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Apostila: Custeio por Gustavo Barchet
APOSTILA DE LEGISLAO PREVIDENCIRIA
CUSTEIO
ndice 1. 2. Introduo Fontes de Custeio 2.1. Participao Indireta da Sociedade 2.2. Participao das Pessoas Polticas 2.3. Contribuies Sociais 2.3.1. Natureza Jurdica das Contribuies Sociais 2.3.2. Anterioridade Nonagesimal 2.3.3. Progressividade das Contribuies Sociais 2.3.4. Regulamentao das Contribuies Sociais 2.4. Competncia Residual da Unio 2.5. Outras Receitas da Seguridade Social 2.6. Receitas com destinao Especial 2.7. Outros dispositivos legais Imunidade/Iseno pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. 02 04 04 04 07 08 08 12 12 13 16 17 18
Autor:
Gustavo Felkl Barchet Auditor-Fiscal da Receita Federal, cargo para o qual logrou aprovao em 1 lugar nacional na rea de Tributao e Julgamento, no concurso de 2001. Exerce suas atribuies na Delegacia da Receita Federal de Passo Fundo (RS), e atualmente est elaborando um livro de Questes de Direito Constitucional em co-autoria com o Prof. Vicente Paulo. (gustavo@pontodosconcursos.com.br). Apostila compilada do site Ponto dos Concursos (www.pontodosconcursos.com.br)
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CUSTEIO
1. INTRODUO
Na lio de Wladimir Novaes Martinez, "entende-se por fonte de custeio os meios econmicos e, principalmente, financeiros obtidos e destinados concesso e manuteno das prestaes previdencirias. Provm da comunidade e destinam-se ao consumo de uma frao dela: os beneficirios". O art. 195, 5, da Constituio Federal, estabelece o importantssimo Princpio da Preexistncia da Fonte de Custeio , pelo qual nenhum benefcio ou servio da Seguridade Social pode ser criado, majorado ou estendido sem que previamente seja estabelecida sua fonte de custeio. O STF j se pronunciou no sentido de que este princpio, pelo fato de localizar-se entre as disposies constitucionais gerais da seguridade social, aplicvel tambm aos Estados e ao Distrito Federal, quando institurem seus regimes prprios de previdncia e assistncia social para os seus servidores pblicos. Pelo mesmo fundamento, devemos entend-lo como vlido tambm para os Municpios, quando criarem seus regimes previdencirios autnomos para os servidores municipais. A Seguridade, como sabido, divide-se em trs grandes reas: Previdncia Social, Sade e Assistncia Social. A fruio das prestaes da Previdncia condicionada ao pagamento de contribuies sociais, requisito inexistente quanto Sade e Assistncia Social, cujos benefcios e servios podem ser gozados sem necessidade de qualquer contribuio especfica. Apesar disto, indispensvel que todo benefcio ou servio criado ou ampliado nestas duas ltimas reas tenha a origem de seu financiamento j determinada, sob pena de inconstitucionalidade. No h absolutamente qualquer exceo a este princpio: todo e qualquer benefcio e servio da seguridade tm como requisito prvio para sua instituio e ampliao a determinao de sua fonte de custeio. A diferena que a Previdncia adota regime essencialmente contributivo, constituindo o recolhimento das contribuies sociais condio indispensvel para o acesso s prestaes por ela ofertadas, enquanto que na Sade e na Assistncia no h necessidade desta contribuio direta dos usurios, sendo o financiamento realizado por meio de outros recursos, sendo em deles as contribuies sociais.
Permitindo-nos uma pequena digresso, interessante relembrar que a competncia para legislar sobre seguridade social privativa da Unio, inserindo-se entre as hipteses de competncia legislativa concorrente as matrias relacionadas "previdncia social, proteo e defesa da sade" (CF, art. 22, XXIII, e 24, XII). O art. 195 da Constituio o dispositivo-matriz do custeio da seguridade. Diz a referida norma: "A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; II - do trabalhador e demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadorias e penses concedidas pelo regime geral da previdncia social de que trata o art. 201; III - sobre a receita de concurso de prognsticos". O regulamento complementa as disposies constitucionais afirmando, em seu art. 195, que no mbito federal, a seguridade social ser financiada por receitas oriundas: I - da Unio; II - das contribuies sociais; III - de outras fontes. Conjugando estes dois dispositivos legais, podemos concluir que os recursos necessrios para o financiamento da seguridade tm como fontes: - a participao indireta da sociedade;
- os oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; - as contribuies sociais j institudas (participao direta da sociedade); - as contribuies sociais a serem criadas por meio da competncia residual da Unio; - outras receitas da seguridade, alm das includas nas hipteses anteriores. 2. FONTES DO CUSTEIO 2.1. Participao indireta da sociedade Reza o art. 195, caput, da CF: "a seguridade ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta...". A participao indireta da sociedade assume duas formas: contribuio para o oramento das pessoas polticas (Unio, estados, DF e Municpios), por meio dos impostos; compra de produtos e servios das empresas e pessoas fsicas e jurdicas equiparadas, pois no preo final pago j est embutida a carga tributria, inclusive a concernente s contribuies sociais. Participao das pessoas polticas: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
2.2.
Os Estados, Municpios e o Distrito Federal contribuem para o financiamento da seguridade com recursos oriundos de seus respectivos oramentos. A Constituio e a Lei de Custeio (Lei 8.212/91) praticamente no trazem disposies detalhando esta forma de participao. O nico dispositivo que versa sobre este assunto o art. 198 da CF, 1 e 2, modificado pela EC 29/2000, que estabelece os recursos mnimos a serem aplicados por tais entes federativos na rea de sade. A Unio, a exemplo dos estados, Municpios e do Distrito Federal, tambm no participa do financiamento da seguridade mediante uma contribuio social especfica, mas por meio de recursos adicionais do seu Oramento Fiscal, fixados obrigatoriamente na lei oramentria anual. Tais recursos so alocados diretamente no Oramento da Seguridade, autnomo com relao aos demais oramentos elaborados na lei oramentria anual. Abrange ele todos os rgos e entidades da administrao direta e indireta federal que atuam na rea da seguridade, conforme o disposto no art. 165, III, da CF.
Alm dos valores previstos no oramento da seguridade, a Unio responsvel pela cobertura de eventuais insuficincias financeiras oriundas do pagamento dos benefcios de prestao continuada da previdncia social. importante delimitar o alcance desta responsabilidade: responde a Unio apenas quando os recursos so necessrios para o pagamento dos benefcios de prestao continuada da previdncia, ou seja, aqueles recebidos de forma peridica, tais como as aposentadorias e penses. Com relao aos benefcios e servios existentes nas reas de sade e assistncia social no h responsabilidade equivalente. No compete Unio, portanto, responder por qualquer dficit financeiro da seguridade; sua obrigao limita-se complementao dos recursos necessrios para o adimplemento das obrigaes relacionadas aos benefcios previdencirios de prestao continuada. Em contrapartida, poder a Unio utilizar-se dos recursos oriundos das contribuies incidentes sobre a receita ou o faturamento (COFINS, p. ex.) e o lucro (CSSL) das empresas, para o pagamento de seus encargos previdencirios (aposentadorias dos servidores federais ocupantes de cargos efetivos, penso dos anistiados, etc), desde que fiquem assegurados os recursos necessrios para as reas de sade e assistncia social. O art. 18 da Lei 8.212/91 permite que a Unio utilize-se do montante arrecadado por meio das contribuies da empresa, do empregador domstico e do trabalhador para o pagamento de despesas com pessoal e de administrao geral do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) e demais entidades ali elencadas. Entretanto, o art. 167, XI, da Constituio, includo pela EC 20/98, vedou a utilizao de recursos provenientes das contribuies sociais a cargo do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos pagos a pessoa fsica que lhe preste servio, bem como das contribuies dos trabalhadores e demais segurados da previdncia social, para pagamentos outros que no os relativos a benefcios do regime geral da previdncia social. Desta forma, a partir desta emenda, pode a Unio fazer uso, para despesas com pessoal e de administrao geral do INSS e demais entidades citadas no art. 18 da Lei 8.212/91, apenas das contribuies a cargo da empresa incidentes sobre a receita ou o faturamento e o lucro. Em concluso: a Unio poder utilizar-se somente das contribuies das empresas incidentes sobre a receita ou o faturamento e o lucro para o pagamento dos seus encargos previdencirios e das despesas de pessoal e de administrao geral do INSS e demais entidades constantes do art. 18 da Lei 8.212. As demais contribuies sociais, regra geral, tm aplicao vinculada aos benefcios e servios do regime geral da previdncia social.
Como hipteses que excepcionam esta regra, podemos citar a contribuio sobre a receita dos concursos de prognsticos, que em parte destinada ao Programa de Crdito Educativo; ou a contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS), que utilizada tambm para o financiamento do seguro-desemprego (um benefcio que no custeado pela seguridade).
Exerccios. 1) (CESPE - Procurador do INSS/98) A Unio responder por eventual dficit financeiro da seguridade social, se causado pelo pagamento de benefcios de prestao continuada da previdncia social. 2) (CESPE - Fiscal do INSS/97) A preexistncia de custeio em relao ao benefcio ou servio da seguridade social fator indispensvel: sem o custeio, no h benefcio ou servio de seguridade. Porm, esse princpio no impede que a assistncia social seja prestada independentemente de contribuio do beneficirio previdncia social. 3) (CESPE - Fiscal do INSS/97) A contribuio da Unio constituda de recursos adicionais do oramento fiscal, fixados obrigatoriamente na lei oramentria anual. 4) (CESPE - Procurador Federal/2002) Apesar de a Constituio da Repblica determinar como objetivo da seguridade social a equidade na forma de participao do custeio, o acesso sade universal e deve ser prestado tanto s pessoas que contribuem como as que no contribuem para a seguridade, inclusive os estrangeiros em trnsito no pas. Gabarito; 1. CERTO. 2. CERTO. 3. CERTO. 4. CERTO.
2.3.
Contribuies sociais
As contribuies sociais tm sua matriz constitucional genrica no art. 149 da CF, que determina caber exclusivamente Unio sua instituio, ressalvadas as contribuies sociais que podem ser institudas pelos Estados, Municpios e Distrito Federal para custear o sistema previdencirio e assistencial de seus servidores. vedado a tais entes federativos a criao de regimes previdencirios para trabalhadores da iniciativa privada, competncia atribuda com exclusividade Unio. O Regulamento, no art. 195, prev as fontes de custeio da seguridade, em nvel federal, ao estatuir: "Art 195. No mbito federal, o oramento da seguridade social composto de receitas provenientes: I - da Unio; II - das contribuies sociais; III - de outras fontes. Pargrafo nico. Constituem contribuies sociais: I - as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio; II - as dos empregadores domsticos, incidentes sobre o salriode-contribuio dos empregados domsticos a seu servio; III - as dos trabalhadores (e demais segurados da previdncia, de acordo com o art. 195, II, da CF), incidentes sobre seu salriode-contribuio; IV - as das associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional, incidentes sobre a receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional em qualquer modalidade esportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos; V - as incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural; VI - as das empresas, incidentes sobre a receita ou o faturamento e o lucro; e VII - as incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos (ressalvada a parcela desta contribuio destinada ao custeio do Programa de Crdito Educativo).
Algumas destas contribuies, como aquelas a cargo dos trabalhadores e demais segurados da previdncia so arrecadadas, fiscalizadas e administradas pelo Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), entidade pertencente ao sistema de seguridade social; ao passo que outras, como a incidente sobre o lucro das empresas, so arrecadadas, fiscalizadas e administradas pela Secretaria da Receita Federal, rgo da administrao direta da Unio, que no compe o sistema de seguridade. Com isto quer-se dizer que no relevante o rgo ou entidade arrecadadora das contribuies sociais, mas a destinao das mesmas: a SRF ou qualquer outro rgo ou entidade da administrao pode realizar esta funo, desde que a receita seja destinada efetivamente a seguridade.
2.3.1. Natureza jurdica das contribuies sociais Muito j se discutiu acerca da natureza jurdicas das contribuies sociais. Teorias como a da parafiscalidade e da exao sui generis foram defendidas por respeitveis doutrinadores. Hoje, entretanto, a macia maioria da doutrina confere s contribuies sociais natureza tributria. O STF j se manifestou neste sentido, afirmando que elas so indiscutivelmente modalidade de tributo, no se identificando com os impostos, taxas e contribuies de melhoria. No necessria uma anlise mais detalhada dos argumentos sustentados por cada corrente para definir a natureza jurdica das contribuies sociais. Dentro de nosso objetivo s nos importa saber que elas so, indiscutivelmente, MODALIDADE DE TRIBUTO, tendo como principal peculiaridade a destinao de seu produto seguridade social. Os princpios constitucionais tributrios, como os da irretroatividade, legalidade, no-confisco, entre outros, so aplicados s contribuies sociais em tudo e por tudo de forma idntica s demais espcies tributrias, tais como os impostos e as taxas, respeitadas suas peculiariedades especficas. O princpio da anterioridade em mbito previdencirio, todavia, distinto do princpio genrico da anterioridade tributria, como veremos a seguir.
2.3.2. Anterioridade nonagesimal Reza o art. 195, 6, da CF: "As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado , no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b (princpio da anterioridade genrico)".
O princpio da anterioridade genrico veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os houver institudo ou aumentado. O princpio da anterioridade nonagesimal , de que aqui estamos tratando, mais amplo quanto ao seu alcance, pois exige o interstcio de noventa dias para se efetuar alguma modificao quanto exigibilidade das contribuies sociais, no apenas para seu aumento ou criao. O STF, manifestando-se a respeito da amplitude do princpio da anterioridade nonagesimal, j entendeu que o intrprete, ao analisar tal princpio, deveria cingir-se literalidade da prescrio constitucional. Afirmou ele que quando o texto constitucional utiliza a expresso "modificado", quer ele dizer que qualquer alterao introduzida na regulamentao das contribuies sociais s eficaz a partir de noventa dias da publicao da lei modificadora. A Corte j deixou julgado, por exemplo, onde determinava a observncia do prazo nonagesimal at mesmo para a alterao da data de recolhimento de contribuio social. Atualmente, entretanto, percebe-se uma reduo da rigidez da interpretao da Corte, que em julgamento recente entendeu, em posio contrria acima exposta, que a alterao do prazo para recolhimento de contribuies no precisa observar o princpio da anterioridade nonagesimal. De qualquer forma fica a considerao: em funo do uso do termo "modificado" pelo legislador constituinte, o princpio da anterioridade nonagesimal tem alcance mais amplo do que o princpio da anterioridade genrico. A exata amplitude deste termo e a dimenso da diferena com relao ao princpio genrico da anterioridade tributria vm sendo paulatinamente traados pela jurisprudncia, mas no h ainda posicionamento definitivo a esse respeito.
Exerccios. 1. (CESPE - Procurador do INSS/99) Sabendo que, por meio de emenda constitucional, foi prorrogada por 36 meses a cobrana da contribuio provisria sobre movimentao financeira, destinando-se previdncia social o incremento da receita advindo da alterao da alquota, e que, quando da votao da referida emenda, o prazo de vigncia da lei que institura a cobrana da contribuio j se havia expirado, ento a cobrana da exao com base naquela lei inconstitucional. 2. (CESPE - Fiscal do INSS/97) Uma nova lei que altera as contribuies sociais da Previdncia incidentes sobre o salrio do contribuinte s produz eficcia aps decorridos noventa dias da data da sua publicao.
3. (CESPE - Fiscal do INSS/2001) Considere a seguinte situao hipottica. Em 20/03/2000 o presidente da repblica editou medida provisria reduzindo a alquota da contribuio social a cargo das empresas, destinada seguridade social. Como a referida norma no foi convertida em lei pelo Congresso Nacional no prazo devido, o presidente da Repblica a reeditou em 19/04/2000 e, sucessivamente, em 19/05/2000. Em 30/05/2000, afinal, a medida provisria foi convertida em lei. Nessa situao, a contribuio somente ser devida em novo patamar a partir de 19/6/2000. 4) (CESPE - Fiscal do INSS/2001) A legislao tributria relativa a receita para a seguridade social no alcanada pela limitao, decorrente de princpio constitucional, que veda a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. 5) (CESPE - Fiscal do INSS/2001) vedado Unio instituir contribuio social em que se imponha a sujeio passiva dos partidos polticos, das entidades sindicais dos trabalhadores e das instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos. 6) (TRF 5 Regio/IV Concurso) Constituio e a Lei n 8.112, de 24 de julho de 1991, prevem as fontes de custeio da Seguridade Social. Em relao a elas correto afirmar que: a) as loterias participam da receita da seguridade social segundo percentuais fixados em lei. b) a contribuio do empregador domstico de 20% sobre o salrio-decontribuio de seu empregado domstico. c) os bancos comerciais esto isentos do pagamento da contribuio social sobre o lucro lquido. d) a contribuio da empresa foi ampliada para abranger a sua receita, segundo alquota de 3%. e) os clubes de futebol contribuem como as empresas em geral.
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Gabarito: 1) ERRADO. A CPMF foi prorrogada pela EC 37/2002, que acrescentou o art. 84 ao Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Neste art., em seu 1, expressamente prorrogada at 31/12/2004 a vigncia da Lei 9.311/96, que instituiu a CPMF. Logo, no h qualquer inconstitucionalidade na cobrana deste tributo com base na referida lei. 2) CERTO. 3) CERTO. Reza o princpio da anterioridade nonagesimal que qualquer modificao quanto exigibilidade das contribuies sociais s tem eficcia aps decorridos noventa dias da publicao da lei (ou ato normativo com fora de lei, como a medida provisria) que houver instrumentalizado tal alterao. No caso das medidas provisrias, o interstcio de noventa dias tem incio com a data da sua primeira publicao. Como ela se deu em 20/03/2000, os efeitos da MP iniciam-se me 20-06-2000. 4) ERRADO. 5) ERRADO. A imunidade dos partidos polticos, das entidades sindicais dos trabalhadores e das instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos alcana apenas os impostos. As entidades beneficentes de assistncia social, todavia, desde que observados os requisitos legais, so imunes tambm s contribuies previdencirias. 6) Letra "d". Na redao original do art. 195, I, da CF no constava o termo "receita", mas apenas "faturamento", de amplitude mais limitada que o primeiro. Este dispositivo foi modificado pela EC 20/98, que acrescentou a ele a expresso "receita". As alquotas das diversas contribuies sociais sero estudadas no momento prprio.
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2.3.3. Progressividade das contribuies sociais O art. 195, 9, da CF, acrescentado pela Emenda 20/98, traz a possibilidade de que as alquotas e as bases de clculo das contribuies a cargo do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, possam ser estabelecidas de forma diferenciada, em funo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra. Estatui ele, portanto, a possibilidade de progressividade das alquotas e da base de clculo das referidas contribuies. Assim, por exemplo, considerando-se duas empresas sediadas no mesmo municpio e atuando na mesma rea econmica, se numa delas, em funo do maquinrio disponibilizado, os empregados exercem atividade com reduzido risco de acidentes de trabalho, e na outra a atividade excessivamente desgastante, predominantemente manual, acentuando-se assim a possibilidade de acidentes durante o servio, pode a legislao estabelecer uma alquota mais onerosa ou mesmo uma base de clculo mais ampla para esta segunda empresa (at mesmo as duas medidas) sem que possa a empresa alegar violao ao princpio da isonomia, pois a CF, em ateno diversidade das condies de trabalho, legitimou a diferenciao da base tributvel e da alquota incidente.
2.3.4. Regulamentao e instituio das contribuies sociais As normas gerais constantes no Cdigo Tributrio Nacional (CTN) so tambm aplicveis s contribuies sociais. ADMITE-SE A REGULAMENTAO DAS CONTRIBUIES SOCIAIS POR LEI ORDINRIA. A atual Lei de Custeio - Lei 8.212/91 -, p.ex., lei ordinria. A instituio das contribuies sociais cujos fatos geradores vm previstos no art. 195 da Constituio pode ser feita por lei ordinria. A exigncia de lei complementar para a instituio de contribuies sociais refere-se s novas contribuies, cujas hipteses de incidncia so diferentes das relacionadas no art. 195 da CF. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, decidindo pela instituio do sistema previdencirio e assistencial de seus servidores, tambm podero faz-lo por meio de lei ordinria, j que se trata de situao com fato gerador j previsto na Constituio, embora no art. 149.
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Nos casos em que admissvel a utilizao de lei ordinria pode-se fazer uso de medidas provisrias, desde que respeitado o princpio da anterioridade nonagesimal. Neste caso, a data da primeira publicao da medida provisria marca o incio do lapso temporal de noventa dias. Para a instituio de novas contribuies no possvel a adoo de medidas provisrias, em virtude da determinao constitucional da necessidade de lei complementar nessa situao.
2.4.
Competncia residual da Unio para a criao de novas Contribuies Sociais
A competncia para a criao de novas contribuies sociais, destinadas expanso e manuteno da seguridade social, fora das hipteses do art. 195 da CF, EXCLUSIVA DA UNIO. Esta prerrogativa da Unio vem prevista no art. 195, 4, da CF, que manda observar as disposies do art. 154, I. Este ltimo dispositivo traa trs requisitos para a instituio de contribuies sociais incidentes sobre fonte diversa das constantes no art. 195 da CF: 1) lei complementar; 2) no-cumulatividade; e 3) fato gerador e base de clculo distintos dos determinados para os impostos previstos no texto constitucional. O STF, analisando tais requisitos, manifestou o entendimento de que a lei complementar e a no-cumulatividade so condies de observncia vlidos para a instituio de novas contribuies sociais. Entretanto, podem estas ter fato gerador ou base de clculo idnticos aos dos impostos previstos na Constituio. Assim, a coincidncia do fato gerador e/ou da base de clculo das novas contribuies com os impostos discriminados na CF admitida. A exigncia de lei complementar e da no-cumulatividade, ao contrrio, permanecem como de observncia obrigatria. Da mesma forma vlida a coexistncia de um imposto e de uma contribuio social, j prevista na CF, com fatos geradores e bases de clculo iguais. Basta pensarmos no imposto de renda e na contribuio social sobre o lucro lquido, que tm por fato gerador o lucro, para chegarmos a esta concluso.
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Tambm constitucional a coexistncia de duas contribuies sociais, j previstas na Constituio, com idntica base de clculo ou fato gerador. A COFINS e o PIS, por exemplo, so contribuies que tm o mesmo fato gerador, o faturamento, e ambas, por expressa disposio, so constitucionalmente admitidas: a primeira com fulcro no art. 195, I, b; e a segunda com base no art. 239. interessante aqui um comentrio a respeito da Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF). Esta contribuio social no foi instituda por meio do exerccio da competncia residual da Unio, mas mediante emenda constitucional, estando prevista nos art. 74, 75 e 84 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Sua vigncia, como o prprio nome j indica, temporria, e o produto por intermdio dela arrecadado destinado s rea da sade e da previdncia social, bem como ao Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza.
Exerccios. 1) (CESPE - Procurador do INSS/99) Sabendo que a Constituio da Repblica no admite a incidncia de mais de um tributo sobre o mesmo fato gerador e com idntica base de clculo, com a instituio da contribuio social incidente sobre o faturamento da empresa (COFINS) restou revogada a contribuio para o PIS/PASEP, que incidia sobre o faturamento. 2) (CESPE - Procurador do INSS/99) O fato de a Constituio da Repblica no admitir a incidncia de um mesmo tributo sobre o mesmo fato gerador e com idntica base de clculo justifica que o STF tenha julgado inconstitucional a cobrana da contribuio social sobre o lucro, considerando bis in idem a coexistncia desta contribuio e do imposto de renda pessoa jurdica - este tambm incidente sobre o lucro das empresas. 3) (CESPE - Fiscal do INSS/97) A contribuio social dos empregadores incide sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro, ou sobre outra fonte, desde que seja instituda por lei ordinria e tenha por fim garantir a manuteno e expanso da seguridade social. 4) (CESPE - Fiscal do INSS/2001) A contribuio incidente sobre o lucro das empresas deve ser disciplinada em lei complementar, haja vista a identidade entre as bases de clculo dessa contribuio e a do imposto incidente sobre a renda.
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5) (CESPE - Fiscal do INSS/2001) A Constituio da Repblica chancelou a incidncia de duas contribuies sociais sobre idntica base de clculo, haja vista autorizar, no mbito das disposies gerais da seguridade social, a instituio de contribuio social incidente sobre o faturamento das empresas e, a par disso, recepcionar expressamente, no bojo das disposies constitucionais gerais, a contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS). 6) (CESPE - Fiscal do INSS/2001) A Constituio da Repblica no permite que a Unio institua contribuio nova, no-prevista no texto constitucional, por meio de medida provisria. 7) (CESPE - Procurador do INSS/99) Presentemente, a seguridade no tem mais, como fonte de receita, os recursos da contribuio social advindos da contribuio social a cargo das empresas, que era devida em face das remuneraes pagas em decorrncia dos servios prestados, sem vnculo empregatcio, pelos segurados empresrios. A referida contribuio foi julgada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal (STF). Gabarito: 1) ERRADO. O que a CF veda que os impostos institudos no uso da competncia residual tenham fato gerador ou base de clculo idnticos aos impostos j previstos na Carta Magna. constitucionalmente admissvel duas contribuies que se identifiquem quanto ao fato gerador ou base de clculo, como a COFINS e o PIS. Da mesma forma, uma contribuio, instituda no uso da competncia residual ou cuja hiptese de incidncia j tem previso constitucional poder ter fato gerador e base de clculo idnticos ao de um imposto. 2) ERRADO. 3) ERRADO 4) ERRADO. A contribuio sobre o lucro prevista no art. 195 da CF, sendo, portanto, suficiente lei ordinria para sua instituio e regulamentao. O fato de ter esta contribuio fato gerador e base de clculo idntico ao do imposto de renda no altera esta situao, visto que a lei complementar s exigida para contribuies novas, com fatos geradores sem expressa previso constitucional.
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5) CERTO. 6) CERTO. 7) ERRADO. A redao original do art. 195, I, da CF, previa apenas a contribuio, a cargo da empresa, "incidente sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro". A lei que estabeleceu a obrigatoriedade de contribuio previdenciria tambm por parte dos segurados empresrios era uma lei ordinria, o que acarretou a sua declarao de inconstitucionalidade pelo STF. Entendeu a Corte que a expresso "folha de salrios" no abrangia a remunerao paga aos segurados empresrios, os quais no possuem vnculo empregatcio e, portanto, no recebem salrios. Portanto, o que esta lei ordinria fez foi criar uma nova contribuio social, com fato gerador indito. Como neste caso indispensvel lei complementar, h ofensa Constituio. Para sanar esta omisso constitucional, a Emenda 20/98 alterou e desmembrou o art. 195, I, trazendo como hiptese de incidncia, na alnea a, "a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio", com o que abrangeu tambm o segurado empresrio. Como esta emenda de 1998 e o concurso em questo ocorreu em 1999, quando da realizao da prova j havia se efetivado esta modificao, o que torna errado o item.
2.5. Outras receitas da Seguridade Social O art. 213 do RPS enumera as demais receitas da seguridade social. De acordo com este dispositivo, so assim consideradas: I - as multas, a atualizao monetria e os juros moratrios (das contribuies sociais); II - a remunerao recebida pela prestao de servios de arrecadao, fiscalizao e cobrana realizados para terceiros; III - as receitas provenientes da prestao de outros servios e de fornecimento e arrendamento de bens; IV - as demais receitas patrimoniais, industriais e financeiras; V - as doaes, legados, subvenes e outras receitas eventuais;
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VI - cinqenta por cento da receita resultante da apreenso de bens utilizados no trfico ilcito de entorpecentes e drogas afins, repassada pelo Instituto nacional do Seguro Social (INSS) aos rgos responsveis pelas aes de proteo sade, devendo a verba ser aplicada no tratamento e recuperao de viciados em entorpecentes e drogas afins; VII - quarenta por cento da receita proveniente dos leiles de bens apreendidos pela Secretaria da Receita Federal; VIII - cinqenta por cento do valor total do prmio recolhido pelas companhias seguradoras que efetuam o seguro obrigatrio de acidentes pessoais em acidentes de veculos automotores de vias terrestres. Este valor deve ser destinado ao Sistema nico de Sade (SUS) para o custeio da assistncia mdico-hospitalar aos segurados vitimados em acidentes desta natureza; IX - outras receitas previstas em legislao especfica.
2.6.
Receitas da seguridade social com destinao especial
Em regra as receitas da seguridade no tem destinao vinculada, compondo como um todo o oramento da seguridade. Na elaborao do oramento da seguridade que h a distribuio do montante dos recursos, at ento indiscriminados, conforme a rea na qual se dar sua aplicao, garantindo-se a cada uma delas - previdncia, sade e assistncia social - a gesto dos seus respectivos recursos (CF, art. 195, 2). H, entretanto, situaes que excepcionam esta regra geral, nas quais o produto obtido, ou j tem destino pr-determinado, ou tem sua utilizao vedada para determinadas finalidades. So as seguintes: 1) as receitas provenientes da cobrana de dvidas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como da alienao, do arrendamento ou da locao de bens mveis ou imveis pertencentes ao INSS: tais receitas sero utilizadas para a criao de uma reserva tcnica de longo prazo, que tem por objetivo garantir o seguro social institudo no Plano de Benefcios da Previdncia Social. vedada a utilizao dos recursos que constituem tal reserva para cobrir despesas de custeio em geral, inclusive as decorrentes de criao, extenso ou majorao dos benefcios e servios do regime previdencirio, admitindo-se, em carter excepcional, sua utilizao para custear despesas de capital, na forma estabelecida na lei oramentria (RPS, art. 364);
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2) contribuies sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados a pessoas fsicas pela prestao de servios: a Unio no pode fazer uso das receitas oriundas destas contribuies sociais para pagamento de despesas com seu regime previdencirio prprio (previdncia dos servidores pblicos, p. ex.), com o quadro funcional ou com a administrao geral do INSS e demais entidades constantes no art. 18 da Lei 8.212/91. As contribuies das empresas sobre a receita ou faturamento e o lucro podem ser utilizadas com tal finalidade, desde que assegurados os recursos necessrios para as reas de sade e assistncia social.; 3) receita proveniente da contribuio sobre os concursos de prognsticos: parcela de sua arrecadao tem por destino obrigatrio o custeio do Programa de Crdito Educativo, e o restante do produto apurado vertido para a seguridade em geral; 4) receita auferida com os bens apreendidos em aes de combate ao trfico de entorpecentes e drogas afins: 50% desta receita destinada rea da sade, devendo obrigatoriamente ser aplicada no tratamento e recuperao dos viciados em entorpecentes e drogas afins; 5) 50% do total dos prmios arrecadados pelas companhias seguradoras que mantm seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos automotores terrestres: este percentual dos prmios dever ser repassado ao Sistema nico de Sade (SUS), onde ele ser aplicado no financiamento da assistncia mdico-hospitalar dos segurados vitimados por acidentes desta natureza; 6) Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF), com vigncia at 31 de dezembro de 2004: a alquota da CPMF de 0,38% (trinta e oito centsimos por cento) at dezembro de 2003. Deste total, 0,20% so destinados ao custeio das aes e servios da rea da sade, 0,10% para o financiamento da previdncia social, e 0,08% para o Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza (que no se inclui no sistema securitrio).
2.7. Outros dispositivos legais concernentes ao custeio O art. 195, 7, declara isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam os requisitos fixados em lei.
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Duas observaes se fazem pertinentes. A primeira que, embora a Constituio utilize o termo iseno, na verdade caso de imunidade. O STF j pacificou o entendimento de que quando a prpria Carta Constitucional exclui alguma hiptese da incidncia tributria caso de imunidade e no de iseno, mesmo quando ela no faa uso expressamente deste termo. Desta forma, as entidades beneficentes de assistncia social SO NA VERDADE IMUNES do pagamento de contribuies previdencirias. Por segundo, embora o dispositivo diga simplesmente que o gozo da imunidade condiciona-se ao preenchimento dos requisitos pr-fixados em lei, dando a entender num primeiro momento, que esta lei ser sempre ordinria, na verdade, segundo a maioria da doutrina, ser ela ordinria ou complementar, conforme a matria sobre a qual disponha. Se tratar da constituio e do funcionamento das entidades imunes, ser ordinria; mas se regular qualquer limitao ao poder de tributar ser necessariamente complementar, em respeito ao estatudo no art. 146, II, da CF, que exige norma desta hierarquia para a regulao desta matria. O art. 195, 11, por sua vez, veda a concesso de anistia e remisso das contribuies sociais (1) a cargo do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados a pessoa fsica que lhe preste servio, e (2) das contribuies a cargo do trabalhador e demais segurados da previdncia social, em montante superior ao fixado em lei complementar. Esta norma de eficcia limitada, ou seja, tem sua eficcia condicionada edio da lei complementar referida no dispositivo, antes do que no deflagra seus efeitos jurdicos. Perceba-se que mesmo aps sua edio poder ser concedida remisso ou anistia destas contribuies, j que a lei complementar apenas estabelecer um limite para estes favores fiscais. s demais contribuies sociais no extensivo este dispositivo. Por fim, o art. 195, II, segunda parte, veda a incidncia de contribuies sociais sobre aposentadoria e penses concedidas pelo regime geral da previdncia social. No h vedao semelhante para os aposentados e pensionistas dos regimes previdencirios prprios, como os servidores federais ocupantes de cargo efetivo, que podero ter seus proventos tributados normalmente.
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Exerccios. 1) (CESPE - Procurador do INSS/98) Alm da renda lquida apurada nos concursos de prognsticos, excetuados os recursos destinados ao Programa de Crdito Educativo, tambm constitui, entre outras, receita da seguridade social o equivalente a 50% do valor total do prmio recolhido a ttulo de seguro obrigatrio de danos pessoais causados por acidentes de trnsito, para custeio da assistncia mdico-hospitalar dos segurados vitimados por esses acidentes. 2) (CESPE - Procurador do INSS/99) A Constituio no admite a incidncia de contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral da previdncia social. 3) (CESPE - Procurador do INSS/99) A seguridade social tem como fonte de receita um percentual de participao, legalmente definido, do resultado dos leiles dos bens apreendidos pela Receita Federal. 4) (CESPE - Fiscal do INSS/98) Todas as contribuies, assim definidas pela lei que instituiu o Plano de Custeio da Seguridade Social, podem ser usadas para financiamento de despesas com pessoal e administrao geral do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). 5) (CESPE - Fiscal do INSS/2001) A renda lquida dos concursos de prognsticos constitui receita da seguridade social, excetuando-se os valores destinados ao programa de crdito educativo. Gabarito: 1. CERTO. 2. CERTO. 3. CERTO. 4. ERRADO. 5. CERTO.
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