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Revista de Contabilidad Revista Espanhola de Contabilidade 22 (2) (2019) 122-128

REVISTA DE CONTABILIDAD
REVISÃO DE CONTABILIDADE ESPANHOLA

revistas.um.es/rcsar

Relatórios não financeiros no setor público: alternativas, tendências e

oportunidades
Vicente MontesinosumaIsabel Bruscab
a) Universidade de Valência, Espanha
b) Universidade de Zaragoza, Espanha

bAutor correspondente. Endereço

de e-mail: ibrusca@unizar.es

ARTICLEINFO RESUMO

Historia do artigo: Nos últimos anos, surgiram diferentes modelos de informação não financeira, tanto no setor privado como no setor
Recebido em 08 de junho de 2018 Aceito em
público, que procuram complementar os tradicionais relatórios financeiros elaborados por empresas e
17 de junho de 2018 Disponível on-line em
1º de julho de 2019
administrações públicas. O objetivo fundamental destes modelos tem sido o de satisfazer o interesse dos
stakeholders, que vai além dos números constantes do balanço e da demonstração de resultados. No caso do setor
público, isso se soma ao descontentamento e desconfiança dos cidadãos em relação aos políticos e administradores
Classificação JEL: de instituições, o que torna necessário enfatizar ferramentas e estratégias que possam melhorar a transparência e a
G34 responsabilização das administrações e restaurar a confiança dos cidadãos. Portanto, este artigo destaca as
L32 diferentes alternativas de informações não financeiras que têm surgido na literatura, sua aplicação prática no setor
M14
M48 público e as oportunidades que esses modelos oferecem para o futuro. Especificamente, nos referimos a relatórios
O38 de sustentabilidade, relatórios integrados, relatórios não financeiros recentemente regulamentados para o setor
empresarial e, finalmente, relatórios populares.

Palavras-chave:
© 2019 ASEPUC. Publicado pela EDITUM - Universidad de Murcia. Este é um artigo de acesso aberto sob o
Relatórios Integrados Licença CC BY-NC-ND (http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/4.0/)
Relatórios não financeiros
Relatórios populares
Relatório de sustentabilidade

La información no financiera en el setor público: alternativas, tendências e

oportunidades
RETOMAR

Códigos JEL:
G34
En los últimos años han irrumpido con fuerza distintos modelos de informação no financiera, tanto no setor
L32 privado como no público, tratando de completar o tradicional informe financiero preparado por empresas y
M14 administraciones públicas. O objetivo fundamental dos modelos de estos foi satisfazendo os interes do
M48 conjunto amplio das partes interessadas, que vai mais todos os nmeros recogidos no equilbrio da situao e
O38 na cuenta de resultados. No caso do setor público, é um caso do setor público, é um descontento
generalizado e desconfiança de los ciudadanos hacia los políticos e administradores das instituições, lo que
hace necesario poner el acento en todas as aquellas herreccionamientas e estrategias que puedan
Palabras clave:
perfeccionar la transparencia y responsabilidad de las administraciones y reintegrar la confianza de sus
Información Integrada
Información No Financiera administrados. Por ello, en este artigo se ponen de aliviar as distintas alternativas de informação no
Información Popular financiera que han ido surgiendo na literatura, su aplicación práctica no ámbito do setor público e as
Informe de sostenibilidad oportunidades que estos modelos ofrecen para o futuro. En concreto, nos referimos à informação
disponível, a informação integrada, a informação popular e por último, al informe não regulado por
finanças em nuestra normativa para o setor empresarial.
© 2019 ASEPUC. Publicado por EDITUM - Universidad de Murcia. Este es un artículo Acesso aberto bajo la
licencia CC BY-NC-ND (http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/4.0/)

https://doi.org/10.6018/rcsar.383071
© 2019 ASEPUC. Publicado pela EDITUM - Universidad de Murcia. Este é um artigo de acesso aberto sob a licença CC BY-NC-ND (http://creativecommons.org/licenses/by-ncnd/4.0/)
 V. Montesinos, I. Brusca / Revista de Contabilidad Revista Espanhola de Contabilidade 22 (2) (2019) 122-128
Introdução
A informação constante dos relatórios anuais
tradicionais, principalmente de natureza financeira, tem-se
revelado insuficiente para responder às necessidades dos
diferentes grupos de interesse, e os relatórios de
responsabilidade social, governo societário e
sustentabilidade têm surgido como complemento
fundamental do relato financeiro. Esses relatórios são uma
ferramenta útil para a prestação de contas de uma
perspectiva que ultrapassa o quadro estritamente
financeiro, abrangendo áreas como social ou ambiental.
Estas informações tornaram-se mais relevantes com a crise
financeira, as alterações climáticas e outros acontecimentos
que têm realçado a importância de contribuir para a
sociedade não só a nível económico mas também social e
ambiental, procurando assim dar resposta aos escândalos
que têm ocorrido em algumas empresas.
Nos últimos anos, surgiu uma tendência que propõe a
integração de diferentes tipos de informação em um mesmo
relatório, dando origem ao conceito de informação integrada.
Alguns autores consideram que reflete uma mudança de
paradigma ou que pode até ser o fim da contabilidade (Lev e
Gu, 2016) Em 2013, o International Council for Integrated
Information (IIRC) publicou o quadro conceptual de informação
integrada, que visa definir os conceitos fundamentais e servir
de guia para a implementação do relato integrado na prática.
No setor público, a insuficiência de informações financeiras é
reconhecida mesmo em pronunciamentos conceituais (
Governmental Accounting Standards Board, 1994; Conselho
Internacional de Contabilidade do Setor Público-IPSASB, 2014),
recomendando a elaboração de relatórios e indicadores de
desempenho como complemento das demonstrações
financeiras tradicionais. Parece, portanto, que os conceitos e a
filosofia desses modelos de informação podem ser apropriados
para entidades do setor público, que agora mais do que nunca
precisam fornecer informações aos cidadãos e implementar
mecanismos de transparência para recuperar a confiança dos
cidadãos e legitimar seus governos. Em suma, o relatório
integrado pode reforçar o objetivo da transparência
informativa, destacando a capacidade das entidades como
agentes geradores de valor económico e riqueza para a
sociedade em geral. No entanto, são poucas as entidades do
setor público não empresarial que tiveram a iniciativa de
implementar um relatório integrado. Este pode ser um desafio
futuro para as administrações públicas,
Este breve artigo tem como objetivo analisar, em
primeiro lugar, os relatórios de sustentabilidade,
destacando sua origem e o desenvolvimento que tiveram
na prática. Em segundo lugar, analisa-se o arcabouço
conceitual da informação integrada elaborado pelo IIRC,
bem como em que medida esse arcabouço pode ser
aplicado a entidades do setor público e as adaptações que
se fizerem necessárias. Em terceiro lugar, dada a recente
introdução da declaração de informação não financeira no
setor empresarial, este artigo refere-se à sua aplicação no
domínio das administrações públicas. Em quarto lugar, o
artigo faz uma breve análise da elaboração de relatórios
populares, nos quais o relatório não financeiro, a
sustentabilidade e o relato integrado poderiam ser
introduzidos. Para cada uma dessas alternativas,
O artigo está estruturado da seguinte forma: após esta introdução,
na seção 2 nos referimos à conveniência e aos desafios futuros que as
informações não financeiras podem representar para o setor público.
Depois disso, temos as seções dedicadas a sustentabilidade e in
123
relatórios integrados, demonstrações não financeiras e relatórios
populares. O trabalho termina com um resumo das principais
conclusões.
A relevância da informação não financeira no setor
público
Os sistemas de gestão das administrações públicas têm sido
objeto de um debate contínuo nos últimos anos, acentuado
pelos recentes escândalos de corrupção ocorridos a nível
internacional. Esta situação exige que as administrações façam
melhorias na transparência para cumprir os objetivos de
gestão e responsabilização eficientes, com benefícios positivos
para ganhar legitimidade. Os cidadãos perderam a confiança
em seus governos e estes precisam aumentar sua
confiabilidade. Estas circunstâncias mostram que as
administrações públicas podem beneficiar de qualquer
iniciativa com objetivos de responsabilização, entre as quais a
preparação e divulgação de informação não financeira.
A informação não financeira tem sido considerada parte
integrante dos relatórios anuais das administrações públicas desde
as primeiras iniciativas de normalização dos relatórios anuais. Em
1994, o órgão de padronização contábil dos Estados Unidos, o
Governmental Accounting Standards Board (GASB), emitiu um
pronunciamento que incluía a necessidade de completar as
informações financeiras das administrações públicas com
informações não financeiras, o que permitiria informar sobre os
esforços e realizações do serviço (GASB, 1994) Essas informações,
geralmente coletadas no conceito anglo-saxão de "relatórios de
desempenho" ou "indicadores de desempenho", têm recebido
grande interesse, tanto na regulamentação quanto na literatura, e
a maioria dos conselhos de normas contábeis reconheceram que
deveriam fazer parte dos relatórios anuais . Por exemplo, o Guia de
Práticas Recomendadas nº 3 do International Public Sector
Accounting Standards Board (IPSASB, 2015), em que se recomenda
às administrações públicas que incluam no seu relatório anual
informação sobre o seu desempenho em termos de economia,
eficiência e eficácia. Em Espanha, o Plano Geral de Contabilidade do
Sector Público exige também que as administrações públicas, e em
particular todas as autarquias locais com mais de 50.000
habitantes, publiquem indicadores de economia, eficiência e
eficiência na prestação de serviços, nas notas às demonstrações
financeiras. Esses indicadores, portanto, fazem parte das
informações não financeiras.
Neste artigo, no entanto, queremos expandir o conceito de
informação não financeira para incluir aspectos sociais, ambientais
e de governança, que estão tradicionalmente incluídos na ideia de
informação não financeira no setor empresarial (Flores et al., 2012)
As administrações públicas prestam serviços sem compensação
direta e financiados através de impostos, e têm como principal
objetivo a busca do bem-estar social dos seus cidadãos, em todas
as áreas, para as quais devem ter políticas ativas que lhes
permitam cumprir suas obrigações de prestação de serviços com
responsabilidade, inclusive aspectos sociais e ambientais. Além
disso, devem comunicar os resultados desses processos às partes
interessadas e demonstrar o valor sustentável dos serviços
prestados. A informação tradicional também foi revelada como
insuficiente a este respeito (IPSASB, 2015), porque os objetivos das
administrações vão além do estritamente financeiro. Portanto, a
informação não financeira pode se tornar um desafio futuro para
as administrações públicas (Katsikas et al., 2016)
O cumprimento deste requisito de disponibilização de informação
não financeira pode ser alcançado através de diferentes ferramentas e
estratégias, que também evoluíram ao longo do tempo. Há muitos
anos, os pioneiros dessas iniciativas no ramo
124 V. Montesinos, I. Brusca / Revista de Contabilidad Revista Espanhola de Contabilidade 22 (2) (2019) 122-128
setor propôs a elaboração de relatórios de responsabilidade
social e relatórios de sustentabilidade, cujo objetivo é
completar as informações contidas no relatório financeiro com
aspectos sociais e ambientais. Os conceitos evolução ecente destes
rumo à informação integrada revelaram ção, que gerou
grande interesse por parte das instituições ànd pesquisadores, liderou
proposta de integrar as duas informações nciais e não financeiros
finas em um relatório integrado. ção Na Espanha, o
estabeleceu a obrigação de informações regulamento publica não
para algumas empresas, refletindo financeiro ectado em um
relatórios não financeiros. Este artigo comunicado de revisão deste
apresenta alternativas e suas aplicações ação no campo da publicação
práticas. Também nos referimos a o relatório popular seja-
causa do interesse que vem recebendo em alguns países pela
divulgação de informações financeiras e não financeiras para partes
interessadas específicas, como os cidadãos.
Vale ressaltar que as tecnologias da informação também
permitem avanços importantes na divulgação da informação e
na comunicação com as partes interessadas e a internet tem se
mostrado uma ferramenta útil. Atualmente, a maioria das
administrações divulga informações socioambientais em seus
sites, mas essa opção não é abordada especificamente no
artigo, pois o objetivo é estudar a elaboração de relatórios não
financeiros e não apenas a divulgação de informações.
Relatórios de responsabilidade social e sustentabilidade no
setor público
O conceito de Responsabilidade Social surgiu no meio
empresarial na década de 1950, mas vem ganhando relevância
desde a década de 1990, principalmente com a globalização e
internacionalização de empresas e alguns escândalos ambientais.
O importante é que a empresa crie valor para todos os grupos
afetados pela sua atividade e não apenas para os acionistas e
investidores. Os relatórios de responsabilidade social /
sustentabilidade, nasceram como um instrumento de prestação de
contas desta responsabilidade da empresa para com os grupos de
interesse, adquirindo assim especial relevância os aspectos sociais
e ambientais.
Para promover e até padronizar esses relatórios de
sustentabilidade, a Global Reporting Initiative (GRI) foi criada em
1997. Desde então, vem emitindo diversas diretrizes e
recomendações para a elaboração de relatórios de
sustentabilidade. Atualmente, o Guia G4 para a preparação de
relatórios de sustentabilidade (GRI, 2013) está sendo usado por
muitas empresas para preparar seus relatórios de sustentabilidade
e se tornou uma ferramenta útil para alcançar a comparabilidade
de informações sustentáveis. Em 2018, o Global Sustainability
Standards Board (GSSB) foi criado para emitir os Padrões GRI.
Os objetivos e abrangência destes relatórios de sustentabilidade
são plenamente aplicáveis no campo da administração pública e,
de fato, a própria GRI publicou em 2005 uma versão piloto do Guia
G1 para Órgãos Públicos com o objetivo de analisar aspectos
específicos do setor. As diretrizes subsequentes não incluíram mais
aplicações específicas para o setor público, por entender que seus
pronunciamentos eram integralmente aplicáveis a entidades sem
fins lucrativos e públicas, conforme estudo realizado pela Comissão
GRI na Austrália.
No entanto, diversos estudos confirmam que a elaboração de
relatórios de sustentabilidade não tem sido generalizada no setor
administrativo público, com exceção de alguns países. OGRI (2010)
realizaram um estudo para verificar o grau de implementação de
relatórios em órgãos governamentais e concluíram que "a
informação sustentável ainda é incipiente no setor público (apenas
1,7% dos relatórios publicados na GRI em 2009 são entidades
públicas". Austrália e Nova Zelândia são os países em
quais esses relatórios receberam a maior aceitação. Atualmente,
13.323 entidades depositam seus relatórios de sustentabilidade na
base de dados GRI, das quais 244 correspondem a públicos.
entidades (1,8%). Dentro Além disso, a maioria deles são empresas públicasi-25
entidades ness. Somente correspondem às administrações locais, s conforme
distribuído por região mostrado na Tabela 1.
tabela 1
Relatórios de sustentabilidade de lo entidades cal no GRI
Região Número total
Europa 7
Oceânia 8
América do Norte 8
América latina 1
Ásia 1
Total 25
Fonte: Banco de dados GRI (2019).
No entanto, deve-se mencionar que as universidades públicas
não foram incluídas no grupo dos órgãos públicos, pois possuem
uma categoria própria. No total, 152 universidades publicaram
seus relatórios na base de dados GRI, alguns dos quais públicos.
Em particular, 13 universidades espanholas depositaram um
relatório de sustentabilidade, dos quais 6 são públicos. No entanto,
apenas a Universidade de Cádiz publica seu relatório de
sustentabilidade de forma regular e contínua no banco de dados
GRI. Seguem-se as universidades da Cantábria e a International de
Andalucia, que embora não a publiquem anualmente, mantêm viva
essa estratégia.
No caso das entidades locais, das 7 entidades europeias que
publicaram o seu relatório de sustentabilidade, uma delas
corresponde a uma autarquia local espanhola, a cidade de
Valência, que registou o seu relatório de 2009. No entanto, o
fato de o governo não ter mantido a elaboração do relatório
periodicamente pode indicar que foi um impulso esporádico
motivado pela moda do momento ou pelo envolvimento de
alguns responsáveis da área. Em uma busca na web,
encontramos apenas os relatórios dos municípios de Huesca
(2015) e Torrent (2015-2016). Por outro lado, na Comunidade
Valenciana, foi criada em 2001 uma rede de municípios
valencianos para a sustentabilidade e vários municípios
lançaram iniciativas para a preparação de relatórios de
sustentabilidade.
Pode dizer-se, portanto, que em Espanha a elaboração de
relatórios de sustentabilidade não tem penetrado no domínio das
administrações públicas. Na verdade, isso fica evidente no trabalho
realizado porNavarro et al., (2010) para as 55 maiores entidades
locais, onde os autores notam que estas entidades não divulgam
formalmente Relatórios de Responsabilidade Social Empresarial
(RSE), embora todas divulguem nas suas páginas web certas
informações que, juntamente com os seus compromissos de RSE,
chegam a 40% de o total de itens definidos de acordo com as
propostas GRI. Da mesma forma, o trabalho deAbellán Giménez et
al., (2017), focado exclusivamente em 4 municípios da região de
Murcia, confirma que os indicadores sociais e ambientais não são
divulgados por essas administrações locais.
Por último, é relevante referir que o Despacho ESS /
1554/2016, de 29 de setembro, regula o procedimento de
registo e publicação dos relatórios de responsabilidade social e
sustentabilidade das empresas, organizações e administrações
públicas em Espanha. Até o momento, apenas 129 entidades
depositaram seus relatórios. O único governo que depositou
seu relatório é o Governo de La Rioja de 2018, embora seu
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os conteúdos não atendem aos padrões da GRI ou da
literatura acadêmica, nem às recomendações do próprio
regulamento.
Relatórios integrados
O relato integrado surgiu no setor empresarial com o objetivo
de adotar uma abordagem holística para as empresas, com foco no
processo de criação de valor dentro das empresas. Esta iniciativa
visa integrar relatórios financeiros, sustentáveis e de governança
corporativa.Eccles et al., (2012) destacam que a informação
integrada permite envolver os stakeholders na gestão estratégica
da empresa, ao mesmo tempo que melhora a qualidade da
informação e o posicionamento da empresa na sustentabilidade.
O objetivo principal de um relatório integrado, de acordo
com o IIRC (2013), é explicar aos investidores e outras partes
interessadas como uma organização cria valor ao longo do
tempo. O principal argumento é que os relatórios atuais
oferecem uma visão parcial e desconexa dos resultados
obtidos pelas empresas, sem qualquer visão das interligações
entre riscos, oportunidades e estratégias. Na verdade, fala-se
de uma nova era para a informação (Flores et al., 2012),
embora o relatório integrado seja voluntário na maioria dos
países. Destaca-se a exceção da África do Sul, onde é
obrigatório para as empresas públicas e privadas listadas em
bolsa, tornando-se líder na aplicação do relato integrado. O
IIRC considera que a informação integrada deve ser, mais do
que um sistema de informação, uma abordagem integrada do
pensamento, com mudanças na forma de governança e na
gestão estratégica da organização. Quanto mais internalizada a
abordagem integrada na organização, mais fácil será a
elaboração do relatório integrado e melhor será sua qualidade.
O IIRC elaborou a estrutura conceitual de relatórios
integrados (IIRC, 2013), com o objetivo de alcançar a sua
comparabilidade e padronização, estabelecendo um conjunto
de conceitos fundamentais e princípios básicos que devem ser
seguidos para a efetiva implementação da informação
integrada (Adams, 2013) Este quadro conceptual foi
desenvolvido considerando o contexto das empresas e pode
ser utilizado por empresas de qualquer dimensão, mas o
próprio IIRC indica que também pode ser aplicado, com as
devidas adaptações, a entidades sem fins lucrativos e de
âmbito setor público.
Posteriormente, o Chartered Institute of Public Finance
and Accountancy (CIPFA) do Reino Unido, juntamente com o
IIRC (2016), publicou um guia para a aplicação do relato
integrado no setor público, em que se destacam as
seguintes vantagens para a informação integrada no setor
público:
a) Aumentar a prestação de contas às partes interessadas e grupos
de interesse. Os relatórios integrados podem ajudar as entidades a
atender aos requisitos de responsabilidade. Um relatório integrado
fornece informações sobre a natureza e a qualidade do relacionamento
da organização com seus principais stakeholders, incluindo
informações sobre a adequação dos serviços prestados às necessidades
e aos interesses dos cidadãos. Um relatório integrado visa beneficiar
todas as partes interessadas na criação de valor na organização,
incluindo colaboradores, destinatários de serviços, fornecedores,
reguladores, gestores e políticos.
b) Servir de guia para a prestação de serviços sustentáveis,
visto que o relatório integrado proporciona uma visão
estratégica da organização, evidenciando a utilização dos
recursos e a sua inter-relação com os resultados obtidos numa
perspetiva ampla, que inclui a perspetiva socioambiental .
125
c) Permitir a adoção de uma orientação de longo prazo na
gestão, uma vez que devem comunicar não só os resultados de
suas ações agora, mas também os impactos futuros que
podem ter. Por exemplo, o relatório integrado deve relatar as
atividades da organização para criar valor a curto, médio e
longo prazo. Isto incluirá a criação de valor para os grupos
interessados, com especial atenção para os cidadãos.
Em suma, esta nova orientação pretende criar "uma
abordagem holística à tomada de decisão, que se centra na
criação de valor a curto, médio e longo prazo; definição de
objetivos e estratégias mais robustos e integrados;
consideração dos riscos e oportunidades de a organização no
processo de tomada de decisão; melhor compreensão do
processo de prestação de serviços e identificação de possíveis
lacunas no processo; maior ligação da comunicação interna e
externa ”(CIPFA, 2016, p. 20).
Esses benefícios e vantagens mostram que esta
abordagem da informação pode ser muito útil para as
administrações públicas. As entidades do setor público
devem oferecer serviços sustentáveis do ponto de vista
econômico, social e ambiental. Comunicar como eles
conseguem isso e em que medida podem continuar a fazê-
lo no futuro é fundamental para uma responsabilidade e
transparência eficazes. Além disso, um dos principais
desafios da informação integrada é que procura estreitar as
relações entre gestores e stakeholders, envolvendo-os na
gestão estratégica e no processo de criação de valor, o que
é especialmente relevante no caso dos entes públicos, onde
o empenho e a participação dos cidadãos são fundamentais
para o sucesso da gestão dos serviços públicos.
O relatório integrado visa explicar como a organização cria valor ao
longo do tempo, por isso pode ser uma ferramenta para introduzir a
gestão baseada em valor. O relatório deve fornecer informações sobre
a estratégia da organização e como ela se relaciona com sua
capacidade de criar valor ao longo do tempo.
O processo de criação de valor apresenta algumas peculiaridades
no campo das administrações públicas, devido ao tipo de atividade
que desenvolvem. Na gestão baseada na criação de valor, o
importante é como as decisões geram valor e benefício, tanto para
a organização quanto para seus stakeholders (Moore, 2000) Um
dos problemas do setor público é justamente que a gestão
estratégica não está suficientemente desenvolvida (Kearns, 1994),
de forma que a apresentação de relatórios integrados oferece uma
ferramenta que pode melhorar a gestão das organizações.
De acordo com Moore (1995), a criação de valor no setor
público consiste em atender às necessidades e demandas dos
cidadãos. Isso deve ser visto de duas perspectivas:
1) As necessidades dos cidadãos devem ser a base para definir o
que a administração pública deve produzir. Quando a organização
pública produz bens ou serviços que têm um impacto para resolver
os problemas públicos identificados, eles criarão valor público. Na
opinião do autor, está diretamente relacionado à satisfação dos
usuários dos bens ou serviços produzidos.
2) Também é importante considerar como os serviços devem ser
prestados. Ou seja, a organização deve utilizar os recursos públicos
da melhor forma possível para atender às demandas dos cidadãos.
Em suma, Moore (1995) propõe que o valor público seja criado
quando as necessidades dos cidadãos são satisfeitas e servidas de
forma eficiente.
126 V. Montesinos, I. Brusca / Revista de Contabilidad Revista Espanhola de Contabilidade 22 (2) (2019) 122-128
O desenvolvimento de um sistema de relatório integrado
deve ser acompanhado por um sistema de gestão que enfoca a
missão da organização (Kaplan, 2001, Ebrahim, 2003) Este
sistema permite a definição de estratégias e ações. O plano
estratégico deve ser baseado na criação de valor para cada
parte interessada e aumentando-o durante o processo (Moore,
2000), que pode ajudar os líderes a definirem o conceito de
gestão estratégica de forma mais adequada (Kong, 2008) Isso
também requer a definição dos recursos ou capitais disponíveis
que permitem que a missão seja cumprida de acordo com as
estratégias definidas.
Informação integrada ainda é um conceito inovador, com
excelentes oportunidades para o setor público, mas pouco
estendido na prática. O IIRC criou uma "Rede de pioneiros no setor
público", para a qual o Banco Mundial, o Programa das Nações
Unidas para o Desenvolvimento, a City of London Corporation, a
City of London, o Audit Office of Wales e os departamentos
governamentais dos Estados Unidos Reino se juntou. No entanto,
não há muitas informações sobre essas experiências.
É no domínio das empresas públicas onde tem tido maior
acolhimento (Garde e López, 2016), e entre as entidades que
aderiram a esta nova iniciativa estão, por exemplo, os Correios
da Nova Zelândia, a empresa italiana do setor da energia ENI
ou a empresa russa de energia atômica Rosatom (Manes Rossi,
2017). Também nas universidades públicas já existem alguns
exemplos de informação integrada (Brusca et al., 2018) Na área
de entidades locais, encontramos apenas o relatório integrado
das cidades de Varsóvia, na Polônia, Sasso Marconi na Itália, e
Instanbul Distric de Kadköy na Turquia.
O balanço não financeiro no setor público
A adoção da Diretiva 2014/95 / UE do Parlamento Europeu e do
Conselho, de 22 de outubro de 2014, que altera a Diretiva 2013/34 /
UE no que diz respeito à divulgação de informações não financeiras
e de diversidade por certas grandes empresas e grupos, foi uma
desafio para os Estados membros. Em Espanha, foi iniciada a
transposição da directiva através do Real Decreto-Lei 18/2017, de
24 de novembro, que altera o Código Comercial, o texto revisto da
Lei das Sociedades de Capitais aprovado pelo Real Decreto
Legislativo 1/2010, de 2 de julho , e Lei 22/2015, de 20 de julho, de
Auditoria de Contas, no que se refere à informação não financeira e
à diversidade.
Posteriormente, a Lei 11/2018, de 28 de dezembro, que
altera o Código Comercial, o supracitado texto da Lei das
Sociedades de Capitais modificada pelo Real Decreto
Legislativo 1/2010, de 2 de julho, e a Lei de Auditoria de Contas
de 2015, com No que diz respeito à informação não financeira e
à diversidade, incorpora integralmente a Diretiva 2014/95 / UE
do Parlamento Europeu e do Conselho na legislação espanhola.
A lei exige que certas empresas, quer pelo seu porte, quer
por se tratarem de entidades de interesse público, elaborem
uma demonstração de informação não financeira, na qual deve
ser descrito o modelo de negócio da empresa.
A declaração de informações não financeiras também deve
incluir as seguintes informações: I. Informações sobre questões
ambientais, como poluição, economia circular e prevenção e gestão
de resíduos, uso sustentável de recursos, mudanças climáticas e
medidas tomadas para preservar ou restaurar a biodiversidade, e
impactos causados por atividades ou operações em áreas
protegidas.
II. Informações sobre questões sociais e de pessoal, incluindo
informações sobre emprego, organização do trabalho, saúde e
segurança, relações sociais, treinamento, acessibilidade universal
para pessoas com deficiência e igualdade.
III. Informações sobre o respeito pelos direitos humanos.
4. Informações relacionadas ao combate à corrupção e ao
suborno: medidas tomadas para prevenir a corrupção e o suborno
e combater a lavagem de dinheiro, bem como informações sobre
contribuições a fundações e entidades sem fins lucrativos.
V. Informações sobre a sociedade, que incluem os compromissos da
empresa com o desenvolvimento sustentável, a inclusão das questões
sociais, da igualdade de gênero e das questões ambientais na política
de compras; consideração da responsabilidade socioambiental nas
relações com fornecedores e subcontratados; sistemas de supervisão e
auditorias e seus resultados.
Além disso, a lei exige que as informações incluídas nas
demonstrações não financeiras sejam verificadas por um especialista
independente.
Esta demonstração não financeira abre uma nova era na
informação das empresas e na sua verificação. E a questão é se
deve ser estendido também às administrações públicas. Estas
entidades não têm obrigação de elaborar relatório de gestão pelo
que, em princípio, pode parecer desnecessário requerer esta
demonstração de informação não financeira.
Como foi argumentado no artigo, as administrações públicas
têm um papel importante no processo de mudança em direção ao
desenvolvimento sustentável. E isso implica que devem
desenvolver políticas ativas, internas e externas, para que a gestão
seja feita de acordo com os princípios do desenvolvimento
sustentável e promova a cultura ambiental. A ação nestas áreas
requer o desenvolvimento, em paralelo, de uma estratégia de
desenvolvimento sustentável por parte das administrações e a
implementação de sistemas internos de gestão ambiental
adequados.
Portanto, esta nova demonstração não financeira também tem
um lugar no setor público e oferece oportunidades para as
administrações serem responsáveis de uma perspectiva global,
integrando a sustentabilidade social, ambiental e econômica. Nos
próximos anos, algumas administrações desenvolverão iniciativas
neste sentido, devendo estas ser alargadas e melhoradas em todas
as administrações, respondendo aos desafios propostos pela União
Europeia. De fato, na Conferência das Nações Unidas sobre Meio
Ambiente e Desenvolvimento (UNCED), realizada no Rio de Janeiro
em 1992, ficou acertado que cada Estado, cada Região e cada
Entidade Local elaborariam sua própria estratégia de
desenvolvimento sustentável, na Agenda Local 21, cujo objetivo é
promover o desenvolvimento sustentável.
A integração da informação não financeira no relatório anual
permitirá integrar toda a informação num mesmo documento,
objetivo prosseguido com informação integrada, e oferecer
oportunidades ao setor público.
A reportagem popular e a reportagem dos cidadãos
Nos Estados Unidos e no Canadá, o conceito de relatório
popular, entendido como informação dirigida ao cidadão, se
enraizou e sua apresentação deve ser baseada em critérios um
pouco diferentes do relatório financeiro tradicional (Biondi e
Bracci, 2018), que é demasiado longo e pouco compreensível
para os cidadãos que não são especialistas em contabilidade.
Essa iniciativa surgiu no final da década de 1990 nos Estados
Unidos (Carpenter e Sharp, 1992) e foi desenvolvida com o
apoio de três organizações: o Governmental Accounting
Standards Board (GASB), a Association of Governmental
Accountants (AGA) e o Government Financial Associação de
Oficiais (GFOA). Em todos os casos, essas informações são
complementares ao relatório financeiro anual.
Essas organizações propuseram diferentes alternativas para
o relatório, embora todas tenham o objetivo comum de
aumentar a transparência e a responsabilização dos anúncios.
 V. Montesinos, I. Brusca / Revista de Contabilidad Revista Espanhola de Contabilidade 22 (2) (2019) 122-128
ministérios, preparando um relatório que seja compreensível
para os cidadãos e permita a responsabilização de diferentes
perspetivas. O GFOA propõe um Relatório Financeiro Popular, o
GASB o Relatório de Esforços e Realizações de Serviços e a AGA
um relatório para os cidadãos que contém as informações mais
relevantes para eles de uma forma clara e fácil de entender. De
referir, por exemplo, que a AGA estabeleceu um prémio para
os melhores Relatórios de Esforços e Realizações na prestação
de serviços com base nos critérios do GASB.
Outro tipo de relatório preparado para os cidadãos são as
Cartas de Serviços (Gimeno, 2017), que são relatórios
específicos nos quais a entidade informa os cidadãos sobre os
serviços que presta, as condições em que são dispensados, os
compromissos e padrões de qualidade que assume e os
direitos que os assistem em relação a esses serviços. Este tipo
de relatório está sendo usado em Espanha por muitas
administrações públicas e a principal diferença com o relatório
popular é que se concentra principalmente nos serviços
prestados, mas não avalia a eficiência dos serviços.
O objetivo final da informação popular é a elaboração de um
relatório breve, mas capaz de conter com clareza todas as
informações que permitam ao cidadão compreender e avaliar a
gestão realizada pela administração. Essas informações podem
ser financeiras, gerenciais, sociais ou ambientais e podem usar
formatos de apresentação mais visuais, como tabelas, gráficos,
etc.
Embora esses relatórios sejam difundidos nos Estados Unidos
(aproximadamente 75% das entidades locais os elaboram
periodicamente de acordo com o trabalho de Yusuf et al., 2013) e
no Canadá, teve menos difusão na Europa, embora haja cada vez
mais países que optam por divulgar informações claras e
compreensíveis para os cidadãos, acompanhando o tradicional
relatório financeiro com algumas explicações e gráficos que
tornam a informação compreensível para não - especialistas em
contabilidade. No entanto, ainda há um longo caminho a percorrer
e será, sem dúvida, um desafio para as nossas administrações no
futuro, uma vez que os métodos de responsabilização utilizados
atualmente são de difícil compreensão pelos cidadãos.
Conclusões
A transparência e a responsabilização das administrações
passou a ser um dos objetivos dos administradores e gestores de
fundos públicos. Isso requer que informações econômicas, mas
também sociais e ambientais sejam fornecidas e que sejam
compreensíveis e claras para os usuários. No entanto, a elaboração
de relatórios de sustentabilidade é uma prática pouco difundida
nas administrações públicas, apesar de todos os benefícios que lhe
são reivindicados, tanto para as empresas como para as
administrações.
De fato, há uma grande consciência da importância de
reportar os aspectos socioambientais por parte das
administrações, sendo que algumas delas já utilizam a web
para divulgá-los. No entanto, para fins operacionais, pode ser
considerado mais útil que esta informação seja apresentada
em conjunto num relatório, do qual uma boa opção é o
relatório integrado.
O relato integrado adota uma orientação holística e global
para a informação, com o objetivo de superar as lacunas dos
modelos tradicionais, focados na informação financeira, e a
fragmentação da informação em diferentes tipos de relatórios,
como financeiros, sociais e ambientais. Mas para além de
integrar todas as informações relevantes num único relatório, a
informação integrada visa introduzir uma mudança na cultura
organizacional, de forma que o eixo em que gira a estratégia
da empresa seja o processo de criação de valor.
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Entre as mudanças buscadas com este novo modelo estão a utilização
de informações estratégicas (econômicas, sociais e ambientais) na
tomada de decisões do dia a dia e o fortalecimento do relacionamento
com os diferentes públicos de relacionamento.
As administrações públicas são responsáveis pela prestação
de serviços públicos aos cidadãos e têm a obrigação de os
prestar de forma eficiente e sustentável. Isso implica cuidar dos
recursos disponíveis, não só financeiros, mas também naturais.
O processo de criação de valor de uma administração pública
apresenta algumas características próprias, mas isso não
impede a aplicação do quadro conceitual de relato integrado
elaborado pelo IIRC, com possíveis adaptações mínimas
decorrentes das características específicas dessas entidades.
Actualmente, a informação integrada ainda é voluntária para
o sector administrativo público e são poucas as administrações
que tomaram qualquer iniciativa, apesar das recomendações
de instituições como o CIPFA e o Financial Directors Group das
universidades britânicas.
Acadêmicos e pesquisadores veem neste novo modelo uma
oportunidade clara de melhorar o desempenho e a
responsabilidade das administrações públicas. Estas circunstâncias
permitem esclarecer que a informação integrada pode ser vista
como um desafio futuro para as administrações públicas, tanto a
nível nacional como internacional, com claras implicações também
na área da auditoria de contas e desempenho público.
Fazendo eco da importância destas novas abordagens, a União
Europeia tem exigido a publicação de informação não financeira por
parte de grandes empresas e entidades de interesse público, o que tem
gerado várias iniciativas nos países membros. Em Espanha, as
demonstrações não financeiras fazem parte dos relatórios anuais,
consolidados e individuais, das empresas que ultrapassam os limites
regulamentares. Este relatório não financeiro é perfeitamente aplicável
às administrações públicas e é muito provável que seja sujeito a um
desenvolvimento regulamentar.
Outra alternativa que oferece oportunidades para melhorar
a transparência e responsabilização das administrações é a
preparação de um relatório dirigido aos cidadãos, no qual os
aspectos financeiros, sociais e ambientais devem ser
apresentados de forma clara e compreensível. Este é, sem
dúvida, um caminho a percorrer, mas que pode renovar a
relação entre a administração e os cidadãos e aumentar a sua
confiança.
Reconhecimentos
Os autores agradecem o apoio financeiro da Generalitat
Valenciana AICO / 2017/092
Conflitos de interesse
Os autores declaram não haver conflito de interesses.
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