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2.2.4 Custo dos Produtos Vendidos

Conceito
O Custo dos Produtos Vendidos compreende a soma dos gastos com
materiais, mão de obra e Gastos Gerais de Fabricação aplicados ou
consumidos na fabricação dos produtos que foram fabricados e vendidos pela
empresa.
Após encerrado o processo de fabricação, os produtos acabados são
transferidos da área de produção para o setor responsável pela estocagem de
produtos acabados, permanecendo estocados até que sejam vendidos.
Os produtos acabados recebem como custo toda a carga dos Custos
Diretos e Indiretos incorridos durante todo o processo de fabricação dos
respectivos produtos.
Os produtos que tiveram seus processos de fabricação iniciados em
períodos anteriores e encerrados no período atual receberão cargas de custos
proporcionais ao processo de fabricação em cada um dos períodos durante os
quais estiveram em fabricação. Essas cargas de custos são atribuídas no final
de cada período, para que os referidos produtos inacabados possam ser
devidamente avaliados para integrar os estoques finais de produtos em
elaboração no término de cada um desses períodos.
Portanto, ao terem seus processos de fabricação concluídos, os custos
desses produtos conterão parte dos custos incorridos em períodos anteriores
mais os custos gerados no atual período em que seus processos de fabricação
foram concluídos.
É importante salientar que, entre os produtos vendidos pela empresa em
um período, poderão conter somente produtos cujos processos de fabricação
foram concluídos no respectivo período ou poderão conter ainda produtos que
foram acabados em períodos anteriores.
Assim, para se conhecer o Custo dos Produtos Vendidos, pode-se aplicar a
seguinte fórmula:
CPV = EIPA + CPAP – EFPA
Em que:
CPV  = Custo dos Produtos Vendidos
EIPA = Estoque Inicial de Produtos Acabados
CPA  = Custo da Produção Acabada no Período
EFPA = Estoque Final de Produtos Acabados

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Exemplo Prático:
Suponhamos as seguintes informações extraídas dos registros contábeis
de uma empresa industrial:
• Estoque Inicial de Produtos Acabados: $ 50.000,00
• Custo da Produção Acabada no Período: $ 80.000,00
• Estoque Final de Produtos Acabados: $ 30.000,00

Neste caso, para apurar o Custo dos Produtos Vendidos, faremos:

CPV = $ 50.000,00 + $ 80.000,00 – $ 30.000,00 = $ 100.000,00

Suponhamos, ainda que o faturamento bruto no período tenha sido de $

150.000,00, com ICMS incluso no valor de $ 15.000,00 e IPI adicionado
também no valor de $ 15.000,00, veja como ficará o resultado:

RVP = $ 150.000,00 – $ 15.000,00 – $ 100.000,00 = $ 35.000,00

Neste caso, a empresa industrial obteve um lucro bruto no valor de $

35.000,00.
Note que, no valor faturado, não se deve incluir o valor do IPI, uma vez que
não corresponde a receita de vendas. Assim, do valor faturado, subtraímos o
CPV e o ICMS, para chegarmos ao lucro bruto. Lembramos que, além do
ICMS, o faturamento está sujeito ainda à incidência de outros tributos como o
PIS e a COFINS, cujos tributos também deverão ser subtraídos do faturamento
para se encontrar o resultado bruto.

Modelo de Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos - DCPV

A Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos, a seguir apresentada, é
um relatório que constitui verdadeiro esquema técnico que pode ser utilizado
para se apurar custos em uma empresa industrial.
DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

1. Estoque Inicial de Matérias-primas    

2. (+) Compras Líquidas de Matérias-primas[1]    

3. (=) CUSTO DAS MATÉRIAS-PRIMAS DISPONÍVEIS (1 + 2)    

4. (–) Custo das Matérias-primas não Aplicadas na Produção    

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4.1 Estoque Final de Matérias-primas    

4.2 Custo das Vendas de Matérias-primas    

4.3 Subprodutos Acumulados no Período    

4.4 Outros    

5. (=) CUSTO DAS MATÉRIAS-PRIMAS APLICADAS (3 – 4)    

6. (+) Mão de Obra Direta    

7. (=) CUSTO PRIMÁRIO (5+6)    

8. (+) Outros Custos Diretos  

8.1 Materiais Secundários   

8.2 Materiais de Embalagem   

8.3 Outros Materiais   

8.4 Gastos Gerais de Fabricação Diretos   

9. (=) CUSTOS DIRETOS DE FABRICAÇÃO (7 + 8)   

10. (+) Custos Indiretos de Fabricação   

10.1 Materiais indiretos   

10.2 Mão de Obra Indireta   

10.3 Gastos Gerais de Fabricação Indiretos   

11. (=) CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO (9 + 10)   

12. (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração   

13. (=) CUSTO DE PRODUÇÃO (11 + 12)   

14. (–) Estoque Final de Produtos em Elaboração   

15. (=) CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA NO PERÍODO (13 – 14)   

16. (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados   

17. (=) CUSTO DOS PRODUTOS DISPONÍVEIS PARA VENDA (15 +   

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16)

18. (–) Estoque Final de Produtos Acabados   

19. (=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (17 – 18)   

OBSERVAÇÃO:
• Para se apurar o custo dos outros materiais diretos aplicados no processo
de fabricação (itens 8.1 a 8.3), bem como o Custo dos Materiais Indiretos
Aplicados (item 10.1), deve-se observar, para cada material, os mesmos
procedimentos apresentados no caso das matérias-primas (itens 1 a 5 da
DCPV em questão).
Expressões técnicas utilizadas na DCPV
• Custo das Matérias-primas Disponíveis (item 3 da DCPV) —
compreende o total das matérias-primas que a empresa teve a sua
disposição durante o período, para aplicar na produção. É fácil
compreender que esse montante corresponde a soma das matérias-
primas que estavam estocadas no início do período (Estoque Inicial de
Matérias-primas) com as compras efetuadas durante o mesmo
período. É importante salientar que como custo das compras de
matérias-primas efetuadas no período deve ser considerado o custo
das compras líquidas de matérias-primas, que corresponde ao
montante das compras influenciado pelos fatos que alteram os valores
das compras como os descontos incondicionais e os abatimentos
obtidos, os fretes e seguros que devem ser acrescidos, as compras
anuladas bem como os tributos incidentes sobre as compras.

Fórmula: CMPD = EIMP + CLMP

• Custo das Matérias-primas Aplicadas (item 5 da DCPV) —

compreende o Custo das Matérias-primas Disponíveis diminuído da
somatória dos seguintes valores: custo do estoque final de matérias-
primas; custo das vendas de matérias-primas; valor dos subprodutos
acumulados durante o período (parte do custo dos subprodutos
derivada de sobras de matérias-primas) e outros eventos que venham

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a reduzir o custo das matérias-primas disponíveis, como por exemplo,

as baixas por perecimento, sinistro, furtos etc.

Fórmula: CMPA = CMPD – EF – V – SP – O

• Custo Primário (item 7 da DCPV) — compreende os gastos com

Matérias-primas Aplicadas mais os gastos com Mão de Obra Direta.

OBSERVAÇÃO:
• Custo Primário não é o mesmo que Custo Direto. No Custo Direto, além da
matéria-prima e da mão de obra direta que integram o Custo Primário,
compreendem, também os demais custos diretos com materiais secundários,
materiais de embalagem e possíveis Gastos Gerais de Fabricação Diretos.
Fórmula: CP = MP + MOD

• Custo de transformação — embora esse título não esteja evidenciado

na DCPV, compreende a soma dos gastos com mão de obra (direta e
indireta) e com os Gastos Gerais de Fabricação (diretos e indiretos),
aplicados na transformação dos materiais em produtos. No total desse
custo, não se incluem os gastos com materiais, pois deve ser
considerado somente o esforço despendido pela empresa na
transformação da matéria-prima em produtos.
Fórmula: CT = MOT + GGFT

• Custo de Produção do Período ou Custo de Fabricação do Período

(item 11 da DCPV) — compreende a soma dos custos incorridos na
produção do período dentro da fábrica.
Para se obter esse custo, basta somar os valores gastos com Materiais
Diretos e Indiretos, com Mão de Obra Direta e Indireta e com os
Gastos Gerais de Fabricação Diretos e Indiretos aplicados na produção
do período, sem considerar o valor do Estoque Inicial dos Produtos em
Elaboração.
Fórmula: CPP = Materiais + MO + GGF

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Custo de Produção (item13 da DCPV) — compreende o Custo de

Produção do Período mais o Estoque Inicial de Produtos em
Elaboração.

Fórmula: CP = EIPE + CPP

• Custo da Produção Acabada no Período (item 15 da DCPV) —

compreende o Custo de Produção menos o Estoque Final de Produtos
em Elaboração.

Fórmula: CPA = CP – EFPE

Este custo poderá ser obtido também com a aplicação da seguinte fórmula:

CPA = EIPE + CP – EFPE

OBSERVAÇÃO:
• Esse custo pode conter, inclusive, custos de períodos anteriores, pois pode
haver unidades que foram acabadas no exercício atual, porém iniciadas no
exercício anterior, as quais compunham o estoque inicial de produtos em
elaboração. Não fazem parte da produção acabada os produtos que foram
iniciados no presente período, mas que serão acabados em períodos futuros,
os quais integram o Estoque Final de Produtos em Elaboração.

Custo dos Produtos Disponíveis para Venda (item 17) — compreende o total
dos custos dos produtos que a empresa teve a sua disposição para vender
durante o período. É fácil de entender que esse custo corresponde ao Custo
dos Produtos Acabados que estavam em estoque no início do período
adicionado ao Custo da Produção Acabada no presente período.

Fórmula: CPDV = EIPA + CPA

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Fórmula simplificada para apuração do custo de produção do período

Por razões de simplificação, empresas industriais de pequeno e médio

portes costumam considerar como Materiais Diretos somente a Matéria-Prima
Aplicada, sendo todos os demais materiais considerados indiretos, ainda que
possam ser facilmente identificados em relação aos produtos. Pelas mesmas
razões, essas empresas costumam considerar, também, todos os Gastos
Gerais de Fabricação como sendo Indiretos.

Nesse caso, o Custo de Produção do Período pode ser obtido pela

seguinte fórmula:

CPP = MP + MOD + CIF

Em que:
CPP = Custo de Produção do Período
MP = Matéria-Prima
MOD = Mão de Obra Direta
CIF = Custos Indiretos de Fabricação, compreendendo, neste caso, todos
os Materiais Diretos e Indiretos, exceto a Matéria-Prima, a Mão de Obra
Indireta e os Gastos Gerais de Fabricação Diretos e Indiretos.

Referências bibliográficas:

Castiglioni, José Antônio de Mattos; Nascimento, Francisco Carlos do – Custos de Processos

Logísticos – Ed. Érika – 1ª Ed. 2014.

Ribeiro, Osni Moura – Contabilidade de Custo Fácil – Ed. Saraiva – 9ª Ed. 2014.