Aula 04

Curso Tributário – Teoria e Exercícios AFRF (ESAF)
Prof. Alberto Macedo

Aula 04 – Contribuições Sociais
Conteúdo
1. CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS. .............................................................. 3
1.1. CONTRIBUIÇÕES DE SEGURIDADE SOCIAL . ..................................... 4
1.2. CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS GERAIS . ................................................14
1.3. CONTRIBUIÇÕES DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO . ........16
1.4. CONTRIBUIÇÕES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU
ECONÔMICAS (= CONTRIBUIÇÕES CORPORATIVAS) . ..............................22
1.5. OUTRAS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS . ...............................................27
1.6. OUTROS ASPECTOS SOBRE CONTRIBUIÇÕES . .................................28
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A título de esclarecimento, é interessante repetir o diagrama das espécies

tributárias:
DIAGRAMA DAS 5 ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:
1. Impostos De Seguridade Social

(arts.145, I; 153; (art.195, I, II, III, IV)
154; 155 e 156)
2. Taxas Contribuições Outras de

(art.145, II) Sociais Seguridade Social
(=Parafiscais) (art.195, §4º)
(art.149)
3. Contribuições
de Melhoria Contribuições
(art.145, III) Sociais Gerais
(art.212, §5º;
art.240)
4. Empréstimos
Compulsórios
Contribuições de
(art.148)
Intervenção no
Domínio Econômico
5. Outras Contribuições (art.149)
Contribuições Especiais
Tributárias (art.149)
Contribuições
Corporativas
(art.149)
Contribuições de
Iluminação Pública
(art.149-A)
Observação: Na verdade, quando do julgado em que o STF expressou que

são cinco as espécies tributárias (1992), ainda não existia a Contribuição para
o Custeio do Serviço de Iluminação Pública (COSIP ou CIP), pois ela foi
inserida na CF88 pela Emenda Constitucional nº 39/2002. Mas, entendo ser
adequado o seu enquadramento como mais uma da espécie “Outras
Contribuições Tributárias”.
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Das que constam no diagrama acima, vamos tratar, nesta aula, das
contribuições sociais e das contribuições especiais.
1. CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
A competência para a instituição de contribuições sociais e de contribuições

especiais (art.149, CF88) é privativa da União, exceto quanto às
contribuições para o custeio do regime previdenciário dos servidores dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, a ser cobrada desses
servidores, pelos respectivos entes políticos (art.149, §1º).
As contribuições sociais a que alude o caput do art.149, podemos classificar

em:
(i) Contribuições de Seguridade Social (art.195, I, II, III e IV);
(ii) Outras Contribuições da Seguridade Social (competência residual
da União);
(iii) Contribuições Sociais Gerais (Salário-Educação e Serviços Sociais
Autônomos).
As demais contribuições que alude o caput do art.149, a que chamaremos de

contribuições especiais, são:
(i) Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE); e
(ii) Contribuições Corporativas (ou no Interesse de Categorias
Profissionais ou Econômicas),
01- (ANALISTA SERPRO 2001 ESAF) As chamadas contribuições sociais,

destinadas ao custeio de finalidades relativas à intervenção no domínio
econômico, assim como no interesse de categorias profissionais ou
econômicas, podem ser instituídas:
(A) pela União e pelos Estados
(B) pelos Estados e pelo Distrito Federal
(C) pela União, pelos Estados e pelos Municípios
(D) pela União
(E) pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municípios
Resolução
Analisando a questão:
3
Conforme preceitua o art.149, CF88, “compete exclusivamente à União instituir

contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, [...]”.
GABARITO: D
1.1. CONTRIBUIÇÕES DE SEGURIDADE SOCIAL

A Seguridade Social abrange a Previdência Social (arts.201 e 202, CF88), a
Assistência Social (arts.203 e 204, CF88) e a Saúde (arts.196 a 200, CF88).
Ela deverá ser financiada por toda a sociedade:

- diretamente, com o recolhimento das contribuições para a Seguridade;
e - indiretamente:
- na participação dos orçamentos dos entes federativos
- na compra de produtos e serviços pela população, onde há carga
tributária embutida.
1.1.1. CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR

1.1.1.1. CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR SOBRE A FOLHA DE
SALÁRIOS (art.195, I, ‘a’)
Art.195. [...] contribuições sociais:

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma
da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço,
mesmo sem vínculo empregatício
Dentre essas contribuições, podemos citar a:

- Contribuição Sobre a Remuneração Paga aos Segurados Empregados,
Trabalhadores Avulsos e Contribuintes Individuais
É a contribuição que o empregador recolhe, à alíquota de 20% (22,5% se o
empregador for instituição financeira), sobre o total das remunerações
pagas, devidas ou creditadas aos segurados empregados, aos trabalhadores
avulsos e aos contribuintes individuais que lhe prestem serviços (art.22, I e
III, e §1º, Lei nº 8.212/91).
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- Contribuição de Custeio do Acidente do Trabalho – SAT

É a contribuição devida pelas empresas para o financiamento dos benefícios
concedidos em razão do grau de incidência da incapacidade laborativa
decorrente dos riscos ambientais do trabalho.
Ela incide, regra geral, a alíquotas de 1%, 2% e 3% sobre o total das

remunerações pagas aos segurados empregados e trabalhadores avulsos.
As alíquotas variam de acordo com o grau de risco da atividade

preponderante da empresa, e o conceito de atividade preponderante é
definido por ato administrativo.
1.1.1.2. CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR SOBRE A RECEITA OU O

FATURAMENTO (art.195, I, ‘b’)

da lei, incidentes sobre: [...]
b) a receita ou o faturamento; [...]
Nesse rol, podemos destacar a:

- Contribuição Social para o Financiamento da Seguridade So-
cial (COFINS)
Foi instituída pela LC nº 70/1991, normatizada em conjunto com

a Contribuição ao PIS/PASEP na Lei nº 9.718/98 e criada sua versão
nãocumulativa com a Lei nº 10.833/03.
A possibilidade dessa versão não-cumulativa teve previsão constitucion-

al expressa com a inserção do §12 ao art.195, pela EC 42/2003.
O fato gerador da COFINS é auferir o “faturamento mensal, assim

entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,
independentemente de sua denominação ou classificação contábil”
(art.1º, Lei nº 10.833/03).
As alíquotas devidas, regra geral, são de 3% (regime cumulativo) e 7,6%

(regime não-cumulativo).
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A base de cálculo é o valor do faturamento mensal, conforme definido

pelo fato gerador.
O cálculo dos créditos da não-cumulatividade (utilizados para ser abatidos do

valor da COFINS inicialmente apurada), VEDADO PARA PESSOAS JURÍDICAS
EM DETERMINADAS SITUAÇÕES (por exemplo, pessoa jurídica no regime de
apuração do lucro real, no imposto de renda), é feito aplicando-se a alíquota
de 7,6% sobre o valor de aquisição de bens para revenda, de bens e serviços
utilizados como insumos, de despesas de energia elétrica, de máquinas e
equipamentos para o ativo imobilizado da pessoa jurídica etc. Essa lista é
taxativa, pois apenas os custos, despesas e encargos previstos em lei poderão
constituir base de cálculo dos créditos de não-cumulatividade.
- Contribuição para os Programas de Integração Social e de Form-

ação do Patrimônio do Servidor Público (PIS/PASEP)
Foi instituída pela LC nº 7/1970, normatizada em conjunto com a COFINS na

Lei nº 9.718/98 e criada sua versão não-cumulativa com a Lei nº 10.637/02.
A possibilidade dessa versão não-cumulativa teve previsão constitucion-

al expressa com a inserção do §12 ao art.195, pela EC 42/2003.
Essa contribuição, com o advento da CF88, passou a financiar o programa do

seguro-desemprego e o abono salarial (salário-mínimo anual aos
empregados que recebam até 2 salários mínimos de remuneração mensal,
desde que seus empregadores contribuam para o PIS/PASEP) (art.239, CF88).
O fato gerador da contribuição para o PIS/Pasep é auferir o “faturamento

mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa
jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação
contábil” (art.1º, Lei nº 10.637/02).
As alíquotas devidas, regra geral, são de 0,65% (regime cumulativo) e

1,65% (regime não-cumulativo).
A base de cálculo é o valor do faturamento mensal, conforme definido

pelo fato gerador.
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O cálculo dos créditos da não-cumulatividade (utilizados para ser abatidos do

valor da contribuição para o PIS/Pasep inicialmente apurada), VEDADO PARA
PESSOAS JURÍDICAS EM DETERMINADAS SITUAÇÕES (por exemplo, pessoa
jurídica no regime de apuração do lucro real, no imposto de renda), é feito
aplicando-se a alíquota de 1,65% sobre o valor de aquisição de bens para
revenda, de bens e serviços utilizados como insumos, de despesas de energia
elétrica, de máquinas e equipamentos para o ativo imobilizado da pessoa
jurídica etc. Essa lista é taxativa, pois apenas os custos, despesas e encargos
previstos em lei poderão constituir base de cálculo dos créditos de
nãocumulatividade.
1.1.1.3. CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR SOBRE O LUCRO (art.

195, I, ‘c’)

da lei, incidentes sobre: [...]
c) o lucro;
- Contribuição Social Sobre o Lucro das Pessoas Jurídicas (CSLL)
Foi instituída pela Lei nº 7.689/88.
Seu fato gerador é o auferimento de lucro por parte das pessoas jurídicas
domiciliadas no País e as que lhes são equiparadas pela legislação
tributária.
A base de cálculo da CSLL é o valor do resultado do exercício, antes da

provisão para o imposto de renda.
A alíquota da CSLL é de 9%.
Aplicam-se à CSLL, no que couber, as disposições da legislação do imposto

de renda.
02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre a

Contribuição Social para o Lucro Líquido (CSLL), instituída pela Lei n.
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7.689/88, julgue os itens abaixo, classificando-os como verdadeiros (V) ou

falsos (F). Em seguida, escolha a opção adequada às suas respostas:
I. a sua base de cálculo é a mesma do imposto de renda das pessoas físicas,
sendo que as deduções e compensações admissíveis para a apuração de um
correspondem àquelas admitidas para fins de apuração da base de cálculo do
outro;
II. a sua base de cálculo é o valor do resultado do exercício antes da provisão
para o imposto de renda; art.2º lei 7689/88
III. a CSLL poderá incidir sobre o resultado presumido ou arbitrado, quando tal
seja o regime de apuração a que a pessoa jurídica se submete relativamente
ao imposto de renda.
(A) Estão corretos os itens I e II.
(B) Estão corretos os itens I e III.
(C) Estão corretos os itens II e III.
(D) Todos os itens estão corretos.
(E) Todos os itens estão errados.
Resolução
Analisando os itens da questão:

I. ERRADO. A sua base de cálculo é a mesma do imposto de renda das pessoas
físicas, sendo que as deduções e compensações admissíveis para a apuração
de um correspondem àquelas admitidas para fins de apuração da base de
cálculo do outro; (art.2º lei 7689/88).
II. CORRETO. A sua base de cálculo é o valor do resultado do exercício antes
da provisão para o imposto de renda; (art.2º lei 7689/88).
III. CORRETO. A CSLL poderá incidir sobre o resultado presumido ou arbitrado,
quando tal seja o regime de apuração a que a pessoa jurídica se submete
relativamente ao imposto de renda. (Art.57, Lei 8981/95).
GABARITO: C
1.1.2. CONTRIBUIÇÕES DO TRABALHADOR E DEMAIS SEGURADOS DA

PREVIDÊNCIA SOCIAL (art.195, II)
Essa contribuição tem como fato gerador a remuneração paga ou creditada

pelos serviços prestados pelo segurado, independentemente do título que lhe
seja dado.
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Contribuintes - o segurado empregado, inclusive o doméstico, e o

trabalhador avulso.
Base de cálculo – salário-de-contribuição mensal, definido em faixas de

valores, sujeitas a limites mínimo e máximo, sobre as quais se aplicam as
alíquotas de 8%, 9% e 11%.
Para os contribuintes individual e facultativo, aplica-se a alíquota de

20% sobre o salário-de-contribuição.
1.1.3. CONTRIBUIÇÕES SOBRE A RECEITA DE CONCURSOS DE

PROGNÓSTICOS (art.195, III)
Concurso de prognósticos é todo e qualquer concurso de sorteios de

números, loterias, apostas, inclusive as realizadas em reuniões hípicas, nos
âmbitos federal, estadual, do Distrito Federal e municipal (art.26, §1º, Lei nº
8.212/91).
A Contribuição Sobre a Receita de Concursos de Prognósticos é a renda

líquida dos concursos de prognósticos, excetuando-se os valores destinados
ao Fundo de Financiamento ao Estudante de Nível Superior – FIES.
Renda líquida = total da arrecadação, deduzidos os valores destinados ao

pagamento de prêmios, de impostos e de despesas com a administração
(art.26, §1º, Lei nº 8.212/91).
A contribuição também pode se constituir de 5% sobre o valor do

movimento total de apostas em prados de corridas ou sobre o movimento
global de sorteio de números ou de quaisquer modalidades de símbolos.
1.1.4. CONTRIBUIÇÕES DO IMPORTADOR DE BENS OU SERVIÇOS DO

EXTERIOR, OU DE QUEM A LEI A ELE EQUIPARAR (art.195, IV)
A PIS/PASEP-Importação e a COFINS-Importação foram instituídas pela MP nº

164/2004 (convertida na Lei nº 10.865/2004), depois que a EC nº 42/2003
inseriu seu fundamento constitucional pelo inciso II ao §2º do art.149 e pelo
inciso IV do art.195.
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Têm como fato gerador (art.3º):

I - a entrada de bens estrangeiros no território nacional; ou
II - o pagamento, o crédito, a entrega, o emprego ou a remessa de
valores a residentes ou domiciliados no exterior como
contraprestação por serviço prestado.
A base de cálculo é (art.7º):

I – Quando importação de bens, o valor aduaneiro, assim entendido o valor
que servir ou que serviria de base para o cálculo do imposto de im-
portação, acrescido do valor do ICMS incidente no desembaraço aduaneiro
e do valor das próprias contribuições.
II – Quando importação de serviços, o valor pago, creditado, entregue,
empregado ou remetido para o exterior, antes da retenção do imposto de
renda, acrescido do ISS e do valor das próprias contribuições.
O Contribuinte é (art.5º):
I - o importador, assim considerada a pessoa física ou jurídica que
promova a entrada de bens estrangeiros no território nacional;
II - a pessoa física ou jurídica contratante de serviços de residente ou
domiciliado no exterior; e
III - o beneficiário do serviço, na hipótese em que o contratante
também seja residente ou domiciliado no exterior.
03- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL – Tributos e Aduana 2005

ESAF) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja
verdadeiro ou falso. Depois, marque a opção que contenha a exata seqüência.
( ) É legítima a cobrança da COFINS e do PIS sobre as operações relativas à
energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo,
combustíveis e minerais do País.
( ) A Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a
incidência não-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal,
assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,
independentemente de sua denominação ou classificação contábil.
( ) Foram instituídas a Contribuição para o PIS/PASEPImportação e a
Contribuição para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou
serviços do exterior.
(A) V V F
(B) F V F
(C) V F F
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(D) F F F
(E) V V V
Resolução
( ) VERDADEIRO. O art.155, §3º, CF88, veda a incidência de outro IMPOSTO,

que não o II, o IE e o ICMS, MAS NÃO DE OUTROS TRIBUTOS, como é o caso
da COFINS e do PIS.
( ) VERDADEIRO. A Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social -
COFINS, com a incidência não-cumulativa, tem como fato gerador o
faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela
pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação
contábil (art.1º, Lei nº 10.833/03).
( ) VERDADEIRO. Foram instituídas a Contribuição para o PIS/PASEP-
Importação e a Contribuição para a COFINS, devida pelo importador de bens
estrangeiros ou serviços do exterior (art.1º, Lei nº 10.865/04).
GABARITO: E
04- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Segundo o

art.195, caput, da Constituição Federal, a seguridade social será financiada por
toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante
recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, e das contribuições sociais que enumera. Sobre
estas, é incorreto afirmar que:
(A) ao afirmar que o financiamento da seguridade social se dará por toda a
sociedade, revela-se o caráter solidário de tal financiamento. Todavia, as
pessoas físicas e jurídicas somente podem ser chamadas ao custeio em razão
da relevância social da seguridade se tiverem relação direta com os segurados
ou se forem, necessariamente, destinatárias de benefícios.
(B) a solidariedade não autoriza a cobrança de tributo sem lei, não autoriza
exigência de quem não tenha sido indicado por lei como sujeito passivo de
obrigação tributária, e não autoriza que seja desconsiderada a legalidade
estrita que condiciona o exercício válido da competência relativamente a
quaisquer tributos.
(C) as contribuições de seguridade social, sendo tributos, submetem-se às
normas referentes às limitações do poder de tributar, contidas no art. 150 da
Constituição Federal, com exceção da anterioridade geral, em face da norma
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especial contida no art. 195, § 6º (anterioridade nonagesimal), especialmente

concebida para o condicionamento da instituição de contribuições de
seguridade social.
(D) para a instituição de contribuições ordinárias (nominadas) de seguridade
social, quais sejam, as já previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituição, basta a via legislativa da lei ordinária, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
(E) as entidades beneficentes de assistência social gozam de imunidade das
contribuições para a seguridade social.
Resolução
(A) INCORRETO. Para ser chamada ao custeio em razão da relevância social da

seguridade, não é necessária a relação direta com os segurados ou ser a
pessoa destinatária de benefícios, tendo em vista o princípio da solidariedade,
em que toda a sociedade pode ser chamada a contribuir.
(B) CORRETO. As contribuições para a Seguridade Social obedecem aos
princípios constitucionais tributários, como tributos que são.
(C) CORRETO. as contribuições de seguridade social, sendo tributos,
submetem-se às normas referentes às limitações do poder de tributar,
contidas no art. 150 da Constituição Federal, com exceção da anterioridade
geral, em face da norma especial contida no art. 195, § 6º (anterioridade
nonagesimal), especialmente concebida para o condicionamento da instituição
de contribuições de seguridade social. Art.195, §6º, CF88.
(D) CORRETO. Este entendimento é pacificado no Supremo Tribunal Federal
(RE 138.284; RE 146.733; ADC 1-1 DF).
(E) CORRETO. Art.195, §7º, CF88.
GABARITO: A
05- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL – Tecnologia da

Informação 2005 ESAF) Sobre as contribuições para a seguridade social
(art. 195 da Constituição), podemos afirmar que
(A) nenhum benefício ou serviço da seguridade social poderá ser criado,
majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio, parcial ou total.
(B) as contribuições do empregador sobre a folha de salários não poderão ter
alíquotas ou bases de cálculo diferenciadas em razão da atividade econômica a
que se dedique a empresa.
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(C) as receitas dos estados, do Distrito Federal e dos municípios destinadas à

seguridade social integrarão o orçamento da União.
(D) são isentas de contribuição para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas
pelo Poder Executivo.
(E) somente poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da data da
publicação da lei que as houver instituído ou modificado.
Resolução
(A) ERRADA. Nenhum benefício ou serviço da seguridade social poderá ser

criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio TOTAL,
PARCIAL NÃO (art.195, §5º, CF88).
(B) ERRADA. As contribuições do empregador sobre a folha de salários
PODERÃO ter alíquotas ou bases de cálculo diferenciadas em razão da
atividade econômica a que se dedique a empresa (art.195, §9º, CF88).
(C) ERRADA. As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios
destinadas à seguridade social constarão dos respectivos orçamentos, não
integrando o orçamento da União (art.195, §1º, CF88).
(D) ERRADA. São isentas de contribuição para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas EM
LEI (art.195, §7º, CF88).
(E) CORRETA. Somente poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da
data da publicação da lei que as houver instituído ou modificado (art.195, §6º,
CF88).
GABARITO: E
06- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Responda com

base na Constituição Federal.
� É vedado que as contribuições sociais para a seguridade social tenham base
de cálculo própria de impostos?
� Incide contribuição social para a seguridade social sobre aposentadoria e
pensão concedidas pelo regime geral de previdência social?
� As contribuições sociais para a seguridade social sobre a folha de salários, a
receita ou o faturamento de pessoas jurídicas poderão ter alíquotas ou bases
de cálculo diferenciadas, em razão da atividade econômica ou da utilização
intensiva de mão-de-obra?
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(A) Sim, não, não

(B) Sim, sim, sim
(C) Sim, sim, não
(D) Não, não, sim
(E) Não, sim, sim
Resolução

de cálculo própria de impostos? NÃO. O que as diferencia dos impostos é a
vinculação do produto de sua arrecadação a determinados fundos, órgãos,
despesas ou finalidades específicas. Já pacificado pelo STF (RE 228.321).
pensão concedidas pelo regime geral de previdência social? NÃO (art.195, §9º,
CF88).
intensiva de mão-de-obra? SIM (art.195, §9º, CF88).
GABARITO: D
1.2. CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS GERAIS
1.2.1. CONTRIBUIÇÃO DO SALÁRIO-EDUCAÇÃO
Art.212, § 5º A educação básica pública terá como fonte adicional de

financiamento a contribuição social do salário-educação, recolhida
pelas empresas na forma da lei.
Foi concebida pelo art.178 da EC nº 1/1969, e recepcionada pela CF88. Nesse

sentido, RE 272.872 RS; RE 290.079 SC e Súmula 732, STF:
Súmula 732
É constitucional a cobrança da contribuição do salário-educação, seja sob
a Carta de 1969, seja sob a Constituição Federal de 1988, e no regime
da Lei 9424/1996.
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A educação básica pública abrange a educação infantil, o ensino fundamental

e o ensino médio.
1.2.2. CONTRIBUIÇÕES DOS SERVIÇOS SOCIAIS AUTÔNOMOS
Têm fundamento constitucional no art.240, CF88:

Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais
contribuições compulsórias dos empregadores sobre a folha de
salários, destinadas às entidades privadas de serviço social e de
formação profissional vinculadas ao sistema sindical.
São as contribuições destinadas ao chamado sistema “S”, entidades privadas

de serviços sociais autônomos e de formação profissional, vinculadas ao
sistema sindical.
Atualmente, essas entidades são as

seguintes: INCRA- Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária
DPC - Diretoria de Portos e Costas do Comando da Marinha
FUNDO
AEROVIÁRIO - Fundo vinculado ao Comando da Aeronáutica
SESC - Serviço Social do Comércio
SESI - Serviço Social da Indústria
SEST - Serviço Social de Transporte
SENAC - Serviço Nacional de Aprendizagem do Comércio
SENAI - Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial
SENAT - Serviço Nacional de Aprendizagem do Transporte
SENAR - Serviço Nacional de Aprendizagem Rural
SESCOOP - Serviço Nacional de Aprendizagem do Cooperativismo
SEBRAE - Serviço Brasileiro de Apoio às Pequenas e Médias Empresas
(Quanto ao SEBRAE, cabe ALERTAR que o STF já decidiu que se trata de uma
CIDE, e não de contribuição social geral, tendo fundamento somente no
art.149, CF88, e não no art.240 – RE 396.266 SC)
Essas entidades utilizam tais contribuições para custear a prestação de

serviços no âmbito econômico e social e o ensino fundamental
profissionalizante.
Sua base de cálculo é a folha de salários da empresa, sendo a alíquota,

em regra, de 5,8%.
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1.3. CONTRIBUIÇÕES DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO
Essas contribuições atuam como instrumentos regulatórios da economia, sendo

cobrados quase sempre dos integrantes do setor ao qual é dirigida a atuação
de intervenção da União.
Possuem caráter nitidamente EXTRAFISCAL.
Conforme o art.149, §2º, CF88, as CIDE’s:

(i) Não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação;
(ii) Incidirão também sobre a importação de produtos estrangeiros ou
serviços;
(iii) Poderão ter alíquotas:
a. Ad Valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o
valor da operação e, no caso de importação, o valor aduaneiro;
b. Específica, tendo por base a unidade de medida adotada.
(iv) Poderão, conforme a lei, incidir uma única vez;
(v) Obedecerão aos princípios constitucionais tributários gerais, exceto
a CIDE-Combustíveis, quanto à Anterioridade Exercício Financeiro e
à Estrita Legalidade (redução e restabelecimento de alíquota)
(art.177, §4º, I, ‘b’)
07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a

opção que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes
disposições constitucionais.
� As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico previstas no
caput do art. 149 da Constituição Federal _____________ sobre as receitas
decorrentes de exportação, _______________ sobre a importação de petróleo
e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível.
� As contribuições de intervenção no domínio econômico, previstas no art.
149 da Constituição Federal, estão submetidas ao princípio da
__________________.
(A) incidirão / podendo incidir também / anterioridade
(B) não incidirão / mas poderão incidir / anterioridade
(C) não incidirão / mas poderão incidir / anterioridade mitigada ou
nonagesimal
(D) incidirão / não podendo incidir / anterioridade
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(E) não incidirão / não podendo incidir também /anterioridade mitigada ou

nonagesimal
Resolução
Analisando as alternativas:
- não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação (art.149, §2º, I,
CF88)
- mas poderão incidir sobre a importação de petróleo e seus derivados, gás
natural e seus derivados e álcool combustível. Na verdade, a base foi ampliada
para importação de produtos estrangeiros ou serviços, pela EC nº 42/2003
(art.149, §2º, II, CF88).
- das contribuições, só as da Seguridade Social (art.195, §6º, CF88) e a CIDE-
Combustível, no restabelecimento (art.177, §4º, I, ‘b’, CF88), estão
submetidas à Anterioridade Nonagesimal.
GABARITO: B
Algumas CIDE’s:
1.3.1. CIDE-COMBUSTÍVEIS
Instituída pela Lei nº 10.336/01.
Alíquota, específica, pode ser diferenciada por produto ou uso.
Destinação dos recursos arrecadados (art.177, §4º, II):

a) ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool
combustível, gás natural e seus derivados e derivados de petróleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do
petróleo e do gás;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
Fato gerador - importação ou comercialização de petróleo e seus

derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível.
Base de cálculo – unidade de medida legal para os produtos importados e

comercializados no mercado interno.
17
Contribuintes – produtor, formulador e o importador, pessoa física ou

jurídica, que realizar operações de importação e de comercialização, no
mercado interno, de diversos combustíveis.
08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL – Tributos e Aduana

2005 ESAF)
• Aos estados, ao Distrito Federal e aos municípios compete instituir
contribuições de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, desde que para o custeio, em benefício
dos respectivos sujeitos passivos, e no âmbito territorial do ente tributante?
• A Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico incidente sobre a
importação e a comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e
seus derivados, e álcool etílico combustível (CIDE) foi instituída pela União com
a finalidade de financiamento de projetos de proteção ao meio ambiente, ao
consumidor, a bens e direitos de valor artístico, estético, histórico, turístico e
paisagístico?
• Compete aos municípios o imposto sobre a cessão, a título oneroso, de
direitos à aquisição, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou
acessão física, e de direitos reais sobre imóveis?
(A) Não, não, sim
(B) Não, não, não
(C) Sim, sim, sim
(D) Não, sim, sim
(E) Não, sim, não
Resolução
Analisando as assertivas:
• NÃO. Contribuições de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas são de competência EXCLUSIVA da
União (art.149, caput, CF88).
• NÃO. A Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico incidente sobre a
paisagístico ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás e ao
financiamento de programas de infra-estrutura de transportes (art.177, §4º,
II, ‘b’ e ‘c’, CF88).
18
• SIM. O ITBI é de competência privativa dos Municípios (art.156, II, CF88).
GABARITO: A
1.3.2. CIDE-ROYALTIES
Instituída pela Lei nº 10.168/2000.
Destinação dos recursos arrecadados:

Para custear o Programa de Estímulo à Interação Universidade-Empresa
para o Apoio à Inovação, cujo objetivo principal é estimular o
desenvolvimento tecnológico brasileiro, mediante programas de pesquisa
científica e tecnológica cooperativa entre universidades, centros de
pesquisa e o setor produtivo (art.1º, Lei nº 10.168/2000).
Contribuinte é a pessoa jurídica: (art.2º)

(i) detentora de licença de uso ou adquirente de conhecimentos
tecnológicos;
(ii) que pagar, creditar, entregar, empregar ou remeter royalties, a qualquer
título, a beneficiários residentes ou domiciliados no exterior;
(iii) signatária de contratos que:
- impliquem transferência de tecnologia, firmados com residentes
ou domiciliados no exterior;
- tenham por objeto serviços técnicos e de assistência
administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou
domiciliados no exterior;
Base de cálculo – valores pagos, creditados, entregues, empregados ou

remetidos, a cada mês, a residentes ou domiciliados no exterior, a título de
remuneração decorrente das obrigações assumidas pelos contribuintes
indicadas nos itens (i), (ii) e (iii) acima.
Alíquota – 10%.
1.3.3. OUTRAS CIDE’s
- Adicional ao Frete para Renovação da Marinha Mercante – AFRMM
19
Instituído pelo Decreto-Lei no 2.404/1987 e regulado pela Lei nº 10.892/2004.
Vide Súmula do STF:

Súmula 553
O adicional ao frete para renovação da marinha mercante (AFRMM) é
contribuição parafiscal, [...].
E a Ementa do RE 177.137 RS: “AFRMM: CONTRIBUIÇÃO PARAFISCAL OU

ESPECIAL DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO.
CF.ART.149,ART.155,§2º, IX.ADCT, ART.36. I – Adicional ao frete para
renovação da marinha mercante – AFRMM – é uma contribuição parafiscal
ou especial, contribuição de intervenção no domínio econômico,
terceiro gênero tributário, distinta do imposto e da taxa. (CF,art.149) [...].
Fato gerador = o início efetivo da operação de descarregamento da

embarcação em porto brasileiro (art.4º).
Base de cálculo = frete, que é a remuneração do transporte aquaviário da

carga de qualquer natureza descarregada em porto brasileiro (art.5º).
Contribuinte = o consignatário constante do conhecimento de embarque

(art.10).
Alíquotas – variáveis, conforme o tipo de navegação (longo curso,

cabotagem, fluvial e lacustre).
Destinação do produto da arrecadação – Atender aos encargos da intervenção

da União no apoio ao desenvolvimento da Marinha Mercante e da
indústria de construção e reparação naval brasileiras, e constitui fonte
básica do FMM (Fundo da Marinha Mercante).
- Adicional de Tarifa Portuária – ATP (Lei nº 7.700/1988)
Instituído pela Lei nº 7.700/88.
Conforme entendimento do STF na Ementa do RE 209.365 SP: “[...] I –

Natureza jurídica do A.T.P.: contribuição de intervenção no domínio
econômico, segundo o entendimento da maioria, [...]”.
20
Fato gerador = operações realizadas com mercadorias importadas ou

exportadas, objeto do comércio na navegação de longo curso (art.1º,
§1º).
Destinação do produto da arrecadação – aplicação em investimentos para

melhoramento, reaparelhamento, reforma e expansão de instalações
portuárias (art.2º, parágrafo único).
09- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) A

Constituição Federal estabelece requisitos a serem atendidos pela lei que
instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às
atividades de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás
natural e seus derivados e álcool combustível. Entre tais requisitos, que a
referida lei instituidora do tributo deve atender, está o seguinte:
(A) A alíquota da contribuição não poderá ser diferenciada por produto, exceto
na hipótese de comercialização de produto no mercado interno.
(B) A alíquota da contribuição não poderá ser reduzida por ato do Poder
Executivo.
(C) A base de cálculo da contribuição não poderá recair sobre o valor
aduaneiro das mercadorias e produtos, na hipótese de operação de
importação.
(D) Os recursos arrecadados com a referida contribuição serão destinados ao
financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo
e do gás, sem prejuízo das demais destinações constitucionalmente previstas.
(E) Os recursos arrecadados com a referida contribuição não poderão ser
destinados ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes
nem ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool combustível,
gás natural e seus derivados e derivados de petróleo, entre outros.
Resolução
(A) ERRADA. A alíquota da contribuição PODERÁ ser diferenciada por produto

OU USO (art.177, §4º, I, ‘a’, CF88).
(B) ERRADA. A alíquota da contribuição PODERÁ ser reduzida E
RESTABELECIDA por ato do Poder Executivo (art.177, §4º, I, ‘b’, CF88).
(C) ERRADA. A base de cálculo da contribuição PODERÁ recair sobre o valor
aduaneiro das mercadorias e produtos, na hipótese de operação de importação
(art.149, §2º, III, ‘a’, CF88).
21
(D) CORRETA. Os recursos arrecadados com a referida contribuição serão

destinados ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a
indústria do petróleo e do gás, sem prejuízo das demais destinações
constitucionalmente previstas (art.177, §4º, II, CF88).
(E) ERRADA. Os recursos arrecadados com a referida contribuição PODERÃO
ser destinados ao financiamento de programas de infra-estrutura de
transportes (art.177, §4º, II, ‘c’, CF88), BEM COMO ao pagamento de
subsídios a preços ou transporte de álcool combustível, gás natural e seus
derivados e derivados de petróleo, entre outros (art.177, §4º, II, ‘a’, CF88).
GABARITO: D
1.4. CONTRIBUIÇÕES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSION-

AIS OU ECONÔMICAS (= CONTRIBUIÇÕES CORPORATIVAS)
Nomenclatura:
Contribuições de Interesse de Categorias Profissionais ou Econômicas
= Contribuições Profissionais = Contribuições Corporativas
Subdividem-se em:
(i) Contribuição Sindical (impropriamente chamada de “imposto
sindical”); e
(ii) Contribuição para Fiscalização do Exercício de Profissões
Regulamentadas (= Contribuição-Anuidade).
1.4.1. CONTRIBUIÇÃO SINDICAL
CONTRIBUIÇÃO SINDICAL ≠ CONTRIBUIÇÃO CONFEDERATIVA
O art.8º, IV, CF88, distingue as duas:
Art. 8º, CF88. É livre a associação profissional ou sindical, observado o

seguinte: [...]
IV - a assembléia geral fixará a contribuição [CONTRIBUIÇÃO
CONFEDERATIVA, NÃO TRIBUTÁRIA] que, em se tratando de categoria
profissional, será descontada em folha, para custeio do sistema
22
confederativo da representação sindical respectiva,

independentemente da contribuição [CONTRIBUIÇÃO SINDICAL,
TRIBUTÁRIA] prevista em lei;
A Contribuição Sindical:
- Tem natureza tributária, instituída no interesse de categoria profissional (RE
129.930 SP)
- É obrigatória para todos os trabalhadores celetistas, sindicalizados ou não.
- Valor da contribuição: remuneração de 1 dia de trabalho por ano.
A Contribuição Confederativa:
- Tem natureza não tributária.
- É instituída pela Assembleia Geral, só sendo exigível dos filiados ao sindicato
respectivo (Súmula 666, STF).
Corroborando a distinção: RE 198.092 SP; RE 193.972 SP; REsp 636.334 PR.
Contribuição Sindical Contribuição Confederativa

Art.8º, IV, parte final, CF88 Art.8º, IV, parte inicial, CF88
Art.578 e ss, CLT
Natureza Tributária Natureza Não Tributária
Deriva de ato do Poder Legislativo Deriva de ato da Assembleia Geral
Obrigação Ex lege Obrigação Ex voluntate
Exigida de todos os trabalhadores Exigível somente daqueles
celetistas, sindicalizados ou não sindicalizados
Está sujeita ao regime constitucional Não está sujeita ao regime
tributário constitucional tributário
1.4.2. CONTRIBUIÇÕES PARA FISCALIZAÇÃO DO EXERCÍCIO DE

PROFISSÕES REGULAMENTADAS
São as contribuições que custeiam os órgãos fiscalizadores e controladores das

profissões, os Conselhos Regionais de Fiscalização, como CREA, CRM, CRC,
CRE etc.
Esses órgãos, em regra autarquias, realizam atividades de interesse público,

daí serem postos como sujeitos ativos desse tributo.
23
Há uma discussão muito grande sobre o entendimento de ser a anuidade

para a OAB uma contribuição no interesse de categoria profissional ou não.
No STJ, a 1ª Turma da 1ª Seção entende que a anuidade à OAB é tributo,

devendo seguir os ditames da Lei nº 6.830/80, que dispõe sobre a cobrança
judicial da Dívida Ativa da Fazenda Pública.
A 2ª Turma da 1ª Seção entende que a anuidade à OAB não é tributo, não

devendo seguir os ditames da Lei nº 6.830/80, que dispõe sobre a cobrança
judicial da Dívida Ativa da Fazenda Pública.
O motivo dessa divergência passa pelo entendimento de qual função cumpre

a OAB, se apenas a função de um órgão de fiscalização profissional, assim
como CREA, CRM etc., ou se uma função institucional muito maior, de defesa
da ordem jurídica nacional.
O STF, na ADI 3.026 DF – apesar de essa ADI não ter tratado da referida
contribuição, mas sim da exigência ou não de concurso público para o
provimento de cargos de servidores da OAB – entendeu que a função da OAB é
de âmbito maior, relacionada com a defesa da ordem jurídica nacional, não se
enquadrando como pessoa jurídica de direito público nem autarquia, estando
desvinculada da Administração Pública, necessária a sua independência para o
cumprimento de sua missão histórica e constitucional.
Concluindo, apesar de a tendência da jurisprudência ir no sentido de que a

anualidade à OAB não é contribuição no interesse de categoria
profissional, não sendo pois tributo, não podemos ainda afirmar que a
jurisprudência está pacificada nesse sentido.
10- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2012 ESAF) Com relação

ao entendimento do STF sobre as contribuições sociais gerais, as contribuições
de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias
profissionais ou econômicas, assinale a opção correta.
(A) Não se pode prescindir de lei complementar para a criação das
categorias profissionais.
24
(B) Sua constitucionalidade seria aferida pela necessidade pública atual do

dispêndio vinculado e pela eficácia dos meios escolhidos para alcançar essa
finalidade.
(C) No caso da contribuição devida ao SEBRAE, tendo em vista tratar-se de
contribuição de intervenção no domínio econômico, o STF entende ser exigível
a vinculação direta do contribuinte ou a possibilidade de que ele se beneficie
com a aplicação dos recursos por ela arrecadados.
(D) A sujeição de vencimentos e de proventos de aposentadoria e pensões à
incidência de contribuição previdenciária constitui ofensa ao direito adquirido
no ato de aposentadoria.
(E) Tais contribuições sujeitam-se à força atrativa do pacto federativo, pois a
União está obrigada a partilhar o dinheiro recebido com os demais entes
federados.
Resolução
(A) ERRADO - BASTA LEI ORDINÁRIA. AI 739.715 AgR.

(B) CORRETO – ADI 2556. “AFERE-SE A CONSTITUCIONALIDADE DAS
CONTRIBUIÇÕES PELA NECESSIDADE PÚBLICA ATUAL DO DISPÊNDIO
VINCULADO (MOTIVAÇÃO) E PELA EFICÁCIA DOS MEIOS ESCOLHIDOS PARA
ALCANÇAR ESSA FINALIDADE.”
(C) ERRADO – AS CIDES, “CONFORME JÁ CONSAGRADO PELA
JURISPRUDÊNCIA, NÃO EXIGEM VINCULAÇÃO DIRETA DO CONTRIBUINTE OU
A POSSIBILIDADE DE AUFERIR BENEFÍCIOS COM A APLICAÇÃO DOS
RECURSOS ARRECADADOS”.
(D) ERRADO – ADI 3105; RE 602771-AgRg – NÃO CONSTITUI OFENSA.
(E) ERRADO – ADI 2556 – “AS CONTRIBUIÇÕES ESCAPAM À FORÇA DE
ATRAÇÃO DO PACTO FEDERATIVO, POIS A UNIÃO ESTÁ DESOBRIGADA DE
PARTILHAR O DINHEIRO RECEBIDO COM OS DEMAIS ENTES FEDERADOS”.
GABARITO: B
11- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2012 ESAF) A Constituição

Federal, em seu art. 195, dispõe sobre as contribuições para a seguridade
social, estabelecendo as suas fontes. Sobre as contribuições incidentes sobre a
receita ou faturamento, e de acordo com o entendimento recente do Supremo
Tribunal Federal sobre o assunto, analise os itens a seguir, classificando-os
como corretos ou incorretos, para, a seguir, assinalar a assertiva que
corresponda à sua opção.
25
I. O Sistema Tributário Nacional fixou o regime de competência como regra

geral para a apuração dos resultados da empresa, e não o regime de caixa.
II. Quanto ao aspecto temporal da hipótese de incidência da Cofins e da
contribuição para o PIS, temos que o fato gerador da obrigação ocorre com o
aperfeiçoamento do contrato de compra e venda (entrega do produto), e não
com o recebimento do preço acordado.
III. O resultado da venda, na esteira da jurisprudência da Corte, apurado
segundo o regime legal de competência, constitui o faturamento da pessoa
jurídica, compondo o aspecto material da hipótese de incidência da
contribuição ao PIS e da Cofins, consistindo situação hábil ao nascimento da
obrigação tributária.
IV. No âmbito legislativo, não há disposição permitindo a exclusão das
chamadas vendas inadimplidas da base de cálculo das contribuições em
questão.
V. As situações posteriores ao nascimento da obrigação tributária, que se
constituem como excludentes do crédito tributário, contempladas na legislação
do PIS e da Cofins, ocorrem apenas quando fato superveniente venha a anular
o fato gerador do tributo.
Estão corretos apenas os itens:
(A) I, II e IV.
(B) I e IV.
(C) II, III e V.
(D) II e III.
(E) todos os itens estão corretos.
Resolução
"O Sistema Tributário Nacional fixou o regime de competência como regra

geral para a apuração dos resultados da empresa, e não o regime de caixa
(art. 177 da Lei 6.404/1976). Quanto ao aspecto temporal da hipótese de
incidência da Cofins e da contribuição para o PIS, portanto, temos que o fato
gerador da obrigação ocorre com o aperfeiçoamento do contrato de compra e
venda (entrega do produto), e não com o recebimento do preço acordado. O
resultado da venda, na esteira da jurisprudência da Corte, apurado segundo o
regime legal de competência, constitui o faturamento da pessoa jurídica,
compondo o aspecto material da hipótese de incidência da contribuição ao PIS
e da Cofins, consistindo situação hábil ao nascimento da obrigação tributária.
O inadimplemento é evento posterior que não compõe o critério material da
hipótese de incidência das referidas contribuições. No âmbito legislativo, não
26
há disposição permitindo a exclusão das chamadas vendas inadimplidas da

base de cálculo das contribuições em questão.” (RE 586.482, julgado em
23.11.2011).
I-CORRETO
II- CORRETO
III- CORRETO
IV-CORRETO
V-CORRETO
GABARITO: E
1.5. OUTRAS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
As outras contribuições sociais são as Novas Contribuições para a

Seguridade Social (art.195, §4º, CF/88), desde que:
- sejam instituídas pela União por Lei complementar;
- sejam não-cumulativas;
- não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios das
contribuições sociais já previstas na CF/88.
Reforçando, nada impede que uma nova contribuição social tenha a mesma
base de cálculo de um imposto já existente. Esse é o entendimento do STF. No
RE 228.321 RS, veja excerto do voto vencedor do Ministro Relator:
Ementa
“[...], quando o §4º, do art.195, da C.F., manda obedecer a regra da

competência residual da União – art.154, I – não estabelece que as
contribuições não devam ter fato gerador ou base de cálculo de
impostos. As contribuições, criadas na forma do §4º, do art.195, da C.F.,
não devem ter, isto sim, fato gerador e base de cálculo próprios das
contribuições já existentes.”
27
1.6. OUTROS ASPECTOS SOBRE CONTRIBUIÇÕES
1.6.1. COSIP
O STF entendeu inconstitucional a taxa de iluminação pública, porque
não havia como mensurar a utilização individualizada da iluminação pública
pelo contribuinte. Com razão, porque como o Município vai querer cobrar taxa
de iluminação pública de morador que na rua reside se não dá para medir
quanto da iluminação da rua é utilizada pelo morador, e quanto é utilizada por
aqueles que passam pela rua, mas nunca ali moraram?
O reiterado entendimento do STF a respeito (por exemplo, nos RE’s 233.332

RJ e 231.764 RJ) fez com que fosse aprovada a Súmula nº 670, que prevê:
Súmula nº 6 70: “O serviço de iluminação pública não pode

ser remunerado mediante taxa.”
Por isso que a cobrança pelo serviço de iluminação pública teve que ser
viabilizada por alteração constitucional (EC 39/2002), por intermédio de
contribuição, inserindo-se o art.149-A na CF88:
Art. 149-A. Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir
contribuição, na forma das respectivas leis, para o custeio do serviço de
iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I e III.
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que se refere o
caput, na fatura de consumo de energia elétrica.
1.6.2. FGTS NÃO É TRIBUTO
O Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS) é um fundo constituído

por depósitos mensais dos empregadores em nome de seus
trabalhadores, ficando cada trabalhador com uma conta vinculada
nesse fundo, só podendo movimentá-la em situações específicas.
O FGTS não tem natureza tributária, e sim trabalhista e social,

disciplinado pelo Direito do Trabalho.
É esse o entendimento pacificado tanto no STJ quanto no STF:
STJ (REsp 383.885 PR):
28
“3. A contribuição para o FGTS não tem natureza tributária. Sua sede
está no artigo 165, XIII, da Constituição Federal. É garantia de índole
social. 4. Os depósitos de FGTS não são contribuições de natureza fiscal.
Eles pressupõem vínculo jurídico disciplinado pelo Direito do
Trabalho. 5. Impossibilidade de, por interpretação analógica ou
extensiva, aplicarem-se ao FGTS as normas do CTN.”
STF (RE 100.249 SP):
“Fundo de garantia por tempo de serviço. sua natureza jurídica.

constituição, [...]. As contribuições para o FGTS não se caracterizam
como crédito tributário ou contribuições a tributo equiparáveis.
sua sede esta no art. 165, XIII, da Constituição. Assegura-se ao
trabalhador estabilidade, ou fundo de garantia equivalente. Dessa
garantia, de índole social, [...]. a contribuição pelo empregador, no caso,
deflui do fato de ser ele o sujeito passivo da obrigação, de natureza
trabalhista e social, que encontra, na regra constitucional aludida, sua
fonte. [...]. Não há, dai, contribuição de natureza fiscal ou parafiscal. os
depósitos do FGTS pressupõem vinculo jurídico, com disciplina no
direito do trabalho. não se aplica as contribuições do FGTS o disposto
nos arts. 173 e 174, do CTN. recurso extraordinário conhecido, por
ofensa ao art. 165, XIII, da constituição, e provido, para afastar a
prescrição quinquenal da ação.”
29
12- (ANALISTA DO COMÉRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre as

contribuições, pode-se afirmar que:
(A) no caso da contribuição de intervenção no domínio econômico, é
considerada inconstitucional a lei orçamentária no que implique desvio dos
recursos das contribuições para outras finalidades que não as que deram
ensejo à sua instituição e cobrança.
(B) alterar a finalidade da exigência de uma contribuição para a seguridade
social significa alterar a própria exigência, o que a faz deixar de ter
fundamento constitucional, não podendo subsistir.
(C) é vedado que impostos e contribuições possuam idêntica base de cálculo.
(D) nas contribuições especiais, haverá sempre a identidade entre o sujeito
ativo e a pessoa jurídica destinatária dos recursos e que terá a obrigação de
lhes dar a finalidade que fundamente a sua instituição.
(E) a referibilidade é um traço que caracteriza as contribuições, assim como os
demais tributos.
Resolução
(A) CORRETA. no caso da contribuição de intervenção no domínio econômico, é

ensejo à sua instituição e cobrança. FOI ESSE O ENTENDIMENTO NA ADI 2925
DF (D.J. 19.12.2004), CONFORME EMENTA ABAIXO:
Ementa
[...]. LEI ORÇAMENTÁRIA - CONTRIBUIÇÃO DE INTERVENÇÃO NO
DOMÍNIO ECONÔMICO - IMPORTAÇÃO E COMERCIALIZAÇÃO DE
PETRÓLEO E DERIVADOS, GÁS NATURAL E DERIVADOS E ÁLCOOL
COMBUSTÍVEL - CIDE - DESTINAÇÃO - ARTIGO 177, § 4º, DA
CONSTITUIÇÃO FEDERAL. É inconstitucional interpretação da Lei
Orçamentária nº 10.640, de 14 de janeiro de 2003, que implique
abertura de crédito suplementar em rubrica estranha à destinação do
que arrecadado a partir do disposto no § 4º do artigo 177 da
Constituição Federal, ante a natureza exaustiva das alíneas "a", "b" e "c"
do inciso II do citado parágrafo.
(B) ERRADA. alterar a finalidade da exigência de uma contribuição para a
seguridade social NÃO significa alterar a própria exigência, o que a faz deixar
de ter fundamento constitucional, não podendo subsistir. PODEMOS
ENCONTRAR ESSA AFIRMAÇÃO NA OBRA DO PROF. MARCO AURÉLIO GRECO:
30
CONTRIBUIÇÕES (UMA FIGURA "SUI GENIS"). SÃO PAULO: DIALÉTICA, 2000.

MAS ESSE ENTENDIMENTO NÃO FOI ALBERGADO PELA JURISPRUDÊNCIA,
PODENDO HAVER ALTERAÇÕES DE FINALIDADE POR EMENDA
CONSTITUCIONAL (VIDE AS EC QUE DESVINCULAM DE ÓRGÃO, FUNDO OU
DESPESA, VINTE POR CENTO DA ARRECADAÇÃO DE IMPOSTOS E
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS DA UNIÃO, JÁ INSTITUÍDOS OU QUE VIEREM A SER
CRIADOS NO REFERIDO PERÍODO, SEUS ADICIONAIS E RESPECTIVOS
ACRÉSCIMOS LEGAIS – EC 27/2000, EC 42/2003, EC 56/2007 E EC 68/2011,
ESTA ÚLTIMA PREVENDO A DESVINCULAÇÃO ATÉ 31.12.2015). OU SEJA, A
FINALIDADE CONSTITUCIONALMENTE PREVISTA DAS CONTRIBUIÇÕES
SOCIAIS NÃO CONSTITUI CLÁUSULA PÉTREA.
(C) ERRADA. NÃO é vedado que impostos e contribuições possuam idêntica
base de cálculo. PARA TAL, VEJA TRECHO DO VOTO DO MÍNIMO. CARLOS
VELLOSO NO RE 228.321 RS (D.J. 01.10.1998): “E O SITUAÇÕES É ESTE:
TRATANDO-SE DE CONTRIBUIÇÃO, A CONSTITUIÇÃO NÃO PROÍBE A
COINCIDÊNCIA DE SUA BASE DE CÁLCULO COM A BASE DE CÁLCULO DO
IMPOSTOS, O QUE É VEDADO, EXPRESSAMENTE, RELATIVAMENTE ÀS TAXAS”.
(D) ERRADA. nas contribuições especiais, NÃO haverá sempre a identidade
entre o sujeito ativo e a pessoa jurídica destinatária dos recursos e que terá a
obrigação de lhes dar a finalidade que fundamente a sua instituição. EXEMPLO
MAIS COMUM DESSA NÃO IDENTIDADE SÃO AS CONTRIBUIÇÕES AO SISTEMA
“S”, EM QUE AS PESSOAS DESTINATÁRIAS DOS RECURSOS E QUE TERÃO A
OBRIGAÇÃO DE LHES DAR A FINALIDADE QUE FUNDAMENTE A SUA
INSTITUIÇÃO SÃO AS ENTIDADES PRIVADAS DE SERVIÇOS SOCIAIS
AUTÔNOMOS E DE FORMAÇÃO PROFISSIONAL, VINCULADAS AO SISTEMA
SINDICAL.
(E) ERRADA. a referibilidade NÃO é um traço que caracteriza as contribuições,
assim como os demais tributos. A REFERIBILIDADE É A VINCULAÇÃO ENTRE O
CONTRIBUINTE E O BENEFÍCIO DECORRENTE DA APLICAÇÃO DOS VALORES
DO TRIBUTO ARRECADADOS. O ENTENDIMENTO DO STF É QUE ESSA
REFERIBILIDADE NÃO SE APLICA À CIDE (NO CASO, CONTRIBUIÇÃO
DESTINADA AO SEBRAE – POR EXEMPLO, RE-AgRg 367.793 – D.J.
29.03.2005). A REFERIBILIDADE É UM TRAÇO QUE CARACTERIZA AS TAXAS
(A FALTA DE REFERIBILIDADE AFASTOU A EXIGÊNCIA DA TAXA DE LIMPEZA
DE LOGRADOUROS PÚBLICOS - AI 245.539 AgR RJ, D.J. 14.12.1999)
GABARITO: A
31
13- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 2010 ESAF) A

extrafiscalidade é característica que possuem alguns tributos de permitirem,
além da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres públicos,
também de intervirem na economia, incentivando ou não determinada
atividade ou conduta do contribuinte. Assinale, entre os tributos listados
abaixo, aquele que não possui caráter extrafiscal.
(A) Imposto sobre produtos industrializados.
(B) Imposto sobre importação.
(C) Contribuição de intervenção no domínio econômico sobre combustíveis.
(D) Imposto sobre produtos industrializados.
(E) Taxa de iluminação pública.
Resolução
(A) ERRADA. IPI possui caráter extrafiscal (e fiscal também até certo ponto),
pois é instrumento de atuação no mercado, estando inclusive excepcionado do
Princípio da Legalidade Estrita e do Princípio da Anterioridade do Exercício
Financeiro.
(B) ERRADA. II. Com este imposto, a União controla as importações, podendo,
por exemplo, proteger o mercado nacional da concorrência de produtos
estrangeiros similares.
(C) ERRADA. As CIDE’s possuem caráter eminentemente extrafiscal, pois sua
finalidade precípua é intervir no domínio econômico.
(D) ERRADA. IPI. Idem.
(E) CORRETA. A Taxa de iluminação pública é contraprestação a serviço
público prestado, não cabendo falar em extrafiscalidade, nem em fiscalidade,
pois não há interesse arrecadatório.
GABARITO: E

Informação 2005 ESAF) Sobre as contribuições sociais gerais (art. 149 da
Constituição Federal), é errôneo afirmar-se, haver previsão de que
(A) poderão ter alíquotas ad valorem ou específicas.
(B) incidirão, também sobre a importação de produtos estrangeiros ou
serviços.
(C) incidirão, em todos os casos, uma única vez.
(D) poderão ter por base, entre outras, o faturamento e a receita bruta.
(E) não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação.
32
Resolução
(A) CORRETA. Poderão ter alíquotas ad valorem ou específicas (art.149, §2º,

III, ‘a’ e ‘b’, CF88).
(B) CORRETA. Incidirão, também sobre a importação de produtos estrangeiros
ou serviços (art.149, §2º, II, CF88).
(C) ERRADA. A lei definirá as hipóteses em que as contribuições incidirão uma
única vez (art.149, §4º, CF88).
(D) CORRETA. poderão ter por base, entre outras, o faturamento e a receita
bruta (art.149, §2º, III, ‘b’, CF88).
(E) CORRETA. não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação
(art.149, §2º, I, CF88).
GABARITO: C
15- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDÊNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Em

relação às contribuições sociais, inclusive às destinadas à seguridade social, a
Constituição estabelece limitações que devem ser respeitadas pela legislação
infraconstitucional. Isto posto, avalie as formulações seguintes e, ao final,
assinale a opção que corresponde à resposta correta.
I. É vedada a concessão de remissão ou anistia da contribuição social
destinada à seguridade social, para débitos em montante superior ao fixado
em lei complementar, do empregador, da empresa e da entidade equiparada a
empresa na forma da lei, incidente sobre a folha de salários e demais
rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física
que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício. Igual vedação se
aplica, para débitos em montante superior ao fixado em lei complementar, à
contribuição social de seguridade social, a que se sujeitam o trabalhador e os
demais segurados da previdência social.
II. É vedada a incidência de contribuições sociais sobre as receitas decorrentes
de exportação e sobre a importação de petróleo e seus derivados. Vedada
também é a incidência de contribuição para a seguridade social sobre o valor
das aposentadorias e pensões concedidas pelo regime geral de previdência
social.
III. É vedada a concessão de isenção ou anistia da contribuição social
destinada à seguridade social, incidente sobre a receita de concursos de
prognósticos, para débitos em montante superior ao fixado em lei
complementar.
33
(A) Somente I é verdadeira.

(B) I e II são verdadeiras.
(C) I e III são verdadeiras.
(D) II e III são verdadeiras.
(E) Todas são falsas.
Resolução
I. VERDADEIRA (Art.195, §12, CF88).

II. FALSA.
“É vedada a incidência de contribuições sociais sobre as receitas decorrentes
de exportação” (CORRETA – Art. 149, §2º, II, CF88)
“... e sobre a importação de petróleo e seus derivados.” (ERRADA – Art.149,
§2º, II, CF88, mesmo antes da EC 42/2003)
“Vedada também é a incidência de contribuição para a seguridade social sobre
o valor das aposentadorias e pensões concedidas pelo regime geral de
previdência social.” (CORRETA – Art.195, II, in fine, CF88)
III. FALSA. NÃO HÁ ESSA PREVISÃO CONSTITUCIONAL.
GABARITO: A
16- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Publicada

lei que institua ou majore contribuição social para a seguridade social, poderá
ser aplicada somente
(A) no exercício financeiro seguinte.
(B) decorrido o prazo de três meses.
(C) decorrido o prazo de noventa dias.
(D) decorrido o prazo de quarenta e cinco dias.
(E) decorrido o prazo de trinta dias.
Resolução
Art.195, § 6º - As contribuições sociais de que trata este artigo só

poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da data da
publicação da lei que as houver instituído ou modificado, não se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
GABARITO: C
34
17- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Assinale a

opção correta.
(A) Compete supletivamente à União instituir contribuições sociais, de
intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais
ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas.
(B) A instituição das contribuições sociais, de intervenção no domínio
econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas depende
de lei complementar de caráter geral que defina o fato gerador e a base de
cálculo.
(C) Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão reter a contribuição
federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício desses, de
sistemas de previdência e assistência social.
(D) Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, a
pessoa física que preste serviços à empresa não pode ser objeto da
contribuição para a seguridade social por constituírem base de cálculo de outra
exação, o imposto de renda.
(E) As contribuições para a seguridade podem ser exigidas imediatamente, por
não se lhe aplicar a anterioridade da data da publicação da lei que as houver
instituído ou modificado em relação ao exercício financeiro da cobrança.
Resolução
(A) ERRADA. Compete supletivamente EXCLUSIVAMENTE à União instituir

contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas
respectivas áreas (art.149, caput, CF88).
(B) CORRETA. A instituição das contribuições sociais, de intervenção no
domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas
depende de lei complementar de caráter geral que defina o fato gerador e a
base de cálculo. ESSA ALTERNATIVA FICOU DÚBIA, PORQUE PODE DAR A
IMPRESSÃO DE QUE SE DEVE INSTITUIR ESSAS CONTRIBUIÇÕES POR LEI
COMPLEMENTAR. MAS, NA VERDADE A SUA INSTITUIÇÃO É POR LEI
ORDINÁRIA, SENDO QUE SÓ AS NORMAS GERAIS A RESPEITO, ENTRE ELAS
AS DE DEFINIÇÃO DE FATO GERADOR E BASE DE CÁLCULO, É QUE
DEMANDAM LEI COMPLEMENTAR (art.146, III, ‘a’, CF88).
(C) ERRADA. Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios INSTITUIRÃO
CONTRIBUIÇÃO poderão reter a contribuição federal, cobrada de seus
servidores, para o custeio, em benefício desses, de sistemas de previdência e
assistência social DO REGIME PREVIDENCIÁRIO DE QUE TRATA O ART. 40,
35
CUJA ALÍQUOTA NÃO SERÁ INFERIOR À DA CONTRIBUIÇÃO DOS SERVIDORES

TITULARES DE CARGOS EFETIVOS DA UNIÃO (A 1ª retificação feita já deixava
a alternativa errada. Com a EC 41/2003, a 2ª parte tachada também ficou
errada – art.149, §1º, CF88).
(D) ERRADA. Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
título, a pessoa física que preste serviços à empresa não pode ser SÃO objeto
da contribuição para a seguridade social por constituírem base de cálculo de
outra exação, o imposto de renda (art.195, I, ‘a’, in fine, CF88).
(E) ERRADA. Não se aplica a anterioridade da data da publicação da lei que as
houver instituído ou modificado em relação ao exercício financeiro da
cobrança, mas se lhes aplica a anterioridade nonagesimal (art.195, §6º,
CF88).
GABARITO: B
18- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) A lei

complementar publicada em janeiro de 1996, que instituiu contribuição social
sobre o pró labore e as remunerações de autônomos e avulsos, deve atender
os princípios constitucionais;
(A) Não-cumulatividade; inovar na base de cálculo e alíquota e exigível após
90 dias da publicação da lei;
(B) Inovar na base de cálculo e alíquota; não- cumulatividade e exigível a
partir do exercício financeiro seguinte ao da publicação;
(C) Não-cumulatividade; inovar na base de cálculo e exigível a partir da
regulamentação da lei;
(D) Inovar na base de cálculo e alíquota; vinculação da receita e exigível após
(E) Não-cumulatividade; inovar na base de cálculo e alíquota e exigível após
45 dias da publicação da lei.
Resolução
Art.195, §4º - A lei poderá instituir outras fontes destinadas a

garantir a manutenção ou expansão da seguridade social, obedecido o
disposto no art. 154, I.
Art. 154. A União poderá instituir:

I - mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo
anterior, desde que sejam não-cumulativos e não tenham fato
36
gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta

Constituição.
Art.195, § 6º - As contribuições sociais de que trata este artigo só

poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da data da
publicação da lei que as houver instituído ou modificado, não se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, "b"
GABARITO: A
37
Questões Comentadas e Resolvidas Nesta Aula
01- (ANALISTA SERPRO 2001 ESAF) As chamadas contribuições sociais,

destinadas ao custeio de finalidades relativas à intervenção no domínio
econômico, assim como no interesse de categorias profissionais ou
econômicas, podem ser instituídas:
(A) pela União e pelos Estados
(B) pelos Estados e pelo Distrito Federal
(C) pela União, pelos Estados e pelos Municípios
(D) pela União
(E) pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municípios
02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre a

Contribuição Social para o Lucro Líquido (CSLL), instituída pela Lei n.
7.689/88, julgue os itens abaixo, classificando-os como verdadeiros (V) ou
falsos (F). Em seguida, escolha a opção adequada às suas respostas:
I. a sua base de cálculo é a mesma do imposto de renda das pessoas físicas,
sendo que as deduções e compensações admissíveis para a apuração de um
correspondem àquelas admitidas para fins de apuração da base de cálculo do
outro;
II. a sua base de cálculo é o valor do resultado do exercício antes da provisão
para o imposto de renda; art.2º lei 7689/88
III. a CSLL poderá incidir sobre o resultado presumido ou arbitrado, quando tal
seja o regime de apuração a que a pessoa jurídica se submete relativamente
ao imposto de renda.
(A) Estão corretos os itens I e II.
(B) Estão corretos os itens I e III.
(C) Estão corretos os itens II e III.
(D) Todos os itens estão corretos.
(E) Todos os itens estão errados.
03- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL – Tributos e Aduana 2005

ESAF) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja
verdadeiro ou falso. Depois, marque a opção que contenha a exata seqüência.
( ) É legítima a cobrança da COFINS e do PIS sobre as operações relativas à
energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo,
combustíveis e minerais do País.
( ) A Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a
incidência não-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal,
38
assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,

independentemente de sua denominação ou classificação contábil.
( ) Foram instituídas a Contribuição para o PIS/PASEPImportação e a
Contribuição para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou
serviços do exterior.
(A) V V F
(B) F V F
(C) V F F
(D) F F F
(E) V V V
04- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Segundo o

art.195, caput, da Constituição Federal, a seguridade social será financiada por
toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante
recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, e das contribuições sociais que enumera. Sobre
estas, é incorreto afirmar que:
(A) ao afirmar que o financiamento da seguridade social se dará por toda a
sociedade, revela-se o caráter solidário de tal financiamento. Todavia, as
pessoas físicas e jurídicas somente podem ser chamadas ao custeio em razão
da relevância social da seguridade se tiverem relação direta com os segurados
ou se forem, necessariamente, destinatárias de benefícios.
(B) a solidariedade não autoriza a cobrança de tributo sem lei, não autoriza
exigência de quem não tenha sido indicado por lei como sujeito passivo de
obrigação tributária, e não autoriza que seja desconsiderada a legalidade
estrita que condiciona o exercício válido da competência relativamente a
quaisquer tributos.
(C) as contribuições de seguridade social, sendo tributos, submetem-se às
normas referentes às limitações do poder de tributar, contidas no art. 150 da
Constituição Federal, com exceção da anterioridade geral, em face da norma
especial contida no art. 195, § 6º (anterioridade nonagesimal), especialmente
concebida para o condicionamento da instituição de contribuições de
seguridade social.
(D) para a instituição de contribuições ordinárias (nominadas) de seguridade
social, quais sejam, as já previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituição, basta a via legislativa da lei ordinária, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
(E) as entidades beneficentes de assistência social gozam de imunidade das
contribuições para a seguridade social.
39

Informação 2005 ESAF) Sobre as contribuições para a seguridade social
(art. 195 da Constituição), podemos afirmar que
(A) nenhum benefício ou serviço da seguridade social poderá ser criado,
majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio, parcial ou total.
(B) as contribuições do empregador sobre a folha de salários não poderão ter
alíquotas ou bases de cálculo diferenciadas em razão da atividade econômica a
que se dedique a empresa.
(C) as receitas dos estados, do Distrito Federal e dos municípios destinadas à
seguridade social integrarão o orçamento da União.
(D) são isentas de contribuição para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas
pelo Poder Executivo.
(E) somente poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da data da
publicação da lei que as houver instituído ou modificado.
06- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Responda com

base na Constituição Federal.
de cálculo própria de impostos?
pensão concedidas pelo regime geral de previdência social?
intensiva de mão-de-obra?
(A) Sim, não, não
(B) Sim, sim, sim
(C) Sim, sim, não
(D) Não, não, sim
(E) Não, sim, sim
07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a

opção que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes
disposições constitucionais.
� As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico previstas no
caput do art. 149 da Constituição Federal _____________ sobre as receitas
40
decorrentes de exportação, _______________ sobre a importação de petróleo

e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível.
� As contribuições de intervenção no domínio econômico, previstas no art.
149 da Constituição Federal, estão submetidas ao princípio da
__________________.
(A) incidirão / podendo incidir também / anterioridade
(B) não incidirão / mas poderão incidir / anterioridade
(C) não incidirão / mas poderão incidir / anterioridade mitigada ou
nonagesimal
(D) incidirão / não podendo incidir / anterioridade
(E) não incidirão / não podendo incidir também /anterioridade mitigada ou
nonagesimal
08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL – Tributos e Aduana

2005 ESAF)
• Aos estados, ao Distrito Federal e aos municípios compete instituir
categorias profissionais ou econômicas, desde que para o custeio, em benefício
dos respectivos sujeitos passivos, e no âmbito territorial do ente tributante?
• A Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico incidente sobre a
paisagístico?
• Compete aos municípios o imposto sobre a cessão, a título oneroso, de
direitos à aquisição, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou
acessão física, e de direitos reais sobre imóveis?
(A) Não, não, sim
(B) Não, não, não
(C) Sim, sim, sim
(D) Não, sim, sim
(E) Não, sim, não
09- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) A

Constituição Federal estabelece requisitos a serem atendidos pela lei que
instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às
atividades de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás
41
natural e seus derivados e álcool combustível. Entre tais requisitos, que a

referida lei instituidora do tributo deve atender, está o seguinte:
(A) A alíquota da contribuição não poderá ser diferenciada por produto, exceto
na hipótese de comercialização de produto no mercado interno.
(B) A alíquota da contribuição não poderá ser reduzida por ato do Poder
Executivo.
(C) A base de cálculo da contribuição não poderá recair sobre o valor
aduaneiro das mercadorias e produtos, na hipótese de operação de
importação.
(D) Os recursos arrecadados com a referida contribuição serão destinados ao
financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo
e do gás, sem prejuízo das demais destinações constitucionalmente previstas.
(E) Os recursos arrecadados com a referida contribuição não poderão ser
destinados ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes
nem ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool combustível,
gás natural e seus derivados e derivados de petróleo, entre outros.
10- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2012 ESAF) Com relação

ao entendimento do STF sobre as contribuições sociais gerais, as contribuições
de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias
profissionais ou econômicas, assinale a opção correta.
(A) Não se pode prescindir de lei complementar para a criação das
categorias profissionais.
(B) Sua constitucionalidade seria aferida pela necessidade pública atual do
dispêndio vinculado e pela eficácia dos meios escolhidos para alcançar essa
finalidade.
(C) No caso da contribuição devida ao SEBRAE, tendo em vista tratar-se de
contribuição de intervenção no domínio econômico, o STF entende ser exigível
a vinculação direta do contribuinte ou a possibilidade de que ele se beneficie
com a aplicação dos recursos por ela arrecadados.
(D) A sujeição de vencimentos e de proventos de aposentadoria e pensões à
incidência de contribuição previdenciária constitui ofensa ao direito adquirido
no ato de aposentadoria.
(E) Tais contribuições sujeitam-se à força atrativa do pacto federativo, pois a
União está obrigada a partilhar o dinheiro recebido com os demais entes
federados.
42
11- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2012 ESAF) A Constituição

Federal, em seu art. 195, dispõe sobre as contribuições para a seguridade
social, estabelecendo as suas fontes. Sobre as contribuições incidentes sobre a
receita ou faturamento, e de acordo com o entendimento recente do Supremo
Tribunal Federal sobre o assunto, analise os itens a seguir, classificando-os
como corretos ou incorretos, para, a seguir, assinalar a assertiva que
corresponda à sua opção.
I. O Sistema Tributário Nacional fixou o regime de competência como regra
geral para a apuração dos resultados da empresa, e não o regime de caixa.
II. Quanto ao aspecto temporal da hipótese de incidência da Cofins e da
contribuição para o PIS, temos que o fato gerador da obrigação ocorre com o
aperfeiçoamento do contrato de compra e venda (entrega do produto), e não
com o recebimento do preço acordado.
III. O resultado da venda, na esteira da jurisprudência da Corte, apurado
segundo o regime legal de competência, constitui o faturamento da pessoa
jurídica, compondo o aspecto material da hipótese de incidência da
contribuição ao PIS e da Cofins, consistindo situação hábil ao nascimento da
obrigação tributária.
IV. No âmbito legislativo, não há disposição permitindo a exclusão das
chamadas vendas inadimplidas da base de cálculo das contribuições em
questão.
V. As situações posteriores ao nascimento da obrigação tributária, que se
constituem como excludentes do crédito tributário, contempladas na legislação
do PIS e da Cofins, ocorrem apenas quando fato superveniente venha a anular
o fato gerador do tributo.
Estão corretos apenas os itens:
(A) I, II e IV.
(B) I e IV.
(C) II, III e V.
(D) II e III.
(E) todos os itens estão corretos.
12- (ANALISTA DO COMÉRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre as

contribuições, pode-se afirmar que:
(A) no caso da contribuição de intervenção no domínio econômico, é
ensejo à sua instituição e cobrança.
43
(B) alterar a finalidade da exigência de uma contribuição para a seguridade

social significa alterar a própria exigência, o que a faz deixar de ter
fundamento constitucional, não podendo subsistir.
(C) é vedado que impostos e contribuições possuam idêntica base de cálculo.
(D) nas contribuições especiais, haverá sempre a identidade entre o sujeito
ativo e a pessoa jurídica destinatária dos recursos e que terá a obrigação de
lhes dar a finalidade que fundamente a sua instituição.
(E) a referibilidade é um traço que caracteriza as contribuições, assim como os
demais tributos.
13- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 2010 ESAF) A

extrafiscalidade é característica que possuem alguns tributos de permitirem,
além da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres públicos,
também de intervirem na economia, incentivando ou não determinada
atividade ou conduta do contribuinte. Assinale, entre os tributos listados
abaixo, aquele que não possui caráter extrafiscal.
(A) Imposto sobre produtos industrializados.
(B) Imposto sobre importação.
(C) Contribuição de intervenção no domínio econômico sobre combustíveis.
(D) Imposto sobre produtos industrializados.
(E) Taxa de iluminação pública.

Informação 2005 ESAF) Sobre as contribuições sociais gerais (art. 149 da
Constituição Federal), é errôneo afirmar-se, haver previsão de que
(A) poderão ter alíquotas ad valorem ou específicas.
(B) incidirão, também sobre a importação de produtos estrangeiros ou
serviços.
(C) incidirão, em todos os casos, uma única vez.
(D) poderão ter por base, entre outras, o faturamento e a receita bruta.
(E) não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação.
15- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDÊNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Em

relação às contribuições sociais, inclusive às destinadas à seguridade social, a
Constituição estabelece limitações que devem ser respeitadas pela legislação
infraconstitucional. Isto posto, avalie as formulações seguintes e, ao final,
assinale a opção que corresponde à resposta correta.
I. É vedada a concessão de remissão ou anistia da contribuição social
destinada à seguridade social, para débitos em montante superior ao fixado
44
em lei complementar, do empregador, da empresa e da entidade equiparada a

empresa na forma da lei, incidente sobre a folha de salários e demais
rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física
que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício. Igual vedação se
aplica, para débitos em montante superior ao fixado em lei complementar, à
contribuição social de seguridade social, a que se sujeitam o trabalhador e os
demais segurados da previdência social.
II. É vedada a incidência de contribuições sociais sobre as receitas decorrentes
de exportação e sobre a importação de petróleo e seus derivados. Vedada
também é a incidência de contribuição para a seguridade social sobre o valor
das aposentadorias e pensões concedidas pelo regime geral de previdência
social.
III. É vedada a concessão de isenção ou anistia da contribuição social
destinada à seguridade social, incidente sobre a receita de concursos de
prognósticos, para débitos em montante superior ao fixado em lei
complementar.
(A) Somente I é verdadeira.
(B) I e II são verdadeiras.
(C) I e III são verdadeiras.
(D) II e III são verdadeiras.
(E) Todas são falsas.
16- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Publicada

lei que institua ou majore contribuição social para a seguridade social, poderá
ser aplicada somente
(A) no exercício financeiro seguinte.
(B) decorrido o prazo de três meses.
(C) decorrido o prazo de noventa dias.
(D) decorrido o prazo de quarenta e cinco dias.
(E) decorrido o prazo de trinta dias.
17- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Assinale a

opção correta.
(A) Compete supletivamente à União instituir contribuições sociais, de
intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais
ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas.
(B) A instituição das contribuições sociais, de intervenção no domínio
econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas depende
45
de lei complementar de caráter geral que defina o fato gerador e a base de

cálculo.
(C) Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão reter a contribuição
federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício desses, de
sistemas de previdência e assistência social.
(D) Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, a
pessoa física que preste serviços à empresa não pode ser objeto da
contribuição para a seguridade social por constituírem base de cálculo de outra
exação, o imposto de renda.
(E) As contribuições para a seguridade podem ser exigidas imediatamente, por
não se lhe aplicar a anterioridade da data da publicação da lei que as houver
instituído ou modificado em relação ao exercício financeiro da cobrança.
18- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) A lei

complementar publicada em janeiro de 1996, que instituiu contribuição social
sobre o pró labore e as remunerações de autônomos e avulsos, deve atender
os princípios constitucionais;
(A) Não-cumulatividade; inovar na base de cálculo e alíquota e exigível após
(B) Inovar na base de cálculo e alíquota; não- cumulatividade e exigível a
partir do exercício financeiro seguinte ao da publicação;
(C) Não-cumulatividade; inovar na base de cálculo e exigível a partir da
regulamentação da lei;
(D) Inovar na base de cálculo e alíquota; vinculação da receita e exigível após
(E) Não-cumulatividade; inovar na base de cálculo e alíquota e exigível após
45 dias da publicação da lei.
46
Gabarito das Questões
01-D 02-C 03-E 04-A 05-E 06-D 07-B 08-A 09-D 10-B
11-E 12-A 13-E 14-C 15-A 16-C 17-B 18-A
47

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Curso Tributário – Teoria e Exercícios AFRF (ESAF)

Prof. Alberto Macedo

Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br

A título de esclarecimento, é interessante repetir o diagrama das espécies

DIAGRAMA DAS 5 ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:

1. Impostos De Seguridade Social

2. Taxas Contribuições Outras de

Observação: Na verdade, quando do julgado em que o STF expressou que

Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br

A competência para a instituição de contribuições sociais e de contribuições

As contribuições sociais a que alude o caput do art.149, podemos classificar

As demais contribuições que alude o caput do art.149, a que chamaremos de

01- (ANALISTA SERPRO 2001 ESAF) As chamadas contribuições sociais,

Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br

Conforme preceitua o art.149, CF88, “compete exclusivamente à União instituir

1.1. CONTRIBUIÇÕES DE SEGURIDADE SOCIAL

Ela deverá ser financiada por toda a sociedade:

1.1.1. CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR

Art.195. [...] contribuições sociais:

Dentre essas contribuições, podemos citar a:

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- Contribuição de Custeio do Acidente do Trabalho – SAT

Ela incide, regra geral, a alíquotas de 1%, 2% e 3% sobre o total das

As alíquotas variam de acordo com o grau de risco da atividade

1.1.1.2. CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR SOBRE A RECEITA OU O

Art.195. [...] contribuições sociais:

Nesse rol, podemos destacar a:

Foi instituída pela LC nº 70/1991, normatizada em conjunto com

A possibilidade dessa versão não-cumulativa teve previsão constitucion-

O fato gerador da COFINS é auferir o “faturamento mensal, assim

As alíquotas devidas, regra geral, são de 3% (regime cumulativo) e 7,6%

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A base de cálculo é o valor do faturamento mensal, conforme definido

O cálculo dos créditos da não-cumulatividade (utilizados para ser abatidos do

- Contribuição para os Programas de Integração Social e de Form-

Foi instituída pela LC nº 7/1970, normatizada em conjunto com a COFINS na

A possibilidade dessa versão não-cumulativa teve previsão constitucion-

Essa contribuição, com o advento da CF88, passou a financiar o programa do

O fato gerador da contribuição para o PIS/Pasep é auferir o “faturamento

As alíquotas devidas, regra geral, são de 0,65% (regime cumulativo) e

A base de cálculo é o valor do faturamento mensal, conforme definido

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O cálculo dos créditos da não-cumulatividade (utilizados para ser abatidos do

1.1.1.3. CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR SOBRE O LUCRO (art.

Art.195. [...] contribuições sociais:

- Contribuição Social Sobre o Lucro das Pessoas Jurídicas (CSLL)

Foi instituída pela Lei nº 7.689/88.

A base de cálculo da CSLL é o valor do resultado do exercício, antes da

A alíquota da CSLL é de 9%.

Aplicam-se à CSLL, no que couber, as disposições da legislação do imposto

02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre a

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7.689/88, julgue os itens abaixo, classificando-os como verdadeiros (V) ou

Analisando os itens da questão:

1.1.2. CONTRIBUIÇÕES DO TRABALHADOR E DEMAIS SEGURADOS DA

Essa contribuição tem como fato gerador a remuneração paga ou creditada

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Contribuintes - o segurado empregado, inclusive o doméstico, e o

Base de cálculo – salário-de-contribuição mensal, definido em faixas de

Para os contribuintes individual e facultativo, aplica-se a alíquota de

1.1.3. CONTRIBUIÇÕES SOBRE A RECEITA DE CONCURSOS DE

Concurso de prognósticos é todo e qualquer concurso de sorteios de

A Contribuição Sobre a Receita de Concursos de Prognósticos é a renda

Renda líquida = total da arrecadação, deduzidos os valores destinados ao