3 Atos e fatos administrativos: conceitos, fatos permutativos,
modificativos e mistos. 6 [...]Regime de competência e regime de caixa.
7 Contabilização de operações contábeis diversas: juros, descontos,
tributos, aluguéis, variação monetária/ cambial, folha de pagamento,
compras, vendas e provisões, depreciações e baixa de bens.
Atos e fatos administrativos
Os fatos, em regra, são as transações que ocorreram e foram registradas pela
empresa, são oriundos de transações passadas. Uma compra, uma venda, um
pagamento, um recebimento, uma depreciação e qualquer outra transação que ocorra
na empresa e envolva no mínimo duas contas é um fato contábil.
Assim, os fatos contábeis representam as transações que influenciaram a
situação patrimonial da empresa, podendo ou não alterar a situação líquida. Na
contabilidade existem também os atos contábeis ou administrativos. Estes não são
registrados nos livros, contudo, são controlados, dando origem às contas de controle,
que são contas extras contábeis. Os atos administrativos são decisões administrativas
que ainda não influenciaram o patrimônio como, por exemplo:
• Registro de ata da reunião; • Elaboração da folha de pagamento;
• Preparação e realização do inventário do estoque; • Autorização de compras;
• Concessão de garantias como aval, fiança ou hipoteca; • Autorização de vendas;
• Assinaturas de contratos; • Contratação de funcionários.
Apuração do Resultado do Exercício
As contas de receitas e despesas, contas de resultado, são denominadas de
contas transitórias ou dinâmicas, pois elas serão encerradas ao término de cada
exercício social para que seja apurado o resultado da empresa: que pode ser nulo, lucro
ou prejuízo.
A apuração do resultado do exercício consiste em encerrar todas as contas de
receitas e de despesas em contrapartida da conta Apuração do Resultado do Exercício -
ARE.
A conta ARE é o razonete da DRE. Na conta ARE serão apresentados os
saldos e por consequência será apurado o resultado do exercício; na DRE serão
demonstradas nominalmente as receitas e as despesas.
O resultado da empresa deve ser levantado ao término do exercício;
apresentará a performance econômica e será apurado pela equação entre as receitas e as
despesas:
RECEITAS (-) DESPESAS = RESULTADO DO EXERCÍCIO:
• Receitas maiores que despesas = Lucro Líquido do Exercício;
• Receitas menores que despesas = Prejuízo Líquido do Exercício;
• Receitas iguais as despesas = resultado nulo.
As contas de resultado impactam na situação líquida (PL) da empresa, por
isto elas são os principais direcionadores para a classificação do tipo de fato que
ocorreu. Toda receita aumenta o ativo ou diminui o passivo e toda despesa aumenta o
passivo ou diminui o ativo.
Estática e Dinâmica patrimonial
As contas patrimoniais são consideradas estáticas e as de resultado são as
denominadas dinâmicas.
A apuração do resultado do exercício consiste em encerrar todas as contas de
receitas e de despesas em contrapartida da conta Apuração do Resultado do Exercício -
ARE. No encerramento das contas de resultado; as receitas são debitadas e as contas
de despesas são creditadas em contrapartida da conta ARE.
O saldo apurado na conta ARE será transferido para a conta Lucro ou
Prejuízo acumulado, conta patrimonial do PL.
Por isto, podemos afirmar que toda receita e toda despesa alteram a situação
líquida da empresa, causando uma modificação na estrutura patrimonial, aumentando
ou diminuindo o ativo ou o passivo. Contudo, o patrimônio líquido somente será
afetado pela transferência do resultado apurado na conta ARE para a conta lucro
ou prejuízo acumulado.
As contas de resultado afetam a situação liquida de forma dinâmica; a
transferência do resultado do exercício para a conta lucro ou prejuízo acumulado
não afeta o patrimônio, pois é o “fechamento” da digrafia contábil, alterando
somente a composição do patrimônio líquido.
Os elementos diretamente relacionados com a MENSURAÇÃO DA
POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA das entidades são os ativos, os
passivos e o patrimônio líquido. Ainda, segundo o CPC “00” – Estrutura conceitual
básica –, os elementos diretamente relacionados com a MENSURAÇÃO DO
RESULTADO DO EXERCÍCIO são as receitas e as despesas; sendo que o resultado
do exercício é usado como medida de desempenho econômico.
 Toda receita aumenta o Patrimônio Líquido, mas nem todo aumento do
Patrimônio Líquido é uma receita.
Exemplos de aumentos no PL que não são receitas:
− Entrada de novo sócio (Aporte de capital);
− Reservas de capital (venda de títulos);
− Ajuste da avaliação patrimonial positiva;
− Venda de ações em tesouraria;
− Conversão de dívidas em ações.
 Toda despesa diminui o Patrimônio Líquido, mas nem toda diminuição do
patrimônio Líquido é uma despesa.
Exemplos de diminuição no PL que não são despesas:
− Diminuição do capital social;
– Capital integralizar;
− Ajuste da avaliação patrimonial negativa;
− Compra de ações em tesouraria;
− Pagamento de dividendos;
− Registro do custo na venda de ações.
Atente que as transações da empresa com os sócios afetam o patrimônio
líquido, mas não se encaixam no conceito de receitas ou despesas, assim, aporte de
capital e pagamento de dividendos não entram na apuração do resultado.
Como os fatos movimentam o saldo de contas contábeis e a contabilidade
possui contas estáticas e contas dinâmicas, o reflexo de cada fato no patrimônio pode
ser QUALITATIVO (não altera o valor da Situação Líquida) ou MODIFICATIVO
(altera o valor da Situação Líquida).
ALTERAÇÃO ESTÁTICA – Não modifica o valor da situação líquida
ALTERAÇÃO DINÂMICA – Modifica o valor da situação líquida.
Desta forma o que caracteriza e diferencia um fato contábil é o seu impacto no
valor da situação líquida da empresa, por isto, as alterações patrimoniais podem ser
permutativas ou modificativas.
 PERMUTATIVAS OU QUALITATIVAS: não alteram o valor contábil do
patrimônio líquido, ou seja, não alteram quantitativamente a situação líquida. Há
uma permuta/troca de valores entre duas ou mais contas, podendo ser somente do
ativo, do ativo com o passivo ou até mesmo de contas do patrimônio líquido.
 MODIFICATIVAS OU QUANTITATIVAS: aumentam ou diminuem o patrimônio
líquido, afetando para mais ou para menos a situação líquida da empresa.
Normalmente tem como contrapartida uma receita ou despesa.

Fatos Contábeis: permutativo, modificativo e misto
Fatos PERMUTATIVOS representam fatos contábeis que podem ou não
modificar o valor do ativo e/ou passivo, mas não alteram o valor do PL. Os fatos
MODIFICATIVOS contemplam a alteração do patrimônio líquido em
quantidade, e não meramente em qualidade. Já os FATOS MISTOS interpretam que
os fatos contábeis são permutativos e modificativos ao mesmo tempo.
 Fato contábil permutativo ou compensativo: são as alterações qualitativas, ou
seja, não modificam o saldo final da situação líquida, somente existe uma troca de
valores entre as contas patrimoniais, sem modificar o valor do PL. (AOCP -
Contador - 2018 - Os fatos permutativos são aqueles fatos contábeis que podem ou
não alterar o patrimônio em quantidade, mas geralmente o alteram em qualidade,
bem como jamais alteram o patrimônio líquido em quantidade.)
 Fato contábil modificativo: são alterações contábeis que modificam o saldo final
da situação líquida, normalmente por meio de uma despesa ou uma receita, assim,
pode ser uma alteração diminutiva ou aumentativa na situação líquida, entretanto,
não há permuta entre contas patrimoniais do ativo e do passivo exigível. Neste tipo
de fato a situação líquida será alterada, tendo como contrapartida uma conta do
ativo ou do passivo; contudo não há troca de valores entre contas do ativo e do
passivo. O normal é o reconhecimento de uma receita (aumentativo) ou de uma
despesa (diminutivo). SE ALTERAR O PL É FATO MODIFICATIVO.
Contudo, é bom lembrar que toda receita e despesa alteram a situação líquida,
mas nem toda alteração da situação líquida é resultado de uma receita ou despesa:
− Entrada de um novo sócio;
− Aumento das reservas de capital;
− Venda de ações em tesouraria;
− Aumento ou diminuição do saldo da conta ajuste da avaliação
patrimonial;
− Aquisição de ações em tesouraria;
− Diminuição do capital social;
− Distribuição de dividendos;
− Conversão de dívidas em ações.
 Fato contábil misto ou composto: registra as alterações que modificam o saldo das
contas do ativo e/ou do passivo e o saldo da situação líquida na mesma operação;
pode ser uma alteração aumentativa ou diminutiva. Neste tipo de fato existe uma
troca entre contas patrimoniais com uma receita ou despesa, ou seja, é um fato
permutativo e modificativo junto (a troca de um elemento patrimonial com lucro ou
prejuízo).
Regimes de Escrituração
Regime de escrituração pode ser definido como o método de escrituração
contábil adotado pela empresa para reconhecer as receitas e despesas e por
consequência, apurar o desempenho (resultado) em determinado período contábil.
Na contabilidade societária a escrituração, especificamente, no que se
relaciona com as receitas e despesas, pode ser elaborada pelo regime de gestão
financeira, denominado de regime de caixa, facultativo, e pelo regime de apuração do
desempenho econômico, denominado de regime de competência, obrigatório.
O regime de caixa trata do registro das receitas e despesas pelo fluxo
financeiro, ou seja, qualquer entrada de dinheiro é reconhecida como uma receita; e,
qualquer saída de dinheiro é registrada como uma despesa.
No regime de competência o que importa é o fato gerador econômico da
receita ou da despesa, o reconhecimento no resultado independe do fluxo financeiro
(entrada ou saída de dinheiro).

 REGIME DE CAIXA
Neste regime, para se apurar o resultado somente é levado em consideração o
fato gerador que caracteriza a efetividade do recebimento ou do pagamento em
dinheiro e não o fato gerador econômico da transação.
Podemos dizer que é aquele em que, como norma geral, a receita é
reconhecida no período em que é recebida e a despesa no período em que for paga, O
QUE IMPORTA É O FLUXO DE DINHEIRO. Regime de caixa é o que compreende,
exclusivamente, todos os recebimentos e pagamentos efetuados no exercício,
mesmo aqueles relativos a períodos contábeis anteriores ou futuros.
O regime de caixa registra as receitas e despesas pelo aspecto FINANCEIRO,
e tem suas movimentações apresentadas na DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa,
por atividades, que são: OPERACIONAL, DE INVESTIMENTO E DE
FINANCIAMENTO.
As informações sobre o fluxo de caixa ajudam aos usuários a avaliar a
capacidade de a entidade gerar fluxos de caixa futuros, apontando o comportamento da
empresa com os seus recursos (obtenção e aplicação do dinheiro).
 REGIME DE COMPETÊNCIA
Define-se como regime de competência aquele em que as receitas e as
despesas são atribuídas ao exercício de acordo com A EFETIVA OCORRÊNCIA,
isto é, de acordo com o fato gerador econômico, NÃO IMPORTANDO SE HOUVE
ENTRADA OU SAÍDA DE DINHEIRO.
Pelo regime de competência, toda receita e toda despesa pertencem ao
exercício em que correram. Desse modo, a receita deve ser reconhecida mesmo que
não seja recebida e a despesa, mesmo que não seja paga.
O regime de competência registra as receitas e as despesas pelo aspecto
econômico, buscando apresentar na DRE – Demonstração do Resultado do Exercício o
desempenho econômico, independentemente do resultado financeiro
O regime OBRIGATÓRIO dotado no Brasil para a escrituração é o de
competência.
Contudo o regime de competência não obrigatório para todas as empresas. A
exceção são as empresas que apuram o Imposto de Renda pelo lucro presumido ou pelo
simples nacional, pois elas podem apurar o resultado pelo regime de caixa.
(CESPE/TC-DF/AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO/2014) O regime de
competência é comumente utilizado pelas empresas, ainda que algumas mantenham
sua contabilidade pelo regime de caixa. Mesmo as empresas que utilizam o regime de
competência em sua contabilidade elaboram alguma demonstração em regime de
caixa.
Fato Gerador da Transação - Competência
 Fato Gerador de uma transação é o momento em que o fato contábil ocorreu. Ganha = regime de competência.
O regime de escrituração adotado pela empresa é que caracterizará a análise sobre o
fato gerador. Se for utilizado o regime de caixa, o fato gerador será a entrada ou a Recebida = regime de caixa.
saída do dinheiro, entretanto, se o regime de escrituração for o regime de Despesa:
competência, o que importa é ter ocorrido a receita ou a despesa.
Incorrida = regime de competência.
Normalmente relaciona-se o fato gerador com o regime de competência devido
à determinação legal de que a escrituração seja feita por meio deste regime. Contudo, é Paga = regime de caixa.
importante entender que qualquer que seja o regime, deverá ter havido um fato gerador
Exemplos:
para o seu registro.
− Receita ganha e recebida = venda à vista.

Entra na apuração do resultado pelo regime de competência e de caixa.

◦ Receita ganha = regime de competência.

◦ Receita recebida = regime de caixa.

(LER AS PÁGINAS 61 E 62 DA AULA SOBRE ATOS E FATOS

ADMINISTRATIVOS)

No regime de caixa o que importa é o fluxo financeiro, ou seja, a entrada e a

saída de dinheiro. Desta forma, a receita será reconhecida quando for recebida e a
despesa quando for paga. Pela sua simplicidade, no regime de caixa não há o registro
de contas a receber, de contas a pagar, de vendas a prazo, de compras a prazo e
de toda e qualquer transação que não tenha afetado o disponível da empresa.

No regime de competência, conforme os conceitos de receita e despesa, o fato

gerador de uma receita é um ganho econômico que aumenta a situação líquida,
aumentando o ativo ou diminuindo passivo. O fato gerador da despesa é uma perda
econômica que diminui a situação líquida da empresa, por consequência, diminui o
ativo ou aumenta o passivo.

Por exemplo, quando uma receita ou despesa são reconhecidas, elas se

comportam da seguinte forma em cada tipo de regime.

Receita: