CONTABILIZAÇÃO DA OPERAÇÃO DE LEASING PELO ARRENDATÁRIO -...

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PADRON - PLANO CONTÁBIL PADRONIZADO

ESQUEMA PADRON 17 - ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL OU FINANCEIRO

17.1 - Quando for firmado o contrato

17.2 - Quando for efetuado o pagamento na data do vencimento do aluguel ou em atraso

17.3 - Quando for efetuado o pagamento antecipado de parcelas do arrendamento, com os
lançamentos seguintes de apropriação mensal do deságio recebido e da despesa de arrendamento

17.4 - Quando for efetuado o pagamento do valor residual, no vencimento do contrato de
arrendamento

17.5 - Quando for efetuado o pagamento do valor residual em parcelas mensais, se a arrendatária
resolver considerar a operação como sendo de arrendamento mercantil verdadeiro

17.6 - Lucro ou Prejuízo na Venda de Bem Objeto de Arrendamento Mercantil Financeiro

17.7 - Reavaliação de Bem Adquirido pelo Valor Residual

17.8 - Pela Desistência do Arrendamento Mercantil

17.9 - Quando a operação de Arrendamento Mercantil for considerada Compra a Prazo

COMENTÁRIOS: Veja as seguintes páginas do site do Cosife:

Leasing - Arrendamento Mercantil (texto elucidativo)

Leasing - Arrendamento Mercantil (curso - roteiro de pesquisa e estudo)

Arrendamento Mercantil Financeiro - Veja as explicações sobre o erro conceitual na forma de contabilização
instituída pela NBC T 10.2.2.

Crédito Fiscal do ICMS sobre Leasing - Arrendamento Mercantil Operacional - Veja as explicações sobre
o erro conceitual na forma de aproveitamento e contabilização do Crédito Fiscal do ICMS dos bens objeto de
operações de Leasing

Observação: O Leaseback é o Arrendamento Mercantil Financeiro, que pode ser efetuado por outras entidades que não
sejam do SFN, como por exemplo os Fundos de Previdência Privada. Este tipo de contrato é contabilizado pelo
arrendatário da mesma forma como é o de Arrendamento Mercantil Operacional.

O método de contabilização aqui sugerido diverge de forma conceitual do estabelecido pela NBC T 10.2 -
Arrendamento Mercantil. Veja a contabilização na forma estabelecida pela NBC-T-10.2.

Aqui está sendo utilizado o conceito de Despesa Antecipada ou Despesa Paga Antecipadamente tal como é utilizada na
contratação de seguros ou empréstimos, tendo em vista que determinadas parcelas do contrato poderiam ser antecipadas
mediante a obtenção de descontos condicionais. Parte-se do pressuposto que a empresa arrendatária, assim como a
segurada ou locatária de imóvel de terceiro, assumiu um compromisso por ter firmado um contrato por tempo
determinado, embora possa interromper (declinar) esse compromisso durante a vigência do mesmo. Caso aconteça a
desistência de continuar usufruindo do arrendamento ou do seguro ou da locação do imóvel de terceiro, o saldo a pagar
será estornado e aprovisionada a eventual penalidade pactuada no caso de desistência.

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ESQUEMAS DE CONTABILIZAÇÃO nº 17
CONTABILIZAÇÃO DA OPERAÇÃO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL PELO ARRENDATÁRIO

17.1 - Quando for firmado o contrato:

Débito - Despesas de Arrendamento Mercantil a Apropriar (conta do Ativo Circulante - Despesas Antecipadas)
(pelo aprovisionamento dos valores pactuados no contrato de arrendamento a serem lançados em Despesa de
Arrendamento pelo Regime de Competência)
Crédito - Arrendamento Mercantil a Pagar (conta do Passivo Circulante - Obrigações Diversas com funcionamento
idêntico ao da conta Fornecedores)
(pelo aprovisionamento dos valores a pagar relativos às contraprestações de arrendamento)

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ESQUEMAS DE CONTABILIZAÇÃO nº 17
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17.2 - Quando efetuado o pagamento na datado vencimento do aluguel ou em atraso:

2a) - Pela liquidação financeira da contraprestação:

Débito - Arrendamento Mercantil a Pagar

(pelo valor aprovisionado da parcela do mês)
Crédito - Caixa ou Bancos
(pela saída do numerário)
Débito - Despesas Financeiras
(pelo valor dos encargos incidentes em razão do eventual pagamento em atraso)

2b) - Pela apropriação da despesa pelo regime de competência:

Débito - Despesas de Arrendamento Mercantil

(pelo valor da parcela correspondente ao mês em curso)
Crédito - Despesas de Arrendamento Mercantil a Apropriar
(pela baixa da parcela correspondente ao mês em curso)

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ESQUEMAS DE CONTABILIZAÇÃO nº 17
CONTABILIZAÇÃO DA OPERAÇÃO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL PELO ARRENDATÁRIO

17.3 - Quando for efetuado o pagamento antecipado da parcela do arrendamento e os lançamentos

seguintes de apropriação mensal do deságio recebido e da despesa de arrendamento:

3a) - Pela liquidação da contraprestação, na data em que foi efetuada:

Débito - Arrendamento Mercantil a Pagar

(pelo valor aprovisionado da parcela do mês)
Crédito - Caixa ou Bancos
(pela saída do numerário)
Crédito - Deságios Recebidos na Antecipação de Parcelas de Leasing (esta conta será redutora de Despesas de
Arrendamento Mercantil a Apropriar)
(pelo valor do deságio recebido, que será apropriado mensalmente pelo regime de competência até o mês em que a
contraprestação devia ser paga)

3b) - Pela apropriação mensal do valor do deságio recebido por ocasião da antecipação de parcelas do
arrendamento mercantil:

Débito - Deságios Recebidos na Antecipação de Parcelas de Leasing

(pela apropriação mensal de parcela do deságio recebido, de conformidade com o Princípio de Contabilidade da
Competência)
Crédito - Ganhos de Capital - Receitas Financeiras
(pelo registro da receita financeira pelo regime de competência mensalmente desde o mês de pagamento antecipado até
o mês em que deveria ser paga a contraprestação)

3c) - Pela apropriação da contraprestação do arrendamento mercantil na data de seu efetivo vencimento
(pelo regime de competência):

Débito - Despesas de Arrendamento Mercantil

(pelo valor da parcela correspondente ao mês em curso)
Crédito - Despesas de Arrendamento Mercantil a Apropriar
(pela baixa da parcela correspondente ao mês em curso)

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17.4 - Quando for efetuado o pagamento do valor residual, no vencimento do contrato de arrendamento:

Débito - Imobilizado de Uso (subtítulo pertinente)

(pelo valor residual pago)
Crédito - Caixa ou Bancos
(pela saída do numerário)

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17.5 - Quando for efetuado o pagamento do valor residual em parcelas mensais, se a arrendatária resolver
considerar a operação como sendo de arrendamento mercantil verdadeiro:

5a) - Pela antecipação do Valor Residual:

Débito - Antecipação do Valor Residual de Leasing (esta conta fica no grupamento de Outros Valores e Bens - Ativo
Realizável a Longo Prazo)
(pelo valor da antecipação do valor residual)
Crédito - Caixa ou Bancos
(pela saída do numerário)

5b) - Pela transferência do bem para o Ativo Permanente - Imobilizado de Uso, no vencimento do contrato
de leasing:

Débito - Imobilizado de Uso (subtítulo pertinente)

(pelo valor residual pago)
Crédito - Antecipação do Valor Residual de Leasing (esta conta fica no grupamento de Outros Valores e Bens - Ativo
Realizável a Longo Prazo)
(pela baixa da antecipação do valor residual)

Observação: Quando for estipulado no contrato que o Valor Residual deve ser antecipado e pago juntamente com as
contraprestações, a operação deixa de ser de arrendamento para ser considerada como Compra a Prazo. Caso no
contrato de arrendamento conste que o valor residual deve ser pago mesmo que o arrendatário não queira optar pela
compra do bem objeto, transformando-se assim em Valor Residual Garantido - VRG, a operação também será
considerada como Compra a Prazo. O bem comprado a prazo deve ser contabilizado no Imobilizado de Uso e sofrer
depreciações mensais.

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17.6 - Lucro ou Prejuízo na Venda de Bem Objeto de Arrendamento Mercantil Financeiro

6a) - Pela venda do bem móvel ou imóvel com apuração de prejuízo:

Débito - Caixa ou Bancos

(pelo valor do numerário recebido em pagamento)
Débito - Prejuízos Não Operacionais Acumulados (esta conta é subtítulo de Lucros ou Prejuízos Acumulados no
grupamento do Patrimônio Líquido)
(pelo valor apurado como prejuízo na venda)
Crédito - Imobilizado de Uso (subtítulo pertinente)
(pelo valor contábil do bem imobilizado)

Observação: O prejuízo apurado pode ser contabilizado diretamente no grupamento do Patrimônio Líquido porque a Lei
6.099/74 impede a dedução desse prejuízo para efeito do cálculo do IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurídica e,
conseqüentemente, da CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido.

6b) - Pela venda do bem móvel ou imóvel com apuração de lucro:

Débito - Caixa ou Bancos

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(pelo recebimento do numerário)

Crédito - Imobilizado de Uso (subtítulo pertinente)
(pelo valor contábil do bem imobilizado)
Crédito - Lucro na Venda de Ativo Permanente (esta conta deve estar no grupamento de Receitas Não Operacionais)
(pelo valor apurado como lucro na venda do bem imobilizado)

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17.7 - Reavaliação de Bem Adquirido pelo Valor Residual

7a) Pela reavaliação do bem adquirido pelo valor residual de operação de arrendamento mercantil:

Débito - Imobilizado de Uso - Conta Reavaliação (subtítulo pertinente)

(pela diferença entre o Valor Residual pelo qual foi adquirido o bem e seu Preço de Mercado)
Crédito - Reserva de Reavaliação (subtítulo pertinente)
(pela diferença entre o Valor Residual pelo qual foi adquirido o bem e seu Preço de Mercado)

7b) - Pela compensação de parte da Reserva de Reavaliação com o Prejuízo Não Operacional Acumulado
relativo ao mesmo bem:

Débito - Reserva de Reavaliação (subtítulo pertinente)

(pela compensação de parte da reserva com o prejuízo acumulado relativo à venda do bem ao arrendador do mesmo)
Crédito - Prejuízos Não Operacionais Acumulados (esta conta é subtítulo de Lucros ou Prejuízos Acumulados no
grupamento do Patrimônio Líquido)
(pela reversão do prejuízo não operacional apurado na venda do bem à empresa arrendadora)

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17.8 - Pela Desistência do Arrendamento Mercantil

8a) - Pela reversão dos valores aprovisionados relativos às contraprestações à pagar:

Débito - Arrendamento Mercantil a Pagar (conta do Passivo Circulante - Obrigações Diversas com funcionamento
idêntico ao da conta Fornecedores)
(pelo estorno das contraprestações a pagar em razão da extinção antecipada do contrato de arrendamento)
Crédito - Despesas de Arrendamento Mercantil a Apropriar (conta do Ativo Circulante - Despesas Antecipadas)
(pelo estorno das despesas a apropriar, correspondente às contraprestações a pagar, em razão da extinção antecipada do
contrato de arrendamento)

8b) Aprovisionamento ou pagamento de eventuais multas contratuais:

Débito - Multas Contratuais e Encargos Financeiros

Crédito - Arrendamento Mercantil a Pagar

Débito - Despesas Financeiras

Crédito - Caixa ou Bancos

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CONTABILIZAÇÃO DA OPERAÇÃO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL PELO ARRENDATÁRIO

17.9 - Quando a operação de Arrendamento Mercantil for considerada Compra a Prazo

9a) - Pelo registro da compra a prazo do imobilizado de uso:

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Débito - Imobilizado de Uso (subtítulo pertinente)

(pelo valor residual e a soma das contraprestações, se não forem discriminados os valores relativos aos encargos
financeiros)
Débito - Despesas Financeiras
(pelas despesas financeiras incidentes, se forem discriminadas na operação de compra e venda a prazo)
Crédito - Fornecedores
(pela soma das contraprestações e do valor residual pactuado)

9b) - Pelo pagamento das prestações:

Débito - Fornecedores (conta do Passivo Circulante e Exigível de Longo Prazo)

Crédito - Caixa ou Bancos

Veja o texto sobre O Exercício Social e o Realizável e Exigível de Longo Prazo

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