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CONTABILIDADE DE

CUSTOS PARA NO
CONTADORES

Manual do professor

olho.p65 1 06/01/10, 15:15


EDITORA ATLAS S.A.
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Lus Martins de Oliveira
Jos Hernandez Perez Jr.

CONTABILIDADE DE
CUSTOS PARA NO
CONTADORES

Manual do professor

SO PAULO
EDITORA ATLAS S.A. _ 2001

olho.p65 3 06/01/10, 15:15


2001 by EDITORA ATLAS S.A.

Composio: Set-up Time Artes Grficas

ISBN 85-224-2820-4

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS _ proibida a reproduo total ou parcial, de


qualquer forma ou por qualquer meio. A violao dos direitos de autor (Lei no 9.610/98)
crime estabelecido pelo artigo 184 do Cdigo Penal.

Depsito legal na Biblioteca Nacional conforme Decreto no 1.825,


de 20 de dezembro de 1907.

Cd.: 0306 60 382

Impresso no Brasil/Printed in Brazil

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SUMRIO

Nota dos Autores, 8

1 APURAO DO CUSTO DA PRODUO DOS BENS E SERVIOS:


ASPECTOS INTRODUTRIOS, 9
Questes tericas, 9
Testes, 11

2 CUSTOS DE PRODUO DE BENS E SERVIOS: CONCEITOS E


TERMINOLOGIA, 14
Questes tericas, 14
Testes, 15
Casos prticos, 18

3 DEMONSTRAES CONTBEIS BALANO PATRIMONIAL, 24


Questes tericas, 24
Testes, 25
Casos prticos, 28

4 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE), 34


Questes tericas, 34
Testes, 35
Casos prticos, 37

5 CLASSIFICAO DOS GASTOS, 43


Questes tericas, 43
Testes, 44

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6 CUSTO DE AQUISIO DAS MATRIAS-PRIMAS, MERCADORIAS E
CRITRIOS PARA APURAO DO CUSTO DE AQUISIO UNITRIO, 47
Questes tericas, 47
Testes, 48
Casos prticos, 51

7 CUSTO DA MO-DE-OBRA SALRIOS E ENCARGOS SOCIAIS, 59


Questes tericas, 59
Testes, 60
Casos prticos, 63

8 DEPARTAMENTALIZAO E RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE


FABRICAO, 68
Questes tericas, 68
Testes, 69
Casos prticos, 72

9 MTODOS UTILIZADOS PARA CUSTEIO DA PRODUO DE BENS E


SERVIOS, 77
Questes tericas, 77
Testes, 78
Casos prticos, 80

10 PRODUO CONTNUA E POR ENCOMENDA, 96


Questes tericas, 96
Testes, 97
Casos prticos, 100

11 CUSTOS NAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIOS, 108


Questes tericas, 108
Testes, 110
Casos prticos, 112

12 SISTEMA DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES CUSTEIO ABC, 132


Questes tericas, 132
Testes, 133
Casos prticos, 136

13 ANLISE DOS CUSTOS, 148


Questes tericas, 148
Testes, 149
Casos prticos, 152

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14 ANLISE DA MARGEM DE CONTRIBUIO, 165
Questes tericas, 165
Testes, 166
Casos prticos, 168

15 ANLISE DO PONTO DE EQUILBRIO E DO GRAU DE ALAVANCAGEM


OPERACIONAL, 183
Questes tericas, 183
Testes, 184
Casos prticos, 186

16 UTILIZAO DOS CUSTOS PARA A DETERMINAO DO PREO DE


VENDA, 197
Questes tericas, 197
Testes, 198
Casos prticos, 200

17 CUSTO-PADRO OU STANDARD, 208


Questes tericas, 208
Testes, 210
Casos prticos, 212

18 TEORIA DAS RESTRIES THEORY OF CONSTRAINTS (TOC), 228


Questes tericas, 228
Testes, 229
Casos prticos, 231

19 CUSTO INTEGRADO E COORDENADO COM A CONTABILIDADE, 238


Questes tericas, 238
Testes, 240
Casos prticos, 243

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NOTA DOS AUTORES

Este Manual do Professor objetiva apresentar aos colegas as solues da-


das pelos autores aos diversos testes, exerccios e casos prticos que constam do
Livro de Exerccios, de acordo com a seqncia do plano programtico das dis-
ciplinas estudadas.
Os casos prticos, dos quais alguns demandam razovel tempo para a so-
luo, podem ser utilizados como trabalhos individuais ou em grupo, fora das
salas de aulas, como substitutos de provas de avaliao ou como complementos
das notas de avaliaes bimestrais, evidentemente naquelas instituies univer-
sitrias onde isso possvel.
A aplicao prtica desses casos, desde 1994, nas instituies onde presta-
mos servios, tem-se revelado de grande interesse aos alunos, o que contribui
muito para o processo de aprendizado.
Constam tambm do livro de exerccio diversas questes tericas, para fa-
cilitar possveis discusses em classe dos assuntos estudados, bem como facili-
tar a elaborao da parte terica das provas bimestrais e exames finais.
O livro de exerccios serve para as disciplinas Contabilidade de Custos, An-
lise de Custos, Gesto de Custos, Controladoria e Contabilidade Gerencial, dos
cursos de graduao e ps-graduao em Administrao de Empresas, Econo-
mia e Engenharia. Recomendado tambm para programas de reciclagem pro-
fissional.
Os autores agradecem antecipadamente todas as crticas e contribuies,
que sero, com certeza, utilizadas para o contnuo aprimoramento das edies
futuras.

Lus Martins de Oliveira e Jos Hernandez Perez Jr.

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1
APURAO DO CUSTO DA PRODUO DOS
BENS E SERVIOS: ASPECTOS INTRODUTRIOS

QUESTES TERICAS

1. Em mbito mundial, quais foram os principais motivos para a evoluo da


Contabilidade de custos?
2. O que voc entende por uma empresa industrial? Cite um exemplo de pro-
cesso industrial, ou seja, a transformao de matrias-primas em produtos
acabados.
3. sabido que o crescimento das atividades, a diversificao dos negcios, a
disperso geogrfica, a sofisticao das finanas e da produo exigiu a
delegao para pessoas estranhas s famlias de parte dos controles e
gerenciamento das atividades administrativas, financeiras e produtivas da
empresa. Em sua opinio, esses fatos contriburam de alguma forma para
a evoluo da contabilidade de custos? Justifique sua resposta.
4. De que maneira um eficiente sistema de apurao de custos pode contri-
buir para a sobrevivncia das empresas modernas que atuam em um am-
biente extremamente competitivo e na chamada economia globalizada?
5. No Brasil, algumas empresas de mdio e pequeno porte no implanta-
ram sistemas para apurao de seus custos de produo. Em sua opi-
nio, por que isso acontece? Quais seriam os argumentos que voc usaria
para convencer os empresrios a implantar em suas empresas tais siste-
mas de custos?
6. Atualmente, as organizaes mais eficientes dispem de sofisticados siste-
mas de controles e apurao dos custos, integrados em todas as atividades
mais importantes, que permitem a gerao de complexos relatrios
gerenciais, sempre atualizados e adaptados s necessidades dos diversos

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usurios. Comente a importncia da informtica como ferramenta no
gerenciamento, implantao e apurao dos custos em uma grande em-
presa, que produz simultaneamente diversos produtos.
7. Por que os administradores de empresas precisam conhecer com profun-
didade os conceitos e as metodologias para apurao dos custos de pro-
duo?
8. Qual a importncia de um bom sistema de custos para a apurao dos
resultados de uma empresa? E para a apurao dos tributos a pagar sobre
esses resultados?
9. Qual a importncia de um bom sistema de custos para os controles inter-
nos de uma empresa?
10. Destaque e comente pelo menos cinco objetivos da apurao dos custos de
produo e relacione pelo menos cinco perguntas que um eficiente e eficaz
sistema de custos deve responder.

10

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TESTES

1. Assinale a alternativa correta:


a) As empresas prestadoras de servios no necessitam de sistemas de
contabilidade de custos para seu gerenciamento.
b) Um sistema de contabilidade de custos s til nas grandes empresas
que possuem diversos departamentos e produzem diversos produtos.
c) A apurao dos custos por departamento pode revelar deficincias
nos processos produtivos.
d) As primeiras fbricas surgiram nos Estados Unidos, nas ltimas dca-
das do sculo XIX.

Resposta: alternativa c.

2. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s). Pode haver mais de uma.


a) A contabilidade de custos integra a Contabilidade Gerencial, ou seja,
um sistema cujo objetivo gerar informaes teis administrao
das empresas, em todos os nveis.
b) Os usurios mais importantes de um eficiente sistema de custos so,
em primeiro lugar, os prprios donos das empresas. Em seguida, os
diretores e demais executivos responsveis pelas tomadas de decises,
os quais necessitam de informaes confiveis, rpidas e de fcil en-
tendimento.
c) A metodologia do custeio por absoro no atende s exigncias
contbeis, visto que boa parte dos custos de produo no computa-
do aos custos dos produtos.
d) Para atender s exigncias fiscais, as empresas no precisam dispor
de um sistema de custos integrado e coordenado com a contabilida-
de mercantil. Basta manter as fichas de estoques de matrias-pri-
mas e produtos acabados.

Resposta: alternativas c e d.

3. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma.


a) No Brasil, um sistema de controle, anlise e apurao de custos de
produo de bens e servios no tem qualquer utilidade para a admi-

11

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nistrao das empresas. Trata-se to-somente de uma imposio fis-
cal e s tem utilidade para os contadores e auditores internos e exter-
nos.
b) Os auditores externos ou independentes aqueles que no so funcio-
nrios da empresa, mas contratados para a auditoria especfica tm,
entre outras, a responsabilidade de emitir uma opinio sobre as de-
monstraes contbeis da empresa e, portanto, utilizam os relatrios
de custos e demais controles dos estoques, para fundamentar seus
trabalhos e concluses.
c) Assim como os contabilistas, os administradores de empresas tam-
bm so responsveis, para fins legais, comerciais e societrios, pela
exatido das Demonstraes Contbeis (Balano Patrimonial, Demons-
trao do Resultado do Exerccio, Origens e Aplicaes de Recursos,
Fluxo de Caixa etc.). Tais profissionais contabilistas e administrado-
res assinam em conjunto as referidas Demonstraes e outros rela-
trios contbeis.
d) No so objetivos da apurao dos custos a atribuio de responsabi-
lidades entre os diversos executivos e departamentos da fbrica.

Resposta: alternativas b e c.

4. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s). Pode haver mais de uma.


a) O processo de industrializao compreende a transformao de ma-
trias-primas em produtos acabados, com a utilizao de outros fato-
res de produo, tais como mo-de-obra, mquinas, equipamentos
etc.
b) Nas empresas industriais, os estoques constituem-se, geralmente, de
matrias-primas, materiais de embalagens, materiais auxiliares, pro-
dutos em processo e produtos acabados.
c) Entende-se por custo de produo a soma dos fatores produtivos uti-
lizados, tais como matrias-primas, mo-de-obra e outros custos, tais
como depreciao, aluguel do prdio da fbrica, alimentao dos ope-
rrios etc.
d) Produtos em processo ou produo em andamento: so os produ-
tos terminados no ms que esto totalmente prontos para vendas
aos diversos clientes.

Resposta: alternativa d.

12

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5. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma.
a) As informaes sobre a lucratividade de cada produto fabricado pela
empresa ou de cada servio prestado de fundamental importncia
para o administrador e demais executivos, que necessitam de infor-
maes confiveis e rpidas que lhes possibilitem a tomada de deciso
para o alcance e a superao de metas e resultados.
b) So muitas as possibilidades de a contabilidade de custos auxiliar na
tomada de decises gerenciais. Entre as mais comuns, pode-se citar a
fixao de preos de vendas, o clculo da lucratividade de produtos, a
seleo do mix de produtos etc.
c) Uma das principais preocupaes do administrador de empresas no
moderno e competitivo ambiente empresarial relaciona-se com o con-
trole dos custos de produo de bens e servios.
d) O contabilista da empresa o nico responsvel, para fins legais, co-
merciais e societrios, pela exatido das Demonstraes Contbeis.

Resposta: alternativas a, b e c.

13

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2
CUSTOS DE PRODUO DE BENS E SERVIOS:
CONCEITOS E TERMINOLOGIA

QUESTES TERICAS

1. O que voc entende por custo de produo de bens e servios? Quais so os


principais gastos necessrios para a produo de um bem?
2. Quais so os principais fatores de custos em uma indstria?
3. Quais so os principais fatores de custos em uma empresa prestadora de
servios?
4. Como os gastos de uma empresa podem ser classificados?
5. Conceitue desembolsos. D exemplo de um desembolso depois da ocorrn-
cia do gasto.
6. Conceitue despesas. D exemplo de uma despesa diretamente relacionada
com a obteno de receitas com as vendas de produtos acabados.
7. Conceitue investimentos. D exemplo de um investimento em ativo imobi-
lizado. A partir de que momento um investimento passa a ser classificado
pela contabilidade como custo de produo ou despesa da empresa?
8. O que voc entende por depreciao? Por que considerada como custo ou
despesa?
9. Conceitue perdas e desperdcios. D pelo menos dois exemplos de cada.
10. Quais so as medidas mais comuns para a medio da capacidade instala-
da de uma empresa industrial?

13

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TESTES

1. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma.


a) No existe uma linguagem universal, entre os empresrios e os pro-
fissionais das diversas reas, quanto ao uso da palavra custo.
b) Os economistas tm uma viso prpria de custos, ao considerar tam-
bm em seus clculos e projees o conceito de custo de oportunida-
de, que , resumidamente, o rendimento alternativo de determinada
aplicao de capital.
c) Em relao ao momento da contabilizao dos gastos, os desembol-
sos podem ocorrer antes (pagamento antecipado), no momento (pa-
gamento a vista) ou depois da ocorrncia do gastos (pagamento a
prazo).
d) A maioria dos empresrios entende perfeitamente o conceito de custo
da produo de bens e servios, principalmente nas empresas de pe-
queno e mdio porte.

Resposta: alternativas a, b, e c.

2. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s). Pode haver mais de uma


a) Apenas as empresas industriais devem preocupar-se com a apurao
e controle de seus custos.
b) Para o dono da empresa ou acionistas, em qual no h uma perfeita
distino entre o que seria o custo de produo de bens e servios e
outros custos e despesas da empresa, como, por exemplo, custo dos
emprstimos bancrios, custos das mquinas e equipamentos, custo
das mercadorias etc.
c) As reas administrativas, contbeis, econmicas, financeiras e de cus-
tos das organizaes possuem terminologia prpria que, entretanto,
muitas vezes utilizada de forma equivocada.
d) Entendem-se por desembolsos as sadas de dinheiro do caixa ou das
contas bancrias das empresas. O desembolso caracteriza-se pela en-
trega a terceiros de parte dos numerrios da empresa. Os desembol-
sos ocorrem devido ao pagamento de compras efetuadas a vista ou de
uma obrigao assumida anteriormente.

Resposta: alternativa a.

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2. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma.
a) Um exemplo de desembolso depois da ocorrncia dos gastos seria o
caso do consumo de matrias-primas em junho, que foram compra-
das e pagas no ms anterior.
b) Em relao ao momento da contabilizao dos gastos, os desembol-
sos podem ocorrer antes (pagamento antecipado), no momento (pa-
gamento a vista) ou depois da ocorrncia dos gastos (pagamento a
prazo).
c) Despesas so os gastos relativos aos bens e servios consumidos no
processo de gerao de receitas e manuteno dos negcios da em-
presa. As despesas esto diretamente ou indiretamente associadas
realizao de receitas.
d) O desgaste ou depreciao de um bem do ativo imobilizado utili-
zado pelas reas administrativas ou comerciais deve ser registrado
contabilmente como custo da produo de bens ou servios.

Resposta: alternativas a e d.

2. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma.


a) Medidas de desempenho so os indicadores da qualidade dos traba-
lhos desenvolvidos e dos resultados alcanados por uma atividade, pro-
cesso ou unidade organizacional.
b) A contabilidade de custos s utiliza medidas financeiras de desempe-
nho, tais como o nmero de peas defeituosas por milho de peas
produzidas.
c) Entendem-se por perdas os gastos normais ou voluntrios que geram
um novo bem ou servio. Esses gastos mantm estrita relao com a
operao da empresa e geralmente ocorrem de fatos previstos.
d) As despesas so os gastos relativos aos bens e servios consumidos no
processo de gerao de receitas e manuteno dos negcios da em-
presa. Todas as despesas esto diretamente ou indiretamente associa-
das realizao de receitas.

Resposta: alternativas a e d.

2. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s). Pode haver mais de uma.


a) Na maioria das empresas prestadoras de servios, os gastos com ma-
teriais representam os custos mais relevantes.

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b) Assim como nas indstrias, nas empresas prestadoras de servios os
gastos necessrios realizao dos servios so geralmente classifica-
dos e ordenados em trs grandes grupos: materiais, mo-de-obra e
outros custos da prestao de servios.
c) Entende-se por horas-mquinas a medio do tempo utilizado por
horas de mquina para gerar um nvel especfico de produo. Pode
ser, tambm, uma informao sobre a capacidade instalada de uma
indstria. Se, por exemplo, cada unidade produzida do produto Y im-
plicar um gasto de 3,5 horas-mquinas, e se a empresa dispuser, no
total, de uma capacidade instalada de 7.000 horas-mquinas por ms,
significa afirmar que essa fbrica pode produzir no mximo 2.500
unidades do produto Y no ms.
d) Entende por horas de mo-de-obra (ou horas-homem) a medio do
tempo utilizado por horas de mo-de-obra para gerar um nvel espec-
fico de produo. Pode ser, tambm, uma informao sobre a capaci-
dade instalada de uma indstria. Se, por exemplo, cada unidade
produzida do produto W implicar um gasto de 1,5 hora de mo-de-
obra e se a empresa dispuser, no total, de uma capacidade instalada
de 6.000 horas de mo-de-obra por ms, significa afirmar que essa
fbrica pode produzir no mximo 4.000 unidades do produto W no
ms.

Resposta: alternativas a e c.

CASOS PRTICOS

1. Indstria de Armrios de Ago (IAA)

A Indstria de Armrios de Ao (IAA) fabrica dois modelos de armrios,


e sua capacidade instalada de 5.000 horas-mquinas por ms. Supondo que
cada unidade produzida do modelo A gasta quatro horas-mquinas e cada
unidade do modelo B gasta duas horas-mquinas, determine a quantidade
mxima de produtos acabados que a empresa pode produzir no ms, conside-
rando que para cada unidade do armrio A so fabricadas duas unidades do
armrio B.

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SOLUO

Modelo A Modelo B Total


Quantidade de horas-mquinas necessrias para
produzir cada unidade 4 2
Proporo da produo 1 2
Horas necessrias para produzir um kit com-
posto de um armrio A e dois armrios B 4 4 8
Horas disponveis 5.000
Quantidade de kits de armrios que podem ser
produzidos 625 1.250 625
Horas-mquinas gastas 2.500 2.500 5.000

2. A Artefatos Plsticos RJ Ltda.

Produz trs tipos de peas para a indstria automobilstica, e sua capaci-


dade mxima de produo por quinzena corresponde a 18.000 horas de mo-
de-obra. Na segunda quinzena de novembro, trabalhou a plena capacidade,
tendo produzido a seguinte quantidade de peas:

Modelo da pea Quantidade produzida na segunda quinzena de novembro


X 4.000 unidades
R 7.000 unidades
T 6.000 unidades

Sabendo que o tempo de fabricao da pea T uma vez e meia o tempo da


pea R que consome o dobro de horas da pea X, determine as horas de mo-de-
obra necessrias para produzir cada unidade das peas:

SOLUO

Modelo X Modelo R Modelo T Total


Unidades produzidas na 2a quinzena de no-
vembro 4.000 7.000 6.000
Relao de horas 1 2 3
Horas ponderadas 4.000 14.000 18.000 36.000
Capacidade mxima instalada 18.000
Horas de mo-de-obra para produzir cada
unidade 0,5 1,0 1,5 0,5
Total de horas de mo-de-obra gastas 2.000 7.000 9.000 18.000

17

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3. A Fbrica de Brinquedos Criana Feliz

A fbrica de Brinquedos Criana Feliz produz bonecas, carrinhos e jogos


infantis. Recebeu de seus clientes encomendas para a poca de Natal no total de
50.000 bonecas, 120.000 carrinhos e 20.000 jogos. Para a produo de cada
centena de unidades, so gastas as seguintes horas-mquinas e de mo-de-obra:

Quantidade de horas-mquinas e de mo-de-obra para produzir


uma centena de brinquedos
Horas-mquinas Horas de mo-de-obra
Bonecas 4,0 5,0
Carrinhos 6,0 3,5
Jogos infantis 2,5 2,0

Com base nas informaes disponveis, determine a quantidade necessria


de horas-mquinas e horas de mo-de-obra que a fbrica precisa para atender a
todas as encomendas:

SOLUO
Quantidade de horas-mquinas
Bonecas Carrinhos Jogos
Horas-mquinas para produzir cada centena de
4,0 6,0 2,5
unidades
Total das unidades encomendadas 50.000 120.000 20.000
Total de horas-mquinas necessrias 2.000 7.200 500
Total de horas-mquinas necessrias 9.700

Quantidade de horas-mquinas
Bonecas Carrinhos Jogos
Horas-mquinas para produzir cada centena de
4,0 6,0 2,5
unidades
Total das unidades encomendadas 50.000 120.000 20.000
Total de horas-mquinas necessrias 2.000 7.200 500
Total de horas-mquinas necessrias 9.700

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4. Fbrica de Cimento Kaikai Ltda.

A Fbrica de Cimento KaiKai Ltda. adquiriu mveis para uso da fbrica,


no total de $ 300.000 e para uso do escritrio administrativo, no total de $
120.000. Supondo uma taxa de depreciao de 10% ao ano, determine o valor
mensal do custo e das despesas com a depreciao desses mveis:

SOLUO

Mveis da fbrica Mveis do escritrio


Valor de aquisio ($) 300.000 120.000
Taxa de depreciao anual % 10% 10%
Valor da depreciao anual ($) 30.000 12.000
Valor da depreciao mensal ($) 2.500 1.000

5. Produto XRT

Um conjunto de mquinas industriais com capacidade para produzir 2.400


unidades do produto XRT por ms foi adquirido por $ 1.872.000. Qual o custo
com a depreciao das mquinas que deve ser considerado para cada unidade
produzida, considerando que as mquinas so depreciadas em 10 anos?

SOLUO

$
Valor de aquisio do conjunto de mquinas 1.872.000
Taxa de depreciao anual (%) 10
Custo de depreciao anual ($) 187.200
Custo de depreciao mensal ($) 15.600
Capacidade de produo mensal, em unidades 2.400
Custo de depreciao para cada unidade produzida ($) 6,50

6. Equipamento de Som Equisom Ltda. (I)

Uma indstria de aparelhos de som investiu $ 50.000.000 em mquinas e


equipamentos, cuja vida til mdia de 10 anos. A capacidade mxima de pro-
duo dessa indstria corresponde a 20.000 horas-mquinas por ms. A empre-
sa produz trs modelos de aparelho de som, sendo necessrias as seguintes
horas-mquinas para produzir cada unidade de aparelho:

19

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Modelo de aparelho Horas-mquinas necessrias para produzir cada
unidade de aparelho de som
Luxo 3,0 horas
Exportao 3,5 horas
Popular 1,5 hora

Com base nas informaes disponveis, determine o custo com a deprecia-


o das mquinas e equipamentos que deve ser apropriado para cada unidade
produzida (utilize trs casas decimais em seus clculos).

SOLUO

Modelo do aparelho Luxo Exportao Popular


Horas-mquinas para produzir cada unidade 3,0 3,5 1,5
Custo de depreciao para cada hora-
20,833 20,833 20,833
mquina (1)
Custo de depreciao para cada unidade
62,499 72,916 31,250
produzida

(1) Demonstrativo da apurao do custo de depreciao para cada hora-m-


quina.

$
Valor do investimento em mquinas e equipamentos 50.000.000
Taxa de depreciao anual (%) 10%
Custo com a depreciao anual ($) 5.000.000
Custo com a depreciao mensal ($) 416.666,667
Capacidade mxima mensal, em horas-mquinas 20.000
Custo de depreciao para cada hora-mquina 20,833

7. Equipamento de Som Equisom Ltda. (II)

A indstria de aparelhos de som citada no exerccio anterior gasta, por


ms, $ 800.000 com salrios e encargos sociais do pessoal da fbrica. A capaci-
dade mxima de produo dessa indstria corresponde a 48.000 horas de mo-
de-obra por ms. So necessrias as seguintes horas de mo-de-obra para
produzir cada unidade de aparelho:

20

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Modelo de aparelho Horas de mo-de-obra necessrias para
produzir cada unidade de aparelho de som
Luxo 4,5 horas
Exportao 6,5 horas
Popular 1,5 hora

Com base nas informaes disponveis, determine o custo com a mo-de-


obra que deve ser apropriado para cada unidade produzida (utilize trs casas
decimais em seus clculos).

SOLUO

Modelo do aparelho Luxo Exportao Popular


Horas de mo-de-obra para produzir cada unidade 4,5 6,5 1,5
Custo de salrios e encargos sociais para cada hora
16,667 16,667 16,667
de mo-de-obra (1)
Custo com a mo-de-obra para cada unidade produ-
75,002 108,336 25,001
zida

(1) Demonstrativo da apurao do custo de salrios e encargos para cada hora


de mo-de-obra.

$
Valor do gasto mensal com salrios e encargos sociais do pessoal da fbrica 800.000
Capacidade mxima de produo mensal, em horas de mo-de-obra 48.000
Custo de cada hora de mo-de-obra 16,667

21

capitulo2.p65 21 06/01/10, 15:15


3
DEMONSTRAES CONTBEIS
BALANO PATRIMONIAL

QUESTES TERICAS

1. Comente, com suas prprias palavras, demonstraes contbeis ou relat-


rios contbeis. Quais so as demonstraes contbeis de uso mais comum
entre as empresas?
2. O que o Balano Patrimonial de uma empresa? Qual sua utilidade para
o administrador de empresas?
3. O que so classificados como ativos de uma empresa? D pelo menos cinco
exemplos de ativos.
4. O que so bens tangveis? E bens intangveis? D exemplos.
5. O que so ativos mveis e imveis? D exemplos.
6. Conceitue direitos de uma empresa. D exemplos.
7. Por que os bens e direitos devem ser passveis de avaliao monetria?
8. Explique o que voc entende por benefcios presentes e futuros de um ati-
vo. Os contratos que as editoras mantm com diversos autores famosos,
preservando a preferncia e a exclusividade na comercializao de obras
futuras, podem ser entendidos como um ativo das editoras?
9. O que so passivos de uma empresa? D exemplos.
10. O que registrado no patrimnio lquido?

TESTES

1. Assinale a(as) alternativa(as) correta(as). Pode haver mais de uma.


a) Entende-se Demonstraes Contbeis ou relatrios contbeis o
conjunto de demonstraes que so geradas pela Contabilidade.

22

capitulo3.p65 22 06/01/10, 15:15


b) Uma das principais demonstraes contbeis obrigatrias o Balan-
o Patrimonial, que pode ser entendido como a representao grfica
do Patrimnio, ou uma fotografia, em dado momento, do conjunto
do Patrimnio de uma empresa ou entidade.
c) Apesar de sua grande utilidade para o administrador de empresas, o
Balano Patrimonial no uma das demonstraes contbeis obriga-
trias.
d) Direitos so os ativos mveis, ou seja, aqueles bens que no so fixos,
podendo ser transportados a qualquer momento de um local para
outro, como, por exemplo: mesas, cadeiras, veculos, mquinas etc.

Resposta: alternativa a e b.

2. Assinale a(as) alternativa(as) incorreta(as). Pode haver mais de uma.


a) O patrimnio lquido de uma empresa representa a diferena entre
seus bens e direitos (ativo) e as obrigaes com terceiros (passivos
exigveis). Essa diferena , em geral, representada pelo capital apli-
cado na empresa pelos scios ou acionista ou pelo titular da empresa
individual e pelos resultados, ou parcelas dos resultados, obtidos nas
transaes da pessoa jurdica, ao longo de determinado perodo.
b) Os passivos representam as origens dos recursos que foram aplicados
no ativo. Tais recursos so provenientes de terceiros, devido s obriga-
es e dvidas assumidas e dos scios proprietrios, por meio da apli-
cao de recursos nas atividades da empresa ou dos recursos gerados
pelos lucros.
c) As disponibilidades de numerrios e os estoques de mercadorias para
revenda so exemplos de bens intangveis do ativo de uma empresa.
d) Como ativos so classificados todos os bens e direitos da empresa que
possam ser avaliados em dinheiro, ou seja, monetariamente, que re-
presentam benefcios presentes ou futuros.

Resposta: alternativa c.

3. Assinale a(as) alternativa(as) correta(as). Pode haver mais de uma.


a) Para ser registrado contabilmente, um bem ou direito no precisa reu-
nir as caractersticas de propriedade e de benefcios presentes e futuros.
b) Para ser registrado na contabilidade como ativo de uma empresa, o
bem ou direito precisa atender caracterstica de propriedade, ou seja,
precisa pertencer empresa, para poder constar do seu ativo.

23

capitulo3.p65 23 06/01/10, 15:15


c) Os funcionrios de uma empresa so contabilizados como ativos, vis-
to que representam bens valiosos para a maioria das organizaes.
d) O bem ou direito deve ser passvel de avaliao monetria, caso con-
trrio, impossvel o registro contbil. A avaliao, em dinheiro, do
valor do nome ou da marca comercial, por exemplo, apesar de ser um
bem da empresa, quase sempre impossvel, motivo pelo qual nor-
malmente no contabilizado.

Resposta: alternativas be c.
4. Assinale a(as) alternativa(as) correta(as). Pode haver mais de uma.
a) As principais caractersticas de um ativo so: a propriedade, o valor
determinado de forma objetiva e as possibilidades de gerar benefcios
presentes e futuros.
b) A Contabilidade de Custos no pode perder tempo com a preparao
peridica de Relatrios Contbeis que no obrigatrios por Lei.
c) Os tributos sobre o lucro so calculados e pagos com base nas De-
monstraes Contbeis oficiais da empresa. Para isso, a escriturao
contbil e fiscal deve ser, obrigatoriamente, efetuada de acordo com
os Princpios Fundamentais de Contabilidade e outras exigncias fis-
cais e tributrias.
d) Os direitos representam ativos que a empresa tem com terceiros em
determinado momento, que sero futuramente convertidos em nu-
merrio, servios ou bens tangveis ou intangveis.

Resposta: alternativas a, c e d.
5. Assinale a(as) alternativa(as) incorreta(as). Pode haver mais de uma.
a) As Demonstraes Contbeis de uso mais generalizado pelas empre-
sas so: O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do
Exerccio.
b) No cabealho do Balano Patrimonial deve constar as seguintes infor-
maes: denominao da empresa, nmero da Inscrio no Cadastro
Nacional de Pessoa Jurdico (CNPJ) (antigo CGC), ttulo da demons-
trao contbil e a data de encerramento do balano.
c) Com a utilizao do mtodo das partidas dobradas, tem-se que o total
das contas do Ativo ser sempre, em qualquer momento, igual ao
total das contas do Passivo.
d) Como passivos so classificados todos os bens e direitos da empresa
que possam ser avaliados em dinheiro, ou seja, monetariamente, que
representam benefcios presentes ou futuros.

Resposta: alternativas d.

24

capitulo3.p65 24 06/01/10, 15:15


CASOS PRTICOS
1. Classificao das Contas Contbeis

Classifique as contas contbeis nos seguintes grupos do Balano


Patrimonial:
Ativo Circulante (AC); Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP); Ativo Per-
manente (AP); Passivo Circulante (PC); Passivo Exigvel a Longo Prazo (Pelp);
Patrimnio Lquido (PL).

SOLUO

Conta contbil Classificao


Salrios a pagar PC
Dinheiro em caixa AC
Estoque de matrias-primas AC
Emprstimos a pagar vencimento dentro de 550 dias Pelp
Duplicatas a pagar a fornecedores PC
Adiantamentos recebidos de clientes AC
Mquinas e equipamentos AP
Impostos a recolher PC
Duplicatas a receber AC
Mveis e utenslios AP
Emprstimos a pagar vencimento dentro de 15 dias PC
Adiantamentos a fornecedores de mercadorias AC
Capital PL
Estoque de materiais de embalagem AC
Prejuzos acumulados PL
Veculos AP
Adiantamentos a fornecedores de mquinas e equipamentos do ativo imobilizado AP
Conta corrente bancria AC
Aplicaes financeiras para resgate em 500 dias ARLP
Emprstimos a receber vencimento dentro de 450 dias ARLP
Terrenos e edifcios AP
Adiantamento para viagens de funcionrios AC
Juros a pagar em 30 dias PC
Aplicaes financeiras de curto prazo AC
Lucros acumulados PL

25

capitulo3.p65 25 06/01/10, 15:15


2. Hotel Cuca fresca sol e mar Ltda.

Com base nas informaes disponveis, prepare o Balano Patrimonial em


30-11-xa e em 31-12-xa.
a) Em 6-11-xa, os amigos Adlio, Dulce, Geraldo e Lus constituram um
hotel de turismo no litoral, denominado de CucaFresca Sol e Mar. Cada
scio integralizou $ 1.000.000 de capital, sendo que o dinheiro foi
depositado na conta corrente no Banco do Brasil.
b) Em 16-11-xa, foi adquirido a vista, com cheque do Banco do Brasil, o
prdio e o terreno, para funcionamento do hotel. Foi pago o valor de $
2.500.000 pelo prdio e $ 500.000 pelo terreno.
c) Em 20 de novembro foram adquiridos a prazo os seguintes ativos para
uso no hotel:

$
Veculos, para transporte dos hspedes e funcionrios do hotel 200.000
Mveis e utenslios diversos 600.000
Total 800.000

Tais aquisies foram pagas em duas parcelas iguais, a primeira em 20-12-


xa e a segunda em 20-1-xb.

SOLUO Balano Patrimonial de 30-11-xa.

Hotel Cuca Fresca Sol e Mar Ltda.


CNPJ No 001.002.003-000

Balano Patrimonial em 30-11-xa

Ativo $ Passivo $
Circulante Circulante
Banco do Brasil 1.000.000 Contas a Pagar 800.000
Imobilizado
Terreno 500.000
Prdio 2.500.000
Veculos 200.000 Patrimnio Lquido
Mveis e utenslios 600.000 Capital social 4.000.000
Total do imobilizado 3.800.000 Total do PL 4.000.000
Total do ativo 4.800.000 Total do passivo 4.800.000

26

capitulo3.p65 26 06/01/10, 15:15


d) Em 1-12-xa, houve uma aplicao de curto prazo, no Banco do Brasil,
de $ 500.000.
e) Em 20-12-xa, foi paga, com cheque do Banco do Brasil, a primeira
parcela de $ 400.000 referente os ativos adquiridos em 20-11-xa.
f) Em 26-12-xa, foram adquiridas bebidas para revenda aos hspedes,
no total de $ 150.000, sendo que foi pago a vista o valor de $ 40.000,
com cheque do Banco do Brasil, sendo o restante pago em 20-1-xb.

SOLUO Balano Patrimonial de 31-12-xa.

Hotel Cuca Fresca Sol e Mar Ltda.


CNPJ No 001.002.003-000

Balano patrimonial em 31-12-xa

Ativo $ Passivo $
Circulante Circulante
Banco do Brasil 60.000 Contas a Pagar 510.000
Aplicao financeira 500.000
Estoque de bebidas 150.000
Total do circulante 710.000 Total do circulante 510.000
Imobilizado Patrimnio Lquido
Terreno 500.000 Capital social 4.000.000
Prdio 2.500.000
Veculos 200.000
Mveis e utenslios 600.000
Total do imobilizado 3.800.000 Total do PL 4.000.000
Total do ativo 4.510.000 Total do passivo 4.510.000

3. MotorsBoatCompany Ltda.

Com base nas informaes a seguir, prepare o Balano Patrimonial em


31-5-xa:
a) Em 2 de maio, cinco amigos constituram uma empresa para compra
e venda de motores para barcos, denominada MotorsBoatCompany
Ltda. Cada scio integralizou $ 120.000 de capital, sendo o dinheiro
depositado na Caixa Econmica.
b) Em 15 de maio, adquiriram um imvel para a instalao da loja, no
total de $ 300.000. Pagaram $ 200.000 em 25 de maio, com cheque da
Caixa Econmica, e o restante em 25 de junho.

27

capitulo3.p65 27 06/01/10, 15:15


c) Em 20 de maio, adquiriram mveis para a loja, no total de $ 100.000,
pagos a vista, com cheque da Caixa Econmica.
d) Em 26 de maio, adquiriram 400 motores para revenda, ao preo uni-
trio de $ 2.000. Do total, 30% foram pagos no ato, com cheque da
Caixa Econmica, e o restante em 26 de junho.

SOLUO
MotorsBoat Company Ltda.
CNPJ No 002.001.005-001
Balano Patrimonial em 31-5-xa
Ativo $ Passivo $
Circulante Circulante
Caixa Econmica 60.000 Contas a pagar 660.000
Estoque de mercadorias 800.000
Total do circulante 860.000 Total do circulante 660.000

Imobilizado Patrimnio Lquido


Imvel 300.000 Capital social 600.000
Mveis 100.000
Total do imobilizado 400.000 Total do PL 600.000

Total do Ativo 1.260.000 Total do Passivo 1.260.000

4. Cia. De Artefatos Metlicos Cam Ltda.

Com base nos saldos em 31-12-xa das contas a seguir, monte o Balano
Patrimonial da Cia. de Artefatos Metlicos CAM Ltda.

Contas $
Salrios a pagar 11.000
Dinheiro em caixa 2.000
Estoque de matrias-primas 40.000
Contas a pagar a fornecedores 35.000
Adiantamentos recebidos de clientes 5.000
Mquinas e equipamentos 50.000
Duplicatas a receber 7.000
Emprstimos a pagar 18.000
Adiantamentos a fornecedores de mercadorias 15.000
Capital 320.000
Estoque de materiais de embalagem 5.000
Veculos 32.000
Conta corrente bancria 4.000
Terrenos e edifcios 234.000

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capitulo3.p65 28 06/01/10, 15:15


SOLUO
Cia. De Artefatos Metlicos Cam Ltda.
CNPJ No 102.001.005-001
Balano Patrimonial em 31-12-xa
Ativo $ Passivo $
Circulante Circulante
Dinheiro em caixa 2.000 Salrios a pagar 11.000
Bancos conta corrente 4.000 Fornecedores a pagar 35.000
Adiantamentos recebidos
Duplicatas a receber 7.000
de clientes 5.000
Adiantamentos a fornecedores
15.000 Emprstimos a pagar 18.000
Estoque de matria-prima
40.000
Estoque de material de
embalagem 5.000
Total do circulante 73.000 Total do circulante 69.000
Imobilizado Patrimnio Lquido
Mquinas e equipamentos Capital social 320.000
50.000
Veculos 32.000
Terrenos e edifcios 234.000
Total do imobilizado 316.000 Total do PL 320.000

Total do Ativo 389.000 Total do Passivo 389.000

29

capitulo3.p65 29 06/01/10, 15:15


4
DEMONSTRAO DO RESULTADO
DO EXERCCIO (DRE)

QUESTES TERICAS

1. Comente as finalidades da Demonstrao do Resultado do Exerccio. Por


que essa demonstrao contbil importante para o administrador de em-
presas?
2. Com suas palavras, explique o que so fatos administrativos modificativos
do patrimnio lquido. D exemplo de pelo menos cinco fatos administrati-
vos modificativos do patrimnio de uma empresa.
3. Conceitue receitas operacionais. D exemplo. Quais so as receitas
operacionais da empresa onde voc trabalha?
4. Qual a diferena entre receitas brutas e receitas lquidas?
5. Conceitue lucro bruto e despesas operacionais. Quais so as despesas
operacionais mais relevantes na empresa onde voc trabalha?
6. Como apurado o resultado do exerccio de uma empresa?
7. Comente o fluxo das atividades nas empresas comerciais.
8. Comente o fluxo das atividades nas empresas industriais.
9. Por que importante a separao dos gastos em custos e despesas?
10. Como so constitudos os estoques das empresas industriais?

30

capitulo4.p65 30 06/01/10, 15:15


TESTES

1. Assinale a(as) alternativa(as) correta(s). Pode haver mais de uma.


a) No haver efeito no resultado contbil do ms de uma empresa in-
dustrial, se parte dos custos de produo dos produtos acabada for
classificados como despesas, nos casos em que tais produtos acaba-
dos permaneceram nos estoques, ou seja, no foram vendidos.
b) Os custos so gastos necessrios para a produo de bens e servios,
enquanto as despesas so gastos necessrios para a gerao de recei-
tas.
c) Os custos de produo devem ser incorporados ao custo do produto
fabricado, e, enquanto o produto no for vendido, seu respectivo cus-
to no transferido para o resultado do perodo.
d) A despesa do ms permanece no Balano Patrimonial, compondo os
bens da empresa. classificada no grupo de contas de Estoque de
produtos acabados, nas empresas industriais.

Resposta: alternativas b e c.

2. Assinale a(as) alternativa(as) incorreta(s). Pode haver mais de uma.


a) As receitas, as despesas e os custos dos bens e servios so fatos que
constituem objetos da atividade da pessoa jurdica e que modificam o
patrimnio lquido de uma empresa.
b) As receitas no operacionais so as decorrentes das vendas de merca-
dorias, da prestao de servios ou de ambas as atividades.
c) Para uma grande empresa prestadora de servios, a obteno de ren-
dimentos de aplicaes financeiras um exemplo de receita de ativi-
dade acessria.
d) Entende-se por custo das mercadorias vendidas o resultado da dife-
rena entre a receita lquida das vendas e do custo dessas mercadori-
as produzidas e vendidas no ms.

Resposta: alternativas be d.

3. A Comercial e Manuteno de Mquinas Perus Ltda. realizou, durante o


ms de abril, vendas de 250 mquinas, no total de $ 900.000, tendo pagado
$ 170.000 de imposto sobre essas vendas. No mesmo ms, prestou servios

31

capitulo4.p65 31 06/01/10, 15:15


de manuteno das mquinas no valor de $ 120.000, tendo pagado 5% de
imposto sobre servios (ISS). Com base nessas informaes, assinale a al-
ternativa que corresponde, respectivamente, ao total das receitas brutas e
receitas lquidas do ms de abril:
a) $ 1.070.000 e $ 126.000.
b) $ 730.000 e $ 114.000.
c) $ 1.020.000 e $ 844.000.
d) $ 900.000 e $ 120.000.

Resposta: alternativa c.

4. A empresa mencionada no teste anterior no possua estoque em 31de


maro. Durante o ms de abril, adquiriu 290 mquinas, ao custo total de $
783.000, lquido dos impostos sobre as compras. Com base nessas informa-
es e no teste anterior, assinale a alternativa que corresponde, para o ms
de abril, respectivamente, ao custo das mercadorias vendidas e valor dos
estoques em 30 de abril.
a) $ 675.000 e $ 108.000.
b) $ 783.000 e $ 108.000.
c) $ 1.020.000 e $ 120.000.
d) $ 108.000 e $ 675.000.

Resposta: alternativa a.

4. Continuao dos testes 3 e 4 anteriores


Durante o ms de abril, as despesas da Comercial e Manuteno de Mqui-
nas Perus Ltda. totalizaram $ 200.000. Com base nessas informaes e nas
mencionados testes anteriores, assinale a alternativa que corresponde, res-
pectivamente, ao lucro bruto e ao resultado do ms (lucro ou prejuzo,
antes da tributao).
a) Lucro bruto de $ 31.000 e prejuzo de $ 200.000.
b) Lucro bruto de $ 237.000 e lucro de $ 37.000, antes da tributao.
c) Lucro bruto de $ 169.000 e lucro de $ 31.000, antes da tributao.
d) Lucro bruto de $ 169.000 e prejuzo final de $ 31.000.

Resposta: alternativa d.

32

capitulo4.p65 32 06/01/10, 15:15


CASOS PRTICOS

1. Indstria de Bicicletas QuiKeda Ltda.

A Indstria de Bicicletas QuiKeda Ltda. teve os seguintes gastos de produ-


o em setembro:

Total dos gastos $


Matrias-primas 190.000
Mo-de-obra especializada 90.000
Outros custos de produo 20.000
Total dos custos de produo do ms 300.000

No ms de setembro, produziu 2.000 bicicletas, das quais 1.900 foram ven-


didas durante o ms, ao preo de venda de $ 320 cada. Os impostos sobre as
vendas representam 18%, e no ms as despesas totalizaram $ 200.000.
Com base nas informaes disponveis, supondo que no havia estoques
em 31 de agosto, apure o lucro do ms de setembro, antes dos impostos, utili-
zando o modelo de demonstrativo de resultado a seguir.

SOLUO

Demonstrao do Resultado do ms de setembro de Quikeda Ltda. $


Receitas brutas de vendas: 1.900 bicicletas $ 320 cada 608.000
Menos: impostos sobre as vendas: 18% sobre $ 608.000 109.440
= Receitas lquidas 498.560
Menos: custo das bicicletas produzidas e vendidas no ms 1.900 bicicletas
285.000
$ 150 cada
= Lucro bruto 213.560
Menos: despesas operacionais 200.000
= Lucro do ms 13.560

2. Indstria de Mquinas Fotogrficas Fox Ltda.

Durante o ms de novembro, a Indstria de Mquinas Fotogrficas Fox


Ltda. teve os seguintes gastos com custos da produo e despesas:

33

capitulo4.p65 33 06/01/10, 15:15


Gastos do ms custos de produo e despesas $
Matrias-primas utilizadas pela fbrica 400.000
Aluguel dos prdios administrativos e comerciais 70.000
Aluguel do prdio da fbrica 170.000
Salrios e comisses dos vendedores 35.000
Salrios do pessoal da fbrica 300.000
Salrios do pessoal administrativo 150.000
Honorrios da diretoria industrial 10.000
Honorrios dos diretores administrativos e comerciais 50.000
Encargos sociais INSS e FGTS do pessoal da fbrica 32.000
Encargos sociais INSS e FGTS do pessoal administrativo e
comercial 20.000
gua, luz e telefone das reas administrativas e comerciais 1.100
Depreciao dos mveis e demais bens utilizados pelas reas
administrativas e comerciais 22.000
Tributos diversos sobre as vendas 250.500
gua, luz e telefone da fbrica 30.000
Fretes sobre as vendas 7.000
Material de embalagem 2.500
Encargos e despesas financeiras 18.000
Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica 95.500
Total dos gastos custos de produo e despesas do ms 1.663.600

Com base nas informaes disponveis, apure para o mencionado ms: o


total dos custos de produo, o custo unitrio de produo, supondo uma pro-
duo no ms de 10.400 unidades, e o total das despesas do ms (incluindo os
tributos).

SOLUO

Total dos custos de produo: $ 1.040.000


Custo unitrio de produo, supondo uma produo no ms de 10.400
unidades: $ 100,00
Total das despesas do ms (incluindo os tributos): $ 623.600

34

capitulo4.p65 34 06/01/10, 15:15


Gastos do ms custos de produo $
Matrias-primas utilizadas pela fbrica 400.000
Encargos sociais INSS e FGTS do pessoal da fbrica 32.000
gua, luz e telefone da fbrica 30.000
Aluguel do prdio da fbrica 170.000
Material de embalagem 2.500
Salrios do pessoal da fbrica 300.000
Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica 95.500
Honorrios da diretoria industrial 10.000
Total custo da produo 1.040.000

Gastos do ms despesas
Aluguel dos prdios administrativos e comerciais 70.000
Honorrios dos diretores administrativos e comerciais 50.000
Salrios e comisses dos vendedores 35.000
Encargos sociais INSS e FGTS do pessoal administrativo e
comercial 20.000
gua, luz e telefone das reas administrativas e comerciais 1.100
Depreciao dos mveis e demais bens utilizados pelas reas
administrativas e comerciais 22.000
Tributos diversos sobre as vendas 250.500
Salrios do pessoal administrativo 150.000
Fretes sobre as vendas 7.000
Encargos e Despesas financeiras 18.000
Total das despesas 623.600

Total dos gastos custos de produo e despesas do ms 1.663.600

3. Indstria de Mquinas Fotogrficas Fox Ltda. (continuao)

Durante o ms de novembro, a Indstria de Mquinas Fotogrficas Fox


Ltda. citada no caso prtico anterior, vendeu 9.600 mquinas, ao preo de ven-
da unitrio de $ 150. Supondo que no havia mquinas em estoque em 31de
outubro, apure para o ms de novembro o total do custo dos produtos vendidos
e o saldo dos estoques em 30 de novembro:

SOLUO

Custo dos produtos vendidos: $ 960.000


Saldo dos estoques em 30.11: $ 80.000

35

capitulo4.p65 35 06/01/10, 15:15


Como demonstrado no caso prtico anterior, o custo unitrio de produo
do ms foi de $ 100,00. Como foram vendidas 9.600 mquinas, o total do custo
dos produtos vendidos $ 960.000.
Ficaram em estoque 800 unidades, ao custo unitrio de $ 100,00, totalizando
$ 80.000.
4. Indstria de Mquinas Fotogrficas Fox Ltda. (continuao)

Com base nas informaes dos Casos Prticos 2 e 3 anteriores, elabore a


Demonstrao do Resultado de Novembro da Indstria de Mquinas Fotogrfi-
cas Fox Ltda., utilizando o modelo a seguir:

SOLUO
Indstria de Mquinas Fotogrficas Fox Ltda.
CNPJ 034.407.xxx.- 000y
Demonstrao do Resultado de Novembro $
Receitas brutas de vendas = 9.600 unidades $ 150 1.440.000
Menos: Tributos sobre as vendas (250.500)
= Receitas lquidas 1.189.500
Menos: custo dos produtos vendidos (960.000)
= Lucro bruto 229.500
Menos: Despesas (relacionar todas as despesas)
Aluguel dos prdios administrativos e comerciais (70.000)
Honorrios dos diretores administrativos e comerciais (50.000)
Salrios e comisses dos vendedores (35.000)
Encargos sociais INSS e FGTS do pessoal administrativo e comercial (20.000)
gua, luz e telefone das reas administrativas e comerciais (1.100)
Depreciao dos mveis e demais bens utilizadas pelas reas administrativas
(22.000)
e comerciais
Salrios do pessoal administrativo (150.000)
Fretes sobre as vendas (7.000)
Encargos e despesas financeiras (18.000)
Total das despesas (373.100)

Prejuzo do ms (143.600)

5. Organizaes Apagon Ltda.

Elabore a Demonstrao do Resultado do Perodo (ms de junho) para a


empresa mencionada a seguir, com base nas informaes disponveis.
Utilize o modelo anexo para a elaborao da Demonstrao do Resultado.
A Organizaes Apagon Ltda. uma empresa que explora as atividades de
produo e comercializao de aparelhos eltricos-eletrnicos em todo o terri-

36

capitulo4.p65 36 06/01/10, 15:15


trio nacional, vendendo principalmente para hotis e hospitais. Tambm pres-
ta servios de consertos e manutenes dos aparelhos vendidos, cobrando por
esses servios, de acordo com os contratos assinados.
Informaes sobre os custos de produo dos aparelhos produzidos e dos
servios prestados durante o ms de junho.

Custo da produo dos aparelhos fabricados no ms $


Matria-prima 185.000
Material de embalagem 20.000
Material auxiliar 10.000
Salrios e encargos sociais 90.000
Depreciao das mquinas, equipamentos e prdios 30.000
Demais custos da produo industrial 25.000

Custos com a prestao de servios


Salrios e encargos sociais 30.000
Depreciao dos equipamentos e dos veculos utilizados na prestao dos
10.000
servios
Materiais utilizados para reparos dos aparelhos dos clientes 20.000
Gastos com viagens dos engenheiros e tcnicos 5.000
Demais custos da prestao dos servios 7.000

Total dos custos no ms de junho 432.000

Durante o ms de junho, foram produzidos 1.500 aparelhos, e no havia


estoque anterior, em 31 de maio.
Todos os servios foram iniciados e concludos durante o ms de junho.
Tambm no havia produo em andamento em 30 de junho.
Venderam no ms 1.200 aparelhos, pelo preo unitrio de vendas de $ 350.
Sobre essa vendas, pagou tributos de 18%.
Prestou servios de instalao e manuteno dos aparelhos eletrnicos, no
valor bruto de $ 160.000. O imposto sobre servios de 5%.
No ms, houve $ 2.000 de descontos concedidos incondicionalmente.
Alm dos mencionados tributos, houve no ms gastos no total de $ 60.000
com as demais Despesas Operacionais.

37

capitulo4.p65 37 06/01/10, 15:15


SOLUO

Organizaes Apagon Ltda.


CNPJ xxx.020.036.0007
Demonstrao do Resultado do ms de junho $
Receitas Brutas
Vendas de produtos 420.000
Prestao de servios (160.000)
(a) Total das Receitas Brutas 580.000
Menos: Dedues das Receitas Brutas
Tributos sobre as vendas dos produtos (75.600)
Imposto sobre a prestao de servios (8.000)
Descontos concedidos incondicionalmente (2.000)
(b) Total das dedues das Receitas Brutas (85.600)
(c) Receitas Lquidas (a) menos (b) 494.400
Menos: Custo dos Produtos Vendidos (d) (288.000)
Menos: Custo dos Servios Prestados (e) (72.000)
(f) = Lucro Bruto (c) menos (d + e) 134.400
Menos: Despesas Operacionais (g) (60.000)
= Resultado do ms, antes do Imposto de Renda e Contribuio Social (f)
menos (g) 74.400

Demonstrao da apurao do custo dos produtos vendidos em junho:


Total do custo de produo dos aparelhos fabricados no ms = $ 360.000
Total produzido = 1.500 aparelhos. Portanto, o custo unitrio de produo
foi de $ 240. Foram vendidos 1.200 aparelhos, totalizando $ 288.000 como custo
dos produtos vendidos.

38

capitulo4.p65 38 06/01/10, 15:15


5
CLASSIFICAO DOS GASTOS

QUESTES TERICAS

1. Como se classificam os gastos em relao s variaes no volume da pro-


duo e das vendas?
2. Como se classificam os gastos quanto forma de identificao e apropria-
o aos diversos produtos e servios produzidos simultaneamente?
3. O que voc entende por custos fixos? D exemplos. Quais so os principais
custos fixos de um escritrio de consultoria financeira?
4. Quais so as principais caractersticas dos custos fixos?
5. O que voc entende por custos variveis? D exemplos. Quais so as princi-
pais caractersticas dos custos variveis? Quais so os principais custos
variveis de uma rede de supermercados?
6. O que voc entende por custos diretos? Quais so os custos diretos mais
comuns nas indstrias? Em uma oficina mecnica, quais so os principais
custos diretos?
7. O que voc entende por custos indiretos? Quais so os custos indiretos
mais comuns nas indstrias? E em um hospital?
8. Comente os critrios para rateio dos custos indiretos de fabricao. Quais
so os critrios mais comuns?
9. Na fabricao de bolsas, sapatos e cintos, quais seriam, em sua opinio, os
principais custos diretos? De que maneira a mo-de-obra pode ser
identificada e apropriada diretamente como custo de cada produto fabri-
cado pela empresa?

39

capitulo5.p65 39 06/01/10, 15:15


10. Em uma indstria de vesturios, quais seriam os principais custos diretos?
De que maneira as matrias-primas podem ser identificadas e apropriadas
diretamente como custo de cada produto fabricado pela empresa?

TESTES

1. Assinale a alternativa incorreta:


a) A identificao dos gastos em relao s variaes no volume das ati-
vidades produtivas e das vendas reveste-se de fundamental importn-
cia para o gerenciamento das empresas.
b) O total dos custos fixos, dentro de determinada capacidade instalada
de cada empresa industrial, no se altera, independentemente do vo-
lume de produo.
c) O valor dos custos fixos por unidade produzida varia medida que
ocorre variao no volume de produo, por tratar-se de um valor
fixo total diludo por uma quantidade maior ou menor de produo.
d) A alocao dos custos fixos para os departamentos ou centros de cus-
tos no necessita, na maioria das vezes, de critrios de rateios deter-
minados pela administrao.

Resposta: alternativa d.

2. Assinale a(s) alternativa(s) corretas. Pode haver mais de uma.


a) A alocao dos custos variveis aos produtos ou centros de custos
quase sempre efetuada de forma direta, sem a necessidade de utiliza-
o de critrios de rateios.
b) Os custos indiretos so perfeitamente identificados aos produtos fa-
bricados, no necessitando da adoo de critrios de rateios para apro-
priao.
c) O combustvel gasto pelos caminhes utilizados nas transportadoras
de cargas um exemplo de custo varivel dos servios prestados.
d) A depreciao dos prdios de uma universidade um dos mais repre-
sentativos dos custos variveis.

Resposta: alternativas a e c.

3. O fabricante de aparelhos telefnicos TudoMudo Ltda. tem custos fixos de


$ 500.000 por ms, no total, e custos variveis de $ 26 por unidade produ-

40

capitulo5.p65 40 06/01/10, 15:15


zida. No ms de abril, o volume produzido e vendido foi de 40.000 apare-
lhos. Se o preo de venda, lquido dos impostos, foi de $ 50 para cada uni-
dade, qual foi o total do lucro bruto da empresa no ms?
a) $ 350.000.
b) $ 460.000.
c) $ 450.000.
d) $ 400.000.

Resposta: alternativa b.

4. Uma pesquisa de mercado encomendada pelos administradores da


TudoMudo Ltda., citada no exerccio anterior, indica que se o preo de ven-
da unitrio fosse reduzido para $ 45,50, lquido dos impostos, o volume de
produo e das vendas no ms vendas subiria para 50.000 unidades. Man-
tendo inalteradas as demais informaes, refaa a apurao do custo de
produo e do lucro bruto para o novo volume de atividades e assinale a
alternativa correta.
a) No haveria vantagens para a concesso do desconto no preo de
vendas, visto que o lucro bruto seria menor.
b) Haveria vantagens para a concesso do desconto no preo de vendas,
visto que o lucro bruto aumentaria para $ 560.000.
c) No haveria vantagens para o aumento nas quantidades vendidas,
visto que o custo total de produo aumentaria de $ 1.540.000 para $
1.800.000.
d) Haveria vantagens para a concesso do desconto no preo de vendas,
visto que o lucro bruto aumentaria para $ 475.000.

Resposta: alternativa d.

41

capitulo5.p65 41 06/01/10, 15:15


5. Assinale a classificao mais adequada para os seguintes custos:

SOLUO
Fixo Varivel
Desgaste dos pneus dos nibus de uma empresa de turismo X
Salrios e encargos sociais do pessoal da segurana de uma X
indstria petroqumica
Asfalto consumido em uma pavimentadora de vias pblicas X
Depreciao do prdio de uma fbrica de armas X
Plvora utilizada em uma fbrica de fogos de artifcios X
Peas para manuteno dos veculos em uma locadora X
Cacau, acar e leite utilizado em uma fbrica de sorvete X
Madeira utilizada em uma fbrica de caixotes X
Aluguel do prdio de uma clnica dentria X

42

capitulo5.p65 42 06/01/10, 15:15


6
CUSTO DE AQUISIO DAS MATRIAS-PRIMAS,
MERCADORIAS E CRITRIOS PARA APURAO
DO CUSTO DE AQUISIO UNITRIO

QUESTES TERICAS

1. Quais so os gastos que devem ser includos no custo de aquisio das


matrias-primas e outros materiais utilizados na produo?
2. Comente os tributos incidentes sobre as compras dos materiais de produ-
o, que podem ser recuperados pelas indstrias. D um exemplo.
3. O que querem dizer os termos CIF e FOB?
4. Nas aquisies de materiais na modalidade CIF, quais so os gastos de res-
ponsabilidade da empresa compradora?
5. Nas aquisies de materiais na modalidade FOB, quais so os gastos de
responsabilidade da empresa compradora?
6. Quais so os mtodos de avaliao dos estoques? Quais so seus objetivos?
7. Qual o mtodo de avaliao dos estoques que no aceito pela legislao
tributria? Por qu?
8. Quais so as informaes necessrias para a apurao do custo dos mate-
riais de cada unidade dos produtos fabricados por uma indstria?

TESTES

1. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma.


a) Nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos
pela empresa compradora em decorrncia da aquisio de matrias-

43

capitulo6.p65 43 06/01/10, 15:15


primas, materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na
produo representam, de acordo com a legislao pertinente, crdi-
tos da empresa compradora com o governo.
b) Os valores dos impostos recuperveis pagos na aquisio das matri-
as-primas e demais materiais utilizados na produo devem compor o
custo de aquisio que ser incorporado aos estoques.
c) Na modalidade FOB, o valor pago pelo comprador inclui tambm os
gastos com frete e seguro no transporte das matrias-primas.
d) Utilizando a metodologia Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS),
as baixas nos estoques de materiais so efetuadas levando em consi-
derao o custo das compras mais antigas.

Resposta: alternativas a e d.

2. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s). Pode haver mais de uma.


a) Na maioria das empresas industriais, o departamento responsvel pela
determinao do consumo de materiais em cada produto acabado a
engenharia de produo.
b) Em perodos de alta inflao, o mtodo ltimo a Entrar, Primeiro a (
UEPS) apresenta estoques a valores mais elevados e custos dos produ-
tos vendidos mais reduzidos. Como conseqncia, o lucro da empresa
no ms menor do que em relao aos demais mtodos.
c) O custo unitrio de aquisio das matrias-primas o total pago aos
fornecedores, conforme consta nas notas fiscais, dividido pela quanti-
dade adquirida.
d) Uma indstria iniciou suas atividades em 5 de maio. Adquiriu, em 15
de maio, 1.250 quilos de matrias-primas pelo total de $ 87.503,50,
lquido dos impostos. Em 25 de maio adquiriu mais 1.700 quilos, ao
custo de $ 73,00 cada quilo, lquido dos impostos. O custo mdio pon-
derado dessas aquisies $ 71,73 cada quilo.

Resposta: alternativas b e c.

3. A Companhia Alpha adquiriu matrias-primas para serem utilizadas em


seu produtos cuja nota fiscal continha os seguintes dados:
Valor das matrias-primas $ 1.000
IPI $ 200
Valor total da nota fiscal $ 1.200
ICM destacado na nota fiscal $ 170

44

capitulo6.p65 44 06/01/10, 15:15


Sabendo-se que o IPI e o ICM so impostos recuperveis para a empresa,
assinale a alternativa que contm o valor que poder ser computado no custo
das matrias-primas:
a) $ 630
b) $ 830
c) $ 1.030
d) $ 1.170

Resposta: alternativa b.

4. A Indstria de Autopeas Gavio Ltda., localizada em Belo Horizonte/MG,


adquiriu em dezembro 1.900 quilos da matria-prima Y, de um fornecedor
localizado no interior do Rio Grande do Norte. O preo de venda do forne-
cedor de $ 130 o quilo. O comprador pagou $ 7.000 de frete para uma
transportadora mineira mais $ 1.700 de seguro contra riscos diversos. So-
bre o valor total da matria-prima, h incidncia de $ 31.200 de ICMS e $
25.000 de IPI.
Com base nessas informaes, assinale a alternativa correspondente ao
custo unitrio de aquisio da matria-prima.
a) $ 100.
b) $ 130.
c) $ 105.
d) $ 135.

Resposta: alternativa c.

5. A Indstria de Autopeas Gavio Ltda. citada anteriormente adquiriu, em


dezembro, 9.000 caixas de papelo para embalagem das peas fabricadas
e vendidas. Pagou ao fornecedor o total de $ 30.000,00, incluindo $ 4.900
de ICMS e $ 3.000 de IPI. Gastou $ 1.300 com o transporte desse material
do fornecedor at a fbrica.
Com base nessas informaes, assinale a alternativa correspondente ao
custo de aquisio de cada caixa de papelo.
a) $ 2,60.
b) $ 3,48.
c) $ 3,33.
d) $ 3,10.

Resposta: alternativa a.

45

capitulo6.p65 45 06/01/10, 15:15


CASOS PRTICOS

1. Indstria de Parafusos Especiais ArtBel Ltda.

A Indstria de Parafusos Especiais ArtBel Ltda. adquiriu em janeiro diver-


sas matrias-primas, no total de $ 600.000, incluindo 18% de ICMS. Pagou aos
fornecedores o total de $ 650.000, incluindo o IPI de $ 50.000.
Adquiriu tambm materiais de embalagens no total de $ 100.000, incluin-
do 18% de ICMS. Pagou aos fornecedores o total de $ 115.000, com a incluso
do IPI.
Vendeu, no ms, o total de $ 850.000, incluindo $ 134.000 de ICMS e $
90.000 de IPI.
Com base nessas informaes, apurar o montante dos tributos a recolher
em decorrncia das atividades operacionais de janeiro, utilizando a tabela a
seguir, supondo que no havia saldos credores dos impostos em 31 de dezembro
do ano anterior:

SOLUO

ICMS IPI
Dbitos tributrios com o governo sobre as vendas
134.000 90.000
Crditos tributrios com o governo sobre as compras de:
Matrias-primas 108.000 50.000
Material de embalagem 18.000 15.000
Tributos a recolher aos cofres pblicos 8.000 25.000

2. Matria-prima GamaDois

Com base na movimentao da matria-prima GamaDois durante o ms


de agosto a seguir, calcule (considerando que no havia saldo em estoque em 31
de julho):
a) o custo do consumo pela produo durante o ms; e
b) o valor do saldo em estoque em 31 de agosto, utilizando cada um dos
mtodos de avaliao dos estoques.

46

capitulo6.p65 46 06/01/10, 15:15


Demonstrativo da movimentao da matria-prima GamaDois no ms de agosto
Consumo pela
Compras
produo
Dia Quantidade Custo unitrio Custo total Quantidade
kg $ $ kg
3 1.500 10,00 15.000
8 2.500 11,50 28.750
10 1.400
20 1.000 13,00 13.000
24 2.800
26 1.900 14,00 26.600
30 1.800
Total

SOLUO

Custo mdio ponderado (utilize trs casas decimais, para diminuir as dife-
renas decorrentes dos arredondamentos)

Compras Consumo Saldo


Dia Quant. Custo Valor Custo Quant. Valor total Quant. Total
kg unit. total mdio kg kg
3 1.500 10,00 15.000 10.000
8 2.500 11,50 28.750 10,938 4.000 43.750,00
10 1.400 15.313,20 2.600 28.438,80
20 1.000 13,00 13.000 11,511 3.600 41.438,80
24 2.800 32.230,00 800 9.208,80
26 1.900 14,00 26.600 13,263 2.700 35.808,80
30 1.800 23.873,40 900 11.935,40

6.900 83.350 6.000 71.416,60 900 11.935,40

47

capitulo6.p65 47 06/01/10, 15:15


Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS)

Compras Consumo Saldo


Dia Quant. Custo Valor Custo Quant. Valor Quant. Total
kg Unit. total unitrio kg total kg
3 1.500 10,00 15.000 10,00
8 2.500 11,50 28.750 11,50 4.000 43.750
10 10,00 1.400 14.000 2.600 29.750
42.750
20 1.000 13,00 13.000 3.600
Obs. (1)
32.350
24 2.800 800 10.400
Obs.(2)
26 1.900 14,00 26.600 2.700 37.000
24.400
30 1.800 900 12.600
Obs.(3)

6.900 83.350 6.000 70.750 900 12.600

Obs. (1) $
100 unidades $ 10,00 1.000
2.500 unidades $ 11,50 28.750
1.000 unidades $ 13,00 13.000
42.750
Obs. (2)
100 unidades $ 10,00 1.000
2.500 unidades $ 11,50 28.750
200 unidades $ 13,00 2.600
32.350
Obs. (3)
800 unidades $ 13,00 10.400
1.000 unidades $ 14,00 14.000
24.400

48

capitulo6.p65 48 06/01/10, 15:15


ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS)

Compras Consumo Saldo


Dia Quant. Custo Valor Custo Quant. Valor Quant. Total
kg unitrio total unitrio kg total kg
3 1.500 10,00 15.000 10,O0
8 2.500 11,50 28.750 11,50 4.000 43.750
10 11,50 1.400 16.100 2.600 27.650
40.650
20 1.000 13,00 13.000 3.600
Obs. (1)
32.650
24 2.800 800 8.000
Obs. (2)
26 1.900 14,00 26.600 2.700 34.600
9.400
30 14,00 1.800 25.200 900
Obs. (3)

6.900 83.350 6.000 73.950 900 9.400

Obs. (1) $
1.500 unidades $ 10,00 15.000
1.100 unidades $ 11,50 12.650
1.000 unidades $ 13,00 13.000
40.650
Obs. (2)
700 unidades $ 10,00 7.000
1.100 unidades $ 11,50 12.650
1.000 unidades $ 13,00 13.000
32.650
Obs. (3)
100 unidades $ 14,00 1.400
800 unidades $ 10,00 8.000
9.400

3. Matria-prima GamaDois (continuao)

Efetue um resumo dos trs critrios utilizados no exerccio anterior, utili-


zando a tabela a seguir.

49

capitulo6.p65 49 06/01/10, 15:15


SOLUO

Mtodo utilizado Valor do consumo Valor do estoque


da matria-prima da matria-prima
no ms $ no final do ms $
Custo mdio ponderado 71.416,60 11.935,40
Primeiro a entrar; primeiro a sair
70.750,00 12.600,00
(PEPS)
ltimo a entrar; primeiro a sair
73.950,00 9.400,00
(UEPS)

4. Matria-prima DeltaFour

Com base na movimentao da matria-prima DeltaFour durante o ms de


abril, calcule (considerando que no havia saldo em estoque em 31 de maro):
a) o custo do consumo pela produo durante o ms;e
b) o valor do saldo em estoque em 30 de abril, utilizando cada um dos
mtodos de avaliao dos estoques.

Demonstrativo da movimentao da
matria-prima DeltaFour no ms de abril
Compras Consumo pela
produo
Dia Quantidade Custo unitrio Custo total Quantidade
kg $ $ kg
3 900 210,00 189.000
8 1.250 215,00 268.750
10 1.400
20 1.000 217,00 217.000
22 700 218,00 152.600
24 1.800
26 1.900 221,00 419.900
30 2.180
Total

50

capitulo6.p65 50 06/01/10, 15:15


SOLUO

Custo mdio ponderado (utilize 3 casas decimais, para diminuir as


diferenas decorrentes dos arredondamentos)

Compras Consumo Saldo


Dia Quant. Custo Valor Custo Quant. Valor total Quant. Total $
kg unit. total mdio kg kg
3 900 210 189.000 900
8 1.250 215 268.750 212,907 2.150 457.750,00
10 1.400 298.069,80 750 159.680.20
20 1.000 217 217.000 215,246 1.750 376.680,20
22 700 218 152.600 216,121 2.450 529.280,20
24 1.800 389.017,80 650 140.262,40
26 1.900 221 419.900 219,756 2.550 560.162,40
30 2.180 479.068,08 370 81.094,32
Total 5.750 1.247.250 5.380 1.166.155,68 370 81.094,32

Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS)

Compras Consumo Saldo


Dia Quant. Custo Valor total Quant. Valor total Quant. Total
kg unit. kg kg
3 900 210 189.000 900 189.000
8 1.250 215 268.750 2.150 457.750
296.500
10 1.400 750 161.250
Obs. (1)
20 1.000 217 217.000 1.750 378.250
22 700 218 152.600 2.450 530.850
389.150
24 1.800 650 141.700
Obs. (2)
26 1.900 221 419.900 2.550 561.600
30 2.180 479.830 370 81.770
Total 5.750 1.247.250 5.380 1.165.480 370 81.770

51

capitulo6.p65 51 06/01/10, 15:15


Obs. (1) $
900 unidades $ 210,00 189.000
500 unidades $ 215,00 107.500
Total: 1.400 unidades 296.500
Obs. (2)
750 unidades $ 215,00 161.250
1.000 unidades $ 217,00 217.000
50 unidades $ 218,00 10.900
Total: 1.800 unidades 389.150
Obs. (3)
650 unidades $ 218,00 141.700
1.530 unidades $ 221,00 338.130
Total: 2.180 479.830

ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS)


Compras Consumo Saldo
Dia Quant. Custo Valor total Quant. Valor total Quant. Total
kg unit. kg kg
3 900 210,00 189.000 900 189.000
8 1.250 215,00 268.750 2.150 457.750
300.250
10 1.400 750 157.500
Obs. (1)
20 1.000 217,00 217.000 1.750 374.500
22 700 218,00 152.600 2.450 527.100
390.600
24 1.800 650 136.500
Obs. (2)
26 1.900 221,00 419.900 2.550 556.400
478.700
30 2.180 370 77.700
Obs. (3)
Total 5.750 1.247.250 5.380 1.169.550 370 77.700

Obs. (1) $
1.250 unidades $ 215,00 268.750
150 unidades $ 210,00 31.500
1.400 unidades 300.250
Obs. (2)
700 unidades $ 218,00 152.600
1.000 unidades $ 217,00 217.000
100 unidades $ 210,00 21.000
Total: 1.800 unidades 390.600
Obs. (3)
1.900 unidades $ 221,00 419.900
280 unidades $ 210,00 58.800
Total: 2.180 unidades 478.700

52

capitulo6.p65 52 06/01/10, 15:15


5. Matria-prima DeltaFour (continuao)

Efetue um resumo dos trs critrios utilizados no exerccio anterior, utili-


zando a tabela a seguir:

SOLUO

Mtodo utilizado Valor do consumo Valor do estoque


da matria-prima da matria-prima
no ms $ no final do ms $
Custo mdio ponderado 1.166.155,68 81.094,32
Primeiro a entrar; primeiro a sair
1.165.480,00 81.770,00
(PEPS)
ltimo a entrar; primeiro a sair
1.169.550,00 77.700,00
(UEPS)

53

capitulo6.p65 53 06/01/10, 15:15


7
CUSTO A MO-DE-OBRA SALRIOS
E ENCARGOS SOCIAIS

QUESTES TERICAS

1. Alm dos salrios propriamente ditos, quais so os outros gastos que de-
vem ser considerados como custo da mo-de-obra, para efeito da apura-
o dos custos de produo de bens e servios?
2. Conceitue mo-de-obra direta.
3. Conceitue mo-de-obra indireta.
4. Cite pelo menos cinco exemplos de encargos sociais que oneram a folha de
pagamento das empresas.
5. Comente a proviso para frias e 13o salrio.
6. Efetue um resumo da legislao do imposto de renda com relao provi-
so para frias.
7. Quais so as informaes necessrias para a apurao do custo da mo-
de-obra de cada unidade dos produtos fabricados por uma indstria?
8. O que so horas disponveis de uma empresa prestadora de servios?
9. O que so horas produtivas de uma indstria?
10. O que so horas no produtivas?

TESTES

1. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s) (pode haver mais de uma):


a) Frias, 13o salrio, FGTS, contribuies sociais para a previdncia so-
cial (INSS), vale transporte etc. so alguns exemplos dos encargos
sociais que incidem sobre a folha de pagamento.

54

capitulo7.p65 54 06/01/10, 15:15


b) A falta de constituio mensal da proviso para frias e 13o salrio
no interfere na correta apurao do custo de produo em determi-
nado ms.
c) Os salrios e encargos sociais do pessoal do nico almoxarifado de
uma indstria que produz, simultaneamente, 15 tipos de produtos,
um exemplo de mo-de-obra indireta.
d) Os salrios e encargos sociais do pessoal do nico refeitrio de uma
indstria que produz, simultaneamente, nove tipos de produtos, um
exemplo de mo-de-obra direta.

Resposta: alternativa a e c.

2. Uma indstria de peas usinadas de preciso gastou no ms de fevereiro $


599.980,00 de salrios e encargos sociais com o pessoal da fbrica. Produ-
ziu dois produtos (X e Y), sendo que cada unidade produzida gastou, res-
pectivamente, 2,5 e 3,5 horas de mo-de-obra. Durante o ms foram
produzidas 4.000 unidades do produto X e 6.500 unidades do produto Y.
Com base nas informaes, assinale a alternativa que corresponde ao cus-
to com a mo-de-obra no ms, para a fabricao de cada unidade de cada pro-
duto.
a) Produto X = $ 64,12 e produto Y = $ 45,80.
b) Produto X = $ 45,80 e produto Y = $ 64,12.
c) Produto X = $ 458,00 e produto Y = $ 641,20.
d) Produto X = $ 23,89 e produto Y = $ 33,32.

Resposta: alternativa b.

3. A Indstria de Bebidas & Cervejaria K Xorro Loco Ltda. produziu em abril


100.000 litros de cerveja e 150.000 litros de refrigerantes. O custo com a
mo-de-obra de $ 1.000 para cada 500 litros de cerveja e $ 1.800 para
cada 1.200 litros de refrigerantes. Com base nas informaes, assinale a
alternativa correspondente ao total da folha de pagamento mais encargos
sociais do ms:
a) $ 340.000.
b) $ 500.000.
c) $ 460.000.
d) $ 425.000.

Resposta: alternativa d.

55

capitulo7.p65 55 06/01/10, 15:15


4. Uma empresa industrial aplicou no processo produtivo no ms de dezem-
bro: (a) $ 50.000 de matrias-primas, (b) $ 40.000 de mo-de-obra direta e
(c) $ 30.000 de gastos gerais de fabricao. Em 30 de novembro havia um
saldo de Produtos em Elaborao de $ 15.000, sendo que em 31 de dezem-
bro permaneceram $ 20.000 de Produtos em Elaborao.
Sabendo-se que custo dos produtos vendidos no ms de dezembro foi de
$80.000 e que no havia estoque de Produtos Acabados em 30 de novembro,
assinale com base nas informaes disponveis a alternativa que corresponde
ao saldo final (em 31 de dezembro) dos estoques de Produtos Acabados:
a) $ 120.000.
b) $ 135.000.
c) $ 35.000.
d) $ 55.000.

Resposta: alternativa c.

5. No ms de outubro, a folha de pagamento da Companhia Industrial de


Metais Alfenas Ltda. (CIMA) teve a seguinte composio:

$
Mo-de-obra direta da produo 100.000
Mo-de-obra indireta da produo 25.000
Salrio do pessoal de vendas 40.000
Salrio do pessoal de administrao 80.000

Seguro de vida dos funcionrios, pago pela empresa pelos trabalhadores na


produo:

mo-de-obra direta 1.500

mo-de-obra 250

vendedores e pessoal da administrao 2.200
Total 3.950

Contribuio previdenciria do ms
a) paga pelo empregador
* mo-de-obra direta 40.000
* mo-de-obra indireta 10.000
* pessoal de vendas 15.500
pessoal de administrao 31.000
b) paga pelos empregados 20.000
Total 116.500

56

capitulo7.p65 56 06/01/10, 15:15


Durante o ms foram produzidas 500 unidades de produtos acabados. Com
base nas informaes disponveis, assinale a alternativa que corresponde ao
custo com a mo-de-obra no ms para cada unidade produzida.
a) $ 353,50.
b) $ 394,21.
c) $ 490,90.
d) $ 250,00.

Resposta: alternativa a.

CASOS PRTICOS

1. Indstria de Alimentos K Loria S. A.

A Indstria de Alimentos K Loria S. A. produz bolachas, sorvetes e doces.


No ms de maio, o total do gasto com a mo-de-obra foi (salrios mais encargos
trabalhistas):
a) operrios Nvel Um = $ 30.830,80 e
b) operrios Nvel Dois = $ 60.841,00.
Foram produzidos no ms: 77.000 quilos de bolachas, 83.000 quilos de sor-
vetes e 174.000 quilos de doces.
Com base nas informaes e nas tabelas a seguir, calcule o custo da mo-
de-obra para produzir uma tonelada de cada produto.

Horas de mo-de-obra necessrias para a produo de uma tonelada de cada produto


Bolachas Sorvetes Doces
Operrio Nvel Um 12 horas 10 horas 8 horas
Operrio Nvel Dois 25 horas 12 horas 15 horas

57

capitulo7.p65 57 06/01/10, 15:15


SOLUO

Total de mo-de-obra gasta no ms de maio


para a produo de cada linha de produto
Bolachas Sorvetes Doces
Operrio Nvel Um
a) Horas para cada tonelada 12 horas 10 horas 8 horas
b) Toneladas produzidas 77 83 174
c) = (a) (b) 924 830 1.392
d) Total de horas gastas 3.146
e) Total de salrios mais encargos 30.830,80
f) Custo de cada hora = (e)/(d) $ 9,80

Operrio Nvel Dois


g) Horas para cada tonelada 25 horas 12 horas 15 horas
h) Toneladas produzidas 77 83 174
i) = (g) (h) 1.925 996 2.610
j) Total de horas gastas 5.531
k) Total de salrios mais encargos $ 60.841
l) Custo de cada hora = (h)/(j) $ 11,00

Custo da mo-de-obra para a produo de uma tonelada de cada produto


Bolachas Sorvetes Doces
Operrio Nvel Um
a) Horas para cada tonelada 12 horas 10 horas 8 horas
b) Custo para cada hora (ver tabela anterior
$ 9,80 $ 9,80 $ 9,80
letra (f))
c) Custo para cada tonelada = (a) (b) $ 117,60 $ 98,00 $ 78,40

Operrio Nvel Dois


d) Horas para cada tonelada 25 horas 12 horas 15 horas
e) Custo para cada hora (ver tabela anterior,
$ 11,00 $ 11,00 $ 11,00
letra l)
f) Custo para cada tonelada = (d) (e) $ 275,00 $ 132,00 $ 165,00

g) Total do custo com a mo-de-obra para


$ 392,60 $ 230,00 $ 243,40
cada tonelada = mais (f)

2. Indstria de Compressores OK Ltda.

A Indstria de Compressores OK Ltda. produz trs modelos: alta, mdia e


baixa tenso. Com base nas informaes e nas tabelas a seguir, calcule o custo
da mo-de-obra para produzir cada compressor em dezembro.

58

capitulo7.p65 58 06/01/10, 15:15


Horas de mo-de-obra para a produo de cada compressor
Alta tenso Mdia tenso Baixa tenso
Engenheiros 1,5 horas 1,0 horas 0,5 horas
Tcnicos 10,5 horas 8,0 horas 4,5 horas

Quantidade produzida no ms de dezembro


de cada modelo de compressor
Modelo Alta tenso 2.500 unidades
Modelo Mdia tenso 3.400 unidades
Modelo Baixa tenso 4.000 unidades

Gasto com a mo-de-obra salrios e encargos sociais $


Engenheiros 581.025
Tcnicos 1.071.750
Total dos gastos com a mo-de-obra 1.652.775

SOLUO

a) Clculo do custo de cada hora de cada categoria profissional

Modelos de compressor Alta Mdia Baixa Total


tenso tenso tenso
Engenheiros
a) Horas de mo-de-obra para a produo
1,5 horas 1,0 hora 0,5 hora
de cada compressor
b) Quantidade produzida de cada modelo 2.500 3.400 4.000
de compressor em dezembro unid. unid. unid.
c) Total de horas de engenheiros = 3.750 3.400 2.000 9.150
d) (a) (b) horas horas horas horas
e) Custo de cada hora de engenheiro
Total dos salrios e encargos ($ 581.025,00)
dividido por 9.150 horas $ 63,50

Tcnicos
f) Horas de mo-de-obra para a produo 4,5
10,5 horas 8,0 horas
de cada compressor horas
g) Quantidade produzida de cada modelo 2.500 3.400 4.000
de compressor em dezembro unid. unid. unid.
26.250 27.200 18.000 71.450
h) Total de horas de tcnicos = (f) (g)
horas horas horas horas
i) Custo de cada hora de tcnico
Total dos salrios e encargos ($
1.071.750,00) dividido por 71.450 horas $ 15,00

59

capitulo7.p65 59 06/01/10, 15:15


Custo da mo-de-obra para a produo de cada compressor
Quantidade de horas necessrias custo de cada hora de mo-de-obra
Alta tenso Mdia tenso Baixa tenso
Engenheiros 95,25 63,50 31,75
Tcnicos 157,50 120,00 67,50
Total 252,75 183,50 99,25

3. Empresa Industrial FazArte Ltda. (EIFA)

a) A Empresa Industrial FazArte Ltda. (EIFA) produz e comercializa dois pro-


dutos, Alfa e Beta. Em agosto, a estrutura percentual da composio dos
gastos com a produo era a seguinte:

Empresa Industrial FazArte Ltda. (EIFA) Alfa % Beta %


Estrutura percentual da composio dos gastos com a
produo agosto
Matrias-primas 40 53
Mo-de-obra direta 30 25
Mo-de-obra indireta 10 8
Demais gastos com a produo 20 14
Total percentual 100 100

b) O preo de venda de cada unidade, em agosto, foi de:



$ 30,00 para o produto Alfa; e

$ 50,00 para o produto Beta.
c) Em setembro foi concedido um aumento salarial para todos os oper-
rios da produo, como segue:

35% para os trabalhadores diretamente ligados produo; e

25% para os demais operrios da fbrica.
d) Os demais custos permaneceram inalterados em setembro.
e) Supondo que a empresa deseja manter em setembro a mesma mar-
gem de lucro obtida em agosto, que foi de 30% do preo de venda,
qual ser o preo de venda de cada produto em setembro?

60

capitulo7.p65 60 06/01/10, 15:15


SOLUO

Demonstrao do custo unitrio Alfa Beta


de produo em agosto $ $
a) Preo de venda = 100% 30,00 50,00
b) % Margem de lucro = 30% 9,00 15,00
c) Custo de produo unitrio = (a) (b) 21,00 35,00

Empresa Industrial FazArte Ltda. Alfa Alfa Beta Beta


Composio dos gastos com agosto setembro agosto setembro
a produo $ $(1) $ $(1)
Matrias-primas 8,40 8,40 18,55 18,55
Mo-de-obra direta 6,30 8,51 8,75 11,81
Mo-de-obra indireta 2,10 2,63 2,80 3,50
Demais gastos com a produo 4,20 4,20 4,90 4,90
Total $ 21,00 23,74 35,00 38,76

(1) Acrscimo de 35% no custo da mo-de-obra direta e de 25% no custo da


mo-de-obra indireta.

Demonstrao do preo de venda unitrio de setembro, com Alfa Beta


base no custo unitrio obtido conforme quadro anterior $ $
a) Preo de venda = 100% 33,91 55,37
b) % Margem de lucro = 30% 10,17 16,61
c) Custo de produo unitrio = (a) (b) 23,74 38,76

61

capitulo7.p65 61 06/01/10, 15:15


8
DEPARTAMENTALIZAO E RATEIO
DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO

QUESTES TERICAS

1. O que departamentalizar uma empresa?


2. Qual a definio de departamento?
3. O que voc entende por departamentos produtivos? Na empresa em que
voc trabalha, quais so os principais departamentos produtivos?
4. O que voc entende por departamentos auxiliares da produo? Na em-
presa em que voc trabalha, quais so os principais departamentos auxili-
ares da produo?
5. Quais so as vantagens da departamentalizao?
6 Quais so os principais critrios de rateios dos custos indiretos para os
produtos e departamentos produtivos?
7. Como o custo com o aluguel da fbrica pode ser apropriado aos diversos
departamentos? E o custo do refeitrio da fbrica?
8. Como o custo com o refeitrio da fbrica pode ser apropriado aos diversos
departamentos?
9. Comente sobre os critrios de rateio dos custos dos departamentos auxilia-
res para os demais departamentos auxiliares.
10. O que overhead?

62

capitulo8.p65 62 06/01/10, 15:15


TESTES

1. Pode-se afirmar, com relao aos departamentos produtivos, que:


a) Prestam servios aos demais departamentos da empresa.
b) No atuam diretamente com a produo de bens ou com a prestao
de servios.
c) Como no atuam diretamente com a produo de bens ou servios,
seus gastos devem ser apropriados diretamente aos diversos departa-
mentos do processo produtivo.
d) So os departamentos que promovem qualquer tipo de modificao
sobre os produtos e servios.

Resposta: alternativa d.

2. Pode-se afirmar, com relao aos critrios de rateios de custos fixos e indi-
retos aos diversos departamentos (pode haver mais de uma alternativa cor-
reta), que:
a) So critrios de ampla utilizao que permitem a correta apropriao
dos custos fixos e indiretos aos diversos produtos ou departamentos
de uma empresa.
b) Qualquer que seja o critrio utilizado, haver sempre uma margem
de dvida quanto aos resultados apresentados pelos rateios dos cus-
tos fixos e indiretos aos diversos produtos ou departamentos de uma
empresa.
c) Sua utilizao necessria, devido existncia dos custos fixos e indi-
retos, na maioria das empresas industriais ou prestadoras de servios.
d) No so, na maioria das vezes, subjetivos e arbitrrios, o que impossi-
bilita quaisquer distores nos resultados obtidos.

Respostas: alternativas b e c.

3. Assinale a alternativa incorreta:


a) Na maioria das indstrias e empresas prestadoras de servios, os pro-
dutos e servios so executados em diversos departamentos, depen-
dendo da linha produtiva ou processo de produo.
b) As atividades de uma empresa prestadora de servios no podem ser
gerenciadas por departamentos, visto que o conceito de
departamentalizao aplica-se somente s atividades industriais.

63

capitulo8.p65 63 06/01/10, 15:15


c) Departamentalizao uma empresa sua diviso em reas distintas,
de acordo com as atividades desenvolvidas em cada uma dessas reas.
Dependendo da nomenclatura utilizada nas empresas, essas reas po-
dero ser chamadas de departamentos, setores, centros de custos ou
centros de despesas.
d) Define-se departamento como uma unidade operacional representa-
da por um conjunto de homens e/ou mquinas de caractersticas se-
melhantes, desenvolvendo atividades homogneas dentro de uma
mesma rea.

Resposta: alternativa b.

4. Assinale as alternativas corretas:


a) A diviso em departamentos no se restringe a apenas a rea indus-
trial, podendo tambm ser aplicada s reas administrativas, comer-
ciais e financeiras.
b) As atividades e tarefas dos departamentos auxiliares de produo es-
to diretamente relacionadas com a produo.
c) Os custos dos departamentos auxiliares da produo devem ser sem-
pre apropriados diretamente aos diversos produtos fabricados por uma
empresa.
d) O custo indireto com a depreciao das mquinas e equipamentos
pode ser apropriado aos produtos e departamentos tendo como
parmetro de rateio as horas-mquinas gastas no perodo.

Respostas: alternativas a e d.

5. Assinale as alternativas incorretas:


a) Para o gerenciamento de uma indstria, no h nenhuma vantagem
na departamentalizao, sendo apenas uma exigncia fiscal.
b) Cada um dos departamentos de uma indstria tem seus prprios gas-
tos, tais como mo-de-obra direta, indireta, matrias-primas e demais
materiais, depreciao, consumo de energia eltrica etc.
c) Os departamentos auxiliares de produo s prestam servios aos de-
partamentos produtivos.
d) O critrio mais correto para o rateio aos departamentos do aluguel do
prdio pago no perodo ter como parmetro o nmero de funcion-
rios de cada departamento.

Respostas: alternativas a, c e d.

64

capitulo8.p65 64 06/01/10, 15:15


CASOS PRTICOS

1. Anote na coluna da direita um critrio de rateio indicado para os gastos


relacionados na coluna da esquerda:
SOLUO

Exemplos de gastos Critrio de rateio mais indicado


Depreciao das mquinas e Quantidades produzidas ou tempo de
equipamentos industriais utilizao de mquinas
Mo-de-obra indireta Tempo de utilizao de mo-de-obra direta
Material indireto Consumo de material direto
rea ocupada pelos departamentos
Depreciao do edifcio industrial
produtivos e auxiliares
Refeitrio industrial Quantidade de refeies servidas
rea ocupada pelos departamentos
Aluguel do prdio da fbrica
produtivos e auxiliares
Gastos com treinamento da mo- Quantidade de funcionrios de cada
de-obra direta departamento que foram treinados
Gastos do almoxarifado de
Consumo de material direto
matrias-primas

2. Indstria de Cigarros MorteLenta

Com base nas informaes a seguir, calcule o custo com a depreciao que
deve ser apropriado para cada departamento.
Em dezembro, a depreciao das mquinas e equipamentos utilizados na
Indstria de Cigarros MorteLenta totalizou $ 149.500. As horas-mquinas gas-
tas pelos departamentos foram:

SOLUO

Rateio dos custos com a


Total de horas-
Departamentos depreciao para
mquinas do ms
cada departamento $
Secagem 400 26.000
Mistura 650 42.250
Prensagem 950 61.750
Embalagem 300 19.500
Total 2.300 149.500

65

capitulo8.p65 65 06/01/10, 15:15


3. Fbrica de Mveis Salto Ltda. (FAMOSA)

Durante o ms de maio, a FAMOSA apurou o total de $ 120.000 com custo


com a mo-de-obra indireta utilizada na fbrica. O contador da empresa utiliza
o critrio de rateio dessa mo-de-obra indireta proporcionalmente ao total de
horas de mo-de-obra direta de cada produto.
Com base nas informaes disponveis, calcular o custo com a mo-de-
obra indireta que deve ser apropriado a cada unidade produzida de cada produ-
to, utilizando a tabela a seguir.

SOLUO
a) Total do custo com a mo-de-obra indireta no ms de maio $ 120.000
Demonstrativo das horas de mo-de-obra gastas em cada produto
Produto A Produto B Produto C
b) Quantidade produzida no ms 3.400 2.100 1.700
c) Horas de mo-de-obra direta para
9,5 horas 7,0 horas 15,5 horas
produzir cada unidade
d) Total de horas de mo-de-obra = (b) (c) 32.300 14.700 26.350
e) Proporo em relao ao total de horas de
44,0% 20,0% 36,0%
mo-de-obra direta = 73.350 horas
f) Custo total da mo-de-obra indireta para
$ 52.800 $ 24.000 $ 43.200
cada produto = (e) $ 120.000
g) Custo da mo-de-obra indireta para cada
$ 15,53 $ 11,43 $ 25,41
unidade produzida = (f) / (b)

4. Indstria de Alimentos Sul Ltda.

Em janeiro, os custos indiretos da Indstria de Alimentos Sul Ltda. foram de:


$ 200.000 com o pessoal do almoxarifado; e
$ 60.000 com materiais indiretos.
$ 260.000 total
Tais gastos so apropriado para cada um dos produtos acabados com base
no valor do consumo de matrias-primas de cada produto no ms, que foram de
(no total, para os dois produtos):
Matria-prima A = $ 401.250
Matria-prima B = $ 697.500
Total = $ 1.098.750
Com base nas informaes disponveis, calcular o custo indireto que deve
ser apropriado para cada unidade de produtos acabados fabricados no ms,
utilizando a tabela a seguir:

66

capitulo8.p65 66 06/01/10, 15:15


SOLUO

Informaes sobre a produo do ms Produto X Produto Y Produto W


de janeiro
a) Quantidade produzida 1.300 2.500 650

b) Quantidade de matrias-primas para a


produo de cada unidade do produto
acabado
Matria-prima A 2,0 kg 1,0 kg 4,5 kg
Matria-prima B 3,5 kg 0,5 kg 3,0 kg

c) Total do consumo de matrias-primas,


em quilos = (a) (b)
Matria-prima A = total em quilos = 8.025 2.600 kg 2.500 kg 2.925 kg
Matria-prima B = total em quilos = 7.750 4.550 kg 1.250 kg 1.950 kg

d) Total em $ das matrias-primas


consumidas
Matria-prima A $ 130.005 $ 125.190 $ 146.055

Matria-prima B $ 409.433 $ 112.297 $ 175.770


Total $ 539.438 $ 237.487 $ 321.825
e) Proporo em relao ao total dos
gastos com matrias-primas = $ 49,1% 21,6% 29,3%
1.098.750

f) Rateio dos custos indiretos, com base na


proporo de gastos com as matrias- $ 127.660 $ 56.160 $ 76.180
primas = $ 260.000 (e)
Custo com o pessoal do almoxarifado e
materiais indiretos para cada unidade $ 98,20 $ 22,46 $ 117,20
produzida

5. Indstria de Geradores Olinda Ltda. (IGO)

A Indstria de Geradores Olinda Ltda. (IGO) possui os seguintes departa-


mentos auxiliares de produo, cujos custos em novembro foram:
Compras $ 25.000
Almoxarifado $ 60.000
Recursos humanos $ 35.000
Total $ 120.000

67

capitulo8.p65 67 06/01/10, 15:15


Durante o ms, os departamentos auxiliares prestaram servios aos de-
mais departamentos, conforme tabela a seguir:

% de servios prestados para outros departamentos Custos


Departamentos A ordem dos departamentos estabelecida do menos indiretos
relevante para o mais relevante ($)
Departamentos auxiliares Departamentos
Produtivos
Compras RH Almoxarifado Laminao Funilaria
Compras 0 4% 85% 6% 5% 25.000
Recursos
0 0 12% 60% 28%
Humanos 35.000
Almoxarifado 0 0 0 42% 58% 60.000
Total dos custos indiretos 120.000

Mesmo que um departamento preste servio para outro menos relevante


isso no ser considerado nos critrios de rateio, pois o sistema entraria num
crculo vicioso.
Com base nas informaes disponveis, aproprie os custos indiretos dos
departamentos auxiliares da produo para os departamentos que utilizaram
seus servios.

SOLUO

Centros de Valor ($) dos custos indiretos que devem ser apropriados Custos
custos para outros departamentos, com base no percentual (%) de Indiretos
servios prestados para outros departamentos ($)
Departamentos auxiliares Departamentos
Produtivos
Compras RH Almoxarifado Laminao Funilaria
Custos 25.000 35.000 60.000 120.000

Compras (%) 0 4% 85% 6% 5% 100%


Compras ($) (25.000) 1.000 21.250 1.500 1.250 0
Subtotal 0 36.000 81.250 1.500 1.250 120.000

RH (%) 0 0 12% 60% 28% 100%


RH ($) 0 (36.000) 4.320 21.600 10.080 0
Subtotal 0 0 85.570 23.100 11.330 120.000

Almoxarifado (%) 0 0 0 42% 58% 100%


Almoxarifado ($) 0 0 (85.570) 35.939 49.631 0
Subtotal 0 0 0 59.039 60.961 120.000

68

capitulo8.p65 68 06/01/10, 15:15


9
MTODOS UTILIZADOS PARA CUSTEIO
DA PRODUO DE BENS E SERVIOS

QUESTES TERICAS

1. Quais so os principais mtodos de custeio da produo de bens e servios?


Destaque as diferenas entre os mtodos.
2. Quais so as vantagens, como instrumento gerencial, da utilizao do cus-
teio varivel?
3. Por que o custeio varivel no aceito pela legislao do imposto de renda?
4. Atualmente a maioria das indstrias trabalha com um nvel mnimo de
estoques, dentro da filosofia do just in time. Nesses casos, h efeitos rele-
vantes na apurao do resultado do perodo antes da tributao do lucro,
caso a empresa adote o custeio varivel em vez do custeio por absoro?
Justifique sua resposta.
5. Os crticos da metodologia do custeio por absoro so de opinio que um
dos problemas para a adoo desse critrio a necessidade de ratear os
custos fixos aos produtos utilizando critrios inadequados de rateio. Co-
mente essa problemtica.
6. Os crticos da metodologia do custeio varivel argumentam que os custos
fixos fazem parte do custo dos produtos e, portanto, nada justifica sua
no-incluso aos custos de produo. Comente essa crtica, justificando
suas opinies.

69

capitulo9.p65 69 06/01/10, 15:15


TESTES

1. Assinale as alternativas corretas:


a) Na metodologia do custeio por absoro, todos os custos e despe-
sas de um perodo so considerados como custo da produo dos
produtos.
b) O custeio varivel no aceito pela legislao do imposto de renda,
visto diminuir o lucro da empresa no perodo, em relao ao custeio
por absoro.
c) Na metodologia do custeio por absoro, nas empresas que produ-
zem diversos produtos, os custos fixos so apropriados aos produtos
com base em critrios de rateios.
d) Na metodologia do custeio varivel, nas empresas que produzem di-
versos produtos, os custos variveis so apropriados aos produtos com
base em critrios de rateios.

Respostas: alternativas b e c.

2. Assinale as alternativas incorretas:


a) O custeio varivel o mtodo derivado da aplicao dos princpios
contbeis geralmente aceitos no Brasil.
b) O custeio por absoro foi derivado do sistema desenvolvido na Ale-
manha no incio do sculo 20, conhecido por RKW.
c) No custeio varivel, somente os custos variveis so considerados
como custos de produo, sendo os custos fixos considerados como
despesas.
d) No custeio varivel, somente os custos fixos so considerados como
custos de produo, sendo os custos variveis considerados como
despesas.

Respostas: alternativas a e d.

3. Assinale a alternativa correta:


a) O mtodo de custeio varivel agrega os custos fixos da produo ao
custo dos produtos, utilizando diversos critrios de rateio.
b) O mtodo de custeio por absoro exige que a avaliao dos estoques
seja efetuada pelo custo mdio ponderado.

70

capitulo9.p65 70 06/01/10, 15:15


c) Para efeito de apurao de resultados das empresas industriais, indi-
ferente o mtodo adotado, seja varivel, seja por absoro.
d) Custeio por absoro aquele que, por assim dizer, absorve todos os
custos incorridos para se obter a produo de um bem ou servio,
sejam custos fixos ou variveis, sejam diretos ou indiretos.

Resposta: alternativa d.

4. A atribuio de todos os gastos de fabricao aos produtos determinada


pela seguinte forma de custeio:
a) absoro.
b) varivel.
c) direto.
d) estimado.

Resposta: alternativa a.

5. Assinale a alternativa correta:


a) Na aplicao do mtodo do custeio varivel, no h necessidade de
separar as despesas dos custos de determinado perodo.
b) A principal utilidade do custeio varivel servir como ferramenta para
tomadas de decises gerenciais.
c) Na utilizao do mtodo do custeio varivel, os custos fixos do pero-
do devem ser considerados como parte dos custos de produo dos
bens ou servios.
d) Na utilizao do mtodo do custeio por absoro, os custos fixos do
perodo devem ser considerados como parte das despesas, para efeito
de apurao do resultado da empresa.

Resposta: Alternativa b.

CASOS PRTICOS

1. Indstria de Embalagens Mix Ltda.

Com base nas informaes a seguir, calcule o custo unitrio de produo


utilizando:

71

capitulo9.p65 71 06/01/10, 15:15


o mtodo do custeio por absoro; e
o mtodo do custeio varivel.
Informaes sobre o custo do ms de maro das Indstria de Embalagens
Mix Ltda.:

Quantidade produzida unidades 10.000

Custos variveis por unidade


Materiais diretos, para o total da produo $ 29
Mo-de-obra direta, para produzir cada unidade $ 25

Custos fixos do perodo $ 150.000

SOLUO

a) Apurao do custo unitrio custeio por absoro $


Materiais diretos 29
Mo-de-obra direta 25
Custos fixos por unidade ($ 150.000/10.000 unidades) 15
Total dos custos para cada unidade produzida 69

b) Apurao do custo unitrio custeio varivel direto $


Materiais diretos 29
Mo-de-obra direta 25
Total dos custos para cada unidade produzida 54

2. Indstria TV Color Ltda.

Calcule o custo unitrio de produo do ms, utilizando o mtodo do cus-


teio por absoro.
Gastos e volume de produo do ms de junho, da Indstria TV Color Ltda.,
que fabrica televisores.

72

capitulo9.p65 72 06/01/10, 15:15


Volume produzido de televisores unidades 11.000

Gastos no ms $
Custo total com matria-prima 2.420.000
Custo total com a mo-de-obra direta 1.149.500
Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica 200.000
Mo-de-obra indireta 400.000
Aluguel do prdio do escritrio 50.000
Energia eltrica do escritrio 14.000
Vigilncia das lojas comerciais 20.000
Vigilncia da fbrica 70.000
Salrios e encargos do pessoal administrativo 900.000
Manuteno das mquinas da fbrica 30.000
Energia eltrica da fbrica 20.500
Salrios e comisses dos vendedores 140.000
Tributos sobre as vendas 300.000
5.714.000

SOLUO

Separao dos custos de produo $


Custo total com matria-prima 2.420.000
Custo total com a mo-de-obra direta 1.149.500
Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica 200.000
Mo-de-obra indireta 400.000
Vigilncia da fbrica 70.000
Manuteno das mquinas da fbrica 30.000
Energia eltrica da fbrica 20.500
a) Total dos custos de produo 4.290.000

Demonstrao da apurao do custo unitrio


b) Volume produzido de televisores unidades 11.000
c) Custo unitrio = (a) / (b) 390

3. Beneficiadora de Resduos de Pescados BoaPesca Ltda.

Caso prtico preparado pelos autores com base em artigo jornalstico pu-
blicado em 23 de agosto de 2000 na pgina 11 do Caderno Por Conta Prpria do
Jornal Gazeta Mercantil, de So Paulo.
Com base nas informaes disponveis, apure o custo de industrializao
de cada pote, utilizando:
o mtodo do custeio por absoro; e
o mtodo do custeio varivel.

73

capitulo9.p65 73 06/01/10, 15:15


A BoaPesca Ltda. uma pequena empresa cearense especializada na in-
dustrializao dos resduos de pescados. Tais resduos so adquiridos das diver-
sas indstrias que exploram as atividades de pesca na regio.
Um de seus principais produtos um p produzido com base na cartilagem
de tubaro. Est comprovado cientificamente que esse p rico em clcio e
fsforo.
A Boa Pesca Ltda. processa anualmente 14 toneladas de cartilagem por
ano, sendo o rendimento de 10% do peso desses resduos, ou seja, para cada
quilo de cartilagem de tubaro, obtm-se 100 gramas do p.
Cada pote de 100 gramas do produto acabado (p de cartilagem de tuba-
ro) vendido por $ 85,00.
Seguem as informaes sobre os gastos do ms de novembro da BoaPesca
Ltda.

Beneficiadora de Resduos de Pescados BoaPesca Ltda.


$
Gastos do ms de novembro

Gastos variveis
Transporte dos resduos de cartilagem de tubares
10.000
(matrias-primas)
Custo com demais matrias-primas e materiais diretos 14.200
Custo total com a mo-de-obra para a industrializao 11.500
Manuteno das mquinas da fbrica 1.000
Energia eltrica da fbrica 500
Salrios e comisses dos vendedores 3.000
Tributos sobre as vendas 10.400
Total 50.600

Gastos fixos
Aluguel do prdio do escritrio administrativo 1.500
Aluguel do prdio da fbrica 1.600
Energia eltrica do escritrio 300
Seguro e vigilncia da fbrica 700
Salrios e encargos do pessoal administrativo 8.500
Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica 1.300
Depreciao das mquinas do escritrio administrativo 250
Total 14.150

Total dos gastos variveis mais fixos 64.750

Durante o ms de novembro, foram produzidos 1.200 potes de p de car-


tilagem de tubaro, com 100 gramas cada.

74

capitulo9.p65 74 06/01/10, 15:16


SOLUO
a) Separao dos custos e despesas, fixos e variveis
Beneficiadora de Resduos de Pescados BoaPesca Ltda.
$
Gastos do ms de novembro

Custos variveis de produo


Transporte dos resduos de cartilagem de tubares (matrias-primas) 10.000
Custo com demais matrias-primas e materiais diretos 14.200
Custo total com a mo-de-obra para a industrializao 11.500
Manuteno das mquinas da fbrica 1.000
Energia eltrica da fbrica 500
Total dos custos variveis 37.200

Custos fixos de produo


Aluguel do prdio da fbrica 1.600
Seguro e vigilncia da fbrica 700
Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica 1.300
Total dos custos fixos de produo 3.600

Despesas variveis e fixas


Salrios e encargos do pessoal administrativo 8.500
Aluguel do prdio do escritrio administrativo 1.500
Energia eltrica do escritrio 300
Depreciao das mquinas do escritrio administrativo 250
Salrios e comisses dos vendedores 3.000
Tributos sobre as vendas 10.400
Total das despesas variveis e fixas 23.950

Total dos gastos do ms = custos mais despesas 64.750

b) Demonstrao do custo unitrio-mtodo do custeio por absoro


$
Total dos custos variveis de produo 37.200
Total dos custos fixos de produo 3.600
Total dos custos 40.800
Quantidade de potes industrializados no ms 1.200
Custo de cada pote custeio por absoro 34
c) Demonstrao do custo unitrio-mtodo do custeio varivel
$
Total dos custos variveis de produo 37.200
Quantidade de potes industrializados no ms 1.200
Custo de cada pote custeio varivel 31

75

capitulo9.p65 75 06/01/10, 15:16


4. Beneficiadora de Resduos de Pescados BoaPesca Ltda. (conti-
nuao)

Com base nas informaes do caso prtico anterior, apure:


a) o Resultado do ms de novembro; e
b) o saldo dos estoques de produtos acabados em 30 de novembro, com a
utilizao do:
mtodo do custeio por absoro; e
mtodo do custeio varivel,
supondo que foram vendidos 900 potes de 100 gramas do produto acabado
(p de cartilagem de tubaro), por $ 850 cada.
c) Prepare uma tabela demonstrando as diferenas no Resultado do ms
e o valor dos estoques de produtos acabados, com a utilizao de cada
mtodo.
d) O que representa a diferena entre o Resultado do ms, apurado pelo
mtodo do custeio por absoro, comparativamente com o Resultado
apurado pelo mtodo do custeio varivel?

SOLUO

a1) Demonstrao do Resultado de novembro, utilizando o mtodo do cus-


teio por absoro

$
a) Receitas brutas = 900 unidades $85,00 76.500
Dedues das vendas brutas
b) Tributos sobre as vendas (10.400)
c) Receitas lquidas = (a) (b) 66.100
Menos
d) Custo dos produtos vendidos = 900 unidades $ 34,00 (30.600)
e) Lucro bruto = c) (d) 35.500
() Despesas variveis e fixas
Salrios e encargos do pessoal administrativo (8.500)
Aluguel do prdio do escritrio administrativo (1.500)
Energia eltrica do escritrio (300)
Depreciao das mquinas do escritrio administrativo (250)
Salrios e comisses dos vendedores (3.000)
f) Total das despesas variveis e fixas (13.550)
Lucro lquido antes do imposto de renda e contribuio social = (e) (f) 21.950

76

capitulo9.p65 76 06/01/10, 15:16


a2) Demonstrao do saldo dos estoques de produtos acabados em 30 de
novembro, utilizando o mtodo do custeio por absoro:
Custo de cada pote = $ 34
Quantidade em estoque = 300 potes
Valor do estoque em 30 de novembro = $ 10.200
b1) Demonstrao do Resultado de novembro, utilizando o mtodo do cus-
teio varivel
$
a) Receitas brutas = 900 unidades $85,00 76.500
Dedues das vendas brutas
b) Tributos sobre as vendas (10.400)
c) Receitas lquidas = (a) (b) 66.100
d) Custo dos produtos vendidos = 900 unidades $ 31,00 (27.900)
e) Lucro bruto = c) (d) 38.200
() Despesas variveis e fixas
Salrios e encargos do pessoal administrativo (8.500)
Aluguel do prdio do escritrio administrativo (1.500)
Energia eltrica do escritrio (300)
Depreciao das mquinas do escritrio administrativo (250)
Salrios e comisses dos vendedores (3.000)
f) Total das despesas variveis e fixas (13.550)

g) Custos fixos de produo (3.600)

Lucro lquido antes do imposto de renda e contribuio


21.050
social = (e) ((f) + (g)

b2) Demonstrao do saldo dos estoques de produtos acabados em 30 de


novembro, utilizando o mtodo do custeio varivel:
Custo de cada pote = $ 31
Quantidade em estoque = 300 potes
Valor do estoque em 30 de novembro = $ 9.300
c) Resumo das diferenas entre o custeio por absoro e o custeio varivel

Resultado do ms Estoque em 30.11


Custeio por absoro ($) 21.950 10.200
Custeio varivel ($) 21.050 9.300
Diferenas ($) 900 900

77

capitulo9.p65 77 06/01/10, 15:16


d) Explicao para a diferena de $ 900 entre os dois mtodos
Representa o custo fixo de cada unidade que permaneceu em estoque, ou
seja, ainda no vendido at 30 de novembro, como demonstrado (mtodo do
custeio por absoro):
Total dos custos fixos: $ 3.600, equivalentes a $ 3 para cada unidade pro-
duzida. Multiplicado pelas 300 unidades que permaneceram em estoque no fi-
nal do ms, totaliza a diferena de $ 900 = (300 unidades $ 3 de custo fixo)
4. Indstrias Tratex Ltda.

Com base nas informaes disponveis, calcule para o ms de outubro:


a) o custo unitrio de produo de cada produto;
b) os saldos de produtos acabados em estoque no final do ms e
c) o resultado do ms de outubro, antes do imposto de renda e contribui-
o social, supondo a inexistncia de estoques em 30 de setembro;
utilizando:
a metodologia do custeio por absoro; e
a metodologia do custeio varivel.
Prepare uma tabela demonstrando as diferenas no resultado do ms e o
valor dos estoques de produtos acabados, com a utilizao de cada mtodo.
Informaes:
a) As Indstrias Tratex Ltda. produz dois modelos de pneus para trato-
res.
b) Durante outubro, foram vendidas 3.800 unidades do Modelo XR, a $
85 cada, e 6.500 unidades do Modelo MN, a $ 140 cada.
c) No havia estoques iniciais.
d) O preo de vendas j est lquido dos tributos sobre as vendas, para
facilitar os trabalhos.
e) Informaes sobre o volume de produo e os custos variveis.

Modelo Modelo
XR MN
Quantidade produzida unidades 4.000 7.000
Quantidade de matrias-primas para produzir cada
4,5 3,0
unidade custo direto quilos
Valor total do ms de consumo de matrias-primas
para a produo dos dois produtos $ 234.000
Custo com a mo-de-obra direta para cada unidade $ 18 $ 30
Custos indiretos variveis, para cada unidade $ 15 $ 20

78

capitulo9.p65 78 06/01/10, 15:16


f) Os custos indiretos fixos foram de $ 220.000 no ms. Tais custos so
rateados aos produtos proporcionalmente s quantidades produzidas.
g) Durante o ms houve $ 231.630 de despesas administrativas, comerci-
ais e financeiras. Tais despesas so atribudas aos produtos propor-
cionalmente ao valor total das vendas de cada produto.

SOLUO

a) Mtodo do custeio por absoro


Demonstrao do custo unitrio
Custo com a matria-prima
Modelo Modelo
XR MN
a) Quantidade produzida unidades 4.000 7.000
b) Quantidade de matrias-primas para produzir cada
4,5 3,0
unidade custos diretos e variveis quilos
c) Total de quilos cada produto 18.000 21.000
d) Total de quilos para os dois produtos 39.000
e) Valor total do ms de consumo de matrias-primas
$ 234.000
para a produo dos dois produtos
f) Custo com a matria-prima para a produo de cada
$ 27 $ 18
unidade = (e)/(d) (b)

Rateio do total dos custos indiretos fixos = $ 220.000 no ms divididos por


11.000 unidades produzidas, o que resulta em $ 20,00 para cada unidade.
Portanto, o custo unitrio de produo, pelo mtodo do custeio por absor-
o, de :

Modelo Modelo
XR ($) MN ($)
Matria-prima 27 18
Mo-de-obra direta 18 30
Custos indiretos variveis 15 20
Custos indiretos fixos 20 20
Total do custo unitrio 80 88

79

capitulo9.p65 79 06/01/10, 15:16


Demonstrao do Resultado de outubro, utilizando o mtodo do custeio
por absoro
Modelo Modelo
XR ($) MN ($)
a) Receitas (lquidas dos tributos sobre as vendas)
3.800 unidades do Modelo XR $ 85,00 323.000 910.000
6.500 unidades do Modelo MN $ 140,00
b) Custo dos produtos vendidos (304.000) (572.000)
c) Lucro bruto = (a) (b) 19.000 338.000
d) Despesas (67.830) (163.800)
e) Lucro lquido antes do imposto de renda e
(48.830) 174.200
contribuio social = (c) (d)
f) Total do resultado do ms 125.370

Demonstrao do saldo dos estoques de produtos


acabados em 31 de outubro:
Pneus modelo XR $ 80,00 = $ 16.000
Pneus modelo MN $ 88,00 = $ 44.000
Total $ 60.000

b) Mtodo do custeio varivel


Demonstrao do custo unitrio
Modelo Modelo
XR ($) MN ($)
Matria-prima 27 18
Mo-de-obra direta 18 30
Custos indiretos variveis 15 20
Total do custo unitrio 60 68

Demonstrao do Resultado de outubro, utilizando o mtodo do custeio


varivel

Demonstrao do Resultado de outubro, Modelo Modelo


utilizando o mtodo do custeio varivel XR ($) MN ($)
a) Receitas (lquidas dos tributos sobre as vendas)
3.800 unidades do Modelo XR $ 85 323.000 910.000
6.500 unidades do Modelo MN $140
b) Custo dos produtos vendidos (228.000) (442.000)
c) Lucro bruto = (a) (b) 95.000 468.000
d) Despesas (67.830) (163.800)
e) Custos indiretos fixos (80.000) (140.000)
f) Lucro lquido antes do imposto de renda e
(52.830) 164.200
contribuio social = (c) (d + e)
g) Total do resultado do ms 111.370

80

capitulo9.p65 80 06/01/10, 15:16


Demonstrao do saldo dos estoques de produtos
$
acabados em 31 de outubro
200 pneus modelo XR $ 60,00 = 12.000
500 pneus modelo MN $ 68,00 = 34.000
Total 46.000

Tabela demonstrando as diferenas no Resultado do ms e o valor dos esto-


ques de produtos acabados, com a utilizao de cada mtodo.

Resultado do ms Estoque em 31-10


Custeio por absoro ($) 125.370 60.000
Custeio varivel ($) 111.370 46.000
Diferenas ($) 14.000 14.000

5. Indstrias Reunidas SP custeio por absoro

Com base nas informaes a seguir, utilizando o mtodo do custeio por


absoro, apure:
a) O custo unitrio de produo em cada ms (setembro e outubro).
b) O Resultado de cada ms, utilizando o custo mdio para valorizao
dos estoques de produtos acabados e para a apurao do custo dos
produtos vendidos.
Considerando que as receitas com as vendas foram iguais nos dois meses,
como voc justificaria possveis variaes no Resultado de outubro, comparati-
vamente ao ms de setembro?
As Indstrias Reunidas SP iniciaram suas atividades em 1o de setembro,
produziram e venderam um nico produto. Durante setembro e outubro, pro-
duziu e vendeu as seguintes quantidades:

Produo quantidade Vendas quantidade


setembro 7.000 6.500
outubro 10.000 6.500

Informaes sobre o preo de venda e sobre os custos de produo :

$
Preo de venda unitrio, lquido dos tributos sobre as vendas 130
Custos variveis, por unidade 30
Custos fixos, total de cada ms 280.000
Despesas fixas, total de cada ms 170.000
Despesas variveis, por unidade 20

81

capitulo9.p65 81 06/01/10, 15:16


SOLUO

a) Apurao do custo unitrio de produo custeio por absoro

Ms de setembro $
Custos variveis, por unidade 30
Custos fixos, total do ms 280.000
Quantidade produzida 7.000
Custo fixo para cada unidade 40
Total do custo unitrio 70

Ms de outubro $
Custos variveis, por unidade 30
Custos fixos, total do ms 280.000
Quantidade produzida 10.000
Custo fixo para cada unidade 28
Total do custo unitrio 58

b) Demonstrao do custo mdio de produo e da apurao do custo


dos produtos vendidos setembro e outubro
Ms Entradas por produo
Sadas por vendas Saldo do estoque
Custo dos
Custo Custo Custo
Unidades Unidades produtos Unidades Total ($)
unitrio total mdio
vendidos
set. 7.000 70 490.000 7.000 70,00 490.000
6.500 455.000 500 70,00 35.000
out. 10.000 58 580.000 10.500 58,5714 615.000
6.500 380.714 4.000 58,5714 234.286

c) Demonstrao do Resultado

Setembro $ Outubro $
Receitas com vendas, lquidas dos tributos
845.000 845.000
6.500 unidades $ 130
Custo dos produtos vendidos (455.000) (380.714)
= Lucro bruto 390.000 464.286
Despesas variveis = 6.500 $ 20 (130.000) (130.000)
Despesas fixas (170.000) (170.000)
Resultado antes dos tributos sobre as vendas 90.000 164.286

82

capitulo9.p65 82 06/01/10, 15:16


d) Explicao para o acrscimo no resultado de outubro em relao a
setembro, para o mesmo total de receitas
Isso foi possvel devido ao maior volume de produo em outubro, com a
conseqente reduo no custo fixo para cada unidade produzida.
6. Indstrias Reunidas SP custeio varivel continuao

Com base nas mesmas informaes anteriores, utilizando o mtodo do


custeio varivel, apure:
a) o custo unitrio de produo em cada ms (setembro e outubro); e
b) o Resultado de cada ms, utilizando o custo mdio para valorizao
dos estoques de produtos acabados e para a apurao do custo dos
produtos vendidos.
Prepare uma tabela demonstrando, com a utilizao de cada mtodo, as
diferenas no Resultado acumulado do bimestre setembro/outubro e o valor
dos estoques de produtos acabados em 31 de outubro.

SOLUO

a) Apurao do custo unitrio de produo custeio varivel

Ms de setembro $
custos variveis, por unidade 30

Ms de outubro
custos variveis, por unidade 30

b) Demonstrao do custo mdio de produo e da apurao do custo


dos produtos vendidos setembro e outubro

Ms Entradas pela produo Sadas pelas vendas Saldo do estoque


Custo dos
Custo Custo Custo
Unidades Unidades produtos Unidades Total ($)
unitrio total mdio
vendidos
set. 7.000 30 210.000 7.000 30 210.000
6.500 195.000 500 30 15.000
out. 10.000 38 380.000 10.500 30 315.000
6.500 195.000 4.000 30 120.000

83

capitulo9.p65 83 06/01/10, 15:16


c) Demonstrao do Resultado

Setembro $ Outubro $
Receitas com vendas, lquidas dos tributos
845.000 845.000
6.500 unidades $ 130
Custo dos produtos vendidos (195.000) (195.000)
= Lucro bruto 650.000 650.000
Despesas variveis = 6.500 $ 20 (130.000) (130.000)
Despesas fixas (170.000) (170.000)
Custos fixos (280.000) (280.000)
= Resultado antes dos tributos sobre as vendas 70.000 70.000

Tabela demonstrando, com a utilizao de cada mtodo, as diferenas no


Resultado acumulado do bimestre setembro/outubro e o valor dos estoques de
produtos acabados em 31 de outubro.

Resultado acumulado Saldo dos estoques de


do bimestre set./out. ($) produtos acabados em
31-10 ($)
Custeio por absoro 254.286 234.286
Custeio varivel 140.000 120.000
Diferena 114.286 114.286

84

capitulo9.p65 84 06/01/10, 15:16


10
PRODUO CONTNUA E POR ENCOMENDA

QUESTES TERICAS

1. Na implantao de um sistema de custos, quais so os aspectos da empre-


sa que requerem profundo entendimento prvio?
2. Comente sobre a linha de produo contnua ou por processos. Quais so
suas principais caractersticas?
3. Comente sobre a linha de produo por encomenda. Quais so suas princi-
pais caractersticas?
4. D exemplos de linha de produo contnua e por encomenda.
5. Comente sobre a sistemtica de acumulao de custos na linha de produ-
o contnua.
6. Comente sobre a sistemtica de acumulao de custos na linha de produ-
o por encomenda.
7. Quais so as principais caractersticas de um sistema de contabilidade de
custos por produo contnua?
8. Quais so as principais caractersticas de um sistema de contabilidade de
custos por encomenda?
9. Quais so as informaes que devem conter uma Ordem de Produo (OP)?
10. O que so unidades equivalentes de produo? Por que h necessidade de
utilizar tal artifcio na apurao de custos por processo?

85

capitulo10.p65 85 06/01/10, 15:16


TESTES

1. Assinale a alternativa incorreta:


a) As linhas de produo contnua ou por processos caracterizam-se pela
produo rotineira de produtos similares, utilizando fatores de pro-
duo que no se alteram facilmente a curto ou mdio prazo.
b) Nas linhas de produo por encomenda, as mquinas, matrias-pri-
mas, mo-de-obra etc. so adaptadas para um fluxo ininterrupto de
fabricao dos mesmos produtos.
c) O sistema de custeio para a produo contnua e sistema de custeio
por encomenda foi a resposta da contabilidade de custos para a solu-
o do problema da acumulao dos custos nos processos produtivos.
d) O sistema de custeio para a produo contnua uma das ferramen-
tas para a correta avaliao da eficcia e eficincia da produo em
cada departamento, por gerar informaes que podem ser utilizadas
como medidas e parmetros de desempenho.

Resposta: alternativa b.

2. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma.

a) Na implantao de um sistema de acumulao de custos, funda-


mental o conhecimento da estrutura organizacional, dos procedimen-
tos operacionais e dos processos de manufatura da empresa
b) A produo de cimento um exemplo de linha de produo por enco-
menda.
c) A linha de produo por encomenda caracteriza-se pela fabricao de
produtos ou servios diferenciados, que se alteram de acordo com as
especificaes do cliente.
d) Na implantao de um sistema de custos, no h necessidade de se
conhecer os sistemas adotados para a acumulao de custos nos di-
versos perodos e para os diversos produtos ou servios.

Resposta: alternativa a e c.

86

capitulo10.p65 86 06/01/10, 15:16


3. Assinale a alternativa incorreta:
a) A linha de produo por encomenda caracteriza-se pela produo ro-
tineira de produtos similares, utilizando fatores de produo que no
se alteram facilmente a curto ou mdio prazo.
b) Na linha de produo contnua ou por processos, as mquinas, mat-
rias-primas, mo-de-obra etc. so adaptadas para um fluxo
ininterrupto de produo dos mesmos produtos.
c) Na linha de produo por encomenda, sempre que possvel, os custos
indiretos devem ser identificados e apropriadas nas OP especficas. Os
custos indiretos que no puderem ser identificados com as diversas
OP, devem ser apropriados com base nos diversos critrios de rateios.
d) O mecanismo para clculo da equivalncia de produo no apresen-
ta dificuldades conceituais. O problema est na definio, na prtica,
no estgio em que o produto se encontra, isto , em qual o coeficiente
de equivalncia de produo deve ser usado.

Resposta: alternativa a.

4. Pode-se afirmar com relao s Ordens de Produo (OP):


a) As requisies de matrias-primas e outros materiais que so utiliza-
dos em cada OP no precisam de aprovao dos responsveis pela
produo e controle dos estoques.
b) Os custos indiretos de produo no devem ser apropriados s OP,
visto que as indstrias que produzem por encomenda s se preocu-
pam com os custos de materiais e da mo-de-obra.
c) No final de cada ms, todas as OP devem ser encerradas, ou seja, no
possvel a permanncia de produtos em elaborao.
d) As OP so emitidas no incio da produo de determinada unidade ou
lote de produtos e acompanham tais produtos em cada etapa do pro-
cesso de industrializao, at o estgio de acabamento.

Resposta: alternativa d.

5. Com base nas informaes a seguir, assinale as alternativas corretas:


Uma indstria produz um nico produto, utilizando o sistema de
custeamento por produo contnua para acumulao de seus gastos de fabri-
cao. Em determinado ms, iniciou a produo de 4.000 unidades do produto,
dos quais 3.000 foram totalmente concludos at o final do ms. O responsvel

87

capitulo10.p65 87 06/01/10, 15:16


pela apurao dos custos obteve as seguintes informaes com o pessoal da
produo, com relao ao estgio de concluso das unidades em processo no
final do ms:
houve aplicao de 80% das matrias-primas necessrias para a con-
cluso de todas as unidades em processo;
ser necessria a aplicao de mais 40% das horas de mo-de-obra
para a concluso de todas as unidades em processo;
os custos indiretos de fabricao tm estreita relao com o consumo
de matrias-primas, sendo, portanto, apropriados proporcionalmente
aos custos desse fator produtivo.
a) Aps o clculo das unidades equivalentes de produo, o total do cus-
to com a mo-de-obra no ms devem ser divididos pelo equivalente a
3.400 unidades completas.
b) Supondo que o total do custo com a matria-prima gasta pela produ-
o no ms fosse de $ 760.000, o custo das matrias-primas para cada
unidade seria equivalente a $ 200.
c) Aps o clculo das unidades equivalentes de produo, o total dos
custos indiretos no ms deve ser dividido pelo equivalente a 3.200 uni-
dades completas.
d) Supondo que o total do custo com a mo-de-obra no ms seja de
$540.000, o custo da mo-de-obra para cada unidade seria equivalen-
te a $ 150.

Resposta: alternativa b e d.

CASOS PRTICOS

1. Fbrica de Artefatos Cromados Especiais S. A. (Face)


Com base nas informaes disponveis, calcule o custo unitrio de produ-
o de fevereiro e o custo total dos produtos em elaborao em 28 de fevereiro.
No havia produtos em elaborao em 31 de janeiro.
A Face uma indstria de produo contnua, sendo que o total dos custos
de fabricao de fevereiro foi de $ 6.000.000. Nesse ms, foi iniciada a produo
de 5.250 unidades, das quais 4.750 foram concludas durante o ms.
As peas em elaborao no final do ms receberam, em mdia, 50% dos
custos necessrios para o trmino de todo o processo produtivo.

88

capitulo10.p65 88 06/01/10, 15:16


SOLUO

Unidades
Equivalentes
de Produo (UEP)
a) Peas prontas no ms 4.750 unidades
b) Peas em elaborao no final do ms = 500
250 unidades
% de custos recebidos = 50%
c) Total de peas para apropriao dos custos 5.000 unidades
d) Custo total de produo no ms $ 6.000.000
Custo unitrio das unidades equivalentes = (d) / (c) $ 1.200

Custo total dos produtos acabados = 4.750 unidades $1.200 $ 5.700.000


Custo total dos produtos em elaborao em 28 de fevereiro
$ 300.000
= 500 unidades $ 1.200 50%

2. Indstria de Peas Usinadas S.A. (Ipusa)

Calcular, para o ms de julho, o custo unitrio de produo dos produtos


acabados e dos produtos em processo, com base nas informaes a seguir:
A Indstria de Peas Usinadas S.A. (Ipusa) no possua estoques de produ-
tos em processo em 30 de junho. Durante o ms de julho, iniciou a produo de
40.000 peas, das quais 30.000 foram terminadas at 31 de julho. Os custos do
ms foram:

$
Matria-prima 720.000
Mo-de-obra direta 175.000
Custos indiretos de fabricao 960.000
Total dos custos no ms 1.855.000

As 10.000 peas em processo tinham recebido, em mdia, os seguintes


percentuais de custos:

Matria-prima 60%
Mo-de-obra direta 50%
Custos indiretos de fabricao 20%

89

capitulo10.p65 89 06/01/10, 15:16


SOLUO

Unidades
Equivalentes de
Produo (UEP)
Matria-prima 30.000 unidades completas mais
36.000
60% de 10.000 unidades
Mo-de-obra 30.000 unidades completas mais
35.000
50% de 10.000 unidades
Custos indiretos de fabricao 30.000 unidades completas
32.000
mais 20% de 10.000 unidades

Demonstrao do custo unitrio do produto:

Custo unitrio $
Matria-prima $ 720.000/36.000 unidades 20
Mo-de-obra $ 175.000/35.000 unidades 5
Custos indiretos de fabricao $ 960.000/32.000 unidades 30
Total do custo unitrio 55

Resultado final $
Produo acabada no perodo = 30.000 unidades $55 1.650.000
Produtos em elaborao
Matrias-primas = 10.000 unidades 60% $ 20 120.000
Mo-de-obra direta = 10.000 unidades 50% $ 5 25.000
Custos indiretos de fabricao = 10.000 unidades 20% $ 30 60.000
Total em processo 205.000
Total dos custos no ms 1.855.000

3. Cia. Eltrica NepalLight Ltda.

Com base nas informaes a seguir, relativas ao ms de novembro:


1. Aproprie os custos indiretos s ordens de produo.
2. Calcule o custo de cada ordem de produo em 30 de novembro.
3. Apure o lucro bruto das ordens de produo nos 139 e 145, que foram
concludas em novembro, sendo que os respectivos geradores foram
faturados por $ 805.000 e $ 340.000, respectivamente, valores j lquidos
dos tributos sobre as vendas.
A Cia. Eltrica NepalLight Ltda. fabrica geradores de alta tenso sob enco-
menda. Em 31 de outubro havia as seguintes Ordens de Produo em anda-
mento:

90

capitulo10.p65 90 06/01/10, 15:16


OP Matria-prima Mo-de-obra Custos indiretos
de fabricao
$ $ $
139 130.000 65.000 75.000
143 59.000 20.600 20.000
144 28.000 14.000 10.800
217.000 99.600 105.800

b) Durante o ms de novembro, os gastos com matrias-primas e os apon-


tamentos de mo-de-obra direta durante o ms de novembro apre-
sentaram os seguintes valores:

OP Matria-prima Mo-de-obra
$ $
139 189.280 158.000
143 171.535 70.100
144 106.470 71.000
145 70.980 49.400
146 53.235 34.500
Total 591.500 383.000

c) Os custos indiretos de fabricao totalizaram $ 394.000 no ms de


novembro e so apropriados a cada OP proporcionalmente aos gastos
com matrias-primas no ms.

SOLUO

a) Apropriao dos custos indiretos, com base no valor da matria-pri-


ma.

OP Base matria-prima % do total dos Rateio CIF


gastos com MP
139 189.280 32 126.080
143 171.535 29 114.260
144 106.470 18 70.920
145 70.980 12 47.280
146 53.235 9 35.460
Total 591.500 100 394.000

91

capitulo10.p65 91 06/01/10, 15:16


b) Demonstrao do custo acumulado de cada OP em 30 de novembro
(custos acumulados em 30 de outubro mais custos incorridos em no-
vembro).

OP Matria-prima Mo-de-obra Custos indiretos Total


de fabricao
$ $ $ $
139 319.280 223.000 201.080 743.360
143 230.535 90.700 134.260 455.495
144 134.470 85.000 81.720 301.190
145 70.980 49.400 47.280 167.660
146 53.235 34.500 35.460 123.195
Total 808.500 482.600 499.800 1.790.900

c) Apurao do resultado das OP encerradas e faturadas em novembro $.

OP 139 OP 145
Valor de venda, lquido dos tributos 805.000 340.000
() Custos acumulados (743.360) (167.660)
Lucro 61.640 172.340

4. Consultoria e Engenharia de Projetos Automotivos Logistic


Ltda. (Cepall)

Com base nas informaes anteriores, apure para o ms de maro:


a) O custo acumulado de cada Ordem de Servio (OS) em 31 de maro.
b) O resultado do ms (lucro ou prejuzo) da Cepall antes da tributao
sobre o lucro.
A Cepall uma empresa especializada na prestao de servios de
consultoria em logstica para as empresas do setor automotivo, integrando
montadoras e seus inmeros fornecedores de peas, componentes e matrias-
primas.
A logstica parte integrante do processo da cadeia de abastecimento,
sendo a atividade que planeja, implementa e controla, de forma eficaz e eficien-
te, o fluxo e o armazenamento de bens, servios e informaes, do ponto de
origem ao ponto de consumo.
Em 1 de maro, havia as seguintes OS em andamento, com os respectivos
custos incorridos at a data:

92

capitulo10.p65 92 06/01/10, 15:16


OS Mo-de-obra Custos indiretos Outros custos Total
direta $ dos servios de diretos dos
consultoria $ servios de
consultoria $
4.140 170.000 68.000 30.000 268.000
4.141 30.000 12.000 20.000 62.000
4.142 100.000 40.000 50.000 190.000
Total 300.000 120.000 100.000 520.000

Os custos do ms de maro foram:


OS Mo-de-obra Custos diretos
direta $ dos servios de
consultoria $
4.140 45.000 10.000
4.141 135.000 30.000
4.142 297.000 70.000
4.143 189.000 45.000
4.144 234.000 105.000
Total 900.000 260.000

Os custos indiretos do ms de maro totalizaram $ 225.000 e foram apro-


priadas proporcionalmente aos custos com a mo-de-obra.
Durante o ms, as despesas comerciais, administrativas e financeiras
totalizaram $ 110.000.
As OS 4.140, 4.142 e 4.144 foram completadas durante o ms. Foram
faturadas aos clientes por $ 480.000, $ 850.000 e $ 600.000 respectivamente. A
Cepall paga 5% de imposto sobre servios sobre suas receitas de prestao de
servios de consultoria.

SOLUO

a) Apropriao dos custos indiretos s OS, proporcionalmente ao gasto


com a mo-de-obra direta.

OS Mo-de-obra Mo-de-obra Custos indiretos


direta $ Direta % dos servios de
consultoria $
4.140 45.000 5 11.250
4.141 135.000 15 33.750
4.142 297.000 33 74.250
4.143 189.000 21 47.250
4.144 234.000 26 58.500
Total 900.000 100 225.000

93

capitulo10.p65 93 06/01/10, 15:16


b) Custos acumulados em 31 de maro:

OS Mo-de- Custos indiretos Outros Custos Total


obra dos servios de diretos dos
direta $ consultoria $ servios de
consultoria $
4.140 215.000 79.250 40.000 334.250
4.141 165.000 45.750 50.000 260.750
4.142 397.000 114.250 120.000 631.250
4.143 189.000 47.250 45.000 281.250
4.144 234.000 58.500 105.000 397.500
Total 1.200.000 345.000 360.000 1.905.000

c) Demonstrao do resultado do ms de maro, antes dos tributos so-


bre o lucro.

OS 4140 OS 4142 OS 4144 Total


a) Receitas brutas com a
prestao de servios 480.000 850.000 600.000 1.930.000
b) Imposto sobre servios
(24.000) (42.500) (30.000)
5%
c) Receitas lquidas 477.600 807.500 570.000
d) Custo dos servios
(334.250) (631.250) (397.500)
prestados
e) Lucro bruto 143.350 176.250 172.500 492.100
f) Despesas comerciais,
administrativas e financeiras (110.000)
Resultado do ms, antes da
tributao sobre o lucro 382.100

94

capitulo10.p65 94 06/01/10, 15:16


95

capitulo10.p65 95 06/01/10, 15:16


96

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97

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CUSTOS NAS EMPRESAS
PRESTADORAS DE SERVIOS

QUESTES TERICAS

1. Efetue um resumo da evoluo histrica das atividades empresariais. O


que justifica o atual crescimento das atividades empresariais relacionadas
com a prestao de servios?
2. Comente sobre, no mnimo, pelo menos trs atividades de prestao de
servios. D exemplos de atividades que empregam mo-de-obra no qua-
lificada.
3. Selecione as Demonstraes Contbeis, publicadas em jornais, de uma em-
presa prestadora de servios. Comente sobre suas atividades sociais e des-
taque os valores mais relevantes do Balano Patrimonial e da Demonstrao
do Resultado do Exerccio. Efetue um resumo de suas prticas contbeis.
4. Quais so as ferramentas da Contabilidade Gerencial que podem e devem
ser implantadas nas empresas prestadoras de servios?
5. Quais so os custos fixos mais relevantes em uma empresa de aviao co-
mercial para transporte de cargas?
6. Quais so os custos variveis mais relevantes em uma empresa especializa-
da em transporte martimo de petrleo?
7. Suponha que voc vai abrir um escritrio de administrao e consultoria
financeira aps a concluso do curso de graduao. Em sua opinio, quais
seriam os custos fixos e variveis mais relevantes? Como voc classificaria
os custos com os programas de informtica necessrios para atender a
seus futuros clientes? Fixos ou variveis, diretos ou indiretos?
8. Comente sobre a folha de apontamento de horas de mo-de-obra. Qual

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sua principal utilidade?
9. Como determinado o custo da taxa horria da mo-de-obra? Comente
sobre os procedimentos.
10. Comente sobre a utilizao da Contabilidade Divisional em uma prestadora
de servios. De exemplo de uma empresa prestadora de servios e suas
divises operacionais e produtivas.

TESTES

1. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma:


a) No Brasil, a maioria das empresas prestadoras de servios dispe de
modernos e eficientes sistemas de apurao dos custos dos servios
prestados a seus clientes.
b) Em uma companhia area de transporte de passageiros, a deprecia-
o e a manuteno das aeronaves so os custos mais relevantes.
c) O custo com a amortizao dos gastos com aquisio de programas
de informtica do laboratrio de uma universidade um exemplo de
custo fixo.
d) O custo com a segurana de um hospital um exemplo de custo
varivel.

Resposta: alternativas b e c.

2. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta s). Pode haver mais de uma:


a) O uso da Contabilidade Divisional no se aplica s prestadoras de ser-
vios.
b) Em uma universidade que apura suas receitas e custos pelas diversas
reas de ensino que funcionam no mesmo local, os custos com o pes-
soal da segurana e limpeza so custos indiretos. Tais gastos podem
ser rateados para cada rea de ensino com base na quantidade de
alunos.
c) Uma empresa do setor de publicidade e propaganda costuma alugar
horas de helicpteros para determinadas filmagens. Tais custos so
fixos e diretos a todos os trabalhos em andamento no ms.
d) Uma empresa de consultoria em agribusiness deve abrir uma Ordem
de Servios (OS) para cada servio contratado, para a adequada apu-
rao dos resultados.

Resposta: alternativas a e c.

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3. Pode-se afirmar com relao s empresas prestadoras de servios:
a) No precisam de sistemas de apontamentos de horas de mo-de-obra,
j que tais custos so normalmente pouco representativos na maioria
das empresas.
b) Mantm, em sua grande maioria, grandes investimentos em estoques
de mercadorias.
c) Dispe de um imenso acervo bibliogrfico na rea de contabilidade de
custos.
d) Parte de seus gastos podem ser variveis e diretamente atribudos aos
servios prestados.

Resposta: alternativa d.

4. Anlise de investimentos e projetos de informtica para uso na segurana


bancria em um grande escritrio de consultoria financeira (assinale a
afirmativa correta):
a) No possvel a apurao dos custos para cada projeto
b) O custo com a mo-de-obra no qualificada , em geral, representati-
va do total dos custos.
c) No possvel o uso das ferramentas da contabilidade gerencial.
d) possvel o uso de boa parte das ferramentas da contabilidade
gerencial, tais como oramentos, custeio direto, apurao das mar-
gens de contribuio etc.

Resposta: alternativa d.

5. Em um grande hospital municipal, que presta servios gratuitos s comu-


nidades carentes (assinale a afirmativa correta):
a) No h necessidade de controles relacionados com os gastos, em ra-
zo de tal hospital no ter finalidades lucrativas.
b) Os gastos com os salrios e encargos sociais dos mdicos especialistas
so exemplos de custos variveis e diretos.
c) Os gastos com os exames clnicos so, quase sempre, fixos e indiretos.
d) No existem custos relacionados com a depreciao dos imveis, vecu-
los e equipamentos, j que tal hospital no tem finalidades lucrativas.

Resposta: alternativa b.

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CASOS PRTICOS

1. Centro Clnico SOS Ltda.

Com base nas informaes disponveis:


a) Aproprie (rateio) os gastos indiretos do ms de dezembro para cada
rea especializada de exames clnicos.
b) Demonstre o lucro bruto (receitas menos custos totais) de cada espe-
cializada de exames clnicos.
c) Demonstre, em termos percentuais, qual foi o lucro bruto do ms,
qual foi a especialidade mais lucrativa e a menos rentvel (lucro bru-
to/receitas).
O Centro Clnico SOS Ltda. uma das maiores clnicas da Amrica do Sul,
na rea de exames mdicos computadorizados. Atende a pacientes de diversos
pases, e possui convnios com hospitais, empresas, universidades de medicina e
planos de assistncia mdica. Para atender a seus pacientes, dispe dos equipa-
mentos mais modernos e sofisticados j fabricados em todo o mundo.
Seu quadro de pessoal formado por mdicos, enfermeiros e tcnicos de
primeira linha, mais da metade com cursos no exterior na rea de sade e
tecnologia aplicada medicina.
Seus servios mais requisitados so: (a) tomografia computadorizada;
(b) ecocardiografia; (c) ultra-sonografia; (d) radiologia; e (e) ressonncia
magntica.

Quadro 1 Informaes sobre as receitas e os custos diretos do ms de dezem-


bro para cada especialidade de exames clnicos. Valores em $ 1.000.

Receitas Custos diretos


Mo-de-obra Depreciao
Outros Total
(1) (2)
Tomografia 3.000 1.200 300 200 1.700
Ecocardiografia 2.400 1.000 250 190 1.440
Ultra-sonografia 1.700 500 200 100 800
Radiologia 800 200 100 50 350
Ressonncia 1.100 300 350 100 750
Outros exames 1.200 400 290 300 990
Total no ms 10.200 3.600 1.490 940 6.030

(1) mo-de-obra da equipe de mdicos, enfermeiros e demais tcnicos


especializados em cada tipo de exames;
(2) depreciao dos equipamentos de uso especfico nos diversos tipos de exa-
mes.

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Quadro 2 Informaes sobre os custos indiretos. Valores em $ 1.000.

Salrios e encargos sociais dos supervisores, tcnicos, enfermeiros,


980
atendentes e recepcionistas que prestam servios s diversas reas (1)
Depreciao dos equipamentos de uso geral (2) 500
Aluguel, condomnio, segurana e limpeza das salas (3) 180
Energia eltrica, gua, comunicao (3) 120
Amortizao de programas de computao (3) 100
Outros custos indiretos (3) 220
Total dos custos indiretos 2.100

Critrios de apropriao (rateio) dos custos indiretos para especialidade de


exames clnicos:
(1) apropriados proporcionalmente aos custos diretos com a mo-de-obra;
(2) apropriados proporcionalmente aos custos diretos de depreciao;
(3) apropriados proporcionalmente s receitas de cada especialidade.

SOLUO

Quadro 3 Apropriao (rateio) dos custos indiretos. Valores em $ 1.000.

Mo-de-obra
Custos indiretos Depreciao Outros Total
indireta
Tomografia 327 101 182 610
Ecocardiografia 272 84 146 502
Ultra-sonografia 136 67 103 306
Radiologia 54 34 49 137
Ressonncia 82 117 67 266
Outros exames 109 97 73 279
Total no ms 980 500 620 2.100

Quadro 4 Demonstrao do lucro bruto de cada especialidade de exames


clnicos. Valores em $ 1.000.

Custos Custos Total dos Lucro Lucro


Receitas
diretos indiretos custos bruto ($) bruto (%)
Tomografia 3.000 1.700 610 2.310 690 23,0
Ecocardiografia 2.400 1.440 502 1.942 458 19,1
Ultra-sonografia 1.700 800 306 1.106 594 34,9
Radiologia 800 350 137 487 313 39,1
Ressonncia 1.100 750 266 1.016 84 7,6
Outros exames 1.200 990 279 1.269 (69) (5,8)
Total no ms 10.200 6.030 2.100 8.130 2.070 20,3

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O lucro bruto do ms foi de 20,3%. A especialidade de exames mais lucra-
tiva foi a de radiologia e a menos rentvel foram os outros exames.
2. Universidade Terceiro Milnio (UTM)

Com base nas informaes disponveis:


Apure o resultado de cada rea de ensino da UTM, durante o segundo
semestre, em $ e em %.
Demonstre a participao do resultado de cada rea no total do resul-
tado da universidade.
a) A UTM uma tradicional universidade com diversos cursos nas reas
de Cincias Biolgicas, Exatas e Humanas. A reitoria solicitou a seu
escritrio de consultoria a preparao de um relatrio gerencial que
demonstre o resultado contbil e financeiro de cada rea de ensino.

b) Quadro 1 Recebimento de mensalidades durante o semestre.

Cincias Cincias Cincias


Total
biolgicas exatas humanas
Quantidade de alunos 3.000 5.000 8.000 16.000
Total das mensalidades 10.800 15.000 19.200 45.000
no semestre

c) Todos os cursos funcionam em um nico campus. Existe uma nica


biblioteca para atendimento de todos os alunos. Tambm as piscinas
e quadras de esporte so de uso geral para os alunos, professores e
demais funcionrios, assim como o ambulatrio mdico.
d) Cada rea de ensino tem seu laboratrio especfico para as pesquisas
dos alunos e professores (laboratrios de qumica, medicina e enfer-
magem, fsica, matemtica, engenharia de produo, informtica, es-
critrios modelos etc.)
e) Os servios de restaurantes, lanchonetes, papelaria, livraria, cpias,
posto bancrio etc. so terceirizados, e a Universidade recebe um to-
tal de aluguel dos espaos de $ 5.000 por semestre. Tais receitas de-
vem ser apropriadas para cada ensino de ensino proporcionalmente
quantidade de alunos.

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f) Quadro 2 Informaes sobre os custos diretos durante o semestre.
Cincias Cincias Cincias
Total
biolgicas exatas humanas
Salrios e encargos sociais dos
professores, coordenadores de
4.700 8.000 11.000 23.700
cursos, instrutores e tcnicos dos
laboratrios
Livros, materiais e depreciao dos
1.500 1.000 500 3.000
equipamentos utilizados nos cursos
Total dos custos diretos 6.200 9.000 11.500 26.700

e) Quadro 3 Informaes sobre os custos indiretos durante o semestre.

Gastos da biblioteca salrios, encargos sociais, energia


2.560
eltrica, equipamentos e programas de informtica etc. (1)
Gastos da piscina e quadras de esportes (1) 480
Gastos do ambulatrio mdico (1) 960
Gastos com controle e cobrana das mensalidades (1) 640
Depreciao dos prdios e equipamentos de uso geral (2) 1.600
Gastos dos setores administrativos, limpeza, manuteno,
4.500
segurana do campus (2)
Energia eltrica e outros custos indiretos (2) 1.300
Total dos custos indiretos 12.040

(1) apropriados/rateados para cada rea de ensino proporcionalmente quan-


tidade de alunos
(2) apropriados/rateados para cada rea de ensino proporcionalmente ao es-
pao ocupado do campus:
Cincias biolgicas: 50%
Cincias exatas: 30%
Cincias humanas: 20%

SOLUO

Quadro 4 Recebimento de mensalidades e aluguel durante o semestre.

Cincias Cincias Cincias


Total
biolgicas exatas humanas
Total das mensalidades
10.800 15.000 19.200 45.000
no semestre
Aluguel dos espaos para
937,5 1.562,5 2.500 5.000
terceiros
Total dos recebimentos 11.737,5 16.562,5 21.700 50.000

101

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Quadro 5 Apropriao/rateio dos custos indiretos durante o semestre.

Cincias Cincias Cincias


Total
biolgicas exatas humanas
Gastos da biblioteca salrios,
encargos sociais, energia eltrica,
480 800 1.280 2.560
equipamentos e programas de
informtica etc
Gastos da piscina e quadras
90 150 240 480
esportivas
Gastos do ambulatrio mdico 180 300 480 960
Gastos com controle e cobrana
120 200 320 640
das mensalidades
Depreciao dos prdios e
800 480 320 1.600
equipamentos de uso geral
Gastos dos setores administrativos,
limpeza, manuteno e segurana 2.250 1.350 900 4.500
do campus
Energia eltrica e outros custos 650 390 260 1.300
Total dos custos indiretos 4.570 3.670 3.800 12.040

Quadro 6 Demonstrao do resultado de cada rea de cursos.

Cincias Cincias Cincias


Total
biolgicas exatas humanas
Total dos recebimentos 11.737,5 16.562,5 21.700,0 50.000

Custos diretos (6.200,0) (9.000,0) (11.500,0) (26.700)


Custos indiretos (4.570,0) (3.670,0) (3.800,0) (12.040)

Resultado do semestre = $ 967,5 3.892,5 6.400,0 11.260


Resultado do semestre = % 8,2 23,5 29,4 22,5
Participao de cada rea no
8,6 34,6 56,8 100
resultado total = %

3. Organizao Respira Fundo S/C Ltda.


Com base nas informaes disponveis, apure:
custo do ms de novembro, das Ordens de Servios (OS);
resultado mensal, considerando que algumas OS foram conclu-
das e faturadas no ms, enquanto outras continuaram em anda-
mento.
Todas as OS iniciaram no prprio ms, ou seja, no havia estoque
anterior de servios em andamento.

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Informaes sobre os servios prestados pela empresa
a) A Organizao Respira Fundo S/C Ltda. constituda por especialis-
tas em assessoria, auditoria, consultoria e engenharia do meio ambi-
ente. Seus principais servios compreendem a prestao de assessoria
tcnica e legal, bem como auditoria preventiva, para:
implantao de controles para a proteo do meio ambiente;
assessoria s industriais para a conquista da certificao ISO 14001
do Sistema de Gesto Ambiental;
a implantao de projetos para diminuio dos impactos ambientais
gerados pelo esgoto e escoamento dos resduos da produo das in-
dstrias;
a recuperao de ambientes prejudicados por resduos txicos e ou-
tros acidentes ecolgicos;
estudos dos impactos no meio ambiente dos projetos industriais a se-
rem instalados, bem como das grandes obras da engenharia pesada;
correto manuseio e transporte de produtos qumicos, petroqumicos,
principalmente dos derivados de petrleo;
aproveitamento industrial dos resduos dos processos industriais;
percias tcnica e judiciais em processos envolvendo acidentes eco-
lgicos;
estudos tcnicos envolvendo saneamento bsico e tratamento dos re-
cursos hdricos das bacias hidrogrficas;
dimensionamento dos efeitos nocivos da aplicao de produtos qu-
micos na agricultura e criao de animais.
b) bem conceituada no mercado, tendo clientes espalhados por toda a
Amrica Latina e alguns pases da frica. Possui filiais nas principais
cidades brasileiras, sendo contratada principalmente por:
industrias e construtoras que precisam de uma parecer tcnico de con-
formidade ambiental, necessrio para a obteno de emprstimos ban-
crios;
reparties pblicas preocupadas com o controle ambiental;
grandes usinas de acar e lcool;
indstrias qumicas e petroqumicas que industrializam produtos pe-
rigosos ao meio ambiente;
transportadoras de produtos txicos e derivados de petrleo;
entidades no governamentais constitudas por ambientalistas e pro-
tetores da natureza;
sindicatos preocupados com o trabalho em ambientes insalubres, t-
xicos e prejudiciais sade dos trabalhadores.

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c) A maioria de seus tcnicos altamente especializados, alguns com
cursos de ps-graduao no exterior em Engenharia Qumica, Agro-
nomia, Processos Industriais, Hidrologia, Minerao, Biologia etc.,
alm de serem poliglotas, em razo do grande nmero de
multinacionais entre seus clientes.
Informaes para a apurao dos custos dos projetos em
andamento e custo das filiais
a) Para cada projeto contratado, aberta uma OS, com dados gerais
sobre o cliente, servio contratado, valor do contrato, nome do diretor
e gerente responsvel, data para incio e trmino previsto, quantidade
de horas previstas, bem como descrio das categorias dos tcnicos
escalados para o projeto. Cada filial tem seu sistema de apurao de
resultados, com a utilizao dos procedimentos e formulrios
normatizados pela Controladoria Central em Braslia.
b) O Departamento Pessoal de cada filial efetua mensalmente um resu-
mo da Folha de Salrios e Encargos, dividindo entre:
mo-de-obra produtiva, apropriada aos projetos em andamento; e
mo-de-obra no produtiva, no apropriada aos projetos, considera-
da como custos indiretos da filial.
c) Custos diretos e variveis dos projetos:
O principal custo dos servios o da mo-de-obra, compreendendo salri-
os mais encargos, quase sempre de aplicao direta aos projetos, em virtude da
sistemtica adotada de Folha de Apontamento das Horas Trabalhadas que os
tcnicos tm que preencher quinzenalmente.
Alguns clientes no concordam em pagar as despesas de viagens, estadias
e refeies dos tcnicos. Nesses casos, tais gastos so alocados diretamente em
cada projeto especfico, sem grandes dificuldades, j que os formulrios dos
relatrios de viagens identificam cada projeto envolvido.
Em caso de, na mesma viagem, o tcnico participar de mais de um projeto,
os gastos so rateados proporcionalmente s horas dedicadas em cada servio.
d) Custos indiretos dos projetos so representados basicamente por:
tarefas administrativas, comerciais e de relaes pblicas desenvolvi-
das pelos scios-diretores e pelos gerentes dos departamentos tcnicos;
tempo de reviso e superviso dos diversos trabalhos em andamento;
servios de digitao dos relatrios tcnicos, materiais e formulrios
gastos;
demais gastos indiretos, tais como depreciao das mquinas e equi-
pamentos produtivos, amortizao dos programas de informtica uti-
lizados para a prestao de servios, telefonemas e fax dos
departamentos tcnicos etc;

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Tais custos indiretos so apropriados como custos dos projetos em anda-
mento proporcionalmente quantidade de horas produtivas.
e) Custos indiretos das filiais. Tais gastos no so apropriados aos proje-
tos em andamento, visto que no esto relacionados com a prestao
de servios, como segue:
mo-de-obra indireta: ocorrem principalmente nos casos da no-pro-
gramao do tcnico no perodo, quando ele permanece disposio
da gerncia da filial para alocao nos projetos de sua especialidade.
Enquanto aguarda nova programao, os tcnicos aproveitam para
estudar, participar de cursos de idiomas e de informtica desenvolvi-
dos internamente, escrever artigos tcnicos, livros, treinar os estagi-
rios etc. Tambm ocorrem por ocasio dos treinamentos e reciclagem
dos especialistas, quando so deslocados at o Centro de Treinamento
de Salvador (Bahia) ou so enviados para o exterior;
gastos com viagens e estadas: referem-se basicamente aos gastos com
passagens e estadas do pessoal em treinamento;
gastos com projetos no aprovados pelos clientes: ocorrem nos casos
em que o cliente no aprova o oramento de preos, no contratando
o servio proposto. No caso, os gastos com a elaborao da proposta,
identificao e avaliao dos servios solicitados, digitao, fotografi-
as, viagens e estadias dos tcnicos etc., so considerados custos indi-
retos da filial;
demais gastos da filial, tal como servios administrativos, faturamento
e cobrana, recrutamento e seleo, limpeza, seguro etc.
Informaes sobre os gastos da filial de Recife em novembro

Quadro 1 Taxas horrias filial Recife.


Custo de cada hora de mo-de-obra do pessoal tcnico salrios mais en-
cargos:

Categoria profissional Custo da taxa horria $


Scio-Diretor 125
Gerente 90
Supervisor 70
Engenheiro pleno 60
Engenheiro assistente 50
Tcnico pleno 40
Tcnico assistente 30
Operrio especializado 20
Estagirio 10

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Quadro 2 Resumo de horas produtivas filial Recife.
Resumo das horas produtivas e no produtivas no ms de novembro, com
base em informaes preparadas pelo Departamento Pessoal e obtidas das Fo-
lhas de Apontamento da mo-de-obra tcnica:
Categoria profissional Horas produtivas Horas no produtivas
Scios-diretores 300 (1)
Gerentes 640 (1)
Supervisores 1.800 200
Engenheiros plenos 2.900 100
Engenheiros assistentes 3.100 500
Tcnicos plenos 4.000 300
Tcnicos assistentes 3.700 400
Operrios especializados 5.000 50
Estagirios 700 600
Total 22.140 2.150
(1) As horas no debitadas aos projetos so dedicadas s tarefas administrati-
vas, reviso e superviso dos diversos trabalhos em andamento.

Quadro 3 Resumo de OS em andamento filial Recife.


Resumo das Ordens de Servios em andamento em 30 de novembro ou
concludas durante o ms:
OS 47 48 49 50
Polue
Cliente Min. frica DerramaAcid KillerAll
Bem
Data de concluso real ou prevista Janeiro 26 de novembro 04 de novembro Maio
% dos servios concludos at 30 de 50% 100% 100% 30%
novembro
Valor do contrato, lquido de imposto 900.000 700.000 840.000 560.000

Horas produtivas at 30 de
novembro
Categoria profissional
Scios-diretores 40 70 40 150
Gerentes 100 240 100 200
Supervisores 570 180 550 500
Engenheiros plenos 850 950 1.100
Engenheiros assistentes 1.150 1.950
Tcnicos plenos 580 2.740 680
Tcnicos assistentes 1.800 1.420 480
Operrios especializados 2.200 2.800
Estagirios 100 600
Total em cada OS 4.440 6.180 7.810 3.710
Total geral 22.140 horas

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Quadro 4 Resumo de gastos filial Recife.
Resumo dos gastos em novembro

$ $
Custos diretos e variveis dos projetos
Mo-de-obra 928.100
Viagens, estadias e refeies 50.000 978.100
Custos indiretos dos projetos 340.000
Custos indiretos da filial 435.000
Total 1.753.100

Quadro 5 Apropriao dos gastos com viagens e estadias.


Identificadas em cada projeto, conforme os relatrios de prestao de
contas:
OS 48 49 50
Cliente Min. frica Derrama Acid KillerAll

Gastos com viagens, estadas e refeies 17.000 28.000 5.000


Total 50.000

SOLUO

Quadro 6 Valorizao das horas de mo-de-obra gastas em cada projeto (1).


(1) (Custo de cada hora Quadro 1) vezes (Quantidades de horas em cada
projeto Quadro 3)

OS 47 48 49 50
Cliente Polue Min. Derrama KillerAll
Bem frica Acid

Categoria profissional
Scios-diretores 5.000 8.750 5.000 18.750
Gerentes 9.000 21.600 9.000 18.000
Supervisores 39.900 12.600 38.500 35.000
Engenheiros plenos 51.000 57.000 66.000
Engenheiros assistentes 57.500 97.500
Tcnicos plenos 23.200 109.600 27.200
Tcnicos assistentes 54.000 42.600 14.400
Operrios especializados 44.000 56.000
Estagirios 1.000 6.000
Total em cada OS $ 173.100 264.050 305.600 185.350
Total geral $ 928.100

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Quadro 7 Apropriao custos indiretos dos projetos.
Conforme informao 2d, tais custos indiretos so apropriados aos proje-
tos proporcionalmente quantidade de horas produtivas gastas em cada proje-
to ou OS:

OS 47/x8 48/x8 49/x8 50/x8


Cliente Polue Min. frica Derrama KillerAll
Bem Acid

Custos indiretos dos projetos 68.184 94.905 119.937 56.974


Total 340.000

Quadro 8 Resumo do custo total de cada projeto ou OS.

OS 47/x8 48/x8 49/x8 50/x8 Total


Cliente Polue Min. frica Derrama KillerAll
Bem Acid

Mo-de-obra direta 173.100 264.050 305.600 185.350 928.100


Gastos com viagens, 17.000 28.000 5.000 50.000
Estadas e refeies
Custos indiretos dos 68.184 94.905 119.937 56.974 340.000
Projetos
Total 241.284 375.955 453.537 247.324 1.318.100

Quadro 9 Resumo do resultado da filial Recife em novembro.

OS Encerrada em Receita Custo das OS Lucro


lquida encerradas bruto
48/X0 26 de novembro 700.000 375.955 324.045
49/X0 04 de novembro 840.000 453.537 386.463
1.540.000 829.492 710.508
Custos indiretos da filial (Quadro 4) 435.000
Lucro antes do Imposto de Renda 275.508

4. Motion Pictures Association of Amrica

Com base nas informaes disponveis, elabore o caso prtico.


Caso prtico preparado com base em artigo publicado no jornal A Gazeta
Mercantil, de 14 de agosto de 1999, pgina C-9.
A Diretoria da Motion Pictures Association of Amrica solicitou a voc,
principal responsvel pelas Finanas, Controladoria e Contabilidade de Custos

108

capitulo11.p65 108 06/01/10, 15:16


da empresa, a preparao de uma estimativa de custos para um filme a ser
rodado nos estdios da Motion Pictures em Hollywood.
Aps diversas conversas com o possvel diretor do filme, um dos mais
renomados da Itlia, foram obtidas as seguintes informaes:
4.1 Ver artigo abaixo, publicado no jornal A Gazeta Mercantil, de 14 de agosto
de 1999.

COMO GASTAR US$ 100 MILHES


Fazer cinema no barato. At as baratas custam caro. O aluguel de
um bando razovel, vivo, fica em US$ 25 por dia. Se o filme no de terror,
mas de ao, sai por mais: explodir carros, de US$ 500 a US$ 1.000, s em
explosivos, sem contar os carros.
Gente fina outra coisa: aluguel de uma manso em Los Angeles,
US$ 5 a US$ 8 mil dirios; um Rolls Royce, US$ 850 por dia; roupas sob
medidas, cerca de 25 mil por pessoa.
Alimentar equipe (cerca de 100) em servio custa US$ 13 US$ 15
por cabea, por dia, e mais o pessoal que lhes serve.
Se a equipe est filmando fora do estdio, recebe US$ 35 US$ 75 per
diem. Junta-se a isso o preo de Tom Cruise, ou de Julia Roberts, de US$ 20
US$ 25 milhes por filme, e qualquer cineasta honesto acaba desistindo.
A discusso sobre o custo exagerado das produes atuais voltou a
cena com o sucesso inesperado de The Blair Witch Project (No Brasil, A
Bruxa de Blair), que foi feito por US$ 60 mil por dois diretores novatos,
com trs atores estreantes, e rendeu mais de US$ 50 milhes em duas se-
manas, enquanto The Runaway Bride, (Noiva em fuga, nos cinemas
brasileiros) de US$ 80 milhes, com Julia Roberts e Richard Gere, fracas-
sou em duas semanas. No caso, Blair Witch inteligente e Bride idio-
ta: mas no se trata dessa questo.
Os executivos de Hollywood, alvo de zombaria dos cineastas indepen-
dentes, que gastam pouco e usam atores baratos, resolveram investigar os
excessos e desperdcios das grandes produes.
Mas, infelizmente, no a primeira vez. J aconteceu, por exemplo,
em 1995, depois que Pulp Fiction, de Quentin Tarantino, orado inicial-
mente em US$ 8,2 milhes, custou mais de US$ 108 milhes.
Nada mudou a atitude dos produtores e diretores. Primeiro, se o ator
filma em Nova York, no vai deixar de ver a famlia e os amigos nos fins de
semana, mesmo que cada viagem no Gulfstream particular do estdio cus-
te US$ 40 mil.
Atrizes glamourosas se cuidam: cabeleireiro pessoal, US$ 4.500
por semana, e guarda-costas, US$ 1 mil US$ 2 mil cada, por semana.

109

capitulo11.p65 109 06/01/10, 15:16


Segundo Jack Valenti, presidente da Motion Pictures Association of
Amrica, o custo mdio de um filme, de US$ 53,4 milhes em 1977, que j
era 34% mais alto em relao ao ano anterior, agora pulou para US$ 78
milhes. Diz Valenti que os custos subiram 296% nesta ltima dcada. Di-
retores renomados ganham de US$ 8 a 10 milhes por filme. Cinegrafistas,
a mdia de US$ 25 por semana.
Em Hollywood e em Nova York tudo pode ser alugado: som do estdio,
US$ 2 mil por dia para preparar o filme e US$ 4 mil dirios para as filma-
gens; cmeras, US$ 17.500 por semana; equipamentos de som, US$ 1.800
por semana.
Gatos e cachorros treinados, US$ 200 a US$ 300 por dia.
Fonte: Como gastar US$ 100 milhes. A Gazeta Mercantil. So Paulo, 14 ago. 1999. P. c-9.

Outras informaes:
4.2 Para rodar o filme, o prazo previsto de seis meses.
4.3 O custo anual com o aluguel do estdio da empresa em Hollywood de $
8 milhes. So rodados, em mdia, quatro filmes simultaneamente, por
semestre.
4.4 Haver trs atores/atrizes super stars. (voc escolhe as estrelas e estima
o cach de cada).
4.5 O custo com os demais atores (coadjuvantes, dubls, figurantes etc.)
representa 10% do total pago s principais estrelas.
4.6 O custo com as equipes de apoio (cinegrafistas, roteiristas, iluminadores,
tcnicos de som, efeitos especiais, sonoplastas, figurinistas/vesturio,
maquiladores, eletricistas, garons etc.) de $ 2 milhes.
4.7 Um renomado produtor ganha, por filme, de $ 2 a 4 milhes.
4.8 O custo com a segurana do estdio (pessoas e equipamentos) de $ 24
milhes por ano.
4.9 Em vez de alugar, a empresa preferiu adquirir os equipamentos necessri-
os para as filmagens, tendo investido no estdio de Hollywood o total de $
20 milhes em cmeras, equipamentos de som, veculos etc. A controladoria
estima que, em mdia, tais ativos durem cinco anos.
Outras informaes para o bom desempenho de sua tarefa:
apresentar a estimativa para os principais custos, segregando entre
custos diretos e indiretos/fixos. Custos menos relevantes podem ser
englobados em outros;
o relatrio para a Diretoria. Portanto, seria recomendvel a prepa-
rao de grficos, por exemplo, demonstrando a composio dos

110

capitulo11.p65 110 06/01/10, 15:16


gastos com atores principais, diretor do filme, custos diretos e indi-
retos/fixos etc.;
(futurologia) supondo um total de receitas do filme foi de $ 105 mi-
lhes. Os acionistas ficaro contentes? Qual foi a margem de lucro do
filme?

SOLUO

Nome do filme: Go back to deathgrave; verso para o portugus: No vi


e no gostei
Atores principais: Emilia Stone, Roy Real Tiger e Tom Cruzeiro
Diretor: Spaghewtti AllPasta

Custos diretos

Descrio dos custos Valor


Cach dos super stars 60.000.000
Demais atores 6.000.000
Equipes de apoio 2.000.000
Diretor 8.000.000
Produtor 3.000.000
Total 79.000.000

Custos fixos

Descrio dos custos Valor


Aluguel 8.000.000
Segurana do estdio 24.000.000
Depreciao do equipto. 4.000.000
Total 36.000.000

Resultado projetado do filme

Descrio dos custos Valor


Receita do filme 105.000.000
Custos diretos 79.000.000
Margem de contribuio 26.000.000
Custos fixos 36.000.000
Resultado projetado (10.000.000)

111

capitulo11.p65 111 06/01/10, 15:16


Margem de contribuio

Receita do filme

24,8%

RECEITA DO FILM E

M A RGEM DE
75,2% CONTRIB UI O

Margem de contribuio

Receita do filme
120.000.000
105.000.000
100.000.000

80.000.000

60.000.000

40.000.000 26.000.000

20.000.000

0
RECEITA DO FILME MARGEM DE
CONTRIBUIO

Custos fixos

30.000.000
24.000.000
25.000.000

20.000.000

15.000.000

10.000.000 8.000.000

4.000.000
5.000.000

0
ALUGUEL SEGURANA DO DEPRECIAO DO
ESTDIO EQUIPTO.

112

capitulo11.p65 112 06/01/10, 15:16


Custos diretos

70.000.000
60.000.000
60.000.000

50.000.000

40.000.000

30.000.000

20.000.000
6.000.000 8.000.000
10.000.000 3.000.000
2.000.000
0
CACH DOS DEMAIS EQUIPES DE DIRETOR PRODUTOR
SUPER STARS ATORES APOIO

Custos diretos

3,8% CA CH DOS SUP ER STA RS


10,1%

2,5% DEM A IS A TORES

7,6%
EQUIP ES DE A P OIO

DIRETOR

75,9%
P RODUTOR

Custos fixos

11,1%
22,2%
A LUGUEL

SEGURA NA DO ESTDIO

DEP RECIA O DO EQUIP TO.

66,7%

113

capitulo11.p65 113 06/01/10, 15:16


12
SISTEMA DE CUSTEIO BASEADO
EM ATIVIDADES CUSTEIO

QUESTES TERICAS

1. Comente sobre o surgimento e os pressupostos bsicos do custeio baseado


em atividades.
2. Quais foram as principais razes para o surgimento do custeio baseado em
atividades?
3. Quais so as principais crticas aos mtodos convencionais utilizados para
rateio dos custos indiretos?
4. Quais so as principais diferenas do Custeio ABC em relao aos critrios
tradicionais de rateios dos custos indiretos/fixos? Quais so suas princi-
pais vantagens e desvantagens?
5. Comente sobre os aspectos conceituais do custeio baseado em atividades.
6. O que so atividades? Qual sua importncia dentro da metodologia do
custeio baseado em atividades? D exemplos de atividades do departamen-
to financeiro e contas a pagar de uma empresa.
7. O que so processos? Quais so os tipos de processos e seus relacionamen-
tos com as atividades de uma empresa.
8. O que so direcionadores ou geradores de custos? D exemplos.
9. Comente sobre algumas das vantagens do custeio baseado em atividades.
10. Quais so as principais fases para a implantao do custeio baseado em
atividades?

114

capitulo12.p65 114 06/01/10, 15:16


TESTES

1. Pode-se afirmar com relao ao custeio baseado em atividades:


a) No pode ser aplicado em empresas prestadoras de servios.
b) Sua aplicao prtica s possvel para controle e gerenciamento dos
gastos diretos com matrias-primas e mo-de-obra.
c) uma moderna metodologia para apropriao dos gastos indiretos
de produo de bens e servios, tendo como fundamento a anlise das
atividades desenvolvidas na empresa.
d) No deve ser utilizado em empresas industriais nas quais os custos
indiretos so parte substancial do total dos custos

Resposta: alternativa c.

2. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma.


a) A principal vantagem da utilizao dos mtodos tradicionais de rateio
dos custos indiretos aos bens produzidos e servios executados em
determinado perodo reside no fato de que tais critrios permitem uma
exata apropriao desses custos para cada unidade produzida.
b) Uma das mudanas nos processos produtivos nas ltimas dcadas,
observada em alguns setores industriais, foi a necessidade de grande
diversificao de produtos e modelos fabricados na mesma planta in-
dustrial.
c) Entende-se por processo um conjunto de direcionadores por meio dos
quais so identificados e avaliados os recursos gastos na execuo de
um produto.
d) Os processos gerenciais so aqueles que esto relacionados com o pla-
nejamento estratgico, definio de metas, oramentos, controles, ava-
liao de resultados etc.

Resposta: alternativas b e d.

3. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s). Pode haver mais de uma.


a) A principal atividade da engenharia de processos, na maioria das em-
presas, o desenvolvimento de fornecedores, cotaes de preos e con-
trole do estoque de matrias-primas.

115

capitulo12.p65 115 06/01/10, 15:16


b) Direcionadores so os parmetros de atividades, por meio dos quais
so identificados e avaliados os recursos gastos na execuo de uma
atividade.
c) Processo um conjunto de atividades logicamente relacionadas e co-
ordenadas, visando obteno de resultados, para as quais so con-
sumidos recursos.
d) Na implantao do custeio baseado em atividades, no h necessida-
de de identificar as atividades relevantes executadas pelos departa-
mentos produtivos.

Resposta: alternativas a e d.

4. Assinale a alternativa correta:


a) Na atribuio de custos s atividades, no h necessidade de criteriosas
anlises de cada atividade.
b) O surgimento do custeio baseado em atividades foi conseqncia di-
reta da inadequacidade da metodologia anteriormente utilizada para
rateio dos custos indiretos de fabricao.
c) O custeio baseado em atividades no tem qualquer utilidade para iden-
tificao, anlise e controle dos custos envolvidos nas atividades e pro-
cessos.
d) Nas indstrias modernas, em sua grande maioria, os custos com a
mo-de-obra continuam a representar parte significativa do total dos
custos de produo.

Resposta: alternativa b.

5. Assinale a alternativa incorreta:


a) Uma das vantagens do custeio baseado em atividades a possibilida-
de de atribuio dos custos indiretos aos produtos de maneira coeren-
te com a utilizao de recursos consumidos para a execuo das
atividades.
b) O custo de uma atividade compreende todos os sacrifcios de recursos
necessrios para execut-la.
c) As principais atividades dos funcionrios do almoxarifado, na maio-
ria das indstrias, relacionam-se com as especificaes de materiais a
serem utilizados pela produo, determinando a quantidade e a qua-
lidade das matrias-primas, materiais de embalagens etc.

116

capitulo12.p65 116 06/01/10, 15:16


d) O processo de pintura de um carro na linha produtiva um exemplo de
um conjunto de atividades logicamente relacionadas e coordenadas.

Resposta: alternativa c.

CASOS PRTICOS

1. Indstria Metalrgica Bemol Ltda.

Com base nas informaes, calcule o custo de produo do ms de cada


unidade produzida utilizando a metodologia do custeio baseado em atividades.
A Indstria Metalrgica Bemol Ltda. fabrica dois produtos. Seguem as in-
formaes sobre o volume de produo e seus custos durante o ms de outubro:

Quadro 1 Produto A Produto B


Volume de produo 12.000 unidades 10.000 unidades
Custos diretos/variveis para cada unidade
Matrias-primas $ 30 40
Mo-de-obra $ 20 30

Os custos indiretos de fabricao (CIF) totalizaram $ 642.400 no ms.


Por meio de anlise de informaes contbeis e entrevistas com o pessoal
da produo, constatou-se que os custos indiretos referiam-se s seguintes ati-
vidades:

Quadro 2: Atividades Custo da atividade $


Melhoria dos processos de produo 100.000
Recuperao de produtos com defeitos 20.400
Processamento das mquinas 280.000
Controle de qualidade das unidades produzidas 242.000
Total dos custos indiretos 642.400

A apurao dos dados fsicos relativos s atividades demonstrou os seguin-


tes direcionadores de custos:

Quadro 3 Produto A Produto B Total


Horas de engenheiros dedicadas
200 horas 300 horas 500 horas
melhoria dos processos de produo
Unidades produzidas com defeitos 1.000 1.400 2.400
Quantidade de horas-mquinas utilizadas 3.000 7.000 10.000
Quantidade produzida 12.000 10.000 22.000

117

capitulo12.p65 117 06/01/10, 15:16


SOLUO
Seqncia para clculo e apropriao dos custos indiretos de fabricao
(CIF) para cada unidade produzida, com base na metodologia do custeio ba-
seado em atividades.
Quadro 4
a) Obteno do custo unitrio de Custo da atividade
cada direcionador No total de direcionadores
b) Apurao do custo da atividade Custo unitrio do direcionador (a) vezes o nmero de
atribudo ao produto direcionadores do produto
c) Apurao do custo da atividade Custo da atividade atribudo ao produto (b)
para cada unidade de produo Quantidade produzida
Com base nessa seqncia de clculos, teremos os seguintes resultados:
Quadro 5 Demonstrao do custo unitrio de cada direcionador
Atividades Direcionadores de custos Custo de cada
Quadro 2 Quadro 3 direcionador (1)
Melhoria dos processos Horas de engenheiros dedicadas
de produo melhoria dos processos de produo $ 200,00
Recuperao de Unidades produzidas com defeitos
produtos com defeitos $ 8,50
Processamento das Quantidade de horas-mquinas
mquinas utilizadas $ 28,00
Controle de qualidade
das unidades produzidas Quantidade produzida $ 11,00

(1) Custo da atividade (Quadro 2) dividido pela quantidade de


direcionadores (Quadro 3)

Quadro 6 Apropriao dos custos indiretos aos produtos


Atividades Custo da atividade Produto A Produto B (2)
Quadro 2 (2)
Melhoria dos processos
de produo 100.000 40.000 60.000
Recuperao de
produtos com defeitos 20.400 8.500 11.900
Processamento das
mquinas 280.000 84.000 196.000
Controle de qualidade
das unidades produzidas 242.000 132.000 110.000
Total dos custos indiretos 642.400 264.500 377.900
Quantidade produzida 12.000 10.000
Custo indireto unitrio 22,04 37,79

(2) Quantidade de direcionadores (Quadro 3) vezes custo unitrio (Quadro 5).

118

capitulo12.p65 118 06/01/10, 15:16


Quadro 7 Custo unitrio de produo $ Produto A Produto B
Custos diretos/variveis para cada unidade
Matrias-primas Quadro 1 30,00 40,00
Mo-de-obra Quadro 1 20,00 30,00

Custo indireto Quadro 6 22,04 37,79

Total do custo unitrio 72,04 107,79

2. Consultoria e Engenharia de Sistemas Saint Anny (Cessa)

Com base nas informaes disponveis, com a utilizao da metodologia


do custeio baseado em atividades, apropriar, para cada segmento de negcios,
os gastos indiretos dos setores de apoio, treinamento, divulgao dos servios
etc. durante o ms de maio.
A empresa Cessa uns dos maiores e mais conceituados escritrios de
consultoria e engenharia de sistemas. Constituda por 20 jovens administrado-
res, economistas e engenheiros, emprega mais de 300 pessoas, entre tcnicos e
pessoal administrativo. Presta os seguintes servios:
consultoria e auditoria de sistemas administrativos, financeiros e de
produo;
desenvolvimento de sistemas especficos;
projetos de rede (fsica e lgica);
projetos para a internet/intranet;
projetos de engenharia;
assessoria nos projetos de logstica.
Durante o ms, atendeu quase 40 clientes, sendo que sua contabilidade
gerencial est dividida em trs grandes segmentos de negcios, que so:
a) assessoria de projetos de gesto (Proges);
b) projetos para instituies financeiras (Profin);
c) assessoria de projetos para agroindstrias (Proagro).
Durante o ms de maio o total dos gastos indiretos foi de $ 398.000, como
segue:

Quadro 1 Gastos indiretos do ms $


Salrios e encargos sociais do pessoal de apoio (1) 186.000
Treinamentos e formao dos consultores (2) 70.000
Depreciao dos equipamentos de informtica 104.000
Divulgao dos servios oferecidos pela Cessa (3) 38.000
Total dos gastos indiretos 398.000

119

capitulo12.p65 119 06/01/10, 15:16


(1) pessoal dos departamentos auxiliares, que no trabalham diretamente com
os projetos, tais como (a) diretoria de projetos; (b) digitao, reviso, ela-
borao e arquivos dos projetos; (c) faturamento e cobrana; (d) desen-
volvimento de aplicativos comuns etc.
(2) cursos no exterior, pagamento de cursos universitrios e de ingls;
(3) gastos com folders sobre todas as atividades da empresa, publicaes em
jornais e revistas especializadas, palestras dadas pela diretoria e geren-
tes, gastos com viagens promocionais e para coleta de dados para elabo-
rao das propostas, subsdios para o exerccio do magistrio pelos
consultores etc.
Foram identificadas as seguintes atividades, com seus correspondentes
custos:

Quadro 2 Atividades relevantes e seus custos Custo total da


atividade no ms
Superviso dos projetos pela diretoria 25.000
Digitao, elaborao, reviso e arquivo de projetos 50.000
Faturamento e cobrana 15.000
Desenvolvimento de aplicativos comuns 177.000
Treinamentos dos consultores 70.000
Divulgao e promoo 40.000
Elaborao e apresentao de propostas 21.000
Total dos gastos indiretos 398.000

Foram apurados os seguintes direcionados, para cada rea de negcios:

Quadro 3 Direcionadores Proges Profin Proagro Total


Dedicao do tempo dos diretores 40% 40% 20% 100%
Quantidade de projetos
desenvolvidos no ms 18 12 10 40
Nmero de faturas no ms 14 6 10 30
Horas utilizadas nos aplicativos
comuns 3.200 4.000 1.650 8.850
Nmero de consultores beneficiados 25 25 20 70
Consultas recebidas no ms 25 40 15 80
Propostas apresentadas no ms 20 30 10 60

120

capitulo12.p65 120 06/01/10, 15:16


Quadro 4 Apurao do custo Custo total da Total de Custo
unitrio dos direcionadores atividade no ms direcionadores unitrio $

Dedicao do tempo dos


diretores 25.000 100% 250
Quantidade de projetos
50.000
desenvolvidos no ms 40 1.250
Nmero de faturas no ms 15.000 30 500
Horas utilizadas nos aplicativos
comuns 177.000 8.850 20
Nmero de consultores
beneficiados 70.000 70 1.000
Consultas recebidas no ms 40.000 80 500
Propostas apresentadas no ms
21.000 60 350

Quadro 5 Apropriao dos custos Custo total Proges Profin Proagro


indiretos para cada rea de negcios da
atividade
Superviso dos projetos pela
Diretoria 25.000 10.000 10.000 5.000
Digitao, elaborao, reviso
e arquivo de projetos 50.000 22.500 15.000 12.500
Faturamento e cobrana 15.000 7.000 3.000 5.000
Desenvolvimento de
aplicativos comuns 177.000 64.000 80.000 33.000
Treinamentos dos consultores 70.000 25.000 25.000 20.000
Divulgao e promoo 40.000 12.500 20.000 7.500
Elaborao e apresentao
de propostas 21.000 7.000 10.500 3.500
Total dos gastos indiretos 398.000 148.000 163.500 86.500

3. Departamento de Engenharia de Processos

Com base nas informaes disponveis, aproprie os custos indiretos do ms


de agosto do Departamento de Engenharia de Processos para os produtos pro-
duzidos no ms, utilizando a metodologia do custeio baseado em atividades.
A empresa produz os produtos A, B e C. Em agosto, foram produzidas 5.000
unidades do produto A, 3.000 unidades do produto B e 7.000 unidades do pro-
duto C.

121

capitulo12.p65 121 06/01/10, 15:16


Quadro 1 Informaes sobre os custos indiretos do ms de agosto e atividades relevantes do
Departamento de Engenharia de Processos
Custos
Atividades relevantes indiretos $
Programar os lotes de produo 40.000
Programar as mquinas 50.000
Verificar a qualidade da produo 20.000
Supervisionar a produo 100.000
Treinamento da mo-de-obra direta 30.000
Total dos custos indiretos do ms do Departamento 240.000

Quadro 2 Informaes sobre os Produto Produto Produto Total


direcionadores de custos no ms A B C

Lotes de produo 50 90 60 200


Total de horas-mquinas 2.000 1.000 3.250 6.250
Nmero de unidades inspecionadas 220 100 305 625
Dedicao do tempo dos
50% 20% 30% 100%
supervisores da produo
Nmero de operrios treinados no ms 14 6 10 30

SOLUO
Quadro 3 Clculo do custo unitrio de cada direcionador $
Total do Total de Custo
Atividades relevantes custo da direciona unitrio
atividade (a) dores (b) (a)/(b) $
Programar os lotes de produo 40.000 200 200
Programar as mquinas 50.000 6.250 8
Verificar a qualidade da produo 20.000 625 32
Supervisionar a produo 100.000 100% 1.000
Treinamento da mo-de-obra direta 30.000 30 1.000

Quadro 4 Apropriao dos custos indiretos do Departamento de Engenharia de Processos para


cada produto fabricado no ms
Total do Produto A Produto B Produto C
Atividades relevantes custo da
atividade
Programar os lotes de produo 40.000 10.000 18.000 12.000
Programar as mquinas 50.000 16.000 8.000 26.000
Verificar a qualidade da produo 20.000 7.040 3.200 9.760
Supervisionar a produo 100.000 50.000 20.000 30.000
Treinamento da mo-de-obra direta 30.000 14.000 6.000 10.000
Total dos custos indiretos 240.000 97.040 55.200 87.760
Quantidade produzida 5.000 3.000 7.000
Custo indireto para cada unidade 19,41 18,40 12,54

122

capitulo12.p65 122 06/01/10, 15:16


4. ABC Turismo

Com base nas informaes disponveis, apure os resultados da ABC Turis-


mo utilizando:
a) metodologia do custeio baseado em atividades;
b) metodologia do custeio por absoro, com rateio dos custos indiretos
proporcionalmente ao nmero de passageiros (pax); e
c) metodologia do custeio por absoro, com rateio dos custos indiretos
proporcionalmente ao nmero de funcionrios.
E concluir sobre a manuteno ou no do servio Camping.
A ABC Turismo oferece trs servios principais a seus clientes, que se con-
centram principalmente no segmento infanto-juvenil:

acampamento de frias Camping;

excurso Beto Carrero Beto;

excurso Disney World Disney.
Para possibilitar a execuo destes servios, a agncia est organizada em
processos nos quais so desenvolvidas atividades e tarefas necessrias para os
diversos servios, como segue:

Quadro 1 Processo de divulgao e marketing Custo $ 181.580


Atividades Custo $ Tarefas principais Custo $ Direcionador de
custos
Anncios na 145.000
preparar o anncio 35.000 nmero de anncios
mdia
contratar a mdia 15.000

pagamento de fatura 95.000

145.000
Palestras 6.580
prepara material 2.000 quantidade de
em escolas
contatar as escolas 1.200 palestras

apresentar as palestras 3.380

6.580
Mala direta 30.000
listar candidatos 5.000 quantidade de

preparar material 18.000 correspondncia

enviar correspondncia 7.000 enviadas
30.000
181.580

123

capitulo12.p65 123 06/01/10, 15:16


Quadro 2 Processo de planejamento das excurses Custo $ 33.300
Atividades Custo Tarefas principais Custo Direcionador de
$ $ custos

registro do passageiro 8.000
quantidade de
Vendas 26.500 emisso dos bilhetes 15.000 passageiros

cobrana 3.500
26.500

reserva de hotis 800
quantidade de
Programao 4.250
aluguel de fazendas 1.200 grupos

emisso do programa 1.100

emisso de passagens 1.150
4.250

aluguel de nibus 300
quantidade de
Contratao 2.550 traslados 200 grupos

pacotes de terceiros 100

contratao de guias 800

contratao de seguros 650

despacho de bagagens 500
2.550
33.300

Quadro 3 Processo de apoio Custo $ 24.881


Atividades Custo $ Tarefas principais Custo $ Direcionador de
custos
Logstica 7.623
comunicaes 3.600
tempo de uso da

.informtica 4.023 rede
7.623

Geral 17.258
manuteno da loja 3.000
quantidade de

manuteno de 4.200 funcionrios
equipamentos

servios gerais 10.058
17.258
24.881

O servio Acampamento de Frias relativamente novo no mercado e foi


introduzido em funo de uma estratgia da empresa que identificou a oportu-
nidade de entrar em um mercado novo e de baixa concorrncia.
Este servio, porm, parece estar sendo para a empresa, apresentando um
baixo retorno e, por isso, a Diretoria tem questionado a convenincia de sua
continuidade.

124

capitulo12.p65 124 06/01/10, 15:16


Existe, entretanto, um sentimento do pessoal operacional de que este ser-
vio rentvel, pois realizado pela prpria agncia, sem uso de servios de
terceiros. A Agncia tem inclusive conseguido oferec-lo por um preo bem abaixo
da concorrncia, exatamente por realiza-lo com pessoal prprio.
O rateio dos custos indiretos em funo da mo-de-obra envolvida apre-
senta resultado impraticvel (emprega metade da fora de trabalho). O rateio
pelo nmero de participantes tambm apresenta resultado insatisfatrio pois,
por tratar-se de novo servio, seu pblico ainda bastante restrito.
Para subsidiar melhor a deciso de manter ou no o servio, a Diretoria
resolveu apurar os custos levando em conta o consumo das vrias atividades
pelos servios. Para tanto, foram obtidas as seguintes informaes:

Itens Camping Beto Disney Total


Empregados do setor 5 3 2 10
Passageiros PAX 62 356 298 716
Grupos 3 9 5 17
Anncios veiculados 0 24 49 73
Palestras 24 8 15 47
Mala direta 0 3.500 2.000 5.500
Ocupao de linhas minuto 180 680 1.560 2.420

125

capitulo12.p65 125 06/01/10, 15:16


SOLUO

ABC TURISMO CAMPING BETO DISNEY TOTAL

Clientes = Pax 62 356 298 716

Custos diretos
Pacotes de Terceiros 164.080 238.870 402.950
Aluguel de nibus 1.800 25.200 500 27.500
Guias prprios 8.500 2.000 4.000 14.560
Hospedagem 15.000 20.820 35.820
Total 25.360 212.100 243.370 480.830
Custo por pax 409,03 595,79 816,68

Custos indiretos
Atividades
Anncios 24 49 73
Custo total 47.671 97.329 145.000
Palestra 24 8 15 47
Custo total 3.360 1.120 2.100 6.580
Mala direta 3.500 2.000 5.500
Custo total 19.091 10.909 30.000
Vendas/pax 62 356 298 716
Custo total 2.295 13.176 11.029 26.500
Logstica 180 680 1.560 2.420
Custo total 567 2.142 4.914 7.623
Programao/grupos 3 9 5 17
Custo total 750 2.250 1.250 4.250
Contratao/grupos 3 9 5 17
Custo total 450 1.350 750 2.550
Despesas gerais MOD 5 3 2 10
Custo total 8.629 5.177 3.452 17.258
Custo indireto total 16.051 91.978 131.733 239.761
Custo indireto por pax 258,88 258,36 442,06 335,00
Custo total por pax 667,91 854,15 1.258,73

126

capitulo12.p65 126 06/01/10, 15:16


Apurao de resultado Camping Beto Disney Total

ABC
Pax 62 356 298 716
Preo de venda 770 980 1.450
Receita de venda 47.740 348.880 432.100 828.720
Custo direto 25.360 212.100 243.370 480.830
Custo indireto 16.051 91.978 131.733 239.761
Custo total 41.411 304.078 375.103 720.591
Lucro bruto 6.329 44.802 56.997 108.129
Lucro % sobre receita 13,26 12,84 13,19
Lucro por pax 102,09 125,85 191,27

Apurao de resultado Camping Beto Disney Total

Absoro/pax
Pax 62 356 298 716
Preo de venda 770 980 1.450
Receita de venda 47.740 348.880 432.100 828.720
Custo direto 25.360 212.100 243.370 480.830
Custo indireto 20.761 119.211 99.789 239.761
Custo total 46.121 331.311 343.159 720.591
Lucro total 1.619 17.569 88.941 108.129
Lucro % sobre receita 3,39 5,04 20,58
Lucro por pax 26,11 49,35 298,46

Apurao de resultado Camping Beto Disney Total

Absoro/MOD
Funcionrios 5 3 2 10
Pax 62 356 298 716
Preo de venda 770 980 1.450
Receita de venda 47.740 348.880 432.100 828.720
Custo direto 25.360 212.100 243.370 480.830
Custo indireto 119.881 71.928 47.952 239.761
Lucro total 145.241 284.028 291.322 720.591
Lucro total (97.501) 64.852 140.778 108.129
Lucro % sobre receita (204,23) 18,59 32,58
Lucro por pax (1.572,59) 182,17 472,41

127

capitulo12.p65 127 06/01/10, 15:16


13
ANLISE DOS CUSTOS

QUESTES TORICAS

1. Comente sobre os aspectos gerenciais que devem merecer especial ateno


por parte do controller de custos.
2. O que voc entende por anlise dos custos?
3. Quais so os objetivos da anlise dos custos?
4. Quais so os princpios utilizados na anlise dos custos?
5. Qual a utilidade da anlise dos custos antes do incio da produo dos
bens e servios?
6. Qual a utilidade da anlise dos custos durante a produo dos bens e
servios?
7. Qual a utilidade da anlise dos custos aps a produo dos bens e
servios?
8. Ao analisar os custos, quais so os principais aspectos a serem considera-
dos com relao ao custo e controle das matrias-primas?
9. Comente sobre a evoluo dos mtodos gerenciais para anlise e controle
dos custos.
10. Quais so as ferramentas para a anlise dos custos?

128

capitulo13.p65 128 06/01/10, 15:16


TESTES

1. O regime de competncia de exerccios menciona que:


a) Para efeito de tomada de decises, os relatrios gerenciais so mais
teis se emitidos no incio do ms, mesmo que contenham valores
aproximados.
b) Os custos devem ser apropriados no perodo com base da data do fato
gerador, independentemente da data do pagamento.
c) Ao se efetuarem as anlises comparativas dos custos, deve-se atentar
para a aplicao de procedimentos consistentes, ou uniformes, para
que as concluses no sejam prejudicadas.
d) Nenhuma das anteriores.

Resposta: alternativa b.

2. Assinale a afirmativa incorreta:


a) Mesmo nos dias atuais, apesar do crescente desenvolvimento da com-
putao de dados, da contabilidade de custos e das tcnicas adminis-
trativas, comum encontrar empresas que no dispem de um bom
sistema de custos.
b) Entende-se por anlise de custos o conjunto de atividades exercidas
em uma organizao com o objetivo principal de fornecer subsdios
para a adequada apurao, controle, acompanhamento e
gerenciamento dos custos inerentes aos diversos processos.
c) Controle significa a verificao do andamento do que foi planejado,
da utilizao de recursos e dos prazos envolvidos. Serve para verificar
se o que est sendo feito est de acordo com o planejado e as metas da
empresa.
d) O analista de custos no deve-se preocupar em exercer o papel de
consultor de empresas, limitando-se a calcular os custos de produo
dos bens ou servios de um perodo.

Resposta: alternativa d.

3. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma.


a) Ao analisar os custos de determinado perodo, o analista deve compa-
rar o desempenho real com as metas da empresa, bem como com os
padres estabelecidos.

129

capitulo13.p65 129 06/01/10, 15:16


b) Pode-se citar como um dos principais objetivos da anlise de custos:
fornecer informaes gerenciais para a administrao a fim de subsi-
diar as tomadas de decises.
c) Pode-se citar como um dos principais objetivos da anlise de custos:
identificar falhas nos processos produtivos e atividades que no agre-
gam valores aos produtos.
d) Dificilmente, a Diretoria e demais executivos da alta administra-
o definem medidas de desempenho e nvel de atividade, sendo
que tais definies so de responsabilidade do encarregado da an-
lise de custos.

Resposta: alternativas a, b e c.

3. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s). Pode haver mais de uma.


a) O controle e a anlise de custos por categoria e por departamentos
devem ser complementados pela apurao, controle e anlise dos custos
por processos.
b) A anlise dos custos deve ser efetuada somente durante a produo
dos bens e servios, no tendo qualquer utilidade a anlise feita antes
ou aps o processo produtivo.
c) Uma anlise de custos de alto nvel poder resultar em recomenda-
es de grande interesse para a empresa.
d) Leituras de revistas tcnicas ou discusses com o pessoal da engenha-
ria podem fornecer boas oportunidades de mudanas positivas nos
custos de produo.

Resposta: alternativa b.

5. Assinale a alternativa correta:


a) A diretoria de um grupo de empresas industriais, que exploram diver-
sas atividades produtivas, deve estabelecer o mesmo nvel de perdas
de matrias-primas para todas as fbricas, independentemente do tipo
de matrias-primas e da complexidade dos processos de fabricao.
b) Os mtodos utilizados pela Contabilidade Gerencial no sofreram evo-
lues nos ltimos 70 anos.
c) A anlise comparativa da realidade com as metas e padres deve ser
apresentada em forma de quadro, para facilitar a visualizao do de-
sempenho real em comparao com o previsto para um determinado
perodo.

130

capitulo13.p65 130 06/01/10, 15:16


d) No Brasil, as empresas industriais e as prestadoras de servios, em sua
grande maioria, se utilizam os mais sofisticados mtodos da Contabi-
lidade Gerencial e da Contabilidade de Custos para apurao, contro-
le e gerenciamento dos custos.

Resposta: alternativa c.

CASOS PRTICOS

1. Fertilizantes Adubom S. A.

Efetue uma anlise dos custos, com base nas informaes disponveis, e d
sua opinio sobre qual seria a alternativa mais rentvel para a empresa.
a) A fabricao do fertilizante Fortil ou
b) a fabricao do fertilizante Adubol
As Fertilizantes Adubom S. A. utilizam em um de seus processos industri-
ais uma matria-prima estratgica, denominada XRT-2001, de difcil obteno
no mercado, visto ser um mineral cujas jazidas esto-se extinguindo em toda
parte do universo.
No incio do ano, assinou um grande contrato de fornecimento de 120.000
toneladas, para recebimento durante 12 meses, ou seja, 10.000 toneladas por
ms, ao custo de $ 800 por tonelada.
Os diretores da Adubom sabem que dificilmente conseguiro comprar no-
vamente a matria-prima XRT-2001, havendo necessidade, portanto, de utilizar
as 120.000 toneladas da forma mais rentvel possvel.
A matria-prima XRT-2001 pode ser utilizada na fabricao de dois tipos
de fertilizantes, que so: (a) Fortil e (b) Adubol. Qualquer que seja o fertilizante
produzido, a matria-prima XRT-2001 misturada com outras matrias-pri-
mas, para as quais no h problema de suprimento.
As composies das matrias-primas so diferentes para os dois produtos.
Para a produo de uma tonelada dos produtos acabados, a utilizao da
matria-prima XRT-2001 a seguinte, j considerando as perdas no processo:
produto acabado Fortil = 200 quilos da matria-prima XRT-2001;
produto acabado Adubol = 500 quilos da matria-prima XRT-2001;
Para ajudar nessa tomada de deciso, contratou seus servios profissionais
de especialista em custos e processos industriais.

131

capitulo13.p65 131 06/01/10, 15:16


Informaes disponveis
Fortil Adubol
Preo de venda por tonelada ($) 2.500 4.500
Estimativa de potencial mximo de mercado para as vendas
mensais, em toneladas 50.000 35.000

Custos variveis por tonelada ($)


Matria-prima XRT-2001 160 400
Outros materiais 300 700
Mo-de-obra direta 500 600

Despesas variveis por tonelada ($) 300 500

Total dos custos e despesas fixos por ms $ 7.000.000

SOLUO

Clculo da margem de contribuio


Fortil Adubol
Preo de venda por tonelada ($) 2.500 4.500
Custos variveis por tonelada ($)
Matria-prima XRT-2001 (160) (400)
Outras matrias-primas (300) (700)
Mo-de-obra direta (500) (600)
Despesas variveis por tonelada ($) (300) (500)
Margem de contribuio por tonelada 1.240 2.300

Apesar de apresentar a menor margem de contribuio, sem dvida a


empresa deveria optar pela produo do fertilizante Fortil, pelos seguintes moti-
vos:
a) Margem de contribuio do fator limitativo, que a matria-prima
XRT-2001:
fertilizante Fortil = $ 1.240/200 quilos = $ 6,20;
fertilizante Adubol = $ 2.300/500 quilos = $ 4,60.
b) Receita mxima:
optando pela produo do Fortil, as 10.000 toneladas mensais da
matria-prima XRT-2001 resultariam em 50.000 toneladas de produ-
tos acabados, com receitas totais de $ 125.000.000 por ms;
optando pela produo do Adubol, as 10.000 toneladas mensais da
matria-prima XRT-2001 resultariam em 20.000 toneladas de produ-
tos acabados, com receitas totais de $ 90.000.000.

132

capitulo13.p65 132 06/01/10, 15:16


c) Custos e despesas fixos para cada tonelada produzida e vendida:
fertilizante Fortil = $ 7.000.000/50.000 toneladas = $ 140 por tone-
lada;
fertilizante Adubol = $ 7.000.000/20.000 toneladas = $ 350 por to-
nelada.
Demonstrao do resultado mensal, alternando a opo pela produo
mxima de cada tipo de produto acabado $ 1.000

Fortil Fortil
Receitas totais de vendas 125.000 90.000
Custos e despesas variveis (63.000) (44.000)
Margem de contribuio total 62.000 46.000
Custos e despesas fixas (7.000) (7.000)
Resultado antes dos tributos sobre o lucro 55.000 39.000

2. Granja Animal Ltda.

Com base nas informaes disponveis:


1. Calcule o custo unitrio de produo de janeiro e de outubro.
2. Apure a margem de contribuio em janeiro e outubro.
3. Apure o resultado do ms, antes dos impostos sobre o lucro.
Em novembro, voc foi contratado pela Controladoria de um complexo
industrial, composto de diversas fbricas e divises de negcios, para o cargo de
Assistente do Departamento de Custos.
Uma de suas primeiras tarefas foi analisar e explicar as variaes dos cus-
tos de um dos produtos da Granja Animal Ltda., uma fbrica de rao para
animais, uma das empresas do grupo.
Desde dezembro do ano anterior, os custos desse produto no sofriam an-
lises detalhadas.
Outras informaes disponveis:
a) O preo de venda por tonelada, j lquido dos tributos, era de $ 500
em janeiro e foi alterado para $ 550 em outubro, sendo que a produ-
o totalmente vendida no prprio ms.
b) As despesas variveis de vendas correspondem a 10% do preo de
venda.
c) Para a produo de uma tonelada de rao, a seguinte a composi-
o das matrias-primas, em quilos:

133

capitulo13.p65 133 06/01/10, 15:16


Composio de uma tonelada de rao Quilos
Milho 660
Farelo de soja 220
leo de soja 30
Farinha de carne 60
Outras 30

d) Variao dos custos das principais matrias-primas no perodo da an-


lise dos custos, janeiro a outubro:
O custo da saca de milho com 50 quilos aumentou 46%, mdia de $ 8,59
no incio do ano para $ 12,55 em outubro.
A tonelada do farelo de soja custava $ 197,70 em janeiro e passou para $
365,00 em outubro, um aumento de 85%.
e) As demais matrias-primas no sofreram aumentos relevantes du-
rante o perodo sob anlise. Em janeiro, representavam 5% da soma
do custo total das matrias-primas milho e soja, sendo e em outubro
passaram a representar 3%.
f) O total dos custos fixos mensais de $ 2.000.000, mantendo-se prati-
camente inalterado durante o perodo.
g) O total das despesas fixas mensais de $ 200.000, mantendo-se tam-
bm praticamente inalterado durante o perodo.
h) Em janeiro, foram produzidas 25.000 toneladas de rao. Em outu-
bro, a produo aumentou para 40.000 toneladas.
i) Em janeiro, o total da folha de pagamento da fbrica, incluindo os
encargos sociais, foi de $ 1.800.000, para um total de 150.000 horas
de mo-de-obra direta.
j) Em outubro, o total da folha de pagamento da fbrica, incluindo os
encargos sociais, foi de $ 3.060.000, para um total de 225.000 horas
de mo-de-obra direta.
k) A Diretoria da fbrica aceita como normal uma perda de at 5% na
utilizao das matrias-primas.
l) Em janeiro, os outros custos variveis de produo eram de $ 30 por
tonelada, e no sofreram alteraes significativas de janeiro para ou-
tubro.

134

capitulo13.p65 134 06/01/10, 15:16


m) Consumo das principais matrias-primas, em toneladas

Janeiro Outubro
milho 17.078 28.800
farelo de soja 5.747 9.600

SOLUO

Apurao do custo de produo de janeiro.


Custo das matrias-primas.
Milho: foram consumidas 17.078 toneladas, correspondentes a 341.560
sacas de 50 quilos. Em janeiro, cada saca custava $ 8,59; portanto, total de $
2.934.000.
Farelo de soja: foram consumidas 5.747 toneladas. Em janeiro, cada tone-
lada custava $ 197,70, portanto, total de $ 1.136.182.
Demais matrias-primas:em janeiro representavam 5% da soma do custo
total das matrias-primas milho e soja. Portanto, $ 203.509 (5% de $ 4.070.182).
Demonstrao do custo total e unitrio de produo.
Demonstrao do custo total de produo $
Matria-prima
Milho 2.934.000
Farelo de soja 1.136.182
Demais matrias-primas 203.509
Total de matrias-primas 4.273.691
Salrios e encargos 1.800.000
Outros custos variveis = 25.000 toneladas $ 30 750.000
Total dos custos variveis 6.823.691
Custos variveis por tonelada = ($) 272,95
Total dos custos fixos 2.000.000
Total dos custos 8.823.691
Quantidade produzida toneladas 25.000
Custo de produo de cada tonelada 352,95

Apurao do custo de produo de outubro.


Custo das matrias-primas.
Milho: foram consumidas 28.800 toneladas, correspondentes a 576.000
sacas de 50 quilos. Em outubro, cada saca custava $ 12,55; portanto, total de $
7.228.800.
Farelo de soja: foram consumidas 9.600 toneladas. Em outubro, cada to-
nelada custava $ 365; portanto, total de $ 3.504.000.

135

capitulo13.p65 135 06/01/10, 15:16


Demais matrias-primas: no sofreram aumentos relevantes desde janeiro.
Demonstrao do custo total e unitrio de produo

Demonstrao do custo total de produo $


Matria-prima
Milho 7.228.800
Farelo de soja 3.504.000
Demais matrias-primas 321.984
Total de matrias-primas 11.054.784
Salrios e encargos 3.060.000
Outros custos variveis = 40.000 toneladas $ 30 1.200.000
Total dos custos variveis 15.314.784
Custos variveis por tonelada = $ 382,87
Total dos custos fixos 2.000.000
Total dos custos 17.314.784
Quantidade produzida toneladas 40.000
Custo de produo de cada tonelada 432,87

Demonstrao da margem de contribuio em janeiro e outubro,


por tonelada $

janeiro outubro
Preo de venda lquido dos tributos 500,00 550,00
Custos variveis, por tonelada (272,95) (382,87)
Despesas variveis = 10% do preo de venda (50,00) (55,00)
Margem de contribuio 177,05 112,13

Demonstrao do resultado do ms, antes dos impostos sobre


lucro;

janeiro outubro
Margem de contribuio de cada tonelada $ 177,05 112,13
Quantidade vendida toneladas 25.000 40.000
Total da margem de contribuio ($) 4.426.250 4.485.200
Total dos custos fixos (2.000.000) (2.000.000)
Total das despesas fixas (200.000) (200.000)
Resultado antes dos tributos sobre o lucro 2.226.250 2.285.200

3. Granja Animal Ltda. (continuao)


Com base nas informaes disponveis do caso prtico anterior:
a) Analise a composio dos custos de cada tonelada, em janeiro e em
outubro, e explique as principais variaes nos custos no perodo.

136

capitulo13.p65 136 06/01/10, 15:16


b) Demonstre a eficincia da utilizao das matrias-primas em janeiro
e em outubro, supondo que a Diretoria aceita como normal uma per-
da de at 5% na utilizao das matrias-primas principais, milho e
farelo de soja.
c) Demonstre a eficincia da utilizao das horas de mo-de-obra direta
em janeiro e em outubro.
d) Elabore um relatrio destacando os principais aspectos da evoluo
dos custos.

SOLUO

a) Anlise da composio dos custos de janeiro e de outubro e explica-


o para as principais variaes de custos no perodo:

Composio dos custos de cada tonelada Janeiro Outubro Variao %


out./jan.
Milho 117,36 180,72 54,0%
Farelo de soja 45,45 87,60 92,7%
Demais matrias-primas 8,14 8,05 (1,1)
Total matrias-primas 170,95 276,37 61,7%
Salrios e encargos sociais 72,00 76,50 6,2%
Outros custos variveis 30,00 30,00 0,0
Custos fixos 80,00 50,00 (37,5%)
Total do custo unitrio 352,95 432,87 22,6%

b) Explicaes para as variaes no custo unitrio das matrias-primas:


Milho: como mencionado no item d do caso prtico anterior, o preo
da saca de 50 quilos subiu 46% de janeiro para outubro. Tambm
houve um maior consumo da matria-prima para cada tonelada de
rao, conforme item m do caso prtico anterior, como segue: janeiro
= 683 quilos em cada tonelada (17.078 de consumo para a produo
de 25.000 toneladas). outubro = 720 quilos em cada tonelada (28.800
de consumo para a produo de 40.000 toneladas).
Farelo de soja: como mencionado no item d do caso prtico anteri-
or, o preo da tonelada subiu 85% de janeiro para outubro. Tambm
houve um maior consumo da matria-prima para cada tonelada de
rao, conforme item m do caso prtico anterior, como segue: janeiro
= 230 quilos em cada tonelada (5.747 de consumo para a produo
de 25.000 toneladas). outubro = 240 quilos em cada tonelada (9.600
de consumo para a produo de 40.000 toneladas).

137

capitulo13.p65 137 06/01/10, 15:16


e) Explicaes para as variaes no custo unitrio da mo-de-obra direta
O acrscimo de 6,2% pode ser desmembrado em dois tipos de variaes,
uma favorvel e outra desfavorvel.
Custo de cada hora de mo-de-obra: em janeiro, cada hora custou $
12,00 ($ 1.800.000/150.000 horas), aumentando para $ 13,60 (3.060.000/
225.000) em outubro, conforme informaes dos itens i e j do caso prtico an-
terior.
Produtividade de cada hora de mo-de-obra:
Em janeiro, foram necessrias 150.000 horas para a produo de 25.000
toneladas, ou seja, seis horas para cada tonelada.
Em outubro, foram gastas 225.000 horas para a produo de 40.000 tone-
ladas, ou seja, foram gastas 5,62 horas para cada tonelada, conforme informa-
es dos itens i e j do caso prtico anterior.
Houve, portanto, maior produtividade em outubro, o que compensou par-
te do aumento no custo na folha de pagamento.
d) Relatrio destacando os principais aspectos da evoluo dos custos
Explicaes para as variaes nos custos fixos
O total dos custos fixos no se alterou de janeiro para outubro. Conse-
qentemente, o maior volume de produo de outubro justifica o decrscimo
no custo fixo unitrio.
Explicaes para as perdas de matria-primas
Conforme item c do caso prtico anterior, cada tonelada de rao (produto
acabado) compe-se de 660 quilos de milho e 220 quilos de farelo de soja, entre
outras matrias-primas.
Portanto, comparando-se tal composio tcnica com a real utilizao nos
dois meses analisados, tem-se a seguinte demonstrao das perdas no processo:

Quilos gastos em Composio Gasto em Perdas % Gasto em Perdas %


cada tonelada tcnica janeiro (1) outubro (2)
de rao
Milho 660 683 3,4% 720 9,1%
Farelo de soja 220 230 4,5% 240 9,1%

(1) As perdas ficaram dentro do limite de 5% aceitos como normal pela Direto-
ria.
(2) As perdas excederam o limite de 5% aceitos como normal pela Diretoria.

138

capitulo13.p65 138 06/01/10, 15:16


4. Indstria Graxix Ltda.
Com base nas informaes disponveis e considerando a inexistncia de
estoques iniciais ou finais, efetue uma anlise comparativa dos custos e das
receitas dos meses de maro e abril, antes e depois das alteraes procedidas
pela Engenharia de Produo, como segue:
a) Demonstre o custo de produo unitrio para maro e abril, antes e
aps as mudanas no produto acabado.
b) Demonstre o lucro bruto de abril aps as mudanas, comparativa-
mente com o que seria se no houvesse as mudanas. Nessa compa-
rao, suponha que a quantidade vendida seria a mesma de maro, se
no houvesse as mudanas.
c) Responda se foi correta a deciso da Engenharia de Produo em alte-
rar em abril as caractersticas do produto acabado, ou seja: o acrsci-
mo no lucro compensou as mencionadas mudanas?
d) Explique ou justifique as variaes, com as devidas atribuies de res-
ponsabilidades.
e) Comente sobre a deciso do Departamento de Engenharia. Decises
de tal magnitude podem ser tomadas apenas por um departamento?
A Indstria Graxix Ltda fabrica diversos produtos. Um de seus produtos
mais rentveis uma graxa especial para manuteno de mquinas, que
comercializada em tambores de 50 quilos.
So as seguintes as informaes sobre o custo de cada tambor em maro:

Custo de fabricao de cada tambor de 50 quilos, no ms de maro $


Matria-prima A = 30 quilos $ 2 o quilo 60
Matria-prima B = 20 quilos $ 9 o quilo 180
Total de quilos = 50 em cada tambor
Mo-de-obra direta = 3 horas $ 9 27
Custos indiretos de fabricao
Varivel 7
Total dos custos variveis 274
Custos indiretos de fabricao fixos 16
Total do custo de maro, para cada tambor produzido 290

Em maro, foram produzidos 30.000 tambores, e toda a produo foi ven-


dida no prprio ms.
Em abril, a Engenharia de Produo resolveu alterar a composio do pro-
duto, para reduzir os custos de produo. A matria-prima B, como era a mais
cara, passou a compor o produto em apenas 10%, em vez dos 40% anteriores.

139

capitulo13.p65 139 06/01/10, 15:16


Em decorrncia dessa mudana na composio do produto, houve as se-
guintes conseqncias imediatas:
O preo de venda de cada tambor foi reduzido de R$ 500,00 para R$ 440,00,
devido queda na qualidade da graxa;
Com a reduo no preo, o volume de vendas aumentou, exigindo a pro-
duo de 40.000 tambores no ms.
A matria-prima A de mais difcil manuseio pelos operrios. Em conse-
qncia, a eficincia da mo-de-obra foi desfavorvel em abril comparativa-
mente com o ms de maro, e foram necessrias quatro horas para cada tambor
produzido.
Com o maior volume de atividades, houve necessidade de 20.000 horas
extras, ao custo unitrio de $ 13,50 por hora. No houve alterao no custo da
taxa horria das horas normais.
Os custos indiretos fixos no ms de abril totalizaram $ 600.000.
Com o maior consumo da matria-prima A, o Departamento de Suprimen-
tos teve que procurar novos fornecedores, com o acrscimo de custo de aquisi-
o. No ms, o custo total da matria-prima A consumida na produo foi de $
5.400.000.
No houve alterao nos demais custos.

SOLUO

Apurao do custo de produo de abril


a) Custo unitrio das matrias-primas. Matrias-primas utilizadas em
cada tambor.

Matria-prima A: 45 quilos ou 90% do peso de cada tambor.


Matria-prima B: 5 quilos ou 10% do peso de cada tambor.
Peso do tambor: 50 quilos.
Apurao do custo unitrio da matria-prima A
Quantidade consumida no ms:
40.000 tambores produzidos 45 quilos da matria-prima A = 1.800.000 quilos
Custo total da matria-prima A = $ 5.400.000,00 ou $ 3,00 por quilo.
Apurao do custo unitrio da matria-prima B
O custo unitrio da matria-prima B no se alterou, ou seja, no houve variao de preo em abril
em relao ao ms anterior.

140

capitulo13.p65 140 06/01/10, 15:16


Mo-de-obra direta

Horas necessrias para a fabricao de cada tambor


Em maro, gastavam-se trs horas para produzir cada tambor. Com a maior utilizao da
matria-prima A, de difcil manuseio pelos operrios, a eficincia foi prejudicada, aumentando o
tempo, para produzir cada tambor, para quatro horas.
Clculo da taxa horria
Total de horas gastas 40.000 tambores 4 horas = 160.000 horas
Do total de 160.000, 140.000 so horas normais, a $ 9,00 por hora, o que
totaliza $ 1.260.000
Mais 20.000 horas-extras a $ 13,50 por hora $ 270.000
$ 1.530.000
Taxa mdia horria $ 9,56, ou seja, $ 1.530.000
160.000 horas
Portanto, o custo com a mo-de-obra direta para produzir cada tambor foi de $ 38,24, ou seja, 4
horas $ 9,56.

Custos indiretos fixos

Total dos custos indiretos fixos no ms de abril ($) 600.000


Total da produo no ms 40.000 tambores
Custos indiretos fixos $ 15,00 por unidade

Comparao do custo unitrio nos dois meses

Custo de fabricao de cada tambor de 50 quilos


maro abril
Matria-prima A 30 kg $ 2 60 45 kg $ 3 135,00
Matria-prima B 20 kg $ 9 180 5 kg $ 9 45,00
Total de quilos:
50 em cada tambor
Mo-de-obra direta 3 horas $ 9 27 4 horas 9,56 38,24
Custos indiretos de
fabricao
Varivel 7 7,00
Total dos custos
274 225,24
variveis
Custos indiretos de
16 15,00
fabricao fixos
Total do custo para
290 240,24
cada tambor

141

capitulo13.p65 141 06/01/10, 15:16


Demonstrao do lucro bruto de abril

Antes das mudanas Aps as mudanas


Preo de venda ($) 500,00 440,00
Custo de produo ($) 290,00 240,24
Lucro bruto por unidade ($) 210,00 199,76
Quantidade de tambores
produzida e vendida 40.000
30.000
Total do lucro bruto ($) 6.300.000 7.990.400

Como demonstrado, o lucro bruto total aumentou em 26,8 %, apesar da


reduo no lucro bruto unitrio. Em outras palavras, o aumento no volume
produzido e vendido (26,8 %) compensou o decrscimo no lucro bruto por uni-
dade (4,88 %.)

142

capitulo13.p65 142 06/01/10, 15:16


14
ANLISE DA MARGEM
DE CONTRIBUIO

QUESTES TERICAS

1. Qual a importncia da correta identificao e separao dos custos e


despesas variveis, para fins de determinao da margem de contribuio?
2. Por que, na maioria das organizaes e departamentos, os gerentes no
podem ser responsabilizados pelos custos e despesas fixas?
3. O que margem de contribuio? D um exemplo numrico.
4. Cite exemplos de informaes teis para o gerenciamento de uma empresa
que podem ser obtidas com a apurao e anlise das margens de contri-
buies.
5. Qual a utilidade da apurao da margem de contribuio para a anlise
de desempenho de um departamento?
6. Cite exemplo de uma empresa prestadora de servios e comente sobre a
anlise da margem de contribuio de cada servio oferecido pela em-
presa.
7. O que fator limitativo da produo?
8. O que margem de contribuio de cada fator limitativo da produo?
9. Comente sobre a utilizao da margem de contribuio para tomadas de
decises envolvendo eliminao da produo de determinados produtos.
10. Qual a utilidade da apurao da margem de contribuio de cada diviso
de negcios?

143

capitulo14.p65 143 06/01/10, 15:16


TESTES

1. Pode-se afirmar sobre a margem de contribuio:


a) a diferena entre os custos variveis e os custos fixos para cada
unidade produzida.
b) a diferena entre o preo de venda e a soma dos custos e despesas
variveis para cada unidade produzida e vendida.
c) a diferena entre o preo de venda e a soma dos custos e despesas
fixas para cada unidade produzida e vendida.
d) Nenhuma das anteriores.

Resposta: alternativa b.

2. Assinale a alternativa correta:


a) Quando h qualquer fator limitativo da produo, deve-se priorizar a
fabricao do produto de maior preo de venda.
b) As empresas prestadoras de servios no esto sujeitas a qualquer
tipo de fator limitativo da produo.
c) Quando h qualquer fator limitativo da produo, deve-se priorizar a
fabricao do produto de maior margem de contribuio para cada
fator limitativo.
d) Independentemente do fator limitativo da produo e da margem de
contribuio, a empresa deve priorizar sempre a fabricao do produ-
to de maior preo de venda.

Resposta: alternativa c.

3. Assinale a alternativa incorreta:


a) Uma empresa produziu e vendeu durante o ms 1.200 unidades de
determinado produto, apurando o total de gastos de $ 360.000. No
ms, o total dos custos e despesas fixas foi de $ 300.000. O preo de
venda unitrio $ 330. Pode-se concluir que a margem de contribui-
o unitria $ 280.
b) O custo total para a fabricao de determinado produto $ 150, e $
60 so de custos variveis. Se houver capacidade ociosa, a empresa
deve aceitar uma encomenda para vender por $ 120 cada unidade.
c) Uma empresa produziu e vendeu durante o ms 1.000 unidades de
determinado produto, apurando o total de gastos de $ 350.000. No

144

capitulo14.p65 144 06/01/10, 15:16


ms, o total dos custos e despesas fixas foi de $ 300.000. O preo de
venda unitrio $ 330. Pode-se concluir que os custos e despesas vari-
veis so de $ 50 para cada unidade.
d) O custo total para a fabricao de cada unidade de determinado pro-
duto $ 150, e $ 20 so de custos fixos. Se houver capacidade ociosa,
a empresa deve aceitar uma encomenda para vender por $ 120 cada
unidade.

Resposta: alternativa d.

4. Assinale a(s) afirmativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma.


Determinada indstria tem capacidade para produzir e vender 5.000 uni-
dades por ms, e o preo de venda fixado pela diretoria de $ 600 para
cada unidade. O total dos custos e despesas, para a produo e venda de
at 5.000 unidades, de $ 2.800.000, e $ 800.000 so gastos fixos. Em
outubro, produziu e vendeu 4.000 unidades.
a) Se tivesse reduzido o preo de venda em 10% e vendido 4.200 unida-
des, haveria aumento no lucro antes da tributao.
b) Se os custos e despesas variveis tivessem aumentado, a empresa pre-
cisaria diminuir o preo de venda para vender mais e manter a mes-
ma rentabilidade percentual sobre as vendas.
c) Se tivesse reduzido o preo de venda em 35% e vendido 4.900 unida-
des, haveria acrscimo na margem de contribuio unitria.
d) Se houvesse acrscimo no total dos custos e despesas fixas, a empresa
precisaria produzir e vender uma quantidade maior, para manter a
mesma rentabilidade percentual sobre as vendas.

Resposta: alternativas a e d.

CASOS PRTICOS

1. Indstria de Bebidas TombaLevanta Ltda.

Com base nas informaes disponveis, supondo que no havia estoques


iniciais:
a) Apure a margem de contribuio de cada unidade produzida e vendi-
da, em valor unitrio e em porcentagem.

145

capitulo14.p65 145 06/01/10, 15:16


b) Apure a contribuio percentual de cada linha de produo para a
recuperao dos custos e despesas fixas e para o lucro da empresa.
c) Durante o ms de setembro, a TombaLevanta Ltda. recebeu de um
grande distribuidor uma oferta para a produo adicional de mais
40.000 litros de vinho, e o cliente estava disposto a pagar $ 2,80 para
cada litro. A diretoria deveria ter aceitado a proposta? Fundamente
sua resposta com base em demonstrativo de resultados antes e depois
da nova proposta.
d) Durante o ms de setembro, a TombaLevanta Ltda. recebeu de outro
grande distribuidor uma oferta para a produo adicional de mais
60.000 litros de refrigerante, e o cliente estava disposto a pagar $ 0,65
por litro. A diretoria deveria ter aceitado a proposta? Fundamente sua
resposta com base em demonstrativo de resultados antes e depois da
nova proposta, desconsiderando a situao mencionada em c.
A Indstria de Bebidas TombaLevanta Ltda. produziu e vendeu em setem-
bro o total de 100.000 litros de vinho e 180.000 litros de refrigerantes.
Durante o ms, o preo de venda, os custos de produo e as despesas
foram:
Vinho Refrigerante
Preo unitrio de venda ($) 4,20 0,80

Custos variveis, por unidade fabricada ($)


Diretos Matrias-primas 1,20 0,20
Diretos Mo-de-obra direta 0,80 0,10
Outros custos variveis indiretos 0,30 0,05

Despesas variveis de vendas, por unidade vendida 0,70 0,15

Custos fixos, total no ms ($)


Mo-de-obra indireta 29.600
Depreciao 70.400
Outros custos fixos 30.000

Despesas fixas, total no ms ($) 19.600

SOLUO

a) Margem de contribuio de cada unidade produzida e vendida:

Custos variveis, por unidade fabricada Vinho Refrigerante


Preo de venda 4,20 0,80
Custos e despesas variveis (3,00) (0,50)
Margem de contribuio unitria 1,20 0,30

146

capitulo14.p65 146 06/01/10, 15:16


b) Demonstrao da contribuio percentual de cada linha de produo
para a recuperao dos custos e despesas fixas e para o lucro da em-
presa:

Vinho Refrigerante Total


Margem de contribuio unitria 1,20 0,30
Quantidade produzida e vendida 100.000 180.000
Margem de contribuio por produto 120.000 54.000 174.000
Porcentagem de contribuio sobre o total 69,0% 31,0%

Gastos fixos
Mo-de-obra indireta (29.600)
Depreciao (70.400)
Outros custos fixos (30.000)
Despesas fixas, total no ms (19.600)
(149.600)
Resultado antes dos tributos sobre o
24.400
lucro

c) Anlise da proposta para a produo adicional de mais 40.000 litros


de vinho, sendo que o cliente estava disposto a pagar $ 2,80 por litro.
A diretoria agiu corretamente ao no aceitar a proposta.
Os custos e despesas variveis para a produo e venda de cada litro de
vinho so $ 3,00, conforme demonstrado no item a. Portanto, cada unidade
vendida por apenas $ 2,80 traria uma contribuio negativa de $ 0,20, ou seja,
o lucro diminuiria em $ 8.000 (40.000 unidades 0,20), passando de $ 24.400
para $ 16.400, como segue:

Vinho Refrigerante Total


Receitas de vendas anteriores 420.000 144.000 564.000
Receitas com a produo adicional 112.000 112.000
Total de receitas 532.000 144.000 676.000
Custos e despesas variveis
(420.000) (90.000) (510.000)
Quantidade vendida x cdv unitrios
Nova margem de contribuio total 112.000 54.000 166.000
Gastos fixos, total no ms
Mo-de-obra indireta (29.600)
Depreciao (70.400)
Outros custos fixos (30.000)
Despesas fixas, total no ms (19.600)
(149.600)
Resultado antes dos tributos sobre o lucro 16.400

147

capitulo14.p65 147 06/01/10, 15:16


d) Anlise da proposta para a produo adicional de mais 60.000 litros
de refrigerante, sendo que o cliente estava disposto a pagar $ 0,65 por
litro.
A diretoria deveria ter aceitado a proposta.
Os custos e despesas variveis para a produo e venda de cada litro de
refrigerante so $ 0,50, conforme demonstrado no item a anterior. Portanto,
cada unidade vendida por $ 0,65 traria uma contribuio de $ 0,15, ou seja, o
lucro aumentaria em $ 9.000 (60.000 unidades 0,15), passando de $ 24.400
para $33.400, como segue:
Vinho Refrigerante Total
Receitas de vendas anteriores 420.000 144.000 564.000
Receitas com a produo adicional 39.000 39.000
Total de receitas 420.000 183.000 603.000
Custos e despesas variveis
300.000 120.000 420.000
Quantidade vendida x cdv unitrios
Nova margem de contribuio total 120.000 63.000 183.000
Gastos fixos, total no ms
Mo-de-obra indireta (29.600)
Depreciao (70.400)
Outros custos fixos (30.000)
Despesas fixas (19.600)
Total dos gastos fixos (149.600)
Resultado antes dos tributos sobre o lucro 33.400

a) A diretoria deveria ter aceitado a proposta? Fundamentar sua respos-


ta com base em demonstrativo de resultados antes e depois da nova
proposta.
b) Durante o ms de setembro, a TombaLevanta Ltda. recebeu de outro
grande distribuidor uma oferta para a produo adicional de mais
60.000 litros de refrigerante, e o cliente estava disposto a pagar $ 0,65
por litro. A diretoria deveria ter aceitado a proposta? Fundamentar
sua resposta com base em demonstrativo de resultados antes e depois
da nova proposta, desconsiderando a situao mencionada em c.
2. VaiVai balo

Caso prtico elaborado a partir de artigo jornalstico publicado em 23-8-


2000, pgina 12 do Caderno Por Conta Prpria, do jornal A Gazeta Mercantil, de
So Paulo.
Com base nas informaes disponveis, apure, para o ms de julho :
a margem de contribuio de cada hora de vo, por tipo de servio;

148

capitulo14.p65 148 06/01/10, 15:16


a margem de contribuio total de cada tipo de servio; e
resultado do ms, antes da tributao dos lucros
Um grupo de empresrios do setor de turismo criou uma empresa para a
explorao de passeios areos sobre o Pantanal Mato-grossense, Chapada dos
Guimares e Cuiab, com a utilizao de bales movidos a gs propano.
A empresa, denominada VaiVai Balo, oferece dois tipos de servios:
a) Passeios tursticos
Cada vo leva dois passageiros e o piloto, com durao de aproximada-
mente uma hora e deslocamento de cinco quilmetros. Uma equipe de resgate
acompanha o balo, com um jipe, que monitora por um rdio o trajeto e o
pouso.
O preo de cada passeio de uma hora de $ 500, por vo, independente-
mente do nmero de passageiros. Realiza vos livres, em que o balo pode che-
gar a uma altitude de at 2.000 metros.
b) Publicidade e divulgao de produtos e eventos
So os chamados vos cativos, nos quais os bales sobem de 30 a 50 metros,
utilizados para fins publicitrios, com anncios fixados com velcro ao corpo do
balo.
O preo por hora de $ 200, e os bales so alugados por um perodo
mnimo de quatro horas. No h acompanhamento da equipe de resgate.
Investimentos e gastos em julho, primeiro ms de funcionamento:
a) Aquisio de imobilizado:
compra de 5 bales: cada balo custou $ 40.000 e tem uma vida til
estimada de 4.000 horas de vo;
compra de trs jipes: cada jipe custou $ 30.000 e tem uma vida til
estimada de 6.000 horas de uso.
b) Gastos diversos, na proporo de 80% de custos fixos e 20% de custos
variveis:
gastos com servios em terra: manuteno dos jipes, combustvel, pa-
gamento do motorista mais outra pessoa da equipe de resgate: $
25.000, apropriados somente para os vos tursticos;
gastos com a manuteno dos equipamentos de vo, pagamento do
piloto e compra de gs propano que sustenta o balo no ar: $ 15.000,
apropriados 60% para os vos tursticos e 40% para os vos publici-
trios;
demais gastos: gastos administrativos, licenciamentos, mo-de-obra
auxiliar, seguro de vida dos passageiros, piloto e demais funcionrios,

149

capitulo14.p65 149 06/01/10, 15:16


acidentes diversos, divulgao dos servios, aluguel das reas de pou-
so e decolagem etc.: $ 50.000, apropriados 60% para os vos tursti-
cos e 40% para os vos publicitrios.
Durante o ms de julho, foram realizados 160 vos tursticos e alugadas
250 horas para fins publicitrios.

SOLUO

Demonstrao da margem de contribuio e do resultado do ms de julho

Vos tursticos Vos publicitrios


(a) Receitas ($) 80.000 50.000
Custos variveis
Depreciao dos bales (1.600) (2.500)
Depreciao dos jipes (800)
Servios em terra (5.000)
Manuteno dos equipamentos de vo,
salrio e encargo do piloto e gs propano (1.800) (1.200)
Demais gastos (6.000) (4.000)
(b) Total dos custos variveis (15.200) (7.700)

(c) Margem de contribuio total = (a) (b) 64.800 42.300


(d) Margem de contribuio de cada hora
de uso dos bales 405,00 169,20

Custos fixos
Servios em terra (20.000)
Manuteno dos equipamentos de vo,
salrio e encargo do piloto e gs propano (7.200) (4.800)
Demais custos fixos (24.000) (16.000)
(e) Total dos custos fixos (51.200) (20.800)

(f) Resultado antes dos tributos sobre o


lucro = (c) (e) 13.600 21.500
Total do lucro, antes dos tributos 35.100

3. VaiVai balo (continuao)


Durante o ms de julho, um grande empresrio fez uma oferta para
contratao de 100 passeios tursticos para brinde a seus funcionrios e de seus
clientes, pelo total de $ 20.000, ou seja, pela mesma taxa horria dos vos publi-
citrios, $ 200 a hora.
A diretoria da VaiVai Balo recusou a oferta, visto que o custo total (fixo
mais varivel) de cada hora do vo turstico era mais de $ 200, conforme in-

150

capitulo14.p65 150 06/01/10, 15:16


formaes da contabilidade. Havia horas disponveis, tanto dos bales como dos
pilotos e dos equipamentos e jipes de resgate.
Com base nessas e nas informaes do caso prtico anterior:
a) Verifique se a diretoria da VaiVai Balo decidiu corretamente pela recusa.
b) Refaa a demonstrao do resultado de julho, considerando que a
oferta foi aceita.

SOLUO
A diretoria deveria ter aceitado a proposta, visto que o lucro antes dos
tributos iria aumentar.
O custo varivel de cada hora do vo turstico foi de $ 95 em julho; portan-
to, a oferta recebida representava margem de contribuio de $ 105 para cada
passeio, o que multiplicado por 100, resulta em um lucro adicional de $ 10.500
Demonstrao da margem de contribuio e do resultado do ms de julho,
considerando que a proposta foi aceita:

Vos tursticos Vos publicitrios


(a) Receitas ($) 100.000 50.000

Custos variveis
Depreciao dos bales (2.600) (2.500)
Depreciao dos jipes (1.300)
Servios em terra (8.125)
Manuteno dos equipamentos de vo, salrio
e encargo do piloto e gs propano (2.925) (1.200)
Demais gastos (9.750) (4.000)
(b) Total dos custos variveis (24.700) (7.700)

(c) Margem de contribuio total = (a) (b) 75.300 42.300


(d) Margem de contribuio de cada hora de
uso dos bales 289,62 169,20

Custos fixos
Servios em terra (20.000)
Manuteno dos equipamentos de vo, salrio
e encargo do piloto e gs propano (7.200) (4.800)
Demais custos fixos (24.000) (16.000)
(e) Total dos custos fixos (51.200) (20.800)

(f) Resultado antes dos tributos sobre o


lucro = (c) (e) 24.100 21.500
Total do lucro, antes dos tributos 45.600

151

capitulo14.p65 151 06/01/10, 15:16


4. Artefatos de Alumnio Veneza S. A.
Com base nas informaes disponveis:
a) Refaa o clculo da margem de contribuio de cada produto, levan-
do em considerao a margem de contribuio de cada hora-mqui-
na, em virtude de ser esse o fator limitativo da empresa.
b) Apure o novo mix da produo total, que maximizaria o lucro da em-
presa.
c) Com base nesse novo mix de produo, demonstre a margem de con-
tribuio total e o resultado do ms.
A Artefatos de Alumnio Veneza S. A. fabricante de peas de alumnio
para a construo civil. Produziu e vendeu em julho trs produtos, com a se-
guinte margem de contribuio para cada unidade:

Valores unitrios Produto A Produto B Produto C


Preo de venda ($) 300 250 400
Menos: custos e despesas variveis 160 130 240
Margem de contribuio 140 120 160

Os custos e despesas fixas totalizaram $ 600.000 no ms, e a empresa tra-


balhou em julho com a capacidade mxima de produo das mquinas e equi-
pamentos.
Seguem informaes sobre suas vendas durante o ms, margem de contri-
buio por produto e total, bem como o resultado antes dos tributos sobre o
lucro:

Produto A Produto B Produto C


Quantidade vendida unidades 2.000 1.000 3.000
Margem de contribuio ($) 140 120 160
Total da margem de contribuio de
cada produto 280.000 120.000 480.000
Total da margem de contribuio de
880.000
todos os produtos
Custos e despesas fixas (600.000)
Lucro antes dos tributos sobre o lucro 280.000

Em reunio de Diretoria, voc ficou sabendo que:


a) A empresa atendeu totalmente demanda para o produto C, que ofe-
rece a maior margem de contribuio, mas no conseguiu atender a
toda a demanda para os produtos A e B, cujas demandas so de 2.800
e 1.400 unidades, respectivamente, por ms, ou seja, 40% acima do
volume atendido pela empresa em julho.

152

capitulo14.p65 152 06/01/10, 15:16


b) O produto B produzido, apesar de apresentar a menor margem de
contribuio, devido necessidade de atender a quatro grandes cons-
trutoras, clientes antigos e importantes, que compram tambm os pro-
dutos A e C. Tais clientes compraram no total uma mdia mensal de
1.000 unidades de cada produto nos ltimos 10 anos. So, portanto,
clientes que, estrategicamente, no podem deixar de ser atendidos.
Na viso da Diretoria, a produo de B tem que ser a mnima possvel
para atender a tais clientes, devido utilizao de importante parcela
da capacidade produtiva, que poderia ser mais bem utilizada para a
produo de A, o que aumentaria o lucro da empresa.
c) A empresa no tem como aumentar a capacidade produtiva em curto
prazo, visto que as mquinas e equipamentos produtivos tm que ser
importados de fabricantes na Alemanha, que exigem uma encomen-
da com trs meses de antecedncia.
Dias aps a reunio de Diretoria, analisando com detalhes as informaes
relacionadas com o custo da produo, voc constatou que o nico fator limita-
tivo da produo as horas-mquinas gastas no ms.
Em julho, foram gastas as seguintes horas-mquinas, com base no gasto
de horas em cada unidade dos produtos, como segue:
Produto A Produto B Produto C
Quantidade de horas-mquinas
4,0 horas 2,5 horas 8,0 horas
para produzir cada unidade
Unidades produzidas em julho 2.000 1.000 3.000
Total gasto de horas-mquinas 8.000 horas 2.500 horas 24.000 horas
Total 34.500 horas

As 34.500 horas-mquinas representam a capacidade mxima da fbrica,


de acordo com a Engenharia de Produo.

SOLUO
Refazendo o clculo da margem de contribuio dos produtos, levando em
considerao a margem de contribuio de cada hora-mquina, em virtude de
ser esse o fator limitativo da empresa, obtm-se o seguinte resultado:

Produto A Produto B Produto C


Margem de contribuio unitria ($) 140,00 120,00 160,00
Quantidade de horas-mquinas para
produzir cada unidade 4,0 horas 2,5 horas 8,0 horas
Margem de contribuio de cada
hora-mquina necessria para produzir
cada unidade do produto ($) 35,00 48,00 20,00

153

capitulo14.p65 153 06/01/10, 15:16


Com base nesse novo clculo, concluiu-se que o produto B seria mais ren-
tvel, seguido do A e, por ltimo, do produto C.
Refazendo os clculos, obtm-se o seguinte mix da produo total, que
maximizaria o lucro da empresa, como demonstrado:

Produto A Produto B Produto C


Quantidade de horas-mquinas
4,0 horas 2,5 horas 8,0 horas
para produzir cada unidade
Unidades de produo que
2.800 1.400 2.475
maximizariam o lucro da empresa
Total gasto de horas-mquinas 11.200 horas 3.500 horas 19.800 horas
Total 34.500 horas

Foi priorizada a fabricao dos produtos A e B, para atender a toda a de-


manda existente, visto apresentarem as melhores margens de contribuio para
cada hora-mquina. As horas-mquinas restantes (as sobras de horas-mqui-
nas aps a fabricao dos produtos A e B) foram utilizadas para a fabricao do
produto C.
Portanto, a margem de contribuio total e o resultado do ms seriam os
seguintes, com base nesse novo mix de produo:

Produto A Produto B Produto C


Quantidade vendida unidades 2.800 1.400 2.475
Margem de contribuio ($) 140 120 160
Total da margem de contribuio de cada
392.000 168.000 396.000
produto
Total da margem de contribuio de
956.000
todos os produtos
Menos: custos e despesas fixas 600.000
lucro antes dos tributos sobre o lucro 356.000

Concluso:

Houve, portanto, um acrscimo de $ 76.000,00 no lucro antes do imposto de renda e contribuio


social, em relao ao mix de produo anterior, sem qualquer acrscimo na capacidade produtiva da
empresa.

5. Indstrias Reunidas Astro (IRA)


Com base nas informaes disponveis:
a) Calcule a margem de contribuio total (por produto e total da fbri-
ca) no ms de maio.

154

capitulo14.p65 154 06/01/10, 15:16


b) Calcule a margem de contribuio total (por produto e total da fbri-
ca) no ms de junho.
c) Analise a deciso tomada pelo gerente da fbrica com relao ao
mix de produo e d sua opinio quanto prioridade estabelecida.
A deciso tomada permitiu a maximizao do lucro da fbrica no
ms, supondo que no houve alteraes nos preos de vendas e nos
custos e despesas fixos? Com base em suas anlises, haveria outra
alternativa mais rentvel para a produo das diversas quantidades
dos produtos?
Voc foi contratado pelas Indstrias Reunidas Astro (IRA), um dos maio-
res grupos empresariais do pas, para analisar os custos de produo de todas as
oito fbricas localizadas em diversos Bstados brasileiros.
Ao visitar a fbrica de Curitiba (PR) e analisar os relatrios gerenciais dis-
ponveis, voc obteve as seguintes informaes:
A fbrica de Curitiba confecciona trs produtos, que no eram fabri-
cados em outra instalao das IRA devido s especificaes tcnicas
das mquinas e equipamentos necessrios e alto nvel de especializa-
o da mo-de-obra.
A mo-de-obra estava treinada e apta para a produo de qualquer um
dos produtos. Tambm as mquinas e equipamentos industriais podem
ser utilizados para a elaborao de qualquer dos trs produtos.
Independentemente da quantidade de produo, no havia proble-
mas com o abastecimento de matrias-primas, em razo de os princi-
pais fornecedores localizarem-se no Distrito Industrial de Curitiba,
prximos s IRA.
d) Conforme o relatrio de maio, os produtos apresentavam as seguintes
margens de contribuio:

Produto
A B C
Preo unitrio de venda 500 580 650
Custos diretos/variveis, por unidade
Mo-de-obra 20 horas $ 10 21 horas $ 10 10 horas $ 10
= $ 200 = $ 210 = $ 100
Matrias-primas $ 120 $ 113 $ 380
Total dos custos diretos/variveis 320 323 480
Despesas variveis, para cada unidade 30 25 40
Margem de contribuio ($) 150 232 130
Margem de contribuio (%) 30 40 20

155

capitulo14.p65 155 06/01/10, 15:16


e) Em maio, foram produzidas e vendidas as seguintes quantidades:

Produto
A B C
Quantidade vendida 4.000 3.000 1.500

f) As fbricas das IRA adotam, h muitos anos, a poltica de just in time,


ou seja, no mantm estoques de matrias-primas e produtos acaba-
dos (para facilitar o caso prtico, suponha tambm a inexistncia de
produtos em processo).
g) Em junho, devido falncia inesperada de um grande concorrente, as
IRA receberam grande volume adicional de pedidos de seus atuais e
novos clientes. De acordo com o Departamento Comercial, havia de-
manda para a seguinte quantidade:

Produto
A B C
Demanda 6.000 6.000 7.000

h) O mximo da capacidade instalada da fbrica de Curitiba, trabalhan-


do a pleno vapor em trs turnos, corresponde a 220.000 horas de mo-
de-obra, e, por falta de espao para novas mquinas e equipamentos,
no era possvel aumentar em curto prazo tal capacidade produtiva.
i) Devido limitao da capacidade produtiva, em junho o volume de
produo e venda foi de:
Produto A = 4.450 unidades
Produto B = 6.000 unidades
Produto C = 500 unidades
j) Conforme o gerente da fbrica, foi dada prioridade para a fabricao
do produto B, devido a sua maior margem de contribuio (40%). As
demais horas de mo-de-obra disponveis foram utilizadas para a ela-
borao do produto A, que apresenta a segunda melhor margem de
contribuio (30%). Apesar de apresentar a menor margem de con-
tribuio (apenas 20%), houve necessidade de produzir 500 unidades
do produto C, para atender aos clientes tradicionais e importantes,
que tambm compram os outros produtos.

156

capitulo14.p65 156 06/01/10, 15:16


SOLUO

Clculo da margem de contribuio total com base na deciso tomada pelo


gerente da fbrica
PRODUTO A B C
Preo unitrio de venda ($) 500 580 650
Custos e despesas diretos/variveis, por
350 348 520
unidade ($)
Margem de contribuio ($) 150 232 130
Margem de contribuio (%) 30 40 20
Unidades produzidas e vendidas no ms 4.450 6.000 500
Total da margem de contribuio ($) 667.500 1.392.000 65.000
Total da margem de contribuio dos trs
2.124.500
produtos ($)
Total de horas de mo-de-obra gastas 89.000 126.000 5.000
Total das horas gastas 220.000

Margem de contribuio pela unidade de


fator imitativo da produo, que so as 7,50 11,05 13,00
horas de mo-de-obra direta ($)
Produo que maximiza a margem de
contribuio e, por conseqncia, o lucro 1.200 6.000 7.000
da fbrica
Total de horas de mo-de-obra gastas 24.000 126.000 70.000
Total das horas gastas nos trs produtos 220.000
Total da margem de contribuio ($) 180.000 1.392.000 910.000
Total da margem de contribuio dos trs
2.482.000
produtos ($)
Diferena em R$ da margem de
contribuio total obtida elo gerente da 358.000
fbrica e pelo analista de custos ($)

157

capitulo14.p65 157 06/01/10, 15:16


15
ANLISE DO PONTO DE EQUILBRIO E DO
GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL

QUESTES TERICAS

1. Qual a definio de ponto de equilbrio contbil?


2. Qual a definio de ponto de equilbrio financeiro?
3. O que grau de alavancagem operacional?
4. Qual a utilidade do clculo do ponto de equilbrio contbil de uma ativi-
dade para fins de gerenciamento de uma empresa?
5. Desenvolva a frmula para obteno algbrica do ponto de equilbrio
contbil.
6. Para obteno do ponto de equilbrio financeiro, por que devem ser exclu-
dos os gastos que no representam sadas de numerrios?
7. Qual a utilidade do clculo do grau de alavancagem operacional para
fins de gerenciamento de uma empresa?
8. No clculo do ponto de equilbrio, qual a importncia da segregao dos
gastos fixos dos gastos variveis?
9. Nas atividades nas quais a margem de contribuio dos produtos peque-
na supermercados, por exemplo , a empresa precisa vender muito para
a obteno de lucro. Comente essa afirmativa, dizendo se concorda ou
no. Por qu?
10. Suponha duas empresas concorrentes, que fabricam o mesmo produto,
com preo de venda semelhante. Seus gastos totais (fixos mais variveis)
para cada unidade produzida e vendida tambm so semelhantes. Nessas
circunstncias, em uma situao favorvel de mercado, caracterizado pela
grande procura pelos produtos, a empresa que tiver uma estrutura maior
de custos fixos em relao ao concorrente tende a obter um lucro superior.
Comente essa afirmativa, dizendo se concorda ou no. Por qu?

158

capitulo15.p65 158 06/01/10, 15:16


TESTES

1. Assinale a alternativa correta:


a) Em uma empresa de consultoria de engenharia, impossvel segregar
os gastos variveis. Portanto, no possvel calcular o ponto de equi-
lbrio contbil.
b) Se no houver uma correta segregao dos gastos entre fixos e vari-
veis, bem como entre os gastos desembolsveis ou no, o clculo do
ponto de equilbrio financeiro ser prejudicado e poder no refletir a
realidade.
c) Em uma empresa de aviao, todos os gastos so fixos. Portanto, no
possvel calcular o ponto de equilbrio contbil das atividades.
d) Em uma transportadora, no existem gastos que no representam
desembolsos. Portanto, no possvel calcular o ponto de equilbrio
financeiro.

Resposta: alternativa b.

2. Assinale a alternativa incorreta:


a) Se uma empresa atuar abaixo de seu ponto de equilbrio financeiro
por diversos meses, ter dificuldades de caixa para honrar seus com-
promissos.
b) Se uma empresa atuar abaixo de seu ponto de equilbrio contbil,
ter prejuzo no perodo.
c) Uma empresa industrial tem gastos fixos de $ 600.000 no ms. A mar-
gem de contribuio de seu produto de $ 200 para cada unidade. Nos
meses em que produzir 4.000 unidades, ter lucro antes da tributao.
d) O ponto de equilbrio contbil no serve para determinar o nvel de
atividades necessrias para cobrir todas as despesas e custos de um
perodo.

Resposta: alternativa d.

3. Determinada empresa produziu 10.000 unidades no ms de dezembro. O


contador calculou um grau de alavancagem operacional de 2,15, vlido
para esse nvel de atividade, sendo que o lucro no ms, antes da tributao,
foi de $ 100.000. Se o nvel de atividade em dezembro fosse de 12.000 uni-
dades, o lucro antes da tributao seria de:
a) $ 120.000.
b) $ 170.000.

159

capitulo15.p65 159 06/01/10, 15:16


c) $ 143.000.
d) $ 121.500.

Resposta: alternativa c.

Determinada empresa produziu 10.000 unidades no ms de dezembro, tendo


gastos totais de $ 6.034.000,00. O preo de venda unitrio de $ 700 e a mar-
gem de contribuio de 30% do preo de venda. O ponto de equilbrio contbil
no ms foi de:
a) 5.400 unidades.
b) 7.500 unidades.
c) 4.000 unidades.
d) Nenhuma das anteriores.

Resposta: alternativa a.

5. A Agncia de Turismo SulAlegria realiza excurses para o nordeste. Uma


de suas excurses de 15 dias custa $ 1.000 por turista. Seus gastos fixos
para esse pacote so de $ 12.000 e cada cliente representa uma margem de
contribuio de $ 400 sobre o preo da excurso. Caso a SulAlegria deseje
um lucro mnimo de $ 4.000 em cada excurso, qual o mnimo de excursi-
onistas necessrios?
a) 50 excursionistas.
b) 40.
c) 30.
d) Nenhuma das anteriores.

Resposta: alternativa b.

CASOS PRTICOS

1. Colgio Prtico MonteNegro

Com base nas informaes disponveis:


a) calcule o ponto de equilbrio contbil;

160

capitulo15.p65 160 06/01/10, 15:16


b) calcule o ponto de equilbrio financeiro, supondo que os custos e as
despesas fixas mensais incluem $ 20.000 de depreciao;
c) supondo que os futuros scios precisam obter um emprstimo banc-
rio de $ 1.000.000, taxa de 6% ao ms de encargos financeiros, qual
ser o ponto de equilbrio financeiro no primeiro ms, supondo o pa-
gamento da primeira parcela de $ 50.000 do emprstimo mais os ju-
ros de $ 60.000?
Trinta jovens amigos recm-formados esto interessados em aplicar suas
economias na compra de um colgio em um bairro classe mdia de uma grande
cidade. Tomaram conhecimento que o Colgio Prtico MonteNegro est a ven-
da, por $ 1.600.000.
Dispe atualmente de 3.500 alunos de diversos cursos e horrios, que pa-
gam uma mensalidade mdia mensal de $ 300.
O colgio tem os seguintes custos e despesas por ms:

$
Custos variveis, para cada aluno 120
Custos fixos, total mensal 300.000
Despesas variveis, para cada aluno 20
Despesas fixas, total mensal 100.000

SOLUO
Margem de contribuio de cada aluno $
Valor mdio da mensalidade 300
Menos: Custos variveis (120)
Despesas variveis (20)
Margem de contribuio unitria 160

Ponto de equilbrio contbil (PEC)


Total dos custos mais
$ 300.000 + 100.000
despesas fixas 2.500 alunos
$ 160
Margem de contribuio unitria

Ponto de equilbrio financeiro parcial (PEFP)


Total dos custos mais despesas
fixas menos gastos que no
$ 400.000 $ 20.000
representam desembolso 2.375 alunos
$ 160
Margem de contribuio unitria

161

capitulo15.p65 161 06/01/10, 15:16


Ponto de equilbrio financeiro total (PEFT)
(Total dos custos mais despesas fixos menos
gastos que no representam desembolso) mais $ 400.000 $ 20.000 +
desembolsos com emprstimos e encargos $110.000
3.063 alunos
Margem de contribuio unitria $ 160

2. Indstria de Bebidas KaiKai S. A.


Com base nas informaes disponveis calcule:
a) a margem de contribuio unitria do produto;
b) o ponto de equilbrio contbil;
c) o ponto de equilbrio financeiro;
d) o grau de alavancagem operacional, ao nvel de atividade de 100.000
unidades.
A Indstria de Bebidas KaiKai produziu e vendeu em abril o total de 100.000
litros de vinho, ao preo unitrio de vendas de $ 5,20, lquido dos tributos sobre
as vendas.
Durante o ms, os custos de produo e as despesas foram:

Custos variveis, por unidade fabricada $


Diretos Matrias-primas 1,20
Diretos Mo-de-obra direta 0,80
Outros custos variveis indiretos 0,30

Custos fixos, total no ms


Mo-de-obra indireta 19.600
Depreciao 70.400
Outros custos fixos 30.000

Despesas variveis de vendas, por unidade vendida 0,70


Despesas fixas, total no ms (inclui $ 9.900 de depreciao) 29.600

SOLUO

Margem de contribuio de litro de vinho $


Preo unitrio de venda, lquido dos tributos 5,20
Menos: Custos variveis (2,30)
Despesas variveis (0,70)
Margem de contribuio unitria 2,20

162

capitulo15.p65 162 06/01/10, 15:16


Ponto de equilbrio contbil (PEC)
Total dos custos mais
$ 120.000 + 29.600
despesas fixas
$ 2,20 68.000 litros
Margem de contribuio unitria

Ponto de equilbrio financeiro (PEFP)


Total dos custos mais despesas
fixas menos gastos que no
representam desembolso $ 149.600 $ 80.300
31.500 litros
$ 2,20
Margem de contribuio

Clculo do grau de alavancagem operacional, ao nvel de atividade de


100.000 unidades.
Supondo um acrscimo de 10% no volume produzido e vendido, o acrsci-
mo no lucro seria de 31,25%, como demonstrado:
a) Volume de atividade 100.000 110.000
unidades unidades
b) Total das receitas = (a) $ 5,20 520.000 572.000

c) Total dos custos variveis = (a) $ 2,30 (230.000) (253.000)


d) Total das despesas variveis = (a) $ 0,70 (70.000) (77.000)
e) Margem de contribuio total = (b) (c) (d) 220.000 242.000

f) Total dos custos fixos (120.000) (120.000)


g) Total das despesas fixas (29.600) (29.600)
h) Resultado antes da tributao dos lucros 70.400 92.400

Acrscimo % no lucro = $ 92.400 = 31,25%


$ 70.400
Frmula para o clculo do grau de alavancagem operacional
variao percentual no lucro 31,25% = 3,125
variao percentual no volume de atividade 10,00%

3. Indstria de Bebidas KaiKai S. A. (continuao)


Considerando as informaes do caso prtico anterior:
a) Supondo que os scios da Indstria de Bebidas KaiKai S. A. tenham
investido o total de $ 700.000 no negcio e desejam um retorno de
12% ao ms (lucro contbil antes dos tributos), qual a quantidade
mnima que a empresa precisa produzir e vender por ms?

163

capitulo15.p65 163 06/01/10, 15:16


b) Com base no grau de alavancagem apurado, qual ser o lucro, antes
dos tributos, se houver um acrscimo de 25% no volume de ativida-
des, ou seja, se a KaiKai passar a produzir e vender 125.000 unidades
por ms?

SOLUO

a) Para obter o novo ponto de equilbrio contbil, h necessidade de adi-


cionar $ 84.000 ao total dos custos e despesas fixas. Portanto, a quan-
tidade mnima que a empresa precisa produzir e vender por ms seria
106.182 litros, como demonstrado.

Ponto de equilbrio contbil (PEC)


Total dos custos mais
despesas fixas $ 149.600 + $ 84.000
106.182 litros
Margem de contribuio $ 2,20

b) O grau de alavancagem apurado foi de 3,125. Portanto, para um acrs-


cimo de 25% no volume de atividades, o lucro aumentaria em 78,125%.
Ao volume de atividades de 100.000 litros, o lucro foi de $ 70.400. Como
conseqncia, ao volume de atividades de 125.000 litros o lucro seria de $
125.400.
Comprovao dessa afirmao:

a) Volume de atividade 100.000 125.000


unidades unidades
b) Total das receitas = a) $ 5,20 520.000 650.000

c) Total dos custos variveis = (a) $ 2,30 (230.000) (287.500)


d) Total das despesas variveis = (a) $ 0,70 (70.000) (87.500)
e) Margem de contribuio total = (b) (c) (d) 220.000 275.000

f) Total dos custos fixos (120.000) (120.000)


g) Total das despesas fixas (29.600) (29.600)
h) Resultado antes da tributao dos lucros 70.400 125.400

4. Indstria de Raes GoodForDog Ltda.


Com base nas informaes disponveis calcule:
a) a margem de contribuio do produto;
b) o ponto de equilbrio contbil;

164

capitulo15.p65 164 06/01/10, 15:16


c) o ponto de equilbrio financeiro;
d) o grau de alavancagem operacional, ao nvel de atividade de 130.000
unidades.
A Indstria de Raes GoodForDog Ltda. produziu e vendeu em abril o
total de 130.000 pacotes de rao, ao preo unitrio de vendas de $ 8, lquido
dos tributos.
Durante o ms, o total dos custos de produo e das despesas foi:

Custos variveis $
Diretos Matrias-primas 208.000
Diretos Mo-de-obra direta 143.000
Indiretos outros custos 39.000

Custos fixos
Energia eltrica 50.000
Depreciao 75.000
Materiais 50.000
Outros custos fixos 20.000

Despesas variveis de vendas 299.000


Despesas fixas (inclui $ 19.500 de depreciao) 61.500

SOLUO

Clculo da margem de contribuio de cada pacote de rao

Margem de contribuio $
Preo unitrio de venda, lquido dos tributos 8,00
Menos: Custos variveis (3,00)
Despesas variveis (2,30)
Margem de contribuio 2,70

Ponto de equilbrio contbil (PEC)


Total dos custos mais
despesas fixas $ 195.000 + 61.500
95.000 pacotes
Margem de contribuio $ 2,70

Ponto de equilbrio financeiro (PEF)


Total dos custos mais despesas
fixas menos gastos que no
representam desembolso $ 256.500 $ 94.500
60.000 pacotes
$ 2,70
Margem de contribuio

165

capitulo15.p65 165 06/01/10, 15:16


Clculo do grau de alavancagem operacional, ao nvel de atividade de
130.000 unidades.
Supondo um acrscimo de 20% no volume produzido e vendido, o acrsci-
mo no lucro seria de 74,29%, como demonstrado:

a) Volume de atividade 130.000 156.000


unidades unidades
b) Total das receitas = (a) $ 8,00 1.040.000 1.248.000
c) Total dos custos variveis = (a) $ 3,00 (390.000) (468.000)
d) Total das despesas variveis = (a) $ 2,30 (299.000) (358.800)
e) Margem de contribuio total = (b) (c) (d) 351.000 421.200
f) Total dos custos fixos (195.000) (195.000)
g) Total das despesas fixas (61.500) (61.500)
h) Resultado antes da tributao dos lucros 94.500 164.700

Acrscimo % no lucro = $ 164.700 = 74,29%


$ 94.500

Frmula para o clculo do grau de alavancagem operacional (GAO)


variao percentual no lucro 74,29% = 3,7145
variao percentual no volume de atividade 20,00%

5. Indstria de Raes GoodForDog Ltda (continuao)


Com base nas informaes do caso prtico anterior:
a) Supondo que os scios da Raes GoodForDog desejam um retorno
(lucro contbil antes da tributao) mnimo de 20% por trimestre,
sobre o patrimnio lquido da empresa, que de $ 600.000, qual a
quantidade mnima que a empresa precisa produzir e vender por ms?
b) Sabe-se que existe mercado consumidor para a produo e venda de
mais 40% de pacotes de rao, sem reduo no preo de vendas
unitrio; No entanto, a Indstria de Raes GoodForDog Ltda no
dispe dos recursos financeiros (falta de capital de giro) para au-
mentar a produo; Todavia, pode solicitar um emprstimo banc-
rio que ir custar $ 100.000 por ms de encargos financeiros.
Considerando tais suposies, responda: o acrscimo no lucro com-
pensar o pagamento de mais $ 60.000 de despesas? Utilize o grau
de alavancagem operacional obtido no caso prtico anterior para
facilitar vossa resposta.

166

capitulo15.p65 166 06/01/10, 15:16


SOLUO

a) Clculo do novo ponto de equilbrio contbil.


H necessidade de incluir ao total dos custos e despesas fixas a remune-
rao mnima pretendida, que de $ 40.000 ao ms ($ 600.000 20% ao
trimestre).

Ponto de equilbrio contbil (PEC)


Total dos custos mais
despesas fixas $ 256.500 + 40.000
109.815 pacotes
Margem de contribuio $ 2,70

b) Com base no grau de alavancagem operacional de 3,7145 obtido an-


teriormente, o acrscimo de 40% no volume de atividades ter como
conseqncia o acrscimo no lucro de 148,58%. Portanto, se ao volu-
me de atividade de 130.000 unidades o lucro era de $ 94.500, com o
acrscimo de 40%, o lucro passar para $ 234.900 (valor arredonda-
do), aumentando $ 140.400.
Desse acrscimo de $ 140.400 deve-se deduzir os encargos financeiros de
$ 100.000, o que implicar uma sobra de $ 40.400. Concluso: A Indstria de
Raes GoodForDog deve solicitar o emprstimo bancrio para a produo de
mais 40% de seus produtos, visto que o lucro, aps a deduo dos encargos
financeiros, aumentar para $ 134.900 (lucro anterior de $ 94.500 mais $
40.400).
Demonstrao contbil do novo lucro de $ 134.900

a) Volume de atividade 130.000 182.000


unidades unidades
b) Total das receitas = (a) $ 8,00 1.040.000 1.456.000
c) Total dos custos variveis = (a) $ 3,00 (390.000) (546.000)
d) Total das despesas variveis = (a) $ 2,30 (299.000) (418.600)
e) Margem de contribuio total = (b) (c) (d) 351.000 491.400
f) Total dos custos fixos (195.000) (195.000)
g) Total das despesas fixas (61.500) (61.500)
h) Encargos financeiros 100.000
h) Resultado antes da tributao dos lucros 94.500 134.900

6. Hotel no Nordeste
Voc foi contratado como consultor de negcios por um grupo de investi-
dores estrangeiros interessados em adquirir um hotel de luxo j em funciona-
mento no litoral do nordeste brasileiro. Sua misso inicial indicar trs

167

capitulo15.p65 167 06/01/10, 15:16


alternativas de hotis que estejam venda e apurar suas estruturas de custos e
despesas mensais, alm do valor da mdia das dirias cobradas pelos quartos.
Aps um ms de exaustivas pesquisas pelo litoral do nordeste, com todas
as despesas pagas pelo cliente, houve uma reunio em Natal com os investido-
res. Nessa reunio voc apresentou os seguintes quadros comparativos:

Hotel Rede Hotel Hotel Come


Mar Sossego Dorme
Valor mdio das dirias, lquido dos tributos
350 440 500
Quantidade de quartos para aluguel 120 140 90
Custos e despesas variveis, para cada diria
120 250 180
Total dos custos e despesas fixas, por ms 506.000 380.000 896.000

Durante a reunio, os investidores perguntaram a voc:


a) Qual a margem de contribuio por quarto, de cada hotel?
b) Qual o ponto de equilbrio contbil de cada hotel?
c) Considerando um ms de 30 dias, qual seria o nvel percentual de
ocupao dos quartos de cada hotel no ms, para obter o ponto de
equilbrio contbil?
d) Qual a pior alternativa de investimento?
e) Entre as duas melhores alternativas, em um ms de alta procura pelos
turistas (nvel de ocupao de 90% dos quartos, por exemplo), qual o
hotel que daria o maior lucro?
f) Entre as duas melhores alternativas, em um ms de baixa procura
pelos turistas (nvel de ocupao de 30% dos quartos, por exemplo),
qual o hotel que daria o maior prejuzo?

SOLUO

a) Margem de contribuio de cada quarto

Hotel Rede Hotel Hotel Come


Mar Sossego Dorme
Valor mdio das dirias, lquido dos tributos
350 440 500
Custos e despesas variveis, para cada diria
120 250 180
Margem de contribuio 230 190 320

168

capitulo15.p65 168 06/01/10, 15:16


b) Ponto de equilbrio contbil de cada hotel, por ms

Hotel Rede Hotel Hotel Come


Mar Sossego Dorme
Total dos custos e despesas fixas 2.200 2.000 2.800
Margem de contribuio dirias dirias dirias

c) Considerando um ms de 30 dias, demonstrao do nvel percentual


de ocupao dos quartos de cada hotel no ms, para obter o ponto de
equilbrio contbil

Hotel Rede Hotel Hotel Come


Mar Sossego Dorme
a) Quantidade de quartos para aluguel 120 140 100
b) Quantidade de dirias por ms, supondo a 3.600 4.200 2.700
ocupao mxima (100%) dos quartos = (a) 30 dias
c) Ponto de equilbrio, em dirias 2.200 2.000 2.800
d) Nvel percentual de ocupao dos quartos, durante 61,11% 47,6% 103,7%
o ms = (c) / (b)

d) Pior alternativa de investimento


Trata-se do Hotel Come Dorme, visto que ser impossvel obter resultados
positivos. Seus custos e despesas fixos so muito elevados, exigindo um nvel de
atividade superior a sua capacidade para, pelo menos, recuperar os gastos fi-
xos.
e) Entre as duas melhores alternativas, em um ms de alta procura pelos
turistas (nvel de ocupao de 90% dos quartos, por exemplo), qual o
hotel que daria o maior lucro?

Hotel Rede Hotel


Mar Sossego
a) Quantidade de quartos para aluguel 120 140
b) Quantidade de dirias por ms, supondo a ocupao mxima
(100%) dos quartos = (a) 30 dias 3.600 4.200
c) Quantidade de dirias no ms, ocupao de 90% 3.240 3.780
d) Valor mdio das dirias 350 440
e) Total do faturamento no ms 1.134.000 1.663.200
f) Menos: Custos e despesas variveis (388.800) (945.000)
g) Menos: Custos e despesas fixas (506.000) (380.000)
h) Resultado do ms 239.200 338.200

169

capitulo15.p65 169 06/01/10, 15:16


f) Entre as duas melhores alternativas, em um ms de baixa procura
pelos turistas (nvel de ocupao de 30% dos quartos, por exemplo),
qual o hotel que daria o maior prejuzo?

Hotel Rede Hotel


Mar Sossego
a) Quantidade de quartos para aluguel 120 140
b) Quantidade de dirias por ms, supondo a ocupao mxima
(100%) dos quartos = (a) 30 dias 3.600 4.200
c) Quantidade de dirias no ms, ocupao de 30% 1.080 1.260
d) Valor mdio das dirias 350 440
e) Total do faturamento no ms 378.000 554.400
f) Menos: Custos e despesas variveis (129.600) (315.000)

170

capitulo15.p65 170 06/01/10, 15:16


16
UTLIZAO DOS CUSTOS PARA A
DETERMINAO DO PREO DE VENDA

QUESTES TERICAS

1. Qual a importncia de se conhecer os custos da produo de bens e servi-


os para as tomadas de decises relacionadas com a fixao dos preos de
vendas?
2. Com base nos conhecimentos detalhados dos custos e do mercado, quais
so as alternativas para o empresrio, em relao s atividades produtivas
da empresa?
3. D exemplos de parmetros para determinao do lucro projetado.
4. Quais so as principais dificuldades para a obteno do lucro lquido pro-
jetado?
5. Comente a abordagem do custeio por absoro para a determinao do
preo de venda. D um exemplo do clculo.
6. Comente a abordagem da margem de contribuio para a determinao
do preo de venda. D um exemplo do clculo.
7. Quais so as principais vantagens na utilizao da margem de contribui-
o para a determinao do preo de venda?
8. Qual a influncia dos custos financeiros na determinao do preo de
venda?
9. Para as corretas decises que envolvem a fixao dos preos de vendas,
qual a importncia de conhecer a margem de contribuio, os custos
fixos e a capacidade ociosa de uma empresa?
10. No ambiente empresarial altamente competitivo dos tempos atuais, o pre-
o de venda de um bem ou servio est mais relacionado com os fatores
externos empresa do que propriamente com seus custos. Comente tal
afirmao. Voc concorda? Por qu?

171

capitulo16.p65 171 06/01/10, 15:16


TESTES

1. Assinale a alternativa correta:


a) Quanto maior for o volume de produo/vendas, maior ser o gasto
fixo por unidade. Se o total dos gastos fixos mensais de $ 100.000 e
o volume mensal de produo for de 2.000 unidades, o gasto fixo uni-
trio ser de $ 50. Se o volume mensal for de 2.400 unidades, o total
dos gastos fixos ser $ 120.000.
b) Para cada unidade vendida, os preos de venda fixados acima dos gas-
tos fixos estaro gerando uma margem de contribuio que inicial-
mente ir cobrir os gastos variveis e em seguida gerar o lucro da
empresa.
c) vantagem para a empresa praticar qualquer nvel de preo de ven-
da, desde que seja superior aos gastos fixos para cada unidade produ-
zida e vendida.
d) Enquanto a margem de contribuio do produto for positiva, a em-
presa deve aceitar as encomendas de seus clientes, mesmo com redu-
o no preo de venda, se houver capacidade ociosa de produo.

Resposta: alternativa d.

2. Uma empresa industrial que fabrica malas de couro calcula o preo da


venda adicionando ao custo total de produo o valor de uma remunera-
o mensal equivalente a 30% do capital prprio empregado.
Sabendo-se que o custo total do ms foi $ 1.345.000, para um produo de
40.000 unidades, e que o capital prprio empregado $ 250.000, pode-se afir-
mar que o preo de venda unitrio :
a) $ 37,00.
b) $ 35,50.
c) $ 33,62.
d) Nenhuma das anteriores.

Resposta: alternativa b.

3. Uma empresa comercial adquire mercadoria para revenda, por $ 400 a


unidade, para pagar em 60 dias. Revende a mesma mercadoria por $ 600 a
unidade, para recebimento em 30 dias. Supondo o custo financeiro de 3%
ao ms, o lucro bruto ao valor presente :
a) $ 200,00.

172

capitulo16.p65 172 06/01/10, 15:16


b) $ 194,17.
c) $ 205,48.
d) $ 212,18.

Resposta: alternativa c.

4. Uma empresa quer fixar o preo de venda que permita, para cada unidade,
obter uma margem de contribuio de 60% em relao a esse preo de
venda. Sabendo que os gastos variveis so de $ 300 para cada unidade, o
preo de venda :
a) $ 750.
b) $ 500.
c) $ 180.
d) $ 650.

Resposta: alternativa a.

5. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):


a) Na abordagem do custeio por absoro para determinar preo, parte-
se do custo para fabricar o produto (CPV) e a ele adiciona-se a mar-
gem de lucro bruto sobre vendas, o que leva a encontrar o mesmo
preo que na abordagem anterior.
b) Preos de venda superiores aos gastos variveis geram margem de
contribuio positiva que, inicialmente, ir cobrir os gastos fixos e em
seguida gerar o lucro da empresa.
c) Algumas das vantagens da abordagem da margem de contribuio
para fixar preos de venda so: a empresa pode facilmente obter os
gastos variveis por unidade do produto e no necessrio efetuar
nenhum tipo de rateio, evitando com isso trabalho burocrtico e as
distores que os rateios podem trazer.
d) Todas as anteriores.

Resposta: alternativa d.

173

capitulo16.p65 173 06/01/10, 15:16


CASOS PRTICOS

1. Manufatura de Artefatos Metlicos Toledo & Associados


(MANTA)

Com base nas informaes disponveis, calcular o preo de venda.


Os proprietrios da Manta esto pensando em diversificar as atuais ativi-
dades de uma de suas fbricas. Uma das opes produzir e comercializar o
produto W, que atualmente importado.
Os gastos variveis de produo e venda so de $ 300 por unidade.
Os proprietrios da Manta fixaram como meta da empresa uma margem
de contribuio de cada produto de no mnimo 40% do preo de venda.

SOLUO

Se a margem de contribuio de cada produto de no mnimo 40% do


preo de venda, os gastos variveis representam 60%. Portanto, o preo de ven-
da de $ 500 = $ 300/60%.

$ %
Preo de venda 500 100
Gastos variveis de produo e venda (300) (60)
Margem de contribuio 200 40

2. Manufatura de Artefatos Metlicos Toledo & Associados


(MANTA) (continuao)

Para ajudar na tomada de deciso quanto produo ou no do novo


produto, os executivos da Manta solicitaram uma pesquisa de mercado, que
indicou o seguinte potencial de vendas por ms:
preo de venda de at $ 400 por unidade = haveria mercado para
5.000 unidades;
preo de venda de $ 450 = haveria mercado para 4.500 unidades;
preo de venda de $ 500 = haveria mercado para 3.500 unidades.
Outras informaes:
O total dos gastos fixos necessrios para o novo produto $ 760.000
por ms.
Os proprietrios da Manta desejam um retorno de pelo menos $ 100.000
por ms.

174

capitulo16.p65 174 06/01/10, 15:16


Com base nessas informaes e nas informaes do caso prtico anterior:
a) Calcule o ponto de equilbrio, considerando o preo de venda obtido
no caso prtico anterior. possvel a obteno do lucro desejado, con-
siderando o mximo de vendas indicado pela pesquisa de mercado?
b) Caso o preo de venda fosse reduzido para $ 450 ou para $ 400, seria
possvel a obteno do lucro desejado, mantendo inalteradas as de-
mais informaes?

SOLUO

a) Clculo do ponto de equilbrio, considerando o preo de venda obtido


no caso prtico anterior.

gastos fixos mais lucro desejado $ 760.000 + $ 100.000


= = 4.300 unidades
margem de contribuio $ 200

b) possvel a obteno do lucro desejado, considerando o mximo de


vendas indicado pela pesquisa de mercado?
No. Haveria necessidade de vender 4.300 unidades, sendo que as pesqui-
sas indicam o mximo de 3.500 unidades como potencial de mercado.
c) Se o preo de venda fosse reduzido para $ 450 ou para $ 400, seria
possvel a obteno do lucro desejado, mantendo inalteradas as de-
mais informaes?
Ponto de equilbrio para o preo de venda de $ 450, ou seja, margem de
contribuio sendo reduzida para $ 150.

gastos fixos mais lucro desejado $ 760.000 + $ 100.000


= = 5.734 unidades
margem de contribuio $ 150

No. Haveria necessidade de vender 5.734 unidades, sendo que as pesqui-


sas indicam o mximo de 4.500 unidades como potencial de mercado.
Ponto de equilbrio para o preo de venda de $ 400, ou seja, margem de
contribuio reduzida para $ 100.

gastos fixos mais lucro desejado $ 760.000 + $ 100.000 8.600 unidades


= =
margem de contribuio $ 100

No. Haveria necessidade de vender 8.600 unidades, sendo que as pesqui-


sas indicam o mximo de 5.000 unidades como potencial de mercado.

175

capitulo16.p65 175 06/01/10, 15:16


3. Confeces Especiais do Amazonas Ltda. (CEAL)

Com base nas informaes disponveis, calcular o preo de venda unitrio


de cada produto que a empresa est praticando, para atender s determinaes
dos proprietrios.
a) No incio deste ms, voc foi contratado pela Diretoria da CEAL para
revisar seus procedimentos, para fixar os preos de venda de seus pro-
dutos.
b) Foi informado que os proprietrios determinaram que o preo de ven-
da deve ser fixado em um valor mnimo necessrio para gerar uma
margem de 40% de lucro bruto sobre o preo de venda.
c) Recebeu da contabilidade a demonstrao dos custos e despesas do
ms anterior, conforme Quadro 1.
d) Foi informado que os custos fixos so apropriados para cada produto
proporcionalmente s quantidades produzidas no ms.
Quadro Informaes sobre a produo, custos e despesas do ms
1 anterior a sua contratao como consultor de custos
Roupas
Uniformes Tapetes Total $
infantis
Quantidade produzida 20.000 40.000 18.000 78.000
Gastos variveis
Matrias-primas 60.000 80.000 360.000 500.000
Mo-de-obra: salrios
50.000 60.000 306.000 416.000
mais encargos sociais
Custos indiretos 19.000 48.000 198.000 265.000
Total dos custos variveis 129.000 188.000 864.000 1.181.000
Despesas variveis 50.000 60.000 252.000 362.000
Custos fixos 826.800
Despesas fixas do ms 140.000

SOLUO
Quadro
Demonstrao do custo unitrio de produo
2
Roupas
Uniformes Tapetes
infantis
Custos variveis
Matrias-primas 3,00 2,00 20,00
Mo-de-obra: salrios
2,50 1,50 17,00
mais encargos sociais
Custos indiretos 0,95 1,20 11,00
Total dos custos variveis 6,45 4,70 48,00
Custos fixos 10,60 10,60 10,60
Total dos custos unitrios 17,05 15,30 58,60

176

capitulo16.p65 176 06/01/10, 15:16


Quadro Preo de venda unitrio mnimo para gerar uma margem
3 de 40% de lucro bruto
Roupas
Uniformes Tapetes
infantis
Preo de venda unitrio = 100% 28,42 25,50 97,67
Custo da produo = 60% (17,05) (15,30) (58,60)
Lucro bruto = 40% 11,37 10,20 39,07

4. Confeces Especiais do Amazonas Ltda. (CEAL) (continuao)

a) Com base nas informaes a seguir, utilize os conceitos de margem de


contribuio dos produtos para fundamentar sua opinio. Caso seja
de opinio que a empresa deva aceitar a proposta do cliente, com base
na utilizao da margem de contribuio, monte quadros comparati-
vos de resultados contbeis projetados, o primeiro levando em consi-
derao o volume de produo do ms anterior e o segundo com
projees dos resultados com base na aceitao da proposta.
b) Qual ser o acrscimo ou decrscimo no resultado, se a empresa acei-
tar a nova proposta de venda com a reduo nos preos de venda?
Durante seus trabalhos de consultoria, o Diretor Comercial pediu sua opi-
nio para a soluo do seguinte problema:
A CEAL recebeu proposta de um grande cliente para a produo e venda
das seguintes quantidades de produtos (com seus respectivos preos de vendas
propostos pelo cliente):

Roupas
Quadro 1 Proposta recebida Uniformes Tapetes
infantis
Preo de venda proposto 15,00 21,00 40,00
Quantidade solicitada pelo cliente 5.000 7.000 3.000

H capacidade produtiva suficiente para essa produo adicional, em re-


lao ao volume de produo do ms anterior.
Comparando com o Quadro 2 do caso prtico 3, voc pode constatar que
os preos de vendas propostos para os uniformes e tapetes esto abaixo dos
custos unitrios de produo.

177

capitulo16.p65 177 06/01/10, 15:16


SOLUO

Apurao da margem de contribuio total e de cada produto,


Quadro
com base nos novos preos de venda propostos pelo cliente,
2
considerando as demais informaes do caso prtico anterior.
Roupas
Uniformes Tapetes
infantis
Preo de venda unitrio proposto 15,00 21,00 40,00
() Custos variveis 6,45 4,70 48,00
() Despesas variveis 2,50 1,50 14,00
= Margem de contribuio ($) 6,05 14,80 (22,00)
Quantidade solicitada pelo cliente 5.000 7.000 3.000
= Margem de contribuio total ($) 30.250 103.600 (66.000)
Total do acrscimo na margem de
67.850
contribuio ($)

Resultado mensal da empresa, com base na quantidade


Quadro
produzida e vendida do caso prtico 3, ou seja, antes de efetuar
3
qualquer alterao solicitada pelo Diretor Comercial.
Roupas
Uniformes Tapetes
infantis
Preo de venda unitrio 28,42 25,50 97,67
Custo da produo (17,05) (15,30) (58,60)
Lucro bruto do Quadro 3 do
caso 11,37 10,20 39,07
prtico 3
Quantidade produzida e vendida 20.000 40.000 18.000
Total ($) do lucro bruto no ms 227.400 408.000 703.260
Despesas variveis (50.000) (60.000) (252.000)
Lucro bruto menos despesas
177.400 348.000 451.260
variveis
Despesas fixas do ms (140.000)
Resultado final 836.660

178

capitulo16.p65 178 06/01/10, 15:16


Quadro Resultado mensal projetado da empresa, supondo que a
4 empresa aceitou a encomenda do cliente
Roupas
Uniformes Tapetes
infantis
Total das receitas anteriores
a) Quantidade vendida caso
20.000 40.000 18.000
prtico anterior
b) Preo de venda unitrio 28,42 25,50 97,67
c) Total das receitas (a) (b) $ 568.400 1.020.000 1.758.060

Total das receitas da nova


encomenda
d) Quantidade encomendada 5.000 7.000 3.000
e) Preo de venda unitrio 15,00 21,00 40,00
Total das receitas da nova
75.000 147.000 120.000
proposta (d) (e) $

g) Total das receitas (c) + (f) 643.400 1.167.000 1.878.060

Menos custo dos produtos


vendidos
h) quantidade vendida (a) + (d) 25.000 47.000 21.000
Custo unitrio de produo
15,34 13,59 56,89
Quadro 5
Total do custo dos produtos
383.500 638.730 1.194.690
vendidos (h) (i)
k) Lucro bruto (g) (j) 259.900 528.270 683.370
l) Despesas variveis para cada
2,50 1,50 14,00
unidade vendida
m) Quantidade vendida 25.000 47.000 21.000
n) Total das despesas variveis
62.500 70.500 294.000
(l) (m)

o) Resultado antes das


197.400 457.770 389.370
despesas fixas (k) (n)
p) Total do resultado antes das despesas fixas 1.044.540
q) Menos: despesas fixas 140.000
r) Resultado aps as despesas fixas 904.540

Portanto, comparando o resultado do Quadro 4 com o resultado do Qua-


dro 3, obtm-se a mesma diferena demonstrada no Quadro 2 ($ 67.880, sendo
que a diferena de $ 30 devida ao arredondamento na obteno do custo fixo
unitrio no Quadro 5).

179

capitulo16.p65 179 06/01/10, 15:16


Quadro Apurao do custo unitrio de produo, para o novo volume de
5 produo, considerando que a nova proposta foi aceita
Roupas
Uniformes Tapetes
infantis
Custos variveis
Matrias-primas 3,00 2,00 20,00
Mo-de-obra : salrios
2,50 1,50 17,00
mais encargos sociais
Custos indiretos 0,95 1,20 11,00
Total dos custos variveis 6,45 4,70 48,00
Custos fixos (1) 8,89 8,89 8,89
Total dos custos unitrios 15,34 13,59 56,89

(1) Custos fixos totais de $ 826.800 (Quadro 1 do caso prtico 3) dividido pela
nova quantidade produzida, 93.000 unidades (78.000 anterior mais 15.000
da nova encomenda) .

180

capitulo16.p65 180 06/01/10, 15:16


17
CUSTO-PADRO OU STANDARD

QUESTES TERICAS

1. Qual o conceito de custo-padro?


2. Qual a importncia do custo-padro para o controle e gerenciamento de
uma empresa?
3. Quais so as principais vantagens da utilizao de um sistema de custo-
padro?
4. Comente as responsabilidades para a determinao e implantao dos pa-
dres em uma empresa industrial.
5. Qual a principal utilidade da anlise das variaes entre o custo real de
um perodo e o custo-padro?
6. Quais so as possveis variaes entre os gastos reais e padres de matri-
as-primas?
7. Quais so as possveis variaes entre os gastos reais e padres de mo-de-
obra direta?
8. Comente a variao de volume nos custos indiretos. De um exemplo nu-
mrico.
9. A falta de investimentos para a aquisio de mquinas novas e modernas
pode resultar em variaes desfavorveis na utilizao da mo-de-obra di-
reta. Comente essa afirmao. Voc concorda? Por qu?
10. Um significativo aumento inesperado no volume de vendas pode resultar
em variaes desfavorveis nos fatores de custos, tais como variaes de
quantidade no uso das matrias-primas, perda de eficincia da mo-de-
obra, acrscimo na taxa horria da mo-de-obra, variaes desfavorveis

181

capitulo17.p65 181 06/01/10, 15:16


dos custos indiretos etc. Comente essa afirmao. Voc concorda? Justifi-
que sua opinio.
11. Quais so os principais motivos para as variaes entre o custo-padro e o
custo real? Quais so de responsabilidade do pessoal da administrao e
recursos humanos?
12. Quais so os principais aspectos a serem destacados em uma anlise das
variaes entre o custo-padro e o custo real?

TESTES

1. Assinale a alternativa incorreta:


a) Entende-se por custo-padro o que seria o custo ideal de produo de
bens e servios, com a utilizao dos melhores e mais baratos recur-
sos de produo, ou seja, o custo conseguido em uma situao de
laboratrio.
b) Na implantao de um sistema de custo-padro deve haver
envolvimento do pessoal da controladoria, da produo e de outros
departamentos e setores da empresa.
c) Uma das vantagens da implantao do custo-padro permitir a
constatao de falhas nos processos produtivos, contribuindo para o
aumento da eficcia e eficincia da empresa.
d) O custo-padro um excelente instrumento de controle das ativida-
des produtivas e operacionais de uma indstria.

Resposta: alternativa a.

2. Assinale a alternativa correta:


a) As variaes de preos das matrias-primas so de responsabilidade
dos funcionrios do almoxarifado, visto serem os responsveis pelos
controles e pelas compras das mercadorias.
b) O sistema de custo-padro pode ser implantado em empresas
prestadoras de servios.
c) Uma significativa e anormal variao favorvel no deve ser objeto de
preocupao pelo Analista de Custos.
d) Sempre que a empresa produzir alm do volume padro, ocorrem va-
riaes nos padres de consumo da matria-prima.

Resposta: alternativa b.

182

capitulo17.p65 182 06/01/10, 15:16


3. O custo-padro de uma empresa para a mo-de-obra direta para cada uni-
dade produzida, : 20 horas taxa horria de $ 6,00. Durante o ms foram
produzidas 620 unidades, sendo que o total de salrios e encargos foi de $
78.802, para um total de 12.710 horas. Com base nessa informaes, assi-
nale a(s) alternativa(s) correta(s):
a) A variao total da mo-de-obra direta, para cada unidade produzi-
da, foi desfavorvel em $ 7,10.
b) A variao de eficincia, para cada unidade produzida, foi desfavor-
vel em $ 3,00.
c) A variao de taxa, para cada unidade produzida, foi favorvel.
d) Nenhuma das anteriores.

Resposta: alternativas a e b.

4. O custo-padro de uma empresa para o consumo da matria-prima A,


para cada unidade produzida, : 10 quilos ao preo de $ 60,00 para cada
quilo. Durante o ms foram produzidas 620 unidades, sendo que o total
gasto com a matria-prima A foi de $ 365.800, para o total de 6.510 quilos.
Com base nessa informaes, assinale a(s) alternativa(s) correta(s):
a) A variao total da matria-prima, para cada unidade produzida, foi
desfavorvel.
b) A variao de quantidade da matria-prima, para cada unidade pro-
duzida, foi desfavorvel em $ 30,00.
c) A variao de preo, para cada unidade produzida, foi favorvel em
$ 38,10.
d) Todas as anteriores.

Resposta: alternativas b e c.

5. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):


a) O uso no processo produtivo de mquinas e equipamentos obsoletos,
sem adequada manuteno, pode resultar em variaes desfavor-
veis na quantidade das matrias-primas, na eficincia da mo-de-obra
e na variao de volume, em relao aos padres.
b) O resultado das anlises das variaes entre o custo-padro e o custo
real deve ser de conhecimento apenas da Diretoria.

183

capitulo17.p65 183 06/01/10, 15:16


c) Em sua elaborao e implantao, o custo-padro deve levar em con-
siderao as metas de eficincia e eficcia da empresa, visto que deve
servir como instrumento de avaliao e melhoria contnua.
d) Os operrios, supervisores e demais funcionrios da produo iro
esforar-se ao mximo para atingir ou superar as metas do custo-
padro, principalmente se os padres forem fixados tendo parmetros
exeqveis de produo e se houver bom sistema de avaliao e remu-
nerao para os mais competentes e dedicados empresa.

Resposta: alternativas a, c e e.

CASOS PRTICOS

1. Indstrias TeVeColor Ltda.

Com base nas informaes disponveis:


calcule o custo real e o custo-padro por unidade;
apure todas as variaes entre o real e o padro, detalhando as varia-
es nas matrias-primas, mo-de-obra e custos indiretos de fabri-
cao;
demonstre graficamente as variaes da matria-prima e da mo-de-
obra direta.
A TeVeColor Ltda. fabrica televisores e aparelhos de som, tendo implanta-
do um sistema de custo-padro para melhor gerenciamento e controle das
atividades.

A Informaes sobre o custo-padro de um dos televisores produzidos


Custos variveis, por unidade produzida $
Matria-prima (30,0 kg $ 7,10) 213
Mo-de-obra direta (5,0 h $ 22,00) 110
Custos indiretos 30
Total mensal dos custos indiretos fixos, para um
900.000
volume de 10.000 televisores por ms

184

capitulo17.p65 184 06/01/10, 15:16


B Informaes sobre o custo real do ms de agosto
Volume produzido de televisores 11.000 unidades
Custo total com matrias-primas $ 2.420.000
Custo total com a mo-de-obra direta $ 1.149.500
Custo unitrio da matria-prima $8
Quantidade total de horas de mo-de-obra no ms 60.500 horas

Custos indiretos no ms, fixos e variveis


Depreciao $ 200.000
Mo-de-obra indireta $ 400.000
Energia eltrica $ 140.000
Manuteno das mquinas $ 300.000
Outros custos indiretos $ 500.000
Total dos custos indiretos $ 1.540.000

SOLUO
A Apurao do custo-padro por unidade produzida
Custos variveis, por unidade produzida $
Matria-prima (30,0 kg $ 7,10) 213,00
Mo-de-obra direta (5,0 h $ 22,00) 110,00
Custos indiretos
Custos indiretos variveis 30,00
Totais de custos variveis por unidade produzida 353,00
Custos indiretos fixos, por unidade produzida 90,00
Total do custo-padro, por unidade produzida 443,00

B Apurao do custo real por unidade produzida


$ para cada
Matrias-primas
televisor fabricado
Total do custo $ 2.420.000 220,00
Total da produo11.000 unidades

Mo-de-obra
Total do custo $ 1.149.500 104,50
Total da produo 11.000 unidades
Custos indiretos fixos e variveis
Total $ 1.540.000 140,00
Total da produo 11.000 unidades
Total do custo real unitrio 464,50

O custo real unitrio de cada quilo de matria-prima $ 8. Portanto, fo-


ram gastos 27,5 kg para produzir cada televisor, ou seja, $ 220/$ 8 = 27,5 kg.
Foram gastas 60.500 horas de mo-de-obra no total, para produzir 11.000
televisores, o que resulta em 5,5 horas para cada, ou seja, 60.500 horas/

185

capitulo17.p65 185 06/01/10, 15:16


11.000 = 5,5 horas. Conseqentemente, a taxa real de cada hora de mo-de-
obra $ 19,00, obtida como segue:
Custo de mo-de-obra para produzir cada televisor = $ 104,50/5,5 horas = $ 19.

C Resumo do custo unitrio e das variaes


Fatores de custo Custo real Custo-padro Variao
Matrias-primas 220,00 213,00 7,00 Desfavorvel
Mo-de-obra 104,50 110,00 5,50 Favorvel
Custos indiretos de fabricao
Variveis 30,00
Fixos 90,00
Total 140,00 120,00 20,00 Desfavorvel
Total do custo unitrio 464,50 443,00 21,50 Desfavorvel

Anlise das variaes das matrias-primas $


Quantidade (30,0 kg 27,5 kg) $ 7,10 17,75 Favorvel
Preo ($ 7,10 $ 8,00) 30,0 kg 27,00 Desfavorvel
Mista (30,0 kg 27,5 kg) ($ 7,10 $ 8,00) 2,25 Favorvel
Total das variaes de matrias-primas 7,00l Desfavorvel

Anlise das variaes da mo-de-obra


Eficincia (5,0 horas 5,5 horas) $ 22,00 11,00 Desfavorvel
Taxa ($ 22,00 $ 19,00) 5,0 horas 15,00 Favorvel
Mista (5,0 horas 5,5 horas) ($ 22,00 $ 19,00) 1,50 Favorvel
Total das variaes da mo-de-obra 5,50 Favorvel

Anlise das variaes nos custos indiretos


Variaes de volume 8,182 (1) Favorvel
Variao de custos 28,182(2) Desfavorvel
Total das variaes dos custos indiretos 20,00

Total das variaes entre real e padro para cada 21,50


unidade produzida

(1) A variao de volume est relacionada apenas ao rateio dos custos indiretos
fixos. Portanto, $ 900.000 de custos fixos padro, se fossem apropriados para
o volume real de produo, resultaria em $ 81,818 para cada unidade, ou
seja, $ 900.000/11.000 unidades. Comparando com os $ 90,00 de rateio-
padro, tem-se uma variao favorvel de $ 8,182 para cada unidade.
(2) De acordo com o CIF padro, ajustado pela variao de volume, $ 111,818
(1) para cada unidade, ao volume de produo real de 11.000 unidades, o
total dos custos indiretos seria $ 1.229.998,00. No entanto, o total real dos
custos indiretos foi $ 1.540.000,00, o que resulta em uma variao total
desfavorvel de $ 309.890,18, ou $ 28,172 desfavorvel para cada unidade.

186

capitulo17.p65 186 06/01/10, 15:16


2. Embalagens Mix Ltda.

Com base nas informaes disponveis:


apurar o custo-padro e real por unidade produzida;
demonstrar as variaes, segregando entre variaes de materiais,
mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao;
analisar as variaes nos custos indiretos de fabricao por unidade,
segregando entre variaes de volume e de custos.

Quadro 1 Informaes sobre o custo-padro do ms de maro


Custo-padro

Volume de produo 10.000 unidades


Materiais diretos, para o total da produo $ 290.000
Mo-de-obra direta, para produzir cada unidade 3,0 horas $ 8,20

Custos indiretos de fabricao


Variveis $ 5 por hora de mo-de-obra
Fixos $ 120.000 no ms

Quadro 2 Informaes sobre o custo real do ms de maro


Custo real
Volume de produo 10.500 unidades
Materiais diretos, para o total da produo $ 330.750
Mo-de-obra direta, para produzir cada unidade 2,9 horas $ 8,70
Custos indiretos variveis e fixos total do ms $ 304.500

SOLUO

Quadro 3 Apurao do custo-padro por unidade produzida


$
Materiais diretos: $ 290.000/10.000 unidades 29,00
Mo-de-obra para cada unidade = 3 horas $ 8,20 24,60

Custos indiretos variveis $ 5,00 3horas 15,00


Custos indiretos fixos $ 120.000/10.000 unidades 12,00
Total dos custos indiretos 27,00
Total do custo unitrio padro 80,60

187

capitulo17.p65 187 06/01/10, 15:16


Quadro 4 Apurao do custo real por unidade produzida
$
Materiais diretos: $ 330.750/10.500 unidades 31,50
Mo-de-obra para cada unidade = 2,9 horas $ 8,70 25,23
Custos indiretos variveis e fixos $ 304.500/10.500 29,00
Total do custo unitrio padro 85,73

Resumo do custo unitrio:

Quadro 5 Fatores de custo


Custo real Custo-padro Variao
Materiais diretos 31,50 29,00 2,50 D
Mo-de-obra 25,23 24,60 0,63 D

Custos indiretos de fabricao


Variveis 15,00
Fixos 12,00
Total 29,00 27,00 2,00 D

Total dos custos unitrios 85,73 80,60 5,13 D

Variao dos custos indiretos de fabricao:


variao de volume:
Total-padro dos custos fixos/volume de produo real
$ 120.000/10.500 unidades = $ 11,43 de custos fixos padro para cada
unidade.
Comparando com $ 12,00 de custos fixos do padro (Quadro 3), tem-se a
variao favorvel de volume, de $ 0,57 para cada unidade.
variao de custos:
Se no houvesse variao nos custos, para cada unidade produzida, os
custos indiretos totais seriam, j ajustados pelo volume real:

custos variveis = 10.500 unidades produzidas $15,00 $ 157.500


custos fixos $ 120.000
Total dos custos indiretos, j ajustados pela variao de volume $ 277.500

No entanto, o total real dos custos indiretos foi: $ 304.500.


A diferena, $ 27.000, foi o total das variaes desfavorveis nos custos, o
que representa $ 2,57 por unidade.

188

capitulo17.p65 188 06/01/10, 15:16


Resumo das variaes dos custos indiretos, para cada unidade:

Variao de volume $ 0,57 Favorvel


Variao de custos $ 2,57 Desfavorvel
Total das variaes dos CIF $ 2,00 Desfavorvel

3. Indstria TudoLimpo Ltda.

Com base nas informaes disponveis:


determine o custo unitrio padro e real;
apure e detalhe as variaes das matrias-primas, mo-de-obra direta
e custos indiretos de fabricao;
demonstre graficamente as variaes das matrias-primas e da mo-
de-obra direta.
A Indstria TudoLimpo Ltda. fabrica detergentes e desinfetantes industri-
ais, hospitalares, para escolas, shoppings, restaurantes etc.
Um de seus produtos mais conhecido e rentvel comercializado em ga-
les de 20 litros. Seguem as informaes sobre o volume de produo, do custo-
padro e do custo real do ms de abril para a industrializao desse produto.

Quadro 1 Informaes sobre a produo e custas do ms de abril


Custo-padro Custo real
Volume unidades/ms 25.000 26.000
Matrias-primas total do ms
Custo total das matrias-primas $ 800.000 846.300
Quantidade total das matrias-primas Kg 400.000 403.000
Mo-de-obra direta total do ms
Custo total da mo-de-obra direta $ 150.000 157.300
Total de horas de mo-de-obra direta 25.000 28.600
Custos indiretos de fabricao
Variveis, para cada galo produzido
$ para cada hora de mo-de-obra direta 1,50
Fixos total do ms $ 40.000
Total dos Custos indiretos de fabricao do ms $ 75.400

189

capitulo17.p65 189 06/01/10, 15:16


SOLUO

Quadro 2 Apurao do custo unitrio do galo e variaes entre padro e


real ($)
Custo-padro Custo real Variaes
Matrias-primas 32,00 32,55 0,55 Desfavorvel
Mo-de-obra direta 6,00 6,05 0,05l Desfavorvel
Custos indiretos de fabricao
Variveis 1,50
Fixos total do ms $ 1,60
Total dos custos indiretos de Favorvel
3,10 2,90 0,20
fabricao
Total dos custos unitrios 41,10 41,50 0,40 Desfavorvel

Quadro 3 Detalhes das variaes da matria-prima e mo-de-obra


Custo-padro Custo real Variaes
Matrias-primas
Quantidade por galo Kg 16 15,5 0,5 kg Favorvel
Preo de cada quilo $ 2,00 2,10 $ 0,10 Desfavorvel
Mo-de-obra direta
Eficincia horas 1 1,1 0,1 Desfavorvel
Taxa $ 6,00 5,50 0,50 Favorvel

Quadro 4 Valorizao das variaes


Matrias-primas $
Quantidade = (16 kg 15,5 kg) $ 2,00 1,00 Favorvel
Preo = ($ 2,00 $ 2,10) 16 kg 1,60 Desfavorvel
Mista = (16 kg 15,5 kg) ($ 2,00 $ 2,10) 0,05 Favorvel
Total da variao 0,55 Desfavorvel
Mo-de-obra
Eficincia = (1h - 1,1h) $ 6,00 0,60 Desfavorvel
Taxa = ($ 6,00 $ 5,50) 1 hora 0,50 Favorvel
Mista = (1h 1,1h) ($ 6,00 $ 5,50) 0,05 Favorvel
Total da variao 0,05 Desfavorvel

190

capitulo17.p65 190 06/01/10, 15:16


Quadro 5 Variao dos custos indiretos de fabricao
Variao de volume
Total dos custos fixos padro $ 40.000/26.000 unidades = $ $ 0,062 Favorvel
1,538. Comparando com quadro 2 custos fixos padro para
cada unidade de $1,60 tem-se a variao de volume
Variao de custos
Se no houvesse essa variao, o total dos custos fixos $ 0,138 Favorvel
indiretos seria $ 79.000 ($ 40.000 de fixos mais 26.000
unidades x $ 1,50 de variveis). Na realidade, o total foi $
75.400, o que resulta em variao total de $ 3.600 ou $
0,138 para cada unidade, favorvel
Total da variao $ 0,20 Favorvel

4. Ind. Perfume Kpricho Ltda.

Com base nas informaes disponveis:


apure as variaes entre o custo-padro e o custo real unitrio;
detalhe as variaes de matrias-primas, mo-de-obra e custos indire-
tos de fabricao.
A Indstria de Perfume KPricho Ltda. produz essncias para a elaborao
de artigos de perfumaria e beleza. Um de seus produtos comercializado em
potes de 10 Kg, vendidos para outras indstrias do ramo. O custo-padro foi
implantado considerando que cada pote constitui-se de 6 Kg da matria-prima
Alfa e 4 kg da matria-prima Beta.
O desperdcio previsto de 9,09% do total das matrias-primas requisita-
das, ou seja, para fabricar cada pote, o consumo-padro de 11 Kg, no total, de
matrias-primas.
De acordo com o custo-padro, a produtividade da mo-de-obra direta de
quatro potes por hora.

191

capitulo17.p65 191 06/01/10, 15:16


Quadro 1 Informaes disponveis sobre a produo e os custos
Custo-padro Custo real
Quantidade de potes produzidos no ms 7.000 7.500
Custo de cada quilo das matrias-primas $ $
Alfa 10,00 9,60
Beta 14,00 16,00
Valor total das matrias-primas consumidas no ms $
Alfa 496.800
Beta 576.000
Total de horas de mo-de-obra direta 2.500
Taxa horria, salrios mais encargos 20 25
Custos indiretos de fabricao
Variveis, para cada pote ($) 6
Fixos total do ms 210.000
Total dos custos indiretos de fabricao 337.500

SOLUO

Quadro 2 Apurao do custo-padro unitrio


Matrias-primas $
Consumo padro para cada pote, j incluindo o desperdcio de 9,09%:
Matriaprima Alfa 60% de 11 Kg = 6,6 kg $ 10 66,00
Matria-prima Beta 40% de 11 Kg = 4,4 kg $ 14 61,60
Total das matrias-primas para cada pote 127,60
Mo-de-obra direta
Se em cada hora, que custa $ 20,00, so produzidos quatro potes, 5,00
cada pote custa de mo-de-obra direta
Custos indiretos de fabricao
Variveis 6,00
Custos fixos $ 210.000/7.000 unidades 30,00
Total dos custos indiretos 36,00
Total do custo unitrio padro 168,60

Quadro 3 Apurao do custo real unitrio


Matrias-primas $
Com base no valor total das matrias-primas consumidas no ms,
possvel calcular a quantidade total consumida, como segue
Alfa = $ 496.800,00/custo unitrio de $ 9,60 51.750 Kg
Beta = $ 576.000,00/custo unitrio de $ 16,00 36.000 Kg
Sendo gastos, na realidade, a seguinte quantidade para produzir
cada pote
Matria-prima Alfa: 51.750 Kg/7.500 potes 6,9 kg
Matria-prima Beta: 36.000 Kg/7.500 potes 4,8 kg

192

capitulo17.p65 192 06/01/10, 15:16


Quadro 4 Consumo-padro do total de matrias-primas
Pelo consumo-padro, a quantidade total de
matrias-primas para produzir 7.500 potes seria:
Matria-prima Alfa: 7.500 potes 6,6 kg 49.500 Kg
Matria-prima Beta: 7.500 potes 4,4 kg 33.000 Kg

Portanto, o desperdcio real foi superior ao padro, como demonstrado:

Quadro 5 Demonstrao do desperdcio real das matrias-primas

Matria-prima Alfa
Consumo real para cada pote 6,9 kg 15% de desperdcios
Consumo-padro, sem desperdcio 6,0 kg
Matria-prima Beta
Consumo real para cada pote 4,8 kg 20% de desperdcios
Consumo-padro, sem desperdcio 4,0 kg

Quadro 6 Apurao do custo real das matrias-primas para cada pote


produzido
Matriaprima Alfa = 6,9 kg $ 9,60 $ 66,24
Matria-prima Beta = 4,8 Kg $ 16,00 $ 76,80
$ 143,04

Quadro 7 Apurao da mo-de-obra direta para cada pote produzido


No total, foram gastas 2.500 horas para produzir 7.500 potes, ou seja,
a produtividade real foi de trs potes por hora. Como a taxa horria $ 8,33
de $ 25,00, conclui-se que o custo da mo-de-obra para cada pote foi:

Quadro 8 Custos indiretos de fabricao para cada pote produzido


Total dos custos indiretos $ 337.500
Quantidade produzida 7.500 unidades $ 45,00
Total do custo unitrio real $ 196,37

Quadro 9 Comparao entre o custo-padro e o custo real unitrio e


demonstrao das variaes
Custo-padro Custo real Variaes $ %
Matria-prima Alfa 66,00 66,24 0,24 0,4
Matria-prima Beta 61,60 76,80 15,20 24,7
Mo-de-obra 5,00 8,33 3,33 66,6
Custos indiretos de fabricao 36,00 45,00 9,00 25,0
168,60 196,37 27,77 16,5

193

capitulo17.p65 193 06/01/10, 15:16


Quadro 10 Detalhes das variaes das matrias-primas

Matria-prima Alfa
Variao de quantidade
(quantidade-padro quantidade real) preo $ 3,00 Desfavorve
padro = (6,6 kg 6,9 kg) $ 10,00 l
Variao de custo
(custo-padro custo real) quantidade padro $ 2,64
Favorvel
= ($ 10,00 $ 9,60) x 6,6 kg =
Variao mista
(quantidade-padro quantidade real) (custo- $ 0,12
padro custo real) = (6,6 kg 6,9 kg) ($ Favorvel
10,00 $ 9,60)
Total das variaes matria-prima Alfa $ 0,24 Desfavorve
l
Matria-prima Beta
Variao de quantidade
(quantidade-padro quantidade real) preo- $ 5,60 Desfavo
padro = (4,4 kg 4,8 kg) $ 14,00 rvel
Variao de custo
(custo padro custo real) x quantidade padro = $ 8,80 Desfavo
($ 14,00 $ 16,00) 4,4 kg rvel
Variao mista
(quantidade-padro quantidade real) (custo- $ 0,80
Desfavo
padro custo real) = (4,4 kg 4,8 kg) ($
rvel
14,00 $ 16,00)
Total das variaes matria-prima Beta $ 15,20 Desfavo
rvel

Quadro 11 Detalhes da variao da mo-de-obra


Variao de eficincia
(eficincia-padro eficincia real) taxa-padro = (15
$ 1,66 Desfavorvel
min 20 min) $ 0,3333
Variao de taxa
(taxa-padro taxa real) eficincia-padro = ($ 0,3333
$ 1,25 Desfavorvel
- $ 0,4167) 15 min
Variao mista
(eficincia-padro eficincia real) (eficincia-padro
eficincia real) = (15 min 20 min) ($ 0,3333 $ $ 0,42 Desfavorvel
0,4167)
Total da variao da mo-de-obra $ 3,33 Desfavorvel

(1) Taxa padro por minuto = $ 20,00/60 min = $ 0,3333


(2) Taxa real por minuto = $ 25,00/60 min. = $ 0,4167

194

capitulo17.p65 194 06/01/10, 15:16


Quadro 12 Detalhes da variao dos custos indiretos de fabricao

Variao de volume
Custos fixos total padro = $ 210.000,00
Quantidade real 7.500 unidades $ 28,00
Comparando com o custo fixo padro unitrio, de $ 30,00 apura-se uma
$ 2,00
variao favorvel de volume de
Variao de custos
O total dos custos indiretos de fabricao por unidade, ajustado pela
variao favorvel de volume, seria $ 34,00 = $ 36,00 variao de
volume de $ 2,00
Sendo assim, os custos indiretos de fabricao, deveria totalizar $ 255.000
No entanto, o total real foi de $ 337.500, resultando em uma
diferena total desfavorvel de $ 82.500, que divididos por 7.500 unidades $ 11,00
reais, implica a variao unitria desfavorvel de:
Total das variaes dos custos indiretos de fabricao desfavorvel $ 9,00

Quadro 13 Resumo das variaes


Matria-prima Alfa $ $
Variao de quantidade 3,00 D
Variao de custo 2,64 F
Variao mista 0,12 F 0,24 D

Matria-prima Beta
Variao de quantidade 5,60 D
Variao de custo 8,80 D
Variao mista 0,80 D 15,20 D

Mo-de-obra
Variao de eficincia 1,66 D
Variao de taxa 1,26 D
Variao mista 0,42 D 3,34 D

Custos indiretos de fabricao


Variao de volume 2,00 F
Variao de custos 11,00 D 9,00 D
Total 27,77 D

F= Favorvel D = Desfavorvel
5. Tudocpia

Com base nas informaes disponveis:


1. Qual o custo-padro por cpia, ao volume de atividades de 150.000 cpias
por ms?

195

capitulo17.p65 195 06/01/10, 15:16


2. Qual seria o custo real por cpia, caso fossem tiradas 180.000 cpias no
ms?
3. Qual o efeito da variao de volume sobre o custo por cpia?
4. Qual o efeito da variao de custos?
5. Qual a variao total?
A Tudocpia explora a atividade de prestao de servios de fotocpias, e
sua estrutura de receitas e gastos por ms a seguinte:

Quadro 1
Aluguel de mquinas Cpias $ Por
Fixo At 150.000 144.800 Ms
Varivel Alem de 150.000 0,75 Cpia
Prmio de produo 0,10
Papel 0,40
Aluguel do prdio 5.600
Outros custos 7.200 0,10
20.200 0,60

Quadro 2
Relatrio de custos Cpias Total Total
para 180.000 cpias 180.000 por ms por cpia
Aluguel das mquinas
Fixo 144.800 0,80
Varivel 30.000 22.500 0,75
Mo de obra 7.900 0,04
Prmio de produo 17.100 0,10
Papel 74.700 0,42
Aluguel do prdio 5.600 0,03
Outros custos 23.800 0,13
296.400 2,27

196

capitulo17.p65 196 06/01/10, 15:16


1 Custo-padro para 150.000 Cpias
Fixos por Variveis Total do
ms por cpia ms
Aluguel de mquinas
Fixo 144.800 144.800
. Varivel 0,75
Mo de obra 7.400 7.400
Prmio de produo 0,10 15.000
Papel 0,40 60.000
Aluguel do prdio 5.600 5.600
Outros custos 0,10 15.000
Outros custos 7.200 7.200
20.200 0,60 255.000
Custo por cpia 1,70

2 Custo padro para 150.000 Cpias


Cpias excedentes 30.000 Cpias
Total 180.000
Fixos Variveis Total do
Por ms por cpia ms
Aluguel de mquinas
Fixo 144.800 144.800
Varivel 0,75 22.500
Mo de obra 7.400 7.400
Prmio de produo 0,10 18.000
Papel 0,40 72.000
Aluguel do prdio 5.600 5.600
Outros custos 0,10 18.000
Outros custos 7.200 7.200
20.200 0,60 295.500
Custo por cpia 1,64

3 Variao de volume 150.000 180.000 Variao


Custo total 255.000 295.500 40.500
Custo unitrio 1,70 1,64 (0,06)

4 Variao de custo 180.000 Orado Real Variao


Custo total 295.500 296.400 900
Custo unitrio 1,64 2,27 0,63

Quantidade Custo Oramento


5 Variao total Realizado
real orado total
180.000 1,70 306.000 296.400
Variao total (9.600)
Variao por unidade (0,05)

197

capitulo17.p65 197 06/01/10, 15:16


Custos Orados para Reais Variao
cpias
150.000 180.000 180.000 Total %
Aluguel de mquinas
Fixo 144.800 144.800 144.800
Varivel 22.500 22.500
Mo de obra 7.400 7.400 7.900 500 6,76
Prmio de produo 15.000 18.000 17.100 (900) (5,00)
Papel 60.000 72.000 74.700 2.700 3,75
Aluguel do prdio 5.600 5.600 5.600
Outros custos 15.000 18.000 23.800 5.800 32,22
Outros custos 7.200 7.200 (7.200) 100,00)
255.000 295.500 96.400 900 0,30
1,70 1,64 1,65 0 0,30

198

capitulo17.p65 198 06/01/10, 15:16


18
TEORIA DAS RESTRIES

QUESTES TERICAS

1. Qual a formao do autor e em qual livro est descrita a Teoria das Restri-
es?
2. O que so e como se classificam as restries?
3. Quais os cinco passos de aplicao da Teoria das Restries?
4. Quais so os principais componentes da TOC?
5. Por que a TOC no pode ser utilizada para fins contbeis e fiscais?

TESTES

1. A restrio de um sistema pode ser definida como:


a) O elo mais fraco de uma corrente
b) Uma atividade essencial do sistema
c) A matria-prima mais cara;
d) A mo-de-obra mais especializada.

Reposta: alternativa a.

2. As restries podem ser classificadas em:


a) Simples ou complexas.

199

capitulo18.p65 199 06/01/10, 15:16


b) Restritivas ou proibitivas.
c) Inferiores ou superiores.
d) Internas ou externas.

Resposta: alternativa d.

3. Os componentes bsicos da TOC so:


a) Materiais, mo-de-obra e custos gerais de fabricao.
b) Receitas, custos e lucros.
c) Ganhos, inventrios e despesas operacionais.
d) Custos fixos e variveis, diretos e indiretos.

Resposta: alternativa c.

4. Ganho, na TOC, a diferena entre:


a) Receitas e custos variveis.
b) Margem de contribuio e custos fixos.
c) Lucro bruto e despesas operacionais.
d) Receitas e gastos totalmente variveis.

Resposta: alternativa d.

5. Na TOC, despesas operacionais compreendem gastos para transformar:


a) Inventrios em ganhos.
b) Despesas em receitas.
c) Prejuzos em lucros.
d) Receitas em lucros.

Resposta: alternativa a.

200

capitulo18.p65 200 06/01/10, 15:16


CASOS PRTICOS

1. Em determinado ms, a Industrial GEC teve os gastos apresentados na ta-


bela abaixo.
Classifique os gastos em Despesas, Custos diretos e Custos indiretos.
Anote os valores nas respectivas colunas e as totalize.

Gastos do perodo Despesas Custos Custos $


diretos indiretos Total

Matria-prima = MP 120.000 120.000


Mo-de-obra direta = MOD 81.600 81.600
Mo-de-obra indireta = MOI 22.000 22.000
Depreciao industrial 8.600 8.600
Custos indiretos de fabricao 10.200 10.200
Depreciao do prdio da administrao 1.200 1.200
Despesas de vendas 8.500 8.500
Despesas administrativas 12.100 12.100
Despesas financeiras 1.966 1.966
23.766 201.600 40.800 266.166

Alm dos gastos da tabela anterior, utilize as informaes da tabela abaixo


para calcular o que pedido a seguir.

Produto Produto
Informaes gerais Alfa Beta Total
Quantidade produzida e vendida 800 1.200
Matria-prima por unidade 90 40
Horas de MOD por unidade 4 3
Custo por hora de MOD 12 12
Restrio = Hora totais de MOD 6.800
Demanda de mercado 1.200 1.800

201

capitulo18.p65 201 06/01/10, 15:16


Utilizando as informaes anteriores e os conceitos do processo de racioc-
nio da TOC, complete a tabela abaixo e determine o maior lucro possvel nas
condies atuais determinadas.

Toc Teoria das restries Alfa Beta Total


Quantidade produzida e vendida 800 1.200
Preo unitrio 170,00 125,00
Gasto totalmente varivel por unidade 90,00 40,00
Ganho por unidade 80,00 85,00
Restrio = Total de horas de MOD 6.800
Tempo gasto na restrio por unidade 4,0 3,0
Ganho por hora de restrio 20,00 28,33
Horas disponveis na restrio 6.800 6.800
Produo possvel = apenas um produto 1.700 2.267
Demanda de mercado 1.200 1.400
Mix com explorao da restrio 650 1.400
Horas para atender ao mercado 2.600 4.200
Sobra 2.600

Ganho total com novo mix 52.000 119.000 171.000


Gastos fixos totais (146.166)
Lucro mximo possvel 24.834

2. Descontinuidade de uma linha de produtos

A Cia Bebossim apresentou sua Demonstrao de Resultado do exerccio


findo em 31 de dezembro por produto, como segue:

Demonstrao do resultado Cachaa Manguaa Pingaa Total

Quantidade vendida litros 1.500 12.000 30.000 43.500


Preo por litro 1,08 0,80 0,50

Receita de vendas 1.620 9.600 15.000 26.220


Matria-prima (810) (4.800) (7.500) (13.110)
Custo fixo (10.875)
Lucro bruto 2.235

202

capitulo18.p65 202 06/01/10, 15:16


Dados adicionais:
1. Toda produo vendida no mesmo perodo.
2. A matria-prima abundante no mercado e equivale a 50% do preo de
venda.
3. A disponibilidade de mo-de-obra direta de 66.500 horas por perodo e
no h como aumentar essa quantidade, pois h escassez de mo-de-obra
especializada no mercado de trabalho.
4. Cada litro de bebida fabricada consome o seguinte tempo de MOD:

Produto Horas
Cachaa 3
Manguaa 2
Pinguaa 1

5. A quantidade mxima consumida pelo mercado de:

Produto Litros
Cachaa 1.500
Manguaa 20.000
Pinguaa 35.000

6. O custo fixo apropriado aos produtos com base nas quantidades pro-
duzidas.
Com base nas informaes anteriores:
a) Apure o lucro por produto, por perodo pelo custeamento por absor-
o. Rateie os custos fixos com base nas quantidades produzidas.
b) Apure o lucro por produto, por perodo pelo custeamento direto.
c) Elabore a classificao dos produtos pelos custeamentos por absor-
o e direto.
d) Com base nas informaes disponveis at aqui, possvel decidir so-
bre que produto deve ser cortado?
e) interessante deixar de vender o produto que apresenta menor mar-
gem de contribuio?
f) interessante deixar de vender o produto que no d lucro pelo
custeamento por absoro?
g) Por que a deciso tomada com base no custeamento direto mais
acertada que pelo custeamento por absoro?

203

capitulo18.p65 203 06/01/10, 15:16


h) Como poderemos decidir com segurana sobre qual a melhor combi-
nao de quantidade de produtos a ser fabricada e vendida?
i) Qual o melhor mix (combinao) de quantidade de cada produto para
que a empresa obtenha o maior lucro possvel nas circunstncias apre-
sentadas?

SOLUO

a) Apure o lucro por produto, por perodo pelo custeamento por absor-
o.
Rateie os custos fixos com base nas quantidades produzidas.

A Absoro Cachaa Manguaa Pingaa Total

Quantidade vendida litros 1.500 12.000 30.000 43.500


Preo por litro 1,08 0,80 0,50
Receita de vendas 1.620 9.600 15.000 26.220
Matria-prima (810) (4.800) (7.500) (13.110)
Custo fixo (375) (3.000) (7.500) (10.875)
Lucro bruto 435 1.800 2.235

b) Apure o lucro por produto, por perodo pelo custeamento varivel/


direto.

B Varivel/direito Cachaa Manguaa Pingaa Total


Receita de vendas 1.620 9.600 15.000 26.220
Matria-prima (810) (4.800) (7.500) (13.110)
Margem de contribuio 810 4.800 7.500 13.110
Custo fixo (10.875)
Lucro 2.235

c) Elabore a classificao dos produtos pelos custeamentos por absor-


o e direto.

C Classificao Cachaa Manguaa Pingaa


Absoro 2o 1o 3o
Varivel 3o 2o 1o

204

capitulo18.p65 204 06/01/10, 15:16


d) Com base nas informaes disponveis at aqui, possvel decidir so-
bre que produto deve ser cortado?

Resposta: No h informaes suficientes para tomar decises.

e) interessante deixar de vender o produto que apresenta menor mar-


gem de contribuio?

Resposta: No. Deixando de vender o Cachaa, a empresa deixa-


ria de ter margem de contribuio de $ 810 e o lucro seria de $ 1.515.

f) interessante deixar de vender o produto que no d lucro pelo


custeamento por absoro?

Resposta: No. Deixando de vender o Pingaa, a empresa


deixaria de ter margem de contribuio de $ 7.500 e teria prejuzo
de $ 5.265.

g) Por que a deciso tomada com base no custeamento direto mais


acertada que pelo custeamento por absoro?

Resposta: A margem de contribuio mais confivel para an-


lise, mas no suficiente.

h) Como poderemos decidir com segurana sobre qual a melhor combi-


nao de quantidade de produtos a ser fabricada e vendida?

Resposta: Aplicando os cinco passos da Teoria das Restries:

Passo 1 Identificar a restrio

Produtos Demanda de Horas de MOD Horas necessrias


mercado em por litro para atender
litros demanda
Cachaa 1.500 3 4.500
Manguaa 20.000 2 40.000
Pingaa 35.000 1 35.000
Horas necessrias para atender
79.500
ao mercado
Disponibilidade de MOD 66.500
Falta de MOD = Restrio 13.000

205

capitulo18.p65 205 06/01/10, 15:16


Passo 2 Explorar a restrio
Identificar o produto que melhor remunera a restrio:

Preo de Matria- Ganho por Horas de MOD Ganho por


venda prima unidade por unidade hora de MOD
Cachaa 1,08 0,54 0,54 3 0,18
Manguaa 0,80 0,40 0,40 2 0,20
Pingaa 0,50 0,25 0,25 1 0,25

Passo 3 Subordinar demais recursos restrio

Produo Demanda de Horas MOD por Horas Saldo de


mercado unidade totais horas
Horas disponveis 66.500
Pingaa 35.000 1 35.000 31.500
Manguaa 15.750 2 31.500
Cachaa 0 3

I Resultado obtido com a produo e venda de 35.000 litros de Pingaa e


15.750 litros de Manguaa.

Resultado Cachaa Manguaa Pingaa Total

Quantidade vendida litros 15.750 35.000 50.750


Preo por litro 1,08 0,80 0,50
Receita de vendas 12.600 17.500 30.100
Matria-prima (6.300) (8.750) (15.050)
Custo fixo (10.875)
Lucro bruto 4.175

Lucro anterior 2.235

Acrscimo 86,80% 1.940

206

capitulo18.p65 206 06/01/10, 15:16


19
CUSTO INTEGRADO E COORDENADO
COM A CONTABILIDADE

QUESTES TERICAS

1. O que um sistema de custo integrado e coordenado com a contabilidade?


2. Quais so os objetivos de um sistema de custo integrado e coordenado com
a contabilidade?
3. Por que nas empresas industriais os preos de compra das matrias-pri-
mas, materiais de embalagem e demais materiais que se incorporam aos
produtos acabados devem ser contabilizados lquido dos impostos com
Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICMS) e com o Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI)?
4. Relacione pelo menos cinco contas contbeis utilizadas na contabilizao
da produo de um ms, em uma empresa industrial.
5. Um bom sistema contbil dos custos da produo de bens e/ou servios
auxilia nos processos de controles da produo. Comente sobre tal afirma-
o. Voc concorda ou no? Fundamente sua opinio.
6. Boa parte dos empresrios pensa que a contabilidade s serve para atender
as exigncias fiscais e tributrias. Comente sobre tal afirmao. Voc con-
corda ou no? Fundamente sua opinio. Como a contabilidade de custos
pode auxiliar os administradores da empresa no controle, gerenciamento
e tomadas de decises relacionadas com a produo de um perodo.
7. Um conhecido banqueiro brasileiro, engenheiro de formao, afirmou em
2000, para um jornalista de uma importante revista de negcios, que o
contnuo crescimento de suas empresas foi alicerada em trs pilares: uti-
lizao de sofisticados mtodos matemticos e estatsticos para a avalia-

207

capitulo19.p65 207 06/01/10, 15:16


o dos investimentos, agressiva poltica de mercado e em excelente con-
tabilidade em todas as empresas do grupo. Em sua opinio, para atender
a usurios no contadores desse nvel, donos de grandes empresas que
necessitam de informaes e sofisticados relatrios contbeis, quais seri-
am as principais qualidades que devem possuir os contadores das organi-
zaes?

TESTES

1. Assinale a alternativa incorreta:


Entende-se por sistema de custos integrado e coordenado com a contabili-
dade aquele que:
a) apoiado em valores originados da escriturao contbil, para a apu-
rao dos custos com as matrias-primas, mo-de-obra e custos indi-
retos de fabricao.
b) Permite a determinao contbil, ao final do ms, do valor dos esto-
ques de matrias-primas, materiais de embalagens e outros materiais
auxiliares, produtos em elaborao e produtos acabados.
c) apoiado em livros auxiliares, fichas ou formulrios contnuos ou
mapas de apropriao ou rateios, mantidos em boa guarda e de regis-
tros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal.
d) efetuado apenas para atender s necessidades da Diretoria, no ob-
servando os princpios e as normas contbeis na escriturao das tran-
saes ocorridas nos processos produtivos.

Resposta: alternativa d.

2. Assinale a alternativa correta:


a) Um sistema de custos integrado e coordenado com a contabilidade
permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do
perodo-base de apropriao de resultados segundo os custos efetiva-
mente incorridos.
b) No possvel a implantao de um sistema de custos integrado e
coordenado com a contabilidade em uma empresa prestadora de ser-
vios.
c) Em uma empresa industrial que dispe de um sistema de custos inte-
grado e coordenado com a contabilidade, no h necessidade da re-

208

capitulo19.p65 208 06/01/10, 15:16


alizao de inventrios fsicos (contagens dos estoques de matrias-
primas, materiais de embalagem, produtos acabados e em processo)
peridicos.
d) Para fins de apurao dos tributos sobre o lucro das empresa industri-
ais, a legislao tributria e fiscal no exige a implantao de sistema
de custos integrado e coordenado com a contabilidade.

Resposta: alternativa a.

3. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):


a) So objetivos e requisitos de um sistema de custos integrado e coorde-
nado com a contabilidade mercantil o atendimento dos princpios
contbeis e da exigncia fiscal contida no art. 14, pargrafo 1o do
Decreto-lei no 1.598/77 e servir de instrumento de controle e gesto
das empresas.
b) Numa empresa comercial, no h necessidade da implantao de re-
latrios contbeis especficos para a apurao dos custos.
c) Em uma empresa industrial, a contabilizao da movimentao dos
estoque um processo mais complexo do que em uma empresa co-
mercial, visto que abrange o processo produtivo.
d) Em uma empresa industrial que dispe de um sistema de custos inte-
grado e coordenado com a contabilidade, no h necessidade de efe-
tuar a escriturao nos livros fiscais das compras de matrias-primas
e de materiais de embalagem.

Resposta: alternativa a e c.

4. Assinale a alternativa incorreta:


a) Com a utilizao de um sistema de custos integrado e coordenado, a
contabilizao das atividades produtivas requer que os lanamentos
dos custos de produo sejam coincidentes com a escriturao oficial
da empresa.
b) Os registros devem ser feitos com periodicidade no superior a um
ms e, se feitos de maneira global, devem ser suportados por compro-
vantes e documentos adequados que possibilitem a individuao de
seus componentes.
c) Os comprovantes e documentos utilizados na contabilizao do custo
de produo no precisam ser mantidos em boa guarda, disposio
das autoridades fiscais.

209

capitulo19.p65 209 06/01/10, 15:16


d) Integrar e coordenar um sistema de custos ao restante da escritura-
o significa, em ltima anlise, torn-lo parte do sistema contbil.
O que se pretende um sistema cujos valores extrados da contabili-
dade de custos possam ser identificados, tanto na escriturao co-
mercial como nos registros auxiliares em que se calculam, se
distribuem e se acumulam, em detalhes, os valores que iro compor
o custo de produo.

Resposta: alternativa c.

5. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):


a) Boa parte das empresas industriais no se utilizam a conta contbil
produtos em processo (ou produo em andamento).
b) No final do ms, o saldo que permanece na conta de produtos em
processo representa o custo das unidades que no foram concludas.
c) Em uma empresa industrial, uma compra de 400 kg de matrias-pri-
mas que custaram, no total, $ 100.000, incluindo $ 18.000 de ICMS,
mais $ 6.000 de IPI, seria contabilizada a dbito de estoques da mat-
ria-prima por $ 66.000.
d) Supondo a inexistncia de estoque anterior: uma empresa industrial
comprou 400 kg de matrias-primas que custaram, no total, $ 100.000,
incluindo $ 18.000 de ICMS, mais $ 6.000 de IPI. Durante a semana,
foram requisitados pela produo 300 kg dessa matria-prima. O va-
lor a ser debitado para o processo $ 57.000.

Resposta: alternativa b e d.

CASOS PRTICOS

1. Produtos Qumicos Martins Ltda. PROQUIM

Com base nas informaes disponveis, contabilizar as transaes relacio-


nadas com o custo da produo do ms de novembro. No haviam saldos de
estoques em 31 de outubro.
1. Em 2 de novembro, a Proquim comprou a prazo, para pagamento em de-
zembro, 3.000 kg de matrias-primas, pelo total de $ 400.000, incluindo $
72.000 de ICMS, mais $ 58.000 de IPI.

210

capitulo19.p65 210 06/01/10, 15:16


2. No mesmo dia, comprou a vista materiais indiretos, no total de $ 30.000,
incluindo $ 5.400 de ICMS, mais $ 2.000 de IPI.
3. Durante o ms, foram requisitados para o processo produtivo 2.700 kg de
matrias-primas e a metade dos materiais indiretos.
4. Durante o ms, foram pagos salrios do pessoal de fbrica, totalizando $
318.000, incluindo os encargos sociais. Uma anlise desses custos indi-
cou que 80% refere-se mo-de-obra direta e o restante mo-de-obra
indireta.
5. Outros custos indiretos de fabricao durante o ms:

Outros custos indiretos de fabricao $


Depreciao do prdio da fbrica 4.000
Depreciao das mquinas e equipamentos 8.000
Seguro contra incndio do prdio da fbrica 1.000
Contas de gua, luz e telefone 2.000
Manuteno e limpeza 3.000
Vigilncia da fbrica 7.000

Os custos indiretos foram pagos em dezembro.


6. Durante o ms, foram produzidas 500 unidades do produto acabado Xistal
e 700 unidades do produto acabado Cloronil. Tais produtos consumiram,
respectivamente, 40% e 50% do total dos custos de fabricao do ms. Os
restantes 10% dos custos de fabricao foram gastos pelos produtos que
permaneceram em processo.

SOLUO

1. Contabilizao das compras de matrias-primas.

Dbito $
Ativo Circulante
Estoques de matrias-primas 270.000
Impostos a recuperar ICMS 72.000
Impostos a recuperar IPI 58.000
Total do dbito 400.000

Crdito
Passivo circulante
Fornecedores 400.000

211

capitulo19.p65 211 06/01/10, 15:16


2. Contabilizao das compras dos materiais indiretos.

Dbito $
Ativo Circulante
Estoques de materiais indiretos 22.600
Impostos a recuperar ICMS 5.400
Impostos a recuperar IPI 2.000
Total dos dbitos 30.000

Crdito
Ativo circulante
Disponibilidades Bancos c/ corrente 30.000

3. Contabilizao do consumo de materiais pela produo.

Dbito $
Ativo circulante
Produtos em processo ou produo em andamento
Custos diretos de fabricao
Matrias-primas 243.000
Custos indiretos de fabricao
Materiais indiretos 11.300
Total dos dbitos 254.300

Crdito
Ativo circulante
Estoques de matrias-primas 243.000
Estoques de materiais indiretos 11.300
Total dos crditos 254.300

4. Contabilizao dos gastos com a mo-de-obra.

Dbito $
Ativo circulante
Produtos em processo ou produo em andamento
Custos diretos de fabricao
Salrios e encargos diretos 254.400
Custos indiretos de fabricao
Salrios e encargos indiretos 63.600
Total dos dbitos 318.000

Crdito
Ativo circulante
Disponibilidades bancos c/ corrente 318.000

212

capitulo19.p65 212 06/01/10, 15:16


5. Contabilizao dos demais custos indiretos de fabricao.

Dbito $
Ativo circulante
Produtos em processo ou produo em andamento
Custos indiretos de fabricao
Depreciao 2.000
Seguro contra incndio 1.000
gua, luz e telefone 2.000
Manuteno e limpeza 3.000
Vigilncia da fbrica 7.000
Total dos dbitos 25.000
Crdito
Ativo circulante
Disponibilidades bancos c/ corrente 13.000
Ativo permanente imobilizado
Depreciao acumulada prdio 4.000
Depreciao acumulada mquinas e equipamentos 8.000
Total dos crditos 25.000

6. Contabilizao da transferncia da produo acabada para o estoque de


produtos acabados.

Dbito $
Ativo circulante
Estoque de produtos acabados Xistal 238.920
Estoque de produtos acabados Cloronil 298.650
Total dos dbitos 537.570

Crdito
Ativo circulante
Produtos em processo ou produo em andamento 537.570

Matrias-primas Materiais indiretos


(2) 22.600
(1) 270.000 243.000 (3) 11.300 (3)
(7) 27.000 (7) 11.300

213

capitulo19.p65 213 06/01/10, 15:16


Produtos em processo ou
Produtos acabados
produo em andamento
(3) 243.0000
(3) 11.300
537.570 (6) (6) 537.570
(4) 318.000
(5) 25.000
(7) 59.730

(1) e (2) Compras efetuadas, lquidas de ICMS e IPI.


(3) Total das requisies das matrias-primas.
(3) Total das requisies dos materiais indiretos.
(4) Total da mo-de-obra direta e indireta.
(5) Total dos demais custos indiretos de fabricao.
(6) Transferncia para os estoques de produtos acabados.
(7) Saldos no final do ms.

2. Transportadora VaiLonge Ltda.

Com base nas informaes disponveis, contabilize as transaes relacio-


nadas com o custo da prestao de servios de transportes durante o ms de
maro.
A Transportadora VaiLonge presta servios para grandes fazendas, que
exploram diversas atividades de agribusiness na regio centro-oeste do pas.
Durante o ms de maro, foi contratada para prestar servios para seis de seus
principais clientes, para escoamento da safra de diversos produtos agrcolas
at o terminal de embarque para o exterior.
Os servios prestados para os clientes um e dois foram totalmente conclu-
dos at 31 de maro, sendo que representam 60% dos custos do ms de maro.
A VaiLonge faturou e recebeu em 15 de abril tais servios prestados.
Os servios prestados para os demais clientes foram concludos durante
os meses de abril e maio.
Informaes sobre o custo da prestao de servios de transporte durante
o ms de maro:

214

capitulo19.p65 214 06/01/10, 15:16


Custos pagos durante o ms de maro $
Salrios e encargos servios de terceiros 1.250.000
Combustveis e lubrificantes 300.000
Refeies, lanches e hospedagens dos caminhoneiros,
ajudantes e mecnicos 70.000
Pedgios e taxas diversas 14.000
Materiais diversos 6.000
Custos pagos durante o ms de abril
Salrios e encargos funcionrios prprios 380.000
Seguros diversos 5.000
Manuteno e reparos das carretas 27.000
Segurana das cargas 62.000
Superviso de operaes e logstica 150.000
Gastos administrativos 220.000
Depreciao das carretas, dos equipamentos de carga/descarga e de
comunicao 45.000
Peas de reposio (1) 38.000
Pneus (1) 54.500
Total dos custos 2.621.500

(1) A Transportadora VaiLonge estoca tais materiais, sendo que so apropria-


dos aos custos com base em requisies devidamente aprovadas pelo ge-
rente de operaes e logstica.

215

capitulo19.p65 215 06/01/10, 15:16


SOLUO

Contabilizao dos custos do ms de maro conta de Servios de fretes


em andamento:

Dbito $
Ativo circulante
Servios de fretes em andamento
Salrios e encargos servios de terceiros 1.250.000
Salrios e encargos funcionrios prprios 380.000
Combustveis e lubrificantes 300.000
Gastos administrativos 220.000
Superviso de operaes e logstica 150.000
Refeies, lanches e hospedagens dos caminhoneiros,
ajudantes e mecnicos 70.000
Segurana das cargas 62.000
Pneus 54.500
Depreciao das carretas, dos equipamentos de
carga/descarga e de comunicao 45.000
Peas de reposio 38.000
Manuteno e reparos das carretas 27.000
Pedgios e taxas diversas 14.000
Materiais diversos 6.000
Seguros diversos 5.000
Total dos dbitos 2.621.500

Crdito
Ativo circulante
Disponibilidades 1.640.000
Estoque de peas de reposio 38.000
Estoque de pneus 54.500
Ativo permanente
Imobilizado depreciao acumulada 45.000
Passivo circulante
Salrios e encargos a pagar 380.000
Contas a pagar 464.000
Total dos crditos 2.621.500

216

capitulo19.p65 216 06/01/10, 15:16


Transferncia de 60% dos custos, referentes servios de fretes concludos:

Dbito $
Ativo circulante
Servios de fretes concludos 1.572.900

Crdito
Ativo circulante
Servios de fretes em andamento 1.572.900

217

capitulo19.p65 217 06/01/10, 15:16