Lutas No Campo Contábil: Uma Leitura Geopolítica Da Reformas Contábeis Romenas

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Artigo de Pesquisa
História da
Contabilidade 2023, vol.
Lutas no campo contábil: uma 28(1) 143–169 © O(s)

autor(es) 2022 Diretrizes
leitura geopolítica da de reutilização de artigos:

sagepub.com/journals-permissions
DOI: 10.1177/10323732221109658 journals.sagepub
reformas contábeis romenas
Raluca Sandu
SKEMA Business School - Université Côte d'Azur
Dragos Zelinschi
Universidade de Nantes, IAE Nantes, LEMNA
Laurence Ferry
Universidade de Durham
Resumo As
economias em transição empreenderam uma série acelerada de reformas após o colapso do comunismo, visando a
(re)construção das instituições de mercado. Neste artigo, construímos uma perspectiva geopolítica e a literatura da
profissão contábil para mapear as reformas contábeis na Romênia pós-comunista. Descobrimos que as reformas contábeis
estão refletindo processos mais amplos de globalização e europeização. Ao examinar as disputas 'territoriais' sobre a
reforma contábil romena e a liderança sucessiva de grupos de especialistas da França e do Reino Unido, chamamos a
atenção para os impulsionadores das reformas contábeis. Estes não se limitam aos aspectos técnicos da contabilidade e
aos interesses dos atores, mas têm suas raízes inseridas no cenário geopolítico mais amplo. No caso da Roménia, a
adesão à União Europeia orienta o rumo e o ritmo das reformas contabilísticas, tendo como pano de fundo a globalização
da regulamentação contabilística.
Palavras-
chave reforma contábil, economias de transição, globalização, harmonização contábil, profissão contábil
Introdução
Uma grande questão diz respeito a como os países fazem a transição entre diferentes tipos de economias e o papel da
contabilidade nesse processo. Após o colapso do comunismo na Europa Oriental no final dos anos 1980 e início dos anos
1990 , a transição representou a passagem de uma economia planificada para uma economia de livre mercado. A transição
foi, portanto, um processo histórico dinâmico, implicando mudança em todos os níveis
Autor correspondente: Raluca

Sandu, SKEMA Business School - Paris, 5 Quai Marcel Dassault, 92150 Suresnes, França.
E-mail: r.sandu@skema.edu
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(Havrylyshyn e Wolf, 1999). Os países ex-comunistas representam um campo experimental para alguns teóricos da economia
de mercado, atuando como 'médicos' para essas economias jovens e reconfiguradas (Akimov e Dollery, 2008; Sandu, 2017).
Além disso, esses mercados dão espaço para experimentos; eles não são mais vistos como mecanismos abstratos de
coordenação econômica, mas como um espaço a ser ativamente organizado (Mennicken, 2010; Sandu, 2017). No processo
de transição, organizações financeiras internacionais, agências de ajuda ao desenvolvimento e especialistas de países
desenvolvidos desempenham um papel estratégico, ajudando a moldar práticas e instituições locais. Neste contexto, a
contabilidade (enquanto conjunto de regras, técnicas e práticas nacionais) tem de ser fundamentalmente reformada, para
passar de um papel de informar o plano no regime comunista, para um papel de informar os investidores no contexto do novo
mercado emergente. Esse processo ocorre em um contexto geopolítico particular que nos permite seguir Hopper et al. (2017)
para questionar o papel da contabilidade nas políticas de desenvolvimento.
Importa, pois, compreender as ligações entre o contexto local e global e os motores das reformas contabilísticas no
contexto de dois processos justapostos, que são a transição para o mercado (europeu) e a globalização. A transferência de
práticas de países desenvolvidos para economias em transição ou emergentes pode fornecer uma estrutura rica para entender
como as práticas e instituições locais são moldadas (Mennicken, 2010; Caramanis et al., 2015), bem como pesquisas
relacionadas sobre o papel da contabilidade profissional as empresas como veículos de profissionalização e regulação
contabilística (Caramanis, 2002; Cooper e Robson, 2006).
No entanto, ainda há poucas pesquisas nessa área, portanto, o objetivo do nosso artigo é explorar a reforma contábil como
um espaço de lutas e competição, onde a contabilidade está sendo ativamente reorganizada por uma pluralidade de atores e
forças no cenário nacional e global nível. Estas forças ora concorrentes, ora convergentes, refletem as estratégias de países
estrangeiros (incluindo o apoio ao desenvolvimento) para sustentar processos mais amplos de globalização e europeização
(para aqueles na esfera da União Européia (UE)).
À semelhança de outras pesquisas, pretendemos com nosso estudo mapear as reformas contábeis através da
transformação institucional e política de um país (Yapa et al., 2016). O contexto de nosso estudo diz respeito às reformas
contábeis romenas entre 1989 e 2007, realizadas como parte da transição do comunismo para o mercado livre e adesão à UE.
Com nosso artigo, fornecemos uma análise detalhada das sucessivas reformas contábeis na Romênia, descritas na literatura
local como 'uma selva da reforma contábil', ou 'reforma após reforma' (Feleagÿ, 1996; Malciu e Feleagÿ, 2005). Centramo-nos
na transição da contabilidade planificada comunista para uma contabilidade adaptada ao mercado na perspetiva da integração
na UE, que ocorreu finalmente em 2007. Esta transição consistiu numa fase inicial inspirada na contabilidade francesa, seguida
de uma viragem abrupta para uma sistema de contabilidade baseado em Normas Internacionais de Relatórios Financeiros
(IFRS), apoiado com expertise do Institute of Chartered Accountants of Scotland (ICAS). a contabilidade torna-se um
instrumento de europeização.
Mesmo que nenhum confronto direto se opusesse à intervenção estrangeira de especialistas nas reformas contábeis
romenas, foi, no entanto, um confronto assíncrono de regimes contábeis, tomando como 'campo de batalha' o território contábil
inexplorado dos países pós-comunistas. Reflete, dessa forma, as lutas que estão ocorrendo em uma arena mais global, onde
as lógicas nacional e global se confrontam na formação da regulamentação internacional (Djelic e Sahlin-Andersson, 2006).
Este episódio na periferia revela as reviravoltas das reformas contábeis em transição, sustentando a ideia de que a regulação
contábil não é um quadro neutro, mas traduz um cenário geopolítico mais amplo. Além disso, mesmo que o contexto romeno
não possa ser diretamente qualificado como pós-colonial, é interessante notar que as diversas influências exercidas pela
França e pelo Reino Unido (RU) usam 'receitas' pós-coloniais, que refletem um saber-fazer e estratégias desenvolvidas em
um ambiente pós-colonial. Isso significa que nosso caso pode lançar alguma luz sobre como a contabilidade local
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as reformas num país pós-comunista são moldadas pela intervenção direta ou indireta dos países ocidentais,
na sequência de processos de europeização e globalização. Além disso, nosso artigo sustenta a afirmação
de que a globalização não é um processo linear uniforme e que tensões, confrontos e alianças fazem parte
desse movimento.
Também descobrimos que as reviravoltas das reformas contábeis na Romênia são impactadas pela
geopolítica, como a diplomacia transformacional liderada pelo Reino Unido após a guerra fria, bem como o
processo de adesão à União Europeia (UE). Além disso, descobrimos que os acadêmicos de contabilidade
desempenham um papel ativo na ponte entre a economia planificada e o mercado, devido à ausência de
contadores treinados e de uma profissão contábil organizada. Portanto, trazemos uma contribuição para a
literatura da profissão contábil.
A seguir, na seção dois do artigo, apresentamos uma rápida visão histórica, incluindo as principais etapas
da adesão à UE e as origens da influência francesa na Romênia. Isso é seguido pela seção três que cobre
a literatura principal para nossa teorização, ou seja, geopolítica da contabilidade e profissão contábil. Na
seção quatro, fornecemos uma descrição de nossa metodologia, apresentando o contexto e os métodos de
pesquisa. Esta secção explica o processo de harmonização contabilística ao nível da UE e as sucessivas
fases da reforma contabilística na Roménia no contexto da adesão à UE. A seguir, na seção cinco, são
apresentadas as conclusões, acompanhando o ritmo e a trajetória das reformas contábeis sob influência
francesa e britânica. Na seção seis, a discussão é desenvolvida em torno de uma leitura geopolítica das
reformas contábeis e do papel dos acadêmicos no processo de reforma.
Finalmente, na seção sete, a seção de conclusão discute as contribuições do artigo e abre novos caminhos
para a pesquisa.
Antecedentes gerais: uma visão histórica da Romênia e as raízes da

influência francesa
O contexto da pesquisa define a transição do comunismo para a adesão à UE e harmonização contábil para
a Romênia, um país com um mosaico de influências e configurações geográficas que o colocam na
encruzilhada de poderes e interesses. Em particular, considerará as raízes francesas da influência.
Visão histórica
Uma rápida visão geral da história romena revela que é fortemente influenciada pela geografia do país,
nomeadamente pelo seu lugar no mapa do mundo, sua topografia e hidrografia (Sandu, 2008). Assim, a
história da Roménia, repleta de contradições por resolver, desenrola-se num espaço de fronteiras (Durandin,
1995) entre o Oriente e o Ocidente (Hitchins, 2014).
Do ponto de vista intelectual, a nação romena surgiu no século XVIII (Hitchins, 2014), mas o espaço
reivindicado pelos romenos foi por muito tempo fragmentado nos principados separados da Moldávia,
Valáquia e Transilvânia. Mais tarde reunidos: a unidade de molde valaque data de 1859, a formação da
Grande Roménia de 1918 (Durandin, 1995).
«Entre a década de 1860 e as décadas entre as guerras mundiais, que constituem o período nacional, a
Roménia moderna tomou forma política, económica, social e cultural, de acordo com o modelo
europeu» (Hitchins, 2014: 2). Após a Primeira Guerra Mundial, o país expandiu-se consideravelmente (o
tamanho e a população mais que dobraram), tornando-se assim uma potência regional. A relativa
prosperidade do período entre guerras foi seguida após a Segunda Guerra Mundial pela instalação de um
regime comunista em 1947, a Romênia tornando-se parte do bloco oriental. A queda do regime comunista
em 1989 abriu um turbulento período de transição para a democracia e uma economia de mercado, mas
eventualmente a Romênia aderiu à Organização do Tratado do Atlântico Norte (OTAN) em 2004 e à UE em 2007.
O período em estudo neste artigo abrange os anos 1989-2007, entre a queda do comunismo e a adesão à UE. A transição
para o mercado europeu é um processo complexo, com várias camadas de reformas sobrepostas, em um contexto internacional
turbulento. A linha do tempo na Figura 1 mostra alguns dos eventos mais relevantes para a adesão à UE que marcaram esse
período e que serviram de pano de fundo para as reformas contábeis na Romênia.
Figura 1. Eventos significativos entre 1989–2007 (adesão à UE e à OTAN).

Fonte: Informações oficiais dos sites institucionais da UE (www.europa.eu) e do governo romeno
(www.gov.ro)
Sandu et ai. 147
influência francesa
É particularmente relevante para este artigo observar a forte influência francesa na história da Romênia,
estabelecendo bases para afinidades culturais e escolhas iniciais na transição do comunismo para o mercado
da UE. No entanto, importa referir que esta influência é em parte mítica (Boia, 2001; Sandu, 2008) e o seu peso
e forma de expressão variam consideravelmente ao longo do tempo. A nível político, a França sempre foi um
aliado tradicional da Roménia (Durandin, 1995) e desempenhou um papel central nos grandes acontecimentos
que marcaram a história do país: a organização da conferência de Paris que conduziu em 1859 à união entre a
Valáquia e a Moldávia (Castellan, 1994), apoio durante a 2ª guerra dos Balcãs (Hitchins, 2014) e apoio (incluindo
assistência militar, através da missão Berthelot) durante a Primeira Guerra Mundial (Castellan, 1994; Hitchins,
2014).
As origens são relativamente recentes e situam-se em meados do século XIX, quando os jovens iluminados
das elites romenas viajaram para Paris e entraram em contacto com o romantismo europeu (Castellan, 1994;
Boia, 2001). As ideias culturais e políticas que se cristalizaram naquela época teriam um impacto profundo na
vida política e intelectual do país por pelo menos um século (Durandin, 1995).
Mesmo a língua romena evoluiu significativamente sob a influência francesa, a tal ponto que hoje cerca de 20
por cento do vocabulário atual é de origem francesa (Boia, 2001).
Durante o período entre guerras, os círculos culturais romenos permaneceram receptivos às ideias
acadêmicas francesas, mas na década de 1930 surgiu uma competição entre as perspectivas francesa, alemã
e italiana; além disso, durante o mesmo período, os movimentos nacionalistas romenos exibiram claramente
uma atitude anti-francesa (Durandin, 1995). Antes da eclosão da Segunda Guerra Mundial, 'a relação com a
França não era meramente política; surgiu da percepção dos romenos de uma comunidade geral de interesses
entre os dois países de compreensão mútua e até afeição' (Hitchins, 2014: 197). No entanto, surgiram algumas
dissensões, pois a França criticou a instabilidade política e a ascensão da extrema direita na Romênia. No
entanto, ainda apoiava explicitamente os desejos da Romênia em relação à política externa - preservar e ter
reconhecido as conquistas de 1918-1920 e manter a estabilidade regional (Durandin, 1995).
Após 1945 e o estabelecimento do regime comunista, a Romênia se deslocou para o leste, especialmente
para a União das Repúblicas Socialistas Soviéticas (URSS). Nas décadas de 1960-1970 houve uma mudança
de rumo com o desenvolvimento de laços mais estreitos com os países ocidentais, movimento que a França
acompanhou e incentivou. Mais tarde, o regime endureceu novamente e os intelectuais franceses apoiaram os
movimentos dissidentes romenos (Durandin, 1995). Na década de 1980, o Ocidente ficou preocupado com o
estado de direito e certas questões sociais e, em 1989, o primeiro-ministro francês fez um discurso na
Organização das Nações Unidas (ONU) condenando a política romena (Durandin, 1995).
Após a queda do comunismo na Romênia em 1989, desde 1993 a Romênia é membro da Organização
Internacional dos Países de Língua Francesa (Organisation Internationale de la Francophonie), embora o
francês não seja sua língua oficial.
Revisão da literatura
Nosso artigo se baseia em duas correntes de pesquisa, fornecendo primeiro uma leitura geopolítica das
reformas contábeis em transição para o mercado e, segundo, enfocando o papel dos contadores e da profissão
contábil nesse processo.
Colônias sem império: a geopolítica da globalização
O papel das organizações financeiras internacionais na transição de países já foi destacado na literatura, e a
pesquisa sobre globalização reconhece sua posição central,
com base na natureza e nas relações que estabelecem com os atores locais. A maioria desses estudos analisa o papel
desempenhado pelo Banco Mundial e pelo Fundo Monetário Internacional (Neu et al., 2002; Saravanamuthu, 2004; Annisette,
2004; Murphy, 2008). As organizações internacionais certamente têm um papel a desempenhar na formação da 'nova ordem
gerencial global' (Murphy, 2008), e a perspectiva assumida em pesquisas anteriores é baseada no imperialismo e nas estruturas
de governança global (Annisette, 2000). Murphy (2008) considera que 'enquanto as instituições financeiras internacionais
alcançaram certa notoriedade nos países ocidentais, seus envolvimentos estratégicos em países em desenvolvimento em
transição receberam relativamente pouca atenção acadêmica crítica' (2008: 73).
Além disso, existe uma rica literatura sobre contabilidade em contextos pós-coloniais (Chua e Poullaos, 2002; Poullaos e
Uche, 2012) onde a contabilidade é vista como um veículo para a divulgação de instituições e práticas de países desenvolvidos,
o que inclui o Reino Unido (Poullaos e Sian, 2010).
Isso pode ser visto como parte do processo de globalização. Hopper e outros. (2017) aborda a questão da influência e
transmissão de know-how no contexto da globalização e analisa estratégias particulares implementadas pelos países
desenvolvidos como vetores de intervenção pós-colonial no contexto dos países em desenvolvimento.
Além disso, um vasto corpo de literatura analisa formas de resistência ou independência do poder colonial (Davie e
McLean, 2017). Hopper e outros. (2017) defendem um ponto de vista equilibrado. Isto envolve, por um lado, a introdução de
práticas de contabilidade ocidentais que podem ser vistas como um processo pós-colonial destinado a disseminar a ideologia
capitalista, mas, por outro lado, permite uma melhor integração dos países em desenvolvimento na economia global, permitindo-
lhes inclusive exercer uma influência positiva. O impacto real das reformas contábeis deve, portanto, ser matizado:
Um achado de pesquisa recorrente é que, embora sistemas de contabilidade e prestação de contas basicamente sólidos tenham
sido frequentemente adotados e mantidos, na verdade eles desempenharam um papel cerimonial para ganhar legitimidade da
população e de financiadores externos e desempenharam pouco papel no escrutínio ou nas decisões ministeriais e parlamentares
(Hopper et al., 2017: 128).
Yapa et al. (2016) afirmam que esta literatura colonial e pós-colonial privilegia a história britânica e são poucos os exemplos
da contabilidade institucional e do legado profissional das outras potências coloniais. Além disso, a demanda por mais estudos
em outros ambientes não é nova e ainda não foi respondida (Cooper e Robson, 2006). Pretendemos preencher esta lacuna e
adicionar um novo cenário a este crescente corpo de literatura, focando mais especificamente na transição e no contexto da
europeização.
É preciso notar que a Romênia não é uma ex-colônia pela definição do termo, mas afirmamos que esse cenário pode
lançar alguma luz sobre a maneira como os países desenvolvidos estão implantando estratégias de influência ou apoio a novas
democracias, como parte de um cenário global pós-colonial. Nesta perspectiva, consideramos que '...o imperialismo pode
existir sem império (formal) e (...) pode continuar em várias formas. A ascensão dos EUA pode ser descrita como uma nova
variedade de império informal' (Poullaos e Sian, 2010:1).
Além disso, o colapso do comunismo abriu da noite para o dia um novo mercado na arena global, correspondendo na
maioria das vezes a uma arena contábil não mapeada, à medida que a contabilidade se adaptava à necessidade de reformas
na economia planificada. O caso da China lança luz sobre os processos de reforma, onde as ideias ocidentais (consubstanciadas
nas Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) foram aliadas a uma forte preocupação em preservar a identidade local
(Ezzamel e Xiao, 2015).
Além disso, Djelic e Sahlin (2006: 267) apontam, baseando-se em Bourdieu, que “a abertura de novos espaços sociais – e
arenas de estabelecimento de padrões internacionais são tais espaços – é susceptível de gerar conflitos sobre a ocupação
material e simbólica desse espaço '. Nosso estudo contribui para essa literatura, concentrando-se em economias de transição
e arenas de reforma contábil como espaços que geram
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lutas e competições. Além disso, reconhece-se que a contabilidade desempenha um papel importante nos processos
de globalização, uma vez que a evolução da contabilidade, e mais especificamente a padronização, faz parte de um
movimento global mais amplo (Ahrne e Brunsson, 2006; Drori e Meyer, 2006). A queda do comunismo em 1989
reorganizou as placas tectônicas geopolíticas e, portanto, contribuímos para a literatura sobre o papel da
contabilidade na globalização, concentrando-nos mais especificamente na transição para abordagens de mercado
(UE) em países pós-comunistas.
Profissão contábil, lacunas e continuidade

Os contabilistas e a profissão contabilística desempenham um papel particular nas reformas contabilísticas nos
países pós-comunistas que incluem a Roménia, tanto pela ausência de uma profissão organizada na fase inicial,
como pelo papel desempenhado pelos académicos na ponte entre conhecimentos, práticas e know-how sobre a
transição.
Existe uma rica literatura sobre o papel da profissão contábil no contexto do desenvolvimento econômico,
transição e transmissão de práticas de países ocidentais para economias jovens.
Por exemplo, na Grécia, Caramanis (1999, 2002) identifica uma competição local entre as elites profissionais
dispostas a se modernizar contra aquelas que buscam conservar as práticas contábeis.
Outros estudos identificam influências mais sutis do que as formas diretas de colonialismo, como, por exemplo,
educação, formação cultural e afinidades (Annisette, 1999; Cooper e Robson, 2006), com o objetivo de ampliar o
poder e a liderança de contadores de países desenvolvidos. O papel da etnicidade, bem como da rivalidade entre
grupos locais, ou um estrangeiro e uma profissão local, já é explorado na literatura (Caramanis, 1999, 2002;
Annisette, 2003; Cooper e Robson, 2006). No entanto, no caso da Romênia em transição temos um exemplo de
rivalidade dos poderes centrais, e competição pela reforma da contabilidade em um país em transição, na periferia,
semelhante ao observado por Yapa et al. (2016) no caso do Camboja. De fato, no estágio inicial da reforma contábil
na Romênia, nenhuma elite contábil profissional havia sido formada. O papel do contabilista como profissional, e
como profissional, foi minimizado na sociedade comunista, com o desmantelamento da profissão contabilística, pelo
que se deu outra luta indirecta, entre as equipas de peritos contabilísticos franceses e britânicos, pela reforma da
contabilidade na Roménia.
Ao examinar o papel das equipes de especialistas de países desenvolvidos na condução de reformas contábeis
para a transição da economia planejada de um país para uma economia de mercado, bem como ao identificar as
lutas para entrar em um território contábil inexplorado, pretendemos preencher uma lacuna de pesquisa como '
muito mais pode ser feito sobre os papéis potencialmente variáveis que a contabilidade desempenha em versões
especiais do capitalismo' (Cooper e Robson, 2006: 420).
Os contabilistas não estão a representar (apenas) os seus próprios interesses, sendo as agências nacionais
dos países desenvolvidos parte de uma complexa teia de relações e alianças no seio da governação global, embora
a literatura muitas vezes tenha negligenciado a complexidade das relações entre as agências nacionais e
internacionais (Caramanis, 1999, 2002; Cooper e Robson, 2006). Além disso, o trabalho limitado considerou a
maneira pela qual as reformas contábeis são conduzidas e moldadas pela intervenção concorrente de especialistas
de países desenvolvidos e como eles agem localmente para obter liderança nas reformas. Nosso estudo preenche
essa lacuna, concentrando-se na competição entre as equipes francesa e britânica (escocesa) de especialistas para
obter a liderança na reforma contábil romena e como isso faz parte de um cenário geopolítico mais amplo. Ao
abordar essa questão, adicionamos insights relevantes à literatura da profissão contábil. Yapa et al. (2016) mostram
em seu artigo que a ascensão da profissão contábil é vista na literatura como uma resposta ao desenvolvimento da
sociedade industrial, com alguns autores considerando-a um meio de preservar e reproduzir privilégios, enquanto
outros a descrevem como uma 'expressão de forças externas associadas ao colonialismo, dominação e
globalização' (Yapa et al., 2016: 401). Consideramos que no nosso caso, os processos de
A europeização e a globalização são relevantes para explicar o percurso das reformas contabilísticas num contexto pós-
comunista, respondendo assim a um apelo para abordar de forma diferente as lutas das profissões, que não se limitam a
interesses conflituosos ou alinhados, mas refletem e repercutem em contextos sociais e políticos mais amplos processos.
Nesse sentido, a contabilidade é representada como um 'espaço de competição e luta' (Yapa et al., 2016) inserido na arena
política global.
Além disso, a literatura nem sempre aborda a ausência de profissão(ões) em um país. Uma exceção notável é Yapa et al.
(2016), identificando a ausência de uma profissão organizada como fator explicativo relevante para a evolução da contabilidade
no Camboja. No caso das ex-colônias, a literatura existente sugeriria três alternativas diferentes: a criação e ascensão de um
órgão local apoiado pelo Estado; o restabelecimento de instituições profissionais associadas ao poder colonial histórico
(França); ou o crescimento de entidades profissionais diretamente ligadas a associações profissionais globalizadas (Yapa et
al., 2016). Os autores relacionam as práticas contábeis e a evolução dos órgãos contábeis com o nascimento e desenvolvimento
da industrialização. O contexto específico da China (Zhu et al., 2021) levanta diferentes questões relacionadas com as relações
estado-contabilidade, identificando uma influência heterogénea do estado no campo contabilístico, bem como um papel
preponderante do estado na produção de doxa em contabilidade. A profissão contabilística revela-se aqui uma extensão do
Estado, que parte de estudos semelhantes em contextos ocidentais, onde os corpos profissionais são construídos com base
em princípios liberais.
Bailey (1975) explicou anteriormente a diferença de status social entre os contadores da Europa Oriental e os do Ocidente
pelas formas completamente opostas pelas quais as atividades econômicas são integradas no nível microeconômico nos dois
tipos de sociedade. O livre mercado implica a existência de instituições específicas (mercados financeiros, empreendedorismo),
enquanto a economia planificada implica a existência de agências de planejamento e planejadores. Dentro desse sistema, a
contabilidade é um mecanismo adequado para monitorar o fluxo de recursos e a saída de mercadorias e para exercer o
controle financeiro sobre a empresa (Bailey, 1975). Grandes diferenças de status profissional e social são observadas entre o
contador dos países ocidentais e o contador da União Soviética a partir de uma análise referente à URSS. O status mais baixo
dos contadores na URSS em comparação com os países ocidentais pode ser explicado pela regressão da contabilidade à
contabilidade e pelo fato de que a contabilidade foi reduzida principalmente a procedimentos de registro durante a economia
planificada centralmente (Bailey, 1975). Isso também se aplica à sociedade romena do mesmo período, considerando
particularmente a ausência de uma profissão organizada.
Na Romênia, uma profissão de contabilidade organizada existia antes da era comunista e foi dissolvida durante o
comunismo. Com base no artigo de Zelinschi (2009), seguiram-se mais estudos sobre o surgimento e evolução da profissão
contábil na Romênia (Farcas et al., 2012; Mutiu e Tiron, 2010; Zelinschi, 2012). Os factos analisados nestes estudos prendem-
se com a criação no início do século XX da Ordem dos Contabilistas Certificados, que viria a ser extinta no início do regime
comunista, mantendo-se esta profissão desorganizada até 1992, ano em que foi criada uma nova ordem profissional estava
para ser criado. A literatura não aborda a questão da ausência da profissão no estágio inicial das reformas, e abordamos essa
lacuna observando o papel de liderança interina dos acadêmicos durante o primeiro estágio das reformas contábeis.
Calu (2005: 203) já observava que durante o período comunista, na Roménia, apesar do encerramento do sistema, houve
alguns estudos realizados por investigadores (académicos) para estudar a possibilidade de alteração das normas contabilísticas,
segundo um modelo ocidental , mas que permaneceram periféricos e muitas vezes inéditos, dado o contexto político. O autor
cita um material inédito, datado de 1984, que se referia à doutrina contábil francesa e propunha a modernização do sistema
contábil. Na mesma linha, o estudo de Bockman e Eyal (2002) mostra que as relações entre cientistas orientais e ocidentais
existiam mesmo na época da Guerra Fria, e as redes assim criadas (especialmente entre economistas) proporcionavam
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uma base material para a difusão das ideias neoliberais após a revolução. Dessa forma, apesar da ausência
de práticas de mercado, uma parte da elite se preparou para a reforma e, após a queda do comunismo,
atuou e conquistou novos cargos e poder.
Portanto, com nosso artigo, contribuímos com duas correntes de pesquisa: (1) profissão contábil, trazendo
luz sobre o papel de especialistas e acadêmicos de contabilidade na reforma da contabilidade para o mercado,
e (2) regulação contábil e globalização, mostrando que as reformas contábeis nos países em transição não
estão seguindo um processo linear em direção a um sistema eficiente tecnicamente adaptado ao mercado,
mas estão refletindo (e constituem uma arena para) lutas mais amplas no processo de globalização.
Metodologia
Contexto de pesquisa: Harmonização contábil européia e reformas contábeis em
Romênia
A harmonização contabilística representou um dos meios da integração económica prevista pelo Tratado de
Roma de 1957. Foram publicadas sucessivamente três directivas contabilísticas europeias: a quarta (1978)
definindo os objectivos, a apresentação e o conteúdo das demonstrações financeiras, a sétima (1978) sobre
as contas do grupo e a oitava (1984), sobre a auditoria legal.
Estas três diretivas representaram até 2005 a base da harmonização contabilística na UE e conduziram, sem
dúvida, a um relativo alinhamento das práticas contabilísticas.
No entanto, pela forma como estas diretivas da UE foram concebidas, não trouxeram um grau suficiente
de harmonização e normalização, num contexto em que cada vez mais países e empresas (incluindo o antigo
Bloco de Leste, em processo maciço de privatizações) tentaram para captar recursos no exterior, e investidores
estrangeiros chegaram aos mercados nacionais. Foi permitido um grande número de opções possíveis e
durante a transposição das diretivas os legisladores nacionais puderam escolher a opção a implementar, pelo
que cada país conseguiu manter a sua tradição contabilística. Além disso, muitos temas polêmicos foram
ignorados e o único ponto de referência era a visão verdadeira e justa, o que deixava muita liberdade para os
diversos Estados nacionais.
O processo de harmonização europeia foi bastante lento e constantemente atrasado em relação às evoluções
nos domínios financeiro e económico; conseqüentemente, as diretivas tornaram-se rapidamente obsoletas.
Além disso, existiam certas divergências entre eles, pois haviam sido elaborados em diferentes contextos
econômicos e políticos.
A nível global existia um verdadeiro mercado de normas contabilísticas, onde as diretivas europeias
competiam com as cada vez mais influentes IAS (hoje IFRS), mas também com os US GAAP.
As empresas podem escolher entre vários enquadramentos contabilísticos, consoante o fim a que se destinam
(Barbu, 2004).
No final dos anos 80, o processo de harmonização a nível europeu praticamente parou, enquanto os
normalizadores nacionais continuaram o seu trabalho de forma descoordenada. Em 1990, a Comissão
organizou uma conferência sobre o futuro da harmonização contabilística na UE onde a maioria dos
participantes se manifestou contra a redução do número de opções permitidas (numa altura em que o
International Accounting Standards Committee (IASC)) decidiu permitir apenas duas opções). Na sequência
desta conferência, a Comissão criou um fórum consultivo contabilístico, mas este órgão não teve uma
influência assinalável. Nessa altura, a harmonização do sistema europeu começava a ruir: a comparabilidade
das contas piorava devido à evolução separada das normas contabilísticas nacionais e das empresas que
preferiam os US GAAP ou as IAS, que eram enquadramentos tidos como reconhecidos internacionalmente
(Colasse, 2009).
No final de 1994, foi tomada a decisão de uma aliança com o IASC, por ser a única instituição a oferecer um framework
aceito pelos mercados internacionais (além do normalizador americano1 ). Eventualmente, em 2000, a Comissão Européia
adotou uma nova estratégia de harmonização para a UE, ou seja, a aplicação dos padrões internacionais do IASC por todos
os grupos europeus listados. A constituição de um mercado de capitais unificado exigia uma verdadeira normalização
contabilística, já que a anterior harmonização contabilística, que permitia algumas variações, já não era suficiente. Um novo
regulamento publicado em 2002 exigia que as empresas de capital aberto preparassem suas contas de grupo de acordo com
os padrões do IASC a partir de 2005.
A Romênia iniciou o processo de adesão à UE em 1999 e tornou-se membro em 2007. A Tabela 1 apresenta as reformas
sobrepostas após a queda do comunismo e o renascimento da profissão contábil no mesmo período. Esta visualização ilustra
explicitamente o ritmo e o foco das reformas na preparação da adesão à UE e relaciona as principais etapas com os passos
dados no processo oficial de adesão. É assim muito importante escrutinar de perto o contexto da mudança contabilística na
Europa e, mais especificamente, o processo de harmonização contabilística internacional.
É neste contexto de adesão à UE e de harmonização contabilística que iremos mapear as reformas contabilísticas na
Roménia, com o apoio direto das missões francesas e britânicas, bem como o papel específico da academia contabilística na
profissionalização das economias em transição.
Métodos de pesquisa
O artigo baseia-se em entrevistas e documentação secundária. As treze entrevistas forneceram insights sobre os debates
sobre a reforma contábil romena, que estão resumidos na Tabela 2.
Oito das entrevistas (IC), realizadas com atores de diversas origens, fornecem uma compreensão geral do contexto da
Romênia em transição e são relevantes para a compreensão do ambiente econômico e financeiro geral após a queda do
comunismo.
As outras cinco entrevistas (IA) estão diretamente relacionadas à reforma contábil. Foram realizadas duas entrevistas a
atores (um francês, um romeno) envolvidos na reforma contabilística, durante o período em estudo. Duas outras entrevistas
foram realizadas com participantes do Reino Unido em várias missões consultivas internacionais em países do Leste Europeu.
Uma entrevista foi realizada com um participante da missão na Romênia, um especialista em contabilidade francês e membro
da administração da associação profissional francesa na época.
A maioria das entrevistas (com exceção das três últimas) foi realizada no período de maio de 2010 a maio de 2011 na
Romênia e, no caso de uma entrevista, na França. Levaram entre 50 minutos e 1 hora e 40 minutos, com média de 1 hora e
20 minutos. As três entrevistas adicionais foram realizadas em 2018–2019. Nove entrevistas foram feitas em romeno, duas em
inglês e duas em francês. Dois dos autores, diretamente envolvidos na coleta de dados, falam fluentemente os três idiomas
utilizados nas entrevistas.
Fontes secundárias incluem publicações de agências governamentais, relatórios acadêmicos e profissionais, bem como
um extenso corpo de regulamentação contábil na Romênia e na Europa. A Tabela 3 fornece uma lista de regulamentos
contábeis romenos do período em estudo, usados em nossa análise.
Em relação à análise de dados, dois dos autores estabeleceram temas a partir dos dados individualmente e, em seguida,
juntos, como um processo iterativo. Na seção de conclusões, optamos por apresentar sucessivamente as duas fases da
reforma (sob influência francesa e sob influência britânica), como forma de estruturar os episódios de nossa história. Em
seguida, os principais temas emergentes da análise das entrevistas e dados secundários foram agrupados em torno de dois
temas que estruturam e impulsionam a discussão de nossas conclusões na seção 6, a saber, o papel dos acadêmicos na
reforma contábil e a geopolítica da contabilidade. Os textos selecionados para compor o artigo originalmente em idioma
diferente do inglês foram traduzidos pela autora que realizou a entrevista.
econômica
inicial romena romena romena contabilidade
da
UE Significativo Tabela
1.
Uma
tabela
sinóptica
de
eventos
relevantes
a
nível
romeno
e
europeu
após
a
queda
do
comunismo
e
antes
da
adesão
à
UE.
reformas mercado Financeiro profissão e
auditoria Contabilidade regulamento Contabilidade evoluções eventos
Queda
do
muro
de
Berlim;
1989
União. para
o
soviético Romênia),
exceto do
Pacto
de
Varsóvia
(incluindo em
todos
os
países queda
do
comunismo
governo
começa Conferência:
futuro
da reunificação
de
1990
empréstimo.
conversa
com
o
FMI
para
um normas
contabilísticas
(Comissão
da
UE). harmonização
de Central
e BERD
para
fornecer
apoio
financeiro
a Acordo países
da
Europa
de
Leste;
estabelecendo
o Central
e relações
com Comunidade e
europeu unificação
alemã abordagem
para um
comum Alemanha;
Um
Conselho
Europeu
especial
é
realizado
em
Dublin,
na
Irlanda.
concorda
em
Europa
Oriental.
CECCAR
(público Lei
de
contabilidade
82/
Acordo
do
FMI
assinado. Dissolução
do
Soviete
1991
nº
58/1991. Privatização:
Lei existência
entre contabilistas)
criado
por
D
79/
1991),
após
30
anos
de
anterior Checoslováquia. Acordos"
são "A
Europa
assinou
com
a
Polônia, guerras
iugoslavas; União;
Começo
de
Hungria
e
1921
e
1951. 1991.
Primeira
'cuponiada':
cada O
Tratado
da
UE
é
1992
empresas
estatais. ações
em um
título
de
propriedade
que
permite
a
subscrição
dos
anos
recebidos Eslovênia. (PHARE)
para programa ajuda
econômica extensão
do O Conselho
adota
um
regulamento
relativo
aos
Estados-
Membros; ministros
das
finanças
de assinado
em
Maastricht
pelo
estrangeiro
e
romeno
maior
de
18
anos
Acordo
com
o
FMI
Implementação Tratado
de
Maastricht
1993
privatizações. Uso
de
MEBO falha. 704/1993. diretrizes
OMF com
a
Romênia. assuntos
assinados relacionado
com
o
comércio A
Suécia
começa
em
Bruxelas.
Europa
Áustria,
Finlândia
e
Acordo
sobre a
adesão
de moeda; criação
da
UE
e
da
União
Europeia
negociações
sobre
JO
65/1994. Harmonização:
dar
um Hungria
e
Polônia
1994
com
o
IASC. Central
e Pacto
de
Estabilidade
para conferência
para
um candidatar-
se
formalmente
para
aderir
àUE;
Um
novo
impulso,
aliança França. Europa
Oriental
é
realizada
em
Paris,
Acordo
com
o
FMI Áustria,
Finlândia
e
Estoque
de
Bucareste
1995
movimento
(segunda
'cuponiada'). qual
a
“missa falha. Bolsa
reabre
após
50
anos. A
Eslováquia
candidata-
se
à
adesão
UE. assinado
com
a
Estônia, Os
acordos
são Associação membros
de Suécia
tornou-
se
em Programa”
foi
definido Privatização Lei
n.º
55/1995,
por Lituânia
e Romênia,
Estônia, Lituânia; Letônia
e UE;
europeu
Acordo
do
FMI:
choque A
República
Tcheca
e
1996
Reformas
econômicas. terapia
para A
Eslovênia
solicita
formalmente
a
adesão
à
UE;
A
UE
assina
acordos
de
parceria
e
cooperação
com
a
Geórgia,
Arménia
e
o
Azerbaijão.
WB
especifica
condições
Parceria
Euro-
Atlântica
1997
de
umorientação
IAS).
(criação
instituto
de
auditoria, criada. instituição
da
OTAN
é Guerra
Fria Conselho
(EAPC),
um
cargo
(Contínuo)
153 Sandu et ai.
Fonte:
Informações
oficiais
dos
sites
institucionais
da
UE
(www.europa.eu)
e
do
governo
romeno
(www.gov.ro). romena romena romena contabilidade
da
UE Significativo Tabela
1.
(Continuação)
Mercado
financeiro profissão
de
contabilidade
e
auditoria regulamentação
contábil evoluções eventos
A
Europa
1998
A
Estónia,
a
Letónia
e
a
Lituânia
celebram
acordos
com
força.
OMFP
403/1999.
1999
Departamento
para
o
Desenvolvimento
Internacional,
dá
apoio
à
criação
de
Auditores
Financeiros
na
Roménia
(com
base
na
OUG
75/1999).
Reino
Unido,
a
Câmara
do
ICAS,
com
financiamento
de negociações
com
a
Roménia,
Eslováquia,
Letónia,
Lituânia,
Bulgária
e
Malta
e
reconhecer
a
Turquia
como
país
candidato.
para
abrir
a
adesão realizada
em
Helsinki,
Finlândia.
Decide
Um
Conselho
Europeu
é
Solução:
novo 2000
harmonização,
ou
seja,
aplicação
do
IAS/
IFRS.
estratégia
de
OMFP
94/2001. 2001
Aprova
a
Lei
133/2002 OMFP
306/2002. Visita
do
Presidente
Bush 2002
OUG
75/1999. Na
Roménia;
Convite
à
adesão
da
Roménia
à
NATO
(cimeira
de
Praga).
OMF
22/2003. Bloquear
a
adoção
de
IAS/ O
sinal
da
UE
e
da
OTAN 2003
IFRS
pela
UE,
exceto
IAS
32
eIAS
39. um
pacto
de
segurança
em
Atenas,
Grécia.
A
Lei
do
Mercado
de
Capitais Adoção
do
revisado Romênia
se
junta 2004
não.
297/2004. cidadãos. República
Eslovaca
e
Eslovênia
-representando
mais República
Checa, Tratado
de
Adesão
com
10
novos
mais
de
100
milhões OTAN;
Entra
em
vigor
e
torna-
se
realidade
omaior
alargamento
de
sempre
da
UE
países
-Chipre,
Aplicação
efetiva
da
IAS
32
eIAS
39. Malta,
Polônia, Letônia,
Lituânia, Estônia,
Hungria,
OMFP
1752/2005. 2005
IAS/
IFRS
na
UE.
Regulamento
de
Negociação
Alternativa
da
CNVM
nº.
1/2006 OMFP
1121/2006. 2006
sobre
Emissores
e
Operações
com
Valores
Mobiliários;
Regulamento
da
CNVM
nº.
2/2006
sobre
Mercados
Regulamentados
e
Sistema.
A
adesão
da
Roménia
e
da
Bulgária
eleva
o
número
de
Estados-
Membros
para
27
e
a
União
para
492,8
milhões
de
habitantes.
a
população
dentro
do 2007
História da Contabilidade 28(1) 154
Sandu et ai. 155
Tabela 2. Descrição da entrevista.
Código Papel do entrevistado Escopo
IC1 Corretor envolvido no início da atividade do mercado financeiro romeno Contexto romeno (mercado
mercado financeiro)
IC2 Chefe de Contabilidade e Relatórios, empresa romena listada Contexto romeno (regulamentação
C1 contábil e financeira)
IC3 Gerente de Desenvolvimento Corporativo e Relações com Investidores, contexto romeno (contabilidade
Empresa listada na Romênia C2 e regulamentação financeira)
IC4 Manager Estratégia Corporativa e Mercado Financeiro, Romeno Contexto romeno (empresa listada
em contabilidade C3 e regulamentação financeira)
IC5 Gestor de Relações com Investidores, empresa romena cotada C4 Contexto romeno (regulamentação contabilística e
financeira)
IC6 acadêmico romeno em finanças e reestruturação, ex- Contexto romeno (reformas iniciais)
membro do governo durante a fase inicial das reformas
IC7 Analista financeiro romeno (trabalhando para organização internacional) Contexto romeno (regulamentação
contábil e financeira)
Gerente do IC8 na CNVM (autoridade de mercado romena) Contexto romeno (mercado
financeiro)
IA1 Membro francês do IASB, participante da primeira fase do reforma contábil
reforma contábil na Romênia
IA2 Acadêmico romeno em contabilidade, participante das reformas contábeis na reforma contábil
Romênia
Especialista IA3, acadêmico, membro do ICAEW, participante do Know-how reforma contábil
missões na Polônia
Especialista IA4, acadêmico, membro do ICAEW, participante do Know-how reforma contábil
missões na Polônia
IA5 Perito contabilista francês, participante na missão na Roménia Reforma contabilística
Tabela 3. Regulamentação romena relevante relacionada à reforma contábil (1989–2007).
Regulamento Escopo
Lei de contabilidade 82/1991 A manutenção de contas de todas as pessoas singulares e colectivas em causa
Lei 79/1991 Ratificação do contrato de empréstimo com o BIRD
Diretrizes de implementação HG Orientações para a implementação da Lei de Contabilidade (82/1999)
704/1993
OG1 65/1994 Regulamentação do exercício profissional da contabilidade e estabelecimento do
associação profissional de contadores
OMFP2 403/1999 Implementação de regras contábeis em conformidade com a 4ª diretiva contábil da UE e o
IFRS para uma amostra de grandes empresas
OUG3 75/1999 Regulamentação do trabalho de auditoria financeira e estabelecimento da associação
profissional de auditores
OMFP 94/2001 Implementação obrigatória de regras contabilísticas em conformidade com a 4ª diretiva
contabilística da UE e IFRS por empresas cotadas, grandes empresas e várias empresas
estatais
OMFP 306/2002 Adoção de um conjunto de regras contabilísticas simplificadas em conformidade com as
diretivas contabilísticas da UE, a implementar pelas pequenas empresas
Lei 133/2002 Regulamentação do trabalho de auditoria financeira e estabelecimento da associação
profissional de auditores
(Contínuo)
Tabela 3. (Continuação)
Regulamento Escopo
OMFP 1827/2003 Implementação gradual de regras contábeis em conformidade com a 4ª diretiva contábil da
UE e o IFRS
OMFP 907/2005 Implementação de regras de contabilidade em conformidade com a contabilidade da UE
diretivas por todas as empresas e implementação de IFRS por vários tipos de empresas
OMFP 1752/2005 Adoção das diretivas contábeis da UE na lei romena

OMFP 1121/2006 Implementação obrigatória das IFRS pelas sociedades cotadas e pelas sociedades que
preparam contas consolidadas
1
OG é a abreviação em romeno para decreto governamental.

2
OMFP é a abreviação em romeno para Order of the Ministry of Finance.

3
OUG é a abreviação em romeno para Portaria de Emergência do Governo.
Descobertas
O objetivo desta seção é apresentar as conclusões do estudo em termos das reformas contábeis na Romênia, que incluem a
influência das profissões contábeis da França e do Reino Unido e o papel da academia.
A introdução dos princípios contabilísticos na Lei da Contabilidade de 1991 na Roménia marcou a transição para a
contabilidade de exercício, mais adaptada às necessidades da economia de mercado. É o período de construção da
contabilidade financeira com forte influência francesa, conforme apresentado por Richard (1995: 317), 'A influência francesa
no novo plano de contas que o campo pró-francês conseguiu publicar pode ser descrita como esmagadora '.
Existe um consenso bastante geral na literatura romena sobre as principais etapas das reformas contábeis anteriores à
adesão à UE (Ionaÿcu, 2007; Calu et al., 2010). De 1991 a 1998 sugere-se que a regulamentação relativa à economia de
mercado (1993) foi inspirada no modelo francês. Então, de 1999 a 2005, sugere-se que os regulamentos de harmonização
(1999 e 2001) refletiram a tentativa do Ministério das Finanças da Romênia de reconciliar as Diretivas Européias com o IAS/
IFRS. Por fim, após 2005, sugere-se que os regulamentos de compliance (2005 e 2009) viram a adoção das Diretivas
Contabilísticas tendo em vista a adesão da Roménia à UE em 1 de janeiro de 2007 .
Agora olhamos para essas etapas, para entender como a influência francesa foi substituída por um IFRS
orientação, com a ajuda do fundo Know-how e de contadores do Reino Unido.
O papel consultivo francês na fase inicial da reforma contábil
Após a queda da cortina de ferro, a partir do ano de 1990, a luta entre capitalismo e comunismo foi substituída pelo confronto
entre as diversas formas de capitalismo, com a ofensiva do capitalismo bolsista e do sistema de contabilidade correlato (Richard,
1999). A nível internacional, isto significa que a filosofia contabilística anglo-saxónica assume uma importância cada vez
maior, consubstanciada pelas IAS/IFRS, em detrimento da contabilidade continental.2 Este fenómeno, assim surgido há mais
de 25 anos, tornou-se cada vez mais visível nas duas últimas décadas, ou seja, desde os anos 2000.
Por muito tempo, a França tentou incentivar a exportação de seu modelo contábil (que é continental), principalmente para
os países do sul da Europa e para as ex-colônias francesas. No
Sandu et ai. 157
Na década de 1990, esse tipo de política foi implementado com os países da Europa Central e Oriental (CEE)
e os países comunistas da Ásia (China, Vietnã), usando modelos amplamente inspirados nos padrões contábeis
franceses. Apesar dos esforços consideráveis, os resultados foram mistos, com muitos fracassos e alguns
sucessos, em particular em pequenos países como a Romênia (Richard, 1999).
Para a profissão francesa, a necessidade de reformas contábeis em países em transição é claramente vista
como uma oportunidade. Gilbert Gélard, que foi diretor técnico e internacional do Conselho Supremo da Ordre
des Experts Comptables (OEC), a associação francesa de contadores profissionais (1987-1995), afirmou que:
na construção de uma economia de mercado, o papel atribuído à contabilidade é diferente daquele que conhecemos
nos países ocidentais desenvolvidos: a contabilidade tem a única oportunidade histórica de ser uma das forças
motrizes do desenvolvimento, em vez de acompanhá-lo.3
Além disso, os objetivos da OEC nos países da CEE foram claramente expressos como propor um sistema
de contabilidade inspirado no sistema francês como referência (isso também facilitaria a instalação de empresas
e escritórios de contabilidade franceses); auxiliar na implantação de um programa de treinamento baseado na
filosofia contábil francesa; e mobilizar a profissão de contabilidade francesa para novos mercados.
O Système Comptable d'Entreprise

Em 1990, a profissão contábil francesa e o Ministério da Economia e Finanças decidiram atuar no campo da
cooperação contábil internacional, a fim de preservar e defender o sistema continental, ameaçado pela
crescente influência da prática anglo-saxônica. Pretendia-se conceber um guia contabilístico adaptado aos
países em transição para uma economia de mercado, com base em três referências: o Plan Comptable Général
(PCG) francês (edição de 1982), as diretivas contabilísticas europeias e as normas IASC. O objetivo era
fornecer 'um instrumento para treinamento, discussão, análise e definição de uma nova terminologia baseada
em um quadro contábil continental, em oposição à prática anglo-saxônica'.
4
O resultado do processo de desenvolvimento, decidido e implementado pelo Conselho Superior da OEC, foi
o sistema de contabilidade empresarial (Système Comptable d'Entreprise – SCE), que foi objeto de um livro
publicado em 1991 (Delesalle et Gélard, 1991) . Destinava-se a ser exportado para países em transição para
uma economia de mercado, adaptando as soluções propostas às especificidades de cada país. Segundo seus
autores, não foi concebido como um modelo a ser replicado como tal em outros lugares, mas sim como um
documento técnico contendo um conjunto de regras, mecanismos e modelos de demonstrações financeiras. As
ambições eram bastante elevadas, uma vez que o objetivo do novo sistema era «participar no desenvolvimento
e na evolução da normalização contabilística, enquanto instrumento teórico e prático».
5
A SCE foi concebida com um propósito político claramente visível (e declarado): servir de instrumento de
promoção da filosofia contabilística francesa e, por conseguinte, continental nos países em transição para a
economia de mercado. Iniciado pela OEC, com o apoio do órgão consultivo francês sobre normalização
contabilística (Conseil National de la Comptabilité – CNC), onde todas as partes interessadas relevantes
estiveram representadas, o projeto foi realizado sob o patrocínio do Ministério da Economia, Finanças e
Orçamento . O timing foi perfeito, pois o primeiro esboço foi finalizado em setembro de 1990 e o documento
final (Delesalle et Gélard, 1991) foi publicado em janeiro de 1991, ano em que foram assinados os acordos de
cooperação com os países da CEE.
Quanto ao posicionamento da SCE em relação à 'concorrência', Delesalle afirmou claramente que o
sistema foi concebido como 'um instrumento para o sistema continental, ou seja, um instrumento contra a
6
dominação anglo-saxônica na contabilidade'.
Além dos aspectos técnicos que não serão desenvolvidos aqui, o SCE possui algumas características
interessantes tanto em relação ao seu projeto quanto à sua adaptação prática. Contém um glossário onde são
detalhados os conceitos mais importantes de um sistema contabilístico num contexto de economia de mercado,
com o objetivo de facilitar a apropriação do modelo pelos sócios estrangeiros. Certos tópicos delicados são
discutidos e soluções são recomendadas, por exemplo, a conexão entre contabilidade e tributação, os elementos
dos custos de fabricação e o cálculo do lucro ou prejuízo e assim por diante. O plano de contas sugerido é
decimal e claramente inspirado no PCG francês. A SCE também faz propostas relativas a reformas contábeis:
parece favorecer uma abordagem de parceria, focando no diálogo entre as diversas partes interessadas durante
o desenvolvimento de um novo sistema contábil, semelhante ao processo de padronização usado na França.
Concretamente, em 1991, o SCE foi a base para intercâmbios técnicos entre a OEC e os normatizadores
de alguns países CEE, bem como para intercâmbios a nível internacional sobre a escolha de um sistema de
contabilidade (por exemplo, na África francófona). Foi também utilizado para a formação prática ministrada
pelo OEC a mais de quatrocentos contabilistas polacos, romenos, checos e eslovacos, num programa
coadjuvado pelo Estado francês (o SCE foi traduzido para as línguas dos vários países).
A missão consultiva à Roménia

Em 1990, foi estabelecido um programa de cooperação entre a profissão contabilística francesa (apoiada pelo
Estado) e os países da CEE. missões de assistência em matéria de contabilidade e formação profissional na
Bulgária, Hungria, Polónia, Checoslováquia, Roménia, Rússia e Jugoslávia. Além disso, na Polónia, Roménia e
Checoslováquia, os acordos de cooperação preveem a apresentação e promoção do SCE através de seminários
de formação. Segundo os membros das missões consultivas, estas foram realizadas respeitando os seguintes
pontos: não apresentar modelos, mostrar disponibilidade e contribuir para o desenvolvimento de um
enquadramento contabilístico compatível com a prática europeia e de uma profissão contabilística.
O sistema surgiu como um modelo contabilístico continental, que foi confrontado nos países da CEE com
ofertas alternativas, nomeadamente de inspiração anglo-saxónica, provenientes de vários países. Essa
competição entre as duas filosofias contábeis, bem como a crescente ameaça do modelo anglo-saxão, foram
claramente percebidas pelos profissionais da contabilidade franceses e todas as suas ações foram voltadas
para a defesa de seus próprios interesses.
Na Roménia, em 1990 e 1991, nomeadamente imediatamente após a queda do comunismo, as autoridades
começaram a estudar as directivas contabilísticas da UE (recorde-se que o propósito inicial era a integração na
UE) e a discutir com especialistas de França, Alemanha e Reino Unido sobre padronização contábil.
Eventualmente, uma escolha foi feita e um acordo de cooperação assinado em 24 de julho de 1991 entre os
ministérios da economia francês e romeno, o OEC e o CNCC. O líder do projeto francês foi Eric Delesalle,
contador especialista, que também foi professor e co-criador do SCE com Gilbert Gélard. Tal como aconteceu
com todos os países da CEE, esta convenção abrangeu vários pontos, incluindo assistência na implementação
de um sistema contabilístico adaptado às condições da economia de mercado; formação de contabilistas locais
nas áreas de economia empresarial, contabilidade e gestão; assistência na organização da profissão de
contabilista e no exercício da contabilidade; reuniões anuais bilaterais entre
Sandu et ai. 159
organizações profissionais; e organização de visitas em escritórios de contabilidade franceses de profissionais

estrangeiros, com estágios em perícia contábil e auditoria jurídica.
Em 1991, foi promulgada na Roménia uma lei contabilística que foi detalhada por portaria governamental em
1992. Também em 1992 as autoridades criaram um órgão consultivo para a normalização contabilística, cujas
atribuições permaneceram contudo bastante limitadas, uma vez que o governo manteve todo o poder. No ano
seguinte, em 1993, com a participação do programa de assistência da UE aos países da CEE (PHARE), o novo
sistema de contabilidade foi testado em 75 empresas romenas, com a ajuda de especialistas franceses e belgas.
Após alguns ajustes, passou a vigorar a partir de 1º de janeiro de 1994. A profissão contábil foi organizada por
portaria governamental em 1994, com a criação de uma associação e definição das missões.
As características continentais ficaram bem visíveis no novo sistema contábil (Delesalle, 1994). Isso incluía
um quadro legal coerente e terminologia precisa, separação entre uma contabilidade financeira padronizada e
uma contabilidade gerencial obrigatória, mas livremente organizada, o objetivo 'imagine fidelÿ' (traduzido
literalmente do francês 'image fidèle', um equivalente da visão verdadeira e justa ), princípios contabilísticos
claramente definidos (prudência, consistência, continuidade, etc.), elaboração anual de demonstrações
financeiras compostas por balanço, conta de resultados e notas, e existência de um plano de contas com a
explicação do seu funcionamento . Segundo Delesalle (1994), algumas reminiscências do período da economia
centralizada subsistiram, como o papel predominante do ministério responsável pela economia no processo de
padronização, a obrigação de calcular um lucro ou prejuízo preciso a cada mês, abordagens particulares em
cálculo de custos e análise de patrimônio, e as regras particularmente severas sobre a guarda e manutenção de
registros contábeis.
A próxima etapa das reformas contábeis traz à tona a assistência técnica do Reino Unido
especialistas, através de programas financiados pelo Fundo Know-how.
Reviravoltas da reforma contábil: o papel do UK and Know-how Fund

O envolvimento do Reino Unido na Roménia, através do Know-how Fund, pode ser visto como um resultado
direto da diplomacia transformacional do Reino Unido no rescaldo da guerra fria (Hamilton, 2013). Este
financiamento britânico foi decidido em reação aos desenvolvimentos políticos na Polônia em 1988, e foi
posteriormente estendido a outros países pós-comunistas, a fim de ajudar esses países a desenvolver e aumentar
a segurança, como parte das políticas pós-guerra fria de Margaret governo conservador de Thatcher.
No entanto, para além dos aspetos políticos da ajuda, foi mencionado em vários momentos em rascunhos,
white papers e documentos internos do Know-how Fund que ajudar estes países na reconstrução permitiria ao
Reino Unido ganhar influência nesta área (em direto concorrência com a Alemanha e a França). Numa segunda
fase, quando o processo de adesão à Europa estava claro para a maioria destes países, pretendia também
ajudar na criação de futuras parcerias no seio da UE (Hamilton, 2013). Isso era para garantir que o Reino Unido
não fosse superado: '... podemos muito bem ser ofuscados pelos alemães' (Ratford, citado por Hamilton, 2013:
14).
No entanto, é importante notar que o Fundo de Know-how estava inicialmente muito relutante em estender a
ajuda na Romênia (assim como na Bulgária), devido à difícil situação política nos primeiros anos de transição e
devido à instabilidade das reformas. Apesar de missões precocemente desenvolvidas na Polónia por exemplo
(Novembro de 1989, centradas entre outros domínios no sector da contabilidade, tanto a nível profissional como
técnico), a revolução romena não abriu campos de intervenção semelhantes para o Fundo Know-how, que era
muito cautelosos ao entrar nesses novos territórios instáveis.
No entanto, os funcionários romenos expressaram abertamente sua necessidade de financiamento do Reino Unido, desde
os primeiros dias da transição. Por exemplo, Michael Atkinson, Embaixador Britânico na Romênia, relatou em janeiro de 1990
'uma corrente de insatisfação filtrada por membros proeminentes do NFS7 que sentem que o Reino Unido está ficando para
trás de alguns de nossos parceiros europeus, principalmente franceses e alemães, em responder bilateralmente às
necessidades práticas imediatas da Romênia' (citado por Hamilton, 2013: 49).
Como a tão esperada ajuda ainda não foi acordada (apesar dos pequenos programas existentes, centrados principalmente
na ajuda médica), alguns dos funcionários do Know-how começaram a ecoar as exigências vindas da Roménia: 'Os romenos
queriam a ajuda britânica nem que fosse para 'contrabalançar a francês agressivo', e mesmo um pequeno fundo 'representaria
um benefício político desproporcional' (Lewis, janeiro de 1991, citado por Hamilton, 2013: 122).
A partir de 1995, o Fundo de Know-how começou a diminuir gradualmente e preparar uma fase de saída, também para
redirecionar a ajuda britânica para países carentes da África e da Ásia. Isso porque a situação política na Europa Oriental não
era mais uma preocupação imediata (uma política voltada para os países mais pobres que foi finalmente promulgada pelo
governo do Novo Trabalhismo, após as eleições de 1997). O fundo decidiu reduzir gradualmente a ajuda em outros países
candidatos à UE (como Polônia e Hungria), que eram bem desenvolvidos e agora tinham necessidades diferentes. No entanto,
é interessante notar que este foi precisamente o momento em que a influência do Reino Unido se tornou relevante na reforma
contabilística na Roménia. Isso ocorre porque o Fundo de Know-how decidiu então que países como a Romênia e a Bulgária
haviam finalmente tomado um caminho de reforma claro, visando a adesão à UE (consulte as principais fases de adesão à UE
na Tabela 1).
Acresce que a nova estratégia do fundo passou por centrar-se em menos projetos mas mais importantes, sendo a principal
preocupação identificada na Roménia, para além dos problemas de pobreza e corrupção, a falta de enquadramentos adequados
em diversas áreas, incluindo as finanças. A necessidade de transparência e proteção da população contra o uso indevido e
sequestro de bens e renda (Hamilton, 2013) esteve claramente relacionada à reforma contábil.
Assim, a reforma contabilística na Roménia encaminhou-se neste preciso período para um modelo anglo-saxão, com o
apoio do ICAS (Escócia) (um dos principais organismos contabilísticos do Reino Unido) e financiado pelo Know-how Fund do
Reino Unido. Em setembro de 1996, o governo britânico, sob a bandeira do Fundo de Conhecimento, prestou assistência ao
Ministério das Finanças da Romênia, Departamento de Legislação Contábil, para desenvolver ainda mais o sistema contábil
(King et al., 2001).
A orientação para os padrões internacionais de contabilidade fez parte, portanto, de um movimento mais amplo de
desenvolvimento da transparência em relação ao mercado financeiro e às regulamentações contábeis, sob pressão de
organismos internacionais como o Banco Mundial e o Fundo Monetário Internacional (FMI) por uma melhor governança . Além
disso, isso faz parte da diplomacia transformacional pós-Guerra Fria que consiste na assistência por meio de financiamento e
know-how para apoiar as democracias emergentes.
Discussão
Como contribuição teórica, sugerimos que processos geopolíticos mais amplos e influência pós-colonial sem um império
estiveram em jogo por meio das reformas contábeis, facilitando a transição de uma economia planejada para uma economia
de mercado à medida que a Romênia passou do comunismo para o capitalismo.
De fato, descobrimos que as reformas contábeis não foram impulsionadas apenas por argumentos técnicos ou interesses
dos atores diretamente envolvidos, mas estão interligadas e refletem um cenário geopolítico mais amplo. Como resultado, há
um papel desempenhado pelos acadêmicos de contabilidade devido à ausência de uma profissão organizada e uma visão
periférica da geopolítica da regulação contábil.
Sandu et ai. 161
O papel dos acadêmicos de contabilidade: preenchendo a lacuna na ausência de uma profissão

organizada
As reformas contábeis não eram exclusividade de órgãos contábeis estrangeiros. Além disso, como uma
profissão não existia no sentido ocidental, foram os acadêmicos que conseguiram preencher a lacuna.
De fato, nossa pesquisa desenvolve esse argumento com base em entrevistas paralelas realizadas na
Romênia e na França. Por exemplo, um dos entrevistados (contador especialista francês com altas
responsabilidades na Ordre des Experts Comptables8 OEC), que atuou no estágio inicial da reforma contábil
na Romênia, identificou duas categorias principais de participantes em apresentações e reuniões iniciais com
especialistas estrangeiros na Romênia, após a queda do comunismo: o Ministério das Finanças e os
acadêmicos. Ao longo da discussão, ao tentar apreender o significado dessa observação, pudemos confirmar
a constatação de que os praticantes da contabilidade não estiveram ativamente envolvidos no início das
reformas contábeis, nem a profissão contábil (o que é compreensível, pois não foi organizado sob a forma de
uma associação até 1992).
No final de 1991, tiveram lugar sessões de formação em algumas das mais importantes cidades romenas
(Bucareste, Cluj, Timisoara e Iasi). Como refere um membro da equipa francesa: “naquela altura tudo estava
a mudar na Roménia […] Eu estava lá exactamente quando havia uma efervescência legislativa e todos os
dias aparecia algo novo” (IA5). As sessões foram bem-vindas, porém os participantes locais tiveram
dificuldades em entender o funcionamento da contabilidade em um contexto de livre mercado9 . Segundo um
especialista francês, também havia um conflito entre a velha e a nova geração:
Eu me senti completamente como uma luta por influência, uma luta por poder, conhecimento por poder. [...] A
gente percebeu bem essa mudança geracional, essa mudança de paradigma, e com ela a gente sempre fala a
mesma coisa, quem tem a informação tem o poder (IA5).
Os poucos praticantes presentes tiveram dificuldade em entender o novo sistema contábil, pois isso
significava entender tanto a lógica do livre mercado quanto as técnicas contábeis.
Uma anedota da história oral expressa esse grande abismo do qual os contadores estavam saindo: após a
explicação do sistema de depreciação, um contador muito velho exclamou: 'Sim, eu sei o que é isso! Eu
finalmente entendo! Eu já vi isso antes da guerra10!'(IA1). Muitas vezes muito velhos, esses praticantes não
poderiam representar o elo que renovaria a ligação com as práticas de livre mercado e as técnicas contábeis
adequadas. Isso corrobora a afirmação de Bailey sobre a neutralização da contabilidade durante o comunismo
(Bailey, 1995), onde a contabilidade era utilizada como instrumento de controle, sendo incorporada ao sistema
de planificação centralizada. Os contadores estavam pouco familiarizados com as técnicas e mecanismos
contábeis do mercado, enquanto os acadêmicos poderiam assumir mais facilmente um papel de liderança no
estágio inicial da reforma contábil, com base em seu capital de conhecimento.
A liderança acadêmica na fase inicial das reformas corrobora com a tese das afinidades culturais francesas,
e o acesso a uma contabilidade de tipo francês antes da queda do comunismo.
Como referiu um dos entrevistados, as missões de visita permitidas a alguns académicos no Norte de África
permitiram um contacto direto e uma maior familiaridade com a contabilidade francesa, utilizada nestes
contextos pós-coloniais (IA2).
Assim, os acadêmicos de contabilidade (vindos principalmente de universidades públicas) garantiram a
conexão com os especialistas internacionais das economias de livre mercado e também com o passado;
garantiram a transmissão da nova lógica contábil, pelo menos durante os primeiros anos da reforma.
Esse importante papel desempenhado pelos acadêmicos na modelagem e na transmissão das práticas,
enquanto a profissão ainda não estava organizada, não foi muito mencionado na atura, e
representa uma das contribuições deste artigo. É claro que os estudos históricos sobre a relação entre profissão e educação
reconhecem o importante papel desempenhado pela educação e pelos acadêmicos durante o processo de profissionalização.
Também analisou as influências mútuas entre a práxis e a academia (Anisette e Kirkham, 2007; Njokua et al., 2010), mas o
papel de conexão desempenhado pelos acadêmicos na ausência de uma comunidade profissional desenvolvida ainda não foi
estudado na pesquisa contábil.
Geopolítica da regulação contábil: pelas lentes da periferia

Como pudemos ver na seção anterior, as reformas contábeis na Romênia seguem surpreendentes reviravoltas entre um
modelo de inspiração francesa, padrões internacionais e regulamentos europeus. Existem várias maneiras de explicar essas
reviravoltas: afinidades culturais, interesses econômicos e os motores do processo de adesão à UE.
Após a queda do comunismo, vários especialistas franceses foram particularmente ativos no apoio internacional (Eric
Delasalle, Gilbert Gélard e Louis Klee). Eles foram atores importantes da primeira reforma contábil na Romênia. A sua ajuda foi
acompanhada pela injeção de fundos públicos, justificada pelo interesse estratégico da França em aumentar a sua influência
num país tradicionalmente francófono e francófilo.
Uma explicação para a seleção inicial dos modelos franceses da reforma contábil na Romênia é baseada em fatores
socioculturais. Uma segunda explicação assenta no interesse mútuo de uma elite contabilística romena com formação e
afinidades francesas e da França enquanto investidor estratégico na região, em construir um sistema e uma lógica contabilística
à sua imagem. Uma terceira explicação mais neutra é relativa ao contexto da integração europeia e correlaciona a reforma ao
estilo francês com a Quarta Diretiva Europeia (King et al., 2001).
A última razão relativa à integração europeia é altamente sustentada pelos nossos dados. Por exemplo, a entrevista com o
especialista francês aponta três principais vias de reforma (conservadora, pró-anglo-saxônica e pró-francesa), baseadas em
colaborações estabelecidas entre professores romenos e especialistas franceses, mas também com base na orientação, que
ficou mais claro para os especialistas franceses (e menos para os locais), sobre uma futura possível integração da Roménia
na UE, envolvendo já a necessidade de harmonização contabilística com as diretivas europeias (IA1). Isso representa um
passo a mais em relação ao sistema francês, um passo que os especialistas estrangeiros estavam dispostos a dar, mas que
às vezes gerava protestos das equipes locais: 'Mas os franceses também estão fazendo isso? …Não…
Pois então nós também não!'(IA1).

O especialista observa ainda (citando também Feleagÿ, um acadêmico romeno e influente professor de contabilidade) que
foi mais uma luta de poder entre três partidos - conservador, pró-anglo-saxão e pró-francês - refletiu termos de influência no
desenho do novo sistema de contabilidade. Essas diferentes explicações aparecem também no debate entre Feleagÿ, que
privilegia os argumentos técnicos11, e Richard (1995), que insiste nos aspectos políticos e culturais. Para Feleagÿ (1992), as
características do arcabouço contábil romeno de 1991 podem ser explicadas pela necessidade de obter simultaneamente
dados micro e macroeconômicos para uma ampla gama de usuários e implementar um sistema bem adaptado às características
da economia local (predominância de pequenas e médias empresas, mercado e financiamento do Estado). Richard (1995)
enfatiza o conflito entre os três partidos já mencionados, afirmando que o campo pró-francês acabou vencendo essa luta pelo
poder. Além disso, a preferência pelo modelo francês pode ser explicada por razões econômicas e culturais. Na década de
1990, os investimentos franceses foram muito importantes na Romênia e, pelo menos durante esse período, a cultura francesa
parecia ser particularmente influente. Mais tarde, Feleagÿ e Feleagÿ (2016) tentaram
Sandu et ai. 163
sintetizam todos os argumentos através da tradição, relações culturais, intercâmbios científicos e econômicos e
precisam cumprir as diretivas da UE. No entanto, esta escolha das autoridades romenas, ou seja, a implementação
de um enquadramento contabilístico largamente inspirado nos franceses, continua a ser difícil de compreender na
sua totalidade (Roberts, 2001).
Em uma das entrevistas, um membro da missão francesa na Romênia traçou claramente um paralelo com o
caso das ex-colônias francesas: “Eu já tinha ido à África com uma missão de cooperação e tinha implementado o
plano OCAM12. O SCE era exatamente a mesma coisa que o plano OCAM, como o PCG francês' (IA5). No
entanto, a abordagem foi diferente:
Na África foi mais fácil, porque trouxemos as coisas, colocamos no lugar, contribuímos para a evolução, mas não
estávamos substituindo um sistema completamente diferente. Seguimos na direção certa e fizemos as coisas mudarem.
Era mais de pura cooperação, enquanto na Romênia, em Bucareste, era preciso cruzar o passado para construir outra
coisa. Teve essa ruptura que não tinha na África (IA5).
O episódio francês é frequentemente discutido do ponto de vista cultural, como uma transição mais suave e
facilmente aceita de uma contabilidade adaptada ao planejamento central, para uma contabilidade de livre mercado
(Feleagÿ, 1992; Richard, 1995; Feleagÿ e Feleagÿ, 2016 ). A substituição por um sistema orientado para as IFRS
é muitas vezes entendida, sobretudo na literatura local, como uma viragem para um sistema mais adaptado
(tecnicamente desenhado para o mercado), em linha com as evoluções a nível internacional, tendo naturalmente
os seus custos (Ionaÿcu e outros, 2006, 2007). Além disso, parte da literatura identifica um paradoxo na Romênia,
sendo mais aberta à adoção imediata das IFRS (incluindo os projetos mais recentes), do que a França, por
exemplo, que resistiu explícita e vigorosamente à sua implementação (Albu et al., 2011 ; Ionaÿcu, 2007).
No entanto, o processo e as escolhas são semelhantes ao que aconteceu em outros contextos pós-coloniais
'singulares', como o Camboja (Yapa et al., 2016), onde a influência francesa foi apenas um episódio temporário no
alinhamento com os padrões internacionais, promovido por Corpos profissionais. Ao comparar os dois casos,
argumentamos que isso está ligado à necessidade de fazer a ponte entre economia planificada e mercado, com
base em nosso caso em afinidades culturais e familiaridade do sistema francês para acadêmicos romenos
envolvidos na fase inicial das reformas. No entanto, os processos mais amplos (diplomacia de transformação
como instrumento de globalização, harmonização contábil internacional na Europa e adesão da Romênia à UE)
conduzem a direção final das reformas contábeis e definem seu ritmo.
Ionaÿcu et al. (2006) consideram que os regulamentos adoptados na Roménia em 1999 (Despacho n.º
403/1999) marcam a reorientação da contabilidade romena para as normas internacionais de contabilidade, uma
vez que o enquadramento conceptual do IASB foi integrado nos regulamentos. A conclusão de Ionaÿcu et al.
(2006) é que a decisão de harmonizar a contabilidade romena com as IAS/IFRS não fez parte da estratégia de
adesão à UE (nem se opôs a ela), mas sim representou uma adaptação à estratégia de adesão de um processo
de a harmonização começou sob a pressão de organizações financeiras internacionais e sob o conselho do Fundo
de Know-how. Assim, um jogo de influência e poder ocorreu localmente, envolvendo especialistas nacionais de
países desenvolvidos como atores globais.
O Fundo Know-how esteve anteriormente envolvido na arquitetura da reforma contabilística na Polónia,
experiência que se desenvolveu em ligação com a evolução dos mercados financeiros.
Considerando o papel dos académicos na reforma contabilística dos países em transição, é também ilustrativa a
experiência de outros países, neste caso através do Know-how Fund na Polónia: 'Na Polónia têm existido vários
programas patrocinados pelo British Know-How Fund e intercâmbios entre acadêmicos poloneses e universidades
ocidentais' (Baruga e Bailey, citado por King et al., 2001: 71).
O facto de o Fundo de Conhecimento ter demorado mais tempo antes de intervir para apoiar as reformas
romenas foi principalmente uma questão de fundos disponíveis (IA4) e um equilíbrio entre as ambições diplomáticas
e as expectativas públicas e parlamentares (Hamilton, 2013). Além disso, outros sistemas nacionais e supranacionais
as organizações estavam entrando em áreas específicas das reformas (como a USAID para o projeto de democracia e livre
mercado), com fundos mais altos e um impacto maior.
A padronização é vista na literatura como um meio de construir a ordem global. Djelic e Sahlin-Andersson (2006) estudaram
a mudança na governança de uma lógica profissional para uma lógica de mercado. Nossa história sustenta o caso de uma
mudança diferente, mais dramática, do plano para a lógica do mercado, envolvendo atores de países desenvolvidos que já
estão envolvidos nos jogos regulatórios transnacionais. “Tensões entre interesses, percepções e estratégias conflitantes eram
frequentemente tratadas em um nível mais sutil e apareciam como um subtexto oculto da retórica oficial” (Djelic e Sahlin-
Andersson, 2006: 287). No nosso caso, a retórica oficial incluía diplomacia e política no contexto da adesão/alargamento da
UE.
Além disso, o Estado romeno foi recolocado no mapa (no sentido geopolítico) no contexto do mercado europeu. Assim, a
área contábil forneceu os necessários mecanismos de gestão, negócios e governança adaptados ao novo mercado e
necessários para operar a transição, em linha com a lógica de mercado da UE e ajustando o ritmo de mudança às reformas
contábeis europeias.
Os consultores especializados também promoveram sua própria agenda, que estava mudando no contexto dos conflitos
entre regulamentação transnacional e nacional. Este episódio mostra como essas lutas são evidentes não apenas no centro,
mas também se refletem na periferia, e podem se tornar um recurso político para os atores engajados.
Além disso, as ferramentas e tecnologias utilizadas na reforma são marcadas pelas lentes geopolíticas dos países
desenvolvidos. A França e o Reino Unido, portanto, promoveram seus programas nacionais, mas ambos faziam parte de um
movimento mais amplo de globalização (regulamentos transnacionais com IFRS).
A velocidade é diferente e as forças ora convergem, ora se opõem. A França segue sua própria agenda econômica e política:
os modelos utilizados são pós-coloniais, importando o mesmo sistema que recomendam na África para suas ex-colônias (por
questões de simplicidade de aplicação). O Reino Unido segue a agenda da diplomacia transformacional, seguindo os EUA. No
entanto, o Reino Unido vitoriano já incluía o comportamento do que Gallagher e Robinson (1953) chamavam de “império
informal” nas ex-colônias. Portanto, o padrão não é novo.
O resultado da reforma contábil foi finalmente a adoção das diretivas da UE (como parte do processo de adesão). Além
disso, um movimento europeu em direção ao IFRS (apesar dos debates e resistências de diversos modelos nacionais),
caracterizou o cenário da regulação contábil no mesmo período. Este episódio de 'confronto' no domínio da contabilidade
inscreve-se, pois, nos processos de europeização e globalização acelerados após a queda do comunismo.
Conclusões
Fornecer uma estrutura adequada para a governança empresarial, reformando as práticas de regulamentação e gestão
(incluindo a contabilidade), tem sido um grande desafio para as economias em transição após a queda do comunismo. A
necessidade de melhorar a governança por meio da qualidade do relato financeiro nesses países e a orientação para uma
nova era de divulgação financeira são mencionadas em muitos relatórios de especialistas de organizações estrangeiras ou
internacionais (Banco Mundial, Banco Europeu de Reconstrução e Desenvolvimento, Organização para Cooperação e
Desenvolvimento Econômico, USAID e o Fundo de Know-how). A contabilidade torna-se neste contexto um fator de estabilidade
e uma aposta importante para estas jovens democracias na arena geopolítica.
Nosso artigo traz um mapeamento das reformas contábeis em um contexto de transição para o mercado. Damos, portanto,
um relato detalhado de como especialistas concorrentes de países desenvolvidos foram pisando em territórios contábeis
desconhecidos, como parte de um processo de globalização mais amplo. A substituição de uma reforma contabilística a cargo
de especialistas franceses, por uma nova reforma contabilística de clara influência anglo-saxónica mostra que a escolha das
reformas contabilísticas não é determinada unicamente
Sandu et ai. 165
pela busca de soluções técnicas eficientes, mas na maioria das vezes impulsionada por diversos tipos de atores e
lutas: especialistas locais que buscam legitimidade com base em bagagem cultural e afinidades; especialistas e
consultores de países desenvolvidos que buscam ampliar sua influência e, assim, ganhar um capital econômico,
cultural e social; e por último, mas não menos importante, a influência direta de agências nacionais e internacionais
de ajuda e reconstrução, como parte de um jogo mais complexo de geopolítica (neste caso, diplomacia
transformacional em um contexto pós-guerra fria).
Portanto, este artigo traz uma contribuição para duas correntes de pesquisa interligadas: (1) uma leitura
geopolítica do papel dos países desenvolvidos na transmissão e transformação da contabilidade na periferia
(Annisette, 1999; Mennicken, 2010); e (2) literatura profissional de contabilidade, num contexto transnacional
(Annisette, 2000; Arnold, 2005; Bakre, 2005; Caramanis, 2002).
Yapa et al. (2016) descobriram que a contabilidade fornece a estrutura e as ferramentas necessárias para apoiar
o desenvolvimento econômico. No nosso caso, centrado no contexto de transição para a economia de mercado nos
países europeus pós-comunistas incluindo o fenómeno único da integração europeia, descobrimos que as várias
direções possíveis de desenvolvimento (internacional, europeu, local) e os processos internacionais concomitantes
(diplomacia de transformação nos países ocidentais, harmonização contábil na Europa e assim por diante) estão
moldando as escolhas locais e o ritmo das reformas.
Além disso, nosso artigo atende a um apelo por mais estudos sobre contabilidade e territorialização (Mennicken
e Miller, 2012), ao abordar diretamente o impacto da diplomacia transformacional nas reformas contábeis pós-
comunistas.
Descobrimos que as reviravoltas das reformas contábeis na Romênia estão refletindo (com atrasos ou acelerações
surpreendentes) os processos mais amplos no campo regulatório internacional. Esta constatação vai ao encontro de
Djelic e Sahlin-Andersson (2006), que mostram que o desenvolvimento dinâmico do campo regulatório implica que
a forma e o conteúdo das normas de relato financeiro tenham passado por inúmeras renegociações e revisões, num
processo ainda em curso processo. Este processo foi estudado no 'centro', porém estudar na periferia (com
economias em transição e emergentes) pode lançar mais luz sobre o processo regulatório contábil global.
Além disso, trazemos uma contribuição para a literatura sobre profissões, ao revelar o papel dos acadêmicos nos
estágios iniciais da reforma, quando não havia profissão contábil estabelecida. Isso está de acordo com Ashraf et al.
(2020: 262), apontando que nas economias emergentes 'as universidades são percebidas como uma engrenagem
na máquina do desenvolvimento econômico, para criar uma força de trabalho profissional para empresas e
organizações governamentais', onde a pesquisa aplicada é percebida como útil, fornecendo aos acadêmicos
'credibilidade para atuar como consultores e conselheiros pagos, em vez de conduzir pesquisas.' No entanto, uma
das principais limitações do artigo é a falta de informações detalhadas sobre a missão do ICAS, bem como o fato
de que não foram feitas entrevistas com membros da equipe do Reino Unido diretamente envolvidos na reforma
contábil romena. No entanto, os autores lidaram com essa limitação baseando-se na literatura e em dados
secundários, principalmente de relatórios do fundo de know-how que refletiam claramente os aspectos políticos das
reformas de financiamento na fase posterior da transição na Romênia. Além disso, adicionamos duas entrevistas
com membros de missões consultivas do Reino Unido (ICAEW) em outros países do Leste Europeu.
Mais pesquisas devem se concentrar em diferentes formas e ritmos de reformas contábeis em outras economias
em transição, bem como nas lutas e estratégias empregadas pelos atores envolvidos, para trazer mais luz sobre o
papel da diplomacia, agências nacionais e organizações supranacionais na construção, manutenção e transformação
dos regimes contábeis (Jones e Dugdale, 2001).
Agradecimentos
Gostaríamos de agradecer a David Alexander por suas contribuições perspicazes para esta pesquisa, aos
participantes do workshop de 2016 do Grupo de Pesquisa de Estudos Históricos da Universidade de Durham por
suas sugestões em um estágio inicial do artigo, bem como aos participantes para a Conferência Internacional de
História da Contabilidade em Verona 2017 por seus comentários úteis.
Financiamento
O(s) autor(es) não receberam apoio financeiro para a pesquisa, autoria e/ou publicação deste artigo.
Declaração de conflito de interesses O(s) autor(es)
declara(m) não haver conflitos de interesse em potencial com relação à pesquisa, autoria e/ou publicação deste artigo.
ID ORCID
Raluca Sandu https://orcid.org/0000-0002-9279-3874
Notas
1. Anteriormente, as tentativas europeias de obter o reconhecimento mútuo das normas contabilísticas com os EUA
falharam. Os EUA mostraram pouco interesse, pois os US GAAP já eram de fato reconhecidos na Europa, mas
esse não era o caso dos EUA para as diretivas europeias.
2. Esta noção, geralmente bem aceite, é por vezes contestada (Walton, 1993), mas é óbvia a existência de uma base
histórica comum: a difusão generalizada do código de comércio napoleónico na Europa continental durante o
século XIX.
3. Revue Française de Comptabilite, no. 233, abril de 1992, p. 52.
4. Le SCE, un an après, Revue Française de Comptabilité, no. 233, abril de 1992, E. Delesalle, p. 24.
5. Exporte a compatibilidade. Le système comptable d'entreprise, Revue Française de Comptabilité, no. 223, maio de
1991, E. Delesalle e G. Gélard, p. 75.
6. Revue Française de Comptabilite, no. 233, abril de 1992, p. 61.
7. Frente Nacional de Salvação: principal partido político após a queda do comunismo, considerado de forte
herança comunista.
8. O perito francês comptable, tal como o perito contabil romeno, não tem equivalente em inglês.
Assim, seguindo (Bocqueraz, 2001), foi aqui traduzido como perito contador.
9. Revue Française de Comptabilite, no. 233, abril de 1992.
10. Em referência à Segunda Guerra Mundial.
11. Revue Française de Comptabilite, no. 233, abril de 1992.

12. O entrevistado refere-se às tentativas de criação de um sistema contabilístico unificado de inspiração francesa em
vários países africanos, primeiro no seio da OCAM (Organisation Commune Africaine et Malgache), organização
dos países africanos de língua francesa, criada em 1965 e dissolvida em 1985.
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Lutas No Campo Contábil: Uma Leitura Geopolítica Da Reformas Contábeis Romenas

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Lutas No Campo Contábil: Uma Leitura Geopolítica Da Reformas Contábeis Romenas

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Lutas no campo contábil: uma 28(1) 143–169 © O(s)

leitura geopolítica da de reutilização de artigos:

Autor correspondente: Raluca

144 História da Contabilidade 28(1)

Sandu et ai. 145

Antecedentes gerais: uma visão histórica da Romênia e as raízes da

146 História da Contabilidade 28(1)

Figura 1. Eventos significativos entre 1989–2007 (adesão à UE e à OTAN).

Sandu et ai. 147

Colônias sem império: a geopolítica da globalização

148 História da Contabilidade 28(1)

Sandu et ai. 149

Profissão contábil, lacunas e continuidade

150 História da Contabilidade 28(1)

Sandu et ai. 151

152 História da Contabilidade 28(1)

Sandu et ai. 155

Tabela 2. Descrição da entrevista.

Código Papel do entrevistado Escopo

Tabela 3. Regulamentação romena relevante relacionada à reforma contábil (1989–2007).

156 História da Contabilidade 28(1)

OMFP 1752/2005 Adoção das diretivas contábeis da UE na lei romena

OG é a abreviação em romeno para decreto governamental.

OMFP é a abreviação em romeno para Order of the Ministry of Finance.

OUG é a abreviação em romeno para Portaria de Emergência do Governo.

O papel consultivo francês na fase inicial da reforma contábil

Sandu et ai. 157

O Système Comptable d'Entreprise

158 História da Contabilidade 28(1)

A missão consultiva à Roménia

Sandu et ai. 159

organizações profissionais; e organização de visitas em escritórios de contabilidade franceses de profissionais

Reviravoltas da reforma contábil: o papel do UK and Know-how Fund

160 História da Contabilidade 28(1)

Sandu et ai. 161

O papel dos acadêmicos de contabilidade: preenchendo a lacuna na ausência de uma profissão

162 História da Contabilidade 28(1)

Geopolítica da regulação contábil: pelas lentes da periferia

Pois então nós também não!'(IA1).

Sandu et ai. 163

164 História da Contabilidade 28(1)

Sandu et ai. 165

166 História da Contabilidade 28(1)

Declaração de conflito de interesses O(s) autor(es)

Raluca Sandu https://orcid.org/0000-0002-9279-3874

11. Revue Française de Comptabilite, no. 233, abril de 1992.

Ahrne G e Brunsson N (2006) Organizando o mundo. In: Djelic ML e Sahlin-Andersson K (eds)

Sandu et ai. 167

Barbu E (2004) L'harmonisation comptable internationale: D'un vagabondage comptable à l'autre.

168 História da Contabilidade 28(1)

Feleagÿ N (1996) Imblânzirea Junglei Contabilitÿÿ ii. Bucureÿti: Editora Economicÿ.

Sandu et ai. 169

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