anos

Exigência de PIS/COFINS
sobre verbas comerciais
firmadas entre fornecedores e
varejistas
Principais formas de negociação praticadas no
varejo
A atividade varejista Introdução de Sell out/
não é composta fornecedor/ Introdução Baixa de preço
apenas pela de produto
• Pago pelos
compra e posterior
• Não há qualquer fornecedores quando
revenda de bens.
atividade desempenhada ao adquirente
O varejo se utiliza com pelo adquirente. vislumbra condição
• O recebimento decorre
frequência de objetiva do bem que
instrumentos de do início da parceria venha a interferir
entre ambos. diretamente em seu
negociação com seus
fornecedores com vistas potencial de revenda,
Sell in
a ajustar seus dispêndios após a aquisição do
• Acordo comercial para produto.
à realidade econômica e • Não há qualquer
composição do valor da
a gastos necessários atividade desempenhada
operação, na ocasião
para o desenvolvimento pelo adquirente.
da compra.
de s uas atividades
• Não há qualquer
O s mais comuns
atividade desempenhada
desses instrumentos
pelo adquirente.
serão apresentados a

anos
Principais formas de negociação praticadas no
varejo

Aniversário / Diferença de preço Hold back

Inauguração de • Acréscimo no valor de
• Divergências ocorridas
loja/ venda dos fornecedores
entre o preço ou
Eventos com data quantidade das que é posteriormente
pré-fixada mercadorias objeto do devolvido à s revendedoras
• Não há qualquer pedido de compra da
• Não há qualquer
atividade desempenhada adquirente e aqueles
• Recebimento decorre verificados quando do atividade desempenhada
pelo adquirente.
estritamente da chegada recebimento dos bens pelo adquirente.
da data/evento específico. adquiridos para
revenda
• Não há qualquer
atividade desempenhada
pelo adquirente, a
remessa visa sanar erro
material.

anos
Principais formas de negociação praticadas no
varejo

Verba para preço/ Acordo de crescimento Ganho de

Recomposição de • Ajuste entre a s partes
negociação /
custo/ para redução do preço de
Desconto fidelidade
Bônus/ Incentivos de aquisição das • Pago pelos fornecedores
venda mercadorias em função quando o varejista
do volume de vendas incrementa o montante
• Pago pelos fornecedores
atingido. usualmente adquirido
quando o adquirente precisa
junto a este mesmo
equalizar o preço com
fornecedor.
concorrentes, identificada tal
circunstância após a
• Não há qualquer atividade
aquisição do produto.
desempenhada pelo
adquirente. O recebimento
decorrente estritamente da
chegada da data/evento
específico.

anos
Principais formas de negociação praticadas no
varejo
Contrato de fornecimento
• Concedido pelos fornecedores
quando a negociação é feita
sem a intermediação de
representante comercial,
repassando o valor que seria
da remuneração para
desconto no valor da compra
• Não há qualquer atividade
desempenhada pelo
adquirente.
Marketing/ Encarte/ VT/ “Tabloide
semanal“
/demais g astos com publicidade
• Desenvolvido diretamente pela adquirente
ou mediante a contratação de empresas
de publicidade e marketing.
• Sendo possível comprovar a correspondência
entre a s vantagens recebidas dos
fornecedores e o s valores gastos, é possível
afirmar se tratar de mero reembolso.
anos
Principais formas de negociação praticadas no
varejo
Avaria/Descarte/Troca Adicional logístico Ponta de
zero/ Não devolução • Concedido pelos
gôndola/Ponto extra/
• Concedido pelos fornecedores para realizar Ponto adicional/ Verba
fornecedores diante de a entrega no centro de de Ilha
situações que envolvem distribuição da • Concedido pelos
mercadorias impróprias adquirente, ficando a fornecedores diante da
para comercialização, que entrega nos diversos exposição pela
seriam objeto de estabelecimentos a cargo adquirente dos produtos
devolução. Dispensa-se o desta última dos fornecedores em
• Maior probabilidade
fornecedor de repor a s locais estratégicos.
mercadorias de enquadramento • Maior probabilidade
e se compromete a não como serviço de enquadramento
devolver tais prestado pelo como locação.
mercadorias. adquirente.

anos
Principais formas de negociação praticadas no
varejo
• A s estreitas margens de lucro
com que trabalham o s varejistas
e o consequente propósito de
alcançar preços competitivos
impõem criatividade e
flexibilidade nas alternativas
para negociação com
fornecedores
As formas pelas quais se
operam as aquisições das
mercadorias são
incontáveis, variando em
cada empresa
• Desconto na própria NF/Fatura: negociação e
aquisição do valor nos moldes convencionais, com o
desconto e/ou bonificação constante na mesma nota
fiscal de venda;
• Crédito em conta corrente: Pagamento pela
adquirente do preço original da mercadoria e
recebimento, em contrapartida, de valores pelo
fornecedor (vetor oposto), via de regra, em momento
posterior;
• Descontos em duplicatas futuras: Pagamento pela
adquirente do preço original da mercadoria e abatimento,
em operações futuras, de valores devidos pelo
fornecedor (vetor oposto); e
• Entrega de mercadorias adicionais em bonificação:
também, via de regra, após a formalização da operação
de venda, o que torna a aquisição economicamente
mais vantajosa;
anos
Contexto da
discussão

Posicionamento 1) Receita lato sensu (acresce

controvertido nos patrimônio, ainda que pela redução de
tribunais administrativos obrigações)
2)
e judiciais. Serviço
3) Receita
financeira
4)
Doação
5)
Dificuldade de
Locação
definição da natureza 6) Desconto
incondicionado
jurídica d e s s as rubricas

anos
Contexto da
discussão

Questão que CARF: orientação negativa

demanda (receita
análise casuística lato sensu, serviços ou doações)

Julgamentos têm se dado de modo

Natureza Forma de generalista
da liquidação
rubrica (desconto,
crédito em Pouco se avaliam Ponto que
conta corrente, peculiaridades que possivelmente será
bonificações) envolvem cada amadurecido nas
rubrica discussões por vir.

anos
Câmara Superior de Recursos Fiscais | Cenário
Desfavorável
1. Acórdão nº 9303-004.608,
de 26/01/2017 (Magazine Luiza)
e 2. Acórdão nº 9303-
003.810, de 16/05/2016
(Cencosud)
Somente se considera excluída
da incidência a bonificação que (i)
conste da nota fiscal e (ii) não se
sujeita a evento futuro e incerto.
3. Acórdão nº 9303-003.515,
de 15/03/2016 (Bompreço)
Natureza de prestação de
serviço ou de doação (quando
desvinculadas da operação de
venda, mas tributável).
4. Acórdão nº 9303-003.486,
de 25/02/2016 (Walmart)
Aplicação da Instrução Normativa
SRF 51/1978: para ser considerada
incondicionada, passível de exclusão da
base de cálculo, é necessário que as
bonificações constem da nota
fiscal de venda.
anos
Principais Decisões
Favoráveis
1. Acórdão nº 3802-003.548
(Indústria Cerâmica Fragnani)
Rel. Solon Sehn, 2ª Turma Especial
da 3ª Seção, 20/08/2014
2. Acórdão nº 3402-002.210
(WMS Supermercados)
Rel. João Carlos Cassuli Junior, 2ª
Turma Ordinária, 4ª Câmara, 3ª
Seção, 26/09/2013
Se desvinculadas a uma operação
de venda, as bonificações têm natureza
de doação e não podem ser Recurso Especial
tributadas pelo PIS/COFINS; interposto pela
PGFN pendente
A exigência da prova da ligação com a de julgamento.
operação de venda (mesma nota fiscal),
portanto, somente se exige no caso de
bonificação vinculada a uma operação
de venda.
De acordo com a legislação comercial e
princípios contábeis, descontos tem
natureza de redução de custos e não Recurso Especial
de receita, razão pela qual não podem interposto pela
ser tributado pelo PIS/COFINS; PGFN pendente
de julgamento.
Admitindo se tratar de receita, teria
natureza de receita financeira.
anos
Relativização da Prova | Bonificações
Incondicionadas
Acórdão nº 3402-003.072
(Nokia Solution)
Rel. Carlos Augusto Daniel Neto,
2ª Turma Ordinária,
da 3ª Seção do CARF
Acórdão nº 3401-002.117
(Indústria Cerâmica Fragnani)
Rel. Julio César Alves Ramos,
1ª Turma Ordinária, 4ª Câmara,
3ª Seção, 31/01/2013
Para caracterizar uma bonificação incondicionada, é necessário:
Atendimento à IN SRF 571/1978, que exige que as bonificações (i)
constem da nota fiscal da venda; e (ii) que não dependam de
nenhum evento posterior à emissão do documento;
Admite-se, no entanto, outros documentos que comprovem a
vinculação à venda de forma incondicionada (no caso, notas de
crédito internacional).
“No presente caso, o resultado da diligência demonstra que, não
obstante as bonificações não tenham constado do corpo das
notas fiscais de venda, uma parte delas teve a sua emissão na
mesma data, ao mesmo cliente, com numeração sequencial
imediata, envolveu o mesmo produto [com ressalvas feitas pela
fiscalização quanto às referências dos mesmos, o que, para mim se
mostra irrelevante], o mesmo transportador e as mesmas placas
dos veículos transportadores.”
anos
1 Natureza jurídica das
rubricas
• Receita corresponde a ingresso que adere definitivamente ao patrimônio

• José Antonio Minatel: entender ser “receita qualificada pelo ingresso de recursos
financeiros no patrimônio da pessoa jurídica, em caráter definitivo, proveniente dos negócios
jurídicos que envolvam o exercício da atividade empresarial, que corresponda à
contraprestação pela venda de mercadorias, pela prestação de serviços, assim como pela
remuneração de investimentos ou pela cessão onerosa e temporária de bens e direitos a
terceiros, aferido instantaneamente pela contrapartida que remunera cada um desses
eventos”

Características Ingresso de recursos financeiros

nem sempre ocorrente
ausentes nas rubricas
negociadas no varejo
Contraprestação de atividade
positiva
ou de eventos passivos específicos

anos
2 Controvérsias na definição da
natureza dos descontos e
bonificações varejo

Prestação de
serviço

Ajustes seriam formas de

remuneração por serviços
prestados pelo varejista

propaganda, exposição em
local privilegiado, logística
etcc.

anos
 Prestação de
serviço
CARF Poder
Judiciário
“Do mesmo modo, não faz sentido “Os descontos ou bonificações em
dizer que se trataria de um mercadorias representam apenas uma
serviço prestado a si mesmo: o diminuição do custo de aquisição junto ao s Repercussão
serviço fornecedores.” sobre
de que cuida a acusação fiscal é “Trata-se, com efeito, apenas de redução do créditos
prestado pelo supermercado ao custo das mercadorias adquiridas escriturais
fornecedor. Ela se materializa globalmente pela empresa junto ao s seus S e caracterizado
seja na propaganda que este fornecedores. serviço, deve
último recebe, seja na A ora embargante não prestou um ser concedido
divulgação maior de sua marca, serviço ao s seus fornecedores, mas direito de
seja ainda na distribuição dos apenas pagou um menor preço em crédito sobre
produtos nas lojas da rede. Em função dos interesses comerciais das respectivas
todos eles, é partes. E s s a diferença de custos não é despesas
receita para a incidência de COFINS.” [...]
a rede de supermercados quem
realiza algo que é do interesse do “Não se trata de um serviço prestado
fornecedor e é por isso, e s ó por pela embargante ao s seus fornecedores.
isso, que ele aceita receber A publicidade é contratada pela
menos embargante no seu próprio interesse.”

anos
3 Controvérsias na definição da
natureza dos descontos e
bonificações

Receita
financeira

RIR, Subseção Receitas e Despesas Tratamento

tributário
Financeiras “Os juros, o desconto, o
lucro na operação de reporte e o s
Período anterior Período posterior:
rendimentos de aplicações financeiras
a 1/7/2015: 0,65% PIS e 4%
de renda fixa, ganhos pelo contribuinte,
alíquota zero COFINS
serão incluídos no lucro operacional e,
quando derivados de operações ou
títulos com vencimento posterior ao Hold back,
encerramento do período de apuração, aniversário,
poderão ser rateados pelos períodos a
inauguração, sell out
que competirem”.

anos
Controvérsias na definição da
natureza dos descontos e Receita
financeira
bonificações
CARF

Não se aplica Acórdão nº 9303003.810 – 3ª Turma CSRF

indistintamente a qualquer – (26/04/2016)
desconto, mas aos
“É verdade que o art. 373 do Regulamento do Imposto
descontos concedidos em
de Renda (RIR) inclui o s descontos obtidos na parte
razão de contraprestação que trata das receitas financeiras, mas,
de natureza financeira, evidentemente, está a se referir aos descontos
vinculado à financeiros, concedidos em razão de uma
Indisponibilidade ou contraprestação de natureza igualmente financeira,
investimento do capital. como, por exemplo, uma antecipação de pagamento”.

anos
4 Controvérsias na definição da
natureza dos descontos e
bonificações
Doações Introdução de produto,
Doações
aniversário, recomposição
de custo

O recebimento de mercadorias Segundo a RFB (Soluções de

sem a correspondente Consulta COSIT n º 291 e 380 de
vinculação expressa a venda 2017) haveria receita tributável
não seria bonificação, mas tanto na recebimento da
doação. mercadoria,
quanto na revenda.

Tal posicionamento não se atenta ao cunho negocial da

bonificação, que destoa da unilateralidade e gratuidade típicas das
doações, contrato típico, cujas características não podem ser
deturpadas
pelo Fisco para fundamentar autuação.

anos
 Controvérsias na definição da
natureza dos descontos e Doações
bonificações

Acórdão nº 9303003.486 – 23/04/2016

“Como o s descontos incondicionais s ã o redutores do preço das mercadorias e se realizam

no momento da emissão da nota fiscal (enão em momento posterior), qualquer
desconto concedido pelos fornecedores de mercadorias após a
realização da operação de compra e venda significa uma despesa para o fornecedor e
uma receita para o adquirente, sendo assim não podem ser consideradas no conceito de
descontos incondicionais. ”

anos
5 Controvérsias na definição da
natureza dos descontos e
bonificações

Locação

S e aplicado tal entendimento,

emerge direito a créditos
(benfeitorias,
depreciação etc.)

espaço em gôndolas,
ilhas, estandes etc.

anos
 Controvérsias na definição da
natureza dos descontos e Locação
bonificações

Acórdão na Apelação nº 5035335-66.2012.404.7100 – TRF 4ª Região (18/03/2014)

“Ao contrário do que entendeu a fiscalização, a locação não é um serviço, mas sim a cessão
do uso e gozo de coisa não fungível, mediante certa retribuição, por tempo determinado ou
não (CC/1916, art. 1.188, vigente à época). Portanto, a s receitas das diversas locações
constatadas não podem ser consideradas como sendo um rendimento oriundo da prestação
de um serviço.
Mesmo assim, de acordo com o entendimento dos tribunais superiores, antes reportado, a s
receitas da atividade de locação de imóveis estão compreendidas pelo conceito de
faturamento, de tal sorte que integram a base de cálculo das contribuições ao PIS e COFINS.”

anos
6 Controvérsias na definição da
natureza dos descontos e
bonificações

Desconto Principal linha de defesa dos

incondicional contribuintes que discutem
autuações

RFB e CARF apenas reconhecem a

Introdução
não incidência se pactuada antes
de da aquisição e prevista em nota
produto, fiscal
aniversário
recomposição
Possível
, de custo Para autuações fiscais, é
repercussão
sobre o s difícil ao Fisco glosar o
créditos crédito
escriturais Para ações preventivas, juiz pode
apropriados indicar a necessidade de estorno do
na aquisição
crédito
autuações
do que em
ações

anos
 Controvérsias na definição da
natureza dos descontos e Desconto
bonificações incondicional

Acórdão nº 9303003.515 – 3ª Turma CSRF – (15/03/2016)

Quando, entretanto, a s mercadorias são recebidas em operações isoladas, isto é, descasadas

de uma concomitante operação de compra e venda, de bonificações não se trata, mas
meramente de doações. O valor das mercadorias assim recebidas constitui receita de quem a s
recebe,
pois aumenta o seu patrimônio líquido. Com tais considerações, votou o colegiado por
negar provimento ao recurso do contribuinte.”

anos
Controvérsias na definição da
natureza dos descontos e
bonificações
Ajuste no custo de
aquisição

• Linha não abordada nos • Posteriores descontos não interfeririam no

processos administrativos e
judiciais;
• O s descontos e bonificações
concedidos consistiriam em ajuste no
custo de aquisição da mercadoria
• Base para o crédito é outra: valor do
bem
• Valor do bem equivaleria a ao
valor de mercado do produto
quando do recebimento pelo
adquirente
valor do bem, tão somente no seu custo
de aquisição
• Com isso, não deveria ser tributado no
recebimento pelo adquirente, e deveria
ser autorizado o crédito sobre o valor
original pago, antes de aplicado o
desconto.
• Prognóstico menos animador
de acolhimento

anos
O contexto das
bonificações

Há argumento adicional para afastar a

exigência de PIS/COFINS no caso das
bonificações

No caso das bonificações,

o mesmo bem seria tributado O efetivo incremento
duas vezes (ingresso e revenda) patrimonial s ó ocorre
uma vez

anos
Incidência monofásica

Cenário mais vantajoso na

caracterização como redução
de preço

Revenda com alíquota zero: não

A redução do valor de venda
há confronto crédito x débito
repercutirá sobre toda a
para a etapa seguinte
cadeia

anos
 Quadro resumo das formas de caracterização dos
descontos
JUDICIÁRIO
CARF
É B A S E PARA APURAÇÃO EFEITO
D E CRÉDITO
H Á INCIDÊNCIA D E PIS
E S C R I TU R A L ? ( NA
Possível, já reconhecido
E C O F I N S ( DÉBITO ) ? Alta chance em precedentes em
AQUISIÇÃO ) Neutro, reduz segunda instância nos
débito e crédito na de perda na TRFs 1 e 4
mesma proporção C S RF
NÃO NÃO
Desconto
Positivo, exclui da base Ainda não analisado
incondicionado nesses termos no
de cálculo do débito e
permite apuração de Alta chance judiciário em segunda
crédito sobre o valor de perda na instância
original(antes de C S RF
NÃO SIM aplicado o desconto ou
Ajuste no recebida a bonificação) Possível perda, a
custo de despeito de haver
aquisição B o a s chances, precedentes em
Positivo, se expressivas a s segunda instância
despesa s para prestação do inclusive quanto à
afastando este
serviço, que servirão de apuração de crédito
Sim, sobre a s entendimento
base de cálculo para o
Prestação de SIM despesas essenciais à crédito Possível perda, a
serviço prestação do serviço despeito de haver
Possível, se vinculada a
uma contraprestação precedentes em
Relativamente
de segunda instância
positivo. Reduz natureza financeira, afastando este
Sim, a partir de expressivamente a vinculado à Indisponibilidade entendimento
01/07/2015, com Apenas sobre tributação ou investimento do capital
Receitas o valor do
Financeiras alíquota de 4,65%
bem
Apesar de autorizado Possível
o crédito, haverá
Para a RF, sim, dupla
SIM incidência sobre o mesmo Posicionamento adotado
na aquisição e valor (aquisição e em precedente do TRF
Doação na revenda revenda) Possível 4 ª Região
Negativo. Há tributação
sem o respectivo
NÃO crédito
SIM
Locação

anos

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n
os