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Contabilidade História

Contabilidade e religião:
uma perspectiva histórica
Salvador Carmona
Instituto de Empresa, Madrid
Mahmoud Ezzamel
Cardiff Business School, Cardiff University

Resumo
A pesquisa sobre a relação entre contabilidade e religião ou
instituições religiosas é notavelmente esparsa. A falta de interesse
acadêmico em estudar contabilidade em instituições religiosas é
bastante desconcertante, dada a proeminência de tais instituições na
maioria das sociedades históricas e contemporâneas, tanto espiritual
quanto economicamente. Neste artigo introdutório, primeiro
abordamos a pesquisa com um foco histórico e, em seguida,
passamos a estudar a pesquisa sobre contabilidade e instituições
religiosas contemporâneas. Nossa revisão da literatura indica que a
pesquisa nesta área permanece em um estado embrionário e que os
estudos incluídos nesta edição especial podem contribuir para a
literatura sobre a divisão sagrado-profano, bem como sobre as
formas de contabilidade e prestação de contas.1

Palavras-chave: Contabilidade; religião; organizações religiosas, história.

Introdução

Pesquisas sobre a relação entre contabilidade e religião ou

instituições religiosas são escassas. Até recentemente, havia apenas
um punhado de artigos acadêmicos na área, seja de uma perspectiva
histórica ou de um ângulo contemporâneo. Ironicamente, esta área
parece ter atraído mais, e antes, o interesse dos profissionais

Copyright © 2006 SAGE Publications 117

(Londres, Thousand Oaks e New Delhi) e AFAANZ Vol 11
(2): 117-127. DOI: 10.1177 / 1032373206063109
Contabilidade História Vol 11, No 2 - 2006

do que acadêmicos (Hewitt, 1958; ver Booth, 1993, para um excelente resumo
da literatura profissional sobre auditoria, controle interno, contabilidade e
gestão de instituições religiosas). A falta de interesse acadêmico em estudar
contabilidade em instituições religiosas é bastante desconcertante, dada a
proeminência de tais instituições na maioria das sociedades, tanto espiritual
quanto economicamente. Por que este tópico provou ser de maior interesse
para profissionais em comparação com acadêmicos é uma área interessante de
debate, mas sua consideração está além do escopo desta edição especial. A
seguir, focamos nossa atenção na literatura acadêmica publicada até agora
com o objetivo de avaliar sua contribuição para o nosso conhecimento da
relação entre contabilidade e religião. Em nossa revisão, primeiro começamos
com uma pesquisa com foco histórico,

Pesquisa de base histórica

Um dos primeiros artigos acadêmicos com foco histórico é o de Flesher e Flesher

(1979), que examinou as práticas de contabilidade gerencial no conglomerado
Harmony do início do século XIX (uma comuna germano-americana na fronteira de
Indiana). Sua análise foi sustentada pelo argumento de que a contabilidade
gerencial é um produto de seu ambiente. Abraçando essa noção teórica, os autores
argumentam que os Harmonistas desenvolveram uma economia integrada na qual
todos os membros trabalhavam para o bem-estar do grupo. Por causa dessa
economia desenvolvida, argumentam os autores, o conglomerado Harmony
desenvolveu um sistema de contabilidade gerencial muito mais sofisticado do que os
usados em outras partes da América. Swanson e Gardner (1986) documentaram o
surgimento e a evolução dos relatórios financeiros na Igreja Episcopal Protestante
nos EUA. Swanson e Gardner identificam o desenvolvimento dos relatórios
financeiros com as necessidades internas da Igreja, à medida que ela deixou de ser
apoiada pelo estado para se tornar mais privada. Devido à exposição a maior
complexidade e insegurança financeira causada por tal mudança para o domínio
privado, os autores argumentaram que havia uma maior necessidade de mais dados
financeiros e clareza nos relatórios, bem como um maior desejo de expandir o
mercado interno e externo funções de auditoria. Swanson e Gardner (1988)
examinaram as práticas de contabilidade e auditoria na Sociedade Unida para a
Propagação do Evangelho na Inglaterra do século XVIII. As descobertas de Swanson
e Gardner sugerem que, ao contrário do que se esperava, o ímpeto para a auditoria
na Sociedade veio dos negócios, e não dos governos. Avançar,

Quattrone (2004) estudou as práticas de contabilidade e prestação de contas

na Companhia de Jesus, Itália, durante os séculos XVI e XVII. Quattrone apelou por
explicações sobre o surgimento da contabilidade e prestação de contas

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 Carmona e Ezzamel: Contabilidade e religião

práticas para resistir a serem reduzidas ao econômico, sendo vistas como o produto
das necessidades de alocação de recursos, controle interno e atividades de
monitoramento. No caso da Companhia de Jesus, Quattrone argumenta que o
surgimento de práticas de contabilidade e responsabilização estava intimamente
ligado à ideologia absoluta da doutrina católica romana da Contra-Reforma. Essa
doutrina foi palco de compromissos envolvendo as dimensões teológica, religiosa,
política, institucional e social. Focando na história mais recente, Jacobs e Walker
(2004) exploraram a contabilidade e a responsabilidade na Comunidade de Iona,
uma instituição ecumênica formada em 1938 na Escócia. Jacobs e Walker traçaram o
desenvolvimento e atualização da "Regra", que exige que todos os membros plenos
da Comunidade Iona prestem contas uns aos outros pelo uso de dinheiro e tempo.
Os resultados desafiam a sugestão de que a contabilidade é de importância
marginal em ambientes sagrados e também apontam para uma ambigüidade na
distinção entre individualizar e socializar formas de responsabilidade.
A pesquisa histórica sobre a interface entre contabilidade e religião também investigou
tais práticas em sociedades antigas. Ezzamel (2002, 2005) examinou as práticas contábeis nos
templos do antigo Egito. Sua pesquisa sugere que as práticas contábeis desempenharam um
papel importante na redação e execução dos testamentos dos mortos, organizando a
manutenção de seu culto, e também no planejamento e monitoramento das atividades dos
funcionários do templo para que as atividades sagradas pudessem ser realizadas. Ezzamel
argumentou que o domínio do sagrado e do profano estava tão entrelaçado que desafiava
fortemente a validade de qualquer demarcação clara entre os dois, ou qualquer sugestão de que
a contabilidade é uma atividade profana estranha ao sagrado. Em contraste com o exame das
práticas históricas realizado por Ezzamel (2002, 2005), Fonfeder, Holtzman e Maccarrone (2003)
recorreram ao Talmud para abordar os controles internos no antigo Templo de Jerusalém (c. 823
aC a 70 dC). Conforme mostrado por Fonfeder et al. (2003), o sistema de controles internos
objetivou estabelecer a credibilidade fiscal do Templo aos olhos de seus fiéis. É importante
ressaltar que eles descobriram que a contabilidade não representava uma vocação profana e
secular em desacordo com a missão do Templo, mas era parte integrante dos processos rituais
do Templo.

Pesquisa em instituições religiosas contemporâneas

Em contraste com os estudos históricos resumidos acima, uma série de contribuições

tentaram examinar a ligação entre a contabilidade e as instituições religiosas em
ambientes contemporâneos. Essa pesquisa examina a afirmação de Larson (1957, p.28) de
que as igrejas precisam de “métodos de negócios eficientes para prestar serviços
espirituais”. Por outro lado, algumas organizações religiosas parecem estar mais focadas
nos resultados financeiros do que em fornecer serviços espirituais aos fiéis (por exemplo,
ministérios de televisão). Em uma investigação inicial, Laughlin (1988) examinou o papel
da contabilidade no funcionamento da Igreja da Inglaterra. Ele argumentou que

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Contabilidade História Vol 11, No 2 - 2006

a contabilidade era vista como parte do mundo profano e, como tal, seu uso na igreja era
visto como uma intervenção indesejada no mundo do sagrado. A contabilidade foi
marginalizada, argumentou Laughlin, sendo simplesmente incumbida de garantir que
receitas suficientes fossem geradas para cobrir os custos, e nunca costumava questionar o
que estava acontecendo. Duncan, Flesher e Stocks (1999) concentraram sua atenção nos
sistemas de controle interno das igrejas nos EUA. Eles coletaram seus dados de 317 igrejas
por meio de um questionário enviado pelo correio, e seu foco específico foi sobre o
impacto do tamanho da igreja, política e estrutura hierárquica nos sistemas de controle
interno da igreja. Seus resultados sugerem que todas essas variáveis foram significativas
para explicar as variações entre as igrejas em seus sistemas de controle interno. Mais
recentemente, Lightbody (2000) baseou-se na distinção tutores versus advogados de
Wildavsky (1975) para examinar as práticas contábeis em uma organização eclesiástica
privada sem fins lucrativos. De acordo com Wildavsky, os defensores são os responsáveis
pela prestação de serviços que apoiam diretamente os objetivos primários da entidade,
enquanto os tutores monitoram as finanças da organização e garantem que os gastos não
excedem os recursos disponíveis. Os achados do estudo de caso de Lightbody (2000)
indicam que os gestores financeiros de sua organização focal, assim como os do setor
público, assumem um papel de guardião na gestão dos recursos da entidade,
compreendendo ações para facilitar o “armazenamento” de recursos como bem como
medidas para reduzir a visibilidade de tais recursos.
Para marcar o crescente interesse em pesquisar a relação entre contabilidade e religião durante a década atual, duas edições especiais da Diário de contabilidade, auditoria e

responsabilidade (2004, 2005) foram publicados. Com exceção da contribuição de Jacobs e Walker mencionada anteriormente, as contribuições restantes referem-se à contabilidade em

instituições religiosas contemporâneas. As contribuições para essas duas questões se dividem amplamente em duas categorias principais: primeiro, aquelas que buscam liberar e iluminar

(Davidson, 2004; Gallhofer & Haslam, 2004; McKernan & MacLullich, 2004; Tinker, 2004; Kreander, McPhail & Molyneaux, 2004 ); e, em segundo lugar, aqueles que questionam a divisão sagrado-

profano (Kreander, McPhail & Molyneaux, 2004; Jacobs, 2005; Irvine, 2005; Hardy & Ballis, 2005). Coletivamente, o que esses estudos ilustram é a notável riqueza e abrangência oferecida por essa

área de pesquisa. Esses artigos mostram como o exame da relação entre contabilidade, religião, e as instituições religiosas podem lançar muita luz sobre uma série de questões. Assim, esses

estudos apontam para um papel muito maior da contabilidade nas organizações e na sociedade, funções que vão além daquelas que passamos a associar à contabilidade para organizações

tanto do setor privado quanto do setor público. Além disso, vincular o surgimento e o uso da contabilidade ao sagrado domínio das atividades abriu a questão de como a contabilidade pode ser

teorizada. Os esforços para vincular a contabilidade às práticas éticas e antiéticas foram significativamente enriquecidos pelas descobertas de alguns dos estudos anteriores. Da mesma forma,

qualquer compreensão da agenda do esclarecimento e do papel da contabilidade agora deve estar plenamente ciente dos novos insights oferecidos funções que vão além daquelas que

passamos a associar à contabilidade para organizações tanto no setor público quanto privado. Além disso, vincular o surgimento e o uso da contabilidade ao sagrado domínio das atividades

abriu a questão de como a contabilidade pode ser teorizada. Os esforços para vincular a contabilidade às práticas éticas e antiéticas foram significativamente enriquecidos pelas descobertas de

alguns dos estudos anteriores. Da mesma forma, qualquer compreensão da agenda do esclarecimento e do papel da contabilidade agora deve estar plenamente ciente dos novos insights

oferecidos funções que vão além daquelas que passamos a associar à contabilidade para organizações tanto no setor público quanto privado. Além disso, vincular o surgimento e o uso da

contabilidade ao sagrado domínio das atividades abriu a questão de como a contabilidade pode ser teorizada. Os esforços para vincular a contabilidade às práticas éticas e antiéticas foram

significativamente enriquecidos pelas descobertas de alguns dos estudos anteriores. Da mesma forma, qualquer compreensão da agenda do esclarecimento e do papel da contabilidade agora

deve estar plenamente ciente dos novos insights oferecidos Os esforços para vincular a contabilidade às práticas éticas e antiéticas foram significativamente enriquecidos pelas descobertas de

alguns dos estudos anteriores. Da mesma forma, qualquer compreensão da agenda do esclarecimento e do papel da contabilidade agora deve estar plenamente ciente dos novos insights

oferecidos Os esforços para vincular a contabilidade às práticas éticas e antiéticas foram agora significativamente enriquecidos pelas descobertas de alguns dos estudos anteriores. Da mesma

forma, qualquer compreensão da agenda do esclarecimento e do papel da contabilidade disso agora deve estar plenamente ciente dos novos insights oferecidos

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 Carmona e Ezzamel: Contabilidade e religião

pelos estudos acima. Além disso, a dicotomia anteriormente tida como certa entre o
sagrado e o profano foi seriamente questionada e contestada. À luz dessa compreensão
expandida da complexidade e da riqueza do papel da contabilidade na religião, os
esforços anteriores para teorizar a contabilidade agora precisam ser revisados para
refletir esses entendimentos emergentes.
A discussão acima mostra que a última década testemunhou um aumento significativo no
estudo da relação entre contabilidade e religião. De fato, nossa lista de referências abaixo
mostra que, desde 2002, cerca de 20 artigos foram publicados na área. Portanto, a questão
agora é: por que outra edição especial sobre contabilidade e religião? Nossa alegação é a
seguinte: longe de preencher a maior parte da lacuna de pesquisa no campo, a pesquisa
conduzida até agora abriu, se alguma coisa, mais oportunidades para pesquisa. Isso não é para
duvidar das contribuições significativas oferecidas pela pesquisa que revisamos até agora; ao
contrário, é uma homenagem à pesquisa anterior que agora temos uma área de pesquisa viável
e extremamente importante que requer muita atenção dos estudiosos. Existem dois argumentos
que sustentam nossa controvérsia. Primeiro, embora pesquisas anteriores tenham sem dúvida
contribuído significativamente para essa área emergente de investigação, também levantaram
uma série de questões problemáticas que requerem um exame mais aprofundado. Em segundo
lugar, a natureza acadêmica da pesquisa anterior gerou questões de pesquisa mais
interessantes que agora requerem um exame mais aprofundado. Elaboramos esses dois
argumentos com mais detalhes a seguir.
Sugerimos acima que pesquisas anteriores na área abordaram uma série de questões. As primeiras pesquisas

tendiam a se concentrar em uma explicação economicamente orientada com base na necessidade; assim, práticas

contábeis específicas surgiram, somos informados, em resposta às necessidades internas, como maior transparência nos

relatórios, maiores detalhes e mais sofisticação nas informações contábeis produzidas (por exemplo, Flesher & Flesher,

1979; Swanson & Gardner, 1986, 1988 ; Duncan, Flesher & Stocks, 1999). Além disso, esforços têm sido feitos para

desenvolver modelos de responsabilidade financeira (Laughlin, 1990) e estruturas teóricas (Booth, 1993) que têm fortes

implicações funcionais. Certamente não queremos negar a importância de tais estudos, nem em geral a validade de um

argumento que estrutura a emergência e o uso de práticas contábeis específicas em função de alguma variável explicativa,

como tamanho, complexidade e hierarquia. Nossa única preocupação é que grande parte dessa pesquisa funcionalista

corre o risco de ser apenas mais um exemplo de uma visão da teoria da contingência da contabilidade, com as instituições

religiosas fornecendo mais um exemplo de tipo organizacional. A singularidade dos ambientes religiosos pode ser

sacrificada na busca por estender algumas generalizações sobre a forma organizacional e contabilidade. com as

instituições religiosas fornecendo mais um exemplo de tipo organizacional. A singularidade dos ambientes religiosos pode

ser sacrificada na busca por estender algumas generalizações sobre a forma organizacional e contabilidade. com as

instituições religiosas fornecendo mais um exemplo de tipo organizacional. A singularidade dos ambientes religiosos pode

ser sacrificada na busca por estender algumas generalizações sobre a forma organizacional e contabilidade.

Mesmo algumas das pesquisas que buscaram ir um pouco além da tipologia

organizacional e seu impacto no projeto do sistema contábil sofreram de duas limitações
principais. Ou ele tratou as instituições religiosas como uma marca de organizações sem
fins lucrativos e / ou tende a se concentrar em um tipo específico de

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Contabilidade História Vol 11, No 2 - 2006

instituição religiosa; o das igrejas cristãs. A primeira limitação simplesmente

reduz as instituições religiosas a uma mera organização sem fins lucrativos,
como um hospital, uma escola ou um departamento governamental. A
dimensão espiritual única das instituições religiosas e seu impacto sobre a
natureza da instituição e suas práticas, incluindo contabilidade, tende a ser
marginalizada. A segunda limitação tem mais a ver com o estreitamento
significativo de nossa compreensão de como diferentes experiências e
instituições religiosas podem oferecer explicações alternativas sobre o papel da
contabilidade na religião, em comparação com aquelas que podem ser
extraídas da fé cristã. As contribuições de Quattrone (2004) e Jacobs e Walker
(2004) estão entre as poucas exceções que buscaram ir além das explicações
principalmente funcionais, evitando cair na camisa de força de tratar as
instituições religiosas como meras sem fins lucrativos. A contribuição de Tinker
(2004) também é uma das poucas exceções que buscaram ir além do enfoque
cristão, explorando a ligação entre contabilidade e islamismo, e contrastando-a
com o caso do cristianismo. Os artigos nesta edição especial contribuem ainda
mais com esses dois pontos, oferecendo mais explicações sobre os papéis da
contabilidade na religião que vão além do puramente racional ou econômico,
explorando tais papéis em uma série de ideologias religiosas, incluindo o
Judaísmo e diferentes épocas do Cristianismo .
A Tabela 1 contém um resumo das contribuições oferecidas nesta edição especial e
suas principais características e contribuições. Não temos a intenção de fornecer um
resumo de cada artigo aqui, já que os resumos dos artigos fazem um excelente trabalho
de resumir as questões de pesquisa e os resultados de cada estudo. Em vez disso, nossa
preocupação aqui é fornecer uma breve visão geral dos principais temas abordados por
todos os artigos. Baseando-se em fontes primárias, os artigos nesta edição especial
abordam configurações que vão desde o exame da declaração de responsabilidade
apresentada por Moisés aos israelitas (Barlev, nesta edição) até práticas de contabilidade e
responsabilidade por Metodista Wesleyano na Nova Zelândia do século XIX (Cordery, esse
assunto). Além disso, tais artigos adotam uma variedade de abordagens teóricas para
examinar suas evidências de apoio, que vão desde a noção foucaultiana de genealogia na
investigação da transformação dos discursos da riqueza por meio dos discursos bíblicos
(Baker, nesta edição), até a confiança na divisão sagrado / secular para investigar práticas
de responsabilização por irmandades católicas no advento do Iluminismo (Álvarez-Dardet
Espejo, López Manjón e Baños Sánchez-Matamoros, esta edição). No geral, os artigos
desta edição especial tratam de dois tópicos principais: práticas de responsabilidade
implantadas por instituições religiosas e líderes religiosos, bem como a divisão sagrado /
profano. A esse respeito, os artigos fornecem uma riqueza de percepções que contribuem
para aprimorar nossa compreensão de algumas questões e configurações negligenciadas
na história da contabilidade. Por exemplo, Baker faz uma extensão interessante à noção
foucaultiana de genealogia por

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 Tabela 1: Artigos nesta edição especial

Autores Foco Observação Fontes Teórico Extensões

Período Base

Alvarez-Dardet A responsabilidade Segunda metade de Arquivos de Responsabilidade Exame dos processos de responsabilização
Espejo processo imposto por décimo oitavo irmandades interna dentro das irmandades.
López Manjón espanhol século Sagrado / Secular
Baños Sánchez- Enlightenment debate Exame da responsabilidade externa das irmandades na
Matamoros Governos na Espanha do século XIX, quando o estado promulgou
irmandades, seculares medidas para confiscar a propriedade de instituições
instituições dentro da religiosas.
Igreja Católica
padeiro Genealogia da riqueza Velho e novo Bíblia Foucaultiano Implicação de discursos de riqueza com regimes de
Testamentos noção de verdade e modalidades de poder.
Genealogia
Exame de até que ponto a transformação do
discurso da riqueza poderia estar relacionada ao
surgimento da Igreja Católica como sucessora do

Carmona e Ezzamel: Contabilidade e religião

Império Romano.
Barlev Exame do Período O talmude Responsabilidade Exame dos processos de responsabilização
declaração de seguindo o prestados por líderes religiosos (por exemplo,
responsabilidade êxodo, cerca de O Santo profetas) a seu povo em sociedades históricas.
apresentado por Moisés 1446 AC Escrituras
para os israelitas de acordo com O papel educativo do processo de responsabilização
o hebraico desempenhado pelos líderes religiosos.
Tradição
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124

Contabilidade
Tabela 1: Continuação

História Vol 11, No 2 - 2006

Autores Foco Observação Fontes Teórico Extensões
Período Base

Cordery Responsabilidade de 1819–1840 O metodista Responsabilidade A bifurcação sagrado-secular pode ser revisada por
Metodista Wesleyana Arquivos meio da inclusão de leigos.
missionários no Sagrado / Profano
contexto de um Não publicado debate
processo de aculturação documentos
típico para peregrinos datado em
décimo nono
século novo
Zelandia

O alexandre
Turnbull
Biblioteca em

Wellington
Prieto-Moreno Exame de Décimo oitavo Arquivo da Difusão de Implementação de controles internos em mosteiros
Maté-Sadornil sofisticado e Século Mosteiro de contabilidade durante a Idade Média.
Túa-Pereda compreensivo Silos práticas em
contabilidade e religioso
responsabilidade instituições
práticas católicas
mosteiros
 Carmona e Ezzamel: Contabilidade e religião

examinando a transformação do discurso no Antigo e no Novo Testamento, bem como a

extensão em que tais discursos mediaram regimes de verdade e modalidades de poder.
Na mesma linha, Cordery argumenta que a divisão sagrado / secular pode ser enriquecida
por meio da consideração da noção de laicidade. Além disso, Prieto-Moreno, Maté-
Sadornil e Túa-Pereda questionam a sabedoria convencional de que as instituições
religiosas durante a Idade Média, Renascença e Barroco implantaram práticas primitivas
de contabilidade. As evidências apresentadas por Prieto Moreno et al. indica que as
instituições da Igreja Católica (por exemplo, mosteiros) usavam práticas sofisticadas de
contabilidade e prestação de contas que podiam rivalizar com as praticadas por
organizações contemporâneas com fins lucrativos.
Nosso segundo argumento se relaciona com as novas questões de pesquisa que
surgiram de pesquisas anteriores. A questão da divisão entre o sagrado e o profano
recebeu recentemente alguma atenção, e algumas das contribuições incluídas nesta
edição especial servem para demonstrar a importância desse debate. Dito isso, talvez os
futuros pesquisadores devam explorar esta questão mais profundamente em diferentes
contextos religiosos (como o Islã; África), ou ir além deste debate para outras áreas mais
frutíferas. A conexão entre contabilidade, religião e ética / libertação / esclarecimento
recebeu até agora muito pouca atenção (veja os poucos estudos na revisão acima). Esta é
claramente uma área de pesquisa importante que requer mais trabalho. Como as noções
de ética em diferentes contextos religiosos se entrelaçam com a contabilidade como uma
tecnologia calculativa e um discurso? Qual (is) função (ões), se houver, a contabilidade
atua no sentido de tornar tais noções de ética aplicáveis na prática ou conspira contra
sua implementação? Como os conceitos de libertação se constituem em diferentes
contextos religiosos e como a contabilidade está implicada nesse processo? A iluminação é
o objetivo das ideologias religiosas e, em caso afirmativo, que papel a contabilidade
desempenha em sustentar, até mesmo construir ou impedir tal ideal? Se religião trata de
criar e impor alguma noção de ordem social, como a contabilidade ajuda a moldar e
garantir essa noção de ordem? Que atributos da contabilidade a tornam uma tecnologia
desejável e maleável para intervir no domínio do sagrado? As contribuições contidas nesta
edição especial dificilmente abordam nenhuma dessas questões. No entanto,
argumentamos que, embora não ofereça uma agenda de pesquisa como tal, essas
questões de pesquisa são de importância suficiente para garantir a atenção de futuros
pesquisadores. Apesar do grande interesse recente em pesquisas sobre a relação entre
contabilidade e religião, as descobertas ainda estão em um estágio embrionário. Mais
esforço de pesquisa é exigido pelos estudiosos para atender a esta importante área de
pesquisa.

Observação

1. Agradecemos ao Ministério da Educação da Espanha, bolsa de pesquisa 2004–08176- C02–01,

pelo apoio financeiro para este projeto.

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Contabilidade História Vol 11, No 2 - 2006

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