COMPRAS, FORNECIMENTOS E

DIVIDAS A PAGAR
• Compras e bens e serviços
• Dívidas a pagar relacionadas com operações correntes da empresa
• Outras contas a pagar (Estado, Pessoal e Passivo financeiro)

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 Objetivos
• Identificar os principais aspetos contabilísticos
• Identificar os objetivos de auditoria aplicáveis ao ciclo de compras,
fornecimentos e dívidas a pagar;
• Discutir aspetos relevantes na determinação da estratégia de
auditoria em relação ao ciclo de compras, fornecimentos e dividas a
pagar;
• Desenvolver e executar testes aos controlos, ao ciclo das compras,
fornecimentos e dividas a pagar
• Desenvolver executar o programa de auditoria
• Explicar os procedimentos para confirmação e saldo

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 Aspetos contabilísticos

• Balanceamento entre gastos e rendimentos;

• No balanco há que distinguir entre dívidas correntes e dívidas não
correntes
• Reavaliação das dívidas expressas em moeda externa

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 Objetivos de auditoria
• Todos os passivos originados pelas operações correntes, incluindo juros e
ações judiciais movidas contra empresa, encontram-se corretamente
contabilizados e classificados de acordo com as IRFS e são legítimas;
• As dívidas a pagar a fornecedores e a outros credores, são reais, encontram
se suportadas pelas mercadorias recebidas, serviços utilizados ou
quaisquer outras operações efetuadas pela empresa;
• Nas compras efetuadas foram incorporados todos os gastos devidos se são
reais, e se encontram suportados por documentos e foram autorizados por
pessoas competentes para tal;
• Encontram se devidamente refletidos e periodizados todas as operações
colaterais derivadas das compras, como é caso dos bónus e dos descontos
comerciais;
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 Objetivos de auditoria
• O controlo interno existe, é adequado reflete (i) manutenção duma
lista atualizada de fornecedores (ii) há normas escritas sobre
procedimentos relacionadas com pedidos de compra, onde se analisa
os preços (iii) controlo sobre letras a pagar a fornecedores (iv)
definição clara sobre pessoas com autoridade para efetuar
pagamentos aos Fornecedores
• A empresa executa testes para assegurar um adequado corte de
operações, contabilizando os passivos no período devido
• Todas as informações pertinentes estão divulgadas nas
demonstrações financeiras

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 Relação entre asserções e objetivos de auditoria
Asserção Transações Saldos finais
Existência e ocorrência  As compras de bens e serviços As dívidas contabilizadas
registados representam bens representam as responsabilidades
recebidos e serviços efetuados existentes á data do balanço
 Os pagamentos registados
representam pagamentos
efetuados a fornecedores
 Os descontos, devoluções a
fornecedores e outros débitos
representam movimentos que
ocorreram
Plenitude Todas as compras, deduções às As dívidas a pagar incluem todas as
compras e todos s pagamentos que quantias devidas a fornecedores de
aconteceram no período foram bens e serviços á data do balanço
registados
Direitos e obrigações As compras registadas originaram As dívidas a pagar são
dívidas e representam responsabilidades da empresa á data
responsabilidades da empresa do balanço
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 Relação entre asserções e objetivos de auditoria
Rigor, classificação, As compras, deduções às compras e os As dívidas a pagar
valorização e imputação pagamentos estão corretamente registadas e estão corretamente
valorizadas valorizados. Existe
balanceamento entre
os gastos e os
rendimentos
Corte Todas as compras, deduções ás compras e os -
pagamentos estão apresentados de forma
apropriada nas DF e as divulgações foram feitas
de forma adequada
Apresentação e divulgação As compras, deduções ás compras e os As dívidas a pagar
pagamentos estão apresentados de forma estão corretamente
apropriada nas DF. As divulgações foram classificadas e
devidamente efetuadas identificadas nas DF. As
divulgações são
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adequadas 7
 Questões frequentes

• As questões mais comuns estão relacionadas (i) incorreta classificação

e valorização dos saldos (ii) existência de passivos ocultos (iii) corte de
operações e valorização dos passivos em moeda externa

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 Risco inerente

• Os riscos inerentes estão associados a (i) grande número de

transações que se processam (ii) proliferação de descontos em
diversos sectores pode originar divergências de saldos com os
fornecedores (iii) corte de operações e bónus ligados ao volume de
compras anuais (iv) impostos sobre as compras, situações em que se
deduzem impostos quando a lei não confere direito á dedução

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 Risco
inerente

(v) ausência de controlos de autorização de contratação de

fornecedores e segregação de funções entre os que compram e gerem
os stocks (vi) a propensão da alta gerência em subavaliar os gastos de
modo a reportar lucros fictícios, ou pressões para subavaliar as dívidas
a pagar para omitir problemas de liquidez (vii) tentativa de os
funcionários da empresa efetuarem compras e pagamentos não
autorizados

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 Risco de controlo

• No risco de controlo os fatores que contribuem para sua redução ou

agravamento estão relacionados com (i) integridade e valores éticos
de altos executivos da Entidade (ii) compromissos da gestão para com
a competência e (iii) estrutura da empresa e delegação de autoridade

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 Quadro de erros potenciais
Função Erro potencial Expectativa do auditor Possível teste aos controlos
Requisição de bens e Requisição de bens para fins Procedimentos de Inquirir sobre os
serviços não autorizados autorização geral e procedimentos
específico implementados pela
empresa
Preparação de ordens de Compras para fins não Cada pedido de compra Examinar as ordens de
compra autorizados deve ter respetiva ordem de compras emitidas, verificar
compra se coincidem com os
pedidos de compra
Receção dos bens Bens recebidos podem não Confrontação entre a Cruzar guia de receção com
terem sido encomendados mercadoria recebida com as ordem da compra
ordens de compra

Quantidades incorretas, Os funcionários responsáveis Observar se o procedimento

bens danificados e/ou não pela receção inspecionam e é executado pelos
encomendadas contam os bens recebidos e funcionários
confrontam com ordem de
compra
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 Quadro de erros potenciais
Armazenamento dos bens Os funcionários afirmar que
não receberam mercadoria
Aprovação de fatura Podem ser contabilizados
faturas e bens não
encomendadas
Contabilização da fatura As faturas podem não serem
contabilizados ou se
contabilizadas de forma
incorreta
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Guias de receção assinada Inspecionar guias de receção
Comparar ordem de compra Examinar a documentação que
com a fatura e com guia de suporta as faturas
receção
Confrontação dos valores Observar se este procedimento
contabilizados com faturas que é executado
lhes serviram de suporte
Confrontação das guias de Observar o procedimento
receção com as ordens de
compra
Inquerir administração sobre a
Relatórios de gestão, elaboração desses relatórios e
comparando os ativos, dívidas e sua análise
pagamentos efetuados com os
montantes previstos no
orçamento
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 Procedimentos substantivos versu objetivos
Procedimento Objetivo de auditoria

Procedimentos analíticos Existência, obrigações, rigor e valorização

Corte de operações Plenitude e corte

Circularização de dívidas a pagar Plenitude, existência, ocorrência, obrigações, rigor, valorização e corte

Vouching e tracing Existência, ocorrência, obrigações, valorização, rigor e corte

Revisão da documentação Ocorrência, rigor, classificação

Revisão de pagamentos posteriores Plenitude, ocorrência, existência

Revisão de saldos pouco usuais Classificação, valorização

Avaliar a apresentação e divulgação Apresentação e divulgação

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Procedimentos aplicáveis às compras e fornecimentos

Em relação aos procedimentos analíticos,

• O auditor procura identificar variações relativas e absolutas
comparando o ano corrente com os anos anteriores e estender
análise á cálculo de rácios.
• Os procedimentos mais comuns são (i) análise comparativa entre as
compras efetuadas e os gastos que lhes são associadas e ocorridas no
exercício, com as ocorridas no exercícios anteriores (ii) comprovação
da razoabilidade global das compras, em relação a cada produto,
multiplicando o número de unidades compradas por um preço médio
de compra.

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 Procedimentos aplicáveis às compras e
fornecimentos
Em relação aos procedimentos analíticos,

• (iii) cálculo da margem bruta e comparação com a verificada nos anos

anteriores, caso esta seja mais alta do que esperado, poderá se estar
perante uma subavaliação das compras, de modo a apresentar
resultados mais elevados (iv) análise da evolução dos principais
fornecimentos do ano corrente, comparando com os anos anteriores,
como por exemplo, honorários, publicidade, comunicação, transporte
de mercadorias.

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 Procedimentos aplicáveis às compras e
fornecimentos
Em relação ás provas de detalhes de transações
( i) Vouching a partir do balancete de compras, aquisições de bens,
chegar aos seus documentos de suporte, como seja nota de
encomenda, guia de receção e fatura (ii) tracing é o processo inverso do
vouching, aqui parte do documento como seja a fatura ou guia de
receção, ou ainda do bem adquirido, para se chegar ao voucher ou
processo de compra (iii) revisão da documentação – o auditor
comprova as faturas, analisando a sua exatidão aritmética e verificando
se as quantidades e os preços descritos estão de acordo com as notas
de encomenda e com guias de receção

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 Procedimentos aplicáveis às compras e
fornecimentos
( v) – revisão de corte de operações ás compras – exame dos registos
das mercadorias que entraram em armazém (guias de receção)
comparando-os com as faturas dos fornecedores nas datas
imediatamente antes e após o encerramento do exercício.
Em relação ao fornecimento de serviços, o auditor verificará se os
gastos contabilizados correspondem a serviços efetivamente recebidos
e se são suportados pela correspondente fatura e se esta corretamente
contabilizado e verificar se os custos estão devidamente especializados
e para o efeito desenvolve os seguintes procedimentos:

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 Procedimentos aplicáveis às compras e
fornecimentos
Em relação aos gastos por serviços recebidos,
⁻ Inspeção física, quando possível, dos elementos que suportam os gastos
(arrendamentos, seguros e gastos com manutenção e conservação)
⁻ Confirmação, perante terceiros, do serviço efetuado;
⁻ No caso dos honorário, confirmar se a base para as retenções na fonte efetuadas
pela empresa coincide com o montante contabilizado como gasto;

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 Procedimentos aplicáveis às Dividas a Pagar
Em relação às dívidas a pagar
• O auditor compara os saldos das contas dívidas a pagar do exercício corrente com
os anteriores e analisa a sua razoabilidade e qualquer variação anormal poderá
ser entendida como resultar (i) atrasos nos pagamentos a fornecedores (ii)
decisão dos órgãos de gestão em aumentar os inventários (iii) bens e serviços
cujas faturas ainda não foram rececionadas ou que estão pendentes de
autorização.
• Outras provas analíticas que o auditor pode realizar nesta área (i) calcular o índice
de rotação das dívidas a pagar (Compras/saldo médio das dívidas a pagar)
comparando-o com o do exercício anterior e analisando a sua razoabilidade (ii)
calcular o Prazo médio de pagamento = 365X(dívidas a pagar/compras)

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 Procedimentos aplicáveis às Dividas a Pagar
Em relação às provas de detalhe
• Circularização aos fornecedores que consiste na confirmação do saldo
evidenciado na contabilidade através de envio a cada um dos
credores selecionado, de uma carta onde é solicitado a confirmação
do saldo.
• Para uma circularização apropriada é preciso considerar (i) a
necessidade de circularizar os fornecedores e seleciona-los (ii) definir
o momento da circularização e elaborar as cartas (iii) análise das
respostas

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 Procedimentos aplicáveis às Dividas a Pagar
• A questão do momento de circularização - Os Fornecedores podem
ser circularizados á data de encerramento ou a uma data anterior,
para casos em que seja na data anterior, é necessários que os
Auditores tenham uma forte confiança na qualidade dos sistemas de
controlo interno;
• A questão do envio das cartas - a redação das cartas é da
responsabilidade dos auditores e a Entidade deverá assegurar a
assinatura e o envio. A resposta deverá ser enviada diretamente aos
Auditores

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 Procedimentos aplicáveis às Dividas a Pagar

• A questão da análise das respostas – as respostas deverão ser comparadas com

os saldos apresentados pela empresa, analisando com documentação de suporte,
as diferenças que tenham sido encontradas, devendo se (i) verificar se o saldo da
resposta coincide com os registos contabilísticos caso não, solicitar a Entidade
para efetuar a reconciliação de modo a analisar se a origem e o impacto das
diferenças
• (ii) caso as respostas recebidas se mostrarem insuficientes, o auditor deverá
aplicar procedimentos alternativos que consistem em analisar os documentos
que suportam o saldo das contas, analisar os pagamentos subsequentes e revisão
das guias de entrada sem fatura e rever as faturas dos fornecedores recebidos
após o encerramento do exercício.

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 Procedimentos aplicáveis às Dividas a Pagar

• O auditor deve arquivar adequadamente todas as respostas obtidas,

bem como as reconciliações realizadas pelo cliente e deverá efetuar
um resumo da circularização realizada, onde constará o número e o
saldo global dos fornecedores circularizados, a quantidade e o saldo
das respostas recebidas, as divergências encontradas, as conclusões
alcançadas e os ajustes propostos

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 Procedimentos aplicáveis às Dividas a Pagar
Revisão dos saldos pouco usuais
• Os fornecedores com saldo devedor, além de analisar a sua proveniência, deve se
pondera a sua reclassificação como contas a receber;
• Dívidas de valor certo, ponde indiciar que empréstimos estejam classificados
como como fornecedores;
• Saldos das contas de fornecedores frequentemente corrigidos, podem indiciar a
existência de controlos internos débeis em relação ao registo das contas;
• Faturas vencidas com datas muito antigas, podem indiciar uma má gestão das
dívidas a pagar ou desacordos com os fornecedores relativamente ao valor da
fatura, por exemplo descontos contabilizados pelo cliente não aceites pelo
fornecedor

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 Procedimentos aplicáveis às Dividas a Pagar
Prova de corte
• Ao efetuar prova de corte analisa se as seguintes situações (i),
mercadorias em poder da empresa que não foram contabilizados por
não terem sido rececionado a fatura. Neste caso as mercadorias
devem ser registadas no inventário final e a compra contabilizada
(creditando a conta fornecedores faturas em receção e conferencia)
(ii) foram recebidas e contabilizadas faturas de mercadorias que não
constam em armazém á data de encerramento. Neste caso o auditor
deverá ter em atenção que as mercadorias devem constar na conta
mercadorias em trânsito

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 Procedimentos aplicáveis às Dividas a Pagar

Revisão dos pagamentos posteriores

• Verificar se os saldos á data das demonstrações financeiras foram
pagas no exercício seguinte, obtendo assim evidência sobre a
plenitude dos passivos.
• O objetivo desta prova é determinar se as obrigações do exercício que
está a ser auditado e que foram pagas posteriormente, estavam
corretamente contabilizados á data de encerramento;

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 Procedimentos aplicáveis às Dividas a Pagar
Comparação das dívidas a pagar com a documentação de suporte
• O auditor procura confirmar as asserções da ocorrência e da plenitude,
analisando se os saldos expressos na conta de fornecedores possuem o respetivo
suporte (nota de encomenda, guia de receção e fatura)
• Seleciona se a amostra, cuja dimensão depende da qualidade do controlo interno
e na análise das faturas e procura se (i) exatidão aritmética, autorização do
pedido de compra, critérios utilizados para calcular o custo de aquisição,
tratamento do IVA não dedutível, aplicação do método da afetação ou
percentagem de dedução e correta contabilização, bem como descontos fora da
fatura e das devoluções, por um lado por outro, o fornecedor deve aceitar os
descontos e as devoluções e a empresa deve contabiliza-los no período correto.

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 Conclusões
• O processo de compra envolve o pedido de compra, ordem de
compra, receção dos bens, armazenamento, aprovação da fatura e
contabilização da responsabilidade
• A segregação de funções é um dos mais importantes controlos;
• A requisição é efetuada quando o departamento de produção deteta
a necessidade de adquire terminados bens/serviços;
• O departamento de compra adquire bens e serviços nas melhores
condições possíveis, emitindo as ordens de compra para os
fornecedores;

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 Conclusões
• O departamento da receção apenas recebe os bens que foram encomendadas
emitindo guias de recção;
• Os bens são aprovisionados, sendo o armazém responsável pela custódia;
• A contabilidade aprova fatura, verificando se está de acordo com a guia de
receção e com a ordem de compra;
• O pagamento envolve as funções de pagar a responsabilidade e registar esse
pagamento;
• Os responsáveis pela assinatura dos cheques/transferência bancárias devem
ter sua presença os documentos de suporte para aprovarem a operação;

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 Por fim

• A natureza a extensão e a oportunidade dos testes substantivos são

determinados pelo nível planeado de risco de deteção. Este por sua
vez resulta da avaliação da função risco inerente e risco de controlo;
• Os procedimentos analíticos visam a comparação de valores,
tendências e rácios em particular a margem bruta e a evolução das
rubricas de fornecimentos;
• Os testes de detalhes ás transações saio efetuadas ao longo do ano,
com exceção do teste do corte e operações;

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