UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESPÍRITO SANTO

CENTRO DE CIÊNCIAS JURÍDICAS E ECONÔMICAS

GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Disciplina – Teoria Contábil

Caso - Teoria positiva e teoria normativa

Mônica Aparecida Caliman Nieiro

Desde a década de 1960, as pesquisas baseadas em teoria normativa começaram

a ser substituídas por pesquisas positivistas. As sugestões de alternativas para tópicos
contábeis e os pontos de vista de autores compreendidos em pesquisas normativas
deram lugar ao uso de métodos quantitativos sofisticados encontrados em trabalhos
positivos. A preocupação em prescrever práticas de contabilidade não continuou a ser
maior do que a importância que a academia atribuiu à compreensão da prática
corrente e à tentativa de predição de comportamentos de fenômenos contábeis. Em
decorrência disso, algumas consequências podem ser observadas: (1) maior potencial
de publicação de artigos positivos; (2) maior preocupação com o método (quantitativo,
sobretudo) do que com o fim (contabilidade); (3) menor produção de pesquisas com
novas ideias e opiniões construtivistas. Desse modo, instalou-se o dilema binomial
positivo versus normativo na pesquisa em contabilidade. Para uma melhor análise,
considere o estudo de caso a seguir e escreva as suas impressões sobre os tópicos
debatidos, seus entendimentos e implicações quando do uso de uma ou outra
abordagem para realizar uma pesquisa ou, até mesmo, se essas abordagens podem
ser complementares e de uso concomitante.

Parte 1
Durante a disciplina de Teoria da Contabilidade em um curso de graduação, o
professor estimulou os alunos a participarem do tópico sobre teoria positiva e teoria
normativa. A princípio, ele separou a sala em dois grupos e pediu ao Grupo 1 que
pesquisasse e apresentasse sobre as características da teoria normativa e sua
aplicação na pesquisa contábil. Da mesma forma, o Grupo 2 ficaria responsável pela
teoria positiva. Na Tabela 1, pode-se encontrar o resultado das investigações dos
grupos.

Tabela 1 – Resultado de investigação dos Grupos 1 e 2

OBS: no campo sua percepção apresente as diferenças entre os itens que fazem
parte da teoria normativa e positiva conforme as observações apresentadas por
cada grupo.
Campo reservado
Grupo 1 – Teoria
Grupo 2 – Teoria positiva para a sua
normativa
percepção

Prescrição: As pesquisas Explicação e predição: As  A Teoria Normativa

baseadas em teoria pesquisas com base em teoria baseia-se em
normativa procuram positiva buscam explicar a evidências
recomendar práticas prática contábil por meio de incorporando
contábeis que melhor se dados empíricos. Almeja-se, da opiniões e padrões
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encaixem no entendimento mesma forma, predizer o morais dos usuários,

e no contexto atual. Dessa comportamento dos resultados com base no
maneira, a prescrição deve dessa prática e sua entendimento e no
ser constante e revista, no dependência com outros contexto atual.
esforço de alcançar a fatores influentes. Para tanto, A Teoria Positiva
melhor representação dos existe forte conotação de utiliza métodos
eventos. Nesse sentido, o utilização de métodos quantitativos,
foco repousa em como a quantitativos para essa buscando explicar os
contabilidade deveria proce predição e explicação. Por essa fatos por meio da
der para maximizar a abordagem, percebe-se que o análise de dados
utilidade informacional. escopo reside na explicação de empíricos com os
como a quais os usuários
contabilidade está procedendo podem identificar a
e suas consequências futuras. melhor prática
contábil.

Subjetividade: A teoria Objetividade: A teoria positiva  A teoria normativa

normativa se preocupa em se restringe a analisar os dados possibilita o
oferecer alternativas que empíricos. Dessa forma, não há desenvolvimento de
direcionem a prática a preocupação com a visão do ideias criativas por
contábil. Ao tentar fazer pesquisador. Por isso, tem-se a parte do elaborador
isso, existe certo grau de impressão de que a podendo o mesmo
subjetividade por parte de imparcialidade é mais presente expressar sua visão.
seu elaborador. Esses nesse tipo de abordagem do A teoria positiva
elaboradores podem ou não que na normativa. baseia-se em
ser órgãos reguladores. métodos quantitativos
Desse modo, possibilita o e dados empíricos,
desenvolvimento de ideias sendo estritamente
criativas. objetiva, não
possibilitando aos
usuários expressar
sua visão.

Normas: A subjetividade no Princípios: A teoria positiva é  A teoria normativa

estabelecimento de normas elaborada a partir de apesar de ser
contábeis acarreta pressupostos e princípios, mais subjetiva para análise
objetividade para a prática. do que de normas. O uso do contexto se torna
Para elucidar esse principiológico na elaboração objetiva ao
paradoxo, considere o de direcionadores que norteiam determinar as normas
exemplo seguinte: imagine a prática ocasiona maior para a aplicação da
que certo órgão regulador flexibilidade e reflexão do prática contábil.
determine arbitrariamente preparador da demonstração
que as propriedades para financeira sobre o tratamento A teoria positiva
investimento com valor contábil de um certo evento. baseia-se em
excedente a $ 100.000,00 Suponha que os preparadores princípios e
devem ser tratadas a valor das demonstrações tenham a pressupostos, a partir
justo, ou a custo se for igual faculdade de escolher entre das análises
ou abaixo desse valor. Em custo ou valor justo para empíricas, não
outras palavras, a teoria mensurar as propriedades para estabelecendo
normativa é subjetiva na investimento da entidade, sem normas para
elaboração do direcionador a fixação de um valor aplicação, porém
(estabelecimento arbitrário específico. Nesse exemplo, a permite a análise do
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do valor) e objetiva quanto contabilidade baseada em usuário de como

à prática (as empresas
estão cientes de qual
tratamento utilizar caso o
valor desses ativos seja
maior ou menor).
princípios dá margem para tratar o fato contábil.
reflexão de qual tratamento
usar, a fim de que melhor
represente o patrimônio
empresarial.

Parte 2
Além das características apresentadas pelos grupos, o professor julgou
interessante que os alunos soubessem sobre o mundo da publicação científica e, para
isso, chamou a atenção para o tópico dicotômico que ele denominou
“método versus finalidade”, em que explicou que atualmente estudos que se utilizam
de métodos estatísticos (basicamente pesquisas positivas) têm maior poder de
aprovação de publicação em periódicos científicos e, por isso, o método, muitas vezes,
passou a ser mais enfatizado em detrimento da finalidade. Em virtude da aceitação de
publicação de artigos positivos, pesquisadores e estudiosos optam por essa
abordagem em vez de partir de um problema de pesquisa que não obrigatoriamente
precise do uso de métodos quantitativos. De outro lado, a publicação, em termos de
quantidade mais do que de qualidade, é fundamental para a carreira acadêmica,
especialmente para professores vinculados a um programa de pós-graduação stricto
sensu. Sendo assim, responda às questões abaixo:
a)“Qual a sua percepção sobre este tipo de escolha?”
Creio que a escolha de qual linha de estudo o pesquisador irá seguir está relacionada
em parte com a afinidade/domínio do autor em relação ao assunto a ser pesquisado.
Desenvolver trabalhos em linhas de pesquisa baseadas na subjetividade (teoria
normativa) requer muito mais dedicação/estudo do autor do que uma pesquisa objetiva
que foca em analisar dados empíricos, e muitas vezes a escassez de tempo pode
também ser um dos motivos da escolha de qual linha seguir.

b)“O poder de aprovação deve ser fator único a ser considerado ao se desenvolver
uma pesquisa?” Justifique suas respostas.

A questão sobre a aprovação pode sim ter certa influência nesta decisão quanto
pensamos na carreira acadêmica como foco do pesquisador, mas não deve ser o fator
único a ser considerado, apesar de que em muitos casos a quantidade de artigos
publicados é item de desempate para algumas seleções. Como mencionei na questão
anterior creio que o domínio sobre o assunto também deve ser considerado.
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Parte 3 - Nesta parte do estudo de caso, você deve responder às atividades

solicitadas pelo professor aos alunos.

Em seguida, o professor deu três exemplos de trabalhos sobre teoria positiva e

teoria normativa para os alunos identificarem qual abordagem é utilizada (utilizando
como base a Figura 1) com suas respectivas justificativas.

1a)Um estudo propõe uma nova forma de mensuração de ativos por meio dos valores
futuros, sendo uma alternativa ao custo histórico e valor justo. Para testar essa
proposta, um determinado grupo de empresas foi selecionado aleatoriamente da
população com o objetivo de investigar a correlação entre o novo método de
mensuração de ativos e o valor da empresa.
Abordagem Positiva, pois o estudo realizou a pesquisa de campo para obter os dados
empíricos para propor a nova forma de mensuração de ativos, sendo essa uma
característica das pesquisas da teoria positiva.

2a)Uma tese de doutorado pretendeu elaborar um método de mensuração de ativos

intangíveis. Para tanto, o autor analisou a literatura existente sobre o tema e, com
base na sua experiência e na observação da prática atual, formulou um modelo que
pudesse atribuir valor a qualquer ativo intangível.
Abordagem Normativa, pois o doutorando utilizou análises prescritivas (literatura
existente), sua experiência e observou o contexto atual para formular um modelo de
atribuição de valor a qualquer ativo intangível, o que é uma característica das
pesquisas da teoria normativa.

3a)Um artigo buscou verificar os fatores que condicionam as empresas a adotarem

voluntariamente as International Financial Reporting Standards (IFRS). Para isso, o
autor se utilizou de métodos estatísticos (regressão logística) para observar quais e
como os fatores impactam na adoção voluntária das normas.

Abordagem Híbrida, pois o autor do artigo buscou verificar os fatores que condicionam
as empresas a adotarem voluntariamente as IFRS (Teoria Normativa) e a análise dos
fatores que levaram as empresas a essa adoção foi realizada por meios estatísticos –
regressão logística (Teoria Positiva).

Na sequência, o professor elencou diversas características para os estudantes

classificarem em (1) característica exclusivamente normativa; (2) característica
exclusivamente positiva; (3) abordagem híbrida, conforme a ilustração a seguir:
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Figu
ra 1 – Classificar em abordagem normativa, positiva e híbrida.

Características:

( 1 )Utilização estrita da visão subjetiva do autor/pesquisador.

( 2 )Baseada puramente em princípios.
( 2 )Uso de métodos quantitativos.
( 2 )Análise puramente restrita aos dados.
( 3 )Descrição, prescrição, explicação e predição.
( 2 )Explicação e predição.
( 1 )Baseada estritamente em normatização.
( 2 )Potencial de publicação na atualidade.

Com base no estudo de caso e no texto sobre teoria positiva e normativa,

responda:

1.Qual a importância da pesquisa normativa para o atual contexto da contabilidade?

Justifique.
Considero que as pesquisas normativas que tem como base as análises prescritivas
são de grande importância para a contabilidade, sobretudo no contexto atual, pois
permitiram a definição de uma Estrutural Conceitual Básica, dos conceitos
fundamentais e das características qualitativas, definindo como deve ser a
contabilidade na prática, ou seja, como devem ser registrados os fatos contábeis.

2. O dilema positivo versus normativo em pesquisa contábil deveria existir? Há espaço

para ambos os tipos de pesquisa?
Creio que o dilema da teoria positiva versus normativa deva existir, pois mesmo cada
uma delas tendo um objetivo, onde Teoria Normativa procura recomendar práticas
contábeis e a Teoria Positiva busca explicar a prática contábil por meio de dados
empíricos, faz com que as pesquisas algumas vezes busquem comparar as teorias ou
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até mesmo utilizam uma pra explicar a outra, por isso acredito que há espaço para os
dois tipos de pesquisa, apesar de observar uma tendência maior para pesquisas com
abordagem Positiva. Alguns autores como Lopes e Martins (2005) afirmam que apesar
da metodologia normativa fornecer orientações para a prática, preocupa-se pouco com
o teste empírico desta, existindo assim a necessidade de uma abordagem mais
científica para o tratamento dos assuntos contábeis.