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LIVRO - Contabilidade de Custos
LIVRO - Contabilidade de Custos
DE CUSTOS
autora
VANESSA BORGES
1 edio
SESES
rio de janeiro 2015
Conselho editorial solange moura; roberto paes; gladis linhares; karen bortoloti;
marcelo elias dos santos
Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida
por quaisquer meios (eletrnico ou mecnico, incluindo fotocpia e gravao) ou arquivada em
qualquer sistema ou banco de dados sem permisso escrita da Editora. Copyright seses, 2015.
isbn: 978-85-60923-33-5
Prefcio 7
Objetivos 32
2.1 Custos diretos e custos indiretos 33
2.2 Aplicao de custos aos produtos 33
2.3 Custeio por absoro 37
2.4 Anlise dos critrios de rateio 39
2.5 Aplicao do Custeio por Absoro 42
2.6 Conceito de margem de contribuio 45
2.7 Custeio varivel 47
2.8 Exemplo de aplicao do Custeio Varivel com uso
da Margem de Contribuio 49
2.9 Distino entre custeio por absoro e
custeio varivel 52
Atividades 55
Reflexo 60
Referncias bibliogrficas 62
Objetivos 64
3.1 Aplicao dos custos indiretos de fabricao 65
3.2 Conceitos de Departamento e sua classificao 66
3.3 Centros de Custos 67
3.4 Custeio por Absoro com Departamentalizao 68
Atividades 76
Reflexo 78
Referncias bibliogrficas 79
Objetivos 82
4.1 Apurao dos custos das atividades 83
4.2 Alocao dos custos das atividades aos produtos 87
4.3 Exemplo de aplicao do ABC 88
4.4 Utilizao do ABC para avaliao de desempenho 93
4.5 ABC e o custeio varivel 94
4.6 Vantagens e desvantagens do Custeio
Baseado em Atividades 95
4.7 Exerccio resolvido com aplicao do ABC em
uma empresa de servios 96
Atividades 100
Reflexo 102
Referncias bibliogrficas 102
5. Custos para Controle 103
Objetivos 104
5.1 Comportamento dos custos fixos, variveis e receita de vendas 105
5.2 Conceito de ponto de equilbrio 108
5.2.1 Ponto de Equilbrio Contbil, Econmico e Financeiro 112
5.2.2 Aplicaes dos conceitos de ponto de equilbrio 117
5.3Custo-padro 118
5.4 Custo primrio e de transformao 121
5.5 Custo de oportunidade 122
5.6 Aplicaes do conceito de Custo de Oportunidade 124
5.6.1 Decises de investimento 126
5.6.2 Decises sobre mix de produo 127
Atividades 129
Reflexo 133
Referncias bibliogrficas 136
Gabarito 137
Prefcio
Prezados(as) alunos(as),
7
Justamente buscando respostas para perguntas como essas que devemos es-
tudar contabilidade de custos.
Bons estudos!
1
Introduo
Contabilidade de
Custos
Neste primeiro captulo, vamos conhecer o histrico da contabilidade de cus-
tos, como surgiu, por que evoluiu, bem como apresentar as principais diferen-
as entre as expresses: Contabilidade de Custos, Contabilidade Financeira e
Contabilidade Gerencial.
Tambm vamos conhecer as principais terminologias utilizadas na
Contabilidade de Custos.
OBJETIVOS
Aps este captulo, voc ser capaz de:
10 captulo 1
1.1 Histrico da Contabilidade de Custos
Se voc imagina contabilidade como um universo de nmeros a serem soma-
dos, selecionados e acompanhados, voc ficar surpreso, pois a moderna Con-
tabilidade de Custos mais do que nmeros. Mas, antes disso, veremos que
o advento da Contabilidade de Custos deu-se aps a Revoluo Industrial no
sculo XVIII, pois at esse momento quase s existia a Contabilidade Financei-
ra (ou Geral), que se desenvolveu na Era Mercantilista, a qual estava bem estru-
turada para servir as empresas comerciais (MARTINS, 2003).
A contabilidade se desenvolveu h muito tempo, quando fazendeiros
pr-histricos usavam pedras para contar seus bens. Historiadores demons-
traram que informes contbeis tm sido preparados h milhares de anos.
Registros contbeis, remontando s antigas civilizaes, foram encontrados
gravados em blocos de pedra. Os sumrios, por exemplo, usavam cilindros ou
esferas ou outra forma para contar e especificar o bem, o dono e o nmero de
bens, guardando esses cilindros/esferas em bolas ocas de argila e rotulando do
lado de fora com smbolos quem eram os donos, o nmero e o tipo de produto
em questo.
captulo 1 11
1 pequeno cone
10 bilha
60 grande cone
3600 esfera
12 captulo 1
De acordo com Martins (2009), at a Revoluo Industrial (scu-
lo XVII), praticamente s havia a Contabilidade Financeira, tambm co-
nhecida como Contabilidade Geral, como j dito. O consumo de bens
e servios inerente condio humana e ocorre desde os primrdios
da civilizao. Antes da Revoluo Industrial, o tipo inicial de empre-
sa que se desenvolveu foram as empresas comerciais ou de manufatura.
Tais empresas tinham como principal negcio a comercializao de produtos
produzidos de forma manufatureira por outras famlias por exemplo: com-
pra e revenda de tapetes, artesanatos, vasos de cermicas etc. Estas mercado-
rias eram compradas de tais famlias e revendidas em feiras ou em viagens
martimas.
Naquela poca, de empresas artesanais, a apurao do resultado de cada
perodo tinha como foco o controle de inventrio ou estoque fsico e elabora-
o e fechamento do Balano Patrimonial. O resultado de cada perodo para a
elaborao do balano em seu final era dado pelo levantamento dos estoques
em termos fsicos; quanto aos valores monetrios, eram obtidos pelo montante
pago por item estocado. Assim, pela diferena de quanto possua de estoques
iniciais, adicionando as compras do perodo e com o estoque existente, apu-
rava o valor da aquisio das mercadorias vendidas, ou Custo da Mercadoria
Vendida (CMV), da seguinte maneira:
CMV = E + C E
Em que:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoques iniciais
C = Compras
EF = Estoques Finais
Desse modo, era possvel elaborar a Demonstrao de Resultados da em-
presa comercial pela confrontao do resultado com as receitas obtidas pelas
vendas, chegando ao lucro bruto, do qual se deduziam as despesas necessrias
para manuteno da entidade.
captulo 1 13
Vendas lquidas XXX
() Despesas (XXX)
Administrativas (XXX)
Financeiras (XXX)
14 captulo 1
Vamos resolver um exemplo de clculo do Custo da Mercadoria Vendida
(CMV). A empresa EcoMad tinha 10 mesas que custaram R$50 cada uma.
Comprou mais 4 mesas a R$50 cada uma e ficou com estoque final de 3 mesas.
Qual o custo da mercadoria vendida? Qual a Demonstrao de Resultados da
EcoMad se cada mesa vendida a R$70?
O Custo da Mercadoria Vendida seria:
() Despesas $ (170)
Vendas $ 70
Administrativas $ 60
Financeiras $ 40
captulo 1 15
Empresa Comercial Empresa Industrial
Compra Transforma
Compra
Vende MD Vende
MOD + CIF
16 captulo 1
Sistema de Informaes Gerenciais
Contabilidade Contabilidade
Financeira Gerencial
Contabilidade Sistema
de Custos Oramentrio
captulo 1 17
CONEXO
Para conhecer mais a respeito da Contabilidade Financeira e da Gerencial, leia o artigo
Diferenciaes entre a contabilidade financeira e a contabilidade gerencial: uma pesquisa
emprica a partir de pesquisadores de vrios pases, escrito por Frezzati, Aguiar e Guerreiro,
publicado na Revista de Contabilidade e Finanas, nmero 44 de 2007. Para obter artigo,
basta acessar o site da revista: <www.fea.usp.br/revista>.
18 captulo 1
Martins (2009) lista trs grupos dentro dos quais a Contabilidade de Custos
pode cumprir seu papel. So eles:
CONEXO
Mais aspectos sobre os conceitos e as diferenas entre a Contabilidade Financeira e Geren-
cial podem ser obtidos pela deliberao nmero 29 de 1986 Estrutura conceitual bsica
da contabilidade da Comisso de Valores Mobilirios CVM, no site: <www.cvm.gov.br>.
captulo 1 19
Segundo Leone (2000), custear no significa apenas determinar ou calcular custos,
mas sim apurar os custos. Assim, o processo da Contabilidade de Custos pode ser
resumido nas seguintes fases:
1. Coleta dos dados;
2. Acumulao dos dados;
3. Organizao dos dados;
4. Processamento dos dados;
5. Anlise dos dados;
6. Interpretao das informaes geradas;
7. Apresentao das informaes e do resultado.
CONTABILIDADE CONTABILIDADE
FINANCEIRA GERENCIAL
20 captulo 1
CONTABILIDADE CONTABILIDADE
FINANCEIRA GERENCIAL
captulo 1 21
Gasto: compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio financeiro para
a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de
entrega de ativos (normalmente dinheiro).
22 captulo 1
Custo: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servi-
os (gasto relativo a consumo na produo).
captulo 1 23
Perda: bem ou servio consumido de forma anormal ou involuntria.
CONEXO
Para se aprofundar mais sobre os assuntos abordados neste captulo, vale a pena dar uma
olhada nos captulos 1 e 2 do livro Contabilidade de Custos, escrito por Osni Moura Ribeiro,
publicado pela editora Saraiva no ano de 2009.
24 captulo 1
CONEXO
Para se aprofundar mais sobre os assuntos abordados neste captulo, bem como para os de-
mais assuntos, vale a pena consultar os artigos publicados nos anais do Congresso Brasileiro
de Gesto Estratgica de Custos, disponveis em: <www.abcustos.ogr.br>.
2o Ms 3o Ms 4o Ms
Custo de Produo no Perodo
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
1/4 1/2
Estoque
Anterior Acabadas no Ms
Acabadas
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Vendidas no Ms Estoque
Final
captulo 1 25
1.5 O papel das informaes de custos nas
decises estratgicas
26 captulo 1
1.6 Direcionadores de custos
"Direcionador o fator que indica a relao entre o consumo do recurso e a
atividade ou entre as atividades e os produtos. Os custos acumulados nos de-
partamentos para serem alocados aos produtos passam por dois estgios: no
primeiro estgio, os custos so transferidos dos departamentos para as ativi-
dades, e no segundo estgio, os custos so transferidos das atividades para os
produtos" (RIBEIRO, 2009, p. 369).
"Dessa forma, existem dois tipos de direcionadores. Os direcionadores de
primeiro estgio, tambm denominados direcionadores de custos ou direcio-
nadores de recursos, e so utilizados para a alocao dos custos s atividades.
Indicam como as atividades consomem recursos. E os direcionadores de segun-
do estgio, tambm denominados direcionadores de atividades, que so utili-
zados para a alocao dos cursos acumulados nas atividades para os produtos.
Indicam como os produtos consomem as atividades" (RIBEIRO, 2009, p. 370).
Os direcionadores de custos sero discutidos com mais detalhes nos prxi-
mos captulos.
ATIVIDADES
01. As funes gerenciais mais relevantes da Contabilidade de Custos so:
a) auxlio ao controle e apurao de imposto de renda.
b) ajuda tomada de deciso e levantamento de balano.
c) auxlio ao controle e ao processo de tomada de deciso.
d) valorao dos estoques fsicos e tomada de decises.
e) auxlio ao controle e valorao dos estoques fsicos.
captulo 1 27
03. Como eram avaliados os custos das mercadorias vendidas at o sculo XVIII (era mer-
cantilista)?
a) Pelo mtodo do custo de reposio.
b) Por meio da contabilidade de custos.
c) Com o servio de especialistas em avaliao de bens.
d) CMV = Estoque inicial + Compras Estoque final.
e) Nenhuma das alternativas anteriores est correta.
04. A papelaria Stuart compra e revende livros das editoras. Em fevereiro do ano passado,
ela apresentou um estoque inicial de $20.000 em livros e comprou mais $30.000,00 em
mercadorias. Os livros so vendidos para escolas do ensino fundamental, sendo que, aps as
vendas de fevereiro deste ano, a Stuart apurou um estoque final de $15.000. Qual o CMV da
empresa no final de fevereiro deste ano?
06. Classifique os eventos descritos a seguir em Investimento (I), Custo (C), Despesa (D)
ou Perda (P).
( ) Compra de matria-prima
( ) Consumo de energia eltrica
( ) Utilizao de mo de obra
( ) Consumo de combustvel
( ) Gastos com pessoal do faturamento (salrio)
( ) Aquisio de mquinas
( ) Depreciao das mquinas
( ) Remunerao do pessoal da contabilidade geral (salrio)
( ) Pagamento de honorrios da administrao
( ) Depreciao do prdio da empresa
28 captulo 1
( ) Utilizao de matria-prima (transformao)
( ) Aquisio de embalagem
( ) Deteriorao do estoque de matria-prima por enchente
( ) Remunerao do tempo do pessoal em greve
( ) Gerao de sucata no processo produtivo
( ) Estrago acidental e imprevisvel de lote de material
( ) Gastos com desenvolvimento de novos produtos e processos
( ) Comisses proporcionais s vendas
REFLEXO
Com o nascimento das indstrias e a criao da contabilidade societria, a contabilidade de
custos nasceu para dar um apoio por meio de informaes sobre os produtos produzidos,
vendidos e em estoque. Contudo, a evoluo das empresas foi tamanha que a Contabilidade
de Custos tambm evoluiu e, na sua vertente gerencial, passou a ser pea fundamental para
apoio no controle e na tomada de deciso. Sem demora, havia a necessidade de integrao
da Contabilidade de Custos, Financeira/Societrio, Gerencial e Oramentria, completando
o sistema de informao das empresas.
Para maior eficcia no processo de informao, desenvolveram-se algumas terminolo-
gias para a Contabilidade de Custos, necessrias para a compreenso da disciplina como
um todo.
Ainda no processo de evoluo da Contabilidade, os princpios contbeis observados
para a elaborao de Balanos e Demonstraes de Resultados foram auditados pelo Fisco
e pela Auditoria Externa (Independente) e tm aplicao na Contabilidade de Custos.
Tem-se ainda a preocupao de demonstrar o papel da Contabilidade de Custos no
fornecimento de informaes para planejamento de novos produtos e na avaliao deles.
Assim, a Contabilidade de Custos fornece aos administradores as informaes necessrias
para tomarem decises, permitindo melhor entendimento das atividades dos administradores
e dos contadores dentro da organizao.
A contabilidade de custos possui terminologias prprias, fundamentais para homoge-
neizar o entendimento e a comunicao. Tais terminologias, embora paream semelhantes
s que utilizamos no dia a dia, podem apresentar algumas diferenas. Contudo, conforme
salienta Martins (2009, p. 27), custo e despesa so coisas distintas, bem como perda, inves-
timento, gasto e desembolso.
captulo 1 29
Com relao a essas terminologias, talvez a separao de custos e despesas seja a mais
importante dentre as citadas e explanadas, para uso no processo de gerao de informao
e tomada de deciso.
LEITURA
IUDCIBUS, S. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2000.
HANSEN, Don R. ; MOWEN, Maryanne M. Gesto de Custos: contabilidade e controle. So Paulo:
Pioneira Thomson Learning, 2001.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade de Custos. So Paulo: Saraiva, 2009.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
CREPALDI; S. A. Curso bsico de Contabilidade de Custos. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
GARRISON, R. H. ; NOREEN, E.W. Contabilidade Gerencial. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2001.
HORNGREN, Charles T.; DATAR, Srikant M.; FOSTER, George. Contabilidade de Custos: uma
abordagem gerencial. Traduo: Robert Brian Taylor. 11. ed. So Paulo: Prentice Hall, 2004.
LEONE, G. S. G. Custos-Planejamento: implementao e controle. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
PADOVEZE, C. L. Curso bsico gerencial de custos. So Paulo: Pioneira Thomson Learnig, 2003.
30 captulo 1
2
Custos para
Avaliao de
Estoques: Custeio
por Absoro e
Custeio Varivel
No segundo captulo, vamos conhecer mais algumas classificaes ou termos
utilizados pela Contabilidade de Custos, bem como apresentar o primeiro sis-
tema de Custeio, o Custeio por Absoro com rateio simples, cuja metodologia
permite alocar custos aos produtos.
Tambm ser apresentado ao aluno o sistema de Custeio Varivel, co-
nhecido tambm como Custeio Direto, bem como sero vistos seu objetivo,
sua metodologia de alocao de custos aos produtos, suas vantagens e suas
desvantagens.
OBJETIVOS
Conhecer os principais aspectos de apurao de custos.
Distinguir entre custos diretos e custos indiretos.
Distinguir entre custos variveis e custos fixos.
Verificar a aplicao de custos aos produtos por meio da metodologia de Custeio por Ab-
soro sem departamentalizao.
Conhecer os passos para alocar custos aos produtos com uso do Custeio por Absoro.
Alocar custos aos produtos utilizando diferentes mtodos e rateio.
Entender as implicaes do uso de critrios de rateio distintos.
Entender a problemtica da alocao arbitrria dos custos indiretos fixos.
Explicar o conceito de margem de contribuio.
Apresentar o Custeio Varivel e sua utilidade como ferramenta gerencial.
Diferenciar o Custeio Varivel do custeio por absoro.
Aplicar o conceito do Custeio Varivel.
32 captulo 2
2.1 Custos diretos e custos indiretos
Segundo Dutra (2003), os custos diretos e indiretos so classificados de acordo
com a possibilidade de alocao de cada custo diretamente a cada tipo diferen-
te de produto ou de funo de custo, bem como de acordo com a impossibilida-
de de sua alocao no momento da ocorrncia do custo.
Custos Diretos: so os custos que podem ser diretamente apropriados aos produtos,
havendo uma medida de consumo.
Exemplos: quilogramas, materiais consumidos, horas de mo de obra utilizadas etc.
Custos Indiretos: so os custos que no oferecem condies de uma medida objetiva
e qualquer tentativa de alocao tem que ser feita de maneira estimada e muitas vezes
arbitrria.
Exemplos: aluguel, salrio da superviso e das chefias.
captulo 2 33
servio que est sendo prestado (pessoal da chefia, superviso, manuteno,
controle, contabilidade).
A classificao de direto e indireto usada apenas para custo.
H tambm outra classificao dos custos que leva em considerao a rela-
o entre o valor de um custo e o volume de atividade numa unidade de tempo.
Divide-se em Custos Fixos e Variveis em relao ao volume de produo.
Custo ($)
Custo Varivel
Volume de Atividade
34 captulo 2
Custo Fixo: so aqueles que, independentemente de aumentos ou de diminuies do
volume produzido, permanecero constantes.
Exemplo: aluguel da fbrica.
Custo ($)
Custo Fixo
Volume de Atividade
captulo 2 35
Custo ($)
Custo Fixo
Volume de Atividade
CONEXO
Aluno, para voc se aprofundar mais nas caractersticas do Custeio por Absoro e no
RKW, leia o artigo Uso do Custeio por Absoro e do Sistema RKW para gerar informa-
es gerenciais: Um estudo de caso em hospital, escrito por Ilse Maria Beuren e Nair Fer-
nandes Schlindwein, disponvel na ABCustos Associao Brasileira de Custos, volume III,
nmero 2 de maio a agosto de 2008.
36 captulo 2
2.3 Custeio por absoro
A contabilidade de custos gera informaes para auxiliar a empresa em toma-
das de deciso. Uma das informaes encontrar quanto custou para a empre-
sa a produo do produto ou da prestao de um servio. Com essa informao,
a empresa pode calcular seu resultado ou mesmo o preo mnimo que devemos
cobrar pelo seu produto. Para encontrar o custo de uma produo, devemos
identificar quanto custou o produto. No nosso caso do doce de abbora, ns
identificamos quanto eles custaram quando conseguimos mensurar o que ele
consumiu de recursos. Uma ferramenta para isso o uso dos mtodos de cus-
teios, como Custeio Direto, Custeio-padro, Custeio por Absoro, ABC, RKW
etc., que permitem a apurao de custos aos bens ou servios.
Os mtodos de custeio, entre eles o de absoro, consistem em metodolo-
gias para alocar custos aos produtos. Cada um possui uma metodologia dife-
rente, caracterizando-os.
De acordo com Martins (2009), o Custeio por Absoro o mtodo derivado
da aplicao dos Princpios da Contabilidade geralmente aceitos. Consiste na
apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de pro-
duo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para
todos os produtos ou servios realizados.
captulo 2 37
A regra no custeio por absoro :
DESPESAS CUSTOS
Demonstrao de Resultados
ESTOQUE DE
PRODUTOS RECEITA
(-) CPV
(=) LUCRO BRUTO
(-) Despesas
(=) LUCRO OPERACIONAL
DESPESAS CUSTOS
Demonstrao de Resultados
PRESTAO
DE SERVIOS RECEITA
(-) Custo Servios Prestados
(=) LUCRO BRUTO
(-) Despesas
(=) LUCRO OPERACIONAL
38 captulo 2
mesmo que facilmente identificados com financiamentos para aquisio de
matrias-primas ou outros fatores de produo. Assim, so gastos de falta de
capital prprio, e no gastos de produo (custos).
Segundo Martins (2009), a separao dos custos e despesas fcil, pois os
gastos relativos ao processo produtivo so custos, e os relativos administra-
o, s vendas e aos financiamentos so despesas. Mas, na prtica, surgem
problemas pelo fato de no ser possvel a separao de forma clara e objetiva.
Assim, ser necessrio ratear parte do gasto para a despesa e parte para o custo,
rateio esse arbitrrio, pela dificuldade prtica de uma diviso.
Custos
ce o
Nas ma Vendas
b le
pro teio!
C u s Despesas
Diretos Indiretos do
CPV
Resultado
Figura 2.6 Sistema de Custeio por Absoro e o problema da alocao dos custos indire-
tos Rateio.
captulo 2 39
fatores mais relevantes que se conseguir, como, por exemplo, aluguel, depre-
ciao dos edifcios, energia consumida etc.
Para uma devida alocao dos Custos Indiretos de Produo, necessrio
proceder anlise de seus componentes e verificao de quais critrios me-
lhor relacionarem esses custos com os produtos.
40 captulo 2
Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por
unidade (em $/un.):
Com base nos dados anteriores, pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos
de Produo (CIF) de cada produto, utilizando-se:
a) o custo da MOD como base de rateio;
b) o custo da matria-prima como base de rateio.
Resoluo:
Custo da MOD como base de rateio:
VOLUME DE
PRODUTOS MOD MOD TOTAL % CIF
PRODUO
Po Francs 0,75 4.000 3.000 63% 1.263
VOLUME DE
PRODUTOS MOD MOD TOTAL % CIF
PRODUO
Po Francs 0,05 4.000 200 12% 235
captulo 2 41
Para compreender um pouco mais a questo dos mtodos de custeio e de rateio, suge-
rimos o artigo Os mtodos de custeio varivel e por absoro e o inconsciente coletivo
na contabilidade de custos, dos autores Valmor Slomski, Igor Veloso Colares Batista e
Erasmo Moreira de Carvalho. Este artigo foi publicado na Revista de Contabilidade do
Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ, volume 8, nmero1, do ano de 2003, tra-
tando de aspectos da Psicologia Analtica de Jung e o inconsciente coletivo de grupo
dos profissionais da Contabilidade.
GASTOS DO PERODO
Matria-prima Acar $ 2.000
Energia da Fbrica $ 80
42 captulo 2
A porcentagem de matria-prima e mo de obra consumida por produto e o
preo de venda de cada lote de doces :
Energia da Fbrica $ 80
CUSTOS
MOD $ 600
captulo 2 43
3 passo: separar custos diretos/indiretos:
44 captulo 2
Assim, chegamos demonstrao de resultados da Padaria Paladar com
base no custeio por absoro.
UNITRIA TOTAL
Receita de Vendas unidade unitria x quantidade
BOTAS SAPATOS
Quantidade produzida e vendida 5.000 4.000
Preo de venda $ 100/un. $ 80/un.
Material Direto $ 40/un. $ 30/un.
Mo de Obra direta $ 5,5/un. $ 5,5/un.
Custos fixos $ 2,1/un. $ 1,5/un.
captulo 2 45
O gestor possui uma verba para aplicar no marketing dos produtos, mas
no pode aplicar nos dois produtos, precisa escolher apenas um deles. Com
base nos dados anteriores, o gestor pediu que voc o ajudasse a definir qual
produto deveria ter a venda incentivada pela campanha de marketing. Para
isso, responda s seguintes questes:
a) Calcule a Margem de Contribuio unitria de cada produto.
b) Calcule a Margem de Contribuio Total de cada produto.
c) Qual produto deve ter sua venda incentivada? Por qu?
BOTAS SAPATOS
Preo de venda $ 100/un. $ 80/un.
() Custos Variveis $ 45,5/un. $ 35,5/un.
Material Direto $ 40/un. $ 30/un.
Mo de Obra direta $ 5,5/un. $ 5,5/un.
(=) Margem de Contribuio unitria $ 54,5/un. $ 44,5/un.
BOTAS SAPATOS
Preo de venda 500.000 320.000
() Custos Variveis 227.500 142.000
Material Direto 200.000 120.000
Mo de Obra direta 27.500 22.000
(=) Margem de Contribuio Total. 272.500 178.000
Diante dos resultados, voc poderia dizer ao gestor para ele incentivar a ven-
da das Botas, pois o produto com maior potencialidade para contribuir com
a absoro dos custos fixos e gerar resultado (maior margem de contribuio).
46 captulo 2
2.7 Custeio varivel
Vimos, at agora, que a grande diferena com os sistemas tradicionais a aten-
o voltada para a alocao dos custos indiretos. Na metodologia do Custeio
por Absoro, os custos indiretos so alocados por meio de critrios de rateio
subjetivos, e o ABC prope o uso do Rastreamento por meio dos direcionadores.
O ABC surge com a ideia de reduzir a arbitrariedade dos critrios de rateio do
Custeio por Absoro, visto como uma ferramenta importante para a gesto da
empresa, mas que ainda um critrio criticado pelo fato de rastrear os custos
fixos, e mesmo os direcionadores podem ainda conter grau de subjetividade.
Contudo, para fins gerenciais, eles podem no ter grande utilidade, princi-
palmente por motivos como envolver a questo da alocao dos custos fixos, os
quais existem independentemente da fabricao das unidades, e pelo fato de
a alocao de tais custos ser arbitrria, com base em critrios de rateio, o que
pode confundir mais a empresa e lev-la a tomar decises de modo errneo.
Em funo desses aspectos, surgiu o Custeio Varivel, o qual filtra alguns
aspectos criticados do sistema por Absoro e do ABC, conforme ilustrao a
seguir:
Chances de
Subjetividade distoro no
no rateio custo do
produto
Tomada de
decises
errneas
Custeio Varivel
47
captulo 2
todos os custos de produo fixos so excludos dos custos inventariveis: eles
so custos do perodo em que ocorreram.
No confundir
O clculo da Margem de Contribuio considera Custos e Despesas Variveis; mas o
conceito de Custo Varivel considera, apenas, Custos Variveis!
48 captulo 2
Em outras palavras, no custeio varivel s so agregados aos produtos seus
custos variveis, e os custos fixos so tratados como despesas. importante res-
saltar que este mtodo no aceito para fins externos (Fisco), porm fornece
informaes importantes, como:
Margem de Contribuio: que, segundo Santos (1995, p. 7), a diferena
entre as receitas e os custos variveis, representa a quantia gerada pelas vendas
capaz de cobrir os custos fixos e ter como resultado o lucro. A margem de con-
tribuio pode ser expressa em sua forma unitria, no total ou em ndice.
Ponto de Equilbrio: indica a capacidade mnima que a empresa deve ope-
rar para no ter prejuzo, por Martins (2003).
Margem de Segurana: conforme Martins (2003), demonstra quanto a em-
presa pode reduzir suas receitas sem ter prejuzo.
Para aplicao do custeio varivel, assim como do Custeio por Absoro e ABC,
podemos estabelecer alguns passos:
captulo 2 49
Esquematicamente, teramos:
Produto A
Produto B Estoque
Vendas
Couro $ 15/un.
MOD $ 40/un.
Preo de Venda $ 90
50 captulo 2
1 passo: separar custos e despesas
Das informaes anteriores, temos:
Couro Custo
MOD Custo
Mala
Couro R$ 15.000
MOD R$ 40.000
captulo 2 51
2.9 Distino entre custeio por absoro e
custeio varivel
52 captulo 2
1. Apurao do custo
DADOS
UNIDADES VENDIDAS NO ANO 6.000 UNIDADES
CUSTOS VARIVEIS CUSTOS FIXOS
Mo de obra direta 2,00 CIFs 30.000
Mo de obra indireta 4,00 Desp. Vendas e Adm 10.000
CIFs 1,00
Desp. Vendas e Adm 3,00
DADOS
Preo de venda 20,00
Unidades vendidas 5.000
captulo 2 53
Conciliao dos resultados
Produo > vendas Aumento de estoque Lucro por absoro > Lucro pelo varivel
Produo < vendas Diminuio de estoque Lucro por absoro < Lucro pelo varivel
CONEXO
Para quem quer se aprofundar mais na comparao entre Custeio Varivel e Custeio por Ab-
soro, sugere-se o artigo intitulado O custeio por absoro e o custeio varivel: Qual seria o
melhor mtodo a ser adotado pela empresa?, escrito por Herval da Silva Moura e publicado
em Sitientibus, nmero 32, de janeiro a junho de 2005.
54 captulo 2
Vamos, agora, ver um exemplo da aplicao desses conceitos numa simu-
lao simples de um processo decisrio. Acompanhe o exerccio resolvido a
seguir.
As principais vantagens:
E as desvantagens:
ATIVIDADES
01. A classificao dos Custos em Diretos e Indiretos feita com relao a qu?
04. Qual a importncia gerencial da separao entre Custo Fixo e Custo Varivel? E entre
Direto e Indireto?
captulo 2 55
06. Classifique os itens adiante em Custo, Despesa, Perda ou Investimento e, quando for ca-
bvel, classifique ainda em Direto ou Indireto e em Fixo e Varivel. Se mais de uma alternativa
for vlida, assinale todas ou a(s) que considerar predominante(s).
Compra de matria-prima em uma fazenda
Consumo de energia eltrica em uma metalrgica
Mo de obra direta
Consumo de combustvel em veculos
Conta mensal de telefone
Aquisio de equipamentos
Depreciao da caldeira em uma usina de acar e lcool
Consumo de gua industrial
Consumo de materiais diversos na administrao
Pessoal do financeiro (salrio)
Honorrio da administrao
Honorrio do encarregado em uma agroindstria
Depreciao do prdio da sede da empresa
Deteriorao do estoque de materiais por enchente
Tempo do pessoal em greve prolongada (remunerado)
Sucata no processo produtivo (desperdcio normal)
Lote de material danificado acidentalmente em uma operao industrial
Orelhes depredados em uma empresa de telefonia
Aquisio de embalagens
Consumo de materiais para manuteno dos equipamentos da fbrica
56 captulo 2
CUSTOS INCORRIDOS FIXO VARIVEL
Cacau, acar e leite utilizado em uma fbrica
de sorvete.
Madeira utilizada em uma fbrica de caixotes.
Aluguel do prdio de uma clnica dentria.
08. A Natura SA uma empresa que produz diversos produtos de higiene (como xampu,
sabonete), maquiagem (batom, blush, rmel etc.) e cremes hidratantes (de maracuj, cupuau,
castanha-do-par, entre outros.). Abaixo esto descritos os custos que a Natura incorre para
a produo de sabonetes de maracuj. Classifique os elementos de custos da empresa em:
Custo Direto ou Custo Indireto e Custo Varivel ou Custo Fixo.
captulo 2 57
09. A IceBlue uma empresa que produz trs tipos de produtos: Sorvete de chocolate, sor-
vete de morango e sorvete de creme. Em determinado perodo, o gestor da IceBlue indicou
que o volume de produo e de vendas de cada sorvete :
O gestor tambm indicou que os custos Indiretos de Fabricao (CIF) totalizam $20.000
e que, em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade
(em $):
Pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos de Produo (CIF) de cada produto utili-
zando-se:
a) o custo da MOD como base de rateio;
b) o custo da matria-prima como base de rateio.
c) Voc incentivaria a venda de qual produto? Justifique.
10. A Service uma empresa que presta servios de assistncia a eletrodomsticos. Atual-
mente, seus servios so para reparos ou melhorias em notebooks, impressoras e aparelhos
de Blue-Ray. Neste ms, o gestor da Service apresentou o seguinte volume de servios
prestados:
O gestor tambm indicou que os custos Indiretos de Fabricao (CIF) totalizam $50.000
e que, em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade
(em $):
58 captulo 2
NOTEBOOKS IMPRESSORAS BLUE-RAY
MO DE OBRA $10/un. $5/un. $15/un.
Pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos de Produo (CIF) de cada produto, utili-
zando-se:
a) o custo da MOD como base de rateio;
b) o custo da matria-prima como base de rateio.
11. Depois de conhecer os trs sistemas de custeio, complete o quadro a seguir com as
principais caractersticas de cada um deles.
12. A Star S.A uma empresa de bijuterias, sendo seus principais produtos: brincos, colares
e pulseiras. No ms de janeiro, Gislaine Cintra levantou as seguintes informaes:
captulo 2 59
REFLEXO
Neste captulo, conhecemos mais 4 classificaes de custos: custos fixos, custos variveis,
custos diretos e custos indiretos. Vimos que os custos fixos e os custos variveis diferem
entre si em relao ao volume produzido aqueles no variam com a produo, mas estes
variam. J os custos diretos e indiretos diferem com relao a medidas locativas, ou seja, os
custos diretos possuem medida clara, direta e objetiva de alocao, mas os custos indiretos
no, sendo necessria sua alocao com base em sistemas subjetivos de rateio.
Em relao ao rateio, foi visto como calcular e o impacto da arbitrariedade no custo dos
produtos e consequentemente na informao gerada para tomada de deciso. Verificamos
que os custos indiretos devem ser rateados segundo os critrios julgados mais adequados
para apropri-los aos produtos em relao aos fatores mais relevantes. Vimos que critrios
bons numa empresa podem no ser bons em outra, em virtude das caractersticas especiais
do processo produtivo, e que os responsveis pela escolha dos critrios devem conhecer
bem o processo produtivo.
A Consistncia de extrema importncia para melhor avaliao dos estoques em pero-
dos subsequentes, de forma a no artificializar resultados.
Conhecemos, ainda, os principais aspectos da forma de apurao de custos, entre elas
o primeiro sistema de apurao dos custos aos produtos, que o sistema de custeio por
absoro utilizando-se a metodologia do rateio simples.
De forma sinttica, foi visto neste captulo:
ASSUNTO CARACTERSTICA
Custo Direto Locao clara e objetiva
60 captulo 2
Em contrapartida, no devemos nos esquecer de suas desvantagens: o custeio varivel
fere os Princpios Contbeis da Competncia e da Confrontao de Receitas e Despesas,
pois joga todos os custos fixos de produo do perodo contra a produo do prprio perodo,
mesmo que os produtos ainda no tenham sido vendidos.
Nesse caso, o correto seria apropriar os custos, tanto fixos quanto variveis, no momento
da venda dos produtos.
Devido a esse problema, os contadores, os auditores e principalmente o Fisco no acei-
tam o uso da metodologia do custeio varivel e, assim sendo, as demonstraes contbeis
no podem ser elaboradas segundo esse critrio.
Entretanto, devemos lembrar que essa no aceitao do custeio varivel no impede que
a empresa o utilize internamente para fins gerenciais, ou at mesmo que o formalize comple-
tamente na contabilidade durante todo o perodo.
Voc deve estar se questionando: muitas empresas ainda utilizam mtodo de apropria-
o de custo visando a atender s necessidades legais (porque so obrigadas, como o caso
do custeio por absoro), esquecendo-se das informaes para fins gerenciais.
Verdade! E mais: algumas utilizam os mtodos de custeio para estabelecer preos aos
produtos (absoro) e outras utilizam esses mtodos para tomada de decises por meio de
diretrizes globais. Na realidade, a escolha do mtodo de custeio vai estar atrelada a suprir as
necessidades imediatas da empresa.
LEITURA
CREPALDI, S. A. Contabilidade Gerencial. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Gesto de Custos: contabilidade e controle. So Paulo:
Pioneira Thomson Learning, 2001.
HORNGREN C.; DATAR, S.; FOSTER, G. Contabilidade de Custos. So Paulo: Pearson Prantice Hall,
2004.
LEONE, G. S. G. Custos-planejamento: implementao e controle. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
MEGLIORINI, E. Custos: anlise e gesto. So Paulo: Pearson Prantice Hall, 2006.
captulo 2 61
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ATKINSON, Anthony A. et al. Contabilidade Gerencial. So Paulo, Atlas: 2000.
CREPALDI; S.A. Curso bsico de Contabilidade de Custos. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
DUTRA, Ren Gomes. Custos: uma abordagem prtica. 5. ed. So PAULO: Atlas, 2003.
FROSSARD, Afonso Celso Pagano. Uma contribuio ao estudo dos mtodos de custeio tradicionais
e do mtodo de custeio baseado em atividades abc quanto sua aplicao numa empresa
pesqueira cearense para fins de evidenciao do resultado. 2003. 237f. Dissertao (Mestrado
em Controladoria e Contabilidade) Curso de Ps-Graduao em Controladoria e Contabilidade,
Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo FEA/USP,
So Paulo, 2003.
GARRISON, R.H.; NOREEN, E.W. Contabilidade Gerencial. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2001.
HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Gesto de Custos: contabilidade e controle. So Paulo:
Pioneira Thomson Learning, 2001.
HORNGREN, Charles T; FOSTER, George; DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9 ed. So
Paulo: Pearson-Prentice Hall, 2001.
LEONE, G.S.G. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2000.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003.
MOTTA, Flvia Gutierrez. Fatores condicionantes na adoo de mtodos de custeio em pequenas
empresas: estudo multicasos em empresas do setor metal mecnico de So Carlos/SP. 2000. 205f.
Dissertao (Mestrado em Engenharia de Produo) Curso de Ps-Graduao em Engenharia
de Produo, Escola de Engenharia de So Carlos da Universidade de So Paulo USP, So Carlos,
2000.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade de Custos. So Paulo: Saraiva, 2009.
SANTOS, R. V. Modelagem de Sistemas de Custos. Revista de Contabilidade do CRC SP, ano II, n.4,
1998, 9. 62-74
62 captulo 2
3
Custeio por
Absoro com
Departamentalizao
e o Cuidado com os
Custos Indiretos de
Fabricao
No terceiro captulo, ser apresentada ao aluno uma extenso do Custeio por
Absoro com rateio simples, que o Custeio por Absoro por meio de Depar-
tamentalizao, bem como o motivo deste surgimento, os benefcios e as des-
vantagens que a empresa pode ter ao adotar este sistema de custeio modificado.
OBJETIVOS
Verificar os problemas de aplicao dos custos indiretos de fabricao.
Identificar as caractersticas bsicas dos centros de controle.
Entender a importncia dos centros de controle.
Compreender os diferentes conceitos dos centros: de custos, de resultados e de investi-
mentos.
Entender o conceito de departamento, bem como separar os departamentos em seus res-
pectivos grupos para custeamento.
Conhecer e montar um Mapa de Rateio de CIF.
Por fim, aplicar o Custeio por Absoro na forma de Departamentalizao.
64 captulo 3
3.1 Aplicao dos custos indiretos de
fabricao
captulo 3 65
Em relao fixao do critrio ou base de rateio de apropriao dos custos
indiretos aos departamentos e aos produtos, o grande problema respeitar os
critrios adotados e utiliz-los de maneira consistente.
DEPARTAMENTOS
Contabilidade Manuteno
Almoxarifado Forjaria
Montagem Refinaria
66 captulo 3
No recebem o produto, vivem basicamente para a
DEPARTAMENTOS DE execuo de servios auxiliares, e no para atua-
SERVIOS o direta sobre os produtos. Os departamentos de
(NO PRODUTIVOS servios tm seus custos apropriados para os que
OU AUXILIARES) deles se beneficiam.
Refinaria Manuteno
Pintura Contabilidade
Forjaria Almoxarifado
Para saber mais sobre o assunto tratado nesta unidade, indica-se a leitura dos captulos
9 e 10 do livro Contabilidade de Custos, do Prof. Osni Moura Ribeiro, da editora Saraiva.
Esses captulos discorrem sobre os Custos Indiretos de Fabricao e sobre o Custeio
Departamental.
captulo 3 67
Centro de custos a unidade mnima de acumulao de custos indiretos.
Mas no necessariamente uma unidade administrativa, s ocorrendo quando
coincide com o prprio departamento. Adotaremos como critrio simplifica-
dor a ideia de que cada departamento corresponde um nico centro de custos,
porm tendo a conscincia de que esta simplificao pode no ocorrer para to-
das as empresas na prtica.
Para que possa ser caracterizado como tal, um centro de custos deveria:
a) ter uma estrutura de custos homognea;
b) estar concentrado num nico local; e
c) oferecer condies de coleta de dados de custos.
68 captulo 3
A aplicao do Custeio por Absoro com Departamentalizao comple-
menta a sequncia e os 5 (cinco) passos vistos, na unidade anterior, do Custeio
por Absoro com Rateio Simples. De acordo com a ordem de passos exposta
por Martins (2009), tem-se:
PASSOS
Figura 3.3 Passos para a aplicao do Custeio por Absoro com departamentalizao.
captulo 3 69
De maneira esquemtica, teramos:
CUSTOS
R COMUNS Alocveis
Diretamente aos
Departamentos
DEPARTAMENTO
Servio A
R
DEPARTAMENTO
Servio B
ESTOQUE
R
DEPARTAMENTO Demonstrao de Resultados
Produo C RECEITA
CPV
R PRODUTO X LUCRO BRUTO
DEPARTAMENTO DESPESAS
Produo D LUCRO OPERACIONAL
PRODUTO Y
R
Figura 3.4 Esquema para aplicao do Custeio por Absoro com departamentalizao.
70 captulo 3
Custos Indiretos de Produo (CIP comuns aos dois produtos):
Aluguel 6.000
Material 3.600
Depreciao 3.900
QUANTIDADE PRODUZIDA
Bombom 4.000 un.
ADMINISTRAO
CONFEITARIA EMBALAGEM MANUTENO
DA PRODUO
rea (m2) 880 760 140 220
Consumo de
3.000 2.520 300 180
Energia (kWh)
captulo 3 71
DEPARTAMENTOS N DE FUNCIONRIOS
Confeitaria 4
Embalagem 4
Manuteno 2
Pede-se calcular:
a) o custo total de cada produto; e
b) o custo unitrio de cada produto.
Para resolver esse exemplo, j sabemos que no temos dificuldade para alo-
car os custos diretos (matria-prima e mo de obra) aos produtos, mas que de-
vemos alocar os custos indiretos com base em algum critrio. Assim, seguindo
as bases de rateio expostas anteriormente, as propores de custos indiretos,
bem como seu valor monetrio, para cada departamento :
I. Apropriao do aluguel seguindo a proporo de rea:
ADMINISTRAO
CONFEITARIA EMBALAGEM MANUTENO TOTAL
DA PRODUO
rea (m2) 880 760 140 220 2.000
Proporo 44,0% 38,0% 7,0% 11,0% 100,0%
Aluguel 6.000 12.000 2.000 2.000
Aluguel atribudo 2.640 2.280 420 660 6.000
ADMINISTRAO
CONFEITARIA EMBALAGEM MANUTENO TOTAL
DA PRODUO
Consumo de
3.000 2.520 300 180 6.000
Energia (kWh)
Proporo 50,0% 42,0% 5,0% 3,0% 100,0%
Energia Eltrica 5.100 12.000 2.000 2.000
Energia Eltrica
2.550 2.142 255 153 5.100
atribuda
72 captulo 3
III. Apropriao do material e depreciao seguindo a proporo nas horas
de mo de obra:
ADMINISTRAO
CONFEITARIA EMBALAGEM MANUTENO TOTAL
DA PRODUO
Horas de MO 24.000 12.000 2.000 2.000 40.000
Proporo 60,0% 30,0% 5,0% 5,0% 100,0%
Material 3.600 12.000 2.000 2.000
Material atribudo 2.160 1.080 180 180 3.600
Depreciao 3.900
Depreciao
2.340 1.170 195 195 3.900
atribuda
CUSTOS ADMINISTRAO
CONFEITARIA EMBALAGEM MANUTENO TOTAL
INDIRETOS DA PRODUO
Aluguel 2.640 2.280 660 420 6.000
Material 2.160 1.080 180 180 3.600
Energia
2.550 2.142 153 255 5.100
Eltrica
Depreciao 2.340 1.170 195 195 3.900
Total 9.690 6.672 1.188 1.050 18.600
captulo 3 73
Para atribuir os Custos dos Departamentos de Embalagem e Confeitaria aos
produtos, utilizamos a proporo de quantidade produzida e vendida, ou seja:
Neste momento, est montado o Mapa de Rateio dos Custos Indiretos, com
os custos totais por produto:
74 captulo 3
Para encontrar o custo unitrio total de cada produto, dividem-se os valores
anteriores pela quantidade produzida:
CUSTO INDIRETO
CUSTO INDIRETO TOTAL UNIDADES
UNITRIO
Bombom 14.880 4.000 3,72
BOMBONS BARRAS
Custo Direto 15.000 9.000
MP 9.000 5.000
captulo 3 75
ATIVIDADES
01. A indstria Celuloss, produtora de papel jornal, iniciou suas atividades de produo no
dia 2 de abril, com um lote de 10.000 kg.
A mo de obra direta e os custos indiretos de produo incidem de maneira uniforme e
concomitante ao longo do processo de produo, porm a matria-prima inserida na m-
quina de uma s vez, bem no incio.
Sabe-se que, nesse ramo, considerando-se o atual estgio tecnolgico, normal que se
percam 5% das unidades iniciadas, e isso ocorre bem no comeo do processo.
Sua estrutura de custos, no ms, foi a seguinte (em $):
Matria-prima 10.500
Mo de obra direta 8.200
Custos indiretos de produo 5.500
76 captulo 3
Os Custos Indiretos de Produo (CIP) esto apresentados no quadro de Mapa de Apro-
priao de Custos.
As bases de rateio so as seguintes:
DEPARTAMENTOS N DE FUNCIONRIOS
Estamparia 35
Montagem 15
Furao 30
Almoxarifado 10
Manuteno 10
Total 100
Montagem 3.000
Furao 4.200
Total 12.000
Montagem 300
Furao 300
Total 1.200
A distribuio dos custos dos departamentos de produo aos produtos feita na mes-
ma proporo que o custo do material direto.
captulo 3 77
Pedem-se:
a) o custo total de cada departamento de produo;
b) o custo total de cada produto;
c) o custo unitrio de cada produto.
ADM.
CUSTOS ESTAMPA- ALMOXARI- MANUTEN-
FURAO MONTAGEM GERAL DA TOTAL
INDIRETOS RIA FADO O
PROD.
Material
159 57 46 90 112 336 800
Indireto
Energia
2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
Eltrica
Mo de
obra 532 672 390 140 170 896 2.800
Indireta
Aluguel 3.200 3.200
Total 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Rateio da
Adm. Geral
Soma
Rateio da
Manut.
Soma
Rateio do
Almox.
Soma
Fechadu-
ras
Dobradi-
as
Total
REFLEXO
Foi possvel, neste captulo, conhecer os principais problemas relacionados Contabilidade
de Custos quanto aplicao dos custos indiretos de fabricao alocados aos produtos por
meio de: estimativa do volume de produo, que para efeitos contbeis a melhor alter-
nativa a previso do volume de produo que se espera para o perodo; estimativa do
valor dos custos indiretos, que dever ser desenvolvido um critrio de alocao (ou rateio)
dos custos indiretos; e a fixao do critrio de apropriao dos custos indiretos aos
departamentos e aos produtos, que devem respeitar os critrios adotados e utiliz-los de
maneira consistente.
78 captulo 3
Vimos tambm os problemas relativos aos materiais diretos: quanto avaliao, que
consiste no montante que dever ser atribudo quando vrios lotes so comprados por pre-
os diferentes; quanto ao controle, como devemos distribuir as funes de compra, pedido,
recepo e uso por pessoas diferentes, como desenhar as requisies e planejar seu fluxo
como fazer inspeo para verificar o efetivo consumo nas finalidades para as quais foram
requisitados; e quanto programao, verificar quanto comprar, quando comprar, fixar lotes
econmicos de aquisio, definir estoques mnimos de segurana etc. Alm disso, analisar as
perdas relativas ao desperdcio de materiais durante o processo de produo.
Em relao mo de obra direta, o grande problema consiste no tempo ocioso, em virtu-
de de falta de produo, tornando-se Custos Indiretos, que devem ser rateados aos produtos.
Conhecemos, ainda, o sistema de apurao por ordem de produo utilizado nas em-
presas que produzem sob encomenda; a apurao dos custos por produo contnua e por
produo conjunta e os principais problemas que podem ocorrer, tais como a danificao de
materiais, a danificao de ordens inteiras, a tentativa dos clculos unitrios representada
por um problema pela no existncia de condies para se conhecerem os volumes fsicos
transferidos de um para outro departamento, os critrios de alocao dos custos, que so
muito mais arbitrrios.
LEITURA
GARRISON, R. H.; NOREEN, E. W. Contabilidade Gerencial. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2001.
HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Gesto de Custos: contabilidade e controle. So Paulo:
Pioneira Thomson Learning, 2001.
HORNGREN, Charles T; FOSTER, George; DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9. ed. So
Paulo: Pearson-Prentice Hall, 2001.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
DUTRA, Ren Gomes. Custos: uma abordagem prtica. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2003.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade de Custos. So Paulo: Saraiva, 2009.
captulo 3 79
80 captulo 3
4
Custeio Baseado em
Atividades
Neste captulo, ser apresentado ao aluno um novo sistema de custeio, o Cus-
teio Baseado em Atividades, conhecido tambm como ABC, bem como seu ob-
jetivo, sua metodologia de alocao de custos aos produtos, suas vantagens e
suas desvantagens.
OBJETIVOS
Entender a sistemtica do mtodo de custeio baseado em atividades (ABC).
Verificar como podem ser apropriados os custos das atividades aos produtos.
Verificar como o Sistema Baseado em Atividades pode ser utilizado para avaliar desem-
penho.
Apresentar as vantagens e as desvantagens do Sistema Baseado em Atividades.
Comparar o sistema tradicional ou Custeio por Absoro com o Sistema Baseado em Ati-
vidades.
82 captulo 4
4.1 Apurao dos custos das atividades
No custeio ABC, a atribuio dos custos s atividades ocorre de trs maneiras:
I. Alocao direta, quando se tem bases confiveis e objetivas de alocao
dos custos s atividades;
II. Rastreamento, quando a alocao dos custos feita com base na rela-
o causa e efeito entre a ocorrncia da atividade e a gerao dos custos. Essa
relao expressa atravs de direcionadores de custos de primeiro estgio, con-
forme estudado no Captulo 1 desse material;
III. Rateio, realizado apenas quando no se aplica a alocao direta ou o
rastreamento.
Recursos Produtos
ABC:
captulo 4 83
Assim, o custeio baseado em atividade atribui os custos de acordo com o
padro de consumo de recursos dos produtos. Se isso for verdade, ento o cus-
teio baseado em atividade dever produzir custos mais precisos dos produtos
se houver diversidade do produto, apenas porque os direcionadores em nvel
unitrio no conseguem capturar o padro completo de consumo de produtos.
A utilidade do ABC no se limita ao custeio de produtos, pois , acima de
tudo, uma poderosa ferramenta a ser utilizada na gesto de custos.
Para o autor, o que distingue o ABC do sistema tradicional a maneira como
ele atribui os custos aos produtos, tendo como grande desafio a escolha dos
direcionadores de custos.
Recursos
Atividades
84 captulo 4
Os direcionadores de custos de recursos identificam a maneira como as atividades
consomem os recursos gastos e as atividades.
J os direcionadores de custos de atividades identificam a maneira como os produtos
consomem atividades e servem para custear produtos, isto , indicam a relao entre
as atividades e os produtos.
NMERO DE INSPEES
Nmero de recebimentos
Nmero de requisies
Tempo de processamento
Tempo de armazenamento
captulo 4 85
As atividades consideradas estritamente necessrias para fabricar os pro-
dutos consomem os recursos. Mas como identificamos que a atividade con-
sumiu recurso? Por meio dos direcionadores tipo 1. Os produtos, por sua vez,
consomem as atividades cujos custos anteriormente atribudos passam para
os produtos, por meio dos direcionadores tipo 2. Ou seja, so dois estgios: 1)
os custos so transferidos dos departamentos para as atividades e 2) os custos
so transferidos das atividades para os produtos.
Didaticamente, as atividades podem ser organizadas em cinco nveis gerais:
So executadas independentemente de
qual cliente atendido, de quais produ-
ATIVIDADES DE SUSTENTAO tos so fabricados e de quantos lotes
DA ORGANIZAO so processados, ou quantas unidades
so feitas.
86 captulo 4
CONEXO
Para voc, aluno, aprofundar-se mais na aplicao do Custeio Baseado em Atividades ABC
, leia o artigo O Custeio por Atividades Aplicado ao Tratamento Contbil dos Gastos de
Natureza Ambiental, escrito pela Professora da FEA-USP Maisa de Souza Ribeiro, publicado
no Caderno de Estudos da FIPECAFI, volume 10, nmero 19 entre setembro e dezembro de
1998. Este artigo est disponvel no seguinte endereo: <www.eac.fea.usp.br/cadernos/
completos/cad19/o_custeio.pdf>.
captulo 4 87
3. Atribuir o custo das atividades secundrias s atividades primrias.
Cada atividade primria funciona como um direcionador de atividade, e, a par-
tir da determinao dos direcionadores, verifica-se que proporo cada ativida-
de primria consome das secundrias.
4. Identificar os objetos de custo e especificar a demanda de cada ativida-
de consumida por objeto de custo especfico. Isso feito a partir de dois tipos
de direcionadores: os direcionadores de transao medem quantas vezes uma
atividade realizada, assim como a quantidade de tratamentos e de pedidos;
os direcionadores de durao medem o tempo requerido para realizar uma
atividade.
5. Calcular as taxas de atividades primrias a partir da diviso dos custos
das atividades oradas pela capacidade prtica de atividades, sendo que a capa-
cidade de atividade a quantidade de produto da atividade.
6. Atribuir os custos de atividades aos objetos de custo que as consumi-
ram, a partir da multiplicao das taxas de atividade pela quantidade que o ob-
jeto de custo consumiu de cada atividade. Ressalta-se que um objeto de custo
pode ser, por exemplo, um produto, um lote, uma ordem ou uma encomenda.
Segundo Ribeiro (2009), sempre importante lembrar que, em qualquer um dos dois
estgios de atribuio de custos, havendo a possibilidade de identificar o custo em re-
lao atividade ou ao produto de forma clara e objetiva, esta dever prevalecer sobre
o rastreamento e o rateio dos custos indiretos.
Dica: Na fase do rastreamento, as entrevistas com o pessoal que executa as atividades
podem ser um caminho de fornecer parmetro ideal para a alocao dos custos s
atividades e aos produtos.
88 captulo 4
Exemplo A Fashion S.A. empresa de confeces que produz dois tipos de
produtos, de acordo com as informaes a seguir:
O gestor da empresa nos informou de que foi vendido tudo o que foi
produzido.
Alm disso, fomos informados de que a empresa possui dois departamen-
tos de produo:
DEPARTAMENTOS DE PRODUO
Corte e Costura
Compras
CUSTOS INDIRETOS
Administrativas $ 24.000
TOTAL $ 36.000
DESPESAS
Administrativas $ 5.000
TOTAL $ 7.000
captulo 4 89
Para alocar os custos aos produtos e encontrar a Demonstrao de
Resultados da Fashion S.A., vamos acompanhar os seguintes passos:
PASSOS TAREFAS
1 Passo Identificar as Atividades Relevantes
2 Passo Atribuir custos s atividades
3 Passo Atribuir os custos unitrios aos produtos
4 Passo Demonstrao dos Resultados da Produo
DEPARTAMENTOS ATIVIDADES
Compras Comprar Materiais
Corte e Costura Cortar e Costurar
90 captulo 4
3 passo: atribuir os custos unitrios aos produtos
Depois de identificadas as atividades relevantes, seus direcionadores de re-
cursos e respectivos custos, temos condio de ir para o terceiro passo, que
atribuir custos das atividades aos produtos, ou seja, custear os produtos.
Para isso, devemos levantar os direcionadores das atividades aos produtos.
Para nosso exemplo, vamos considerar os seguintes direcionadores, bem como
suas quantidades:
Com base nas informaes anteriores, j podemos alocar os custos das ati-
vidades aos produtos, da seguinte maneira:
COMPRAR MATERIAIS
Custo Total 17.000
Custo de Comprar Materiais 150 x 48,571 = 7.286 200 x 48,571 = 9.714 17.000
captulo 4 91
CORTAR E COSTURAR
Custo Total 19.000
Custo de Cortar e Costurar 2.160 x 3,992 =8.622 2.600 x 3,992 =10.378 19.000
CUSTOS DIRETOS
63.000 48.750 111.750
SUBTOTAL
() Comprar Materiais 7.286 9.714 17.000
Custos Indiretos
15.908 20.092 36.000
Subtotal
() Vendas 2.000
92 captulo 4
4.4 Utilizao do ABC para avaliao de
desempenho
Para Martins (2003), o ABC possibilita a anlise de custos sob duas vises:
a) a viso econmica de custeio, que uma viso vertical, a qual apro-
pria os custos aos objetos de custeio pelas atividades realizadas em cada
departamento;
b) a viso de aperfeioamento de processos, que uma viso horizontal,
que capta os custos dos processos pelas atividades realizadas nos vrios depar-
tamentos funcionais.
captulo 4 93
Assim, um projeto de implementao de ABC pode propiciar ampla gama
de informaes, mas necessrio definir o escopo do projeto, que pode incluir
itens como:
O artigo intitulado como O uso do custeio baseado em atividades ABC (activity ba-
sed costing) nas maiores empresas de Santa Catarina, escrito por Ilse Maria Beuren e
Ari Roedel, publicado na Revista Contabilidade e Finanas, nmero 30 entre setembro
e dezembro de 2002, pode ser utilizado para quem tiver interesse em compreender
mais a fundo o assunto deste captulo
94 captulo 4
Pode-se chegar ao custo e s despesas globais de um produto dividido em
duas parcelas:
a) custos e despesas variveis;
b) custos e despesas fixos apropriados ao ABC.
captulo 4 95
4.7 Exerccio resolvido com aplicao do
ABC em uma empresa de servios
DEPARTAMENTOS DE PRODUO
Compras
Decorao
96 captulo 4
CUSTOS INDIRETOS
Aluguel $ 24.000
TOTAL $ 36.000
DESPESAS
Administrativas $ 8.000
Marketing $ 2.000
TOTAL $ 10.000
PASSOS TAREFAS
1 Passo Identificar as Atividades Relevantes
DEPARTAMENTOS ATIVIDADES
Compras Comprar Materiais
captulo 4 97
Dessa forma, os direcionadores de custos s atividades, bem como os custos
indiretos a que se referem, so:
TOTAL 36.000
Tempo de decorao 8h 12 h 20 h
98 captulo 4
Com base nas informaes anteriores, j podemos alocar os custos das ati-
vidades aos produtos, da seguinte maneira:
COMPRAR MATERIAIS
Custo Total 20.000
DECORAR AMBIENTE
Custo Total 16.000
captulo 4 99
ANIVERSRIO CASAMENTO TOTAL
() Administrao 8.000
() Vendas 2.000
ATIVIDADES
01. O que difere essencialmente o custeio baseado em atividades das formas de custeio
tradicionais?
03. Explicite a diferena entre direcionador de valor para atividades e direcionador de valor
para produtos.
05. A Coffee S.A. uma empresa produtora de caf solvel e de caf em gros. Em deter-
minado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $):
100 captulo 4
CAF SOLVEL CAF GROS
Matria-Prima $2/un. $1,5/un.
Os Custos Indiretos de Produo (CIP) totalizaram $ 7.000 no referido perodo. Por meio
de entrevistas, anlises de dados na contabilidade etc., verificou-se que esses custos refe-
riam-se s seguintes atividades mais relevantes:
ATIVIDADES $
Inspecionar matria-prima 3.000
Pede-se:
a) calcular o valor dos Custos Indiretos de Produo (CIP) de cada produto, utilizando o
Custeio Baseado em Atividades;
b) calcular o Custo Unitrio Total dos Produtos;
c) elaborar a Demonstrao de Resultados.
captulo 4 101
REFLEXO
Vimos neste captulo a sistemtica de alocao dos custos aos produtos segundo a aborda-
gem do custeio baseado em atividades.
O ABC uma ferramenta que permite melhor visualizao dos custos por meio da an-
lise das atividades executadas dentro da empresa e de suas respectivas relaes com os
produtos. A utilizao do ABC necessita de uma definio das atividades relevantes dentro
dos departamentos e dos direcionadores de custos de recursos que iro alocar os diversos
custos incorridos s atividades.
A relao entre as atividades e os produtos definida pelos direcionadores de custos
incorridos s atividades seguidos da definio dos processos (conjunto de atividades que se
inter-relacionam) e de seus respectivos custos, permitindo melhor anlise do lucro ou custo
de um produto, mas tambm de onde esto sendo consumidos os recursos aplicados na
empresa.
Permite, ainda, uma possvel reengenharia dos processos empresariais, dependendo dos
resultados obtidos com a implantao do ABC e/ou uma gesto gerencial com base nas
atividades.
LEITURA
BRIMSON, J. A. Contabilidade por atividades: uma abordagem do custeio baseado em atividades.
So Paulo: Atlas, 1996.
CREPALDI, S. A. Contabilidade Gerencial. 3. Ed. So Paulo: Atlas, 2004.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
HANSEN, D. R.; MOWEN, M. M. Gesto de Custos: contabilidade e controle. So Paulo: Pioneira
Thomson Learning, 2001.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003.
102 captulo 4
5
Custos para
Controle
Neste captulo, ser apresentado ao aluno o conceito de Custo-Volume-Lucro,
bem como seus trs pontos de equilbrio: Ponto de Equilbrio Contbil, Ponto
de Equilbrio Econmico e Ponto de Equilbrio Financeiro. Alm disso, vere-
mos a importncia deste conceito para a tomada de deciso, planejamento e
controle de uma empresa.
Ser apresentado ao aluno o conceito de Custos para Controle, bem como o
clculo e a anlise das variaes de quantidade, variaes de preo e variaes
mistas. Este um tpico bastante importante para anlise, controle e acom-
panhamento da empresa e a partir dele ser possvel distinguir custo-padro,
corrente e estimado.
Sero tambm apresentadas ao aluno algumas situaes e maneiras de con-
siderar os custos para tomada de deciso. Uma empresa precisa tomar decises
de investimento, de preo de venda, de preo de transferncia, de produzir ou
terceirizar, entre outras. Tais decises devem ser pautadas, entre outras coisas,
nos benefcios e nos custos que elas trazem. Quando o benefcio for maior que
o custo, a empresa poder tomar a deciso.
OBJETIVOS
Explicar os conceitos de ponto de equilbrio: contbil, econmico e financeiro.
Diferenciar os conceitos de equilbrio contbil, econmico e financeiro.
Entender as influncias das alteraes dos custos (despesas) variveis no ponto de equi-
lbrio.
Entender as influncias das alteraes dos custos (despesas) fixos no ponto de equilbrio.
Apresentar o conceito de custo-padro.
Compreender a importncia das anlises das variaes de materiais diretos, mo de obra
direta e dos custos indiretos de fabricao (CIF).
Discutir o papel do custo-padro enquanto ferramenta de avaliao de desempenho.
Introduzir o conceito de custo de oportunidade.
Apresentar aplicaes do conceito de custo de oportunidade.
Entender as influncias da aplicao desse conceito no processo decisrio dos gestores.
Discutir as possveis limitaes da aplicao do conceito de custo de oportunidade no dia
a dia das empresas.
104 captulo 5
5.1 Comportamento dos custos fixos,
variveis e receita de vendas
Se a Soneca produzir, por exemplo 1.000 unidades, seus custos fixos sero
de R$ 20.000,00 mensais; se a Soneca produzir 500 unidades, tambm; a mes-
ma coisa se ela no produzir em determinado perodo.
captulo 5 105
Dessa maneira, podemos dizer que os Custos Fixos seguem este comporta-
mento, graficamente:
Custo ($)
Volume de Atividade
(a)
106 captulo 5
COMPORTAMENTO DOS CUSTOS VARIVEIS
0 un. R$ 0
Custo ($)
Volume de Atividade
(c)
captulo 5 107
Dessa forma, o Custo Total da Soneca formado pela soma dos Custos Fixos
e dos Custos Variveis. Seguindo-se as quantidades vendidas e produzidas esta-
belecidas anteriormente, teramos:
Custo ($)
Variveis
Fixos
Volume de Atividade
(e) = (a) + (c)
108 captulo 5
O ponto de equilbrio tambm conhecido por ponto de ruptura (break-e-
ven point) e nasce do encontro entre os custos e as despesas totais (fixos e vari-
veis) com as receitas totais. Nessa situao, o lucro igual a zero: receitas totais
menos custos (e despesas) totais igual a zero.
Receita
$
Lucro Custo
PE
Receitas
Variveis
Custos e
Prejuzo Fixos
Despesas Totais
Volume
Qual o volume mnimo que esta empresa deve produzir (e vender) para que
no tenha prejuzo? Em outras palavras, calcule o ponto de equilbrio (PE).
captulo 5 109
Resoluo:
No ponto de Equilbrio, temos que as Receitas Totais so equivalentes aos
custos e s despesas totais. Considerando Q como quantidade, temos:
Receita total = (custos totais + despesas totais)
500 Q = (350 Q + 600,000)
500 Q 350 Q = 600.000
150 Q = 600.000
Q = 4.000 unidades
Percebam que, neste momento, o conceito de Margem de Contribuio foi
utilizado. Margem de Contribuio unitria encontrada pela diferena entre
o preo de venda e os custos e despesas variveis do produto, sendo que $500/
un. $350/un. = $150/un. representa a Margem de Contribuio unitria (MC
unit). Assim, podemos calcular o ponto de equilbrio da seguinte forma:
(Custos + Despesas fixas)
PE =
Margem de contribuio unitria
Total $2.000.000/ms
110 captulo 5
O resultado do ms (receita custos e despesas totais) ser igual a zero.
Vamos comprovar que a venda de 4.000 unidades suficiente para a empre-
sa atingir seu ponto de equilbrio elaborando a demonstrao de resultados,
mediante venda das 4.000 unidades:
(=) Resultado 0
captulo 5 111
5.2.1 Ponto de Equilbrio Contbil, Econmico e Financeiro
(4.000.000)
PEC = = 20.000 unidades
(800 600)
Receita Despesa
112 captulo 5
Por sua vez, podemos obter outra informao relevante: quantas unidades
(ou qual o faturamento R$) devero ser produzidas (e vendidas) no mnimo
para obtermos determinado lucro?
Trata-se do conceito de Ponto de Equilbrio Econmico (PEE), assim
calculado:
(Custos + Despesas fixas + Lucro mnino desejado)
PEC =
Margem de contribuio unitria
(4.000.000 + 1.000.000)
PEE = = 25.000 unidades
200
captulo 5 113
Outro conceito importante o Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)
(4.000.000 800)
PEF = = 16.000 unidades
200
DEMONSTRAO DE RESULTADOS
20.000 unidades 25.000 unidades 16.000 unidades
114 captulo 5
No PEE, o resultado justamente o que o proprietrio deseja, mas no PEF
no importa que d negativo, pois na verdade esse valor de 800.000$ no preci-
sa ser compensado, por no representar sada de caixa.
Portanto, se a empresa vender 16.000 unidades, ela estar conseguindo equi-
librar-se, financeiramente falando. Ou seja, estar entrando para a empresa jus-
tamente o que est saindo do seu caixa. Mas estar contabilmente com prejuzo,
pois no se est considerando a parcela consumida do seu ativo imobilizado.
Entretanto, a despesa de depreciao no representa sada de caixa. Houve
a sada na aquisio da mquina, mas a depreciao no necessariamente coin-
cide com a sada de caixa.
Agora, economicamente falando, ela estar perdendo, alm dos 800.000$,
os $1.000.000 de juros do capital prprio, portanto R$ 1.800.000, e o propriet-
rio ficar triste com o resultado.
Graficamente, teramos:
Receita
$
Custo
ro
PEE Luc
PEC
$ 12.000.000
16.000.000
PEF
4.000.000
juzo
Pre
captulo 5 115
Agora, vamos imaginar que essa empresa vende 30.000 unidades em deter-
minado ms, como est no grfico:
Receita
$
Custo
ro
PEE Luc
PEC
$ 12.000.000
16.000.000
PEF
4.000.000
juzo
Pre
Receita
$
Custo
PEE
PEC
5.000 un.
PEF
10.000 un.
14.000 un.
116 captulo 5
O mesmo vlido para os demais pontos de equilbrio. Se a empresa vender
30.000 unidades, ela ter margem de segurana de 5.000 unidades at alcanar
seu PEE e de 14.000 unidades at alcanar seu PEF.
Tabela 5.1 Hipteses simplificadoras do modelo CVL. Fonte: Dalmonech et alii (2003).
Adaptado.
captulo 5 117
5.3 Custo-padro
De acordo com Garrison e Noreen (2001, p. 306), padro uma referncia
(benchmark), ou norma, para a avaliao do desempenho. Padres so am-
plamente empregados na contabilidade gerencial, em que so relacionados
quantidade e ao custo dos insumos empregados na produo dos bens ou na
prestao de servios.
As quantidades-padro indicam quanto de um insumo deve ser empregado
na fabricao de uma unidade do produto ou na prestao de uma unidade de
servio. Os custos (preos)-padro indicam qual deve ser o custo, ou preo de
compra, do insumo.
As quantidades e os custos reais dos insumos so comparados com esses
padres. Se ocorrerem divergncias significativas, os gerentes investigam, com
o objetivo de descobrir a causa do problema e elimin-la, de modo que no se
reproduza.
Em outras palavras, os custos-padro representam valores ideais de mate-
rial direto, mo de obra direta e custos indiretos de fabricao, criteriosamen-
te predeterminados, em conformidade com as especificaes do produto e as
condies operacionais da empresa.
118 captulo 5
Essas organizaes podem utilizar a chamada folha de custo-padro, em
que esto estabelecidos detalhadamente, para cada produto, os padres de
materiais, mo de obra e custo indireto, que munem o gerente de uma grande
quantidade de informaes pertinentes aos insumos necessrios produo
de uma unidade e seus respectivos custos.
So trs as principais categorias de custos-padro:
d) Custo-padro ideal: aquele que s pode ser alcanado dentro das me-
lhores circunstncias e somente pode ser atingido se tudo funcionar perfeita-
mente, no sendo permitidas quebras de mquinas, negligncia ou falta de ha-
bilidades (mesmo que momentaneamente).
Seria o valor conseguido com o uso das melhores matrias-primas possveis,
com a mais eficiente mo de obra vivel, a 100% da capacidade da empresa, sem
nenhuma parada por qualquer motivo, a no ser as j programadas em funo
de uma perfeita manuteno preventiva etc.
Esta ideia, em franco desuso, nasceu da tentativa de se fabricar um custo
em laboratrio. Isto , os clculos relativos a tempo de fabricao (de homem
ou mquina), por exemplo, seriam feitos com base em estudos minuciosos de
Tempos e Movimentos, com experincias usando o operrio mais bem habili-
tado, sem se considerar sua produtividade oscilante durante o dia, mas aquela
medida num intervalo de tempo observado no teste.
No final, custo-padro ideal seria um objetivo da empresa em longo prazo, e
no a meta fixada para o prximo ano ou para um determinado ms.
captulo 5 119
e) Custo-padro bsico ou corrente: tambm chamados de padres prti-
cos e padres correntemente atingveis, so aqueles que podem ser alcanados
sob condies operacionais eficientes. So exigentes, mas passveis de ser al-
canados. Permitem algumas quebras normais, interrupes, habilidades no
to perfeitas etc. As variaes em relao a estes tipos de padres so muito im-
portantes para a administrao, visto que representam desvios das condies
normais de operao e sinalizam necessidade de ateno. Podem ser utilizados
na previso do fluxo de caixa e no planejamento do estoque.
Devem ser mencionados, ainda, o conceito de variaes, que so as diferen-
as entre os preos padres e os preos reais e entre as quantidades padres e
as quantidades reais, e o conceito de anlise das variaes, que o ato de deter-
minar e interpretar as variaes.
uma aplicao intermediria, na busca de um custeio que mais se aproxi-
me da realidade, levando em considerao a deficincia existente na produo
no que se refere principalmente aos desperdcios em funo de qualidade dos
materiais, mo de obra, equipamentos, fornecimento de energia etc.
Ao contrrio do primeiro, leva em considerao o desempenho de cada
trabalhador naquela determinada linha de produo e a capacidade dos seus
fornecedores, tendo como fato as deficincias insanveis em cada setor. um
valor que a empresa considera difcil de ser alcanado, mas no impossvel.
De modo resumido, temos:
120 captulo 5
IDEAL CORRENTE ESTIMADO
Obtido por meio de estu- Obtido por meio de pes- Considera aspectos
dos tericos quisas e testes prticos prticos
captulo 5 121
5.5 Custo de oportunidade
Um dos principais motivos que levam um gestor a refletir sobre a aplicao de
um recurso em uma determinada alternativa o outro curso de ao que po-
deria ser adotado com aquele mesmo recurso e que poderia proporcionar um
retorno mais satisfatrio. Isso j que os recursos so escassos e sua administra-
o deve estar voltada para a obteno do melhor resultado possvel.
O conceito de custo de oportunidade, nesse contexto, til ao processo de
tomada de decises. Por esse motivo, o assunto vem sendo estudado h mais
de dois sculos, inicialmente pelos economistas clssicos e seus seguidores e,
mais tarde, pelos pesquisadores de contabilidade.
Sob a tica financeira, o custo de oportunidade pode ser entendido como o
sacrifcio da remunerao por ter tomado a deciso de aplicar recursos em de-
terminado investimento alternativo, de risco semelhante (ASSAF NETO, 2003,
p. 165).
Voc deve entender que custo de oportunidade no um conceito de valor
absoluto, mas apurado mediante a comparao do retorno esperado de uma
deciso com o que seria obtido de uma melhor proposta de investimento que
foi rejeitada.
Apesar do consenso sobre a utilidade do conceito de custo de oportunidade
no processo decisrio, a questo da sua mensurao esbarra em dificuldades
prticas, sendo, por isso, muitas vezes aplicado de forma restrita, desenvolven-
do-se critrios para sua mensurao e contabilizao que, na realidade, limi-
tam sua aplicao.
Numa organizao, cada problema de deciso tem estrutura e natureza di-
ferentes. Portanto, a aplicao do conceito de custos de oportunidade pode tra-
zer melhores resultados se realizada no seu formato original e em toda a sua
plenitude, considerando-se a natureza especfica do problema de deciso em
questo.
O termo custo de oportunidade foi utilizado pela primeira vez por pensadores da Teoria
Econmica, tendo seu incio nas discusses sobre a Teoria do Valor, especialmente
Adam Smith, em sua obra A riqueza das naes (1776).
122 captulo 5
O processo de tomada de deciso envolve 5 grandes etapas:
1. reconhecer e definir o problema;
2. identificar as alternativas (j eliminando as que no so viveis);
3. identificar os custos e os benefcios de cada alternativa (eliminando as
que os custos e os benefcios no sejam relevantes para sua tomada de deciso);
4. comparar os custos e os benefcios das alternativas escolhidas;
5. escolher a alternativa de maior benefcio.
captulo 5 123
satisfatrio, prtica, tem tudo o que procuro. O apartamento tambm tem
tudo isso, alm de oferecer mais segurana para minha famlia. O ltimo pas-
so envolve a escolha, que pelo apartamento.
O que o levou a optar pelo apartamento? Bom, a pessoa procurava um lugar
para morar com 2 quartos, 1 sute e garagem. A casa tem tudo o que ele precisa
para se sentir feliz, mas ele encontrou um apartamento que tem tudo isso e algo
mais: mais segurana, o que deixa o indivduo muito mais feliz. Portanto, essa
segurana um fator que pesou na escolha da pessoa. Quando o indivduo opta
pelo apartamento, ele tem como custo de oportunidade a casa!
124 captulo 5
Diante dessa dificuldade em encontrarmos sempre situaes de mesmo ris-
co para compararmos, uma soluo seria comparar uma alternativa (a compra
da mquina de peo) com outra de risco igual a zero, como o caso da caderne-
ta de poupana.
Ento, pensaramos da seguinte maneira: ser que esse investimento (com-
prar mquina de peas) me remunerar ou me dar retorno, no mnimo, e em
risco admissvel, como o que eu ganharia sem muito esforo deixando meu di-
nheiro aplicado na poupana? Afinal, s me convm tirar o dinheiro da pou-
pana se for para ganhar mais por ele se eu for ganhar menos, por que eu
tiraria?
Dessa forma, se a poupana me pagar 10% ao ano e eu optar pela compra da
mquina, podemos dizer que nosso custo de oportunidade foi de 10% (ou seja,
o custo por eu no ter escolhido a segunda melhor alternativa).
Alm disso, pessoal, mas o uso do conceito de custo de oportunidade, embo-
ra entendido da sua necessidade e/ou importncia de aplicao, esbarra num
obstculo ou dificuldade no que se refere ao seu clculo. Existem dificuldades
prticas para determinar o valor do CO, portanto para mensur-lo. Assim, ne-
cessrio definir critrios para a sua mensurao e contabilizao.
Sempre que existirem problemas de escolha entre vrias alternativas de
ao, estar presente o conceito de custo de oportunidade. No nosso dia a dia,
por exemplo, deparamo-nos com dilemas do tipo compro vista? ou parcelo
esta compra?: o que melhor?
Ao analisar essas alternativas, voc (decisor) sempre se perguntar se o be-
nefcio a ser obtido, em relao ao sacrifcio de recursos correspondentes, ser
o melhor possvel nas circunstncias em que a deciso est sendo tomada.
No mundo empresarial, o conceito de custo de oportunidade pode ser apli-
cado em diversas formas de decises, dentre estas: decises de investimento,
decises de preo de transferncia, decises sobre mix de produo, decises
de comprar ou fabricar, decises de preo de venda, decises de utilizao de
espao ou aluguel e deciso e avaliao de desempenho.
A seguir sero tratados esses tipos de aplicaes, relacionando trs delas a
exemplos numricos prticos.
captulo 5 125
5.6.1 Decises de investimento
126 captulo 5
Como a preocupao no com o resultado contbil, e sim com o fluxo l-
quido de caixa, as terceiras colunas sero utilizadas para os clculos necess-
rios. Uma vez obtidas as informaes acima, considerando-se que as demais
variveis envolvendo o uso do equipamento novo so iguais s do equipamento
velho, ser utilizada a frmula a seguir apresentada, para a obteno do valor
descontado do benefcio futuro da utilizao do equipamento novo:
A1 A2 A3 A4 A5
A0 = + + + +
n1 n2 n3 n4 n5
(1 + r ) (1 + r ) (1 + r ) (1 + r ) (1 + r )
captulo 5 127
CONEXO
Para quem quer se aprofundar nos assuntos abordados neste tpico, sugere-se a leitura
do artigo O custo de capital como taxa mnima de atratividade na avaliao de projetos de
investimento, escrito por Jocimari Tres Schroeder, Ivanir Schroeder, Reinaldo Pacheco da
Costa e Carlos Shinoda, publicado na Revista Gesto Industrial, volume 1, nmero 2 de 2005.
128 captulo 5
Como se observa aps a aplicao do conceito, a deciso de produzir X , de
fato, a mais acertada, pois esta alternativa ainda a mais vantajosa em termos
monetrios. Contudo, se no forem aplicados e formalizados o conceito de cus-
tos de oportunidade, eventuais outras escolhas, de Y ou Z, no evidenciariam os
danos para o resultado que realmente trariam.
Essa aplicao do conceito ocorre no momento da deciso e, nesse instan-
te, estabelecem-se os padres de resultado esperados que, aps a implementa-
o da deciso, sejam confrontados com o resultado real obtido, incluindo-se
o custo de oportunidade real, que, de alguma, tambm deveria ser registrado.
ATIVIDADES
01. A empresa MusicCars vende aparelhos de som para carros. No ms de janeiro, ela apre-
sentou a seguinte situao:
Qual o volume que esta empresa deve produzir e vender para no ter prejuzo?
02. Uma empresa de fogos de artifcio precisa estimar quanto deve vender, no mnimo, em
junho do ano que vem, para que no tenha prejuzo. As informaes que o gestor obteve com
o controller da empresa foram as seguintes:
Papelo $ 0,75/un.
MOD $ 5/un.
Aluguel $ 600
Seguro $ 1.200
Qual volume esta empresa deve produzir e vender para no ter prejuzo?
captulo 5 129
03. Uma indstria de televisores apresentou as seguintes informaes:
Depreciao/Amortizao R$ 800.000/ms
Assim, calcule:
a) o Ponto de Equilbrio Contbil;
b) o Ponto de Equilbrio Econmico;
c) o Ponto de Equilbrio Financeiro.
06. A Pimpolho Indstrias e Comrcio produz, entre outros produtos infantis, creme dental
com sabor de frutas, com os seguintes custos para cada tubo:
PADRO REAL
Material direto 35g x $0,06/g 36g x $0,08/g
130 captulo 5
Como auxlio, completar o quadro seguinte:
VARIAES
ELEMENTOS CUSTO- CUSTO
TOTAL QUANTIDADE PREO MISTA
DE CUSTO PADRO -REAL
$ F/D $ F/D $ F/D $ F/D
Material
Mo de
Obra Direta
Total
07. A empresa Wissen, fabricante de um nico produto, tem os seguintes padres de custos:
captulo 5 131
Como auxlio, completar o quadro seguinte:
VARIAES
ELEMENTOS CUSTO- CUSTO
TOTAL QUANTIDADE PREO MISTA
DE CUSTO PADRO -REAL
$ F/D $ F/D $ F/D $ F/D
Material
Mo de
Obra Direta
Total
10. A Diviso de Componentes produz uma pea que usada pela Diviso de Produtos. O
custo de manufatura da pea dado a seguir.
Materiais diretos $ 10
Mo de Obra direta $2
CIF Variveis $3
CIF Fixos * $5
Custo Total $ 20
* Baseado em um volume de 20.000 peas
A pea em geral vendida por $28 a $30 no mercado externo. Atualmente, a Diviso
de Componentes est vendendo para seus clientes externos por $29. A Diviso capaz de
produzir 200.000 unidades de pea por ano; entretanto, devido a uma economia fraca, espe-
ra-se vender apenas 150.000 peas durante o ano vindouro. Sero evitadas as despesas de
venda variveis se a pea for vendida internamente.
132 captulo 5
A Diviso de Produtos tem comprado a mesma pea de um fornecedor externo por $28.
Ela espera usar 50.000 unidades da pea durante o ano vindouro. O gestor da Diviso de
Produtos ofereceu comprar 50.000 unidades da Diviso de Componentes por $18 a unidade.
a) Determine o preo de transferncia mnimo que a Diviso de Componentes aceitaria.
b) Determine o preo de transferncia mximo que a Diviso de Produtos pagaria.
c) Deveria acontecer uma transferncia interna? Por qu? Se voc fosse o gestor da Di-
viso de Componentes, voc venderia os 50.000 componentes por 18$ cada um? Explique.
REFLEXO
O ponto de equilbrio no linear defendido, pois envolve outras bases de volume e maior
detalhamento das receitas e dos custos, que influenciam diretamente o lucro. Voc deve
questionar: essa linearidade incorreta, j que, os preos de venda variam conforme a quan-
tidade de produtos vendidos por pedido.
Os preos de venda tambm variam conforme os custos. Assim, quanto maior a quantida-
de de matria-prima comprada, maior fora de negociao ter perante seus fornecedores.
E as receitas, ento, assumem formas no lineares, pois h vendas vista e a prazo,
sendo que, geralmente, esses preos so diferentes devido ao risco pelo crdito concedido.
Outra forma de haver diferenas nos preos de venda o poder de negociao que seus
clientes tm quando compram em grandes quantidades.
Muitos autores internacionais criticam a linearidade do grfico do Ponto de Equilbrio,
j que nem o preo de venda unitrio nem o custo varivel unitrio dependem do nvel do
volume de vendas. Voc concorda que, na maioria dos casos, os aumentos em vendas, alm
de certo ponto, s so conseguidos mediante a reduo do preo unitrio. Isto resulta numa
funo de receita total curva.
E mais, os preos e os custos unitrios variam porque, com o passar dos anos, o resulta-
do da produo total acumula-se a nveis cada vez maiores e as melhores tecnologias ajudam
a reduzir custos.
Entretanto, outros autores defendem o Ponto de Equilbrio Linear, como Martins (2003),
o qual afirma que os custos no so eternamente fixos, permanecendo assim somente em
um intervalo, que pode ser o intervalo relevante para a anlise CVL, o que justificaria o Custo
Fixo linear. Quem defende a forma linear afirma que apenas necessrio que determinemos
o limite operacional atual, ou intervalo relevante, para o qual os relacionamentos de receita e
custo lineares so vlidos.
captulo 5 133
Resumindo, ambos os pontos de vistas (sobre a linearidade ou no linearidade dos custos e
receitas) buscam o mesmo objetivo, que de fornecer informaes para a tomada de deciso.
De forma geral, podemos finalizar estes conceitos com o seguinte quadro:
134 captulo 5
Apenas atingir os padres pode no ser suficiente, necessitando o aprimoramento con-
tnuo para sobreviver no atual ambiente competitivo.
Custo de oportunidade a contribuio mxima disponvel para o lucro a que se renuncia
por no se empregar um recurso limitado na sua melhor opo de uso. A noo de custo de
oportunidade surge quando h mltiplos usos para os recursos e algumas opes no so
escolhidas.
Inclui-se o custo de oportunidade na tomada de decises porque ele representa o melhor
meio alternativo no qual uma organizao poderia ter empregado os seus recursos se no
tivesse tomado a deciso que tomou.
De forma geral, o conceito do custo de oportunidade seria til: na apurao dos custos
de produtos e servios considerando os benefcios lquidos das alternativas desprezadas,
em decises de investimento, otimizao da margem de contribuio, preo de venda, entre
outras. Ou seja, permite uma avaliao financeira e econmica das alternativas de negcios.
Ou seja, a contabilidade tem dificuldade na aplicao desse conceito devido falta de
padro no momento da escolha do atributo: custo de um fator de produo, sacrifcio incor-
rido em certa alternativa abandonada, benefcio lquido sacrificado, renda lquida da prxima
melhor oportunidade abandonada, recebimento lquido de caixa da prxima melhor alternati-
va abandonada ou valor presente de lucros futuros.
Alm, claro, da prpria dificuldade de incorporar o conceito dentro do sistema tradicio-
nal de contabilidade (operacional, do dia a dia!).
Mas, mesmo assim, esse ponto pode ser solucionado com o uso do conceito extra con-
tbil, auxiliando a contabilidade de custos e gerencial.
A aplicao deste conceito tambm limitada pelos princpios Custo Histrico como
Base de Valor e Princpio do Confronto das Despesas com as Receitas e com os Perodos
Contbeis e pela Conveno da Objetividade.
O propsito deste captulo no foi o de examinar todas as possibilidades de aplicao e
formalizao do conceito de custos de oportunidade num processo de deciso ou de ava-
liao de resultados de um negcio. A inteno foi demonstrar, resumidamente, que o con-
ceito aplicado pelo decisor sempre que este se defronta com problemas de escolha entre
alternativas, e que pode ser formalizado, ampliando a sua utilidade, ou seja, alm de facilitar o
processo de deciso, tambm permitir avaliar o gestor que tomou a deciso.
captulo 5 135
LEITURA
ATKINSON, A.; BANKER, R.; YUONG, M.; KAPLAN, R. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas,
2000. CREPALDI; S.A. Curso bsico de Contabilidade de Custos. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Gesto de Custos: contabilidade e controle. So Paulo:
Pioneira Thomson Learning, 2001.
MEGLIORINI, E. Custos: anlise e gesto. So Paulo: Pearson Prantice Hall, 2006.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade de Custos. So Paulo: Saraiva, 2009.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ASSAF NETO, Alexandre. Finanas corporativas e valor. So Paulo: Atlas, 2003.
ATKINSON, Anthony A. et al. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 2000.
DALMONECH, L. F. et al ii. Limitaes da Anlise Tradicional de Custo-Volume-Lucro. Repensando as
hipteses simplificadoras do modelo. In: X Congresso Brasileiro de Custos, 2003, Guarapari/ES,
2003, p.1-18.
GARRISON, R.H.; NOREEN, E.W. Contabilidade Gerencial. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2001.
HANSEN, D. R.; MOWEN, M. M. Gesto de Custos: contabilidade e controle. So Paulo: Pioneira
Thomson Learning, 2001.
HOJI, M. Administrao Financeira e Oramentria. 9. ed. So Paulo, Atlas: 2010.
HORNGREN, Charles T; FOSTER, George; DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9. ed. So
Paulo: Pearson-Prentice Hall, 2001.
LEONE, G.S.G. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2000.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
MEGLIORINI, E. Custos: anlise e gesto. 3. ed. So Paulo, Pearson: 2012.
NASCIMENTO, A. M.; SOUZA, M. A. Custo de Oportunidade: evoluo e mensurao. X Congresso
Brasileiro de Custos. Anais do X Congresso Brasileiro de Custos. Guarapari/ES, 2003, CD.
SANTOS, R. V. Custo de oportunidade: conceitos econmicos e contbeis. 2004 (material de aula
no publicado).
136 captulo 5
GABARITO
Captulo1
Ei 20.000,00
(+) Compra 30.000,00
() Ef 15.000,00
(=) CMV 35.000,00
05. F, V, F, V, V
06.
(I) Compra de matria-prima
(C/D) Consumo de energia eltrica
(C/D) Utilizao de mo de obra
(C/D) Consumo de combustvel
(D) Gastos com pessoal do faturamento (salrio)
(I) Aquisio de mquinas
(C/D) Depreciao das mquinas
(D) Remunerao do pessoal da contabilidade geral (salrio)
(D) Pagamento de honorrios da administrao
(D) Depreciao do prdio da empresa
(C) Utilizao de matria-prima (transformao)
(I) Aquisio de embalagem
(P) Deteriorao do estoque de matria-prima por enchente
(P) Remunerao do tempo do pessoal em greve
(C) Gerao de sucata no processo produtivo
(P) Estrago acidental e imprevisvel de lote de material
(D) Gastos com desenvolvimento de novos produtos e processos
(D) Comisses proporcionais s vendas
captulo 5 137
Captulo2
01. Com base na Medida Locativa (Capacidade de Locao). Custo Diretos: a Locao dire-
ta, objetiva e clara. Custos Indiretos: a Locao Subjetiva por meio de Rateio.
02. Com base na Relao com o volume produzido. Custo Variveis: variam com a produo.
Custos Fixos: so independentes da produo, no variam com a produo.
03. Com as alteraes provenientes do CPC 16 podemos dizer que est informao est
correta.
04. A importncia de conhecermos e sabermos distinguir o que so custos variveis ou fixos
se relaciona com a capacidade de subsidiar algumas decises considerando: a margem de
contribuio; mix timo de produo, terceirizao e capacidade produtiva (operacionais),
bem como decises relacionadas a posicionamento de mercado (estratgicas).
05. Alocao subjetiva dos Custos Indiretos aos Produtos.
06.
(CDV) Compra de matria-prima em uma fazenda
(CIF) Consumo de energia eltrica em uma metalrgica
(CDV) Mo de obra direta
(CV/DV) Consumo de combustvel em veculos
(D) Conta mensal de telefone
(I) Aquisio de equipamentos
(CIF) Depreciao da caldeira em uma usina de acar e lcool
(CDV) Consumo de gua industrial
(D) Consumo de materiais diversos na administrao
(C/D) Pessoal do financeiro (salrio)
(D) Honorrio da administrao
(CIF) Honorrio do encarregado em uma agroindstria
(D) Depreciao do prdio da sede da empresa
(P) Deteriorao do estoque de materiais por enchente
(P) Tempo do pessoal em greve prolongada (remunerado)
(CDV) Sucata no processo produtivo (desperdcio normal)
(P) Lote de material danificado acidentalmente em uma operao industrial
(C) Orelhes depredados em uma empresa de telefonia
(I) Aquisio de embalagens
(CIV) Consumo de materiais para manuteno dos equipamentos da fbrica
138 captulo 5
07.
08.
captulo 5 139
GASTOS RELAO AO PRODUTO RELAO PRODUO
DIRETO INDIRETO FIXO VARIVEL
Salrios do Estoquista X X
Salrios do contador de custos X X
Salrios dos Diretores-Gerais
Despesa
da empresa
Salrios dos operrios da Mistura X X
Glicerina usada na produo X X
Seguro da fbrica X X
Conta mensal de
X X
Telefone da fbrica
09.
a)
b)
c)
10.
a)
140 captulo 5
b)
11.
Rastreamento;
Rateio
COMO ALOCAR? (arbitrrio)
direcionadores Alocao direta
de custos
DE ACORDO COM OS PCGA? Sim No No
ACEITO PELA LEGISLAO SOCIETRIA E FISCAL? Sim No No
FOCO EM QUAL USURIO? Externo Interno Interno
12.
captulo 5 141
Captulo3
01.
a)
UNITRIO
Lote (Kg) 10.000
MP 10.500 1,05
MOD 8.200 0,82
Custos indiretos 5.500 0,55
Produtos acabados (Kg) 8.000
Produtos em processos (Kg) 1.500 2/3 acabado
Produtos em perdidos (Kg) 500
b)
c)
02.
a)
ADM.
CUSTOS ESTAMPA- ALMOXARI- MANUTEN-
FURAO MONTAGEM GERAL DA TOTAL
INDIRETOS RIA FADO O
PROD.
Material
159 57 46 90 112 336 800
Indireto
Energia
2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
Eltrica
Mo de
obra 532 672 390 140 170 896 2.800
Indireta
Aluguel 3.200
Total 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Rateio da
1.603 1.374 687 458 458 4,580
Adm. Geral
Total 4.694 2.535 2.463 928 980 11.600
142 captulo 5
ADM.
CUSTOS ESTAMPA- ALMOXARI- MANUTEN-
FURAO MONTAGEM GERAL DA TOTAL
INDIRETOS RIA FADO O
PROD.
Rateio da
392 343 245 980
Manut.
Total 5.086 2.878 2.708 928 11.600
Rateio do
464 232 232 980
Almox.
Total 5.550 3.110 2.940 11.600
Fechadu-
5.550 3.110 2.940 5.196
ras
Dobradi-
3.300 1.866 6.404
as
b)
c) Fechadura 4,001
Dobradias 1,633
Captulo4
captulo 5 143
04.
CLASSIFICAO
Compras Departamento
Montagem Departamento
Pintura Departamento
Almoxarifado Departamento
CLASSIFICAO
Preparar mquina montagem Atividades
05.
144 captulo 5
CUSTO TOTAL PROGRAMAO DE PRODUO
CAF SOLVEL CAF EM GROS TOTAL
Nmero de lotes inspecionados 10 6 16
Direcionador unitrio 0,625 0,375 1
Custo 1.000,00
Custo 625,00 375,00 1.000,000
Captulo5
01.
(=) MC 150
PEC 4.000,00
captulo 5 145
02.
Preo de Venda 15
(=) MC 6,75
03.
a) PEC 20.000,00
b) PEE 25.000,00
c) PEF 16.000,00
04. Dar suporte para o planejamento de recursos financeiros. Portanto ele responsvel por
fixar uma base de comparao entre o que ocorreu e o que deveria ter ocorrido.
05. F, F, V, F
06.
VARIAES
ELEMENTOS CUSTO- CUSTO
TOTAL QUANTIDADE PREO MISTA
DE CUSTO PADRO -REAL
$ F/D $ F/D $ F/D $ F/D
Material 2,1 2,88 0,78 D 0,06 D 0,7 D 0,02 D
Mo de
1,44 1,08 0,36 F 0,36 F 0 0
Obra Direta
Total 3,54 3,96 0,42 D 0,3 F 0,7 D 0,02 D
07.
VARIAES
ELEMENTOS CUSTO- CUSTO
TOTAL QUANTIDADE PREO MISTA
DE CUSTO PADRO -REAL
$ F/D $ F/D $ F/D $ F/D
Material
Mo de
Obra Direta
Total
08. O custo de oportunidade permite verificar o sacrifcio da remunerao por ter tomado a
deciso de aplicar recursos em determinado investimento alternativo, de risco semelhante.
Ou ainda, ele representa o benefcio perdido pela no aplicao de recursos na melhor al-
ternativa seguinte.
09. F, F, V, V
146 captulo 5
10.
a) O Preo de Transferncia mnimo de $15. A Diviso de Componentes tem uma
capacidade ociosa e deve cobrir apenas seus custos variveis de fabricao. Afinal,
os custos fixos so os mesmos se ocorrer ou no a transferncia interna.
b) O Preo de Transferncia mximo de $28, pois a Diviso de Produtos no pagaria
pela pea mais do que o preo que teria de pagar para um fornecedor externo.
c) Deveria. Como a empresa est com capacidade ociosa ela poderia vender mais
50.000 por at $15, cobrindo assim seus custos fixos. Contudo, a venda por $18
gera uma MC de $3 (18-15), que auxilia na absoro dos custos fixos como pode
ser observado na resoluo numrica.
captulo 5 147
ANOTAES
148 captulo 5
ANOTAES
captulo 5 149
ANOTAES
150 captulo 5
ANOTAES
captulo 5 151
ANOTAES
152 captulo 5