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Existe alguma base científica para a contabilidade?

Implicações para a prática, pesquisa e educação

Sudipta Basu
Fox School of Business
Temple University
1801 Liacouras Walk
Filadélfia, PA 19122
(215) 204 0489
Sudipta.Basu@temple.edu

20 de agosto de 2015

RESUMO: Este ensaio é baseado em um discurso de abertura em 2014 Journal of International Accounting Research (JIAR)
Conferência. Essa palestra foi construída a partir de uma apresentação do painel da reunião anual da American Accounting
Association (AAA), intitulada "Existe alguma legitimidade científica para o que ensinamos em Contabilidade 101?" Eu avalio se a
prática contábil, regulamentação, pesquisa e ensino têm uma base científica sólida. Eu argumento que a recente pesquisa,
regulamentação e ensino de contabilidade são freqüentemente baseados em ideologia não científica, mas que a evolução da
prática contábil incorpora leis científicas, mesmo que os contadores praticamente não estejam cientes delas. Os pesquisadores da
contabilidade têm a oportunidade de expandir a investigação científica em contabilidade, melhorando seus projetos de pesquisa e
explorando os usos da contabilidade fora dos mercados de capital formais, usando estudos de campo e experimentos.

Palavras-chave: leis de conservação, lei de construção, evolução econômica, reversão de meios, mitos de criação

Agradeço a Greg Waymire por organizar a sessão do painel da reunião anual AAA de 2009 que inspirou este discurso de
abertura e o JIAR Organizadores da conferência por me convidarem para falar ao lado de vários comentaristas ilustres.
eu agradeço JIAR aos participantes da conferência pelo feedback sobre minha palestra e Steve Balsam, Progyan Basu,
Erv Black (o editor), Larry Brown, Eric Press e Greg Waymire pelos comentários detalhados e sugestões sobre este ensaio.

Cópia eletrônica disponível em: http://ssrn.com/abstract=2649263

. . . nenhum trabalhador científico tem um nível fixo de significância no qual a cada ano, e em todos
circunstâncias, ele rejeita hipóteses; ele prefere dedicar sua mente a cada caso particular à luz de suas
evidências e de suas idéias.
- Sir Ronald A. Fisher (1956)

Mas se devemos viver quer queira ou não com os padrões (contábeis), devemos estar bem cientes de seus defeitos
e perigos. Vejamos isso diretamente. (1) O mais importante diz respeito à lógica da ciência. Somente criaturas
semelhantes a deuses sabem onde está a verdade. Ex Cathedra pronunciamentos de autoridade humana são
pretensiosos e, inevitavelmente, às vezes devem estar errados. Confiar neles é pedir decepção.
- William T. Baxter (1979)

Nossos livros didáticos devem ser líderes, não seguidores, no pensamento e na prática contábil. Devemos
enfatizar os conceitos e não os detalhes da prática. Os conceitos são duradouros; a prática não é. Em nosso
ensino, devemos estimular os alunos a pensar em contabilidade como uma atividade que aborda questões de
importância para a sociedade ...
- Stephen A. Zeff (1989)

EU. INTRODUÇÃO

Durante uma década, por volta de 1960, a Fundação Ford, a Fundação Carnegie e outras fundações buscaram

elevar a educação empresarial de profissional para científica, investindo cerca de 35 milhões de dólares em cinco escolas de

negócios dos EUA para dar início à pesquisa acadêmica científica em negócios (Jeuck 1986; Khurana, Kimura, e Fourcade

2011). Por exemplo, a construção do banco de dados de preços de ações do Centro de Pesquisa em Preços de Segurança

(CRSP) foi financiado por um subsídio inicial da Merrill Lynch, Pierce, Fenner e Smith de 1960 de $ 50.000 (posteriormente

aumentado para $ 300.000). A primeira base de dados CRSP foi concluída em 1964 e 60 universidades assinaram a mesma

em 1965. 1 o Journal of Accounting Research começou a publicação em 1963 para “encorajar a publicação antecipada de

esforços de pesquisa” sobre “aplicações de análise quantitativa” e “emprego da ciência comportamental” (Dopuch 1963). Eu

avalio se esse investimento inicial na pesquisa científica em contabilidade teve os efeitos pretendidos, analisando

individualmente se a pesquisa, a regulamentação, a educação e a prática contábil são científicas. 2 É claro que a maioria dos

campos localizados no College of Liberal Arts são orgulhosamente não científicos, de modo que a contabilidade dificilmente

seria uma exceção se ainda não fosse científica. Na verdade, eu argumento que a regulação contábil e a educação são

baseadas mais na fé do que na ciência.

1 Ver http://www.crsp.com/50/ e http://www.crsp.com/about-crsp/history .

2 Em 1967, a American Assembly of Collegiate Schools of Business (AACSB) aumentou os requisitos de graduação para professores de contabilidade

credenciados para Ph. D., começando em 1969. Novos programas de doutorado em contabilidade com treinamento quantitativo foram iniciados na

década de 1960 para atender à nova demanda para pesquisadores de contabilidade científica (por exemplo, Basu 2012).

Cópia eletrônica disponível em: http://ssrn.com/abstract=2649263

 Dicionário Online Merriam-Webster ( http://www.merriam-webster.com/dictionary/science )

define ciência como "conhecimento ou um sistema de conhecimento que cobre verdades gerais ou a operação de

leis gerais, especialmente conforme obtido e testado por meio do método científico e relacionado com o mundo

físico e seus fenômenos." Enquanto o foco da definição no mundo físico e seus fenômenos limita a cobertura às

ciências naturais, como física e química, a contabilidade é melhor classificada como uma ciência social preocupada

com as relações econômicas. A contabilidade possui as outras duas características principais de uma ciência: leis

gerais desenvolvido através do método científico? Não conheço nenhum livro-texto de contabilidade ou outra fonte

confiável que liste ou discuta quaisquer leis científicas da contabilidade, como seria de esperar em um livro-texto de

graduação em física, química ou economia. Mas talvez se os reguladores contábeis usem o método científico ou

baseiem seus regulamentos em pesquisas acadêmicas ou práticas seguindo o método científico, então a prática

contábil pode ainda incorporar leis científicas que simplesmente não foram formalmente declaradas. Prossigo para

investigar essa possibilidade.

Infelizmente, muitas evidências institucionais sugerem que a contabilidade e muitas outras ciências sociais não

estão sendo aprimoradas com o uso do método científico. Feynman (1974, p. 10) descreve vários campos acadêmicos que

seguem a “ciência do culto à carga”, uma caricatura do método científico, como segue: “Existem grandes escolas de

métodos de leitura e métodos matemáticos e assim por diante, mas se você notar , você verá que as pontuações de leitura

continuam caindo - ou quase não aumentando - apesar de usarmos continuamente essas mesmas pessoas para melhorar

os métodos. Há um remédio de feiticeiro que não funciona. Deve ser examinado; como eles sabem que seu método deve

funcionar? ”

Consideremos agora a contabilidade financeira, cuja regulamentação foi entregue à Securities and

Exchange Commission (SEC) e delegada ao American Institute of Accountants (AIA) e posteriormente ao Financial

Accounting Standards Board (FASB), com o objetivo de evitar outro mercado de ações crash como aquele em 1929.

Olhando para trás, apenas nas últimas três décadas, depois que o FASB estava bem estabelecido, passamos pela

crise de poupança e empréstimo da década de 1980; as quedas do mercado de ações de 1987 e 1989; a bolha das

pontocom no final dos anos 1990 e seu estouro em 2000-02; a bolha imobiliária de meados dos anos 2000 e a

Grande Recessão de 2007-09; e os flashes crashes de 6 de maio de 2010 e 23 de abril de 2013. Durante o

2
Grande Recessão, também descobrimos esquemas Ponzi de décadas e fraudes administradas por Bernie Madoff, Allen Stanford e

muitos outros, muitas vezes operando bem debaixo do nariz da SEC (Markopolos 2010). 3 O que quer que os reguladores e

pesquisadores de contabilidade estejam fazendo, a SEC não está mais perto de seu objetivo do que quando foi criada, uma vez que

ainda não sabemos por que ocorreram os crashes de 1929 ou 1987 ou como evitar outro crash.

Discuto três práticas de pesquisa contábil empírica que não são científicas. Em primeiro lugar, a confiança quase universal em

testes de significância de hipótese nula logicamente inválidos leva a inferências incorretas que permeiam a literatura contábil. 4 Em

segundo lugar, as tabelas de regressão transmitem menos informações do que os gráficos (diagramas de dispersão), o que torna a

inferência menos confiável. Terceiro, os pesquisadores muitas vezes colocam mecanicamente um nada

hipótese ( zero coeficiente de inclinação ou diferença média) em vez de trabalhar a hipótese nula teórica (Ball

2013), que muitas vezes tem o mesmo sinal previsto que a hipótese alternativa postulada. Basu (2012) critica

pesquisas recentes em contabilidade de forma mais ampla e sugere vários remédios potenciais.

Os livros didáticos atuais de contabilidade financeira encorajam a memorização mecânica das regras contábeis para que

o corpo docente possa “ensinar para o teste” para os exames de CPA. Os autores de livros didáticos atribuem à formação da SEC

as boas regras de contabilidade financeira, um mito da criação como os encontrados em textos religiosos sagrados. Talvez por

ignorância, esses autores nunca mencionem mais de 10.000 anos de evolução contábil, o que é lamentável porque expor os

alunos a fósseis contábeis pode desencadear uma heresia darwiniana na fé contábil.

Apesar de minhas visões terríveis sobre pesquisa, regulamentação e educação em contabilidade, estou otimista sobre a

prática contábil. Eu argumento que a evolução por tentativa e erro da contabilidade ao longo de milênios levou a um melhor

desempenho competitivo para indivíduos e organizações, e que a evolução da contabilidade incorpora várias regularidades amplas

que todos os contadores devem aprender como conceitos fundamentais. Assim, a prática contábil evoluída pré-SEC seguia (não

reconhecidas) leis científicas gerais, embora os criadores de padrões ideológicos tenham se esforçado para substituí-las por suas

regras não científicas ao longo do último meio século. Também sugiro algumas novas direções de pesquisa para estudiosos

internacionais de contabilidade.

3 Para obter uma lista dos principais esquemas de Ponzi, consulte: http://en.wikipedia.org/wiki/List_of_Ponzi_schemes. Deason,

Rajgopal, Waymire e White (2015) estudam uma amostra de 376 esquemas de Ponzi processados pela SEC entre 1988 e 2012.
4 Para exemplos de inferências inválidas, consulte o Fórum sobre "O estado da bolsa de estudos em contabilidade" na edição de dezembro de 2013 de

Horizontes de contabilidade.

3
 II. A PESQUISA ACADÊMICA DE CONTABILIDADE ATUAL NÃO É CIENTÍFICA

O MerriamWebster Online Directory define método científico como “princípios e procedimentos para a

busca sistemática de conhecimento envolvendo o reconhecimento e formulação de um problema, a coleta de dados

por meio de observação e experimento e a formulação e teste de hipóteses”. Muitos professores de contabilidade e

alunos de doutorado achariam essa definição familiar, tendo encontrado algo semelhante em uma aula de métodos

de pesquisa. Certamente, a maioria dos artigos de contabilidade publicados em periódicos norte-americanos

estudam dados quantitativos e afirmam testar hipóteses estatísticas. 5

Pesquisadores de contabilidade (e ciências sociais) são ensinados a testar hipóteses estatísticas incorretas

Infelizmente, nossos instrutores de estatística e econometria ensinam um “procedimento de teste de

hipótese nula e significância” que combina teorias mutuamente inconsistentes de Sir Ronald Fisher (1955;

1956) e Jerzy Neyman e Egon S. Pearson (Neyman 1950; 1957), sem nunca mencionar suas contradições

inerentes. Gigerenzer (2004, pp. 588-590) resume essas três abordagens para o teste de hipótese, conforme

ilustrado na Figura 1.

A primeira abordagem é o 'Ritual Nulo' ou teste de significância de hipótese nula (NHST) que a maioria dos cientistas

sociais usa hoje. É claro que muitos pesquisadores de contabilidade especificam uma hipótese alternativa em vez de uma hipótese

nula - freqüentemente um sinal de coeficiente ou uma diferença sinalizada nas médias - mas raramente se vê um argumento

teórico explícito para a hipótese nula implícita de zero. A maioria dos pesquisadores de contabilidade não sabe que o Ritual Nulo

que aprenderam na pós-graduação é “uma ideia excepcionalmente ruim” e um “jogo de salão sem sentido” (Ziliak e McCloskey 2008,

p. 2). Os poucos pesquisadores que estão cientes da falha fatal continuam seguindo o Ritual Nulo porque a maioria dos revisores e

editores não sabem ou não se importam com o fato de que as inferências publicadas geralmente estão erradas, e os

administradores contam os artigos publicados, mas raramente os lêem.

5 Pfleiderer (2014) e Romer (2015) argumentam que o uso indevido de modelos matemáticos está impedindo severamente o progresso
científico em finanças e economia e a teoria do crescimento econômico, respectivamente. Em Basu (2012), argumento que a pesquisa em
contabilidade está em uma crise semelhante causada por excessiva matematização (por exemplo, McCloskey 2002) e abstração da
realidade (por exemplo, Shapiro 2005).

4
 A segunda abordagem é o teste da hipótese nula de Fisher. Enquanto o pensamento de Fisher sobre

estatísticas e testes de hipóteses evoluiu ao longo de sua longa carreira, Gigerenzer (2004, p. 590) resume os

últimos grandes escritos de Fisher (1955; 1956) como mostrado na Figura 1. Na formulação de Fisher, há uma

hipótese nula, mas não específica hipótese alternativa, o que significa que conceitos como erro Tipo II e poder

estatístico são indefinidos. Além disso, deve-se sempre relatar p- valores em vez de ficarem acima ou abaixo de um

limite crítico. 6 Pode-se discutir o quão próxima uma estimativa está da hipótese nula, mas as hipóteses nunca são

aceitas ou rejeitadas.

A terceira abordagem é a estrutura teórica da decisão de Neyman e Pearson usada para escolher entre

duas hipóteses distintas com custos e benefícios associados a cada escolha. Por exemplo, uma hipótese refletiria a

qualidade aceitável do produto, enquanto a segunda hipótese refletiria a qualidade defeituosa, e a decisão é se um

determinado lote de produto deve ser enviado aos clientes ou descartado. Os custos e benefícios econômicos das

duas opções são usados para definir o Tipo I ( α) e Tipo II (1- β)

taxas de erro ex-ante. O teste da hipótese nula de Fisher difere consideravelmente da tomada de decisão de Neyman-

Pearson e Fisher (1955, p. 70; 1956, p. 100) argumentou vigorosamente contra a última abordagem.

Gigerenzer (2004, p. 591) compara o Ritual Nulo atual com seus dois predecessores, argumentando que a primeira etapa

do Ritual Nulo toma emprestado principalmente de Fisher, exceto que para Fisher a hipótese nula sempre significa “acaso”, como

uma diferença zero. Esta primeira etapa é inconsistente com a teoria de decisão de Neyman-Pearson, onde dois específicos

(geralmente) diferente de zero as hipóteses são testadas umas contra as outras. A segunda etapa é superficialmente consistente

com a teoria de decisão de Neyman-Pearson, exceto que o nível de significância crítica é mantido constante em vez de depender de

α, β, e o tamanho da amostra. O terceiro passo não é consistente com nenhuma das teorias porque Fisher, Neyman e Pearson

concordaram que a estatística nunca deve ser usada mecanicamente.

Além disso, existe o problema mais profundo de que, mesmo se aplicado corretamente, o NHST é logicamente

inválido. Cohen (1994, p. 998) afirma um silogismo incorreto: “Se uma pessoa é americana, provavelmente não é membro

do Congresso. Esta pessoa é um membro do Congresso. Portanto, ele provavelmente não é um americano. ”

6 Fisher (1935/1951, p. 13) disse: "É comum e conveniente para os experimentadores tomar 5% como um nível padrão de significância, no
sentido de que estão preparados para ignorar todos os resultados que falham em atingir esse padrão", que foi incorporado ao Ritual Nulo,
embora Fisher (1956) posteriormente tenha retratado essa posição (veja a citação de abertura deste artigo).

5
Embora a premissa principal (a primeira afirmação) seja verdadeira, a inferência final é claramente falsa porque os membros do

Congresso devem ser cidadãos americanos. Cohen explica que esta é a mesma lógica incorreta usada no NHST: “Se H 0 for

verdadeiro, então esse resultado (significância estatística) provavelmente não ocorreria. Este resultado ocorreu. Então H 0

provavelmente não é verdade e, portanto, formalmente inválido. ” Como o primeiro silogismo ilustra concretamente, o NHST

não pode nos dizer logicamente se uma hipótese é (provavelmente) verdadeira ou não.

Cohen (1994, p. 997) resume: “O que há de errado com o NHST? Bem, entre muitas outras coisas,

não nos diz o que queremos saber, e queremos tanto saber o que queremos saber que, por desespero,

acreditamos que sim! O que queremos saber é 'Dados esses dados, qual é a probabilidade de que H 0 é

verdade?' Mas, como a maioria de nós sabe, o que isso nos diz é 'Dado que H 0 é verdade, qual é a

probabilidade desses dados (ou mais extremos)? ' Estes não são os mesmos ... ”

Podemos escrever essas duas probabilidades condicionais como P ( H 0 | D) e P (D | H 0) respectivamente, onde H 0

denota “ H 0 é verdadeiro ”e D denota“ dados observados ”. Pesquisadores de ciências sociais, desesperados para parecer

científicos, equacionam incorretamente as probabilidades condicionais transpostas para inferir afirmações logicamente inválidas.

As probabilidades condicionais são definidas como P ( H 0 | D) = P ( H 0 ∩ D) / P (D) e P (D | H 0) = P ( H 0 ∩ D) / P ( H 0).

Usando essas definições, o Teorema de Bayes relaciona as duas probabilidades condicionais transpostas com a equação: P ( H 0 | D)

= P (D | H 0) × P (D) / P ( H 0). Assim, pode-se inferir P ( H 0 | D) de P (D | H 0) somente se alguém conhece o P incondicional ( H 0) ex

ante, o que tornaria o NHST discutível. O Teorema de Bayes revela que P ( H 0 | D) = P (D | H 0) se P (D) = P ( H 0), o que é raro, então

os pesquisadores quase sempre erram ao igualar as probabilidades condicionais transpostas. É irônico que alguns teóricos da

contabilidade modelem os tomadores de decisão como racionais se usarem a atualização bayesiana, mas a maioria dos

pesquisadores de contabilidade dos Estados Unidos se comporta de forma irracional ao violar explicitamente o Teorema de Bayes

ao fazer inferências do NHST.

Inferências incorretas do Ritual Nulo vão muito além da contabilidade. Ioannidis (2005) mostra que a maioria das

pesquisas publicadas é falsa; e isso é verdade até mesmo para os artigos mais citados nas principais revistas médicas, nos

quais os médicos e reguladores presumivelmente confiam para tomar decisões que afetam a saúde.

6
de inúmeros pacientes. 7 Fanelli (2010) mostra que pesquisadores de ciências sociais têm cinco vezes mais chances de

relatar resultados estatisticamente significativos do que aqueles de ciências naturais, o que sugere forte viés de publicação.

Fanelli (2012) mostra que, em todas as disciplinas, os resultados estatisticamente significativos aumentaram em 22%

durante 1990-2007, com as ciências sociais liderando o caminho. Simmons, Nelson e Simonsohn (2011) argumentam que "a

flexibilidade na coleta de dados, análise e relatórios aumenta drasticamente as taxas reais de falsos positivos" e mostram,

usando protocolos experimentais padrão, que ouvir "When I'm Sixty Four" dos Beatles fez assuntos fisicamente mais jovem,

conforme medido por suas datas de nascimento. Semelhante ao gerenciamento de resultados para atender aos limites,

Basu e Park (2014) relatam que p- os valores dos documentos contábeis publicados em 2011 estão agrupados abaixo dos

níveis de significância estatística padrão, sugerindo mais uma fonte de insegurança.

Se continuarem a usar o NHST, os pesquisadores de contabilidade devem seguir as melhores práticas, incluindo

análise de poder (por exemplo, Lindsay 1993), estimativa robusta (por exemplo, Basu e Markov, 2004; Ohlson e Kim,

2015), ajuste de erros padrão para observações dependentes (por exemplo, Bernard 1987; Petersen 2009), ajuste do nível

de significância (α) para o tamanho da amostra (por exemplo, Johnstone 1990) e comparações múltiplas (por exemplo,

Burgstahler 1987; Basu, Holland e Sun 2012) e usar testes, replicações e meta-análises fora da amostra para reduzir a

probabilidade de inferências tendenciosas. Simmons et al. ( 2011) recomendam seis divulgações do autor e quatro

diretrizes do revisor para reduzir a flexibilidade na pesquisa experimental.

Idealmente, os pesquisadores das ciências sociais abandonariam o NHST, enfatizariam a significância prática ou

econômica (poder explicativo incremental e / ou tamanho do efeito) e rastreariam os mecanismos causais antes de fazer

inferências (Hill, 1965; Dyckman e Zeff, 2014). Os pesquisadores da contabilidade analisariam mais evidências históricas e

institucionais e conduziriam estudos de caso para gerar “associações densas” que fundamentam as “associações tênues” de

modelos algébricos formais ou análises estatísticas (Waymire e Basu 2008, p. 41).

7 Como um exemplo recente, em 17 de junho de 2015, a Food and Drug Administration (FDA) "fez uma determinação final de que não há mais
um consenso entre os especialistas qualificados de que os óleos parcialmente hidrogenados (PHOs), que são a principal fonte alimentar de
ácidos graxos trans produzidos industrialmente (IP-FTA) são geralmente reconhecidos como seguros (GRAS) para qualquer uso em alimentos
humanos. ” O FDA proibiu o uso de PHOs no abastecimento de alimentos dos EUA a partir de 18 de junho de 2018. O regulamento final está
disponível online em: https://www.federalregister.gov/articles/2015/06/17/2015-14883/final- decision-related-parcialmente-hidrogenated-oil .
O FDA afirmou anteriormente que o óleo LEAR (baixo teor de ácido erúcico) parcialmente hidrogenado era GRAS para uso em alimentos (50
FR 3745 (28 de janeiro de 1985)) "por meio de procedimentos científicos", incluindo a revisão de 62 estudos publicados e promoveu os
benefícios de saúde de PHOs sobre manteiga e margarina por décadas.

7
Pesquisadores de contabilidade não entendem nem mesmo seus resultados de regressão de resumo

Se uma imagem vale mais que mil palavras, quantas tabelas vale um gráfico de dispersão? Anscombe (1973)

fornece um bom teste de quão bem um pesquisador pode interpretar a saída de regressão simples de um pacote de

computador padrão. Imagine mentalmente as onze observações resumidas pela seguinte saída.

Número de observações ( n) = 11
Média do x ' s ( x) = 9,0 Média do y
' s ( ȳ) = 7,5
Coeficiente de regressão ( b 1) do y sobre x = 0,5
Equação da linha de regressão: y = 3 + 0,5 x
Soma dos quadrados de x = 110,0
Soma de regressão dos quadrados = 27,50 (1 df)
Soma residual dos quadrados de y = 13,75 (9 df)
Erro padrão estimado de b 1 = 0,118
múltiplo R 2 = 0,667

Agora observe a Figura 2, que reproduz as Figuras 1 a 4 de Anscombe (1973, pp. 19-20). Qual das quatro figuras

candidatas está mais próxima de sua imagem mental inicial? Qual dos conjuntos de dados alternativos representados

nessas quatro figuras tem mais probabilidade de gerar a saída de regressão que você acabou de estudar? Por favor,

reserve um momento para anotar suas respostas antes de continuar lendo.

Quais foram suas respostas às duas perguntas acima? Suas respostas foram as mesmas para as duas perguntas?

Muitos alunos de doutorado em contabilidade escolherão a Figura 1 para ambas as perguntas porque ela se parece com a

distribuição normal bivariada típica ilustrada em livros de econometria, e arrisco que muitos pesquisadores de

contabilidade sênior farão o mesmo. Contudo, tudo quatro conjuntos de dados geram a saída de regressão idêntica,

embora a relação entre as duas variáveis seja claramente muito diferente em cada caso. A Figura 2 representa uma

relação não linear determinística com um potencial R 2 de 100%. As Figuras 3 e 4 refletem os efeitos polares de outliers. A

Figura 3 mostra como um outlier pode disfarçar uma relação linear determinística, enquanto a Figura 4 mostra como um

outlier extremo pode imitar uma forte relação estatística mesmo quando não há nenhuma. Sem analisar gráficos de

dispersão, o pesquisador médio provavelmente nunca considerará a possibilidade das Figuras 2 a 4, embora estes estejam

longe de ser fenômenos incomuns (por exemplo, regressões de nível de preço se comportam de maneira muito diferente

quando você inclui ou exclui Berkshire Hathaway). Até

8
econometristas treinados acham mais difícil fazer previsões quando recebem resultados de regressão em vez de gráficos de

dispersão equivalentes (Hoyer e Sogarth 2012), consistentes com tabelas que fornecem dados menos úteis do que gráficos. Os

econometristas se saíram melhor apenas com gráficos do que tanto com saída de regressão quanto com gráficos, sugerindo que as

tabelas de regressão na verdade reduzir compreensão dos dados. Easton (1999) aponta que várias relações não lineares de lucro-

retorno poderiam ter sido descobertas pelo menos vinte anos antes se os pesquisadores rotineiramente plotassem seus dados em

vez de apenas assumir uma relação linear como na Figura 1 de Anscombe.

Os pesquisadores da contabilidade devem habitualmente representar graficamente as suas variáveis principais para melhor

compreender a relação que estão a estimar (Basu 2012). Os editores e revisores devem pressionar os autores de contabilidade para

substituir as tabelas por gráficos, conforme recomendado pelos estatísticos (por exemplo, Tukey 1977). Gelman, Pasarica e Dodhia (2002)

mostram como diferentes tabelas de resultados estatísticos podem ser substituídas por gráficos que ocupam pouco espaço, mas fornecem

mais dados do que as tabelas equivalentes, portanto, as restrições de espaço do periódico não precisam ser um problema.

Um exemplo de teste de hipótese nula mal aplicado em um fluxo de pesquisa de contabilidade proeminente

Em um painel de discussão da reunião anual AAA de 2012, Ray Ball (2013) e Jerry Zimmerman (2013)

identificaram de forma independente as crenças exageradas de praticantes, reguladores e pesquisadores sobre a

importância dos relatórios financeiros externos e a extensão da manipulação contábil como seu candidato para “ A

opinião mais incorreta dos especialistas em contabilidade. ” Healy e Wahlen (1999) e Dechow e Skinner

(2000) apontam que muitas transações comerciais legítimas parecem manipulativas quando vistas pelas lentes dos modelos de

gerenciamento de resultados dos pesquisadores. Como esses modelos de gerenciamento de resultados padrão são determinísticos

e não levam em consideração choques econômicos, a literatura baseada nesses modelos é “lamentavelmente não científica” (Ball

2013).

Os pesquisadores de gerenciamento de resultados rotineiramente ignoram o papel do “acaso” no estabelecimento da

hipótese estatística nula, conforme recomendado por Fisher (1955; 1956). Muitos jornais classificam as empresas em acréscimos

"discricionários" ou "anormais" em decis a cada ano e, em seguida, plotam os acréscimos discricionários médios para os decis

extremos por vários anos antes e depois do ano de classificação (por exemplo, Dechow, Sloan e Sweeney 1995; Hirshleifer, Hou,

Teoh e Zhang 2004). Os pesquisadores normalmente encontram um (inverso) V-

9
padrão modelado para o decil inferior (mais alto) com o vale (vértice) no ano de classificação e interpretar esses padrões como um

sintoma de acumulações ou gerenciamento de resultados que atinge o pico no ano de classificação.

Mas o que esperaríamos se o desempenho da empresa resultasse apenas de uma mistura de habilidade gerencial e

choques econômicos aleatórios que duram mais de um ano, com o último produzindo maior variação na série temporal? Suponha

que os gerentes não possam manipular os demonstrativos financeiros relatados, seja porque os gerentes não participam de sua

produção ou por causa de uma auditoria perfeita. Esperaríamos ver linhas planas ao longo do tempo para as empresas de

accruals (ou lucros) extremos identificadas a cada ano sob essas condições, a hipótese nula econômica não declarada nesses

documentos de gerenciamento de resultados?

Sir Francis Galton (1886) identificou o fenômeno de “reversão à média” estudando a altura de

930 filhos adultos de 205 pares de pais. A Figura 3 reproduz a Tabela 1 de Galton (1886, p.

248), que relata seus principais resultados. Galton descobriu que quando classificou os pais por suas alturas médias, os

filhos dos pais mais altos eram mais baixos em média do que seus pais, e da mesma forma os filhos dos pais mais baixos

eram mais altos em média do que seus pais (as alturas das mulheres foram multiplicadas por 1,08 para levar em conta as

proporções de gênero e altura). Mais interessante, quando ele classificou as famílias pela altura média do crianças, os pais

das crianças mais altas tendiam a ser mais baixos do que eles em média e, da mesma forma, os pais das crianças mais

baixas tendiam a ser mais altos do que eles, em média. Embora pais de alturas extremas possam interferir no crescimento

de seus filhos, não há como eles interferirem na altura adulta dos pais alcançada antes de seu nascimento! Galton

interpretou seu padrão em forma de V para as alturas mais curtas e o padrão em forma de V inverso para as alturas mais

altas como decorrente em parte da propensão genética para a altura e em parte da variação na nutrição durante os

estágios de crescimento devido a choques econômicos. As famílias mais altas de qualquer geração tinham predisposição

genética para altura e também tiveram a sorte de obter a melhor nutrição durante todos os períodos de crescimento.

Contudo, as gerações seguintes e as precedentes provavelmente não obteriam a melhor nutrição em todos os seus

períodos de crescimento e, portanto, seriam mais curtas, em média. Se a predisposição genética para a altura for análoga à

habilidade gerencial e a nutrição durante os períodos de crescimento for semelhante a choques econômicos, então

esperaríamos uma reversão significativa mesmo que os gerentes não pudessem e não quisessem

10
tentativa de manipular ganhos. 8 Em outras palavras, se houver variação aleatória no desempenho da empresa (isto é, o

desempenho é literalmente uma variável aleatória), então a 'chance' em termos Fisherianos leva a uma hipótese nula de

reversão à média tanto para frente quanto para trás no tempo. 9 Acho terrível que nossos principais periódicos de

contabilidade publiquem artigos que não incorporam percepções estatísticas básicas com 130 anos!

Ball (2013) argumenta que os pesquisadores de gerenciamento de resultados muitas vezes fazem inferências

incorretas porque eles não pensam sobre o econômico hipótese nula, que é como os ganhos se comportariam na ausência

de custos de agência, que são a base para a hipótese alternativa que está sendo testada. Esta seção deu outro exemplo

desse fenômeno. Em vez de assumir mecanicamente que a hipótese nula relevante é sempre um nada hipótese ( zero

diferença média ou coeficiente de inclinação) simplesmente porque é computacionalmente conveniente, os pesquisadores

de contabilidade devem descobrir se a hipótese econômica nula realmente prediz um valor zero e, se não, como testar

melhor qual hipótese explica melhor os dados.

III. REGULAMENTO DE CONTABILIDADE MODERNA NÃO SE BASEIA NA CIÊNCIA, MAS NA FÉ

Os padrões de contabilidade foram historicamente induzidos pela prática (por exemplo, Littleton 1953) e o

O American Institute of Accountants (AIA) recomendou as melhores práticas percebidas para seus membros por meio de

vários canais antes de 1930 (Moonitz 1970; Zeff 1971). Quando a SEC foi criada e encarregada de definir os 'princípios'

contábeis, ela delegou essa atividade ao AIA do setor privado, que continuou a identificar e recomendar as melhores

práticas contábeis. Sanders, Hatfield e Moore (1938) e Paton e Littleton (1940) foram tentativas acadêmicas de compilar os

melhores "padrões", que então conotavam normas na prática. Logo, no entanto, o Accounting Series Release 4 (SEC 1938)

exigiu que as empresas públicas apresentassem suas demonstrações financeiras à SEC usando apenas os princípios

aprovados pela SEC. 10 Da noite para o dia, os princípios tornaram-se

8 Samuels (1991) fornece uma prova geral e intuitiva da reversão à média e mostra que a reversão à média é mais
provável de ser observada do que a regressão à média para classes gerais de distribuições.
9 Isso é especialmente verdadeiro se os choques econômicos forem relatados nos ganhos e acumulações como processos de média móvel
(por exemplo, Ball e Watts 1972; Beaver, Lambert e Morse 1980). Na verdade, Hirshleifer et al. ( 2004) relatam que as empresas em seus
decis extremos de ativos operacionais líquidos (NOA) tiveram seus retornos de ações máximos ou mínimos no ano anterior, sugerindo
que a classificação NOA é uma versão atrasada e mais fraca de uma estratégia de negociação contrária.
10 A linguagem exata é: "Nos casos em que as demonstrações financeiras apresentadas a esta Comissão de acordo com suas regras

e regulamentos nos termos do Securities Act de 1933 ou do Securities Exchange Act de 1934, são preparadas de acordo com

11
regras obrigatórias em vez de normas voluntárias (Baxter, 1979), e de uma maneira orwelliana, "geralmente aceito" agora

denotado "aprovado pela SEC". O AIA continuou a identificar (algumas) melhores práticas como antes para qualquer

tópico de contabilidade, mas agora essas eram regras efetivamente aplicadas com sanções administrativas.

O impulso para tornar a pesquisa e a educação das escolas de negócios mais científicas na década de 1960

provavelmente induziu os acadêmicos a considerar se os princípios contábeis poderiam ser baseados em uma estrutura

teórica consistente em vez de criados caso a caso. Nessa época, as áreas de economia e finanças que adotaram métodos

quantitativos desde cedo, a partir de Samuelson (1947), eram percebidas como científicas e de prestígio. Na década de

1960, os contadores pegaram emprestado os conceitos de utilidade de decisão da ciência da decisão e eficiência de

mercado de finanças como conceitos centrais sobre os quais construir uma nova estrutura conceitual de contabilidade (por

exemplo, Staubus 1999; Zeff 1999). O conceito de eficiência de mercado forneceu uma nova justificativa para relatar os

valores de mercado atuais em vez do custo histórico tradicional, enquanto Sprouse (1966) deturpou Graham e Dodd (1934).

Análise de segurança para justificar uma abordagem de “ativos e passivos” para relatórios financeiros (Basu e Waymire

2010). Como vice-presidente do FASB, Robert Sprouse inspirou algumas regras iniciais do FASB e a estrutura conceitual

posterior com a abordagem do balanço patrimonial e relatórios de valor atual (por exemplo, Zeff 2005).

Robert Sprouse, Jim Leisenring, Sir David Tweedie e outros defensores do valor justo exemplificam o

“homem de sistema” de Adam Smith (1759, parágrafo VI.II.42):

“O homem de sistema, ao contrário, é capaz de ser muito sábio em sua própria presunção; e muitas vezes fica tão
apaixonado pela suposta beleza de seu próprio plano ideal de governo, que não pode sofrer o menor desvio de
qualquer parte dele. Ele prossegue estabelecendo-o completamente e em todas as suas partes, sem qualquer
consideração pelos grandes interesses ou pelos fortes preconceitos que possam se opor a ele. Ele parece imaginar
que pode organizar os diferentes membros de uma grande sociedade com a mesma facilidade com que a mão
organiza as diferentes peças em um tabuleiro de xadrez. Ele não considera que as peças no tabuleiro de xadrez
não tenham nenhum outro princípio de movimento além daquele que a mão imprime sobre elas; mas que, no
grande tabuleiro de xadrez da sociedade humana, cada peça tem um princípio de movimento próprio, totalmente
diferente do que a legislatura poderia escolher para imprimir nele. Se esses dois princípios coincidirem e agirem
na mesma direção, o jogo da sociedade humana continuará fácil e harmoniosamente, e muito provavelmente será
feliz e bem-sucedido. Se forem opostos ou diferentes, o jogo continuará miseravelmente, e a sociedade deve estar
o tempo todo no mais alto grau de desordem. ”

princípios contábeis para os quais não há suporte autoritativo substancial, tais demonstrações financeiras serão
consideradas enganosas ou imprecisas, apesar das divulgações contidas no certificado do contador ou nas notas de rodapé
das declarações, desde que os assuntos envolvidos sejam materiais. ”

12
 Este parágrafo expressa lindamente por que os formuladores de regras desejam tão fortemente coagir

indivíduos e empresas privadas a aderirem a sua estrutura conceitual idealizada e às possíveis consequências de sua

arrogância. Em seu parágrafo anterior, Adam Smith (1759, parágrafo VI.II.41) descreve o “homem humano e

benevolente”, que captura líderes do pensamento pré-FASB como Arthur L. Dickinson, William Lybrand, Henry Rand

Hatfield, George O. May e AC Littleton, que procurou persuadir outros contadores a adotar voluntariamente as

melhores práticas em vez de impor regras sobre eles:

“O homem cujo espírito público é movido inteiramente pela humanidade e benevolência, respeitará os
poderes e privilégios estabelecidos até mesmo de indivíduos, e ainda mais aqueles das grandes ordens e
sociedades, nas quais o estado está dividido. Embora deva considerar alguns deles abusivos em alguma
medida, ele se contentará em moderar o que muitas vezes não pode aniquilar sem grande violência.
Quando ele não pode conquistar os preconceitos arraigados do povo pela razão e persuasão, ele não
tentará subjugá-los pela força; mas observará religiosamente o que, por Cícero, é justamente chamado de
máxima divina de Platão, nunca usar a violência para seu país mais do que para seus pais. Ele acomodará,
da melhor maneira que puder, seus arranjos públicos aos hábitos e preconceitos confirmados do povo; e
irá remediar o melhor que puder, as inconveniências que podem decorrer da falta de regulamentos aos
quais o povo é avesso. Quando ele não pode estabelecer o que é certo, ele não desdenhará de melhorar o
que é errado; mas como Sólon, quando ele não consegue estabelecer o melhor sistema de leis, ele se
esforçará para estabelecer o melhor que o povo pode suportar. ”

Então, como a era da estrutura conceitual moderna do FASB e da definição de padrões do IASB se compara à era

pré-SEC não regulamentada das normas contábeis? A Figura 4 resume algumas das principais diferenças entre os dois

regimes. A era pré-SEC foi aquela em que as normas contábeis evoluíram em um processo descritivo de baixo para cima

não regulamentado, enquanto as regras são criadas em um processo prescritivo de cima para baixo na era moderna. Na

era pré-SEC, as normas espontâneas surgiram como resultado da competição entre empresas, ao passo que as regras de

hoje são definidas por monopolistas licenciados pelo governo usando o design inteligente de suas estruturas conceituais. 11

Antes da SEC, novos problemas contábeis eram tratados indutivamente, experimentando soluções para problemas

semelhantes para ver qual funcionava melhor, enquanto os reguladores hoje deduzem as soluções ótimas de suas

estruturas conceituais. As normas pré-SEC foram baseadas no que fazia sentido para gerentes e auditores, enquanto as

regras de hoje são projetadas para tomadores de decisão Bayesianos racionais, ou mais

11 O discurso presidencial de Thomas Sargent (2008) na American Economic Association intitulado "Evolution and Intelligent Design"
compara as políticas macroeconômicas ideais desenvolvidas por meio de equilíbrios de expectativas racionais com sua aplicação na prática,
onde parecem falhar inevitavelmente e os formuladores de políticas precisam desenvolver novas políticas de forma adaptativa para lidar
com crises que os modelos não previram.

13
com precisão, programas de computador. As normas pré-SEC surgiram voluntariamente se ajudassem

as empresas a se tornarem mais eficientes e sobreviver na competição, ao passo que as regras

contábeis obrigatórias são baseadas na fé em legisladores ungidos (respaldados pela coerção

governamental de não crentes). Em outras palavras, as normas pré-SEC eram ecologicamente

racionais, enquanto a estrutura conceitual do FASB / IASB se apoiava na racionalidade construtivista

(Smith 2003; 2008). As normas contábeis pré-SEC podem ser aprendidas dentro de uma prática contábil

ou de uma rede na qual a prática foi incorporada, enquanto as regras contábeis modernas são

memorizadas a partir de textos sagrados infalíveis (por exemplo, a codificação de padrões contábeis do

FASB) interpretados pelo sacerdócio dos legisladores permanentes membros da equipe. 12 Como Hayek

(1975) observou no encerramento de sua Palestra do Nobel:

“Se o homem não deseja fazer mais mal do que bem em seus esforços para melhorar a ordem social, ele terá que
aprender que neste, como em todos os outros campos onde prevalece a complexidade essencial de um tipo
organizado, ele não pode adquirir o conhecimento completo que tornaria o domínio dos eventos possível. Ele terá,
portanto, que usar todos os conhecimentos que puder adquirir, não para moldar os resultados como o artesão
molda seu trabalho, mas sim para cultivar uma vegetação proporcionando o ambiente adequado, da maneira
como o jardineiro faz isso com suas plantas. Há perigo no sentimento exuberante de poder sempre crescente que
o avanço das ciências físicas gerou e que tenta o homem a tentar, "tonto de sucesso", para usar uma frase
característica do comunismo inicial, submeter não apenas nosso ambiente natural, mas também nosso ambiente
humano, ao controle de uma vontade humana. O reconhecimento dos limites insuperáveis de seu conhecimento
deve de fato ensinar ao estudante da sociedade uma lição de humildade que deve protegê-lo contra se tornar um
cúmplice na luta fatal dos homens para controlar a sociedade - uma luta que o torna não apenas um tirano de
seus companheiros, mas que pode muito bem torná-lo o destruidor de uma civilização que nenhum cérebro
projetou, mas que cresceu com os esforços livres de milhões de indivíduos ”.

Qual foi o desempenho desses dois mecanismos concorrentes de definição de padrões contábeis? Antes

da SEC, mudanças regulatórias e tecnológicas induziam novas práticas contábeis que se espalharam rapidamente

por meio de imitação (por exemplo, Sunder 2010). Os exemplos incluem a rápida propagação da depreciação no

final do século XIX (Watts e Zimmerman 1979), das demonstrações financeiras consolidadas no início do século XX

(Basu, Madsen, Reppenhagen e Waymire 2014), dos métodos de estoque de varejo na década de 1920 (Walsh e

Jeacle 2003) e do LIFO na década de 1930 (Davis 1982). Embora o FASB tenha emitido algumas

12 Easterly (2006) argumenta que a ajuda externa teve pouco impacto no desenvolvimento porque os “planejadores” impõem seus planos de cima para
baixo aos países pobres e dominam os “pesquisadores” que buscam soluções de baixo para cima para necessidades específicas. Muito antes, Hayek

(1944b; 1945) argumentou que o planejamento econômico central estava fadado a apresentar desempenho inferior à concorrência de um mercado livre
porque os planejadores nunca poderiam reunir todas as informações locais que o sistema de preços incorpora.

14
regras rapidamente, algumas regras contenciosas demoraram mais para serem desenvolvidas e publicadas. O FASB usou pequenas

equipes para tratar de problemas de prática emergentes, como a Força-Tarefa de Questões Emergentes e o Grupo de

Implementação de Derivativos, e o recente Grupo de Recursos de Transição Conjunta FASB / IASB para Reconhecimento de

Receitas, que são semelhantes ao “Departamento de Estudantes” e “Departamento Fiscal " no The Journal of Accountancy nas

décadas de 1910 e 1920 (Moonitz 1970; Basu et al. 2014). As regras de contabilidade obrigatórias levam a uma maior uniformidade

de prática, mas os atuais formuladores de regras não têm vantagem na velocidade.

Os criadores de regras monopolistas produziram padrões melhores? O foco do FASB-IASB no

relatório de valor justo e na abordagem do balanço patrimonial leva naturalmente ao uso de regressões de

relevância de valor como uma medida de qualidade contábil (por exemplo, Barth, Beaver e Landsman 2001). 13

Ely e Waymire (1999) examinam a relevância do valor da contabilidade dos Estados Unidos de 1926 a 1993 em

quatro regimes de regulamentação diferentes: Antes do Comitê de Procedimento de Contabilidade (1927-38),

o período do Comitê de Procedimento de Contabilidade (1939-1960), os Princípios de Contabilidade O período

do Conselho (1960-1973) e o período do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (1973-1993). A

Figura 1, que representa as estimativas anuais da relevância do valor dos lucros, é reproduzida na Figura 5. A

figura mostra uma variação considerável da série temporal na relevância do valor anual. Antes da SEC, quando

as normas contábeis evoluíram espontaneamente, a relevância do valor aumentou. Em contraste, durante o

período da estrutura conceitual, a relevância do valor caiu vertiginosamente. Em outras palavras,

É claro que há muito mais evidências institucionais de que a estrutura conceitual moderna é ineficaz.

O FASB e o IASB baniram o conservadorismo de sua Estrutura Conceitual conjunta “porque incluí-lo seria

inconsistente com a neutralidade” (FASB 2010, BC 3.27). No entanto, a prática contábil tornou-se muito mais

conservadora nas últimas décadas (por exemplo, Basu 1997; Holthausen e Watts, 2001), sugerindo que os

definidores de padrões estão lutando contra a história (Brown 2013). Condicional

13 Beaver e Dukes (1972, p. 321) afirmam: “O método que produz os números dos ganhos com maior associação
com os preços dos títulos é o mais consistente com as informações que resultam em uma determinação eficiente
dos preços dos títulos. Sujeito a [certas] qualificações ..., é o método que deve ser relatado. ” Os críticos desse
critério incluem Gonedes e Dopuch (1974), Holthausen e Watts (2001) e Sunder (2008).

15
o conservadorismo melhora os resultados da empresa em financiamento, investimento e governança corporativa (por exemplo, Watts 2003;

Qiang 2007; Ruch e Taylor 2015), ao contrário das crenças de longa data de alguns formuladores de regras. 14

Por que o FASB e o IASB deram tão errado? O principal culpado é sua decisão não científica de enraizar

para sempre seus arcabouços conceituais no conhecimento de última geração em finanças e economia (Baxter,

1979). Como atesta Cajal (1897, p. 124), o descobridor do neurônio, “Na política, o culto à inflexibilidade ou

resistência à mudança é considerado uma virtude, enquanto na ciência é quase sempre um sinal inconfundível de

orgulho ou miopia. ” A escolha dos reguladores garante que os avanços subsequentes, como a teoria de precificação

de opções (Black e Scholes 1973), economia comportamental (por exemplo, Tversky e Kahneman 1974), teoria da

agência (Jensen e Meckling 1976), anomalias do mercado de ações (Ball 1978), e a teoria da contabilidade positiva

(Watts e Zimmerman 1978; 1979) não foi incorporada nas estruturas conceituais. As bolhas recentes do mercado de

ações questionam a premissa básica de eficiência do mercado, enquanto Williams e Ravenscroft (2015) criticam a

outra premissa básica de “utilidade para a decisão”. Outro problema é que os legisladores respondem às crises com

grandes mudanças para apaziguar a legislatura, mas o processo regulatório é frequentemente capturado por

empreendedores de políticas que promulgam reformas impopulares e não testadas, como a Lei Sarbanes-Oxley de

2002 e a Lei Dodd-Frank de 2010 (Waymire e Basu 2011).

Paton (1922) e Canning (1929) foram as primeiras tentativas dos Estados Unidos de desenvolver estruturas

conceituais para contabilidade (Zeff, 1999). Se o Comitê de Procedimentos Contábeis tivesse adotado qualquer um desses

trabalhos como base para seus padrões contábeis e comprometido os futuros padronizadores com essa estrutura

conceitual, quão confiantes estaríamos de que teríamos os melhores padrões contábeis possíveis hoje? Dado o quanto de

conhecimento foi acumulado nas décadas desde que a estrutura conceitual atual foi definida, certamente estamos muito

longe dos melhores padrões contábeis disponíveis em uma base puramente dedutiva.

14 Em resposta tardia aos comentários dos constituintes, o IASB (2015, p. 9) em seu Exposure Draft solo intitulado "Estrutura
Conceitual para Relatórios Financeiros", agora propõe "reintroduzir uma referência explícita à noção de prudência (descrita
como cautela ao fazer julgamentos sob condições de incerteza) e afirmam que a prudência é importante para alcançar a
neutralidade ”em sua Estrutura Conceitual. Barker e McGeachin (2015) mostram que muitas Normas Internacionais de
Relatórios Financeiros (IFRS) exigem relatórios conservadores, o que é inconsistente com a estrutura conceitual do IASB.
Eles argumentam que reconciliar as IFRS com a Estrutura Conceitual requer um reconhecimento e compreensão da
perspectiva da agência / contratação que o IASB até agora ignorou.

16
 4. OS MITOS DA CRIAÇÃO DE CONTABILIDADE DOS TEXTBOOKS MOSTRAM QUE A CONTABILIDADE

EDUCADORES FORAM CAPTURADOS POR PADRÕES

Os livros didáticos atuais de contabilidade financeira dos Estados Unidos geralmente começam com um capítulo

histórico sobre regras e reguladores contábeis. Essa história geralmente começa com a criação da SEC na década de 1930 e

passa rapidamente a descrever os vários órgãos do setor privado aos quais a SEC delegou seus poderes de definição de

padrões, com discussão limitada de por que os primeiros fracassaram. No entanto, esses livros raramente mencionam a

contabilidade antes da SEC (Zeff 1989) ou que a contabilidade por partidas dobradas tem setecentos anos (por exemplo, Lee

1977). Os livros de contabilidade de hoje pregam um mito de criação onde a formação da SEC iniciou e espalhou a boa

contabilidade para a população ignorante, cujas práticas bárbaras anteriores não merecem menção.

A realidade, claro, é que a maioria das primeiras regras da era SEC codificavam práticas antigas, como a regra de

custo ou mercado mais baixo (por exemplo, Littleton 1941). Ao creditar à SEC a promulgação de boas regras contábeis,

nossos livros-texto promovem o culto de um regulador benevolente, onisciente e infalível. A comovente fé em especialistas

contábeis nomeados para órgãos reguladores é diretamente oposta à definição de ciência de Feynman (1969) como "a

crença na ignorância dos especialistas". Os livros didáticos descrevem rituais de formulação de regras, como procedimentos

de devido processo que sinalizam a aparente objetividade, neutralidade e imparcialidade dos reguladores (Young 2014). No

entanto, os livros didáticos ignoram a flexibilidade interpretativa que os reguladores costumam usar para chegar a decisões

preconcebidas por trás do véu da imparcialidade, especialmente ignorando ou silenciando seus críticos (Young 2003) ou

inventando usuários (Young 2006). Muitos livros didáticos também ignoram o lobby e o processo político que molda as

regras contábeis (Zeff, 1989), bem como os preconceitos ideológicos dos reguladores.

Por que os autores dos livros didáticos de hoje adoram em um culto quase religioso? Infelizmente, a capacidade de

conceder status por convite para conferências selecionadas e citação em documentos oficiais permite que os reguladores

estabeleçam nossas agendas de pesquisa e ensino (Zeff 1989), não apenas em contabilidade, mas também em economia do

desenvolvimento (Klein e DiCola 2004), política monetária e bancário (White 2005) e outros campos. Editores avessos ao risco

imitam os livros didáticos líderes de mercado, de modo que um modelo de livro didático pode persistir e se espalhar por

17
décadas. Ao igualar coercitivamente a boa contabilidade à memorização mecânica de regras, em vez de julgamento

profissional, a SEC bloqueou o desenvolvimento intelectual dos alunos de contabilidade (Baxter 1953; 1979; Sunder 2010),

ao mesmo tempo que aumentou seu controle sobre a profissão contábil e a academia (Zeff 1989). 15

Como os autores de livros didáticos podem fazer melhor? Eles devem começar estudando a história da contabilidade e

transmitindo esse conhecimento a seus leitores. 16 Eu começaria todos os livros com a pré-história da contabilidade, que data de

pelo menos 10.000 anos atrás, e perguntaria aos alunos por que a contabilidade foi inventada há tanto tempo. Por exemplo, a

Figura 6, Painel A, exibe tokens de contabilidade da Mesopotâmia de c. 6.500 aC, que foram usados para rastrear commodities

agrícolas por milhares de anos antes que as empresas e os mercados de capital surgissem (Schmandt-Besserat 1992; Mattessich

1994). A Figura 6 O painel B exibe os tokens posteriores de c. 3.300

BC, que eram usados para representar produtos manufaturados após o surgimento das cidades. Os alunos

de contabilidade podem ser desafiados a usar esses tokens para criar um sistema de contabilidade eficaz e

devem considerar como um sistema de contabilidade sem escrita ou numerais pode ser útil. O painel C da

Figura 6 mostra um pedaço de ocre de 100.000 anos atrás que poderia ser um dispositivo de contagem,

sugerindo que as raízes da contabilidade podem ser muito antigas. Os 80 (40) anos de regulamentação da

SEC (FASB) empalidecem em comparação e levantam questões básicas sobre a minúscula contribuição das

regras recentes para esta longa história. Estudar e comparar técnicas e práticas contábeis evoluídas de

culturas ao redor do mundo ao longo dos milênios provavelmente instilará um maior respeito pela

qualidade da prática contábil nos alunos de hoje do que as devoções religiosas transmitidas pelos livros

didáticos de hoje. 17

15 Madsen (2015) relata que a qualidade dos estudantes de contabilidade que entram declinou em relação a outros cursos de administração
nos últimos 40 anos, consistente com a piora da educação contábil, conforme previsto por Baxter (1979). Mais preocupante, Arum e Roksa
(2011) relatam que 45% (36%) dos estudantes universitários tradicionais em instituições de quatro anos não mostram ganho
estatisticamente significativo no pensamento crítico em seus primeiros dois (quatro) anos, e que os menores ganhos são encontrados em
escolas de negócios, e suspeito que particularmente em contabilidade.
16 A maioria dos professores de contabilidade são terrivelmente ignorantes de história da contabilidade (por exemplo, Zeff 1989). Um

conhecimento restrito apenas da contabilidade atual baseada em regras torna impossível para os professores imaginar ou apreciar a
contabilidade não regulamentada ou desafiar os reguladores. Essa ignorância histórica de seus próprios campos é generalizada entre
acadêmicos (Hayek 1954), incluindo entre economistas monetários talentosos (Selgin 2015).
17 Grafton e Grossman (2015) argumentam que fazer com que os alunos pesquisem arquivos históricos "os ensinará a
compreender e apreciar o passado em seus próprios termos", o que acabará por tornar cada aluno "um pensador
independente e analítico e uma pessoa reflexiva e autocrítica".

18
 V. A PRÁTICA CONTÁBIL É CIENTÍFICA DE ALGUMA FORMA, FORMA OU FORMA?

Em contraste com minha visão sombria anterior, agora mudo para avaliações mais otimistas da prática contábil

evoluída (por exemplo, Basu e Waymire 2006; Waymire e Basu 2008). Na introdução, usei a definição Merriam-Webster de

ciência como o conhecimento das leis gerais desenvolvidas usando o método científico. As leis científicas resumem muitos

experimentos, podem ser declaradas resumidamente e frequentemente como uma equação, e foram verificadas

repetidamente e nunca falsificadas (https://en.wikipedia.org/wiki/Laws_of_science). Proponho resumidamente três leis

científicas potenciais subjacentes à prática contábil evoluída, que podem ser testadas e verificadas com mais rigor. Em

outras palavras, eu argumento que a contabilidade evoluiu historicamente Até parece foi projetado cientificamente. Espero

que os pesquisadores proponham leis contábeis adicionais que nos permitam desenvolver em conjunto uma compreensão

científica da prática contábil.

A Lei da Evolução Contábil

A Lei da Evolução da Contabilidade afirma que a experimentação contábil por tentativa e erro ao longo de vários

milênios aumentou a adequação média das empresas que adotaram as normas contábeis evoluídas pré-SEC (Waymire e

Basu 2008; 2011). O argumento é paralelo à evolução biológica de Charles Darwin (1859) por meio da seleção natural,

onde as espécies que estão mais bem adaptadas ao ambiente natural têm mais probabilidade de sobreviver e é uma

aplicação direta do darwinismo econômico de Alchian (1950) e Hodgson e Knudsen (2010) . Um corolário dessa lei é que os

padrões contábeis baseados em uma estrutura conceitual determinada politicamente são, na melhor das hipóteses,

neutros para a adequação e, com maior probabilidade, reduzem a adequação.

Dickhaut, Basu, McCabe e Waymire (2010) descrevem o surgimento de princípios contábeis subjacentes à

contabilidade pré-SEC e “hipotetizam que os princípios contábeis induzidos dessa forma persistiram porque eram

consilientes com a forma como o cérebro humano evoluiu para avaliar as trocas sociais. ” Alchian (1950) argumenta que a

sobrevivência da empresa na competição requer lucros reais realizados ao invés da maximização teórica do lucro. As

empresas que exploram oportunidades de lucro são aquelas que sobrevivem, seja por sorte ou intencionalidade. Antes de

as organizações serem criadas, benefícios de sobrevivência semelhantes provavelmente se acumularam para indivíduos

que poderiam se envolver em trocas mutuamente benéficas, explicando por que

19
observamos a contabilidade antiga muito antes do surgimento das empresas (Basu e Waymire 2006). Assim, a contabilidade

de custos históricos que permite a avaliação de trocas passadas concluídas ajuda as pessoas a identificar trocas futuras

lucrativas que aumentam as chances de sobrevivência (Waymire 2009).

Dickhaut et al. (2010) revisam a literatura neurocientífica sobre a função cerebral durante a tomada de decisão

econômica e destacam os paralelos com os princípios contábeis evoluídos, como realização de receita, correspondência de

despesas, conservadorismo e custo histórico. Em outras palavras, as pessoas e os animais usam processos mentais

semelhantes aos princípios contábeis ao considerar as trocas econômicas, mesmo que não estejam completamente

cientes da contabilidade. De uma perspectiva evolutiva, essa função cerebral só pode ter surgido se aumentasse as

perspectivas de sobrevivência em ambientes ancestrais. A menos que o ambiente econômico tenha mudado

consideravelmente, algo que os reguladores nunca demonstraram de forma satisfatória, é provável que os princípios

contábeis pré-SEC evoluídos ainda aumentem a sobrevivência.

Waymire e Basu (2011) usam a equação de Price (1970; 1972) da biologia evolutiva para analisar teoricamente mudanças

no método de contabilidade semelhante à análise de mutações genéticas em seres vivos. Ao comparar as características mutáveis

de uma determinada população ao longo do tempo, podemos identificar três fontes de mudança: seleção, transformação e

migração ( Kerr e Godfrey-Smith 2009). Considere uma população de empresas para a qual podemos catalogar o conjunto de

políticas contábeis (ou seja, 'prática contábil') usado no início e no final de um determinado período de tempo. A prática contábil

pode mudar durante o período por vários motivos. Em primeiro lugar, algumas empresas com práticas contábeis exclusivas

podem falhar mais ou menos frequentemente do que a empresa modal, que é semelhante ao darwiniano seleção. Em segundo

lugar, as empresas mudam as políticas contábeis, seja porque os gerentes mudam voluntariamente ou porque os normatizadores

proíbem uma política atual ou impõem uma nova - a transformação casos estudados em pesquisas anteriores de contabilidade

(por exemplo, Watts e Zimmerman

1979). Finalmente, os empresários podem criar novas empresas que experimentam um conjunto diferente de políticas

contábeis das empresas existentes, o que é um caso de migração no meio ambiente.

A equação generalizada de Price (Kerr e Godfrey-Smith 2009) decompõe as mudanças nas práticas

contábeis (ou quaisquer outras características da população) e as aloca a essas três causas. Proponho analisar

empiricamente as escolhas contábeis divulgadas publicamente pela população da Compustat para

20
modelar a dinâmica evolutiva da escolha do método contábil. Podemos então quantificar o quanto cada uma das três forças

contribui para a evolução da contabilidade nos Estados Unidos. Também podemos testar se a evolução contábil ocorre em rajadas

curtas e intensas em meio a períodos de relativa estabilidade rotulados de “equilíbrio pontuado” (Eldredge e Gould 1972), usando

métodos desenvolvidos por Pagel, Venditti e Meade (2006). A criação de UEPS na década de 1930 e as trocas de UEPS na década de

1970 ocorreram durante períodos de alta inflação, mas as empresas eram menos propensas a mudar os métodos de estoque

durante outros períodos. Também podemos testar se a contabilidade muda mais após crises econômicas (conforme representado

por recessões do NBER ou grandes aumentos do imposto de renda), especialmente por meio de seleção e migração, conforme

postulado por Waymire e Basu (2011). Por exemplo, As novas empresas que criam aplicativos para telefones móveis têm maior

probabilidade de capitalizar os custos de desenvolvimento de software? As empresas que capitalizaram os custos de

desenvolvimento de software eram menos propensas a sobreviver ao estouro da bolha das pontocom? Também poderíamos

estudar medidas não GAAP e não financeiras nos Estados Unidos, embora isso requeira a coleta de dados. 18 Outra possibilidade é

estudar dados em jurisdições como o Reino Unido, que foram mais lentas para impor regras e ainda permitem anulações de GAAP

(por exemplo, Livne e McNichols 2009). Um conhecimento científico da dinâmica evolutiva das escolhas contábeis informaria melhor

contadores, gerentes, investidores, reguladores e acadêmicos e poderia levar a uma melhor formulação de regras (ou nos ajudar a

bani-la).

A Lei Construtiva da Escrituração

A Lei Construtiva da Escrituração afirma que o número de contas mantidas por uma organização segue

uma lei de potência na quantidade de recursos que fluem através da organização. O número de contas no plano

de contas de uma empresa dos EUA aumentará nos dólares que fluem por ele na forma:

Número de contas = K × (número de dólares) N, onde K e N são números reais positivos Esta lei se aplica a todas (1)

as formas de contabilidade, incluindo a contabilidade de partidas dobradas e seus muitos precursores,

incluindo a contabilidade de entrada única, contabilidade de carga e descarga e contabilidade em

18 Reppenhagen (2010) estuda a difusão da contabilização das opções de ações pelo método do valor justo, que se concentrou no período
imediatamente posterior à crise de 2000-2002. Hennes e Schenck (2014) examinam o papel das cartas de comentários da SEC durante
2005-07 na redução da diversidade inicial de relatórios financeiros e divulgação de vales-presente não usados (também conhecido como
quebra), um tópico para o qual o FASB (2015) ainda está desenvolvendo uma orientação confiável.

21
culturas antigas como Roma, Grécia, Egito e Mesopotâmia. A lógica é que a contabilidade é uma atividade cara e

que contas separadas provavelmente só serão criadas se os benefícios de rastrear um determinado grupo de

transações superarem os custos de rastreá-los separadamente de grupos de transações relacionados.

A Lei Construtiva da Escrituração é uma aplicação das ciências sociais de uma Lei Construtiva física mais

geral que se aplica a uma vasta gama de situações envolvendo o fluxo de água (deltas de rios), sangue (sistemas

circulatórios de animais), resistência elétrica (em redes eletrônicas) , tempo de viagem (em negócios e transporte),

etc., analisado por Bejan e colaboradores em diversos artigos e livros. A ampla Lei Constructal afirma: “Para um

sistema aberto de tamanho finito persistir no tempo (para sobreviver), ele deve evoluir de tal forma que forneça

acesso cada vez mais fácil às correntes que fluem através dele” (por exemplo, Bejan 1997). Bejan (2005) rotula isso de

lei da geração de configuração, ou lei do design, e mostra que estruturas semelhantes a árvores frequentemente

surgem como a solução ótima para maximizar o fluxo.

A Figura 7 apresenta vários exemplos de estrutura de fluxo que foram analisados por Bejan e

co-autores, reproduzidos de Bejan e Marsden (2009, Figura 1). Os exemplos incluem o desenvolvimento

de deltas de rios, os brônquios nos pulmões humanos, a propagação de rachaduras, o crescimento de

flocos de neve, etc. Embora os paralelos entre essas estruturas semelhantes a árvores sejam

visualmente óbvios, Bejan e co-autores derivam matematicamente a relação funcional entre o fluxo e o

acesso e, em seguida, teste-os com os dados. Por exemplo, a teoria construtiva previu a

proporcionalidade entre a taxa metabólica e a massa corporal elevada à potência 3/4, bem como a

proporcionalidade entre o tempo de respiração (ou batimentos cardíacos) e o tamanho do corpo

elevado à potência 1/4 (Bejan 2000). Mais recentemente,

A lei de potência para a Lei Construtiva da Escrituração pode ser estimada com os dados atualmente disponíveis

para diferentes tecnologias de escrituração que diferem em seu custo, por exemplo, papel versus registros eletrônicos. Por

exemplo, temos livros contábeis remanescentes de 261-229 aC para uma grande propriedade egípcia (Grier 1932). Mais de

600 livros para o grupo de empresas Datini sobreviveram no período de 1363-1410 ( http://www.istitutodatini.it/schede/

archivio/eng/arc-dat1.htm ) Muitos livros de contas sobreviveram de

22
a Companhia Inglesa das Índias Orientais, a Companhia Holandesa das Índias Orientais e a Companhia da Baía de Hudson

cobrindo centenas de anos. Da mesma forma, muitas ferrovias e empresas industriais dos EUA arquivaram seus livros

contábeis por várias décadas. Os planos de contas anuais contidos nesses arquivos podem ser usados para estimar a Lei

Construtiva da Escrituração com base nos fluxos anuais de recursos nessas organizações.

A Lei da Conservação do Valor de Troca

A Lei de Conservação do Valor de Troca é que as transações em condições normais de mercado em mercados perfeitos e completos não criam ou destroem o valor de

troca. Se os custos da informação são zero, os compradores e vendedores sabem o preço competitivo dos bens e serviços que estão sendo comprados e vendidos ou trocados. Mais

precisamente, seguindo Coase (1960), em um mundo de custos de transação zero, os pacotes de direitos de propriedade privada bem definidos sendo trocados em uma transação

em condições normais de mercado serão de igual valor porque cada parte da transação procurará o melhor preço disponível, e em equilíbrio, os valores totais trocados devem ser

iguais para que a transação seja consumada. Esta Lei de Conservação é o motor subjacente para a simetria de débitos e créditos na escrituração de partidas dobradas (DEB), ou a

ideia de que para qualquer operação de câmbio, o valor dos bens e serviços cedidos (soma dos créditos) é sempre igual ao valor dos bens e serviços recebidos (soma dos débitos).

Como muitas leis científicas, a aplicação desta Lei de Conservação no mundo real é qualificada por atritos de informação, assim como a conservação de Newton do momento

angular não se mantém exatamente na presença de atrito ou resistência do ar. No entanto, a Lei de Conservação do Valor de Câmbio e a simetria do DEB têm implicações

importantes para a economia, finanças e outros campos relacionados. A aplicação desta Lei de Conservação no mundo real é qualificada por atritos de informação, assim como a

conservação de Newton do momento angular não se mantém exatamente na presença de atrito ou resistência do ar. No entanto, a Lei de Conservação do Valor de Câmbio e a

simetria do DEB têm implicações importantes para a economia, finanças e outros campos relacionados. A aplicação desta Lei de Conservação no mundo real é qualificada por atritos

de informação, assim como a conservação de Newton do momento angular não se mantém exatamente na presença de atrito ou resistência do ar. No entanto, a Lei de

Conservação do Valor de Câmbio e a simetria do DEB têm implicações importantes para a economia, finanças e outros campos relacionados.

Em um discurso de formatura no Departamento de Economia da UC Berkeley, o futuro Prêmio Nobel

Thomas Schelling (1995) lembrou que 40 anos antes, o famoso economista do desenvolvimento Peter Bauer havia

afirmado provocativamente, “o número de coisas que os economistas sabiam que eram verdade, importante,

e não é óbvio, não é mais do que os dedos de uma mão ”(grifo nosso). Infelizmente, a conversa foi

interrompida e Schelling nunca descobriu quais ideias se encaixavam no limite de Bauer, mas continuou a

refletir sobre a questão. Por fim, Schelling escolheu alguns candidatos:

23
 “… Algumas coisas são óbvias de uma maneira diferente de outras coisas; na verdade, algumas coisas
são consideradas verdadeiras precisamente porque se tornam óbvias. Digo “tornar-se óbvio” porque
todos os meus candidatos à coleção de Peter Bauer têm a característica de que, embora à primeira
vista pareçam paradoxais, uma vez compreendidos, são vistos como incapazes de ser falsos.

São o que às vezes são chamados de identidades contábeis. Quando eu era estudante de graduação, muitas
vezes eram desprezados como "meras identidades". Eram afirmações infalsificáveis e não contavam como
verdades científicas. Eles foram considerados verdadeiros por definição.

Na verdade, a verdade de todas as proposições científicas depende de uma definição cuidadosa; mas a
verdade das chamadas identidades depende apenas de uma definição cuidadosa. Eles não são apenas
definições; se fossem, seriam óbvios. Mas eles podem ser derivados de definições se as definições forem
cuidadosamente tornadas consistentes.

A identidade (contábil) mais simples possível - parece óbvio quando eu digo isso - é que em
qualquer transação de venda o valor do item vendido é igual ao valor do item comprado ”

A última frase acima resume vigorosamente a Lei de Conservação do Valor de Troca. Schelling

(1995) lista outras identidades contábeis importantes na economia incluem contas de renda nacional

("declarações de renda consolidadas de entrada quádrupla"), balanço de pagamentos, matriz de insumo-

produto, orçamento de carbono da Terra, etc. Schelling observa: "Nas ciências físicas, muitos dessas

identidades contábeis são dignificadas com o título “lei”; e, como as identidades na economia, não eram

óbvias sem uma luta intelectual. ” Schelling conclui,

“Às vezes é dito, em livros didáticos e em volumes aprendidos, que essas demonstrações
contábeis, sendo infalsificáveis, não contam como ciência. Eu não me importo. A questão é se
eles lhe dizem algo importante que você não sabia. A história de nossa disciplina demonstra
que eles não são óbvios. Desprezá-los como “meras identidades” pelo menos atesta sua
verdade. Eles são a base de qualquer macroeconomia. Eles têm seus colegas em física,
química, biologia, genética e nossa disciplina irmã, demografia. ”

Noether (1918) desenvolve as profundas conexões matemáticas entre as leis de conservação e a simetria na

física, que acredito se estendem às finanças e à economia também. Por exemplo, Williams (1938, p. 72) declarou a

Lei de Conservação do Valor do Investimento como "Uma vez que o valor de uma empresa é o" valor presente "de

suas distribuições futuras - sejam juros ou dividendos - ele" de forma alguma depende de qual é a capitalização da

empresa ”.” Esta lei é agora mais famosa como o teorema de Modigliani e Miller (1958) de que "a estrutura de capital

é irrelevante". A prova de Williams incorpora implicitamente DEB por meio do

24
equação do balanço. Ele argumenta que, ignorando impostos e custos de transação, um único proprietário seria indiferente entre

uma reivindicação de todo o patrimônio sobre os ativos da empresa ou uma combinação de 50-50 (ou qualquer outra) dívida-

patrimônio porque ele tem controle total dos investimentos da empresa e a prioridade das distribuições em dinheiro é irrelevante,

uma vez que ele recebe todos eles. Novamente, a Lei de Conservação do Valor do Investimento é apenas uma lei aproximada, como

aprendemos com o surgimento da teoria da agência e o desenvolvimento das finanças corporativas.

A Lei de Conservação do Valor de Troca provavelmente tem um significado científico profundo. Feynman

(1965) observa que muitas leis importantes da física são leis de conservação. Berlinski (2000) sugere que todos os

descobridores de leis de conservação física foram treinados em DEB e provavelmente transferiram essa forma de

pensar para seus respectivos sujeitos. 19 Essa afirmação é historicamente plausível porque os relatos de Genoan

Massari incorporam a DEB completa por volta de 1340, e o livro didático impresso de Paciolo (1494) foi amplamente

distribuído e traduzido. Em meados do século XIII, os escriturários e contadores estavam sendo treinados nas

universidades e, no final do século XIV, os negócios eram ensinados em escolas ao lado das universidades (Hoskin e

Macve 1986). Assim, cientistas com formação universitária teriam amplas oportunidades de aprender contabilidade

e DEB e, principalmente, a ideia embutida de que em uma transação à distância, o vendedor recebe um valor de

troca igual ao dos bens vendidos, ou seja, esse valor de troca é conservado.

As leis de conservação física foram identificadas a partir do final dos anos 1600 em diante.

Isaacson (2003) sugere que a descoberta de Benjamin Franklin (1747) da Lei de Conservação da Carga

Elétrica, ou seja, que quando as partículas eletricamente carregadas interagem, a soma das cargas

elétricas é invariante, foi possibilitada pelo uso de DEB na execução de sua publicação o negócio.

Antoine-Laurent Lavoisier (1789) estabeleceu a Lei da Conservação da Massa em reações químicas, ou

seja, que em qualquer reação química, a massa total dos reagentes ou materiais de partida deve ser

igual à massa dos produtos, com base nos experimentos que realizou em 1774. Lavoisier provavelmente

se familiarizou com o DEB porque se tornou um cobrador de impostos na França em 1769. Sir Isaac

Newton (1687),

19 Sombart (1924, pp. 118-119) e Kaplan (1999, 110-111) também afirmam que DEB levou a futuras leis científicas
(Yamey, 2005, nota 9), embora não proponham um mecanismo causal.

25
da Casa da Moeda Real nos últimos 30 anos de sua vida. Em outras palavras, DEB e sua Lei de Conservação do Valor

de Troca embutida poderia ser o processo de pensamento “paradoxal” prototípico de Schelling que levou a muitas

das principais leis nas ciências naturais, especialmente a física e a química.

VI. OS PESQUISADORES DE CONTABILIDADE DEVEM EXPLORAR NOVOS DOMÍNIOS DE CONTABILIDADE

Os principais pesquisadores de contabilidade dos Estados Unidos estudam bancos de dados facilmente acessíveis que

geralmente cobrem grandes empresas de capital aberto. No entanto, esses bancos de dados cobrem apenas uma pequena

proporção do uso contábil e os membros da Seção de Contabilidade Internacional da AAA podem assumir a liderança no estudo

de domínios contábeis inexplorados. Uma comparação com a pesquisa astronômica pode ser instrutiva a este respeito, conforme

ilustrado na Figura 8.

Vejo o estudo do sistema solar em astronomia como dados facilmente acessíveis e proeminentes, semelhantes

ao estudo da contabilidade em empresas americanas de capital aberto. Da mesma forma, o estudo de galáxias próximas

pode ser comparado ao estudo de empresas de capital aberto em outras (grandes) economias, como Canadá, Reino Unido

e Japão. O estudo de galáxias localizadas muito mais longe pode ser comparado ao estudo da contabilidade em países

menores, bem como ao estudo de outras formas organizacionais, como instituições de caridade e órgãos governamentais.

As unidades astronômicas listadas até agora constituem a maior parte da matéria visível no universo, enquanto as

unidades organizacionais compreendem a maior parte do uso contábil em organizações formais ou legais. As últimas

estimativas astronômicas indicam que a matéria visível constitui menos de 5% da matéria no universo (http: //en.wikipedia.

O universo é amplamente composto de matéria escura (27%) e energia escura (68%), cuja existência os

astrônomos deduzem do comportamento gravitacional das galáxias e da aceleração da expansão do universo, mas

são incapazes de estudar porque não interagir com a matéria visível. Quais podem ser os análogos contábeis a esse

comportamento contábil oculto ou invisível? Proponho o uso da contabilidade em setores informais ou não

organizados, como famílias, clãs e tribos como o equivalente à matéria escura pouco estudada. A energia escura

pode ser comparada à contabilidade em organizações ilegais, como gangues (Venkatesh

2008), mercados negros, governos corruptos, etc. Esta categoria também pode abranger o uso de contabilidade em

26
culturas e sociedades primitivas e até outras espécies. Por exemplo, chimpanzés são conhecidos por se catar

reciprocamente, sugerindo que eles monitoram mentalmente a quantidade e qualidade dos serviços de tosa que

recebem para que possam retribuir no futuro, o que sugere um mercado biológico de serviços de tosa (por

exemplo, Newton-Fisher e Lee 2011 ), enquanto os corvos podem contar (Ditz e Nieder 2015).

VII. CONCLUSÃO

Investigo se uma iniciativa de 50 anos de fazer da pesquisa científica acadêmica a base para o ensino de contabilidade

realmente resultou em pesquisa científica, regulamentação, educação e prática. Depois de analisar cada uma dessas áreas

individualmente, cheguei a algumas conclusões deprimentes. Em primeiro lugar, a pesquisa de contabilidade dos Estados Unidos é

altamente não científica, principalmente porque ensinamos cientificismo a alunos de pós-graduação que se baseia em testes

incorretos de significância de hipótese nula, e não no método científico. 20 A regulação contábil é conceitualmente petrificada

porque se baseia quase exclusivamente em teorias de 50 anos e ignora virtualmente todos os avanços científicos desde então.

Embora Baxter (1953; 1979) tenha alertado precisamente sobre esse resultado quando o estabelecimento de padrões começou, os

formuladores de regras o ignoraram a nosso custo coletivo. Enquanto os pesquisadores de contabilidade desenvolveram estruturas

conceituais alternativas que se ajustam melhor ao que a contabilidade faz com base em teorias científicas modernas (por exemplo,

Ijiri 1983; Ball 1989; Dickhaut et al. 2010), o IASB e o FASB permanecem vinculados às suas estruturas conceituais “irreparavelmente

falhas” (Demski 2007) porque não podem se dar ao luxo de admitir erros. A educação contábil foi capturada por reguladores

contábeis e nossos livros didáticos "ensinam para o teste" no sentido de preparar quase exclusivamente os alunos para passar no

exame CPA em vez de ensiná-los o pensamento crítico (Zeff 1989; Sunder 2010), o propósito ostensivo da educação universitária . 21

Pelo lado positivo, a prática contábil evoluída ao longo dos mais de 10.000 anos antes da SEC segue algumas

regularidades gerais que podemos investigar e verificar cientificamente. Se pudermos identificar um conjunto de leis gerais de

contabilidade usando o método científico, então podemos realmente afirmar que a contabilidade é uma ciência social

20 Hayek (1942; 1943; 1944a) alertou os economistas que buscar igualdade de status com as ciências físicas resultaria em
“cientificismo”: uma imitação mecânica da metodologia científica sem o espírito científico.
21 Deresiewicz (2008) argumenta que as universidades de elite cada vez mais inculcam excelência analítica estreita e "mediocridade
intitulada" por meio de treinamento vocacional glorificado no caminho para uma carreira segura, em vez de encorajar a
exploração disciplinar e o pensamento independente por meio da educação humanística para a vocação autoidentificada.

27
semelhante à economia. Por fim, a maioria das pesquisas de contabilidade dos Estados Unidos se baseia em bancos de dados de empresas

de capital aberto. No entanto, essas organizações visíveis coletivamente são uma pequena proporção dos usuários de contabilidade. Os

pesquisadores internacionais de contabilidade podem assumir a liderança na investigação do uso da contabilidade por organizações e

indivíduos menos visíveis, e na promoção do ensino da contabilidade como uma forma de aumentar a alfabetização e numeramento em

países e culturas menos desenvolvidos.

28
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35
 FIGURA 1

Diferentes estruturas de teste de hipótese estatística, conforme resumido em Gigerenzer (2004)

O Ritual Nulo:

1. Configure uma hipótese estatística nula de “nenhuma diferença média” ou “correlação zero”. Não especifique as
previsões de sua hipótese de pesquisa ou de quaisquer hipóteses substantivas alternativas.
2. Use 5% como convenção para rejeitar o nulo. Se for significativo, aceite sua hipótese de pesquisa. Relate o
resultado como p <0,05, p <0,01 ou p <0,001 (o que vier próximo ao valor p obtido).
3. Sempre execute este procedimento.

Teste de hipótese nula de Fisher:

1. Configure uma hipótese nula estatística. O nulo não precisa ser uma hipótese nula (ou seja, diferença zero).
2. Relate o nível exato de significância (por exemplo, p = 0,051 ou p = 0,049). Não use um nível
convencional de 5% e não fale sobre aceitar ou rejeitar hipóteses.
3. Use este procedimento somente se você souber muito pouco sobre o problema em questão.

Teoria da decisão de Neyman-Pearson:

1. Defina duas hipóteses estatísticas, H1 e H2, e decida sobre α, β e tamanho da amostra antes do experimento,
com base em considerações subjetivas de custo-benefício. Eles definem uma região de rejeição para cada
hipótese.
2. Se os dados caírem na região de rejeição de H1, aceite H2; caso contrário, aceite H1. Observe que aceitar uma hipótese
não significa que você acredita nela, mas apenas que você age como se fosse verdade.
3. A utilidade do procedimento é limitada, entre outras, a situações em que você tem uma disjunção de hipóteses
(por exemplo, μ1 = 8 ou μ2 = 10 é verdadeiro) e onde você pode fazer compensações significativas de custo-
benefício para escolher alfa e beta.

36
 FIGURA 2

Quatro gráficos de dispersão possíveis correspondentes à saída de regressão em Anscombe (1973)

37
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(1886).

38
 FIGURA 4

Diferentes processos para desenvolver os princípios contábeis geralmente aceitos nos EUA

Período de tempo Antes da SEC Criação da era FASB

Processo de design Evolução e IASB

Processo de produção Descritivo / ascendente Prescritivo / de cima para baixo

Produtores Competição (imperfeita) Governo (monopólio)

Princípio Organizador Normas espontâneas Design inteligente

Base lógica Indutivo Dedutivo

Processo de seleção Experimentação Otimização

Racionalidade Ecológico Construtivista

Desenhado para Cérebros humanos Computadores

Base probatória Sobrevivência / eficiência Autoridade / fé

Fonte de referência Rede / prática Sacerdócio / textos sagrados

39
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1999)
 FIGURA 6

Antigos tokens de contabilidade do Iraque e possível dispositivo de contabilidade africano

Painel A: Tokens de Jarmo, Iraque, 6500 aC. Cortesia de Denise Schmandt-Besserat.

http://sites.utexas.edu/dsb/tokens/from-accounting-to-writing/

Painel B: Tokens de Uruk, Iraque, c. 3300 AC. Cortesia do Museu Vorderasiatisches, Berlim, Alemanha.
http://sites.utexas.edu/dsb/tokens/from-accounting-to-writing/

41
Painel C: Um padrão geométrico feito por Homo sapiens em um pedaço de ocre na caverna de Blombos, na África
do Sul, há cerca de 100.000 anos. Figura 20 de Henshilwood et al., 2009. Esquerda: Foto e traçado da peça M3-
10. À direita: vista aproximada da gravura. Escala = 1 cm.

42
 FIGURA 7

Diferentes exemplos de sistemas de fluxo na natureza (Figura 1 de Bejan e Marsden, 2009).

43
 FIGURA 8

Comparação de sistemas astronômicos e contábeis bem estudados

Sistema solar Empresas americanas de capital aberto canadenses,

Galáxias próximas britânicas, japonesas ... empresas Organizações sem fins

Galáxias distantes lucrativos, agências governamentais, etc. Entidades legais /

Matéria visível (4,9%) formais

Matéria escura (26,8%) Famílias e outros grupos informais

Energia escura (68,3%) Mercados extralegais / negros

Culturas e sociedades primitivas
Outras espécies?

Nota: estimativas de porcentagem da composição do universo de http://en.wikipedia.org/wiki/Dark_energy

44