,

de obrigaes com ou sem garantia hipotecria e com direito ou no a participar nos
lucros e de outros crditos de qualquer natureza, bem como quaisquer outros
rendimentos assimilados aos rendimentos de importncias emprestadas pela legislao
fiscal do Estado de que provm os rendimentos.

6. O disposto nos ns 1 e 2 no aplicvel se o beneficirio efetivo dos juros,

residente de um Estado Contratante, exercer atividade no outro Estado Contratante de
que provm os juros, por meio de um estabelecimento estvel a situado, e o crdito
relativamente ao qual os juros so pagos estiver efetivamente ligado a esse
estabelecimento estvel. Neste caso, so aplicveis as disposies do Artigo 7.

7. Os juros consideram-se provenientes de um Estado Contratante quando o

devedor for um residente desse Estado. Todavia, quando o devedor dos juros, seja ou
no residente de um Estado Contratante, tiver num Estado Contratante um
estabelecimento estvel em relao com os quais haja sido contrada a obrigao pela
qual os juros so pagos e esse estabelecimento estvel suporte o pagamento desses
juros, tais juros so considerados provenientes do Estado Contratante em que o
estabelecimento estvel estiver situado.

8. Quando, devido a relaes especiais existentes entre o devedor e o beneficirio

efetivo ou entre ambos e qualquer outra pessoa, o montante dos juros pagos, tendo em
conta o crdito pelo qual so pagos, exceder o montante que seria acordado entre o
devedor e o beneficirio efetivo na ausncia de tais relaes, as disposies deste Artigo
so aplicveis apenas a este ltimo montante. Neste caso, o excesso pode continuar a ser
tributado de acordo com a legislao de cada Estado Contratante, tendo em conta as
outras disposies desta Conveno.

Artigo 12
Royalties

1. As royalties provenientes de um Estado Contratante e cujo beneficirio efetivo

for um residente do outro Estado Contratante s podem ser tributadas nesse outro
Estado.

2. Todavia, essas royalties podem tambm ser tributadas no Estado Contratante de

que provm e de acordo com a legislao desse outro Estado, mas, se o beneficirio
efetivo das royalties for um residente do outro Estado Contratante, o imposto assim
estabelecido no exceder 15% (quinze por cento) do montante bruto das royalties.

3. O termo "royalties", usado neste Artigo, significa as retribuies de qualquer

natureza atribudas ou pagas pelo uso ou pela concesso do uso de um direito de autor
sobre uma obra literria, artstica ou cientfica, incluindo os filmes cinematogrficos,
bem como os filmes e gravaes para transmisso pela rdio ou pela televiso, de uma
patente, de uma marca de fabrico ou de comrcio, de um desenho ou de um modelo, de
um plano, de uma frmula ou de um processo secretos, bem como pelo uso ou pela
concesso do uso de um equipamento industrial, comercial ou cientfico e por
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial, comercial ou
cientfico.

4. O disposto nos nmeros 1 e 2 no aplicvel se o beneficirio efetivo das

royalties, residente de um Estado Contratante, exercer atividade no outro Estado
Contratante de que provm as royalties, por meio de um estabelecimento estvel a
situado, e o direito ou bem relativamente ao qual as royalties so pagas estiver
efetivamente ligado a esse estabelecimento estvel. Neste caso, so aplicveis as
disposies do Artigo 7.

5. As royalties consideram-se provenientes de um Estado Contratante quando o

devedor for um residente desse Estado. Todavia, quando o devedor das royalties, seja
ou no residente de um Estado Contratante, tiver num Estado Contratante um
estabelecimento estvel em relao com o qual haja sido contrada a obrigao pela qual
as royalties so pagas, e esse estabelecimento estvel suporte o pagamento dessas
royalties, tais royalties so consideradas provenientes do Estado Contratante em que o
estabelecimento estvel estiver situado.

6. Quando, devido a relaes especiais existentes entre o devedor e o beneficirio

efetivo das royalties ou entre ambos e qualquer outra pessoa, o montante das royalties,
tendo em conta a prestao pela qual so pagas, exceder o montante que seria acordado
entre o devedor e o beneficirio efetivo, na ausncia de tais relaes, as disposies
deste Artigo so aplicveis apenas a este ltimo montante. Neste caso, o excesso pode
continuar a ser tributado de acordo com a legislao de cada Estado Contratante, tendo
em conta as outras disposies desta Conveno.

Artigo 13
Mais-Valias ou Ganhos de Capital

1. Os ganhos que um residente de um Estado Contratante aufira da alienao de

bens imobilirios considerados no Artigo 6 e situados no outro Estado Contratante
podem ser tributados nesse outro Estado.

2. Os ganhos provenientes da alienao de bens mobilirios que faam parte do

ativo de um estabelecimento estvel que uma empresa de um Estado Contratante tenha
no outro Estado Contratante, incluindo os ganhos provenientes da alienao desse
estabelecimento estvel (isolado ou com o conjunto da empresa), podem ser tributados
nesse outro Estado.

3. Os ganhos provenientes da alienao de navios ou aeronaves utilizados no

trfego internacional, ou de bens mobilirios afetos explorao desses navios ou
aeronaves, s podem ser tributados no Estado Contratante em que estiver situada a
direo efetiva da empresa.
 4. Os ganhos provenientes da alienao de quaisquer outros bens ou direitos
diversos dos mencionados nos ns. 1, 2 e 3 podem ser tributados em ambos os Estados
Contratantes.

Artigo 14
Servios Profissionais Independentes

1. Os rendimentos que um residente de um Estado Contratante obtenha pelo

exerccio de uma profisso liberal ou de outras atividades de carter independente s
so tributveis nesse Estado, a no ser que tais remuneraes sejam pagas por um
residente do outro Estado Contratante ou caibam a um estabelecimento estvel a
situado. Nesse caso, os rendimentos podem ser tributados nesse outro Estado.

2. A expresso "profisses liberais" abrange, em especial, as atividades

independentes de carter cientfico, literrio, artstico, educativo ou pedaggico, bem
como as atividades independentes de mdicos, advogados, engenheiros, arquitetos,
dentistas e contabilistas.

Artigo 15
Profisses Dependentes

1. Com ressalva do disposto nos Artigos 16, 18 e 19, os salrios, ordenados e

outras remuneraes similares obtidos de um emprego por um residente de um Estado
Contratante s podem ser tributados nesse Estado, a no ser que o emprego seja
exercido no outro Estado Contratante. Se o emprego for a exercido, as remuneraes
correspondentes podem ser tributadas nesse outro Estado.

2. No obstante o disposto no n 1, as remuneraes obtidas por um residente de

um Estado Contratante de um emprego exercido no outro Estado Contratante s podem
ser tributadas no Estado primeiramente mencionado se:

a) o beneficirio permanecer no outro Estado durante um perodo ou perodos que

no excedam, no total, 183 dias em qualquer perodo de doze meses com incio ou
termo no ano fiscal em causa;

b) as remuneraes forem pagas por uma entidade patronal ou em nome de uma

entidade patronal que no seja residente do outro Estado; e

c) as remuneraes no forem suportadas por um estabelecimento estvel que a

entidade patronal tenha no outro Estado.

3. No obstante as disposies anteriores deste Artigo, as remuneraes de um

emprego exercido a bordo de um navio ou de uma aeronave explorados no trfego
internacional, podem ser tributadas no Estado Contratante em que estiver situado o local
de direo efetiva da empresa.

Artigo 16
Remuneraes de Direo
 As remuneraes de direo e outras retribuies similares recebidas por um
residente de um Estado Contratante na qualidade de membro da direo, do conselho de
administrao, do conselho fiscal ou de qualquer outro rgo similar de uma sociedade
residente do outro Estado Contratante podem ser tributadas nesse outro Estado.

Artigo 17
Artistas e Desportistas

1. No obstante o disposto nos Artigos 14 e 15, os rendimentos obtidos por um

residente de um Estado Contratante na qualidade de profissional de espetculos, tal
como artista de teatro, cinema, rdio ou televiso, ou msico, bem como de desportista,
provenientes das suas atividades pessoais exercidas, nessa qualidade, no outro Estado
Contratante, podem ser tributados nesse outro Estado.

2. No obstante o disposto nos Artigos 7, 14 e 15, os rendimentos da atividade

exercida pessoalmente pelos profissionais de espetculos ou desportistas, nessa
qualidade, atribudos a uma outra pessoa, podem ser tributados no Estado Contratante
em que so exercidas essas atividades dos profissionais de espetculos ou dos
desportistas.

3. O disposto nos ns 1 e 2 no aplicvel se as atividades exercidas num Estado

Contratante forem financiadas principalmente atravs de fundos pblicos do outro
Estado Contratante ou de uma das suas subdivises polticas ou administrativas ou
autarquias locais ou ainda de entidades cujo capital social seja detido majoritariamente
por uma das referidas pessoas. Neste caso, os rendimentos auferidos dessas atividades
s podem ser tributados nesse outro Estado.

Artigo 18
Penses

1. Com ressalva do disposto no n 2 do Artigo 19, as penses e remuneraes

similares pagas a um residente de um Estado Contratante em conseqncia de um
emprego anterior s podem ser tributadas nesse Estado.

2. No obstante o disposto no n 1 deste Artigo, as penses e remuneraes

similares pagas nos termos da legislao relativa segurana ou seguridade social de
um Estado Contratante ou de uma das suas subdivises polticas s podem ser tributadas
nesse Estado.

Artigo 19
Remuneraes Pblicas

1. As remuneraes pagas por um Estado Contratante ou por uma das suas

subdivises polticas ou autarquias locais, quer diretamente, quer atravs de fundos por
eles constitudos, a uma pessoa singular ou fsica, em conseqncia de servios
prestados a esse Estado ou a essa subdiviso ou autarquia, no exerccio de funes
pblicas, podem ser tributadas nesse Estado.

2. No obstante o disposto no n 1, as remuneraes, incluindo as penses, pagas

por um Estado Contratante ou por uma das suas subdivises polticas ou autarquias
locais, quer diretamente, quer atravs de fundos por eles constitudos, a uma pessoa
singular ou fsica que tenha a nacionalidade desse Estado, em conseqncia de servios
prestados a esse Estado ou a essa subdiviso ou autarquia, no exerccio de funes
pblicas, s podem ser tributadas nesse Estado.

3. O disposto nos Artigos 15 e 18 aplica-se s remuneraes e penses pagas em

conseqncia de servios prestados em relao com uma atividade comercial ou
industrial exercida por um dos Estados Contratantes ou por uma das suas subdivises
polticas ou autarquias locais.

Artigo 20
Professores

Uma pessoa que , ou foi antes, residente de um Estado Contratante e que se

desloca ao outro Estado Contratante, a convite do Governo desse outro Estado ou de
entidade sem fins lucrativos ou de uma universidade ou de outra instituio de ensino
ou de pesquisa cientfica, pertencentes a esse Estado ou a essa entidade, com vista
unicamente a ensinar ou fazer pesquisas cientficas nas ditas instituies, durante um
perodo no excedente a dois anos, isenta de impostos em ambos os Estados
Contratantes pelas remuneraes recebidas em conseqncia desse ensino ou
investigao.

Artigo 21
Estudantes

1. Uma pessoa que , ou foi antes, residente de um Estado Contratante e que

permanece temporariamente no outro Estado Contratante unicamente para a prosseguir
os seus estudos ou a sua formao

a) como estudante de uma universidade, colgio ou escola; ou

b) como estagirio; ou

c) como beneficirio de subsdio, penso, prmio ou bolsa de estudo concedidos

por uma organizao religiosa, caritativa, cientfica ou educativa,

no ser tributada nesse outro Estado relativamente s quantias recebidas para

fazer face sua manuteno, estudos ou formao, desde que provenham de fontes
situadas fora dele.

2. Os estudantes de uma universidade ou de outro estabelecimento de ensino

superior ou tcnico de um Estado Contratante que tenham um emprego no outro Estado
Contratante, por um perodo que no exceda um ano, no so tributveis neste outro
Estado pelas remuneraes provenientes de tal emprego, desde que este tenha o fim da
sua formao prtica relativa aos seus estudos e desde que as remuneraes no
excedam US$ 10.000 (dez mil dlares dos Estados Unidos da Amrica) anualmente.

Artigo 22
Outros Rendimentos
 1. Os elementos do rendimento de um residente de um Estado Contratante, e donde
quer que provenham, no tratados nos Artigos anteriores desta Conveno, s podem
ser tributados nesse Estado.

2. O disposto no n 1 no se aplica ao rendimento, que no seja rendimento de bens

imobilirios como so definidos no n 2 do Artigo 6, auferido por um residente de um
Estado Contratante que exerce atividade no outro Estado Contratante por meio de um
estabelecimento estvel nele situado, estando o direito ou a propriedade em relao ao
qual o rendimento pago efetivamente ligado com esse estabelecimento estvel. Neste
caso, so aplicveis as disposies do Artigo 7.

3. No obstante as disposies dos ns 1 e 2 deste Artigo, os elementos do

rendimento de um residente de um Estado Contratante provenientes do outro Estado
Contratante e no tratados nos artigos anteriores desta Conveno podem tambm ser
tributados nesse outro Estado.

Captulo IV
Disposies para Eliminar as Duplas Tributaes

Artigo 23
Mtodo

1. Quando um residente de um Estado Contratante obtiver rendimentos que, de

acordo com o disposto nesta Conveno, possam ser tributados no outro Estado
Contratante, o primeiro Estado mencionado deduzir do imposto sobre os rendimentos
desse residente uma importncia igual ao imposto sobre o rendimento pago nesse outro
Estado.

A importncia deduzida no poder, contudo, exceder a frao do imposto sobre os

rendimentos, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que podem
ser tributados nesse outro Estado.

2. No caso de Portugal, quando uma sociedade residente de Portugal receber

dividendos de uma sociedade residente do Brasil sujeita ao imposto federal sobre a
renda e no abrangida por qualquer iseno, em que a primeira detenha diretamente uma
participao no inferior a 25% (vinte e cinco por cento), Portugal permitir a deduo
de 95% (noventa e cinco por cento) desses dividendos includos na sua base tributvel,
desde que a referida participao tenha sido detida durante os dois anos precedentes, ou
desde a data da constituio da sociedade brasileira, se tiver ocorrido posteriormente,
mas em qualquer dos casos unicamente se a participao tiver sido detida
ininterruptamente durante esse perodo.

3. No caso do Brasil, quando uma sociedade residente do Brasil receber dividendos

de uma sociedade residente de Portugal sujeita ao imposto portugus conforme definido
na alnea b) do n 1 do Artigo 2 desta Conveno e no abrangida por qualquer iseno,
a deduo prevista no n 1 acima levar em conta o imposto exigvel da sociedade
relativo aos rendimentos de que se originaram os dividendos pagos (crdito indireto),
observadas as disposies da legislao brasileira.
 4. Quando um residente de um Estado Contratante obtiver rendimentos que, de
acordo com o disposto nesta Conveno, forem isentos de imposto nesse Estado, esse
Estado poder, contudo, ao calcular o quantitativo do imposto sobre os outros
rendimentos desse residente, ter em conta os rendimentos isentos.

Captulo V
Disposies Especiais

Artigo 24
No Discriminao

1. Os nacionais de um Estado Contratante no ficaro sujeitos no outro Estado

Contratante a nenhuma tributao ou obrigao com ela conexa diferente ou mais
gravosa do que aquelas a que estejam ou possam estar sujeitos os nacionais desse outro
Estado que se encontrem na mesma situao.

2. A tributao de um estabelecimento estvel que uma empresa de um Estado

Contratante tenha no outro Estado Contratante no ser nesse outro Estado menos
favorvel do que a das empresas desse outro Estado que exeram as mesmas atividades.
Esta disposio no poder ser interpretada no sentido de obrigar um Estado
Contratante a conceder aos residentes do outro Estado Contratante as dedues pessoais,
abatimentos e redues para efeitos fiscais atribudos em funo do estado civil ou
encargos familiares concedidos aos seus prprios residentes.

3. Salvo se for aplicvel o disposto no Artigo 9, no n 8 do Artigo 11 ou no n 6

do Artigo 12, os juros, royalties e outras importncias pagas por uma empresa de um
Estado Contratante a um residente do outro Estado Contratante sero dedutveis, para
efeitos da determinao do lucro tributvel de tal empresa, como se fossem pagas a um
residente do Estado primeiramente mencionado.

4. As empresas de um Estado Contratante cujo capital, total ou parcialmente, direta

ou indiretamente, seja possudo ou controlado por um ou mais residentes do outro
Estado Contratante no ficaro sujeitas, no Estado primeiramente mencionado, a
nenhuma tributao ou obrigao com ela conexa diferente ou mais gravosa do que
aquelas a que estejam ou possam estar sujeitas as empresas similares desse primeiro
Estado.

5. No obstante o disposto no Artigo 2, as disposies do presente Artigo aplicar-

se-o aos impostos de qualquer natureza ou denominao.

Artigo 25
Procedimento Amigvel

1. Quando um residente de um Estado Contratante considerar que as medidas

tomadas por um Estado Contratante ou por ambos os Estados Contratantes conduzem
ou podero conduzir, em relao a si, a uma tributao no conforme com a presente
Conveno, poder, independentemente dos recursos estabelecidos pela legislao
nacional desses Estados, submeter o seu caso apreciao da autoridade competente do
Estado Contratante de que residente.
 O pedido dever ser apresentado dentro de dois anos a contar da data da
comunicao do imposto que tenha dado causa reclamao ou, no caso de tributao
nos dois Estados, da segunda tributao, ou, no caso de imposto devido na fonte, da data
do pagamento dos rendimentos que hajam sido tributados, mesmo que se trate da
segunda tributao.

2. Essa autoridade competente, se a reclamao se lhe afigurar fundada e no

estiver em condies de lhe dar soluo satisfatria, esforar-se- por resolver a questo
atravs de acordo amigvel com a autoridade competente do outro Estado Contratante, a
fim de evitar a tributao no conforme com a Conveno.

O acordo alcanado ser aplicado independentemente dos prazos estabelecidos no

direito interno dos Estados Contratantes.

3. As autoridades competentes dos Estados Contratantes esforar-se-o por

resolver, atravs de acordo amigvel, as dificuldades ou as dvidas a que possa dar
lugar a interpretao ou a aplicao da Conveno.

4. As autoridades competentes dos Estados Contratantes podero comunicar

diretamente entre si a fim de chegarem a acordo nos termos indicados nos nmeros
anteriores.

Artigo 26
Troca de Informaes

1. As autoridades competentes dos Estados Contratantes trocaro entre si as

informaes necessrias para aplicar esta Conveno ou as leis internas dos Estados
Contratantes relativas aos impostos abrangidos por esta Conveno, na medida em que a
tributao nelas prevista no seja contrria a esta Conveno, em particular para
prevenir a fraude ou a evaso desses impostos. A troca de informaes no restringida
pelo disposto no Artigo 1. As informaes obtidas por um Estado Contratante sero
consideradas secretas, do mesmo modo que as informaes obtidas com base na
legislao interna desse Estado, e s podero ser comunicadas s pessoas ou autoridades
(incluindo tribunais e autoridades administrativas) encarregadas do lanamento,
cobrana ou administrao dos impostos abrangidos por esta Conveno, ou dos
procedimentos declarativos, executivos ou punitivos relativos a estes impostos, ou da
deciso de recursos referentes a estes impostos. Essas pessoas ou autoridades utilizaro
as informaes assim obtidas apenas para os fins referidos. As autoridades competentes,
mediante consultas, determinaro as condies, os mtodos e as tcnicas apropriadas
para as matrias com respeito s quais se efetuaro as trocas de informaes, includas,
quando procedentes, as trocas de informaes relativas evaso fiscal.

2. A autoridade competente de um Estado Contratante poder enviar autoridade

competente do outro Estado Contratante, independentemente de prvia solicitao, a
informao que possua quando:

a) tiver motivos para supor que houve pagamento a menos de imposto resultante da
transferncia artificial de lucros dentro de um grupo de empresas;
 b) do uso de informaes anteriormente recebidas do outro Estado Contratante,
surgirem novos dados ou antecedentes que sejam de utilidade para a tributao nesse
outro Estado Contratante;

c) qualquer outra circunstncia leve suposio de existncia de perda de receitas

para o outro Estado Contratante.

3. A autoridade competente de um Estado Contratante fornecer autoridade

competente do outro Estado Contratante, anualmente, mediante prvia identificao dos
contribuintes, ou poder fornecer, mesmo sem a sua prvia identificao, as seguintes
informaes normalmente prestadas pelos contribuintes:

a) informaes respeitantes aos lucros obtidos no seu territrio por pessoas

jurdicas ou estabelecimentos estveis a situados, a remeter autoridade competente do
Estado Contratante onde esteja domiciliada a pessoa jurdica associada ou a matriz ou
sede;

b) informaes sobre os lucros declarados por pessoas jurdicas domiciliadas no

primeiro Estado Contratante relativos s operaes desenvolvidas no outro Estado
Contratante por pessoas jurdicas associadas ou estabelecimentos estveis;

c) qualquer outro tipo de informao que acordem trocar.

4. A autoridade competente do Estado Contratante requerido poder autorizar os

representantes do Estado Contratante requerente a terem acesso ao primeiro Estado
mencionado para os fins de presenciarem, na condio de observadores, a inquirio de
pessoas e o exame de livros e registros que sejam realizados pelo Estado requerido.

5. Os Estados Contratantes podero consultar-se a fim de determinar os casos e

procedimentos para a fiscalizao simultnea de impostos.

Considera-se "fiscalizao simultnea", para os efeitos desta Conveno, um

entendimento entre os Estados Contratantes para fiscalizar simultaneamente, cada um
em seu territrio, a situao tributria de uma pessoa ou pessoas que possuam interesses
comuns ou associados, a fim de trocar as informaes relevantes que obtenham.

6. O disposto nos nmeros anteriores nunca poder ser interpretado no sentido de

impor a um Estado Contratante a obrigao:

a) de tomar medidas administrativas contrrias sua legislao ou sua prtica

administrativa ou s do outro Estado Contratante;

b) de fornecer informaes que no possam ser obtidas com base na sua legislao
ou no mbito da sua prtica administrativa normal ou nas do outro Estado Contratante;

c) de transmitir informaes reveladoras de segredos ou processos comerciais,

industriais ou profissionais, ou informaes cuja comunicao seja contrria ordem
pblica.
 7. Para os fins de mtua assistncia e recproco conhecimento em matria de
poltica fiscal e sistemas tributrios de ambos os Estados Contratantes, as respectivas
autoridades competentes podero consultar-se mutuamente e promover o intercmbio de
pessoal qualificado, informaes, estudos tcnicos e sobre organizao administrativa
fiscal.

Artigo 27
Membros das Misses Diplomticas e Postos Consulares

O disposto na presente Conveno no prejudicar os privilgios fiscais de que

beneficiem os membros das misses diplomticas e postos consulares em virtude de
regras gerais de direito internacional ou de disposies de acordos especiais.

Captulo VI
Disposies Finais

Artigo 28
Entrada em Vigor

1. A presente Conveno ser ratificada pelos Estados Contratantes em

conformidade com as respectivas exigncias constitucionais e os instrumentos de
ratificao sero trocados em Lisboa o mais cedo possvel.

2. A Conveno entrar em vigor um ms aps a troca dos instrumentos de

ratificao e as suas disposies sero aplicveis, pela primeira vez:

a) em Portugal:

i) aos impostos devidos na fonte cujo fato gerador surja em ou depois de 1 de

janeiro do ano 2000;

ii) aos demais impostos, relativamente aos rendimentos produzidos no ano fiscal
com incio em ou depois de 1 de janeiro do ano 2000;

b) no Brasil:

i) no que concerne aos impostos retidos na fonte, s importncias pagas, remetidas

ou creditadas no ou depois do primeiro dia de janeiro do ano 2000;

ii) no que concerne aos outros impostos de que trata a presente Conveno,
relativamente aos rendimentos produzidos no ano fiscal que comece no ou depois do
primeiro dia de janeiro do ano 2000.

Artigo 29
Denncia

A presente Conveno estar em vigor enquanto no for denunciada por um dos

Estados Contratantes. Qualquer dos Estados Contratantes pode denunciar a Conveno
por via diplomtica, mediante um aviso especificando o ano de cessao pelo menos
seis meses antes de 31 de dezembro do ano assim especificado no referido aviso. Neste
caso, a Conveno deixar de produzir efeitos:

a) em Portugal:

i) relativamente aos impostos devidos na fonte cujo fato gerador surja em ou

depois de 1 de janeiro do ano civil seguinte quele especificado no referido aviso;

ii) relativamente aos outros impostos, no tocante aos rendimentos produzidos no

ano fiscal com incio em ou depois de 1 de janeiro do ano civil seguinte quele
especificado no referido aviso.

b) no Brasil:

i) relativamente aos impostos retidos na fonte, as importncias pagas, remetidas ou

creditadas no ou depois do primeiro dia de janeiro do ano civil imediatamente seguinte
quele especificado no referido aviso;

ii) relativamente aos outros impostos, no tocante aos rendimentos produzidos no

ano fiscal que comece no ou depois do primeiro dia de janeiro do ano civil
imediatamente seguinte quele especificado no referido aviso.

Em testemunho do que, os abaixo assinados, devidamente autorizados para o

efeito, assinam a presente Conveno.

Feito em Braslia, em 16 de maio de 2000, em dois exemplares originais, na lngua

portuguesa, sendo ambos os textos igualmente autnticos.

Pelo Governo da Repblica Federativa do Brasil

Luiz Felipe Lampreia
Ministro das Relaes Exteriores

Pelo Governo da Repblica Portuguesa

Joaquim Augusto N. de Pina Moura
Ministro das Finanas e da Economia

Protocolo

No momento da assinatura da presente Conveno entre a Repblica Federativa do

Brasil e a Repblica Portuguesa destinada a Evitar a Dupla Tributao e a Prevenir a
Evaso Fiscal em Matria de Impostos sobre o Rendimento, os abaixo-assinados,
devidamente autorizados para o efeito, acordaram nas seguintes disposies adicionais
que constituem parte integrante da Conveno:

1. Com referncia ao Artigo 2, n 1, alnea a)

Fica entendido que, nos impostos visados no Artigo 2, n 1, alnea a), est
compreendida a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), criada pela Lei n
7.689, de 15 de dezembro de 1988.
 2. Com referncia ao Artigo 2, n 3, alnea b)

Fica entendido que "derrama" significa o adicional local sobre o imposto sobre o
rendimento das pessoas coletivas.

3. Com referncia ao Artigo 7, n 3

Fica entendido que as disposies do n 3 do Artigo 7 se aplicam s despesas de

direo e s despesas gerais de administrao realizadas no Estado em que o
estabelecimento estvel estiver situado ou em qualquer outro lugar.

4. Com referncia ao Artigo 11, ns 3 e 5

Fica entendido que as disposies do n 3 do Artigo 11 se aplicam apenas aos

juros recebidos por uma instituio (inclusive financeira) de propriedade exclusiva do
Governo de um Estado Contratante ou de uma sua subdiviso poltica ou administrativa
ou autarquia local quando a referida instituio for a beneficiria efetiva dos juros.

Fica entendido ainda que, para os efeitos do n 5 do Artigo 11, os juros pagos
como "remunerao sobre o capital prprio" de acordo com a legislao tributria
brasileira so tambm considerados juros.

5. Com referncia ao Artigo 12, n 3

Fica entendido que as disposies do n 3 do Artigo 12 se aplicam a qualquer

espcie de pagamento recebido em razo da prestao de assistncia tcnica e de
servios tcnicos.

6. Com referncia aos Artigos 13, n 4 e 14, n 1

Fica entendido que, na eventualidade de, posteriormente assinatura da presente

Conveno, o Brasil concluir com um terceiro Estado no situado na Amrica Latina
uma Conveno que limite - com relao aos rendimentos referidos nos pargrafos
mencionados - o poder de tributao do outro Estado Contratante que no seja aquele
em que for residente o beneficirio dos rendimentos, uma limitao idntica ser
automaticamente aplicada s relaes entre o Brasil e Portugal.

7. Com referncia ao Artigo 23, n 2

Fica entendido que, se o mtodo destinado a eliminar a dupla tributao econmica

dos dividendos de fonte estrangeira atualmente previsto na lei portuguesa vier a ser
substitudo pelo mtodo do crdito indireto, o novo mtodo aplicar-se-
automaticamente aos dividendos pagos por sociedades residentes do Brasil a sociedades
residentes de Portugal.

8. Com referncia ao Artigo 24

a) Fica entendido que as disposies do n 6 do Artigo 10 no conflituam com o

disposto no n 2 do Artigo 24.
 b) Fica entendido que as disposies das legislaes dos Estados Contratantes que
no permitem que as "royalties", tal como so definidas no n 3 do Artigo 12, pagas por
um estabelecimento estvel situado num Estado Contratante a um residente do outro
Estado Contratante que exera atividades empresariais no primeiro Estado Contratante
por intermdio desse estabelecimento estvel, sejam dedutveis no momento de se
determinar o rendimento tributvel do estabelecimento estvel acima mencionado, no
so conflituantes com as disposies do Artigo 24 da presente Conveno.

c) Fica entendido que o disposto no n 4 do Artigo 24 no se aplica s obrigaes

acessrias.

d) Fica entendido que, relativamente ao Artigo 24, se considera que as disposies

da Conveno no so impeditivas da aplicao por um Estado Contratante das
respectivas normas internas respeitantes subcapitalizao ou endividamento excessivo.

e) Relativamente ao Brasil, fica entendido que o n 5 do Artigo 24 se aplica

unicamente aos impostos da competncia da Unio.

9. Com referncia s Zonas Francas da Ilha da Madeira, da Ilha de Santa Maria e

de Manaus, SUDAM e SUDENE

Fica entendido que os benefcios desta Conveno no sero atribudos a qualquer

pessoa que tenha direito a benefcios fiscais relativos ao imposto sobre o rendimento de
acordo com os dispositivos da legislao e de outras medidas relacionadas com as
Zonas Francas da Ilha da Madeira, da Ilha de Santa Maria, de Manaus, a SUDAM e a
SUDENE ou a benefcios similares queles concedidos, disponveis ou tornados
disponveis segundo qualquer legislao ou outra medida adotada por qualquer Estado
Contratante. As autoridades competentes dos Estados Contratantes notificar-se-o sobre
qualquer legislao ou medida similar e consultar-se-o sobre a similaridade, ou no, de
tais benefcios.

Em testemunho do que, os abaixo assinados, devidamente autorizados para o

efeito, assinam o presente Protocolo.

Feito em Braslia, em 16 de maio de 2000, em dois exemplares originais, na lngua

portuguesa, sendo ambos os textos igualmente autnticos.

Pelo Governo da Repblica Federativa do Brasil

Luiz Felipe Lampreia
Ministro das Relaes Exteriores

Pelo Governo da Repblica Portuguesa

Joaquim Augusto N. de Pina Moura
Ministro das Finanas e da Economia
 ANEXO 03

Portaria MF n 28, de 31 de janeiro de 2002

Mtodos de aplicao da Conveno destinada a Evitar a Dupla

Tributao e a Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Imposto sobre
o Rendimento assinada pela Repblica Federativa do Brasil com a
Repblica Portuguesa.

O MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA, no uso de suas atribuies e tendo

em vista o disposto na Conveno destinada Evitar a Dupla Tributao e a
Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Imposto sobre o Rendimento, assinada
pela Republica Federativa do Brasil com a Repblica Portuguesa, promulgada
pelo Decreto n 4.012, de 13 de novembro de 2001, resolve:

I - Os dividendos, juros, royalties a rendimentos de assistncia tcnica e

servios tcnicos de que tratam os artigos 10, 11 a 12 da Conveno,
decorrentes de investimentos e contratos registrados no Banco Central do
Brasil esto sujeitos no Brasil s seguintes alquotas mximas do imposto de
renda na fonte, quando o beneficirio efetivo for um residente ou domiciliado
em Portugal, ressalvada iseno ou alquota mais benfica estabelecida na lei
interna:

a) quanto aos dividendos de que trata o art. 10 da Conveno, o imposto no

Brasil no exceder:

a.1) 10% (dez por cento) do montante bruto dos dividendos, se o beneficirio
for uma sociedade que detenha, diretamente, pelo menos 25%, do capital da
sociedade que paga os dividendos, durante um perodo ininterrupto de 2 anos
antes do pagamento dos dividendos;
a.2)15% (quinze por cento) do montante bruto dos dividendos, nos demais
casos;

b) no caso de juros (inclusive juros sobre o capital prprio), royalties e

rendimentos de assistncia tcnica e servios tcnicos de que tratam os artigos
11 e 12 da Conveno e os itens 4 e 5 do Protocolo de disposies adicionais
Conveno, o imposto no exceder 15% (quinze por cento).

II - So isentos de imposto no Brasil os juros de que trata o pargrafo 3 do

artigo 11 da Conveno, quando o beneficirio efetivo dos juros for o Governo
portugus ou uma sua subdiviso poltica ou administrativa ou autarquia local,
ou qualquer instituio de sua propriedade exclusiva.

III - O disposto no pargrafo 2 do artigo 11 da Conveno no se aplica aos

juros quando tais rendimentos forem devidos a agncias ou sucursais de
bancos portugueses situados em terceiros Estados.

IV - Os rendimentos no tratados nos artigos 10, 11 e 12 e passveis de

tributao no Brasil em virtude de outros dispositivos da Conveno esto
sujeitos ao imposto conforme a legislao interna.

V - No caso de rendimentos no tratados nos artigos 10, 11 e 12 estarem

isentos de imposto no Brasil em face de outros artigos da Conveno o
beneficirio efetivo do rendimento ou a fonte brasileira que recolheu o imposto
poder requerer a sua restituio, apresentando Secretaria da Receita
Federal documento fornecido pela autoridade fiscal portuguesa que comprove
ser o beneficirio do rendimento residente ou domiciliado em Portugal.

VI - Quando um residente ou domiciliado no Brasil receber rendimentos

provenientes de Portugal que sejam tributveis no Brasil, poder deduzir do
imposto brasileiro na fonte do pargrafo 1 do artigo 23 da Conveno, o
imposto pago em Portugal correspondente a esses rendimentos.

VII - Quando uma sociedade residente ou domiciliada no Brasil receber

dividendos de uma sociedade residente ou domiciliada em Portugal sujeita ao
imposto portugus conforme definido na alnea b) do pargrafo 1 do artigo 2
da Conveno e no abrangida por qualquer iseno, a deduo prevista no
item VI acima levar em conta o imposto exigvel da sociedade relativo aos
rendimentos de que se originaram os dividendos pagos (crdito indireto),
observadas as disposies da legislao brasileira.

VIII - Quando um residente ou domiciliado no Brasil obtiver rendimentos que,

de acordo com o disposto na Conveno, aqui estiverem isentos de imposto,
ao se definir a alquota, aplicvel do imposto incidente sobre os outros
rendimentos, devero ser levados em conta os rendimentos isentos.

IX - Os benefcios da Conveno no sero atribudos a qual-quer residente ou

domiciliado no Brasil que tenha direito a benefcios fiscais relativos ao imposto
sobre a renda de acordo com os dispositivos da legislao ou de outras
medidas relacionadas com as Zonas Francas da Ilha da Madeira e da Ilha de
Santa Maria, ou a benefcios similares queles concedidos, disponveis ou
tornados disponveis segundo qualquer legislao ou outra medida adotada por
Portugal.

X - O tratamento tributrio estabelecido nesta Portaria se aplica a partir de 1

de janeiro de 2000.

XI - No caso de ter sido recolhido imposto de renda na fonte indevidamente ou

a maior sobre os rendimentos tratados nos artigos 10, 11 e 12 da Conveno,
com relao a fatos geradores ocorridos entre 1 de janeiro de 2000 e 14 de
novembro de 2001, o beneficirio efetivo dos rendimentos ou o responsvel
pelo recolhimento do imposto de renda na fonte no Brasil poder requerer
restituio, apresentando, para isso, Secretaria da Receita Federal,
diretamente ou por intermdio da autoridade fiscal portuguesa, documento
fornecido par esta que comprove ser o beneficirio do rendimento residente ou
domiciliado em Portugal.

XII -O Secretrio da Receita Federal poder baixar as instrues que se

fizerem necessrias execuo das determinaes contidas nesta Portaria.

PEDRO SAMPAIO MALAN

 ANEXO 04

Resoluo da Assembleia da Repblica n. 33/2001, de 27/4/2001

Aprova, para ratificao, a Conveno entre a Repblica Portuguesa

e a Repblica Federativa do Brasil Destinada a Evitar a Dupla
Tributao e a Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Impostos
sobre o Rendimento e Protocolo anexo, assinados em Braslia em 16
de Maio de 2000.
A Assembleia da Repblica resolve, nos termos da alnea i) do artigo
161 e do N 5 do artigo 166 da Constituio, aprovar, para
ratificao, a Conveno entre a Repblica Portuguesa e a Repblica
Federativa do Brasil Destinada a Evitar a Dupla Tributao e a
Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Impostos sobre o
Rendimento e Protocolo anexo, assinados em Braslia em 16 de Maio
de 2000, cuja verso autntica em lngua portuguesa segue em
anexo.

Aprovada em 1 de Maro de 2001.

O Presidente da Assembleia da Repblica, Antnio de Almeida

Santos.

CONVENO ENTRE A REPBLICA PORTUGUESA E A REPBLICA

FEDERATIVA DO BRASIL DESTINADA A EVITAR A DUPLA
TRIBUTAO E A PREVENIR A EVASO FISCAL EM MATRIA DE
IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO.

A Repblica Portuguesa e a Repblica Federativa do Brasil,

considerando os laos especiais existentes entre os dois pases e
desejando concluir uma Conveno Destinada a Evitar a Dupla
Tributao e a Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Impostos
sobre o Rendimento, acordaram o seguinte:

CAPTULO I mbito de aplicao da Conveno

Artigo 1 Pessoas visadas

Esta Conveno aplica-se s pessoas residentes de um ou de ambos

os Estados Contratantes.

Artigo 2 Impostos visados

1 - Os impostos actuais aos quais se aplica esta Conveno so:

a) No caso do Brasil:
O imposto federal sobre a renda, doravante denominado imposto
brasileiro;

b) No caso de Portugal:

O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS);

O imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC);
A derrama;
doravante denominados imposto portugus.

2 - A presente Conveno ser tambm aplicvel aos impostos de

natureza idntica ou similar que entrem em vigor posteriormente
data da assinatura da Conveno e que venham a acrescer aos
actuais ou a substitu-los.
As autoridades competentes dos Estados Contratantes comunicaro
uma outra as modificaes substanciais introduzidas nas
respectivas legislaes fiscais.

CAPTULO II Definies
Artigo 3 Definies gerais

1 - Para efeitos desta Conveno, a no ser que o contexto exija

interpretao diferente:

a) O termo Brasil designa o territrio continental e insular da

Repblica Federativa do Brasil, incluindo o seu mar territorial,
conforme definido na Conveno das Naes Unidas sobre o Direito
do Mar, e o correspondente leito martimo e seu subsolo, assim
como qualquer rea martima alm do mar territorial, incluindo o
leito martimo e seu subsolo, na medida em que o Brasil, de acordo
com o direito internacional, exera naquela rea direitos relativos
explorao e utilizao dos recursos naturais;
b) O termo Portugal designa o territrio da Repblica Portuguesa
situado no continente europeu, os arquiplagos dos Aores e da
Madeira, o respectivo mar territorial e bem assim qualquer outra
zona onde, em conformidade com a legislao portuguesa e com o
direito internacional, a Repblica Portuguesa tem direitos soberanos
ou jurisdio relativamente prospeco e explorao,
conservao e gesto dos recursos naturais, vivos ou no, das
guas sobrejacentes ao leito do mar e do leito do mar e seu
subsolo;
c) O termo nacional significa:

i) Uma pessoa singular ou fsica que tenha a nacionalidade de um

Estado Contratante;
ii) Uma pessoa colectiva ou jurdica, sociedade de pessoas ou
associao constituda em conformidade com a legislao vigente
num Estado Contratante;
iii) Uma entidade que, no sendo pessoa colectiva ou jurdica, for
tratada como tal, para efeitos fiscais, pela legislao de um Estado
Contratante;

d) As expresses um Estado Contratante e o outro Estado

Contratante significam, de acordo com o contexto, o Brasil ou
Portugal;
e) O termo pessoa compreende uma pessoa singular ou fsica,
uma sociedade ou qualquer outro agrupamento de pessoas;
f) O termo sociedade designa qualquer pessoa colectiva ou
jurdica ou qualquer entidade considerada como pessoa colectiva ou
jurdica para fins tributrios;
g) As expresses empresa de um Estado Contratante e empresa
do outro Estado Contratante significam, respectivamente, uma
empresa explorada por um residente de um Estado Contratante e
uma empresa explorada por um residente do outro Estado
Contratante;
h) A expresso trfego internacional significa qualquer transporte
por navio ou aeronave explorado por uma empresa cuja direco
efectiva esteja situada num Estado Contratante, excepto se o navio
ou aeronave forem explorados somente entre lugares situados no
outro Estado Contratante;
i) A expresso autoridade competente significa:

i) No Brasil: o Ministro de Estado da Fazenda, o Secretrio da

Receita Federal ou os seus representantes autorizados;
ii) Em Portugal: o Ministro das Finanas, o director-geral dos
Impostos ou os seus representantes autorizados.

2 - No que se refere aplicao da Conveno, num dado momento,

por um Estado Contratante, qualquer termo ou expresso que nela
no se encontre definido ter, a no ser que o contexto exija
interpretao diferente, o significado que lhe for atribudo nesse
momento pela legislao desse Estado que regula os impostos a que
a Conveno se aplica, prevalecendo a interpretao resultante
desta legislao fiscal, na definio dos respectivos efeitos
tributrios, sobre a que decorra de outra legislao deste Estado.

Artigo 4 Domiclio fiscal ou residncia

1 - Para efeitos desta Conveno, a expresso residente de um

Estado Contratante significa qualquer pessoa que, por virtude da
legislao desse Estado, est a sujeita a imposto devido ao seu
domiclio, sua residncia, ao local de direco ou a qualquer outro
critrio de natureza similar e aplica-se igualmente a este Estado e,
bem assim, s suas subdivises polticas ou administrativas ou
autarquias locais.
2 - Quando, por virtude do disposto no N 1, uma pessoa singular
ou fsica for residente de ambos os Estados Contratantes, a situao
ser resolvida do seguinte modo:

a) Ser considerada como residente apenas no Estado em que tenha

uma habitao permanente sua disposio. Se tiver uma habitao
permanente sua disposio em ambos os Estados, ser
considerada residente do Estado com o qual sejam mais estreitas as
suas relaes pessoais e econmicas (centro de interesses vitais);
b) Se o Estado em que tem o centro de interesses vitais no puder
ser determinado ou se no tiver uma habitao permanente sua
disposio em nenhum dos Estados, ser considerada residente
apenas do Estado em que permanece habitualmente;
c) Se permanecer habitualmente em ambos os Estados ou se no
permanecer habitualmente em nenhum deles, ser considerada
como residente apenas do Estado de que for nacional;
d) Se for nacional de ambos os Estados ou no for nacional de
nenhum deles, as autoridades competentes dos Estados
Contratantes resolvero o caso de comum acordo.

3 - Quando, em virtude do disposto no N 1, uma pessoa, que no

seja uma pessoa singular ou fsica, for residente de ambos os
Estados Contratantes ser considerada residente apenas do Estado
em que estiver situado o seu local de direco efectiva.

Artigo 5 Estabelecimento estvel ou estabelecimento permanente

1 - Para efeitos desta Conveno, a expresso estabelecimento

estvel ou estabelecimento permanente significa uma instalao
fixa, atravs da qual a empresa exera toda ou parte da sua
actividade.
2 - A expresso estabelecimento estvel compreende,
nomeadamente:

a) Um local de direco;
b) Uma sucursal;
c) Um escritrio;
d) Uma fbrica;
e) Uma oficina;
f) Uma mina, um poo de petrleo ou gs, uma pedreira ou
qualquer local de extraco de recursos naturais.

3 - Um local ou um estaleiro de construo ou de montagem s

constitui um estabelecimento estvel se a sua durao exceder nove
meses.
4 - No obstante as disposies anteriores deste artigo, a expresso
estabelecimento estvel no compreende:
a) As instalaes utilizadas unicamente para armazenar, expor ou
entregar mercadorias pertencentes empresa;
b) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa, mantido
unicamente para as armazenar, expor ou entregar;
c) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa, mantido
unicamente para serem transformadas por outra empresa;
d) Uma instalao fixa, mantida unicamente para comprar
mercadorias ou reunir informaes para a empresa;
e) Uma instalao fixa, mantida unicamente para exercer, para a
empresa, qualquer outra actividade de carcter preparatrio ou
auxiliar;
f) Uma instalao fixa, mantida unicamente para o exerccio de
qualquer combinao das actividades referidas nas alneas a) a e),
desde que a actividade de conjunto da instalao fixa resultante
desta combinao seja de carcter preparatrio ou auxiliar.

5 - No obstante o disposto no N 1 e N 2, quando uma pessoa -

que no seja um agente independente, a que aplicvel o N 6 -
actue por conta de uma empresa e tenha e habitualmente exera
num Estado Contratante poderes para concluir contratos em nome
da empresa, ser considerado que esta empresa tem um
estabelecimento estvel nesse Estado relativamente a qualquer
actividade que essa pessoa exera para a empresa, a no ser que as
actividades de tal pessoa se limitem s indicadas no N 4, as quais,
se fossem exercidas atravs de uma instalao fixa, no permitiriam
considerar esta instalao fixa como um estabelecimento estvel, de
acordo com as disposies desse nmero.
6 - No se considera que uma empresa tem um estabelecimento
estvel num Estado Contratante pelo simples facto de exercer a sua
actividade nesse Estado por intermdio de um corretor, de um
comissrio-geral ou de qualquer outro agente independente, desde
que essas pessoas actuem no mbito normal da sua actividade.
7 - O facto de uma sociedade residente de um Estado Contratante
controlar ou ser controlada por uma sociedade residente do outro
Estado Contratante ou que exerce a sua actividade nesse outro
Estado (quer seja atravs de um estabelecimento estvel, quer de
outro modo) no , por si s, bastante para fazer de qualquer
dessas sociedades estabelecimento estvel da outra.

CAPTULO III Tributao dos rendimentos

Artigo 6 Rendimentos dos bens imobilirios

1 - Os rendimentos que um residente de um Estado Contratante

aufira de bens imobilirios (includos os rendimentos das
exploraes agrcolas ou florestais) situados no outro Estado
Contratante podem ser tributados nesse outro Estado.
2 - A expresso bens imobilirios ter o significado que lhe for
atribudo pelo direito do Estado Contratante em que tais bens
estiverem situados. A expresso compreende sempre os acessrios,
o gado e o equipamento das exploraes agrcolas e florestais, os
direitos a que se apliquem as disposies do direito privado relativas
propriedade, o usufruto de bens imveis e os direitos a
retribuies variveis ou fixas pela explorao ou pela concesso da
explorao de jazidas minerais, fontes e outros recursos naturais.
Os navios e aeronaves no so considerados bens imobilirios.
3 - O disposto no N 1 aplica-se aos rendimentos derivados da
utilizao directa, do arrendamento ou de qualquer outra forma de
utilizao dos bens imobilirios.
4 - O disposto no N 1 e N 3 aplica-se igualmente aos rendimentos
provenientes dos bens imobilirios de uma empresa.
5 - As disposies anteriores aplicam-se igualmente aos
rendimentos derivados dos bens mobilirios ou de servios conexos
com os bens imobilirios que, de acordo com o direito fiscal do
Estado Contratante em que tais bens estiverem situados ou os
servios sejam prestados, sejam assimilados aos rendimentos
derivados dos bens imobilirios.

Artigo 7 Lucros das empresas

1 - Os lucros de uma empresa de um Estado Contratante s podem

ser tributados nesse Estado, a no ser que a empresa exera a sua
actividade no outro Estado Contratante por meio de um
estabelecimento estvel a situado. Se a empresa exercer a sua
actividade deste modo, os seus lucros podem ser tributados no
outro Estado, mas unicamente na medida em que forem imputveis
a esse estabelecimento estvel.
2 - Com ressalva do disposto no N 3, quando uma empresa de um
Estado Contratante exercer a sua actividade no outro Estado
Contratante por meio de um estabelecimento estvel a situado,
sero imputados, em cada Estado Contratante, a esse
estabelecimento estvel os lucros que este obteria se fosse uma
empresa distinta e separada que exercesse as mesmas actividades
ou actividades similares, nas mesmas condies ou em condies
similares, e tratasse com absoluta independncia com a empresa de
que estabelecimento estvel.
3 - Na determinao do lucro de um estabelecimento estvel
permitido deduzir as despesas devidamente comprovadas que
tiverem sido feitas para realizao dos fins prosseguidos por esse
estabelecimento estvel, incluindo as despesas de direco e as
despesas gerais de administrao igualmente comprovadas e
efectuadas com o fim referido.
4 - Nenhum lucro ser imputado a um estabelecimento estvel pelo
facto da simples compra de mercadorias, por esse estabelecimento
estvel, para a empresa.
5 - Para efeitos dos nmeros precedentes, os lucros a imputar ao
estabelecimento estvel sero calculados, em cada ano, segundo o
mesmo mtodo, a no ser que existam motivos vlidos e suficientes
para proceder de forma diferente.
6 - Quando os lucros compreendam elementos do rendimento
especialmente tratados noutros artigos desta Conveno, as
respectivas disposies no sero afectadas pelas deste artigo.

Artigo 8 Navegao martima e area

1 - No obstante o disposto no N 1 a N 4 do artigo 7 , os lucros

provenientes da explorao de navios ou aeronaves no trfego
internacional s podem ser tributados no Estado Contratante em que
estiver situada a direco efectiva da empresa.
2 - Se a direco efectiva de uma empresa de navegao martima
se situar a bordo de um navio, a direco efectiva considera-se
situada no Estado Contratante em que se encontra o porto onde
esse navio estiver registado, ou, na falta de porto de registo no
Estado Contratante de que residente a pessoa que explora o
navio.
3 - O disposto no N 1 aplicvel igualmente aos lucros
provenientes da participao num pool, numa explorao em
comum ou num organismo internacional de explorao.
4 - Quando sociedades de pases diferentes acordam em exercer
uma actividade de transporte areo sob a forma de um consrcio, o
disposto no N 1 aplicar-se- parte dos lucros de um consrcio
correspondente participao detida nesse consrcio por uma
sociedade residente de um Estado Contratante.

Artigo 9 Empresas associadas

Quando:

a) Uma empresa de um Estado Contratante participar, directa ou

indirectamente, na direco, no controlo ou no capital de uma
empresa do outro Estado Contratante; ou
b) As mesmas pessoas participarem, directa ou indirectamente, na
direco, no controlo ou no capital de uma empresa de um Estado
Contratante e de uma empresa do outro Estado Contratante; e, em
ambos os casos, as duas empresas, nas suas relaes comerciais ou
financeiras, estiverem ligadas por condies aceites ou impostas que
difiram das que seriam estabelecidas entre empresas
independentes, os lucros que, se no existissem essas condies,
teriam sido obtidos por uma das empresas, mas no o foram por
causa dessas condies, podem ser includos nos lucros dessa
empresa e, consequentemente, tributados.

Artigo 10 Dividendos
1 - Os dividendos pagos por uma sociedade residente de um Estado
Contratante a um residente do outro Estado Contratante podem ser
tributados nesse outro Estado.
2 - Esses dividendos podem, no entanto, ser igualmente tributados
no Estado Contratante de que residente a sociedade que paga os
dividendos e de acordo com a legislao desse Estado, mas se o
beneficirio efectivo dos dividendos for um residente do outro
Estado Contratante, o imposto assim estabelecido no exceder:

a) 10% do montante bruto dos dividendos, se o seu beneficirio

efectivo for uma sociedade que detenha, directamente, pelo menos
25% do capital da sociedade que paga os dividendos, durante um
perodo ininterrupto de dois anos antes do pagamento dos
dividendos;
b) 15% do montante bruto dos dividendos, nos restantes casos. As
autoridades competentes dos Estados Contratantes estabelecero,
de comum acordo, a forma de aplicar estes limites.

3 - O termo dividendos, usado neste artigo, significa os

rendimentos provenientes de aces, aces ou bnus de fruio,
partes de minas, partes de fundadores ou outros direitos, com
excepo dos crditos, que permitam participar nos lucros, assim
como os rendimentos derivados de outras partes sociais sujeitos ao
mesmo regime fiscal que os rendimentos de aces pela legislao
do Estado de que residente a sociedade que os distribu.
Considera-se ainda que o termo dividendos inclui os rendimentos
derivados de conta ou de associao em participao.
4 - O disposto no N 1 e N 2 no aplicvel se o beneficirio
efectivo dos dividendos, residente de um Estado Contratante,
exercer actividade no outro Estado Contratante de que residente a
sociedade que paga os dividendos, por meio de um estabelecimento
estvel a situado, e a participao relativamente qual os
dividendos so pagos estiver efectivamente ligada a esse
estabelecimento estvel. Neste caso, so aplicveis as disposies
do artigo 7
5 - Quando uma sociedade residente de um Estado Contratante
obtiver lucros ou rendimentos provenientes do outro Estado
Contratante, este outro Estado no poder exigir nenhum imposto
sobre os dividendos pagos pela sociedade, excepto na medida em
que esses dividendos forem pagos a um residente desse outro
Estado ou na medida em que a participao relativamente qual os
dividendos so pagos estiver efectivamente ligada a um
estabelecimento estvel situado nesse outro Estado, nem sujeitar os
lucros no distribudos da sociedade a um imposto sobre os lucros
no distribudos, mesmo que os dividendos pagos ou os lucros no
distribudos consistam, total ou parcialmente, em lucros ou
rendimentos provenientes desse outro Estado.
6 - Sero tambm considerados dividendos os lucros remetidos ou
pagos ou creditados por um estabelecimento estvel situado num
Estado Contratante empresa do outro Estado Contratante a que
este pertence, sendo aplicvel o disposto no N 2, alnea a).
7 - O disposto no N 2 e N 6 no afectar a tributao da sociedade
ou do estabelecimento estvel no tocante aos lucros que deram
origem aos rendimentos a mencionados.

Artigo 11 Juros

1 - Os juros provenientes de um Estado Contratante e pagos a um

residente do outro Estado Contratante podem ser tributados nesse
outro Estado.
2 - No entanto, esses juros podem ser igualmente tributados, no
Estado Contratante de que provm e de acordo com a legislao
desse Estado, mas se o beneficirio efectivo dos juros for um
residente do outro Estado Contratante, o imposto assim estabelecido
no exceder 15% do montante bruto dos juros.
As autoridades competentes dos Estados Contratantes
estabelecero, de comum acordo, a forma de aplicar este limite.
3 - No obstante as disposies do N 1 e N 2, os juros
provenientes de um Estado Contratante e pagos ao Governo do
outro Estado Contratante, a uma sua subdiviso poltica ou
administrativa ou autarquia local ou a qualquer instituio (inclusive
financeira) de propriedade exclusiva daquele Governo ou subdiviso
poltica ou administrativa ou autarquia local so isentos de imposto
no primeiro Estado.
4 - A limitao estabelecida no N 2 no se aplica aos juros
provenientes de um Estado Contratante atribudos ou pagos a um
estabelecimento estvel de um residente do outro Estado
Contratante situado em terceiro Estado.
5 - O termo juros, usado neste artigo, significa os rendimentos da
dvida pblica, de obrigaes com ou sem garantia hipotecria e
com direito ou no a participar nos lucros e de outros crditos de
qualquer natureza, bem como quaisquer outros rendimentos
assimilados aos rendimentos de importncias emprestadas pela
legislao fiscal do Estado de que provm os rendimentos.
6 - O disposto no N 1 e N 2 no aplicvel se o beneficirio
efectivo dos juros, residente de um Estado Contratante, exercer
actividade no outro Estado Contratante de que provm os juros, por
meio de um estabelecimento estvel a situado, e o crdito
relativamente ao qual os juros so pagos estiver efectivamente
ligado a esse estabelecimento estvel. Neste caso, so aplicveis as
disposies do artigo 7
7 - Os juros consideram-se provenientes de um Estado Contratante
quando o devedor for um residente desse Estado. Todavia, quando o
devedor dos juros, seja ou no residente de um Estado Contratante,
tiver num Estado Contratante um estabelecimento estvel em
relao com os quais haja sido contrada a obrigao pela qual os
juros so pagos e esse estabelecimento estvel suporte o
pagamento desses juros, tais juros so considerados provenientes
do Estado Contratante em que o estabelecimento estvel estiver
situado.
8 - Quando, devido a relaes especiais existentes entre o devedor e
o beneficirio efectivo ou entre ambos e qualquer outra pessoa, o
montante dos juros pagos, tendo em conta o crdito pelo qual so
pagos, exceder o montante que seria acordado entre o devedor e o
beneficirio efectivo na ausncia de tais relaes, as disposies
deste artigo so aplicveis apenas a este ltimo montante. Neste
caso, o excesso pode continuar a ser tributado de acordo com a
legislao de cada Estado Contratante, tendo em conta as outras
disposies desta Conveno.

Artigo 12 Royalties

1 - As royalties provenientes de um Estado Contratante e cujo

beneficirio efectivo for um residente do outro Estado Contratante
s podem ser tributadas nesse outro Estado.
2 - Todavia, essas royalties podem tambm ser tributadas no Estado
Contratante de que provm e de acordo com a legislao desse
outro Estado, mas, se o beneficirio efectivo das royalties for um
residente do outro Estado Contratante, o imposto assim estabelecido
no exceder 15% do montante bruto das royalties.
3 - O termo royalties, usado neste artigo, significa as retribuies
de qualquer natureza atribudas ou pagas pelo uso ou pela
concesso do uso de um direito de autor sobre uma obra literria,
artstica ou cientfica, incluindo os filmes cinematogrficos, bem
como os filmes e gravaes para transmisso pela rdio ou pela
televiso, de uma patente, de uma marca de fabrico ou de comrcio,
de um desenho ou de um modelo, de um plano, de uma frmula ou
de um processo secretos, bem como pelo uso ou pela concesso do
uso de um equipamento industrial, comercial ou cientfico e por
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector
industrial, comercial ou cientfico.
4 - O disposto no N 1 e N 2 no aplicvel se o beneficirio
efectivo das royalties, residente de um Estado Contratante, exercer
actividade no outro Estado Contratante de que provm as royalties,
por meio de um estabelecimento estvel a situado, e o direito ou
bem relativamente ao qual as royalties so pagas estiver
efectivamente ligado a esse estabelecimento estvel. Neste caso,
so aplicveis as disposies do artigo 7
5 - As royalties consideram-se provenientes de um Estado
Contratante quando o devedor for um residente desse Estado.
Todavia, quando o devedor das royalties, seja ou no residente de
um Estado Contratante, tiver num Estado Contratante um
estabelecimento estvel em relao com o qual haja sido contrada a
obrigao pela qual as royalties so pagas, e esse estabelecimento
estvel suporte o pagamento dessas royalties, tais royalties so
consideradas provenientes do Estado Contratante em que o
estabelecimento estvel estiver situado.
6 - Quando, devido a relaes especiais existentes entre o devedor e
o beneficirio efectivo das royalties ou entre ambos e qualquer outra
pessoa, o montante das royalties, tendo em conta a prestao pela
qual so pagas, exceder o montante que seria acordado entre o
devedor e o beneficirio efectivo, na ausncia de tais relaes, as
disposies deste artigo so aplicveis apenas a este ltimo
montante. Neste caso, o excesso pode continuar a ser tributado de
acordo com a legislao de cada Estado Contratante, tendo em
conta as outras disposies desta Conveno.

Artigo 13 Mais-valias ou ganhos de capital

1 - Os ganhos que um residente de um Estado Contratante aufira da

alienao de bens imobilirios considerados no artigo 6 e situados
no outro Estado Contratante podem ser tributados nesse outro
Estado.
2 - Os ganhos provenientes da alienao de bens mobilirios que
faam parte do activo de um estabelecimento estvel que uma
empresa de um Estado Contratante tenha no outro Estado
Contratante, incluindo os ganhos provenientes da alienao desse
estabelecimento estvel (isolado ou com o conjunto da empresa),
podem ser tributados nesse outro Estado.
3 - Os ganhos provenientes da alienao de navios ou aeronaves
utilizados no trfego internacional, ou de bens mobilirios afectos
explorao desses navios ou aeronaves, s podem ser tributados no
Estado Contratante em que estiver situada a direco efectiva da
empresa.
4 - Os ganhos provenientes da alienao de quaisquer outros bens
ou direitos diversos dos mencionados no N 1, N 2 e N 3 podem
ser tributados em ambos os Estados Contratantes.

Artigo 14 Servios profissionais independentes

1 - Os rendimentos que um residente de um Estado Contratante

obtenha pelo exerccio de uma profisso liberal ou de outras
actividades de carcter independente s so tributveis nesse
Estado, a no ser que tais remuneraes sejam pagas por um
residente do outro Estado Contratante ou caibam a um
estabelecimento estvel a situado. Nesse caso, os rendimentos
podem ser tributados nesse outro Estado.
2 - A expresso profisses liberais abrange, em especial, as
actividades independentes de carcter cientfico, literrio, artstico,
educativo ou pedaggico, bem como as actividades independentes
de mdicos, advogados, engenheiros, arquitectos, dentistas e
contabilistas.

Artigo 15 Profisses dependentes

1 - Com ressalva do disposto no artigo 16, artigo 18 e artigo 19,

os salrios, ordenados e outras remuneraes similares obtidos de
um emprego por um residente de um Estado Contratante s podem
ser tributados nesse Estado, a no ser que o emprego seja exercido
no outro Estado Contratante. Se o emprego for a exercido, as
remuneraes correspondentes podem ser tributadas nesse outro
Estado.
2 - No obstante o disposto no N 1, as remuneraes obtidas por
um residente de um Estado Contratante de um emprego exercido no
outro Estado Contratante s podem ser tributadas no Estado
primeiramente mencionado se:

a) O beneficirio permanecer no outro Estado durante um perodo

ou perodos que no excedam, no total, 183 dias em qualquer
perodo de 12 meses com incio ou termo no ano fiscal em causa;
b) As remuneraes forem pagas por uma entidade patronal ou em
nome de uma entidade patronal que no seja residente do outro
Estado; e
c) As remuneraes no forem suportadas por um estabelecimento
estvel que a entidade patronal tenha no outro Estado.

3 - No obstante as disposies anteriores deste artigo, as

remuneraes de um emprego exercido a bordo de um navio ou de
uma aeronave explorados no trfego internacional podem ser
tributadas no Estado Contratante em que estiver situado o local de
direco efectiva da empresa.

Artigo 16 Remuneraes de direco

As remuneraes de direco e outras retribuies similares

recebidas por um residente de um Estado Contratante na qualidade
de membro da direco, do conselho de administrao, do conselho
fiscal ou de qualquer outro rgo similar de uma sociedade
residente do outro Estado Contratante podem ser tributadas nesse
outro Estado.

Artigo 17 Artistas e desportistas

1 - No obstante o disposto no artigo 14 e artigo 15, os

rendimentos obtidos por um residente de um Estado Contratante na
qualidade de profissional de espectculos, tal como artista de teatro,
cinema, rdio ou televiso, ou msico, bem como de desportista,
provenientes das suas actividades pessoais exercidas, nessa
qualidade, no outro Estado Contratante, podem ser tributados nesse
outro Estado.
2 - No obstante o disposto no artigo 7, artigo 14 e artigo 15, os
rendimentos da actividade exercida pessoalmente pelos profissionais
de espectculos ou desportistas, nessa qualidade, atribudos a uma
outra pessoa, podem ser tributados no Estado Contratante em que
so exercidas essas actividades dos profissionais de espectculos ou
dos desportistas.
3 - O disposto no N 1 e N 2 no aplicvel se as actividades
exercidas num Estado Contratante forem financiadas principalmente
atravs de fundos pblicos do outro Estado Contratante ou de uma
das suas subdivises polticas ou administrativas ou autarquias
locais ou ainda de entidades cujo capital social seja detido
maioritariamente por uma das referidas pessoas. Neste caso, os
rendimentos auferidos dessas actividades s podem ser tributados
nesse outro Estado.

Artigo 18 Penses

1 - Com ressalva do disposto no N 2 do artigo 19, as penses e

remuneraes similares pagas a um residente de um Estado
Contratante em consequncia de um emprego anterior s podem ser
tributadas nesse Estado.
2 - No obstante o disposto no N 1 deste artigo, as penses e
remuneraes similares pagas nos termos da legislao relativa
segurana ou seguridade social de um Estado Contratante ou de
uma das suas subdivises polticas s podem ser tributadas nesse
Estado.

Artigo 19 Remuneraes pblicas

1 - As remuneraes pagas por um Estado Contratante ou por uma

das suas subdivises polticas ou autarquias locais, quer
directamente, quer atravs de fundos por eles constitudos, a uma
pessoa singular ou fsica, em consequncia de servios prestados a
esse Estado ou a essa subdiviso ou autarquia, no exerccio de
funes pblicas, podem ser tributadas nesse Estado.
2 - No obstante o disposto no N 1, as remuneraes, incluindo as
penses pagas por um Estado Contratante ou por uma das suas
subdivises polticas ou autarquias locais, quer directamente, quer
atravs de fundos por eles constitudos, a uma pessoa singular ou
fsica que tenha a nacionalidade desse Estado, em consequncia de
servios prestados a esse Estado ou a essa subdiviso ou autarquia,
no exerccio de funes pblicas, s podem ser tributadas nesse
Estado.
3 - O disposto no artigo 15 e artigo 18 aplica-se s remuneraes
e penses pagas em consequncia de servios prestados em relao
com uma actividade comercial ou industrial exercida por um dos
Estados Contratantes ou por uma das suas subdivises polticas ou
autarquias locais.

Artigo 20 Professores

Uma pessoa que , ou foi antes, residente de um Estado

Contratante e que se desloca ao outro Estado Contratante, a convite
do Governo desse outro Estado ou de entidade sem fins lucrativos
ou de uma universidade ou de outra instituio de ensino ou de
pesquisa cientfica, pertencentes a esse Estado ou a essa entidade,
com vista unicamente a ensinar ou fazer pesquisas cientficas nas
ditas instituies, durante um perodo no excedente a dois anos,
isenta de impostos em ambos os Estados Contratantes pelas
remuneraes recebidas em consequncia desse ensino ou
investigao.

Artigo 21 Estudantes

1 - Uma pessoa que , ou foi antes, residente de um Estado

Contratante e que permanece temporariamente no outro Estado
Contratante unicamente para a prosseguir os seus estudos ou a sua
formao:

a) Como estudante de uma universidade, colgio ou escola; ou

b) Como estagirio; ou
c) Como beneficirio de subsdio, penso, prmio ou bolsa de estudo
concedidos por uma organizao religiosa, caritativa, cientfica ou
educativa; no ser tributada nesse outro Estado relativamente s
quantias recebidas para fazer face sua manuteno, estudos ou
formao, desde que provenham de fontes situadas fora dele.

2 - Os estudantes de uma universidade ou de outro estabelecimento

de ensino superior ou tcnico de um Estado Contratante que tenham
um emprego no outro Estado Contratante, por um perodo que no
exceda um ano, no so tributveis neste outro Estado pelas
remuneraes provenientes de tal emprego, desde que este tenha o
fim da sua formao prtica relativa aos seus estudos e desde que
as remuneraes no excedam US$ 10 000 anualmente.

Artigo 22 Outros rendimentos

1 - Os elementos do rendimento de um residente de um Estado

Contratante, e donde quer que provenham, no tratados nos artigos
anteriores desta Conveno, s podem ser tributados nesse Estado.
2 - O disposto no N 1 no se aplica ao rendimento, que no seja
rendimento de bens imobilirios como so definidos no N 2 do
artigo 6, auferido por um residente de um Estado Contratante que
exerce actividade no outro Estado Contratante por meio de um
estabelecimento estvel nele situado, estando o direito ou a
propriedade em relao ao qual o rendimento pago efectivamente
ligado com esse estabelecimento estvel.
Neste caso, so aplicveis as disposies do artigo 7
3 - No obstante as disposies do N 1 e N 2 deste artigo, os
elementos do rendimento de um residente de um Estado
Contratante provenientes do outro Estado Contratante e no
tratados nos artigos anteriores desta Conveno podem tambm ser
tributados nesse outro Estado.

CAPTULO IV Disposies para eliminar as duplas tributaes

Artigo 23 Mtodo

1 - Quando um residente de um Estado Contratante obtiver

rendimentos que, de acordo com o disposto nesta Conveno,
possam ser tributados no outro Estado Contratante, o primeiro
Estado mencionado deduzir do imposto sobre os rendimentos desse
residente uma importncia igual ao imposto sobre o rendimento
pago nesse outro Estado.
A importncia deduzida no poder, contudo, exceder a fraco do
imposto sobre os rendimentos, calculado antes da deduo,
correspondente aos rendimentos que podem ser tributados nesse
outro Estado.
2 - No caso de Portugal, quando uma sociedade residente de
Portugal receber dividendos de uma sociedade residente do Brasil
sujeita ao imposto federal sobre a renda e no abrangida por
qualquer iseno, em que a primeira detenha directamente uma
participao no inferior a 25%, Portugal permitir a deduo de
95% desses dividendos includos na sua base tributvel, desde que
a referida participao tenha sido detida durante os dois anos
precedentes, ou desde a data da constituio da sociedade
brasileira, se tiver ocorrido posteriormente, mas em qualquer dos
casos unicamente se a participao tiver sido detida
ininterruptamente durante esse perodo.
3 - No caso do Brasil, quando uma sociedade residente do Brasil
receber dividendos de uma sociedade residente de Portugal sujeita
ao imposto portugus conforme definido na alnea b) do N 1 do
artigo 2 desta Conveno e no abrangida por qualquer iseno, a
deduo prevista no N 1 acima levar em conta o imposto exigvel
da sociedade relativo aos rendimentos de que se originaram os
dividendos pagos (crdito indirecto), observadas as disposies da
legislao brasileira.
4 - Quando um residente de um Estado Contratante obtiver
rendimentos que, de acordo com o disposto nesta Conveno, forem
isentos de imposto nesse Estado, esse Estado poder, contudo, ao
calcular o quantitativo do imposto sobre os outros rendimentos
desse residente, ter em conta os rendimentos isentos.
CAPTULO V Disposies especiais
Artigo 24 No discriminao

1 - Os nacionais de um Estado Contratante no ficaro sujeitos no

outro Estado Contratante a nenhuma tributao ou obrigao com
ela conexa diferente ou mais gravosa do que aquelas a que estejam
ou possam estar sujeitos os nacionais desse outro Estado que se
encontrem na mesma situao.
2 - A tributao de um estabelecimento estvel que uma empresa
de um Estado Contratante tenha no outro Estado Contratante no
ser nesse outro Estado menos favorvel do que a das empresas
desse outro Estado que exeram as mesmas actividades. Esta
disposio no poder ser interpretada no sentido de obrigar um
Estado Contratante a conceder aos residentes do outro Estado
Contratante as dedues pessoais, abatimentos e redues para
efeitos fiscais atribudos em funo do estado civil ou encargos
familiares concedidos aos seus prprios residentes.
3 - Salvo se for aplicvel o disposto no artigo 9, no N 8 do artigo
11 ou no N 6 do artigo 12, os juros, royalties e outras
importncias pagas por uma empresa de um Estado Contratante a
um residente do outro Estado Contratante sero dedutveis, para
efeitos da determinao do lucro tributvel de tal empresa, como se
fossem pagos a um residente do Estado primeiramente mencionado.
4 - As empresas de um Estado Contratante cujo capital, total ou
parcialmente, directa ou indirectamente, seja possudo ou
controlado por um ou mais residentes do outro Estado Contratante
no ficaro sujeitas, no Estado primeiramente mencionado, a
nenhuma tributao ou obrigao com ela conexa diferente ou mais
gravosa do que aquelas a que estejam ou possam estar sujeitas as
empresas similares desse primeiro Estado.
5 - No obstante o disposto no artigo 2, as disposies do presente
artigo aplicar-se-o aos impostos de qualquer natureza ou
denominao.

Artigo 25 Procedimento amigvel

1 - Quando um residente de um Estado Contratante considerar que

as medidas tomadas por um Estado Contratante ou por ambos os
Estados Contratantes conduzem ou podero conduzir, em relao a
si, a uma tributao no conforme com a presente Conveno,
poder, independentemente dos recursos estabelecidos pela
legislao nacional desses Estados, submeter o seu caso
apreciao da autoridade competente do Estado Contratante de que
residente.
O pedido dever ser apresentado dentro de dois anos a contar da
data da comunicao do imposto que tenha dado causa
reclamao ou, no caso de tributao nos dois Estados, da segunda
tributao, ou, no caso de imposto devido na fonte, da data do
pagamento dos rendimentos que hajam sido tributados, mesmo que
se trate da segunda tributao.
2 - Essa autoridade competente, se a reclamao se lhe afigurar
fundada e no estiver em condies de lhe dar soluo satisfatria,
esforar-se- por resolver a questo atravs de acordo amigvel
com a autoridade competente do outro Estado Contratante, a fim de
evitar a tributao no conforme com a Conveno.
O acordo alcanado ser aplicado independentemente dos prazos
estabelecidos no direito interno dos Estados Contratantes.
3 - As autoridades competentes dos Estados Contratantes esforar-
se-o por resolver, atravs de acordo amigvel, as dificuldades ou
as dvidas a que possa dar lugar a interpretao ou a aplicao da
Conveno.
4 - As autoridades competentes dos Estados Contratantes podero
comunicar directamente entre si, a fim de chegarem a acordo nos
termos indicados nos nmeros anteriores.

Artigo 26 Troca de informaes

1 - As autoridades competentes dos Estados Contratantes trocaro

entre si as informaes necessrias para aplicar esta Conveno ou
as leis internas dos Estados Contratantes relativas aos impostos
abrangidos por esta Conveno, na medida em que a tributao
nelas prevista no seja contrria a esta Conveno, em particular
para prevenir a fraude ou a evaso desses impostos.
A troca de informaes no restringida pelo disposto no artigo 1
As informaes obtidas por um Estado Contratante sero
consideradas secretas, do mesmo modo que as informaes obtidas
com base na legislao interna desse Estado, e s podero ser
comunicadas s pessoas ou autoridades (incluindo tribunais e
autoridades administrativas) encarregadas do lanamento, cobrana
ou administrao dos impostos abrangidos por esta Conveno, ou
dos procedimentos declarativos, executivos ou punitivos relativos a
estes impostos, ou da deciso de recursos referentes a estes
impostos.
Essas pessoas ou autoridades utilizaro as informaes assim
obtidas apenas para os fins referidos. As autoridades competentes,
mediante consultas, determinaro as condies, os mtodos e as
tcnicas apropriadas para as matrias com respeito s quais se
efectuaro as trocas de informaes, includas, quando procedentes,
as trocas de informaes relativas evaso fiscal.
2 - A autoridade competente de um Estado Contratante poder
enviar autoridade competente do outro Estado Contratante,
independentemente de prvia solicitao, a informao que possua
quando:
a) Tiver motivos para supor que houve pagamento a menos de
imposto resultante da transferncia artificial de lucros dentro de um
grupo de empresas;
b) Do uso de informaes anteriormente recebidas do outro Estado
Contratante, surgirem novos dados ou antecedentes que sejam de
utilidade para a tributao nesse outro Estado Contratante;
c) Qualquer outra circunstncia leve suposio de existncia de
perda de receitas para o outro Estado Contratante.

3 - A autoridade competente de um Estado Contratante fornecer

autoridade competente do outro Estado Contratante, anualmente,
mediante prvia identificao dos contribuintes, ou poder fornecer,
mesmo sem a sua prvia identificao, as seguintes informaes
normalmente prestadas pelos contribuintes:

a) Informaes respeitantes aos lucros obtidos no seu territrio por

pessoas jurdicas ou estabelecimentos estveis a situados, a
remeter autoridade competente do Estado Contratante onde esteja
domiciliada a pessoa jurdica associada ou a matriz ou sede;
b) Informaes sobre os lucros declarados por pessoas jurdicas
domiciliadas no primeiro Estado Contratante relativos s operaes
desenvolvidas no outro Estado Contratante por pessoas jurdicas
associadas ou estabelecimentos estveis;
c) Qualquer outro tipo de informao que acordem trocar.

4 - A autoridade competente do Estado Contratante requerido

poder autorizar os representantes do Estado Contratante
requerente a terem acesso ao primeiro Estado mencionado para os
fins de presenciarem, na condio de observadores, a inquirio de
pessoas e o exame de livros e registos que sejam realizados pelo
Estado requerido.
5 - Os Estados Contratantes podero consultar-se a fim de
determinar os casos e procedimentos para a fiscalizao simultnea
de impostos.
Considera-se fiscalizao simultnea, para efeitos desta Conveno,
um entendimento entre os Estados Contratantes para fiscalizar
simultaneamente, cada um em seu territrio, a situao tributria
de uma pessoa ou pessoas que possuam interesses comuns ou
associados, a fim de trocar as informaes relevantes que
obtenham.
6 - O disposto nos nmeros anteriores nunca poder ser
interpretado no sentido de impor a um Estado Contratante a
obrigao:

a) De tomar medidas administrativas contrrias sua legislao ou

sua prtica administrativa ou s do outro Estado Contratante;
b) De fornecer informaes que no possam ser obtidas com base
na sua legislao ou no mbito da sua prtica administrativa normal
ou nas do outro Estado Contratante;
c) De transmitir informaes reveladoras de segredos ou processos
comerciais, industriais ou profissionais, ou informaes cuja
comunicao seja contrria ordem pblica.

7 - Para os fins de mtua assistncia e recproco conhecimento em

matria de poltica fiscal e sistemas tributrios de ambos os Estados
Contratantes, as respectivas autoridades competentes podero
consultar-se mutuamente e promover o intercmbio de pessoal
qualificado, informaes, estudos tcnicos e sobre organizao
administrativa fiscal.

Artigo 27 Membros das misses diplomticas e postos consulares

O disposto na presente Conveno no prejudicar os privilgios

fiscais de que beneficiem os membros das misses diplomticas e
postos consulares em virtude de regras gerais de direito
internacional ou de disposies de acordos especiais.

CAPTULO VI Disposies finais

Artigo 28 Entrada em vigor

1 - A presente Conveno ser ratificada pelos Estados Contratantes

em conformidade com as respectivas exigncias constitucionais e os
instrumentos de ratificao sero trocados em Lisboa o mais cedo
possvel.
2 - A Conveno entrar em vigor um ms aps a troca dos
instrumentos de ratificao e as suas disposies sero aplicveis,
pela primeira vez:

a) Em Portugal:

i) Aos impostos devidos na fonte cujo facto gerador surja em ou

depois de 1 de Janeiro do ano 2000;
ii) Aos demais impostos, relativamente aos rendimentos produzidos
no ano fiscal com incio em ou depois de 1 de Janeiro do ano 2000;

b) No Brasil:

i) No que concerne aos impostos retidos na fonte, s importncias

pagas, remetidas ou creditadas no ou depois do 1 dia de Janeiro do
ano 2000;
ii) No que concerne aos outros impostos de que trata a presente
Conveno, relativamente aos rendimentos produzidos no ano fiscal
que comece no ou depois do 1 dia de Janeiro do ano 2000.
Artigo 29 Denncia

A presente Conveno estar em vigor enquanto no for denunciada

por um dos Estados Contratantes. Qualquer dos Estados
Contratantes pode denunciar a Conveno por via diplomtica,
mediante um aviso especificando o ano de cessao, pelo menos
seis meses antes de 31 de Dezembro do ano assim especificado no
referido aviso. Neste caso, a Conveno deixar de produzir efeitos:

a) Em Portugal:

i) Relativamente aos impostos devidos na fonte cujo facto gerador

surja em ou depois de 1 de Janeiro do ano civil seguinte quele
especificado no referido aviso;
ii) Relativamente aos outros impostos, no tocante aos rendimentos
produzidos no ano fiscal com incio em ou depois de 1 de Janeiro do
ano civil seguinte quele especificado no referido aviso;

b) No Brasil:

i) Relativamente aos impostos retidos na fonte, s importncias

pagas, remetidas ou creditadas no ou depois do 1 dia de Janeiro do
ano civil imediatamente seguinte quele especificado no referido
aviso;
ii) Relativamente aos outros impostos, no tocante aos rendimentos
produzidos no ano fiscal que comece no ou depois do 1 dia de
Janeiro do ano civil imediatamente seguinte quele especificado no
referido aviso.

Em testemunho do que os abaixo assinados, devidamente

autorizados para o efeito, assinam a presente Conveno.

Feito em Braslia, aos 16 dias do ms de Maio de 2000, em

duplicado, na lngua portuguesa.

Pelo Governo da Repblica Portuguesa:

Pelo Governo da Repblica Federativa do Brasil:

Protocolo

No momento da assinatura da presente Conveno entre a

Repblica Portuguesa e a Repblica Federativa do Brasil Destinada a
Evitar a Dupla Tributao e a Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de
Impostos sobre o Rendimento, os abaixo assinados, devidamente
autorizados para o efeito, acordaram nas seguintes disposies
adicionais que constituem parte integrante da Conveno:
1 - Com referncia ao artigo 2, N 1, alnea a)

Fica entendido que, nos impostos visados no artigo 2, N 1, alnea

a), est compreendida a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL), criada pela Lei N 7689, de 15 de Dezembro de 1988.

2 - Com referncia ao artigo 2, N 3, alnea b)

Fica entendido que derrama significa o adicional local sobre o

imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas.

3 - Com referncia ao artigo 7, N 3

Fica entendido que as disposies do N 3 do artigo 7 se aplicam s

despesas de direco e s despesas gerais de administrao
realizadas no Estado em que o estabelecimento estvel estiver
situado ou em qualquer outro lugar.

4 - Com referncia ao artigo 11, N 3 e N 5

Fica entendido que as disposies do N 3 do artigo 11 se aplicam

apenas aos juros recebidos por uma instituio (inclusive financeira)
de propriedade exclusiva do Governo de um Estado Contratante ou
de uma sua subdiviso poltica ou administrativa ou autarquia local
quando a referida instituio for a beneficiria efectiva dos juros.
Fica entendido ainda que, para os efeitos do N 5 do artigo 11, os
juros pagos como remunerao sobre o capital prprio, de acordo
com a legislao tributria brasileira so tambm considerados
juros.

5 - Com referncia ao artigo 12, N 3

Fica entendido que as disposies do N 3 do artigo 12 se aplicam

a qualquer espcie de pagamento recebido em razo da prestao
de assistncia tcnica e de servios tcnicos.

6 - Com referncia ao artigo 13, N 4, e artigo 14, N 1

Fica entendido que, na eventualidade de, posteriormente

assinatura da presente Conveno, o Brasil concluir com um terceiro
Estado no situado na Amrica Latina uma Conveno que limite -
com relao aos rendimentos referidos nos pargrafos mencionados
- o poder de tributao do outro Estado Contratante que no seja
aquele em que for residente o beneficirio dos rendimentos, uma
limitao idntica ser automaticamente aplicada s relaes entre o
Brasil e Portugal.

7 - Com referncia ao artigo 23, N 2

Fica entendido que, se o mtodo destinado a eliminar a dupla
tributao econmica dos dividendos de fonte estrangeira
actualmente previsto na lei portuguesa vier a ser substitudo pelo
mtodo do crdito indirecto, o novo mtodo aplicar-se-
automaticamente aos dividendos pagos por sociedades residentes
do Brasil a sociedades residentes de Portugal.

8 - Com referncia ao artigo 24

a) Fica entendido que as disposies do N 6 do artigo 10 no

conflituam com o disposto no N 2 do artigo 24
b) Fica entendido que as disposies das legislaes dos Estados
Contratantes que no permitem que as royalties, tal como so
definidas no N 3 do artigo 12, pagas por um estabelecimento
estvel situado num Estado Contratante a um residente do outro
Estado Contratante que exera actividades empresariais no primeiro
Estado Contratante por intermdio desse estabelecimento estvel,
sejam dedutveis no momento de se determinar o rendimento
tributvel do estabelecimento estvel acima mencionado, no so
conflituantes com as disposies do artigo 24 da presente
Conveno.
c) Fica entendido que o disposto no N 4 do artigo 24 no se aplica
s obrigaes acessrias.
d) Fica entendido que, relativamente ao artigo 24, se considera que
as disposies da Conveno no so impeditivas da aplicao por
um Estado Contratante das respectivas normas internas
respeitantes subcapitalizao ou endividamento excessivo.
e) Relativamente ao Brasil, fica entendido que o N 5 do artigo 24
se aplica unicamente aos impostos da competncia da Unio.

9 - Com referncia s Zonas Francas da ilha da Madeira, da ilha de

Santa Maria e de Manaus, SUDAM e SUDENE

Fica entendido que os benefcios desta Conveno no sero

atribudos a qualquer pessoa que tenha direito a benefcios fiscais
relativos ao imposto sobre o rendimento de acordo com os
dispositivos da legislao e de outras medidas relacionadas com as
Zonas Francas da ilha da Madeira, da ilha de Santa Maria, de
Manaus, a SUDAM e a SUDENE ou a benefcios similares queles
concedidos, disponveis ou tornados disponveis segundo qualquer
legislao ou outra medida adoptada por qualquer Estado
Contratante. As autoridades competentes dos Estados Contratantes
notificar-se-o sobre qualquer legislao ou medida similar e
consultar-se-o sobre a similaridade, ou no, de tais benefcios.

Em testemunho do que os abaixo assinados, devidamente

autorizados para o efeito, assinam o presente protocolo.
Feito em Braslia, aos 16 dias do ms de Maio de 2000, em
duplicado, na lngua portuguesa.

Pelo Governo da Repblica Portuguesa:

Pelo Governo da Repblica Federativa do Brasil: