CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS

ARTIGO 149, CF/88

C.S. da
Seguridade
Social (artigo 1. Contribuição Previdenciária dos Empregadores, Empresas ou Equiparados
Contribuições
195, CF/88)
Sociais 2. Contribuição Previdenciária dos Segurados

3. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)

4. Contribuição Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

C.S. Gerais 5. Contribuição para o Programa de Intervenção Social e para o Programa de

Formação do Patrimônio do Servidor Público (PIS/PASEP)

6. PIS/COFINS Importação

7. Contribuição sobre a Receita de Concursos de Prognósticos

1. Contribuição “salário-educação”

2. Contribuições ao Sistema “S”

CIDE

Interesses
Profissionais

Contribuições
Corporativas Interesses
Econômicos
. O artigo 149 da CF/88 apresenta as subespécies de Contribuições Especiais, também
denominadas de Contribuições Parafiscais, classificada pela doutrina majoritária e pelo STF
como uma das cinco espécies de tributos (artigos 145, 148 e 149).

. De acordo com o referido artigo, são contribuições especiais: contribuições sociais,

contribuição de intervenção econômica e contribuições de interesses de categorias
profissionais ou econômicas. Assim, é finalidade para qual será destinada a arrecadação que
determinará a classificação da contribuição especial.

. Em regra, a competência para instituição das contribuições especiais é conferida à União.

Contudo, duas exceções foram inseridas por meio de Emenda Constitucional: (i) competência
dos Municípios e Distrito Federal para instituir a Contribuição para o Custeio do Serviço de
Iluminação Pública (artigo 149-A, incluído pela EC 39/02); (ii) competência dos Estados,
Municípios e Distrito Federal para instituir Contribuição Previdenciária (uma das modalidades
de contribuição social da seguridade social), a ser cobrada dos seus servidores (artigo 149, §
1º, com redação dada pela EC 41/03).

. As contribuições sociais (espécie) representam de forma relevante a categoria das

contribuições especiais (gênero). As contribuições sociais são divididas em duas categoriais:
contribuições sociais da seguridade social (artigo 195, CF/88) e contribuições sociais gerais.
Em relação à primeira categoria é importante destacar que o rol previsto no texto
constitucional é exemplificativo. De acordo com o artigo 195, § 5º da CF/88, a União tem
competência para instituir, por meio de lei complementar, contribuições sociais residuais,
com fins à manutenção ou expansão da seguridade social.

CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS DA SEGURIDADE SOCIAL
1. Contribuição Previdenciária dos Empregadores, Empresas ou Equiparados
A. Fundamentação:
. Constituição Federal: artigos 149 e 195, I, alínea a.
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições
sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua
atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente
às contribuições a que alude o dispositivo.
Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de
forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na
forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço,
mesmo sem vínculo empregatício;
. Lei instituidora: Lei nº 8.212/91.
. Regulamento: Decreto nº 3.048/99.
Art. 167. São vedados:
XI - a utilização dos recursos
provenientes das contribuições
sociais de que trata o art. 195, I,
a, e II, para a realização de
despesas distintas do
pagamento de benefícios do
regime geral de previdência
social de que trata o art. 201
OBSERVAÇÃO IMPORTANTE: o Professor
Ricardo Lodi Ribeiro apresenta entendimento em
seu livro sobre "Tributos: teoria geral e espécies"
(2013, p. 187 e 197), no sentido de que as
contribuições previdenciárias são
constitucionalmente e legalmente afetadas à
seguridade social, não havendo afetação específica
e isolada ao custeio da Previdência Social. Por
outro lado, vale registrar a disposição contida no
artigo 167, inciso XI, da CF/88: "Art. 167. São
vedados: XI - a utilização dos recursos provenientes
das contribuições sociais de que trata o art. 195, I,
a, e II, para a realização de despesas distintas do
pagamento de benefícios do regime geral de
previdência social de que trata o art. 201". Esse
inciso foi incluído no texto constitucional por meio
de EC. Assim, para provas, em geral, lembre-se
dessa redação. Combinem o artigo 195, inciso I, a
(contribuição previdenciária patronal) e inciso II
(contribuição previdenciária do segurado) com o
artigo 167, inciso XI, que determina a utilização dos
recursos dessas contribuições para o custeio dos
benefícios previdenciários. Irei atualizar o resumo
com essa observação.
B. Características:

. Sujeito ativo: União.

. Sujeito passivo: empresa (firma individual ou sociedade) e empregador doméstico.
. Fato gerador: pagar ou creditar remuneração aos empregados em razão da prestação de serviços; não inclui verba indenizatória
nem distribuição de lucros aos sócios.
. Base de cálculo: total da remuneração paga ou creditada durante o mês.
. Alíquotas: 12% para o empregador doméstico e 20% para os demais empregadores.

2. Contribuição Previdenciária dos Segurados

A. Fundamentação:

. Constituição Federal: artigos 149, § 1º e 195, II.

Art. 167. São vedados:

XI - a utilização dos recursos

Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições provenientes das
sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das contribuições sociais de que
trata o art. 195, I, a, e II, para
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua
a realização de despesas
atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, distintas do pagamento de
e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente benefícios do regime geral de
às contribuições a que alude o dispositivo. previdência social de que trata
o art. 201
§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão
contribuição, cobrada de seus servidores, para o custeio, em
benefício destes, do regime previdenciário de que trata o art. 40, cuja
alíquota não será inferior à da contribuição dos servidores titulares de
cargos efetivos da União.
 Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de
forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não
incidindo contribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo
regime geral de previdência social de que trata o art. 201;

. Lei instituidora: Lei nº 8.212/91 e as leis que estabelece regime previdenciário dos servidores da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios.
. Regulamento: Decreto nº 3.048/99.

B. Características:

. Sujeito ativo: União (artigo 149, CF/88) e Estados, Distrito Federal e Municípios (artigo 149, § 1º, CF/88).
. Sujeito passivo: empregado, empregado doméstico, trabalhador avulso, segurado individual, facultativo ou especial.
. Fato gerador: salário de contribuição dos empregados, que é a remuneração auferida mensalmente em uma ou mais empresa
(totalidade de rendimentos destinados a remunerar o serviço prestado).
. Alíquotas: 8% a 11% para empregados, doméstico e avulso; 20% para segurados individuais ou facultativos.

3. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)

A. Fundamentação:

. Constituição Federal: artigos 149 e artigo 195, I, alínea c.

 Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições
sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua
atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente
às contribuições a que alude o dispositivo.

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de

forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na
forma da lei, incidentes sobre:
c) o lucro;

. Lei instituidora: Lei nº 7.689/1988.

. Regulamento: Decreto nº 9.580/2018 (RIR) revogou o Decreto nº 3.000/1999.

B. Características:

. Sujeito ativo: União.

. Sujeito passivo: pessoa jurídica domiciliada no país e as que lhes são equiparadas pela legislação tributária.
. Fato gerador: auferimento de lucro pela pessoa jurídica.
. Alíquota: 9%, 17% e 20%.

4. Contribuição Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

A. Fundamentação:
. Constituição Federal: artigo 195, I, alínea b.

Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições

sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua
atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente
às contribuições a que alude o dispositivo.

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de

forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na
forma da lei, incidentes sobre:
b) a receita ou o faturamento;

. Lei instituidora: LC 70/91, Lei nº 9.718/98 e Lei nº 10.833/2003.

. Regulamento: Decreto nº 4.524/02.

B. Características:

. Sujeito ativo: União.

. Sujeito passivo: pessoa jurídica que auferir receitas.
. Fato gerador: auferimento mensal de faturamento, que é o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica.
. Base de cálculo: valor do faturamento, sendo excluídas despesas indicadas na legislação.
. Alíquota: varia de acordo com o regime cumulativo, não cumulativo ou monofásico (concentrado).
5. Contribuição para o Programa de Intervenção Social e para o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público
(PIS/PASEP)

A. Fundamentação:

. Constituição Federal: artigos 239 e 195, I, alínea b.

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de Por expressa previsão
forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos constitucional, os recursos
provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito arrecadados por meio da
Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: Contribuição ao PIS/PASEP
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na serão destinados ao
forma da lei, incidentes sobre: financiamento do seguro-
b) a receita ou o faturamento; desemprego e do abono
anual.
Art. 239. A arrecadação decorrente das contribuições para o
Programa de Integração Social, criado pela Lei Complementar nº 7, de
7 de setembro de 1970, e para o Programa de Formação do
Patrimônio do Servidor Público, criado pela Lei Complementar nº 8,
de 3 de dezembro de 1970, passa, a partir da promulgação desta
Constituição, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa do
seguro-desemprego e o abono de que trata o § 3º deste artigo. § 3º Aos empregados que percebam de
empregadores que contribuem para o Programa
de Integração Social ou para o Programa de
Formação do Patrimônio do Servidor Público, até
. Lei instituidora: Lei nº 9.715/98 e Lei nº 10.637/02. dois salários mínimos de remuneração mensal, é
. Regulamento: Decreto nº 4.524/02. assegurado o pagamento de um salário mínimo
anual, computado neste valor o rendimento das
B. Características: contas individuais, no caso daqueles que já
participavam dos referidos programas, até a data
da promulgação desta Constituição.
. Sujeito ativo: União.
. Sujeito passivo: pessoa jurídica que auferir receitas.
. Fato gerador: auferimento mensal de faturamento, que é o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica.
. Base de cálculo: valor do faturamento, sendo excluídas despesas indicadas na legislação.
. Alíquota: varia de acordo com o regime cumulativo, não cumulativo ou monofásico (concentrado).

6. PIS/COFINS Importação

A. Fundamentação:

. Constituição Federal: artigos 149 e 195, inciso IV.

Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições

sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua
atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente
às contribuições a que alude o dispositivo.

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de

forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a
ele equiparar.

. Lei instituidora: Lei nº 10.865/04.

B. Características:
. Sujeito ativo: União.
. Sujeito passivo: importador, pessoa física ou jurídica que promova a entrada de bens estrangeiro em território nacional; bem como
os demais sujeitos indicados na Lei nº 10.865/04, seja como contribuinte (artigo 5º) ou como responsável solidário (artigo 6º).
. Fato gerador: entrada de bens estrangeiros no território nacional ou o pagamento, o crédito, a entrega, o emprego ou a remessa de
valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestação por serviço prestado.
. Base de cálculo: (i) na importação de bens é o valor aduaneiro e (ii) na prestação de serviço e valor pago, creditado, entregue,
empregado ou remetido para o exterior, antes da retenção do imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Serviços de qualquer
Natureza - ISS e do valor das próprias contribuições.
. Alíquota: (i) na importação de bens a alíquota é de 2,1% (dois inteiros e um décimo por cento), para a Contribuição para o PIS/Pasep-
Importação e 9,65% (nove inteiros e sessenta e cinco centésimos por cento), para a Cofins-Importação; (ii) na prestação de serviço a
alíquota é de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centésimos por cento), para a Contribuição para o PIS/Pasep-Importação e 7,6%
(sete inteiros e seis décimos por cento), para a Cofins-Importação.

7. Contribuição sobre a Receita de Concursos de Prognósticos

A. Fundamentação:
. Constituição Federal: artigos 149 e 195, inciso III.

Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições

sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua
atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente
às contribuições a que alude o dispositivo.

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de

forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
 provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
III - sobre a receita de concursos de prognósticos.

. Lei instituidora: Lei nº 8.212/91 (artigo 26).

Art. 26. Constitui receita da Seguridade Social a contribuição social sobre a

receita de concursos de prognósticos a que se refere o inciso III do caput do
art. 195 da Constituição Federal. (Redação dada pela Lei nº 13.756, de
2018)
§ 1o (Revogado). (Redação dada pela Lei nº 13.756, de 2018)
o
§ 2 (Revogado). (Redação dada pela Lei nº 13.756, de 2018)
§ 3o (Revogado). (Redação dada pela Lei nº 13.756, de 2018)
o
§ 4 O produto da arrecadação da contribuição será destinado ao
financiamento da Seguridade Social. (Incluído pela Lei nº 13.756, de 2018)
§ 5o A base de cálculo da contribuição equivale à receita auferida nos
concursos de prognósticos, sorteios e loterias. (Incluído dada pela Lei nº
13.756, de 2018)
§ 6o A alíquota da contribuição corresponde ao percentual vinculado à
Seguridade Social em cada modalidade lotérica, conforme previsto em lei.

B. Características:

. Sujeito ativo: União

. Sujeito passivo: entidade que realiza o concurso de prognóstico (poder público ou organismos privados).
. Fato gerador: auferir receita de concursos de prognósticos, sorteios e loterias.
. Base de cálculo: receita auferida nos concursos de prognósticos, sorteios e loterias.
. Alíquota: A alíquota da contribuição corresponde ao percentual vinculado à Seguridade Social em cada modalidade lotérica,
conforme previsto em lei.