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1. OBJETIVO
A presente reformulação do Plano Contábil das Sociedades Seguradoras tem por finalidade
uniformizar os registros contábeis, racionalizar a utilização de contas, estabelecer regras, critérios e
procedimentos necessários a obtenção e divulgação de dados, possibilitar o acompanhamento do
Sistema Nacional de Seguros Privados, bem como a análise, a avaliação do desempenho e o controle,
de modo que as demonstrações financeiras elaboradas, expressem, com fidedignidade e
transparência, a situação econômico-financeiro das sociedades seguradoras.
2. CONCEITO GERAL
Os registros dos atos e fatos administrativos devem obedecer plenamente os Princípios Contábeis
Geralmente Aceitos.
As receitas e despesas devem ser apropriadas e registradas contabilmente no período em que ocorrem
e não somente na data do efetivo recebimento ou pagamento.
Assim, as receitas de prêmios, pelo valor total, serão contabilizados quando da emissão da apólice ou
fatura e reconhecidas mensalmente nas contas de resultados, pelo valor proporcional segundo o
transcorrer da vigência do risco.
As despesas de comercialização serão diferidos quando da emissão e também reconhecidos nas
contas de resultados mensalmente, na mesma proporção do reconhecimento do prêmio ganho, ou
seja, baseado no prazo de vigência do risco.
Os sinistros devem ser registrados contabilmente quando avisados.
Incluem-se nesses conceitos os prêmios, sinistros e despesas de comercialização relativos a
cosseguros, resseguros e retrocessão.
A Provisão de Prêmios não Ganhos, portanto, será calculada pelo método “pro rata” mensal.
Uma apólice com vigência anual será dividida em 24 partes (quinzenas), assumindo-se também a
premissa que as apólices sejam emitidas todo dia 15 de cada mês. No primeiro mês, 1/24 (um, vinte e
quatro avos) dos prêmios terão sido ganhos, e a reserva de prêmios não ganhos será de 23/24 (vinte e
três, vinte e quatro avos). Nos meses subseqüentes serão ganhos 2/24 (dois vinte e quatro avos) e a
Reserva dos Prêmios não Ganhos estará decrescendo na mesma proporção.
Com a introdução da sistemática de contabilização das apólices pelo regime de competência e não
mais pelo critério de “caixa”, torna-se necessário o registro nos ativos e passivos das sociedades
seguradoras dos valores a receber e a pagar referentes aos prêmios totais emitidos, de cosseguros
aceitos, de cosseguros cedidos, de resseguro e os de retrocessão, bem como suas respectivas
comissões.
São geradas quando da emissão da apólice, registradas em subcontas pra controle dos ramos e
segregadas em subcontas para especificar os contratos com cláusula de indexação (pre e pos) e
aqueles não indexados.
Registro das comissões sobre cosseguro cedido, a partir da emissão da apólice. Subcontas para
controle das comissões sobre apólices indexadas e não indexadas.
3.1.2- CRÉDITOS OPERACIONAIS
Registro das comissões de Resseguro a partir da emissão da apólice. Subcontas para controle das
comissões sobre apólices indexadas e não indexadas.
Criação destas novas contas, em que as despesas de comercialização passam a ser reconhecidos em
base pro-rata temporis correlatos ao reconhecimento da receita.
Despesas de comercialização referem-se aqueles custos ocorridos na obtenção de um contrato de
seguro, tais como comissões de corretagem, agenciamento, desconto no prêmio, e de inspeção de
risco.
Constituição de uma provisão de prêmios não ganhos que representa a parcela do prêmio
correspondente ao período do risco ainda não decorrido.
Nos ramos com pagamento mensal, o prêmio e ganho no período de vigência do endosso/fatura.
A instituição da Provisão de Riscos Decorridos tem como principal objetivo registrar para os seguros
com pagamento de prêmios mensal, uma reserva com a função exclusiva para cobertura de sinistros
ocorridos e ainda não avisados.
As despesas de exercícios futuros são classificadas no passivo como contas redutoras das receitas de
exercícios futuros.
3.3.3- SINISTROS
3.3.4- COMISSÕES
Será registrado nesta conta as contrapartidas da correção monetária provenientes da atualização das
contas de ativo e passivo, sujeitas a cláusula de reajuste monetário, que tenham sido originadas da
operação de seguros.
4- FÓRMULAS PARA CÁLCULO DAS PROVISÕES TÉCNICAS
6- PROCEDIMENTOS DE TRANSIÇÃO
Para as apólices com data de emissão anterior a 1º de janeiro de 1989, cuja sistemática de
constituição de reservas técnicas tenha sido efetuada pelos critérios previstos nas Resoluções CNSP
05/71 e 26/87, as sociedades seguradoras deverão controlar e constituir essas reservas e suas
respectivas receitas e despesas pelas normas previstas naquelas Resoluções e baseadas no que dispõe
o antigo plano de contas. Para que o controle dessas apólices não sofra solução de continuidade, foi
criado novo grupo de contas de classe número 5 (cinco) que tem como objetivo diferenciar as contas
de resultado no que se refere a nova sistemática de contabilização. Alternativamente as sociedades
seguradoras poderão proceder imediatamente os registros decorrentes da mudança de critério
contábil, procedendo todos os ajustes em Lucros ou Prejuízos Acumulados em balanço de abertura.
A sociedade seguradora que utilizar-se da faculdade prevista na Circular 27/88, que altera o plano de
contas, de adotar os procedimentos da nova sistemática contábil somente a partir de 01 de julho de
1989, deve em suas demonstrações financeiras de 31 de dezembro de 1989 refletir os efeitos
decorrentes dos contratos de seguros emitidos a partir de 01 de janeiro de 1989.
As demonstrações financeiras de 30 de junho e 31 de dezembro de 1989 estarão dispensadas da
comparabilidade em relação ao período anterior.
7- ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS
Quaisquer dúvidas advindas dos conceitos introduzidos pela presente reformulação do plano de
contas das sociedade seguradora deverão ser encaminhados diretamente ao Departamento de
Controle Econômico da SUSEP.
ESQUEMA DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
1. Na emissão da apólice
2. Movimentação de caixa
C- 121 Disponível
3.1 Variação positiva D- 512 Var. das Provisões de Prêmios não Ganhos
C- 212 Provisões de Prêmios não Ganhos
5. Contabilização de sinistros
6.2 Sobre resseguro a pagar D- 5412 Variação monetária das ctas. a pagar
C- 22313 Prêmios de resseg. Cedidos – índex.
6.3 Sobre cosseguros cedido D- 5412 Variação monetária das ctas. a pagar
C- 22441 Cosseguros cedidos – indexados
6.4 Sobre comissões de corretagem D- 5412 Variação monetária das ctas. a pagar
a pagar
C- 22411 Comissões a pagar – seg. indexados
6.8 Sobre comissões de cosseg. D- 5412 Variação monetária das ctas. a pagar
aceito
C- 22443 Comissões de cosseg. Aceitos – índex.
: CLASSE : 1 : ATIVO :
12312 – Os valores referentes a prêmios relativos a retrocessão, emitidos pelo IRB – não indexados.
12313 – Os valores de comissões sobre prêmios de resseguros emitidos e cedidos ao IRB –
indexados.
12314 – Os valores de comissões sobre prêmios de resseguros emitidos e cedidos ao IRB – não
indexados.
12315 – As recuperações de indenizações devidas, em virtude de resseguro cedido ao IRB (debito),
lançamento a ser efetuado na data do pagamento do sinistro em contrapartida com as contas
especificas de resultado.
12316 – As operações entre a sociedade e o IRB, em moedas estrangeiras. O registro contábil será
efetuado, conforme demonstrativo de contas correntes, fornecido mensalmente pelo IRB.
: CLASSE : 1 : ATIVO :
Serão registrados nesta conta o prêmio bruto emitido, considerando–se como prêmio bruto o Prêmios
total emitido ( líder + congêneres)
Deverão ser mantidos os saldos por ramo/modalidade, incluindo os riscos decorridos e os riscos a
decorrer.
Deverão transitar nesta conta, para efeitos de controle, inclusive os prêmios recebidos a vista.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
: CLASSE : 1 : ATIVO :
: CLASSE : 1 : ATIVO :
Obs. Serão registrados nestas contas os valores das despesas retidas de comercialização, por ramo,
diferidas para amortização proporcional ao reconhecimento da receita de prêmio ganho, ou seja, em
função do decorrer da vigência do risco, conforme normas de calculo vigente.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
: CLASSE : 2 : PASSIVO :
Obs. Serão registrados nestas contas os valores de prêmios retidos a ganhar durante a vigência do
risco, por ramo conforme norma de calculo vigente.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
: CLASSE : 2 : PASSIVO :
Obs. Serão registrados nestas contas os valores das provisões de riscos decorridos, calculados de
acordo com as normas de calculo vigentes.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
: CLASSE : 2 : PASSIVO :
Obs. Serão registrados nestas contas os valores correspondentes a Provisão de Sinistros a Liquidar,
por ramo, constituída de conformidade com a legislação pertinente.
: CLASSE : 2 : PASSIVO :
22311 – Os valores referentes a comissão relativos a retrocessão, emitidos pelo IRB – indexados.
22312 – Os valores referentes a comissões relativos a retrocessão, emitidos pelo IRB – não
indexados.
22316 – As operações entre a Sociedade e o IRB, em moedas estrangeiras. O registro contábil será
efetuado, conforme demonstrativo de contas correntes, fornecido mensalmente pelo IRB.
: CLASSE : 2 : PASSIVO :
Obs. Serão registrados nestas contas os valores correspondentes a comissão de corretagem a pagar,
por ramo provisionadas a partir da emissão da apólice.
: CLASSE : 2 : PASSIVO :
22444 – Os valores de comissões sobre prêmios de cosseguros aceitos a congêneres – não indexados.
Conta 5111: Prêmios emitidos brutos pela Sociedade Seguradora, incluindo as parcelas de prêmios
de cosseguro cedido, cosseguros aceito e retrocessão.
Subconta 51111: Prêmios emitidos brutos pela Sociedade Seguradora, incluindo as parcelas de
prêmios de cosseguro cedido.
Subconta 51112: Cosseguros aceitos pela Sociedade Seguradora, de congêneres sediadas no pais.
Conta 5112: Prêmios cancelados brutos pela Sociedade Seguradora, incluindo as parcelas de prêmios
de cosseguro cedido, cosseguro aceito e retrocessão.
Subconta 51121: Prêmios cancelados brutos pela Sociedade Seguradora, incluído as parcelas de
prêmios de cosseguros cedido.
Conta 5113: Prêmios restituídos brutos pela Sociedade Seguradora, incluindo as parcelas de prêmios
de cosseguro cedido, cosseguro aceito e retrocessão.
Subconta 51131: Prêmios restituídos brutos pela Sociedade Seguradora, incluindo as parcelas de
prêmios de cosseguro cedido.
Conta 5114: Prêmios cedidos pela Sociedade Seguradora, incluindo resseguro cedidos ao IRB,
cosseguros cedidos a congêneres do país e ao exterior, correspondentes a parte que a elas couberem
sobre os prêmios emitidos, cancelados e restituídos.
Serão registradas nestas contas e subcontas, por ramo, a variação das RRNG, calculadas pela
diferença obtida entre o saldo final e o saldo inicial (já corrigido anteriormente).
Conta 5121: Variação das Reservas de Prêmios não ganhos correspondentes a Seguros e Cosseguros
aceitos.
Serão registrados nestas contas e subcontas, os valores correspondente as provisões das indenizações
por sinistros ocorridos e as recuperações aos consórcios especiais de indenizações.
Subconta 52112: Valor correspondente ao ajuste de provisões para pagamento de indenizações, feitas a
maior ou a menor por ocasião do aviso do sinistro.
Subconta 52113: Valor das recuperações de indenizações junto ao IRB, provisionadas por ocasião da
provisão da indenização.
Subconta 52114: Valor das recuperações de indenizações junto a congêneres do país, provisionadas
por ocasião da provisão da indenização.
Subconta 52115: Valor das recuperações de indenizações nos casos de cessões ao exterior,
provisionadas por ocasião da provisão da indenização.
Subconta 52115: Valor das recuperações de consórcios, assim como as recuperações de sinistros,
processadas pela sociedade, em virtude de resseguro cedido ao IRB.
Subconta 52116: Valor das recuperações de fundos, assim como as recuperações de sinistros,
processadas pela sociedade, em virtude de resseguro cedido ao IRB.
Serão registrados nestas contas e subcontas os valores correspondentes as provisões de despesas com
regulação de sinistro.
Subconta 52214: Valor das recuperações de despesas nos casos de cessões ao exterior.
Subconta 52911: Valor correspondente a variação das provisões de riscos decorridos, efetuada de
acordo com a legislação pertinente, para seguros diretos. Independentemente da variação seja
positiva ou negativa, o valor deve ser lançado nesta conta.
Registro das despesas de comissões, por ramo, por ocasião da emissão da apólice:
Conta 5311: Sobre prêmios emitidos brutos pela Sociedade Seguradora, incluindo as parcelas do
prêmios de cosseguro cedido, cosseguro aceito e retrocessão.
Subconta 53111: Sobre prêmios emitidos brutos pela Sociedade Seguradora, incluindo as parcelas de
prêmios de cosseguros cedido.
Subconta 53112: Sobre cosseguros aceitos pela Sociedade Seguradora, de congêneres sediadas no
país.
Subconta 53117: Sobre prêmios emitidos correspondentes a aceitações de Operações com o Exterior.
Subconta 53119: Comissões de agenciamento incidente sobre os ramos Vida e acidentes pessoais.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
Serão registradas nesta conta e subcontas, por ramos, as comissões incidentes sobre os cancelamentos
de prêmios:
Conta 5312: Sobre prêmios cancelados brutos pela Sociedade Seguradora, incluindo as parcelas de
prêmios de cosseguro cedido, cosseguro aceito e retrocessão.
Subconta 53121: Sobre prêmios cancelados brutos pela sociedade Seguradora, incluindo as parcelas
de prêmios de cosseguro cedido.
Serão registradas nesta conta e subcontas, por ramos, os valores correspondentes as comissões sobre
os prêmios restituídos.
Conta 5313: Sobre prêmios restituídos brutos pela Sociedade Seguradora, incluindo as parcelas de
prêmios de cosseguro cedido, cosseguro aceito e retrocessão.
Subconta 53131: Sobre prêmios restituídos brutos pela Sociedade Seguradora, incluindo as parcelas
de prêmios de cosseguro cedido.
Subconta 53132: Sobre restituições de Cosseguros aceitos pela Sociedade Seguradora, de congêneres
sediadas no país.
Serão registradas nesta conta e subcontas, por ramos, os valores correspondentes as comissões sobre
prêmios cedidos a congêneres e ao IRB, calculadas sobre os prêmios emitidos, cancelados e
restituídos.
Conta 5314: Sobre prêmios cedidos pela Soc. Seguradora, incluindo resseguros cedidos ao IRB,
cosseguros cedidos a congêneres do país e ao exterior.
Serão registradas nesta conta e subcontas, por ramos, os valores correspondentes aos descontos
concedidos.
Serão registradas nestas contas e subcontas, por ramos, os valores correspondentes as variações das
despesas de comercialização. Calculadas pela diferença entre o saldo final e o saldo inicial (já
corrigido )
Serão registradas nestas contas e subcontas, por ramos, os valores correspondentes as variações das
despesas de comissões de agenciamento diferidas, calculadas pela diferença entre o saldo final e o
saldo inicial ( já corrigido).
CLASSIFICAÇÃO
Serão registradas nestas contas a subcontas, por ramos, os valores correspondentes as variações de outras
despesas de comercialização diferidas, calculadas pela diferença entre o saldo final e o saldo inicial (já
corrigido).
Conta 5323: Variação das Despesas de Comercialização Diferidas referente a outras despesas de
comercialização.
CLASSIFICAÇÃO
Serão registradas nesta conta, por ramo, os valores correspondentes a variação monetária das contas a
receber, a pagar, reservas de prêmios não ganhos, despesas diferidas e outras provisões técnicas, relativa a
operações com seguros.
CLASSIFICAÇÃO
Serão registradas nestas contas os resgates de apólices, solicitados pelos segurados, bem como as parcelas
correspondentes a participação da sociedade, em virtude de resseguros aceitos de congêneres do País, e de
retrocessão do IRB, em resgates de apólices.
OBS.: “Estas contas substituem as contas “345 – RESGATES” do plano de conta atual.”
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
Serão registrados nestas contas valores correspondentes aos lucros atribuídos a segurados e/ou estipulantes
do seguro em apólices de seguro de Vida Individual e ou Vida em Grupo, bem como as parcelas
correspondentes a participação da sociedade, em virtude de resseguros ou cosseguro aceitos de congêneres
ou de retrocessões do IRB.
OBS.: “Estas contas substituem as contas “346 – LUCROS ATRIBUÍDOS” do Plano de Contas atual.”
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
OBS.: “As contas e subcontas destes subgrupos, substituem as contas e subcontas “347 e 447 –
PARTICIPAÇÕES EM LUCROS” E “348 e 448 – OUTRAS RECEITAS E DESP. OPERACIONAIS” do
Plano de contas atual.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
OBS.: “As contas e subcontas destes subgrupos, substituem respectivamente as seguintes contas e subcontas
do Plano de contas atual:
“Devem ser incluídas nas contas 5498/9, apenas as receitas e despesas operacionais não
contempladas por contas específicas a elas destinadas.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
Serão registrados nestas contas e respectivas subcontas as receitas de juros, correção monetária, variação
cambial e outras receitas de aplicações em títulos da divida publica.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
Serão registrados nestas contas e respectivas subcontas as receitas de juros, correção monetária, prêmios,
lucros na venda de ações e resgate nas quotas de fundos mútuos de ações, dividendos e outras receitas de
aplicações em títulos mobiliários.
Os lucros ou dividendos distribuídos pela sociedade avaliadas pelo método de equivalência patrimonial
devem ser registrados como diminuição de seus investimentos.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
Serão registrados nestas contas e respectivas subcontas as receitas de juros, correção monetária, variação
cambial referentes aos títulos de renda fixa.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
: : :
Serão registrados nestas contas e respectivas subcontas as receitas de juros, correção monetária, variação
cambial referentes a empréstimos e fundos.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
Serão registrados nestas contas e respectivas subcontas as receitas de juros, correção monetária, variação
cambial e outras receitas.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
Serão registrados nestas contas e respectivas subcontas as despesas de juros, correção monetária, variação
cambial e outras despesas de aplicações em títulos da divida publica.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
Serão registrados nestas contas e respectivas subcontas as despesas de juros, correção monetária, prêmios,
prejuízo na venda de ações e resgate nas quotas de fundos mútuos de ações, dividendos, provisões para
desvalorização e outras despesas com títulos mobiliários.
Os prejuízos de sociedade avaliadas pelo método de equivalência patrimonial devem ser registrados como
diminuição de seus investimentos.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
Serão registrados nestas contas e respectivas subcontas as despesas de juros, correção monetária, variação
cambial referentes a empréstimos e fundos.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
Serão registrados nestas contas e respectivas subcontas as despesas de juros, correção monetária, variação
cambial e outras despesas financeiras.
PLANO DE CONTAS DAS SEGURADORAS
CLASSIFICAÇÃO
OBS.: “As contas e subcontas dos subgrupos “571, 572, 573, 574, 575 e 576”, substituem as contas e
subcontas dos seguintes subgrupos do plano de contas atual:
CLASSIFICAÇÃO
1 ATIVO 1 ATIVO
ATUAL NOVA
2 PASSIVO 2 PASSIVO
VAR. DAS PROV. TEC E FUNDOS (+/-) VAR. DAS RESERVAS DE PRÊMIOS
COMISSÕES SINISTROS
RESULTADO OPERACIONAL
PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES
LUCRO LIQUÍDO