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Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379

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Contabilidade, Organizações e Sociedade

página inicial da revista: www.elsevier.com/locate/aos

Os campos culturais das práticas contábeis: institucionalização e

mudanças contábeis para além da organização.
a
Keith Robson , Mahmoud Ezzamel b, *
a
HEC Paris, 1, rue de la Liberation, 78351, Jouy-en-Josas CEDEX, França b
Universidade IE, Calle de Maria de Molina, 31, 28006, Madrid, Espanha

informações do artigo abstrato

Historia do artigo: O interesse da pesquisa na institucionalização da contabilidade aumentou consideravelmente nos últimos vinte anos.
Recebido em 18 de outubro de 2019
Muito desse trabalho foi ocupado com regulamentos e normas profissionais, muitas vezes em ambientes de firmas individuais. No
Recebido em forma revisada
entanto, os espaços sociais ao redor, ou seja, os campos institucionais, e além das corporações, agências reguladoras e
9 de fevereiro de 2022
organizações profissionais são importantes no processo de inovação e transformação da contabilidade. Este artigo chama a
Aceito em 2 de maio de 2022
atenção para esses espaços sociais ao desenvolver o conceito de campos culturais das práticas contábeis como uma análise em
Disponível online em 24 de junho de 2022
nível de campo institucional que até agora tem sido relativamente negligenciada na literatura contábil. Ao desenvolver este conceito,
delineamos como definimos e caracterizamos os campos culturais, enfatizando seu caráter cultural-cognitivo, sua falta de
Palavras-chave:

Processos culturais-cognitivos
governança formal, sua dispersão e o espaço social variável que podem habitar (desde campos tecnológicos limitados até a
campo institucional 'cultura mundial' global Meyer, 2009; Lechner & Boli, 2005). Nosso termo 'campos culturais' faz referência tanto aos processos
Campos culturais das práticas contábeis mais amplos em nível de campo que não são capturados por um foco em normas profissionais e regulamentações estaduais,
mudança de contabilidade quanto ao caráter 'cognitivo cultural' dos processos em nível de campo cultural que argumentamos merecer uma consideração
mais ampla em pesquisas contábeis. Identificamos três características interligadas dos campos culturais das práticas contábeis: os
locais dispersos da produção cultural da contabilidade; as lógicas diversas, mutáveis e hibridizadas; e o papel de árbitros de
gostos e portadores de 'melhores práticas'. Baseamo-nos nessas características principais para discutir e oferecer exemplos de
pesquisa em contabilidade que abordariam esses processos de desenvolvimento e institucionalização da contabilidade.

© 2022 Elsevier Ltd. Todos os direitos reservados.

1. Introdução espaço conceitual para considerar as implicações de novas formas de institucionalização.

Quando Burchell et al. (1980) levantou pela primeira vez a questão dos múltiplos
“papéis da contabilidade nas organizações e na sociedade”. ibid.: 10) que estruturaram
as ideias, teorias e métodos trazidos para a pesquisa em contabilidade. Entre essas
reivindicações de funcionalidade, não menos importante estava a suposição de uma
“essência” de tomada de decisão racional para as práticas de contabilidade (Miller &
Napier, 1993). Burchell et ai. (1980: 7) foi, talvez, o primeiro artigo contábil a apontar
seriamente a questão de como os locais de mudança contábil estavam cada vez mais
distantes daqueles das práticas contábeis, apontando para uma
Seguindo o trabalho seminal de Meyer e Rowan (1977) e DiMaggio e Powell (1983/1991),
e suas explorações fundadoras da Teoria Neoinstitucional (NIT daqui em diante), o
interesse de pesquisa na institucionalização da contabilidade aumentou
consideravelmente nos últimos vinte anos ( Scapens & Bromwich, 2010) com edições
especiais de periódicos contábeis (por exemplo, Management Accounting Research,
2018). Desde então, muitos estudos examinaram os processos de institucionalização
da contabilidade de maneiras que tentaram romper com a suposição de imperativos fixos
para a contabilidade.

Partindo dos princípios fundamentais da pesquisa neo-institucional, a motivação

para este artigo é conceitual. Partindo da premissa de que muitas instituições têm bases
em um conceito cultural-cognitivo do 'tomado como certo' (Meyer & Rowan, 1977; Scott,
2005), relacionamos isso ao conceito de campos institucionais e à variedade de formas
que tais campos podem assumir. Nosso objetivo é especificar e desenvolver o conceito
de campos culturais das práticas contábeis como uma forma de análise em nível de
* Autor correspondente.
Endereços de e-mail: robson@hec.fr (K. Robson), Mahmoud.Ezzamel@ie.edu (M. Ezzamel).
campo. A motivação específica para isso é

https://doi.org/10.1016/j.aos.2022.101379
0361-3682/© 2022 Elsevier Ltd. Todos os direitos reservados.
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K. Robson e M. Ezzamel
fundamentado na observação de que os estudos de campo até agora foram pouco
abordados na literatura contábil que se baseou no NIT, ou, pelo menos, foram
amplamente utilizados de maneiras que enfatizam as influências profissionais e
regulatórias. Nosso objetivo é destacar como e por que a pesquisa contábil pode
tomar um rumo mais cultural-cognitivo.
A pesquisa contábil informada pelo NIT tem dado muita atenção à
compreensão da contabilidade como uma instituição e sua legitimidade (por
exemplo, Dillard et al., 2004; Richardson, 1987); a formação da profissão e a
dinâmica do trabalho profissional (Covaleski et al., 2003; Hunt III e Hogler, 1993;
Loft, 1986; Walker, 1995), o desenvolvimento da definição de padrões de relatórios
financeiros e regulamentos contábeis (Bealing et al. , 1996; Carpenter & Feroz,
2001; Young, 2006); as intersecções entre ideias políticas e simbolismo, e práticas
orçamentais (Basu et al., 1999; Covaleski & Dirsmith, 1983, 1988); lógicas
institucionais alternativas (por exemplo, Ezzamel et al., 2012; Kaufman &
Covaleski, 2019; Quattrone, 2015; Vamosi, 2000); escolha estratégica e
concepção de sistemas de controle e medidas de desempenho (por exemplo,
Abernathy & Chua, 1996; Modell, 2001, 2003; Soin et al., 2002); e, mais
recentemente, o empreendedorismo institucional (Sharma et al., 2014; Ahrens &
Ferry, 2018; Englund & Gerdin, 2018; Hiebl, 2018; Horton & de Araujo Wanderley,
2018).
Em geral, nos estudos acima, os conceitos de instituição e institucionalização
assumiram um papel proeminente na exploração e teorização da mudança
contábil. É importante apontar desde o início, no entanto, que muitos destes, e
outros estudos, têm sido tipicamente focados em estudos de caso micro ou
organizacionais, em vez dos campos institucionais dentro dos quais as
organizações estudadas operam e interagem.
Ao enfatizar o conceito de campos culturais da contabilidade, buscamos
promover maior reconhecimento da importância do nível cultural-cognitivo do
campo nos processos de institucionalização e explorar suas implicações para a
pesquisa contábil. Claramente, o papel coercitivo das leis e regulamentos
estaduais exerce um impacto significativo sobre as práticas de contabilidade e
auditoria e, como observamos mais adiante, os campos institucionais nunca são
autônomos (Fligstein & McAdam, 2012; Furnari, 2014). Muitos estudos em
contabilidade têm destacado o impacto de estruturas profissionais como agências
de padronização, por exemplo, o IASB ou FASB (Hunt & Hogler, 1993; Camfferman
& Zeff, 2007; Tamm Hallstrom, 2004a , b; Botzem & Quack, 2006; Carpenter e
€
Feroz, 2001). Não estamos negando que campos institucionais, caracterizados
por organizações estatais ou profissionais com formas de governança interna
fortes e formais, não sejam significativos para a compreensão do desenvolvimento
da contabilidade.
No entanto, procuramos chamar a atenção para os campos institucionais que
denominamos culturais, e as agências em torno e além das estruturas regulatórias
e legisladores profissionais que foram e continuam sendo importantes no processo
de produção, transformação e disseminação da contabilidade. Tais agências
incluem escolas de negócios, agências de rating, consultorias e outros locais de
produção cultural e disseminação de práticas contábeis. Desenvolvemos a noção
dos campos culturais das práticas contábeis com base no entendimento de Meyer
et al. (1997, p. 149) do 'cultural' como lidando com “os modelos cognitivos e
ontológicos da realidade que especificam a , propósitos, tecnologia, soberania,
controle e recursos dos Estados e outros atores”. Isso é claramente diferente da
conceituação de cultura, por exemplo, como uma convergência de símbolos e
modos de vida, ou modos de comportamento nacionais (cf. Hofstede, 2001).
Assim, pelo termo 'os campos culturais das práticas contábeis' temos em
mente campos institucionais particulares (também chamados organizacionais)
(Scott, 2005) constituídos por um conjunto de organizações e práticas, além do
estado, corporação e profissão, que formam caminhos para o desenvolvimento e
a disseminação de novas abstrações e tecnologias de contabilidade. Enquanto
os reguladores e profissionais
2
Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
contextos da contabilidade têm um papel importante no desenvolvimento da
prática contábil, argumentamos que a influência dos movimentos e organizações
sociais e culturais no desenvolvimento da contabilidade dentro das organizações
e das regulamentações que impactam a contabilidade tem recebido muito menos
atenção do que é merecido.
Desenvolvemos esses argumentos com relevância para o papel da cognição
institucional (o que, talvez, em outros contextos foi referido como “pensamento
institucional” (Douglas, 1986) e agências além do estado e da profissão que
operam como locais de produção cultural de abstrações e tecnologias contábeis.
Ao chamar esses espaços sociais de 'campos culturais' das práticas contábeis,
buscamos destacar seu caráter cultural-cognitivo e como isso é refletido e
conectado por sua dispersão, suas concomitantes lógicas diversas e mutáveis e
sua posição na produção e arbitragem de gostos (em vez da produção e
promulgação de regras e leis), que ocorrem dentro do espaço social 'cultural' que
habitam (Lechner & Boli, 2005; Meyer, 2009). popularizar novas contas, por
exemplo, monitorando, calculando e, às vezes, disseminando uma ideia de
'Melhor Prática' em contabilidade e tecnologias de gerenciamento relacionadas.
Isso não quer dizer que estamos tentando afirmar a primazia de uma visão do
que é o NIT, nem negar o trabalho anterior que se baseou no NIT na contabilidade;
a intenção não é criticar. Nossa preocupação é com a variedade e abrangência
da teorização neoinstitucional, e onde os conceitos e questões que podem servir
para explorar as transformações contábeis permaneceram, em nossa opinião,
muitas vezes negligenciados na pesquisa contábil. Dito isso, recorremos a
estudos relacionados recentes em contabilidade (por exemplo, Pollock et al.,
2018) que se conectam aos pontos pelos quais defendemos. Para tanto,
destacamos como as interações entre os campos culturais da contabilidade
interagem, se sobrepõem e informam o desenvolvimento de novas contas. Neste
artigo, desenvolvemos o argumento, em associação com a noção de um campo
organizacional, de que as interações dispersas entre agências estatais,
profissionais e culturais constituem agora 'caminhos' através dos quais locais de
não governança, lógicas e racionalidades mutáveis, abstrações e 'gostos' '
moldam mudanças técnicas e outras na prática contábil.
O restante do artigo está organizado da seguinte forma. O objetivo da próxima
seção principal é expor o conceito de campos culturais. Começamos examinando
o conceito de campo institucional desenvolvido na teoria neoinstitucional e o papel
do cultural-cognitivo na teoria neoinstitucional. Especificamos e definimos um
conceito dos campos culturais das práticas contábeis e distinguimos suas
principais características dos campos estatais e profissionais. Na seção principal
seguinte, identificamos e elaboramos as três características interligadas dos
campos culturais no que se refere às práticas contábeis: os locais dispersos da
produção cultural da contabilidade, as lógicas diversificadas, mutáveis e
hibridizadas da contabilidade e a arbitragem cultural da contabilidade. gostos e
portadores de 'melhores práticas'. Em cada uma das três subseções principais,
detalhamos e consideramos as principais características do conceito de campos
culturais. Argumentamos que o conceito contribui para uma variedade de questões
de pesquisa em contabilidade emergentes sugeridas e potenciais e conectamos
o argumento a alguns estudos de contabilidade existentes, apontando como
prestar atenção a cada dimensão de um campo cultural pode informar pesquisas
futuras. Uma seção final conclui o artigo com uma discussão final sobre as
ligações e sobreposições que existem entre os campos profissional, estatal e
cultural.
2. Campos institucionais e o cultural-cognitivo: teorizando campos culturais
Nesta seção geral, delineamos e desenvolvemos a noção de campos culturais,
clarificando as formas como o conceito de campo institucional é concebido e pode
ser analisado e, posteriormente, destacando como definimos e caracterizamos
o conceito
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K. Robson e M. Ezzamel
dos campos culturais. Nossas motivações para isso são duplas: primeiro, é a
observação de que os estudos de pesquisa em contabilidade são muitas vezes
conduzidos no nível de estudo de caso de organização individual, em vez do nível
de campo institucional ou organizacional; em segundo lugar, os estudos de
mudança institucional na contabilidade que consideram o campo institucional
mais amplo concentram-se predominantemente nas mudanças e respostas a
ajustes nos ambientes regulamentares e profissionais.
Assim, na primeira subseção, nos concentramos em esclarecer o conceito de
um campo institucional, as várias definições, tipos e características dos campos
institucionais conforme encenado nos estudos. Desenvolvemos e delineamos o
conceito relacionado à forma de campo institucional que denominamos cultural.
Isso leva ao foco na segunda subseção abaixo nas relações entre cognição e
cultura: os processos culturais-cognitivos que caracterizam e formam certas
práticas institucionais. Na seção substantiva que se segue, reunimos o argumento
de duas subseções anteriores para considerar como definimos os campos culturais
e delineamos três elementos interconectados que formam a base para uma agenda
ampliada de pesquisa nos campos culturais da contabilidade e mudanças
contábeis. .
2.1. A teoria neo-institucional e o conceito de 'campos'
A teoria neo-institucional começa com uma perspectiva de 'sistemas abertos'
sobre a organização (Scott, 2002) e, como tal, postula que as atividades
institucionais existem dentro de um espaço ou contexto social particular que produz
e consome legitimidade. Normalmente, esse espaço social não é delimitado por
uma única organização. Com efeito, os processos organizacionais são
compreendidos através das suas relações com as interações com o seu ambiente
(Scott, 2004, pp. 4e9). Como Meyer e Hollerer (2014 : p. 1223) afirmaram, a
€
'organização' é uma instituição que é apenas uma forma altamente institucionalizada
de organização à qual um poder considerável e agência social foram dotados
(Meyer & Jepperson, 2000, p . 100; Drori e outros, 2006).
Como observou Davis (2010), a maioria das hipóteses sugeridas por DiMaggio
e Powell (1983/1991) em sua formulação original de institucionalismo de “gaiola
de ferro” refere-se a redes e processos de nível de campo, em vez de processos
intraorganizacionais. Na teoria neoinstitucional, o principal conceito de espaço
social que constrói e dissemina a institucionalização é referido como o 'campo',
descrito de forma variada como um 'campo organizacional' ou 'campo institucional'
- esses termos são intercambiáveis (Zietsma et al., 2017 , pp. 391e4; Hinings et
al., 2017, p. 164). No entanto, diversidade terminológica de lado, como Scott
argumentou:
“nenhum conceito está mais vitalmente conectado à agenda de compreensão
dos processos e organizações institucionais do que o de campo
organizacional.” (Scott, 2001, p. 207)
O conceito de 'campo' na teoria neo-institucional baseou-se principalmente nas
definições fornecidas pelos escritores fundadores.
Assim, Scott (2001) propôs que:
“A noção de campo conota a existência de uma comunidade de organizações
que participa de um sistema de significado comum e cujos participantes
interagem com mais frequência e fatalidade uns com os outros do que aqueles
atores fora do campo (Scott, 2001, pp. 207e209) ” .
A referência às interações destaca os processos centrais envolvidos na
formação do campo: DiMaggio e Powell (1983/1991) definiram amplamente o
campo organizacional como compreendendo concorrentes, reguladores,
fornecedores e consumidores que coletivamente
3
Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
constituem uma “área reconhecida da vida institucional” (DiMaggio & Powell,
1983/1991) caracterizada por “interações e trocas”, “coalizões” e “fluxos de
informação” que são produto e reproduzem um “sistema de significado comum”.
Além disso, enquanto a conceituação bourdieusiana de 'campo' o vê como
composto de várias "propriedades posicionais" (Bourdieu, 1971, p. 161; 1985),
enfatizando disputas e lutas por (formas de) capital, e dominação e a 'posição' de
atores e seus habitus dentro dos campos (Bourdieu, 1977, 1992; Krause, 2018;
Martin, 2003), os conceitos neoinstitucionais do campo partem dessa visão (cf.
DiMaggio, 1979; Friedland, 2009a) e enfocam sua definição como áreas delimitadas
onde operam instituições específicas.
Como argumentaram Zietsma et al. (2017: 392), na prática, os conceitos e o
caráter de um 'campo' usado como categoria de pesquisa podem ser de muitos
tipos diferentes. De fato, os estudos fundamentais, como DiMaggio e Powell
(1983/1991), questionaram abertamente o escopo necessário de uma definição a
priori, sugerindo que:
“A estrutura de um campo não pode ser definida a priori, mas deve ser definida
com base na investigação empírica. Os campos só existem na medida em que
são definidos institucionalmente.'' (DiMaggio e Powell, 1983, p. 148).1
Embora o conceito de campo institucional seja muitas vezes equiparado a
'indústrias' ou 'profissões' com 'sistemas de significado comum', como a indústria
da música (Anand & Peterson, 2000), moda de luxo (Djelic & Ainamo, 1999),
escritórios de advocacia ( Faulconbridge & Muzio, 2015) ou empresas de auditoria
(Greenwood & Suddaby, 2006), os campos não são necessariamente definidos
simplesmente por 'produtos' ou 'serviços' comuns, mas por relacionamentos
institucionais - aqueles que são duradouros e que compartilham significados
comuns. Um campo compreende não apenas organizações que produzem
“outputs”, mas também organizações ou reguladores que permitem e controlam
recursos, aplicando restrições ou propondo contingências (DiMaggio, 1983, p. 149;
1991; Sevon, 1996 ). Portanto, o estudo acima mencionado das cinco grandes
firmas de auditoria (Greenwood & Suddaby, 2006; ver também; Greenwood et al.,
2002) não se limita às mudanças nas estruturas das firmas de auditoria, mas
também abrange interações em nível de campo entre firmas profissionais,
associações e agências estaduais com supervisão regulatória de auditoria no
Canadá. Consequentemente, os limites de um campo não são fixos, mas também
não são discretos. Os campos profissionais de finanças, direito ou contabilidade,
por exemplo, se sobrepõem e são consequentes aos campos da indústria e dos
serviços.
Mais recentemente, os campos passaram a ser entendidos como espaços
sociais que são dominados por configurações específicas de lógicas institucionais
2
de prática. nais constituídos por As lógicas institucionais são razões sociais
padrões de atividades, crenças e normas que formam as identidades dos sujeitos
individuais e estabelecem
1
Uma contribuição mais recente para a teoria de campo de Fligstein & McAdam
também mantém o aspecto contingente do conceito de campos e seu escopo: “Os
limites dos SAFs não são fixos, mas mudam dependendo da definição da situação e
das questões em jogo. ” (Fligstein & McAdam, 2011, p. 4).
2
Por meio de uma série de contribuições sustentadas nas últimas duas décadas
(por exemplo, Lounsbury & Boxenbaum, 2013; Ocasio et al., 2017; Thornton, 2004;
Thornton & Ocasio, 1999, 2008; Thornton et al., 2012), as Lógicas Institucionais
Perspectiva (ILP) foi avançada como uma abordagem teórica que fornece uma
explicação mais substancial da reprodução e mudança institucional, chamando a
atenção para a dualidade de estrutura e agência. Thorton et ai. (2012: 18) afirmam que
“explicar a relação entre estrutura e agência é talvez a reivindicação meta teórica mais
importante da perspectiva da lógica institucional”. A lógica institucional da prática
sugere que o comportamento em situações está embutido, o que significa que a
"agência" está sujeita a autolimitações, incluindo, embora não exclusivamente, a
identidade e o que uma determinada pessoa considera apropriado ou como "em ser"
tal pessoa em tal situação. situação. Assim, as identidades desempenham um papel
significativo nas regularidades estruturadas dos processos mentais que moldam e limitam o raciocíni
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K. Robson e M. Ezzamel
arranjos que orientam a cognição dos indivíduos dentro (e além) das
organizações (Thornton et al., 2012, p. 36). Entre os exemplos clássicos
dessas lógicas sociais e institucionais estão a família, o estado, as
corporações, os mercados e as profissões (Friedland & Alford, 1991;
Friedland, 2009b).3 Em contextos de mudança institucional, mudanças
de, por exemplo, profissional para as lógicas de mercado são comumente
acompanhadas por mudanças e extensão das estruturas de governança
dentro do campo institucional (Fligstein & McAdam, 2011; Thornton &
Ocasio, 1999). Assim, Lounsbury (2002) mapeia a passagem da lógica
regulatória para uma lógica de mercado que foi uma condição importante
para a profissionalização do campo das finanças. Dunn e Jones (2010)
revelam como as múltiplas lógicas institucionais de cuidado e ciência
coexistem na educação médica, são apoiadas por diferentes grupos e
têm flutuado ao longo do tempo (ver também Townley, 2002, sobre
racionalidades concorrentes em instituições, e Kaufman & Covaleski,
2019, sobre lógicas concorrentes na construção dos orçamentos
universitários).
Muitos estudos dos campos do setor público detalharam como as
práticas de contabilidade e orçamento podem ser chamadas para
“mercantilizar” práticas introduzindo lógicas comerciais nas interações
do campo institucional e, ao fazê-lo, reestruturar a tomada de decisões,
hierarquias organizacionais e interações. relações organizacionais
(Brunsson, 1994; Edwards et al., 2005; Ezzamel et al., 2012; Kitchener,
2002; Modell, 2004), de maneiras que muitas vezes implicam a introdução
e/ou outros usos de tecnologias contábeis. Desta forma, mesmo um
termo 'sistema de significado comum' (ver acima) aplicado à definição
de campos também corre o risco de ocluir como campos empíricos
específicos, sejam profissionais (Lounsbury, 2007; Marquis & Lounsbury,
2007) ou industriais ( Thornton, 2001 ), às vezes pode ser definido por
várias lógicas institucionais, talvez concorrentes. A indústria de fundos
mútuos, por exemplo, definitivamente compartilha 'outputs' e certamente
tem sistemas de significados comuns, mas nem todos os significados
são necessariamente compartilhados, como o estudo de Lounsbury
(2002) mostrou a competição entre as lógicas de mutualidade e finanças
na evolução gradual da Produtos financeiros.
No entanto, o que normalmente une muitos desses estudos e as
definições de seus campos é a noção de que eles contêm alguma forma
de governança formal. De fato, uma contribuição recente para a teoria
dos campos por Fligstein e McAdam (2011, p. 6) faz referência explícita
à noção de 'unidades de governança interna' na definição de campos,
como o estado local, estruturas profissionais ou industriais que
supervisionam conformidade com as regras dominantes. Dito isso,
Fligstein & McAdam observam que “às vezes” os campos não são
caracterizados por unidades de governança (2011, p. 6). Além disso, é
nossa opinião que os campos culturais em particular não são
caracterizados pela governança formal, e é uma característica que dá
origem à dispersão da organização do campo.
Como observamos acima, os campos geralmente são definidos por
uma transação comercial, geralmente de produto ou serviço, ou uma
atividade profissional (Zietsma et al., 2017). No entanto, recentemente,
a análise de estudos de campo institucional também mostrou muitos
outros exemplos de definição e tipo de campo caracterizados por outras
características institucionais, como foco em tecnologias (emergentes e
antigas) (Munir, 2005; Munir & Phillips, 2005 ) , política iniciativas (Child
et al., 2007; Helfen, 2015; Helfen & Sydow, 2013; Lounsbury, 2001) e
lobby social (Maguire & Hardy, 2009; Van Bommel & Spicer, 2011).
Assim, Munir e Phillips (2005) mapearam a transformação do campo da
fotografia pela ascensão, adoção e institucionalização de novas
tecnologias digitais, enquanto Helfen e Sydow (2013) definem um campo
explorando como novas políticas trabalhistas foram negociadas entre
3 organizações, reguladores e/ou profissões. Embora a posição dos limites
O conceito de lógicas institucionais foi ampliado desde a formulação original de
Friedland & Alford para outras lógicas sociais (DiMaggio & Mullen, 2000; Thornton et
al., 2012).
4
Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
corporações multinacionais e sindicatos internacionais, e Van Bommel e
Spicer (2011) exploram a evolução do 'Movimento Slow Food' em três
períodos de tempo. Em cada caso, tais estudos observam como um
campo é transformado por novos entrantes e desafiadores,
desenvolvimentos tecnológicos e obsolescência, lobby ativista e reformas
políticas. Em contraste com campos definidos por transações, notamos
como a definição empírica de um campo pode estar mais relacionada,
como Zietsma et al. (2017) observam, a ascensão e queda de questões
específicas, tornando sua existência situacional ou temporária, em vez
de duradoura. De fato, o último deles, o lobby social, é uma característica
particular que Fligstein & McAdam destacam em suas discussões sobre
o papel dos “incumbentes e desafiadores” na construção de campos de
ação estratégicos (2011; 2012). Como eles reconhecem, os campos
desorganizados são muitas vezes semelhantes àqueles em que os
movimentos sociais são fundados, emergem e se desenvolvem (2011:
11), e isso explica em parte sua existência mais transitória (Fligstein &
McAdam, 2012). Isso não quer dizer, no entanto, que tais campos
institucionais não possam abranger atores e organizações comerciais e
baseados em questões; na verdade, os campos institucionais se
sobrepõem em muitas dimensões (Hinings et al., 2017).
Finalmente, um corpo significativo de pesquisa neo-institucional, não
muito reconhecido na contabilidade, levou o conceito de campo
institucional ao nível da 'política' ou 'cultura mundial' mundial.
Meyer e seus associados se concentraram em Organizações Não-
Governamentais (Boli, 1999; Boli & Thomas, 1999) para explorar como
práticas específicas, por exemplo, educação (Thomas et al., 1987;
Ramirez & Boli, 1987a, b), ciência (Drori et al., 2003), negócios (Drori,
2006; Hwang, 2006) e nações (Boli, 1987) expressam uma forma de
cultura/política mundial que induziu a institucionalização.
O trabalho de Meyer representa, em alguns sentidos, o extremo lógico
da representação da ideia de que a sociedade é o efeito de “conhecimento
e cultura institucionalizados” (Meyer in Krücken, 2000). Pelo termo
'cultura mundial' Meyer et al. (1987) apontam para a emergência de um
campo global de instituições, roteiros e esquemas que operam não
apenas por meio de organizações profissionais ou estatais, mas que
estão mais culturalmente inseridos no 'nível mundial'. Meyer (2009) está
destacando a maneira pela qual certos modelos culturais operam para
além do estado-nação, da indústria ou da profissão, e que são tidos
como certos como a forma apropriada de organizar e conduzir tarefas e
governar organizações. Por exemplo, existe agora um roteiro cultural
global que delineia quais são os 'atores' ou 'agentes' apropriados para a
ação política, econômica e social: o estado-nação, a organização, o
indivíduo. Além disso, dentro de formas institucionalizadas, como os
estados-nação, roteiros culturais ou “constituições” estabelecem 'direitos',
'cidadania' e 'autoridade', ou códigos corporativos especificando
'tomadores de decisão' legítimos (Meyer & Jepperson, 2000) , estruturas
de governança (Drori, 2006) e processos de gestão de riscos (Power,
2007). Os países com formas de governo emergentes e em
desenvolvimento seguem esses roteiros ao se projetarem como nações
legítimas dentro de um mundo de nações.
Como observa Boli (1987; Thomas et al., 1987) , as estruturas
institucionais não apenas restringem indivíduos ou estados, mas
constituem o próprio conceito de 'ator' (indivíduo, organização ou estado-
nação) e o que um ator faz (Meyer & Jepperson, 2000). Acreditamos
que essa virada na cultura mundial pode ajudar a compreender a
velocidade com que as inovações contábeis, por exemplo, o BSC, podem
se espalhar globalmente.
Em resumo, embora todos os campos sejam definidos por instituições,
há uma variedade de tipos de campos de acordo com a maneira como
um campo institucional pode ser empregado. Certamente, indústrias
relacionadas e setores industriais podem formar um campo, mas notamos
como a pesquisa NIT também considera campos como interações entre
do campo possa ser difícil de definir ex ante, esses limites também
mudam e se sobrepõem a outros. Os limites do campo muitas vezes refletem
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lógicas institucionais dominantes (estado, mercado, profissão), mas também são aos quais respondem passivamente, criam uma dicotomia no papel dos
porosas à influência de lógicas de campos vizinhos ou sobrepostos (para um membros de uma organização, tanto como atores quanto como criadores
ponto semelhante sobre a profissão contábil, ver Annisette, 2017). No entanto, ativos de seu ambiente social. Ao criar relações unidirecionais entre uma
comumente vemos em campos institucionais alguma forma de governança interna, organização e seu ambiente, eles também removem o “inter” da
”
em termos, por exemplo, de agências estatais, órgãos profissionais ou associações “intersubjetividade”….
industriais (Fligstein & McAdam, 2012, p. 37). Um campo institucional pode ser (Bowring, 2000, p. 269)
definido por tecnologias novas ou em declínio, iniciativas políticas ou ativismo
pela justiça social.
Assim, embora tenha sido comum pensar em processos culturais-cognitivos
ordinariamente como cópia ou 'mimese', estudos de transmissão cultural de
No entanto, um ponto-chave de interesse para nós, que desenvolvemos na
instituições problematizaram a própria noção de que 'copiar' as práticas de outros
próxima seção, é visto posteriormente em nosso relato do trabalho de Meyer
é algo direto.
(2009) e do conceito de campo como 'cultura mundial'. O que distingue o trabalho
Por exemplo, quando as organizações tentaram importar e aprender com as
de Meyer e seus associados, além do horizonte global do conceito de campo, é
práticas de gestão japonesas na década de 1980, permaneceu uma incerteza
sua insistência em considerar instituições e tecnologias como incorporadas,
considerável sobre quais práticas copiar, quando e como (Haunschild & Chandler,
promovidas e disseminadas por meio de processos culturais que, embora
2008, p. 637). À medida que as tentativas de aprender com os outros são
poderosos, não parecem dependem necessariamente de regulamentos de
realizadas, essas encenações estão sujeitas a contextos locais, às reações dos
profissões ou de legislação estadual, e se relacionam mais com modelos,
concorrentes e aos ajustes nas práticas existentes que servem para complicar e
abstrações e julgamentos de gosto e preferência que são produzidos, divulgados
gerar heterogeneidade em vez de uma mera imitação (ver, por exemplo, Cooper
e aceitos por agentes culturais (não governamentais). Na próxima seção,
& Ezzamel, 2013 ; Ezzamel e outros, 2012).
retomamos essa noção dos campos que carecem de governança formal e que
residem no cultural-cognitivo, para desenvolver nossa noção de campos culturais
A questão, em parte, é que por muito tempo uma ideia de 'isomorfismo'
e como o conceito de campos institucionais também pode ser definido e delimitado
dominou a pesquisa institucional em contabilidade. Ao atender aos processos
por processos culturais. .
'culturais-cognitivos' em um campo, é possível uma exploração mais detalhada
dos processos pelos quais as instituições emergem e declinam, e como as
práticas em um campo podem variar.
2.2. Cognição e cultura
O trabalho seminal de Oliver (1991) sobre 'respostas' às pressões institucionais
deu início a uma resposta crítica ao foco na homogeneidade organizacional. Uma
Quando a teoria institucional foi reformulada na década de 1970 como teoria
tipificação determinista do isomorfismo neo-institucional foi moderada por uma
neoinstitucional, a dimensão cognitiva que Meyer e Rowan (1977) elaboraram
perspetiva de escolha estratégica e pelo reconhecimento de que os atores podem
forneceu a ruptura distintiva de conceituações anteriores (Scott, 2005). O conceito
modificar, ajustar e resistir (Oliver, 1991) a novas práticas e por sublinhar as
de “construção social da realidade” delineado por Berger e Luckmann (1967)
tentativas de desinstitucionalização.
tinha como núcleo uma preocupação fundamental com os processos pelos quais
os sujeitos experimentam e internalizam intersubjetivamente um mundo social
Nesse sentido, o termo 'cultura' em cultural-cognitivo refere-se, como observa
como se fosse externo a eles mesmos. No entanto, um dos principais efeitos do
Meyer (2009; Jepperson, 2001), a “scripts” e “esquemas” que são compartilhados
foco dominante sobre as pressões isomórficas e o cumprimento concomitante por
no sentido de que não são redutíveis à psicologia individual (DiMaggio , 1997, p.
parte das organizações parece ter sido ocluir ou negar o fundamento do neo-
266), mas igualmente já não são considerados integrados e coerentes ao nível
institucionalismo no construcionismo social mais amplo de Berger e Luckmann
de um Estado-nação ou na mentalidade de um profissional (cf., Hofstede, 2001 ).
(1967) . A agenda metodológica da pesquisa neo-institucional tinha menos
Em vez disso, a 'cultura' agora é considerada mais como uma “bolsa” de scripts,
preocupação com relatos 'estruturais', no sentido de que o comportamento
esquemas, classificações e técnicas, ou um “kit de ferramentas de estratégias”
organizacional ou de grupo não é concebido simplesmente em termos de
desempenho de papéis que os 'ambientes' determinam (Suddaby et al., 2010) . ,
(DiMaggio, 1997, p. 265; Swidler, 1986; Sewell, 1992), vários dos quais podem
ao contrário, o NIT tem um envolvimento mais próximo com a ideia de que as
ser inconsistentes, que as pessoas retêm e usam seletivamente para 'continuar'
instituições são praticadas. Assim, o que os contadores entendem como
de maneira apropriada ou 'racional' em ambientes particulares. Tais roteiros,
tecnologias contábeis é entendido na medida em que podemos rastreá-las às
como um roteiro, orientam entendimentos ou crenças sobre 'como agir' e os
características de um campo ou sociedade que as produziu (Fourcade, 2009). As
termos, categorias e esquemas - os mapas cognitivos, como 'modelos de
noções de 'estrutura' existem apenas em relação à fenomenologia da estrutura
negócios' - que fundamentam tais crenças (Furnari, 2014) . Em vez de
que as sustenta e transforma. Berger e Luckmann (1967) afirmaram uma visão
necessariamente seguir roteiros servilmente, os atores os interpretam, adaptam,
de que a cognição é social.4 O mundo social pode ser internalizado como se
contestam, refinam e improvisam. Como Igelsbock e Schüßler (2019 , p. 4)
fosse objetivo, e as crenças culturais podem ser percebidas e tratadas como €

observam, um “script se desenvolve em um local contestado de mudança

'fatos' ou, nesse caso, como 'pressões' , mas afirmar que as pressões isomórficas
coagem as organizações a se comportarem como buscadoras de legitimidade e
a se conformarem é, a seu modo, um relato de processos complexos da
experiência social em desacordo com a centralidade da interação na perspectiva
construcionista de Berger e Luckmann (1967 ) :
“Quando os pesquisadores organizacionais dão como certo que são as
organizações que reagem, que existe um ambiente lá fora
4
Como Berger e Luckmann expressaram: “A sociedade é um produto humano. A
sociedade é uma realidade objetiva. O homem [sic] é um produto social… o homem é capaz
de produzir um mundo que ele experimenta como algo diferente de um produto humano”.
(1967, p. 61).
institucional, iniciada por sua constante reencenação e potencial transformação”.
Pensar a 'cultura' dessa maneira ajudou a um maior reconhecimento do ônus
dos atores (que não são mais atores supersocializados) em suas práticas
cotidianas. Saber “como prosseguir” torna-se uma expressão de modos
particulares de cognição compartilhada em que roteiros e tipificações “dados
como certos”, que dependem da existência individual, servem tanto para
representar o conhecimento quanto para processar informações e eventos. .
Como observou DiMaggio (1997, p. 275), os elementos culturais considerados
como um 'kit de ferramentas' auxiliam na compreensão de como a identidade
individual é mais provavelmente um 'coletivo' de identidades socialmente
constituídas no self que, por sua vez, são diferentemente invocadas em condições
específicas , situações ou contextos.
Uma forma de avaliar a composição da cultura-cognitiva é chamar a atenção
para as organizações que geraram e realizaram

5
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as crenças e normas compartilhadas que informam os roteiros culturais.
Embora as normas profissionais e a legislação sejam, sem dúvida, fontes
de práticas institucionalizadas, o foco nas práticas culturais é uma forma
de sinalizar como os "conhecimentos" moldam a cognição e os mapas
mentais que as pessoas carregam na prática. Abstrações de organizações
educacionais formam mapas mentais que moldam a cognição (muitas
vezes fundamentada em conceitos predominantes de ciência e
racionalidade). Portanto, uma maneira de pensar sobre a influência da
'cultura' e das 'instituições' é explorar como os gostos predominantes por
formas organizacionais ou tecnologias contábeis e como as razões e
modelos, muitas vezes abstratos, subjacentes a eles são transmitidos
por 'criadores de gosto'. ' como escolas de negócios, agências de
classificação e outros árbitros de bom gosto. Assim, enquanto outros
campos institucionais podem ser menos dispersos em organização e
apresentar formas de governança interna (Fligstein & McAdam, 2012), o
que sugerimos que caracteriza os campos culturais é um conjunto disperso
de organizações e agências, algumas das quais servem para produzir ou
gerar abstrações e técnicas contábeis, e outras que julgam gostos e
preferências que informam escolhas de métodos e técnicas contábeis.
Voltando, novamente, ao conceito de 'cultura mundial', Bromley e
Meyer (2017) exploraram recentemente como muitos dos 'tipos' de
organizações que muitas vezes consideramos distintos, como instituições
de caridade, empresas e agências estatais têm cada vez mais “embaçado
”formas organizacionais. Eles argumentam que as 'raízes' dessas
semelhanças residem em duas grandes mudanças culturais no nível da
sociedade mundial: a crença de que o ator social empoderado mais
importante é o 'indivíduo' com direitos e responsabilidades, e a ideia de
que as atividades sociais são administráveis por meio de a adesão a
“princípios semelhantes à ciência” (Bromley & Meyer, 2017, p. 940).5
Além disso, categorias como “neoliberalismo” podem ser melhor pensadas
como roteiros culturais que serviram para um empoderamento global do
visionário indivíduo como um “líder” e “gerente” perseguindo ideais de
empreendedorismo e inovação (Bromley & Meyer, 2021). Tais abstrações
culturais existem não apenas como um “discurso” desencarnado, mas
habitam os currículos das escolas de negócios (em cursos de “tópicos”
de administração como Liderança, Empreendedorismo, Inovação e Visão) e associações industriais.
Se a abordagem da cultura mundial chama nossa atenção para a ideia 3. Explorando campos culturais e suas conexões com a
de que um campo cultural pode ser global, outra forma de pensar sobre contabilidade
as múltiplas influências culturais veio de desenvolvimentos na teoria das
lógicas institucionais, a: Nesta seção, levamos adiante o foco sobre os campos culturais.
“crenças e regras culturais amplas que estruturam a cognição e
moldam fundamentalmente a tomada de decisão e a ação em um campo”
(Marquis & Lounsbury, 2007: p. 799, grifo nosso; Scott, 2001;
DiMaggio, 1997, p. 277).
De maneiras que ecoam o chamado para pensar sobre 'cultura' como uma "bolsa de compras",
5
Como parte de uma série de explorações abrangentes envolvendo a análise de diversos
conteúdos culturais, Drori et al. (2003) assumiram a tarefa de explorar os discursos e
práticas da ciência como um fenômeno cultural mundial. Seu ponto de partida não é uma
crítica do método científico, mas simplesmente uma exploração da autoridade dos
discursos e práticas científicas. Chamando a atenção novamente para a questão do estado
e da sociedade, Meyer et al. (1987) destacam o entendimento 'dado como certo' de que os
Estados-nação devem ter organizações que ajudem a organizar, promover e financiar a
ciência. Apesar de poucos indicadores de que a pesquisa científica e o crescimento
econômico estão correlacionados, existem fortes crenças culturais na adequação da
atividade científica nas sociedades modernas. Comentando sobre a 'utilidade' com a qual a
prática científica é comumente atribuída: “é difícil imaginar muita utilidade marginal de novas
teorias e evidências do big bang, a inteligência de uma espécie de pássaro ou a pré-história
dos humanos Que aplicações práticas segue da evidência … de gelo em uma lua de Júpiter?
(Drori et al., 2003, p. 17). Meyer et al. (1987) sugerem que a ciência, portanto, não é apenas
um corpo funcional (eficiente) de conhecimento instrumental, mas também uma estrutura
cultural subjacente e que sustenta projetos modernos de “um indivíduo humano competente
em uma sociedade racionalmente organizada e do ambiente domesticado dentro do qual
esse ator empoderado funciona legitimamente”. (Drori e outros, 2003).
6
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os defensores da Perspectiva Lógica Institucional (IPL) sugerem que os
indivíduos têm identidades e objetivos múltiplos e frequentemente
contraditórios, cujas atuações são condicionadas a situações e interações
sociais específicas (Thornton et al. 2012, p. 80). Identidades dentro da
lógica formam o sentido de 'eu' e as percepções que os indivíduos têm
sobre seu pertencimento ou 'unidade' com um grupo particular ou categoria
de outros (Thornton et al., 2012, p. 79). Trabalhos recentes em NIT
destacaram como essas lógicas podem ser hibridizadas e combinadas
dentro das organizações de maneiras que podem criar tensões, mas
também gerar complementaridades (Battilana et al., 2017; Jarzabkowski
et al., 2013; Pache & Santos, 2013; Smets et al. ., 2015).
Em contraste com a teoria do empreendedorismo institucional que dota
os agentes de um poder e autonomia desproporcionais (Hardy & Maguire,
2008), a ILP entende que o 'empreendedor' é uma pessoa imersa em
lógicas, mas também capaz de segregar algumas e mesclar outras
elementares categorias de ordens institucionais, especialmente quando
apresentadas com oportunidades de agência (ibid: 77, 107). Em suma, os
defensores de um ILP argumentam que isso pode “explicar como as
instituições são historicamente contingentes, como a agência está
embutida na estrutura, mas autônoma dela, e como a influência das
instituições opera em vários níveis de análise” (ibid: 126e127 ).6 Para
resumir, na
teoria neo-institucional desde seus primórdios e estudos fundamentais
(Meyer & Rowan, 1977; Berger & Luckmann, 1967) o papel do cultural-
cognitivo, entendido como uma relação particular entre crenças e normas
culturais, e formas de cognição, tem sido central para a teoria das práticas
institucionais. Vinculamos esse entendimento a trabalhos mais recentes
na teoria da cultura e lógicas institucionais para como os campos, a
cultura e a cognição podem ser analisados, concentrando-se em
abstrações, scripts, gostos e nas agências que os geram e os disseminam
(Thornton et al., 2012) . . Com base nesse insight, voltamos na próxima
seção à nossa síntese do conceito de campos culturais e delineamos os
principais atributos e dimensões que caracterizam os campos culturais.
Claro, consistente com esta análise do conceito 'campo' e suas formas é
o reconhecimento de que, para a contabilidade, campos constituídos por
modos formais de governança, em particular instrumentos regulatórios e
normas profissionais, são importantes para entender a mudança contábil.
Assim, os estudos e práticas de relatórios financeiros e de auditoria têm
prestado muita atenção ao desenvolvimento da legislação de relatórios
corporativos, como os regulamentos da SEC e os padrões do IASB, sobre
práticas de relatórios corporativos e comportamento gerencial.
Além disso, os campos institucionais não existem isoladamente e as
lógicas que dão propósito ou re-propósito às tecnologias contábeis podem
envolver, em alguns pontos, associações profissionais e agências
burocráticas estatais.
Uma motivação para o enquadramento dos campos culturais é o
descaso com os campos de não governança e suas relações que geram
e modificam tecnologias e práticas contábeis. Os campos culturais são
heterogêneos e, como todos os campos institucionais, nunca
completamente autônomos de influências profissionais e regulatórias
(Fligstein & McAdam, 2012). No entanto, como Miller (1998) observou ao
referenciar o papel das 'margens da contabilidade' na expansão e
acréscimo de modos de prática contábil, existem muitos locais dispersos
de desenvolvimento contábil que existem além do estado e dos profissionais.
6
Para uma crítica útil da abordagem das lógicas institucionais e também do trabalho
institucional, ver Zilber (2013).
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agências, e que posicionamos dentro de um conceito organizador de campos
culturais. Esses locais informais de produção contábil não receberam a
atenção que consideramos merecida, talvez devido a noções incontestadas
de uma 'lacuna' entre a teoria e a prática da contabilidade (Scapens, 1994).
Como um campo cultural, a contabilidade pode ser pensada em termos
de desenvolvimento, disseminação e aplicação de novas tecnologias de
cálculo. Além disso, há mudanças em termos de esquemas, lógicas e
lógicas que podem moldar e remodelar as tecnologias contábeis existentes,
imbuindo-as de novos propósitos e lógicas ( Burchell et al., 1980; Ezzamel
et al., 2012). Novas tecnologias contábeis podem reconstituir organizações
e campos, enquanto tecnologias contábeis mais antigas adquirem novos
significados que validam e legitimam seu funcionamento contínuo, ou
questionam sua legitimidade e precipitam a desinstitucionalização. Para
tanto, nesta seção desenvolvemos uma compreensão mais aprofundada
dos campos culturais, destacando três dimensões ou características dos
campos culturais que distinguem a operação de tais campos e desenvolvem
seu nível de campo e caráter cultural-cognitivo. Nosso interesse está no
papel dos esquemas e categorias que formam e informam práticas contábeis
novas e antigas, e como elas são disseminadas e, por sua vez, moldam e
reformulam as práticas contábeis e organizacionais.
Os elementos interligados que destacamos dependem das dimensões
que extraímos de nossa discussão sobre cultura e campos culturais. Estes
são os:
eu. sítios dispersos da produção cultural da contabilidade, ii.
lógicas contabilísticas diversas, mutáveis e hibridizadas, iii.
arbitragem cultural de gostos e portadores de 'melhores práticas'.
Subjacente a essas características está a preocupação de reengajar
com um reconhecimento articulado por Burchell et al. (1980) que pesquisar
a 'mudança contábil' é entender como e em que circunstâncias novas
ideias, significados e práticas passam a ser entendidas como tal e ligadas à
contabilidade, e que, ao fazê-lo, reconstituem os fundamentos e as práticas
de contabilidade.
Com os primeiros, locais dispersos da produção cultural da contabilidade,
exploramos as características dos constituintes dentro dos campos culturais.
O 'disperso' decorre do reconhecimento de que os campos culturais carecem
de governança formal por uma agência que mantém uma relação hierárquica
significativa com outras organizações no campo cultural da contabilidade.
Desenvolvemos um relato mais abrangente dessa dispersão e sugerimos
pesquisas indicativas e possíveis agendas abaixo. Temos em mente,
seguindo nossa discussão de 'campos' anterior, os sites e agentes que
moldam direta e indiretamente o desenvolvimento de novas tecnologias,
como escolas de negócios, consultores, ONGs e organizações de caridade.
Além disso, um conjunto de agentes cujas relações com a mudança contábil
também têm sido relativamente inexploradas é a organização ativista ou
agrupamentos de movimentos sociais. No campo cultural da contabilidade
para sustentabilidade e ambientalismo, movimentos sociais, ONGs e outras
organizações de lobby colocaram novas demandas sobre as métricas
contábeis que as corporações relatam externamente e internamente em
seus sistemas de controle de gestão.
Seguindo a falta de uma governança interna central que caracteriza os
campos culturais, notamos como a ausência de governança se conecta com
a falta de uma lógica institucional dominante da prática - como a profissão
ou a lógica do estado. Com a dispersão de locais e agentes, há também
uma diversidade e diferença de lógicas em campos culturais que se cruzam
com racionalidades e tecnologias contábeis. As escolas de negócios, por
exemplo, são organizações híbridas que, em graus variados, incorporam
lógicas de prática burocráticas, comerciais e acadêmicas ("científicas").
Embora seja normal distinguir (contabilidade) acadêmicos e empresariais
(contadores corporativos) como distantes uns dos outros ou caracterizados
por uma lacuna entre interesses
7
Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
e objetivos, as práticas contábeis são influenciadas por diversas e mutáveis
lógicas de prática que refletem as interseções entre a academia e a
corporação. Voltando a uma sugestão anterior de que a contabilidade não
tem essência, o que notamos é que a contabilidade pode estar conectada
de diversas maneiras a lógicas de negócios, acadêmicas e burocráticas, ou
mesmo ser problematizada por novas lógicas de sustentabilidade ou
igualdade e diversidade. Velhas tecnologias, como o orçamento, recebem
novos significados pela mudança de abstrações e práticas corporativas que,
por sua vez, podem vincular práticas de contabilidade gerencial a disciplinas
acadêmicas emergentes, como estratégia ou gerenciamento de operações.
Finalmente, entre os processos envolvidos na produção cultural da
contabilidade, notamos acima o papel dos 'árbitros do gosto' (Zietsma et al.,
2017) na popularização de novas abstrações e técnicas contábeis. Estas
podem ser, por exemplo, organizações cujos resultados monitoram, calculam
e às vezes disseminam uma ideia de 'Melhor Prática' em contabilidade e
tecnologias de gestão relacionadas.
Como antes, as agências e instituições que ajudam a julgar as melhores
práticas não 'governam' um campo e podem ser conduzidas por diferentes
lógicas de prática - movimentos sociais fazendo lobby por mudanças na
lei; escolas de negócios que oferecem relatos 'normativos' de técnicas de
gestão eficientes e boas práticas de gestão. Certas organizações do campo
cultural semeiam noções de 'gosto' em contabilidade. Além disso, no nível
do campo cultural, as organizações, como as corporações, respondem e
ajustam suas técnicas contábeis de acordo com as noções predominantes
de ordenação hierárquica das tecnologias contábeis, suas características e
associações. Detalhamos exemplos em NIT e sugerimos alguns em
contabilidade que começaram a explorar o papel de novas abstrações na
institucionalização e desinstitucionalização de práticas de gestão.
Na seção seguinte, exploramos os campos culturais por meio dessas
dimensões e propomos questões para a pesquisa contábil que decorrem de
nossa discussão.
i) Explorar os campos culturais e os sítios dispersos da contabilidade
Produção
“O problema que a nova pesquisa institucionalista encontrou é que a
maioria dos esforços empíricos se concentrou em mudanças ambientais
que não estão efetivamente ligadas às atividades de indivíduos e
organizações. DiMaggio e Powell (1991) reconhecem que a maioria dos
institucionalistas prefere se concentrar em macroestruturas enquanto
lamentam a pouca atenção dada à ação em nível micro. (Hirsch & Lounsbury,
1997, p. 45).
Nesta seção, desenvolvemos o conceito de campo cultural da produção
e disseminação da contabilidade, delineando os atores, agências e lógicas
relevantes para o campo. Embora as mudanças contábeis possam ser
endógenas nas organizações e as práticas contábeis estabeleçam uma
condição que informa o desenvolvimento de novas contas (cf. Ahrens &
Chapman, 2004), nosso foco nos campos culturais é uma forma de destacar
como novas lógicas e expertises fora dos órgãos profissionais de
contabilidade e reguladores estaduais cada vez mais se conectam e
passam para a contabilidade. Como um indicador inicial, gostaríamos de
observar que os campos culturais são organizacionalmente heterogêneos.
Para tanto, comentamos nesta seção alguns dos locais da produção cultural
da contabilidade que começaram a ser explorados no decorrer da
compreensão do papel das forças e influências mutáveis sobre as práticas
contábeis nas organizações. A literatura sobre as origens das inovações
enfatiza as interações entre redes de pessoas e tecnologia em uma
multiplicidade de diferentes domínios de prática, tanto no nível macro
quanto no micro (por exemplo, Garud et al., 2011) . Da mesma forma, nosso
propósito não é apenas destacar as 'origens externas da contabilidade
interna', mas também indicar como as próprias organizações se conectam
e reforçam as influências e expansões das técnicas contábeis
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e cálculos que vimos nas últimas décadas.
Para começar, chamamos a atenção para a citação acima, pois ela
complementa e contrasta com a pesquisa neoinstitucionalista em contabilidade e
o impulso geral de nosso argumento para estudos de campo em contabilidade
com referência particular aos processos culturais cognitivos que existem além
das associações profissionais e normas, e agências estatais e legislação, e que
são caracterizados por uma falta de estruturas de governança que centralizem as
influências em nível de campo. Hirsch e Lounsbury (1997) estão oferecendo aqui
duas críticas à pesquisa neo-institucionalista em análise organizacional.
A primeira é que a pesquisa muitas vezes falha em vincular as atividades
organizacionais e individuais dentro das organizações às 'mudanças ambientais',
no entanto, compreendidas, analisadas dentro do ambiente.
A segunda crítica é que muitas pesquisas são metodologicamente limitadas -
focando em mudanças macroestruturais ao invés de estudar ações individuais.
Com relação à primeira crítica, na contabilidade, curiosamente, não faltam
estudos de casos organizacionais (eg, Kaufman & Covaleski, 2019; Modell, 2009;
Puyou & Quattrone, 2018; Vamosi, 2000) referenciados no NIT, que tentam
explorar , muitas vezes por meio da análise de entrevistas, os relatos e
comportamentos de indivíduos e organizações no contexto de novas regras e
normas legislativas ou profissionais. A realização de estudos de caso de, por
exemplo, ação organizacional e contabilidade gerencial não está de forma alguma
fora dos limites, é claro, para a pesquisa neo-institucional, e é um corretivo valioso
para a situação na análise organizacional. No entanto, em contraste com o
'problema' (segunda crítica) que Hirsch e Lounsbury (1997) identificam, na pesquisa
contábil há uma significativa falta de preocupação com o que chamamos de
'campo' das inovações contábeis - e em particular o campo cultural . Também não
há muito no caminho do estudo de mudanças macroestruturais no sentido de que,
embora muitos estudos tenham explorado o impacto de mudanças legislativas em
organizações específicas ou a implementação de uma técnica contábil, há muito
menos estudos que tentaram pesquisar o espaço social e organizacional mais
amplo dos processos que informam a produção, disseminação e inovação da
contabilidade.
No entanto, as instâncias de estudos contábeis que adotam uma abordagem de
nível de campo têm sido relativamente raras, e muito menos no caso de estudos
das dimensões do campo cultural-cognitivo. Assim, nesta seção, revisaremos
alguns deles e sugeriremos onde essas e outras pesquisas podem evoluir para
outras agendas de pesquisa.
Como observamos na introdução, o interesse da pesquisa nos processos de
regulamentação, padronização e harmonização da contabilidade por meio da
agência de reguladores estaduais e profissionais aumentou significativamente a
partir da década de 1970 (Robson & Young, 2009). Em comum com outros
processos de padronização mundial (Brunsson & Jacobsson, 2000), parte dessa
racionalização global é, sem dúvida, a convergência de organizações de
contabilidade e auditoria e padrões contábeis dentro de ONGs internacionais
(Camfferman & Zeff, 2007; Tamm Hallstrom, 2004a ; 2004b; Gillis et al., 2014),
€
mas também em economias em transição (Ezzamel & Xiao, 2015; Ezzamel et al.,
2007). Como as agências supranacionais apóiam esse processo de emissão de
normas e promoção da convergência, também procede a racionalização da
contabilidade, independentemente das reivindicações de que os modelos
contábeis devem “encaixar” seu contexto organizacional (Kaplan & Norton, 1992).
Ao fazê-lo, as oportunidades de extensão jurisdicional da contabilidade e dos
contadores são realizadas.
De outras maneiras, a disseminação das técnicas contábeis não dependeu
apenas de reguladores profissionais e de criadores de padrões. Por exemplo,
reivindicações e suposições jurisdicionais contábeis se espalharam além dos
requisitos legislativos para abraçar movimentos de lobby social para sustentabilidade
e ambientalismo. As ideias de responsabilidade organizacional, transparência e
divulgação estão tão intimamente ligadas às práticas e instituições contábeis que,
embora modos alternativos de responsabilidade financeira sejam agora
8
Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
comumente exigido das corporações, são as práticas contábeis aprimoradas que
são as técnicas aceitas para realizar, por exemplo, relatórios e responsabilidade
ambientais (Global Reporting Initiative, 2011). Vemos nos campos culturais da
contabilidade um espaço social onde ideias, racionalidades e abstrações passam
de fora ou nas “margens da contabilidade” ( Miller, 1998) para os pressupostos de
novas ou ajustadas técnicas contábeis e justificativas da prática. Assim, o
surgimento da escrituração por partidas dobradas (DEB) como uma nova
tecnologia contábil, por exemplo, teve como condições de possibilidade um apelo
cultural a conceitos de ordem religiosa que iam além da racionalidade econômica
(Aho, 1985; Hoskin & Macve, 1986 ; Poovey, 1998; Thompson, 1991). Carruthers
e Espeland (1991) chamaram a atenção para a importância do apelo retórico da
DEB para públicos em mudança, para as novas cognições que surgiram e para os
impactos no campo institucional da DEB.
Em termos de locais de produção cultural/conhecimento, nossa opinião é que
a disseminação de técnicas e práticas contábeis nas últimas décadas esteve
intimamente associada a campos culturais dispersos. Menos estudos, a nosso ver,
abordam a questão da mudança contábil do que aqueles que examinam os
processos de difusão e adoção de tecnologias contábeis que contribuem para o
estabelecimento de novas práticas. Como Hopwood argumentou (1987), muitas
práticas de contabilidade gerencial, como Orçamento Base Zero (ZBB) e
Programação, Planejamento e Sistemas Orçamentários (PPBS), tiveram suas
origens em outros setores que não o mundo corporativo. Outras inovações
contábeis e organizacionais refletiram interações intersetoriais emergentes. As
organizações matriciais e a correspondente contabilidade para organizações
matriciais emergiram não de um mercado industrial, mas de contratos e controles
complexos que surgiram entre as indústrias aeroespaciais e os governos na
década de 1970 (Bariff & Galbraith, 1978; Hopwood, 1987). Da mesma forma,
Becker et al. (2020) mapeiam o papel dos 'atores periféricos' no campo das novas
tecnologias contábeis, como o Beyond Budgeting.
Na pesquisa do NIT, o estudo clássico de Fligstein (1985) sobre o
desenvolvimento da forma multidivisional (MDF) entre 1919 e 1979 fornece um
modelo de estudo da contabilidade e coprodução e disseminação organizacional.
O caso do MDF é um arquétipo de como as instituições contábeis transformam e
dão suporte a novas estruturas organizacionais, enfatizando, nesse caso, métodos
de alocação interna de recursos, preços de transferência e métricas contábeis
para avaliar o desempenho das divisões e suas homem envelhece. O estudo de
Fligstein é significativo também por seu exame longitudinal de estruturas de
grandes empresas ao longo de seis décadas e por uma abordagem inventiva
para identificar características institucionais e empresariais, como estratégia de
liderança. O trabalho de Fligstein (1985; 1991; 1993; 2001) também documentou
as condições que levaram ao surgimento da "cultura" contábil e financeira entre
os CEOs das empresas como a lógica chave para monitorar e controlar as
corporações de MDF.
Outro trabalho NIT examinou mais de perto a influência de outros canais no
campo organizacional sobre a difusão da forma M (Strang & Meyer, 1993; Strang
& Tuma, 1993). Por exemplo, Palmer et al. (1993) adotou uma abordagem de
'campo cultural' para o estudo da difusão da forma MDF, examinando o surgimento
e o desenvolvimento do treinamento em escolas de negócios e o ensino de
Chandler (1962)
Livro de Estratégia e Estrutura como 'portadores' de MDF e contabilidade
divisional. Eles também destacaram as interações entre diretorias interligadas
como centrais para a promulgação de processos miméticos (cf. Haunschild,
1993). Finalmente, as firmas dominantes em recursos influenciam os parceiros
econômicos “a adotar a mesma estrutura porque torna mais fácil obter e avaliar
informações de indivíduos em funções organizacionais análogas” (Phillips et al.,
2004, p. 639; Palmer et al., 1993 ). Apesar das importantes descobertas desta
pesquisa no campo dos estudos organizacionais, faltam pesquisas na literatura
contábil que examinem essas questões ou, na melhor das hipóteses,
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K. Robson e M. Ezzamel
escasso (Hoskin & Macve, 1986, 1988).
Universidades, think tanks, analistas e consultores, por exemplo, tiveram um
papel significativo na economia das novas abstrações, modelos e técnicas
contábeis que foram adotadas pelas corporações modernas (Ezzamel & Robson,
2017; Thrift, 2004). Ao examinar esses locais de abstração e desenvolvimento
econômico e contábil, e os "transportadores" que ajudam a importar refinamentos
de cálculo para as organizações, muito pode ser aprendido sobre as
circunstâncias em que as organizações adotam ou alteram, ajustam ou
substituem seus sistemas contábeis e orçamentários. Um exemplo interessante
da difusão de tecnologias contábeis vem de estudos nacionais de pedagogia
contábil e do efeito de livros didáticos de contabilidade comumente ensinados em
escolas de negócios sobre as práticas de contabilidade nas corporações. O
estudo de Bjornenak (1997) sobre manuais de contabilidade de custos e práticas
de custeio na Noruega também ajuda a colocar em foco outro dos processos
culturais de transmissão técnica da contabilidade de maneira útil: a produção,
disseminação e consumo de textos contábeis e sua influência sobre o campos
de ensino e prática profissional de contabilidade (Ax & Bjørnenak, 2005; 2007;
Bjørnenak, 1997; Bjørnenak & Olson, 1999; cf. Goodrick & Reay, 2010). Robson
e outros. (2007) mostram como as abstrações de 'risco de negócios' das escolas
de negócios (Bell et al., 1997) tiveram um efeito em nível de campo sobre as
tecnologias de auditoria remodeladas na década de 1990.
Miller e Napier (1993) observaram a extensão das metodologias de desconto de
fluxos de caixa para a avaliação de investimentos em organizações que, embora
originadas nas autoridades municipais europeias do século XVI, receberam
maior ímpeto por meio de seus apegos a novos vocabulários de objetividade e o
ímpeto de se tornar um produto básico. dos currículos da escola de negócios
transmitidos:
“Através do uso de técnicas de desconto nas decisões de investimento, uma
nova base de conhecimento que poderia ser ensinada nas escolas de
negócios recém-fundadas poderia ser introduzida na empresa, trazendo
consigo a alegada independência e neutralidade” (Miller & Napier, 1993 :
641 ).
Órgãos como consultores, analistas de mercado, escolas de negócios e meios
de comunicação que interagem com o setor corporativo em capacidades
avaliativas e consultivas influenciam cada vez mais o alcance e o escopo das
tecnologias contábeis (Chong, 2018). Os consultores de gestão geralmente
dependem significativamente de julgamentos culturais de 'melhores práticas' e, a
esse respeito, um dos aspectos relativamente pouco explorados do
desenvolvimento da contabilidade é a produção cultural do conhecimento contábil
na qual as universidades modernas e, em particular, as escolas de negócios têm
desempenhado um papel cada vez mais importante. (Chong, 2018).
O ressurgimento de noções como múltiplos direcionadores de custos para
custos de produtos deveu-se muito à posição de seus proponentes em escolas
de negócios de prestígio (Boyns, 2003; Church, 1910; Cooper & Kaplan, 1988;
Locke & Spender, 2011). Escolas de negócios de elite, como Harvard, são
portadoras influentes de técnicas novas e revividas, não apenas por causa do
emprego de figuras-chave, como Robert Kaplan, mas também por seu trabalho
diário no ensino da nova e potencial elite de CFOs e CEOs. , e veículos influentes
que promovem fundamentos, técnicas e cálculos contábeis, como o BSC e o
custeio baseado em atividades voltados principalmente para gerentes e contadores
na prática, embora sua influência se estenda à academia. Além disso, o uso de
estudos de caso de ensino (um estilo pedagógico pelo qual a Harvard Business
School lutou muito para popularizar: cf. Locke & Spender, 2011) forneceu acesso
inicial ao funcionamento e lógica das técnicas de contabilidade e controle
gerencial. Da mesma forma, a disseminação de técnicas de contabilidade
gerencial 'avançada' foi alcançada fora do contexto norte-americano, em parte
por meio de textos de contabilidade padrão.
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Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
Embora o BSC tenha se beneficiado de um vínculo com uma escola de
negócios de elite, outro componente bem conhecido de sua dispersão é o
Balanced Scorecard Collaborative (agora Palladium); esta empresa de consultoria
estabeleceu um nó-chave de treinamento e aconselhamento para que as
empresas busquem aconselhamento sobre o BSC e os modos de implementação
(Cooper et al., 2017; Oakes et al., 1998). No entanto, o Balanced Scorecard
Collaborative não é a única fonte de aconselhamento gerencial para CFOs e
CEOs que buscam implementar um BSC. Baseando-se na Teoria Ator-Rede, Qu
e Cooper (2011) mostram como uma infinidade de consultores de gestão são
empregados como consultores especializados para empresas no BSC e outros
dispositivos de contabilidade e gestão. Exemplos anteriores que não foram bem
explorados até agora incluem as ligações entre o marketing e a promoção da
ABC e as atividades de empresas de serviços profissionais, como Peat Marwick
McLintock, mais tarde KPMG (Jones & Dugdale, 2002) .
O papel dos transportadores desses locais para dentro da corporação é um
dos elementos menos explorados no entendimento dos acréscimos não
regulatórios ou não profissionais e na difusão de inovações nas práticas
contábeis. Embora o surgimento de escolas de negócios na era pós-Segunda
Guerra Mundial tenha impactado a ideia do que os gerentes fazem e as
ferramentas que eles consideram necessárias (Locke & Spender, 2011; Thrift,
2004), também é relevante observar que os Think Tanks têm assumiu um papel
mais proeminente na geração e transmissão de novas técnicas de gestão,
principalmente nos EUA (Augier & March 2011). Um exemplo claro dessa
influência é a RAND Corporation, que liderou a promoção de inovações em
orçamento, como Programação, Planejamento e Sistemas Orçamentários que se
destacaram na década de 1960 (Hopwood, 1983; Wildavsky, 1969 ) . Derivando
do desenvolvimento de técnicas de Pesquisa Operacional, como a programação
linear na era pós-Segunda Guerra Mundial, a RAND Corporation tem sido
frequentemente reconhecida como uma transportadora chave de ideias de
orçamento de programação com um impacto notável no Orçamento Federal dos
Estados Unidos.
Embora, obviamente, o Valor Econômico Agregado tenha uma forte relação
com a medida de desempenho divisional da Renda Residual, o papel dos
consultores Stern Stewart em consolidar um refinamento do cálculo subjacente
em uma técnica proprietária (Marca Registrada) é indicativo do campo mais
amplo de contabilidade em que a economia da produção em empresas de
consultoria de gestão e a economia da demanda corporativa por inovações
gerenciais (Abrahamson, 1996; Abrahamson & Fairchild, 1999; Jackell, 1988;
Strang & Macy, 2001) estão ligadas (ver também Miller & Napier, 1993 citado
anteriormente). Como indicam as histórias do Valor Econômico Agregado (EVA;
ver Stern et al., 1995), Custeio Baseado em Atividades (ABC) e Balanced
Scorecard (BSC), a capacidade de disseminação das inovações contábeis foi
impulsionada significativamente pelo capital cultural da suas associações
institucionais dispersas com a academia e empresas de consultoria.
Consequentemente, no que diz respeito aos locais dispersos da produção
cultural da contabilidade, pesquisas futuras poderiam mudar a ênfase da imposição
pela regulamentação estatal como mecanismos-chave de difusão contábil
(financeira) e dar atenção à disseminação de tecnologias contábeis em campos
culturais específicos e explorar a processos pelos quais as tecnologias contábeis
se tornam 'contagiosas' ou não. Estudos adicionais de tecnologias contábeis,
como ABC, ABM, JIT, Target Costing, Customer Profit Analysis, BSC, EVA e
Beyond Budgeting, podem considerar não apenas as taxas de difusão ao longo
das décadas e o grau em que isso refletiu influências miméticas ou normativas -
mas também avaliar quais setores tenderam a ser os primeiros a adotar e articular
as condições que tornam isso possível. Mais poderia ser feito para explorar as
características organizacionais, por exemplo, de estratégia, estrutura ou arranjos
de governança que foram mantidos pelos primeiros adotantes de inovações
contábeis (Gosselin, 1997). Além disso, futuros estudos contábeis podem abordar
várias questões de pesquisa
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K. Robson e M. Ezzamel
relacionados aos campos culturais da contabilidade: O que distingue campos
institucionais específicos que parecem mais abertos a inovações contábeis
em comparação com aqueles que não são? Até que ponto as empresas
adaptam inovações ou adotam soluções padronizadas e como/por que
fazem isso? Como as organizações avaliam uma inovação contábil que
surge nos campos culturais da contabilidade como de valor potencial
suficiente para justificar sua adoção, uma avaliação que é investida em sua
perspectiva cultural e cognitiva sobre valores (Gehman et al., 2013) .
Embora os estudos de implementação sejam comuns à pesquisa de
contabilidade gerencial, temos poucos insights sobre por que as empresas
mais tarde abandonam as inovações contábeis que foram instaladas, muitas
vezes a um custo alto, em um passado relativamente recente, nem aumentam
seus compromissos com a inovação fracassada gastando mais na esperança
de torná-los bem-sucedidos, evitando assim fazer uma admissão explícita de
fracasso. O fracasso operativo pode ser uma explicação, mas da mesma
forma que as histórias de sucesso encorajam o comportamento imitativo,
como pode ser o caso de as empresas descartarem as tecnologias, os
acadêmicos ou a imprensa de negócios começaram a criticar, problematizar
ou se afastar das técnicas promovidas há alguns anos. anos antes.
Alternativamente, se as empresas copiam o que as “empresas de sucesso”
fazem, isso pode sugerir uma dinâmica diferente para adoção, difusão e
abandono. As empresas tendem a adotar técnicas contábeis copiando
"empresas de sucesso". Se, por sua vez, essas técnicas se mostrarem
inúteis para o desempenho, então esperaríamos que as 'empresas bem-
sucedidas' se desconectassem com o tempo do uso de tais técnicas. Por
sua vez, as 'empresas copiadoras' provavelmente descartarão práticas
contábeis que não são mais percebidas como vinculadas a 'empresas bem-
sucedidas'. Nosso conhecimento da dinâmica e das causas da adoção e
abandono da inovação contábil melhoraria consideravelmente se pesquisas
futuras em contabilidade começassem a abordar as questões levantadas acima.
Outra possibilidade é quando as empresas imitam as tecnologias
contábeis de empresas consideradas tão bem-sucedidas, apenas para que
as chamadas empresas bem-sucedidas sejam posteriormente avaliadas
como fracassadas (as empresas sobre as quais Peters e Waterman (1982)
construíram seus argumentos sobre 'bem - sucedidos estratégias" são um
exemplo). O que as empresas 'copiadoras' fazem em tais situações? Eles
continuam a usar tecnologias de contabilidade imitadas ou as abandonam?
Esses possíveis motivos subjacentes à imitação de organizações 'bem-
sucedidas' precisam ser examinados com maior profundidade por futuros
pesquisadores de contabilidade. As razões para copiar também podem ser
bastante idiossincráticas. Por exemplo, Ezzamel e Burns (2005) analisam
um estudo de caso de um varejista do Reino Unido cuja alta administração
adotou o EVA porque em um workshop externo com a participação de
funcionários esse varejista foi calculado, com base no EVA, como o segundo
maior destruidor de ações dos acionistas. riqueza em seu campo. Cópias
idiossincráticas como essa merecem um exame minucioso dos pesquisadores
de contabilidade quanto aos seus motivos subjacentes e até que ponto as
empresas persistem com as tecnologias que copiam ao longo do tempo.
Além disso, futuros pesquisadores poderiam examinar essas práticas e suas
subsequentes reversões dentro da dinâmica dos campos culturais da
contabilidade dentro dos quais o EVA foi desenvolvido e promovido como
uma técnica contábil que protegeria a riqueza dos acionistas. Nenhuma
dessas questões foi abordada no estudo de Ezzamel e Burns.
Os estudos críticos e históricos de inovações contábeis como o ABC e o
BSC têm sugerido a importância de vários 'portadores' na transmissão das
inovações contábeis (Armstrong, 2002; Cooper et al., 2017; Jones & Dugdale,
2002). Esses estudos, por sua vez, levam a questões mais amplas sobre se
as empresas adotam as técnicas que suas firmas de auditoria promovem
(por exemplo, Mezias, 1990). Além do relacionamento entre auditor e cliente,
as empresas também podem sofrer pressões de seus fornecedores ou
clientes para se adequarem, no interesse do controle de estoque e fluxo de
componentes. Por exemplo, é bem sabido que em alianças estratégicas e
relações da cadeia de suprimentos, a transferência de conhecimento não é
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Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
incomum, mas o foco tende a ser no conhecimento técnico operacional, mas
a transferência de conhecimento contábil dificilmente é abordada. Também
seria útil explorar as práticas de gurus e consultores e suas interações com
os clientes à medida que realizam seu trabalho de promoção e disseminação
de técnicas de contabilidade de 'marca' e ao se envolverem com empresas
(ver Qu, 2006, como o mais óbvio exceção a isso). Como observado
anteriormente, Phillips et al. (2004) argumentaram que mais atenção poderia
ser dada às práticas discursivas por meio das quais a institucionalização é
realizada (ver também Alvesson, 2004): a quantidade de artigos na imprensa
contábil pode estar correlacionada com a adoção de métodos como ABC ou
Target Custeio. Como observaram Pollack e Williams (2010) , os críticos e
suas técnicas de classificação e normalização das melhores práticas podem
ter um efeito significativo ao ajudar a levar a efeito e difundir as técnicas
contábeis; retornaremos a esse ponto em uma seção subsequente sobre os
conceitos de arbitragem de gosto e 'melhores práticas'.
ii) Campos Culturais e as diversas, hibridizadas e mutáveis lógicas de
práticas contábeis
Na seção anterior, notamos os locais dispersos - e algo dos atores e
organizações aparentemente marginais - que são característicos dos campos
culturais. Segue-se daí que outra característica dos campos culturais é uma
diversidade de lógicas institucionais operando dentro dos campos culturais.
Assim, atores que operam em corporações ou universidades, por exemplo,
se identificam com diferentes normas e valores (Zilber, 2017). O significado
de seu trabalho difere em termos de valores intrínsecos e extrínsecos. O
interesse aqui é a sugestão de que a perspectiva da lógica institucional
oferece um mecanismo útil para, ou uma perspectiva sobre, a capacidade
da pesquisa contábil de entender as práticas contábeis dentro e entre as
organizações como significativas para os indivíduos e organizações
engajadas nas práticas, enquanto ao mesmo tempo ao mesmo tempo
incorporado ou aninhado dentro de um ou mais sistemas de crenças culturais
mais amplos (híbridos) (Lounsbury, 2007; 2008). Esse foco na prática é
fundamental para ajudar a entender como as lógicas mais amplas nos
ajudam a entender como as atividades significativas são delimitadas por
lógicas sociais ou princípios organizadores, ao mesmo tempo em que
ajudam a imbuir os atores com o senso de quem eles são (ou seja, suas
identidades). As tecnologias e práticas contábeis associadas podem estar
associadas a diferentes lógicas ou, na verdade, a uma mistura de lógicas.
Enfocamos três aspectos das lógicas institucionais e dos campos
culturais da contabilidade. Primeiramente, consideramos a diversidade de
lógicas institucionais e suas interseções com as mudanças contábeis nos
campos culturais. Em segundo lugar, examinamos o hibridismo e as
mediações que a contabilidade pode realizar e que podem alterar sua lógica,
particularmente em reações à 'política social' ou aos 'movimentos sociais'.
Finalmente, consideramos a estrutura da cultura mundial/política mundial e
os papéis da contabilidade na lógica do que Meyer e seus associados
chamam de “conta da cultura ocidental” (Meyer et al., 1987). Este último
elemento assume uma perspectiva de campo cultural mais ampla para
sugerir como as próprias tecnologias contábeis realizam simbolicamente as
lógicas gêmeas da racionalidade ocidental: eficiência e justiça.
Iniciamos esta discussão com um estudo em contabilidade que enfoca
as múltiplas lógicas que moldam e são moldadas pelas práticas orçamentárias.
Embora não seja essencialmente um estudo de campos culturais, Ezzamel
et al. (2012) concentrou-se na identificação de mudanças na lógica
institucional que permitiram e moldaram as mudanças contábeis em um
sistema de alocação de recursos e controle orçamentário nas escolas
introduzido na Inglaterra e no País de Gales após a Lei de Reforma da
Educação de 1988. A introdução da fórmula de alocação de recursos
financiados e do orçamento distribuído nas escolas estava intimamente
relacionada à promoção neoliberal do mercado e lógicas 'competitivas' para
promover ideais de 'escolha' no setor educacional. No entanto,
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K. Robson e M. Ezzamel
O principal objetivo de Ezzamel et al. foi explorar como o orçamento nas escolas e
nas Autoridades Locais de Educação (LEAs) amadureceu como práticas
institucionais à medida que as práticas orçamentárias foram lentamente incorporadas.
Dentro de uma abordagem influenciada pelas lógicas institucionais de
enquadramento da prática, Ezzamel et al. (2012) mostraram como as lógicas de
marketing foram instanciadas nos símbolos, discursos e regimes calculistas do
orçamento escolar. No entanto, os significados e práticas emergentes do orçamento
escolar tornaram-se enredados em lógicas de prática pré-existentes nas escolas e
nos setores da Autoridade Educacional Local. Fundamental para essas mudanças
foi a mudança cultural que ocorreu quando os professores, antes identificados e
autoidentificados como 'profissionais', adquirem um significado e uma visualização
contábil como 'custos'. Os 'professores como custos' tornam-se aspectos-chave
de uma nova cognição, uma vez que o pessoal nas escolas é entendido como
'objectos' contabilísticos que têm de ser controlados ao nível da escola. À medida
que surgiam disputas sobre superávits e déficits orçamentários, Ezzamel et al.
revelam como as lógicas dos resultados orçamentários foram construídas por meio
dos valores e pressupostos não apenas das lógicas de 'mercado' e 'competitiva',
mas também de noções concorrentes de 'justiça', 'visibilidade política' e 'eficiência
administrativa' associadas a lógicas profissionais e burocráticas .
Embora, Ezzamel et al. (2012) não desenvolveu o ponto, seu estudo refletiu um
debate ocorrendo dentro da literatura de lógicas institucionais sobre o papel e as
relações entre múltiplas lógicas dentro dos espaços organizacionais (Besharov &
Smith, 2013; Goodrick & Reay, 2010; Pache & Santos, 2013). Uma forma de ver a
relação entre as tecnologias orçamentárias e as lógicas múltiplas e conflitantes é
entender e desenvolver como as próprias tecnologias e dispositivos contábeis
materializam e medeiam a cognição. Além disso, como os campos culturais da
contabilidade que promoveram o desenvolvimento e a adoção de orçamentos
descentralizados em instituições educacionais, como as escolas, ainda precisam
ser examinados pelos pesquisadores da contabilidade.
Esse reconhecimento das organizações (e campos) como complexas e
constituídas por múltiplas lógicas institucionais também oferece uma forma de
entender como as lógicas emergentes podem ser absorvidas ou resistidas pelas
organizações (Battilana et al., 2017; Kraatz & Block, 2008). Em um estudo recente,
Kaufman e Covaleski (2019) analisam o papel do processo orçamentário formal e
informal da Universidade de Wisconsin na gestão da complexidade institucional,
valendo-se de lógicas múltiplas ao longo do tempo. Tomando como ponto de partida
documentos orçamentários como mediações concretas de lógicas institucionais em
ação, Kaufman e Covaleski (2019) examinam divergências persistentes e
politicagem entre grupos de partes interessadas internas e externas em torno de
práticas orçamentárias. Seu artigo mostra como lógicas anteriormente periféricas
em períodos de estabilidade financeira (lógicas corporativas/de mercado) tornaram-
se mais dominantes no impacto da alocação de recursos em situações de crise
orçamentária por meio de sua mobilização por novas coalizões de atores, mas sem
suplantar as lógicas anteriores (profissionais e estatais). lógicas). Ressalta também
a existência de acoplamento seletivo durante as mudanças no processo
orçamentário, em vez de substituir ou fundir lógicas conflitantes, elas puderam
coexistir em tensão. Kaufman e Covaleski (2019) argumentam que as evidências
de seu estudo de caso ilustram o papel fundamental que os orçamentos podem
desempenhar em organizações híbridas, servindo como uma ferramenta para
estabelecer um fórum para a coexistência de pensamento e ação heterogêneos.
O artigo de Kaufman e Covaleski alerta os estudantes de lógicas institucionais para
irem além da ideia de que lógicas “conflitantes” são necessariamente mutuamente
exclusivas e demonstra a utilidade de examinar situações em que elas podem ser
mobilizadas lado a lado e se reforçarem mutuamente. Em vez de simplesmente
ceder ao ditame de uma lógica institucional dominante em situações de grande
mudança institucional, os gerentes se envolvem criteriosamente no acoplamento
seletivo de velhas e novas lógicas. No entanto, o que o estudo de Kaufman e
Covaleski (2019) não mostra é até que ponto o acoplamento seletivo de
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Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
a lógica no nível micro de um estudo de caso é informada por tendências no nível
macro nos campos culturais das práticas contábeis, uma questão que pesquisas
futuras podem explorar.
Referimo-nos anteriormente aos exemplos clássicos de lógicas institucionais
(família, estado, corporações, mercados e profissões) que Friedland e Alford (1991)
e posteriormente Thornton (2002) delinearam inicialmente. No entanto, desde
então, o conceito de lógicas institucionais foi ampliado para outros tipos (DiMaggio
& Mullen, 2000; Thornton et al., 2012; Friedland, 2013). Dunn e Jones (2010)
escrevem sobre múltiplas lógicas de cuidado e ciência, e as tensões entre os dois
no campo da formação e educação médica. Pache e Santos (2013) exploram e
teorizam como “lógicas comerciais” e “lógicas de bem-estar social” são combinadas
em empresas sociais (Work Integration Social Enterprises), indicando como as
origens organizacionais de uma empresa social influenciaram como ela acoplou
lógicas concorrentes para manter e aumentar a sua legitimidade. Outros
pesquisadores mostraram como combinar lógicas institucionais de, por exemplo,
banca e desenvolvimento (Battilana & Dorado, 2010), está relacionado com os
funcionários inscritos no recrutamento
processos.
Na auditoria, há um exemplo que, visto em nossos termos, ilustra um aspecto
das relações entre a contabilidade como uma tecnologia e uma prática e sua
relação com as lógicas de mudança no campo. No livro de Power (1997) sobre a
sociedade de auditoria, observamos como um conjunto de novas técnicas de
avaliação é sugerido para ser vinculado às práticas de auditoria. Embora poucas
das novas tecnologias de auditoria e desempenho de valor para o dinheiro tenham
uma sobreposição significativa com a auditoria, Power mostra como a disseminação
cultural de novos dispositivos de avaliação de desempenho e controle interno é
expressa na linguagem da auditoria e fundamentos para 'visibilidade' e auditoria
trilha - o que agora pode ser pensado como uma 'lógica de auditoria'. Se aqui
vemos como as tecnologias de auditoria estão ligadas à formação de um novo
campo institucional (ainda que intimamente ligado à política da Nova Gestão
Pública), em outras instâncias podemos ver como as novas tecnologias e lógicas
associadas podem alimentar a contabilidade. Futuras pesquisas contábeis usando
NIT podem capitalizar esses importantes insights para examinar como os campos
culturais das práticas contábeis podem ser influenciados, de fato redefinidos, por
contribuições de discursos que promovem novas tecnologias e lógicas.
Uma área de interesse aqui é como a influência do movimento social
mentos podem afetar as tecnologias e instituições contábeis (Strang & Soule, 1998).
Na pesquisa do NIT, Lounsbury et al. (2003) explorou como ONGs ativistas
impulsionaram a institucionalização de práticas de reciclagem (cf., Gibassier,
2017). Da mesma forma, ativistas de ONGs, como a Stone Wall, têm sido
importantes fontes de influência e expertise entre firmas de auditoria em busca de
práticas que ofereçam respostas legítimas aos movimentos sociais (e à legislação)
que promovem igualdade, diversidade e inclusão (Anderson-Gough et al . , 2022).
A ascensão da Gestão da Qualidade Total, por exemplo, pode ser vista como um
movimento social cujas implicações contábeis são percebidas apenas gradualmente
à medida que o movimento se consolida (Hackman & Wageman, 1995).
Embora as suposições e a "filosofia" do TQM fossem indubitavelmente orientadas
para processos interorganizacionais e comportamentais que poderiam potencialmente
melhorar a qualidade, suas consequências para a contabilidade gerencial
(notavelmente a ruptura das ortodoxias de alocação de custos com o custeio
baseado em atividades) só surgiram mais tarde - e ainda hoje permanecem
contestados (Manuele, 1995). Pode-se dizer que os proponentes do ABC
encontraram legitimidade no TQM em vez do ABC ser uma resposta direta a ele e
talvez, indicando os papéis de Cooper e Kaplan como 'empreendedores
institucionais' (Hardy & Maguire, 2017) . Embora a importância dos movimentos
sociais na formação dos campos institucionais tenha sido reconhecida na literatura
do NIT por quase vinte anos, seu impacto nos campos culturais das práticas
contábeis ainda precisa ser totalmente abordado na literatura contábil.
Finalmente, embora a teoria dos modelos culturais mundiais tenha suas críticas
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(para uma excelente revisão ver Robertson, 1992), o quadro da cultura
mundial também oferece possibilidades para os pesquisadores da
contabilidade. Como argumentamos, as instituições de contabilidade estão
inseridas em muitas estruturas e campos institucionais equivalentes:
profissional, regulatório, cultural. No entanto, o escopo desses campos é
frequentemente pensado como empírico e não limitado por uma definição
a priori. Enquanto o campo da cultura mundial/política mundial, quase por
definição, abraça uma noção de 'campo' como global, sentimos que vale a
pena incluir como um caso particular de campos culturais. Muitas
tecnologias de contabilidade e gestão de desempenho, em nossa opinião,
são agora também instâncias de quadros culturais mundiais que afirmam
a racionalidade da organização, que os indivíduos permanecem os
legítimos 'atores sociais' imbuídos da capacidade de tomar decisões/
escolhas racionais, que a organização , 'desempenho', o ambiente e até
mesmo o futuro são conhecíveis, controláveis e maleáveis de acordo com
princípios universais (Beckert, 2016; Bromley &, 2017; Meyer, 1983, 1986).
Em vez de, por exemplo, escrever e teorizar a contabilidade “inside”
das organizações, seria útil explorar mais profundamente como o conceito
de “organização” foi e continua a ser intimamente ligado às instituições
contábeis que permitem sua visibilidade e estrutura. , e moldar ideias
globalmente sobre o que desempenho organizacional, transparência e
responsabilidade devem ser (Czarniawska & Sevon, 2004 ). Dentro do
domínio da contabilidade financeira e gerencial, o discurso da contabilidade
técnica está imbuído de noções de julgamento de desempenho e na
definição e concessão de 'capa de ator'. Por exemplo, as tecnologias
contábeis podem realizar os conceitos de atores como 'principais' ou
'agentes' e, ao fazê-lo, decretar as relações de responsabilidade entre os
referidos 'principais' e 'agentes'. Pode-se dizer que as técnicas de
contabilidade e seus discursos associados constituem aspectos
significativos do que é chamado de 'relato cultural ocidental' de progresso
e justiça (Meyer et al., 1987) , promovendo o ideal simbólico de atores
gerenciando processos controláveis dentro de um mundo conhecível. Além
disso, seria instrutivo examinar até que ponto as técnicas e os discursos
contábeis constituem os relatos culturais, como quer que sejam definidos,
de outras partes do mundo.
A pesquisa futura de contabilidade gerencial pode considerar aquelas
situações em que as mudanças nas lógicas institucionais afetam a
mudança na prática contábil. Os pesquisadores podem observar como as
mudanças nas lógicas institucionais em nível social, não apenas de uma
lógica para outra, mas também dentro de uma lógica particular (Quattrone,
2015), interagem e produzem mudanças nos motivos da prática contábil,
e como produtores e usuários das tecnologias contábeis dão sentido a
essas lógicas mutáveis. Os pesquisadores também poderiam explicar os
contextos, condições e dinâmicas inerentes a esse processo, e como a
legitimidade de uma instituição contábil muda ao longo do tempo e no
espaço para dar lugar a uma mudança em sua lógica (Ezzamel et al.,
2012; Kaufman & Covaleski , 2019). Conforme indicado anteriormente, o
foco desses dois estudos está nas lógicas institucionais, e não nos campos
culturais da produção de técnicas e medições contábeis. Ao citá-los aqui,
desejamos chamar a atenção para como as lógicas mutáveis da
contabilidade emergem e são promovidas nos campos culturais da prática,
e também por que e como às vezes elas podem subsequentemente cair
em desgraça.
A pesquisa contábil pode mostrar como os textos contábeis adotam
lógicas mutantes e constroem convenções de agir e se comportar que
performam a realidade que obriga a uma maneira de se comportar e agir
nas organizações. Devemos ser capazes de identificar o papel dos modelos
de agência a esse respeito, incorporando gerentes, profissionais da
contabilidade, associações profissionais de contabilidade, diretorias e
órgãos interligados e instituições educacionais, particularmente escolas de
negócios líderes, e detalhar a dinâmica por meio da qual essas mudanças
nas lógicas institucionais ocorrer. Os pesquisadores também podem
descobrir as maneiras pelas quais, e por que, o discurso contábil inclui
certas convenções enquanto exclui outras, e como, se for o caso, o que
12
Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
antes incluído passou a ser excluído e vice-versa. Esse processo dinâmico
de exclusão e inclusão estabelece uma noção de ordem social orientada
pela contabilidade, e essa capacidade performativa da contabilidade requer
o escrutínio cuidadoso do esforço de pesquisa futuro (Muniesa, 2014).
Futuras pesquisas contábeis também podem ampliar o estudo das
estratégias de resistência no processo de mudança das lógicas da prática
contábil. Ou seja, se uma contabilidade gerencial tornou-se uma instituição,
e um modo de vida de trabalho dado como certo, em uma organização,
quais são as condições de possibilidade que facilitam sua
desinstitucionalização - especialmente se ela permanecer dominante nos
campos culturais da práticas contábeis? Quais são as pressões ou
antecedentes da desinstitucionalização da técnica contábil (Oliver, 1992)?
Poderíamos pensar em diferentes status da contabilidade tornando-se uma
instituição, variando de um estágio embrionário, passando por um estágio
intermediário até um completo, e estratégias de resistência poderiam ser
conectadas a estágios de institucionalização? O que acontece com um
sistema de contabilidade gerencial que se diz desinstitucionalizado? Deixa
de impactar a ação nas organizações? Ou continua a ter alguma influência
sobre como as pessoas agem? Qual o impacto da desinstitucionalização
da contabilidade no nível micro sobre o campo cultural das práticas
contábeis?
Também seria útil examinar até que ponto estratégias de resistência
específicas estão associadas ao grau de acoplamento. Em outras palavras,
a resistência a uma tecnologia de contabilidade gerencial é fraca se o
sistema for considerado desacoplado das decisões e atividades
organizacionais? Como o sistema de contabilidade está envolvido em
quaisquer mudanças que possam ocorrer na extensão do desacoplamento?
iii) Campos culturais e cognição na arbitragem do gosto e
a produção de 'melhores práticas'
Nesta seção, continuamos o tema da pesquisa cultural-cognitiva e
contábil, explorando os campos e atores culturais que ajudam a definir
'gostos' em tecnologias e práticas contábeis.
Aqui, desenvolvemos ainda mais os conceitos de campos culturais da
produção contábil para focar mais de perto os julgamentos de gosto,
preferência ou 'qualidade' relacionados à contabilidade. Nosso interesse
está em como e onde as práticas contábeis podem emergir ou receber
novas explicações de si mesmas como técnicas contábeis, novos
racionais e justificativas associadas, às vezes, a cálculos contábeis
mundanos. Referimo-nos a eles como processos de abstração que
acompanham a construção de novas técnicas (como o Balanced Scorecard)
ou reformulam o papel de técnicas antigas (como as justificativas de
orçamentos Beyond Budgeting).
Como observamos acima, os consultores e as escolas de negócios
contribuem para a abstração e, às vezes, para a popularização das
tecnologias contábeis, e contribuem de alguma forma para o que
poderíamos chamar de "transporte de gostos" que é o foco desta seção (Cooper et al.
Além disso, os processos de abstração contábil também são reforçados
por um conjunto cada vez mais influente de participantes do campo
cultural, que, seguindo Zietsma et al. (2017), chamaremos de 'árbitros do
gosto' que contribuem para a popularização e preferências entre tecnologias
contábeis específicas. Chamamos a atenção para como os julgamentos
de gosto por tecnologias específicas ou misturas de tecnologias são cada
vez mais moldados por esquemas e scripts que sugerem uma ordenação
de preferências autoritária (mas não regulatória).
Assim, como escolas de negócios e consultores, como vimos, ajudam a
construir novos modelos e abstrações contábeis, também chamamos
atenção especial para aquelas agências que ajudam a formar e promover
a ideia de “melhores práticas”, que é em si uma espécie de 'meta
-abstração' que constitui uma ordenação de tecnologias e modelos
contábeis. Embora os campos culturais careçam de governança interna
formal, como enfatizamos consistentemente, o que vemos dentro deles são
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K. Robson e M. Ezzamel
agências e processos que contribuem para essa 'ordem de gostos'.
Relacionada à nossa discussão aqui está a longa tradição de trabalho
inspirada por Eric Abrahamson e o oceano de "modismos e modismos"
nas práticas gerenciais. Sem dúvida, o fenômeno modismo/moda está
ligado a questões de cultura e cognição, e é uma forma de expressão do
gosto por tecnologias e modelos de gestão, como o TQM (Abrahamson,
1996 ). Como Strang e Macy (1997) argumentaram, estudos de, por
exemplo, Círculos de Qualidade (Abrahamson & Fairchild, 1999; Cole,
1989) enfatizaram a natureza passageira de muitas inovações de
gerenciamento (incluindo também TQM, reengenharia de processos de
negócios), indicando que muitas dessas inovações podem não
necessariamente se tornar totalmente institucionalizadas. Além disso,
vimos evidências de tal trabalho na pesquisa contábil: um estudo considerou
com imaginação a influência de modismos e modas na pesquisa de
contabilidade gerencial, com referência particular ao fenômeno ABC
(Carmona & Gutierrez, 2003 ) .
No entanto, nosso foco é menos sobre o fenômeno da moda e da
moda e as evidências para isso do que os processos que informam a
ascensão e a queda de técnicas que podem experimentar momentos de
moda e moda nos campos culturais. Para tanto, enfocamos um aspecto
distintivo da disseminação cognitiva das tecnologias contábeis no trabalho
dos 'árbitros do gosto' e scripts associados. Começamos com alguns
exemplares não contábeis dos tipos de atores e processos no campo
cognitivo-cultural, ou cultural, para os quais queremos chamar a atenção.
Em explorações seminais das consequências dos rankings da
Faculdade de Direito, Sauder (2008) e Espeland e Sauder (2007)
levantaram o reconhecimento das ações e reações que os exercícios
classificatórios e de listagem produzem entre as organizações e práticas
que são classificadas. Esses estudos destacam o papel de tais agências
em tornar atividades e práticas comparáveis (“comensuráveis”) que, de
outra forma, poderiam ser consideradas imensuráveis ou mesmo
incomparáveis. As listagens, tabelas e classificações das práticas que os
árbitros de gosto adotam tornaram-se influentes na disseminação de
mudanças na contabilidade. Por exemplo, inspirados por tais pesquisas
sobre comensurabilidade, estudos sobre o impacto de classificações e
classificações, como organizações poluidoras (Sharkey & Bromley, 2015),
restaurantes (Jin & Leslie, 2003) e universidades (Wedlin, 2006; 2011),
destacaram tanto o papel performativo quanto o disciplinar das pontuações
e classificações em seus assuntos. Ao fazê-lo, a transformação de
julgamentos qualitativos em números 'factuais' tem seus próprios efeitos
em termos de estender o domínio do cálculo (contábil) e permitir que novas
quantificações sejam relacionadas a contas mais antigas (Robson, 1992) .
Como observaram Pollock e Williams (2016) , o número de classificações
de 'melhores práticas' continuou a crescer frequentemente devido às
tecnologias de mídia social, que diminuíram as barreiras à entrada. Na
pesquisa contábil, Jeacle e Carter (2011) examinam como guias de hotéis
e restaurantes como o TripAdvisor parecem produzir confiança.
Claramente, o TripAdvisor é um árbitro de preferências para hotéis,
restaurantes e atrações turísticas. Por meio de suas classificações,
classificações e visualizações gráficas, as organizações e seus resultados
demonstraram atualizar mercados para seus leitores de maneiras que
contribuem para moldar noções de valor e posição de mercado. Existem
descobertas valiosas. No entanto, a nosso ver, o potencial deste trabalho,
em termos de cognição cultural, ainda não foi totalmente explorado. Em
nível de campo, o caso do TripAdvisor mereceria mais pesquisas em
termos de seu potencial de modelagem de campo. Como 'árbitros de gosto'
que contribuíram para uma nova economia de informação na qual medir e
classificar métricas de satisfação, as consequências em nível de campo
do TripAdvisor em termos de comportamentos organizacionais e
competitividade de mercado entre hotéis, restaurantes e similares poderiam
ser úteis ampliar a compreensão de como essa arbitragem tem efeitos
mais amplos além do site e seus algoritmos. Um ponto semelhante pode
ser aplicado ao estudo de Free et al. (2009) sobre escolas de negócios
13
Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
classificações: embora seu foco na 'auditoria' da metodologia por trás das
classificações seja valioso, sabemos muito menos sobre os efeitos
institucionais de tais classificações sobre as cognições e o comportamento
das escolas de negócios, embora, como acadêmicos, muitas vezes
estejamos muito familiarizados com eles.
Ecoando as sugestões de Miller sobre a importância das 'margens'
para a contabilidade (1998), em um estudo do Quadrante Mágico do
Gartner, Pollock e D'Adderio (2012) exploraram a sociomaterialidade e os
efeitos práticos da Matriz 2x2 em termos dos limites e restrições às quais
tal representação gráfica deve obedecer para funcionar de forma prática.
Para o Quadrante Mágico do Gartner, isso se traduz em um número
máximo e mínimo de 'pontos' ou pontos no gráfico para que seja
considerado legível e significativo para os usuários, a demanda por padrões
e consistência em sua construção por parte dos clientes e a vida útil
limitada. ciclo de um Quadrante à medida que novos segmentos de
mercado emergem e outros amadurecem.
Nosso interesse foi atraído para este exemplo pelas possibilidades de
explorar os efeitos generativos em nível de campo de novos rankings.
Pollock e D'Adderio (2012), em particular, destacam a maneira como tais
avaliações incorporam noções de 'organização adequada' e boa gestão.
Os analistas do Gartner encarregados da produção de Quadrantes
Mágicos individuais consomem informações sobre a contabilidade gerencial
e os sistemas de controle das organizações de TI (e muitas outras facetas
das operações e desempenho) e, ao fazê-lo, normalizam as noções das
operações contábeis. Como detalham Pollock e D'Adderio (2012) , os
sujeitos dos Quadrantes Mágicos do Gartner se reúnem frequentemente
com analistas para entender a construção dos Quadrantes e julgar para
seus próprios propósitos o que os clientes podem fazer para “mover seu
ponto” para um ponto mais favorável posição. De fato, a 'sociomaterialidade'
de sua abordagem é bem ilustrada por sua atenção em como o quadro de
grade 2x2 restringe a quantidade de classificações, mas que, por sua vez,
pode justificar a geração de novas matrizes. Ao longo dos dois eixos que
constituem a Matriz Gartner, os analistas fazem e inscrevem julgamentos
de sistemas de gestão de desempenho como um componente da
avaliação da 'Plenitude da Visão' e da 'Capacidade de Execução' das
corporações.
Embora este estudo não seja necessariamente redutível a explorações
dos efeitos de nível de campo dos 'árbitros do gosto' que estamos
propondo, ele é muito sugestivo de nosso apelo à exploração 'cultural' em
termos de outras possibilidades que surgem de sua empiria. Técnicas
como o Quadrante Mágico podem, à sua maneira, ser persuasivamente
consideradas como aspectos do surgimento de novas 'contabilidades'
dentro e entre as organizações. Os critérios sobre os quais as classificações
quanto à 'capacidade de executar' e 'completude da visão' de um cliente
provavelmente têm um efeito normalizador nas práticas de controle e
contabilidade gerencial das empresas clientes (Pollock & D'Adderio, 2012)
e essas hipóteses do campo Vale a pena explorar as implicações do
Quadrante Mágico em nível de nível superior nos fundamentos de seu
estudo. Como Pollock et al. indicam (2018), o conceito de 'melhores
práticas' é um terreno contestado no sentido de que especialistas,
consultores e corporações disputam as formas corretas de implementação
de técnicas contábeis (como o BSC, Qu & Cooper, 2011) . Comum a
Pollock e D'Adderio (2012) e Pollock et al. (2018) é um reconhecimento
das interações entre rankers e ranqueados que vão além da
'reatividade' (Sauder, 2008). Ao contrário da maioria dos estudos contábeis
que discutimos, o estudo de Pollock et al. (2018: 55), em particular, adota
uma abordagem de campo (cultural) ao explorar como as organizações se
envolvem seletivamente com medidas do tipo 'melhores práticas' e
“constroem novas formas de especialização, conhecimento e conexão com
os classificadores”.
A chave para nosso argumento aqui é como o conceito de 'melhor
prática' não é um conceito flutuante ou sem contexto, mas está associado
a agências além do contexto imediato da prática contábil ( Chong, 2018;
Thrift, 2004) no campo cultural que informa como
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K. Robson e M. Ezzamel
pensamos e os termos em que pensamos e julgamos a cognição da
contabilidade e outras técnicas. Observamos desenvolvimentos
semelhantes no domínio da governança corporativa em que, fora dos
regulamentos e recomendações das Diretrizes da Bolsa de Valores de
Nova York sobre Governança Corporativa e dos pronunciamentos
semelhantes do Comitê Cadbury no Reino Unido, por exemplo, grupos
de investidores e outros intermediários ajudam definir recomendações de
melhores práticas em pontuações que podem ser usadas para comparar
e classificar corporações (Tan, 2014). No entanto, como enfatizamos em
alguns pontos do artigo (e voltamos a isso na conclusão), os campos
não são distintos ou autônomos e, no contexto da governança corporativa
em particular, vale a pena notar que muitas vezes o que antes eram
"melhores práticas culturais" ' e 'recomendações' muitas vezes surgem
mais tarde como normas profissionais e a regulamentação estatal de
corporações e mercados de ações.
Estudos sobre a incorporação das melhores práticas de governança
corporativa demonstram o papel de associações como o Institutional
Shareholders Service (ISS) em reunir e distribuir medidas de conformidade
com as melhores práticas para julgar a governança corporativa.
Normalmente, o produto de pesquisas de práticas corporativas, 'árbitros
de gosto' geralmente traçam, definem e classificam novas práticas,
calculam sua prevalência e estabelecem uma média calculada de práticas
que então se torna a base para uma referência normativa ('melhores
práticas' ) contra o qual outras organizações podem ser julgadas e classificadas. Movimentos como o 'New Public Management' não são simplesmente
Tan (2014) mostra como uma parte do efeito das 'melhores práticas'
como avaliações tem sido abrir as corporações para serem estudadas
por analistas e acadêmicos para explorar possíveis relações entre altas
pontuações de conformidade com as melhores práticas de governança
corporativa e desempenho corporativo geral (Baysinger & Butler, 1985;
Daines et al., 2010). Como Bouten et al. sugerem (2021), os 'ratings' das
agências de crédito arbitram gostos e representam posições competitivas
mantidas de forma agressiva no mercado de informações financeiras e
domínio. Além disso, afirmaríamos que outras áreas abertas para estudo
a esse respeito podem ser os efeitos performativos dos ratings de
governança corporativa sobre as práticas de comitês de auditoria, comitês
de remuneração e conselhos de administração.
Esses argumentos têm ramificações importantes para pesquisas
futuras em contabilidade baseadas na análise de campos culturais.
Futuros pesquisadores podem observar o surgimento de novas
contabilizações para abstração e cálculo de 'melhores práticas'. Como
uma 'melhor prática' vem a ser constituída como tal, como as noções de
'melhor prática' de uma tecnologia contábil particular se tornam
institucionalizadas, quais pressões institucionais, específicas da
organização e profissionais motivam os atores a adotar, ignorar ou tentar
modificar 'melhores práticas' e como as 'melhores práticas' emergentes
podem impactar a constituição do campo institucional são tópicos de
pesquisa que merecem investigação. Da mesma forma, como as
tecnologias contábeis constituídas como 'melhores práticas' viajam no
tempo e no espaço, e como elas são traduzidas ou customizadas à
medida que viajam para diferentes locais também são questões
importantes a serem examinadas. A pesquisa sobre a viagem das ideias
contábeis, com base em abordagens teóricas diferentes do NIT, produziu
insights interessantes (por exemplo, Cooper et al., 2019; Cooper &
Ezzamel, 2013), e seria útil ver quais insights adicionais emergem do
exame a viagem das tecnologias contábeis usando uma lente NIT
(Czarniawska, 1997; Czarniawska & Sevon, 2011 ). Na literatura
existente, a ênfase exagerada nas pressões isomórficas para usar
tecnologias contábeis provavelmente ocluirá, ou pelo menos marginalizará,
as oportunidades de identificar o surgimento de novas contas e suas
abstrações de "melhores práticas" novas ou existentes.
Desta forma, chamamos a atenção para os processos que informam
e moldam a contabilidade, que se tornaram cada vez mais abertos ao que
podem parecer influências remotas, conhecimentos e abstrações de um
campo cultural mais amplo do que corporação, estado ou profissão e isso
abre oportunidades de pesquisa interessantes usando NIT. Aspectos de
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Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
o controlo contabilístico e a gestão do desempenho nas organizações
cujas lógicas parecem frequentemente estar ligadas a questões de
escolha e preferência individual ou organizacional na prossecução de
objectivos de maior eficácia ou eficiência organizacional estão sujeitas a
influências regularizadoras e uniformizadoras que são ao mesmo tempo
além de qualquer controle profissional formal ou legislação estadual, e
essas questões ainda precisam ser totalmente examinadas na pesquisa
contábil que emprega o NIT.
Em resumo, a suposição amplamente aceita que observamos
anteriormente de que as empresas simplesmente 'copiam' as tecnologias
contábeis de empresas consideradas bem-sucedidas para alcançar o
sucesso deve ser questionada, pois ocluirá mediações mais complexas
no campo cultural. Por exemplo, é possível que empresas copiadoras o
façam como forma de se proteger caso falhem, com a desculpa de que
fizeram o melhor que puderam imitando o que os outros (não apenas
empresas similares, ou seus próprios consultores, mas incluindo também
seus investidores) diga a eles que é a melhor prática. No que diz respeito
às novas abstrações contábeis e à adjudicação das 'melhores práticas'
que as acompanham, há um escopo significativo para futuros
pesquisadores explorarem os contextos em que novas abstrações
contábeis emergem das 'melhores práticas', como elas entram na
organização (além da mera cópia) e a construção dos cálculos que
afirmam 'melhores práticas'.
um processo de institucionalização, mas sim um tipo particular de mudança
institucional: a “saída de uma institucionalização e a entrada em outra
forma institucional organizada em torno de diferentes princípios ou
regras” (Jepperson, 1991, p . 152) emergindo em novas 'práticas
recomendadas'. Tais movimentos oferecem grandes oportunidades para
observar como novas abstrações contábeis se desenvolvem e são teorizadas.
Da mesma forma, o desenvolvimento de novas 'melhores práticas' de
técnicas de contabilidade gerencial (por exemplo, o BSC) e de
contabilidade financeira e práticas de divulgação no setor privado nos dá
a chance de examinar as abstrações contábeis em formação. Tais
investigações podem enfatizar como as 'melhores práticas' vêm a ser
constituídas como tais, por meio de quais discursos e com o apoio de
quais associações profissionais ou gurus individuais. Eles também
poderiam esclarecer: o status institucional que está associado às práticas
contábeis e que adquirem mais legitimidade do que outras; em que
contextos a contabilidade é uma instituição; as relações entre diferentes
práticas contábeis e construções de 'melhores práticas'; e de cujas
perspectivas a contabilidade é considerada institucionalizada.
As investigações sobre as instituições e seu papel dentro e fora das
organizações devem funcionar para estabelecer as 'credenciais' de
legitimidade que elas podem reivindicar para as práticas sob exame. As
práticas contábeis podem ser consideradas legítimas dentro das
associações profissionais e da corporação moderna, mas essa legitimidade
não se estende a todas as organizações, nem é distribuída uniformemente
dentro das corporações. Existem inúmeros exemplos de técnicas contábeis
cuja validade, uma vez dada como certa, foi corroída, por exemplo, o
ABC. A pesquisa do NIT carece de contundência se assumir que a
existência de antigas ou o surgimento de novas instituições é
automaticamente evidência de processos de legitimação.
A legitimidade não é distribuída uniformemente: questões de legitimidade
levantam questões sobre por que certas práticas contábeis são
consideradas legítimas e também para quem elas são legítimas. A
contabilidade nem sempre gozou do grau de legitimidade que agora
adquiriu, e a legitimidade que lhe é conferida pode ser contestada por
outras expertises organizacionais com o tempo. Essa conexão entre
contabilidade e legitimidade deve ser estabelecida por meio da pesquisa,
em vez de afirmada, e estudos de 'árbitros de gosto' e 'melhores práticas'
são um caminho para entender melhor essas conexões.
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K. Robson e M. Ezzamel
4. Conclusão
A pesquisa de estudo de caso em contabilidade percorreu um longo
caminho em direção a uma compensação contra o domínio de
abordagens quantitativas generalizadas baseadas em amostras para o
estudo de sistemas contábeis e os compromissos metodológicos e
epistemológicos que os acompanhavam. Além disso, na demanda por
mais estudos de ações cotidianas, a observância da prevalência de
rotinas e padrões de atividade aprendida tidos como garantidos parecia
se encaixar com as ideias da institucionalização da prática organizacional.
Essas justificativas para uma investigação neo-institucional da prática
da contabilidade gerencial continuam sólidas. Nossa preocupação, no
entanto, tem sido que o apelo às rotinas contábeis tomadas como certas
e sua legitimidade tem sido quase o começo e o fim da teorização neo-
institucionalista na contabilidade. Juntamente com asserções de
isomorfismo muitas vezes subvalidadas, os fundamentos construcionistas
do foco cultural-cognitivo de Meyer e Rowan em particular talvez tenham
sido perdidos. A institucionalização parece ter se tornado um estado em
vez de um processo, e como tais estudos de re-institucionalização ou
desinstitucionalização foram amplamente ignorados e como isso se
conecta a mudanças nos campos culturais da produção contábil, mesmo
em circunstâncias como o desenvolvimento da Nova Gestão Pública e
que parecem mais adequados para tais percepções.
O potencial para explorar as dimensões institucionais das práticas
contábeis permanece grande, em nossa opinião. A pesquisa contábil
existente poderia desenvolver os temas acima, examinando, por exemplo,
a tendência de assumir que a contabilidade funciona como uma
instituição e é, portanto, legítima (Jepperson, 1991), como a legitimidade
(da contabilidade) pode mudar tempo e espaço (Deephouse et al., 2017)
e como as pressões isomórficas podem refletir as pressões competitivas
e institucionais (DiMaggio, 1988).
No entanto, nossa principal motivação tem sido ampliar a
conceituação do NIT que vemos em muitos exemplos de pesquisa
neoinstitucional em contabilidade, ou seja, negligenciar os campos
culturais da produção contábil além da organização. Atrelado a essas
questões está, em nossa opinião, um foco muito rígido sobre a
"organização" em vez das organizações, seu campo e as organizações
e relações sociais. As instituições são normalmente definidas por seu
campo de atividades e interação com normas profissionais, processos
regulatórios e ambientes socioculturais e, embora os estudos de
contabilidade tenham prestado muita atenção aos dois primeiros, com
foco nos campos culturais da produção contábil além da organização
está atrasado. Esperamos ter chamado a atenção para a importância
dos elementos cultural-cognitivos da emergência e desenvolvimento
institucional que foram centrais para a reformulação inicial da teoria
institucional de Meyer e Rowan. O campo de práticas dentro do qual as
organizações operam é central para compreender as ações das
organizações e dos atores organizacionais.
Além disso, entender os campos organizacionais como locais de
dominação ou desafio das lógicas institucionais pode ajudar a vincular
as mudanças inter e intraorganizacionais nas práticas de governança ao
seu contexto institucional.
Claro, NIT é uma teoria viva e em desenvolvimento. Existem outros
debates substanciais dentro da teoria neo-institucional quanto à
metodologia apropriada para relatos 'construcionistas' da prática social,
métodos macro versus micro (Leblebici et al., 1991; Hirsch & Lounsbury,
1997; Munir, 2005; Zilber, 2002 , 2013), compreender a mudança em
campos altamente institucionalizados (Dacin et al., 2002; Greenwood et
al., 2002; Thornton et al., 2012), o papel da crença versus práticas
concepções de instituição (Schatzki, 2001), o adequação de explicações
de dependência de recursos (Oliver, 1991; Pfeffer & Salancik, 1978), e a
questão do poder em campos institucionais (Perrow, 1985, 1986). Em
nosso desenvolvimento do
15
Contabilidade, Organizações e Sociedade 104 (2023) 101379
conceito dos campos culturais das práticas contábeis, tentamos abordar
alguns desses debates, embora não de maneiras que ofereçam certas
resoluções; outros aguardam maior elaboração e articulação de sua
relevância para futuras pesquisas em contabilidade.
A teoria neoinstitucional (NIT) é tanto um processo quanto um
produto, e os debates sobre o papel da agência, os significados da
estrutura e a ênfase dada a pilares específicos das instituições
continuarão a se desenrolar. Por exemplo, enquanto o trabalho de Oliver
foi elogiado por sua atenção a questões de resistência, manipulação e
outras respostas estratégicas diante de pressões institucionais, Scott e
outros questionaram se os conceitos de ação estratégica negam o
conceito de instituição (Scott, 2001, p . . 175; Goodrick & Salancik, 1996),
e se for esse o caso, isso terá sérias ramificações para os estudos que
conceituam a contabilidade como uma instituição. Da mesma forma,
não obstante a afirmação dos defensores da perspectiva das lógicas
institucionais de que, em comparação com a literatura sobre
empreendedores institucionais, essa abordagem fornece uma melhor
explicação da mudança institucional, Zilber (2013: 83) questionou sua
capacidade de atender a os microfundamentos das lógicas institucionais,
ou explorar significados e práticas como fenômenos sociais contestados,
ou dar atenção suficiente à constituição mútua do material e do
simbólico. Os teóricos neo-institucionalistas têm reivindicado, como
Abbott (1992) observou, várias fidelidades às teorias sociais da época
(ver também Cooper et al., 2008) e debates intensos sobre a importância
relativa dos conceitos de estrutura de Giddens ou da noção de habitus e
de Bourdieu. , acrescentamos, o que significam os campos institucionais
(Martin, 2003) para um 'novo estruturalismo' dentro de um quadro de
referência institucional (DiMaggio & Powell, 1991; Lounsbury & Ventresca,
2003). Os pesquisadores da contabilidade precisam se manter atualizados
sobre esses e novos debates no NIT, a fim de garantir que suas
pesquisas continuem sendo informadas por esses debates.
Neste artigo, argumentamos que grande parte da pesquisa contábil
com foco na institucionalização da contabilidade tem se preocupado
tanto com estudos no nível da organização quanto com regulamentos e
normas profissionais, negligenciando assim os espaços sociais ao redor
e além das agências reguladoras e organizações profissionais importantes
para compreender o processo de inovação e transformação contábil.
Para abordar isso, nosso artigo chama a atenção para esses espaços
sociais, sugerindo o conceito de 'campos culturais de práticas contábeis'
como um nível de análise institucional. O artigo definiu e caracterizou o
conceito de campos culturais, enfatizando seu caráter cultural-cognitivo,
sua diversidade, sua dispersão e o espaço social 'cultura mundial/política
mundial' que eles podem habitar (Lechner & Boli, 2005; Meyer, 2009 ) .
Assim, identificamos três características vinculadas dos campos culturais
das práticas contábeis: os locais dispersos da produção cultural da
contabilidade; as lógicas diversas, mutáveis e hibridizadas da produção
contábil para além da forma societária; e a arbitragem cultural de gostos
e portadores de 'melhores práticas', enfatizando como os atores
organizacionais influenciam a mudança contábil por meio do
monitoramento, classificação e classificação das práticas contábeis.
Dessa forma, estamos potencializando e adequando o NIT para estimular
os futuros pesquisadores da contabilidade a atentar para a
institucionalização (e desinstitucionalização) das práticas contábeis que
se desenvolvem em espaços adicionais àqueles que decorrem de
regulamentações e normas profissionais.
Para encerrar, reafirmamos o ponto de que o conceito de um campo
institucional é tanto uma abstração fundada em noções de 'interação' e
'significados compartilhados', muitos dos quais características, como
'fronteira' e modos de 'interação' são muitas vezes identificados
empiricamente - como DiMaggio e Powell (1983/1991) observaram, a
maioria dos campos é identificável precisamente por meio de sua
'capacidade de identificação' empírica como "aquelas organizações
que, no agregado, constituem uma área reconhecida da vida institucional".
Temos constantemente chamado a atenção para os vários tipos de campos (indústr
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K. Robson e M. Ezzamel
tecnologia) e sua abrangência variada (desde questões ou subconjuntos industriais até
uma 'cultura mundial' global).
Terminamos, porém, com algumas observações adicionais sobre as relações entre
os campos. Dificilmente é original que, como 'entidades', os campos não operem
autonomamente, nem discretamente. Em vários pontos de nossa narrativa, notamos que
os limites dos campos se sobrepõem e, mais, como notaram Fligstein e McAdam (2012,
p. 9) e Hüther e Krücken (2016) , muitas vezes estão aninhados como “bonecas russas”.
Como Furnari (2014; 2016) mostrou em diversos estudos, uma das perspectivas intrigantes
para novas pesquisas é a vinculação de campos e como essas vinculações também
impulsionam mudanças institucionais. Por exemplo, como mostraram Litrico e David
(2017), as questões de justiça ambiental e emissões de carbono “transformaram o campo
da aviação civil de um ícone valorizado da globalização em um símbolo visível da
degradação ambiental em um tempo surpreendentemente curto ” ( Furnari, 2018, p. 990).
Outro exemplo dessa transformação pode ser visto na maneira como as noções de
melhores práticas em Relações Humanas podem informar os julgamentos dos tribunais
na jurisprudência e se tornar uma espécie de lei de facto (Dobbin, 2009; Edelman et al.,
1999; 2001). . Na contabilidade, técnicas que podem ser vistas como produto de campos
culturais e podem ser rotuladas como 'melhores práticas' podem, por sua vez, gerar novas
normas profissionais ou talvez até legislação. As publicações das escolas de negócios,
como artigos e livros didáticos, tornam-se parte aceita dos currículos profissionais de
contabilidade. À medida que os campos culturais se sobrepõem aos campos da
profissionalização e da regulação, nos espaços intersticiais ocorrem novas mudanças
institucionais (Furnari, 2014). Por meio de tais sobreposições, os campos culturais da
contabilidade talvez sejam finalmente os mais importantes.
Agradecimentos
Os autores gostariam de agradecer primeiramente ao Editor e ao
espectadores de Contabilidade, Organizações e Sociedade pelos seus comentários e
sugestões construtivas e incisivas. Muito obrigado também a Chiara Bottausci, David
Cooper, Mark Dirsmith e Peter Miller.
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