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AAAJ
36,1
Lógicas institucionais concorrentes
e dinâmicas de poder em projetos
islâmicos de
238 padronização de relatórios financeiros
Recebido em 28 de março de 2020 Ahmad Abras
Revisado em 25 de fevereiro de 2021
22 de janeiro de 2022
Escola de Economia, Finanças e Contabilidade, Universidade de Coventry, Coventry,
31 de março de 2022
Reino Unido, e
Aceito em 6 de abril de 2022
Kelum Jayasinghe
Essex Business School, Universidade de Essex, Colchester, Reino Unido
Resumo
Objetivo – Este artigo examina a evolução histórica de lógicas institucionais concorrentes (ou seja, religião,
profissão, estado, mercado e comunidade) sustentando projetos de padronização contábil islâmica e
relações de poder entre atores internos que representam essas lógicas.
Concepção/metodologia/abordagem – O artigo adota uma abordagem de estudo de caso e analisa dois projetos islâmicos de
padronização contábil implementados em nível nacional e internacional. Revisão documental e entrevistas semi-estruturadas
são utilizadas para a coleta de dados. A análise é informada pela “Perspectiva da Lógica Institucional” e pela noção de Bourdieu
de “poder como capital em um campo”.
Resultados – Os resultados da pesquisa ilustram como alguns atores locais se predispõem a promover a estrita conformidade
com o IFRS, enquanto outros se esforçam para garantir a conformidade com os “requisitos da Sharia islâmica” nos relatórios
financeiros. Nesta dinâmica de poder, há uma contínua “resistência construtiva” ativamente exercida pelo último grupo contra o
primeiro, preservando a existência de demandas de relatórios baseadas na religião nas abordagens islâmicas de padronização
contábil. O artigo também destaca relatos “dinâmicos” cronológicos que explicam a evolução das lógicas institucionais
prevalecentes nesses projetos ao longo de diferentes etapas históricas, tanto em nível nacional quanto internacional.
Originalidade/valor – As descobertas deste artigo contrastam e desafiam a suposição existente de que a “comunidade
epistêmica” que promove a agenda do IFRS sempre enfrenta “respostas passivas” dos atores locais. Além disso, a oferta do
artigo de uma visão dinâmica do mapeamento da lógica institucional estende as “análises estáticas” usadas anteriormente das
lógicas que prevalecem nos projetos de padronização da contabilidade islâmica.
Palavras-chave Contabilidade islâmica, Harmonização contábil internacional, Lógicas institucionais,
Comunidade epistêmica, Relações de poder, Sharia
Tipo de artigo Artigo de pesquisa
1. Introdução
Este artigo examina a evolução histórica das lógicas institucionais heterogêneas que sustentam
os projetos de padronização contábil islâmica e as relações de poder entre os atores envolvidos
nesses projetos e que atuam como representantes dessas lógicas. Também aborda a
“resistência construtiva” demonstrada por atores internos contra a “comunidade epistêmica”,
ou seja, organismos internacionais de contabilidade profissional e seus “colaboradores locais”
que promovem a agenda das Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS). O poder e a
influência de consultores afiliados a organismos internacionais de contabilidade, contadores
profissionais e firmas Big-4 levaram os órgãos nacionais de contabilidade e as empresas
domésticas “a jogar o jogo contábil de acordo com as regras globais” (Ding et al., 2005, p.
326 ) . e tornou inevitável o processo de harmonização contábil (Christensen et al., 2019;
Revista de Contabilidade,
Auditoria e Prestação de Himick e Brivot, 2018; Jayasinghe et al., 2021). Desde então, uma questão foi levantada: “um tamanho serve
Contas Vol. 36 No.
1, 2023 pp.
Abordando essa questão, Chand e White (2007) argumentam que, dadas as diferenças
238-266 © Emerald Publishing
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ostensivas entre as nações, “seria ingênuo supor, como faz o International Accounting Standard
Board (IASB), que uma única estrutura regulatória pode ser estabelecida que
0951-3574 DOI 10.1108/AAAJ-03-2020-4487
atende às necessidades de relatórios financeiros de todas as sociedades” (p. 606). As diferenças Lógicas
institucionais e culturais entre nações e regiões (por exemplo, o surgimento do sistema bancário
institucionais
islâmico) continuam a resultar em diferenças internacionais nas práticas e demandas contábeis, o
e
que é uma questão que vale a pena investigar (Dyreng et al., 2012) . Em particular, a forma como a
“religião” impacta nas práticas e requisitos contábeis criou uma arena interessante para a pesquisa dinâmicas de po
contábil (ver, por exemplo, Dyreng et al., 2012; Funnell e Williams, 2014; Irvine, 2005; McGuire et
al. ., 2011).
239
As instituições financeiras islâmicas (doravante IFIs) se distinguem de suas contrapartes
convencionais por seus princípios subjacentes baseados nas regras do Islã, que proíbem o
envolvimento em atividades que envolvam juros, jogos de azar e incerteza (Gharar), bem como
negociar em atividades proibidas e antiéticas. Como a contabilidade é considerada uma ferramenta
de comunicação, a natureza contratual dos produtos financeiros islâmicos e sua conformidade com
as regras islâmicas precisam ser refletidas nos relatórios financeiros (Mohammed et al., 2019). Os
projetos de padronização contábil islâmica fornecem um contexto de pesquisa interessante aqui,
pois esses projetos lutaram para atingir seus objetivos, levando em consideração várias demandas
institucionais e contextuais ( Abras e Al Mahameed, 2022; Karim, 1995; Mukhlisin e Fadzly, 2020;
Nasir e Zainol, 2007). Esses projetos mostraram instabilidade em sua abordagem de padronização.
Embora todos tenham começado com o objetivo de desenvolver um conjunto separado de padrões
contábeis islâmicos, eles acabaram com abordagens heterogêneas sobre como lidar com relatórios
financeiros islâmicos (Abras e Al Mahameed, 2022).
Embora a importância dos projetos de padronização contábil islâmica tenha sido reconhecida
por estudos anteriores (Karim, 1999; Mohammed et al., 2016; Vinnicombe, 2010), esses projetos
foram alvo de ampla crítica devido à sua incapacidade de evitar a influência contábil convencional
(Ibrahim e Siswantoro, 2013; Kamla, 2009; Kamla e Haque, 2019; Levy e Rezgui, 2015; Maurer,
2002). Nesse contexto, Kamla e Haque (2019 ), utilizando evidências da Accounting and Auditing
Organization for Islamic Financial Institution (AAOIFI), demonstraram a influência da lógica da
harmonização contábil internacional (IAH) no processo de padronização contábil islâmica.
Curiosamente, essa influência foi exercida pelos “colaboradores locais” da comunidade epistêmica
que capacitam e sustentam a globalização da profissão contábil e a agenda do IAH em detrimento
das necessidades locais. No entanto, o estudo de Kamla e Haque (2019) assumiu que os atores
internos envolvidos no processo de padronização estavam agindo principalmente como “responsáveis
passivos” a essa influência epistêmica da comunidade. Assim, ele ignorou o fato, que é revelado
nas descobertas de nosso artigo, de que pode haver conflito e relações de poder em tais projetos
de padronização entre dois grupos, que representam duas lógicas concorrentes (lógica da religião
vs. lógica da profissão) e que pode haver atores nesses projetos “resistindo construtivamente” à
agenda da IAH. Além disso, estudos anteriores geralmente fornecem críticas aos projetos de
padronização contábil islâmica com base em uma “visão geral estática” que se concentra em seu
resultado geral (Ibrahim e Siswantoro, 2013; Kamla, 2009; Kamla e Haque, 2019; Maurer, 2002) ou
em apenas eventos (Levy e Rezgui, 2015). Há pouca tentativa na literatura anterior de explicar o
raciocínio institucional por trás de tal resultado ou as estratégias heterogêneas seguidas por esses
diferentes projetos, embora eles supostamente trabalhem para atingir o mesmo objetivo sob a
influência de demandas institucionais semelhantes. Este artigo amplia a literatura anterior,
fornecendo relatos mais abrangentes que explicam as mudanças dinâmicas nas estratégias e
prioridades desses projetos ao longo do tempo que foram historicamente desencadeadas pelas
mudanças institucionais circundantes.
Abordando as lacunas acima na literatura islâmica de padronização contábil, este artigo visa
responder às seguintes questões de pesquisa: (1) Como as lógicas institucionais heterogêneas que
sustentam os projetos islâmicos de padronização de relatórios financeiros evoluíram ao longo do
tempo e como esses projetos responderam historicamente à evolução da lógica institucional ? (2)
Como os atores internos têm se engajado nas relações de poder para defender as lógicas que
representam e resistir à pressão dos atores externos e seus “colaboradores locais”? O artigo emprega uma teoria
baseado na “Perspectiva Lógica Institucional” (ILP) e na noção de “poder como capital em um campo”
AAAJ
de Bourdieu e adota a abordagem de estudo de caso como seu desenho de pesquisa (Yin, 2014). A
36,1 escolha dessa estrutura teórica combinada neste artigo é informada pelo reconhecimento da
necessidade de revelar a complexidade institucional e o papel de agência e as relações de poder dos atores.
A utilização de um quadro teórico dual fornece uma sinergia de ser mutuamente informativo que
permite um retrato mais rico da realidade organizacional e ajuda a capturar questões e dinâmicas
organizacionais únicas (Hoque et al., 2013). Também oferece uma oportunidade para ilustrar múltiplas
240 interpretações ou diferentes visões da realidade conforme percebidas por uma ampla gama de atores
envolvidos na prática (ver, por exemplo, Hoque e Hopper, 1994; Shapiro e Matson, 2008). O artigo
analisa dois projetos islâmicos de padronização contábil implementados em nível internacional e
nacional. O projeto de estudo de caso internacional é selecionado para explorar as demandas
institucionais e a dinâmica de poder em torno desses projetos em nível internacional.
Em seguida, o projeto de estudo de caso nacional foi selecionado com o objetivo de entender os
esforços de “localização” da padronização contábil islâmica e como a integração institucional dos
atores locais pode moldar os projetos de padronização nacional de maneira diferente.
O resto do artigo está estruturado da seguinte forma. A Seção 2 fornece uma revisão da literatura
anterior sobre padronização contábil islâmica, seguida pela estrutura teórica subjacente a este artigo
na Seção 3. Em seguida, o artigo passa a descrever os métodos de pesquisa e o processo de coleta
e análise de dados na Seção 4. A Seção 5 apresenta os antecedentes históricos e contextuais dos
dois projetos de estudo de caso. A análise e os resultados são apresentados na Seção 6, seguidos
de uma discussão na Seção 7. Finalmente, uma conclusão é apresentada na Seção 8.
2. Estudos anteriores sobre a padronização de relatórios financeiros islâmicos

A “contabilidade islâmica” surgiu como uma nova corrente na pesquisa contábil que examina o que
deveriam ser as práticas contábeis de uma perspectiva islâmica. Iniciada por Abdel-Magid (1981),
essa corrente foi motivada pelo surgimento da indústria financeira islâmica. Essa indústria criou uma
necessidade urgente de uma estrutura de relatórios financeiros que permita às IFIs comunicar a
conformidade com a Sharia [1] de suas atividades com as partes interessadas e abordar as questões
contábeis específicas dessas entidades. No entanto, embora a religião tenha um impacto importante
nas transações financeiras islâmicas e no seu tratamento contabilístico, não é o único determinante
(Maali e Napier, 2010; Mukhlisin, 2021). Isso torna a pesquisa anterior neste campo irreal, pois ignora
uma ampla gama de fatores institucionais que precisam ser examinados ao estudar a estrutura
contábil exigida pelas IFIs.
O exemplo mais famoso na literatura ao abordar a padronização contábil islâmica é o AAOIFI.
Sua composição e abrangência internacional o tornam um caso interessante de pesquisa, pois é o
único órgão contábil que visa desenvolver normas contábeis “globais” fora da esfera anglo-americana
(Kamla e Haque, 2019 ). A literatura sobre a AAOIFI começou com os artigos escritos por seu
primeiro secretário-geral, descrevendo as circunstâncias e motivações por trás de sua criação (Karim,
1990, 1995). Desde então, esta iniciativa foi considerada um passo na direção certa para estabelecer
práticas contábeis harmonizadas e aumentar a comparabilidade e transparência dos relatórios
financeiros das IFIs (Karim, 1999; Mohammed et al., 2016; Mohammed e Mustafa, 2013; Vinnicombe,
2010 ). No entanto, sua abordagem de padronização não escapou de críticas.
A literatura contábil islâmica identificou duas abordagens para o desenvolvimento de uma estrutura
contábil islâmica. A primeira começa pelo estabelecimento de objetivos contábeis baseados nos
ensinamentos islâmicos para servir como uma estrutura teórica básica da qual derivam os princípios
e práticas contábeis islâmicas (Ibrahim e Yaya, 2005; Lewis, 2001). Os proponentes dessa abordagem
“construtiva” acreditam que ela está consciente das diferenças filosóficas entre os princípios contábeis
convencionais e islâmicos (Vinnicombe e Park, 2007). Assim, ajuda
minimizar a influência dos pensamentos contábeis contemporâneos e encorajar os responsáveis Lógicas

pelo desenvolvimento dos padrões contábeis islâmicos a olhar além das metodologias seculares
(Karim, 1995). A segunda abordagem, em vez de começar do zero, adota objetivos contábeis
institucionais
convencionais aplicáveis a entidades empresariais islâmicas, mas sinaliza, exclui e substitui e
quaisquer objetivos que violem os princípios da Sharia (Ibrahim e Yaya, 2005; Karim, 1995; Lewis, dinâmicas de po
2001). No entanto, esta chamada abordagem pragmática foi rejeitada por alguns pesquisadores
que enfatizam a relevância da Sharia para todos os aspectos da vida no sentido de que a teoria e
as práticas contábeis devem ser essencialmente derivadas, em vez de meramente compatíveis 241
com a jurisprudência islâmica ( Gambling e Karim, 1991; Vinnicombe e Park, 2007).
A abordagem “pragmática” foi seguida pela AAOIFI no desenvolvimento de seus padrões, pois
acreditava-se que a eficiência obtida com o trabalho anterior de órgãos internacionais de
contabilidade facilitaria a implementação oportuna de seus padrões sem violar a Sharia (Karim,
1995; Vinnicombe, 2010 ) . No entanto, estudiosos levantaram questões sobre os procedimentos
“suspeitos” pelos quais a AAOIFI deduziu as chamadas “melhores práticas contábeis” combinando-
as com elementos das práticas contábeis existentes (Maurer, 2002, p. 659).
Esses críticos acreditam que, ao tomar emprestados os arcabouços contábeis desenvolvidos para
determinados países, deve-se dar atenção especial aos arranjos institucionais da sociedade em
termos de sistema legal, político e econômico e seus valores morais e religiosos que impactam
nas práticas contábeis (Karim, 1995) . No entanto, de acordo com Gambling e Karim (1991), o
quadro conceitual atual da contabilidade convencional separa o negócio da moralidade privada.
Portanto, eles acreditam que tal estrutura não pode ser aplicada em sociedades com certas
doutrinas e morais que regem todos os aspectos da vida. Esse argumento levantou dúvidas entre
os pesquisadores sobre a confiabilidade da abordagem pragmática seguida pela AAOIFI.
Eles argumentam que os objetivos da AAOIFI são, em grande parte, os mesmos que prevalecem
atualmente na contabilidade convencional (Kamla, 2009; Maurer, 2002; Yaya, 2004). Por exemplo,
de acordo com Maurer (2002), a AAOIFI ainda adota o fornecimento de informações úteis para a
decisão dos acionistas. No entanto, o ponto de referência deve ser os objetivos gerais da Sharia
e da responsabilidade islâmica, não os interesses de usuários específicos (Husein, 2018). Isso
leva à opinião de que a estrutura conceitual da AAOIFI não está alinhada com as visões de mundo
islâmicas, mas uma mistura de conceitos, práticas e valores ocidentais e islâmicos.
Kamla (2009) argumenta, neste contexto, que a AAOIFI falha em criar adequadamente uma
cultura alternativa de contabilidade inspirada nos valores islâmicos, mas reconstrói as práticas
contábeis ocidentais existentes.
Em artigo mais recente, Kamla e Haque (2019) argumentam que a AAOIFI, em sua abordagem
atual, contribui para fortalecer o “imperialismo intelectual” e o domínio da “lógica anglo-americana”.
Eles acreditam que a AAOIFI, assim como as IFIs, exerce “encenação de identidade” para
sustentar a imagem islâmica das IFIs aos olhos do público muçulmano, enquanto seus objetivos,
pensamentos e padrões abraçam a lógica IAH. Kamla e Haque (2019) também criticam o
desempenho da AAOIFI com base na orientação de mercado das IFIs e alguns atores
organizacionais e individuais associados a ela. Esses atores pressionam por uma maior integração
com a agenda internacional de relatórios econômicos e financeiros. No entanto, Kamla e Haque
(2019) não capturaram totalmente como a AAOIFI respondeu historicamente a tais pressões. Eles
afirmam que os atores acima orientam o AAOIFI em uma determinada direção e descrevem o
AAOIFI como um respondente principalmente passivo a esses atores. No entanto, eles indicam
que algumas IFIs e órgãos reguladores estão atualmente se afastando dos padrões da AAOIFI,
pois esses padrões não atendem aos seus interesses. Isso pode implicar que AAOIFI não age
passivamente; em vez disso, adota políticas e acrescenta requisitos que podem contradizer os interesses mercadológicos dess
Da mesma forma que Kamla e Haque (2019), Levy e Rezgui (2015) referem-se ao papel das IFIs
em fazer pressão coercitiva sobre as AAOIFI para adotar os valores de mercado e obter maior
convergência com os requisitos do IFRS. Eles indicam um papel semelhante de alguns membros em
AAOIFI em fazer pressões normativas nesse sentido influenciadas por sua formação contábil
AAAJ
convencional. No entanto, o estudo de Levy e Rezgui (2015) generalizou as conclusões de
36,1 uma “situação de emergência” que levou a AAOIFI a seguir procedimentos excepcionais em
2008 para alterar seu padrão “FAS 17” [2] em seu desempenho geral, o que pode não ser justo
reflexivo. Além disso, esses estudos anteriores (ou seja, Kamla e Haque, 2019; e Levy e
Rezgui, 2015) não consideraram as relações de poder e conflito entre os atores envolvidos no
processo de padronização, o que os mostra como atores meramente passivos. O presente
242 artigo aborda essas questões e investiga a interação e a relação de poder entre atores que
representam demandas heterogêneas nos projetos de padronização contábil islâmica. Por
exemplo, revela a resistência exercida por atores internos nesses projetos à pressão daqueles
“colaboradores locais” que defendem a lógica do IAH e como essa resistência foi
“construtivamente” traduzida em esforços para reformar essa abordagem de padronização.
Passando para as iniciativas nacionais de padronização contábil islâmica, a revisão da
literatura mostra que há uma falta de literatura dedicada que vise investigar profundamente
tais projetos e as configurações institucionais e contextuais que moldam seus esforços
historicamente. A literatura sobre projetos nacionais visa fornecer uma visão geral sobre esses
projetos e seus resultados, mas carece da avaliação crítica de tais resultados (ver, por exemplo,
Mohammed et al., 2016; Nasir e Zainol, 2007; Rustiana, 2016). Ibrahim e Siswantoro (2013)
tentam preencher essa lacuna e fornecem uma revisão crítica do projeto de padronização
contábil da Malásia a partir de um ponto de vista normativo sobre qual deve ser o conteúdo
dos padrões contábeis islâmicos. No entanto, sua revisão não explicou por que o projeto da
Malásia escolheu a abordagem pragmática desde o início e por que continuou a ser mais
“pragmático” ao adotar as práticas contábeis convencionais ao longo do tempo. Com o objetivo
de contribuir com essa literatura, o presente estudo utiliza um caso nacional para obter uma
visão clara de como os projetos de nível nacional responderam às lógicas e demandas
institucionais predominantes em seu contexto local em diferentes etapas de sua história.
Embora estudos anteriores tenham se concentrado principalmente em iniciativas de
padronização internacional, este artigo examina como um órgão contábil nacional tentou emitir
normas e diretrizes contábeis islâmicas “localizadas” e como os atores locais percebem e
respondem a várias demandas institucionais (locais e internacionais) nesse processo. Procura
também explicar a heterogeneidade entre estes projetos nacionais e internacionais na
abordagem da normalização contabilística islâmica, embora estejam, teoricamente, sob a influência de exigê
Finalmente, a literatura anterior sobre projetos de padronização contábil islâmica forneceu
uma visão “estática” que se concentra em apresentar as circunstâncias que motivaram o
estabelecimento desses projetos (Karim, 1995, 1999; Nasir e Zainol, 2007; Rustiana, 2016) ou
fornecer críticas com base em seu resultado geral (Ibrahim e Siswantoro, 2013; Kamla, 2009;
Kamla e Haque, 2019; Maurer, 2002) ou em eventos específicos (Levy e Rezgui, 2015).
Esta literatura não envolveu a análise de seu ambiente institucional que historicamente
impactou sua decisão sobre a abordagem de padronização mais apropriada para regular os
relatórios financeiros islâmicos. Esses projetos foram estabelecidos antes da era do IFRS.
Desde então, houve mudanças institucionais significativas em nível internacional.
O ambiente de negócios está mais globalizado. O mundo tem testemunhado rápidos
desenvolvimentos no campo dos relatórios financeiros, tendendo a adotar um conjunto de
normas contábeis internacionalmente. A própria indústria financeira islâmica passou por
mudanças notáveis nas quais as IFIs passaram a ser mais orientadas para o mercado (Haniffa
e Hudaib, 2010; Mohammed e Mustafa, 2013; Mukhlisin, 2021; Mukhlisin e Fadzly, 2020). No
entanto, há pouca pesquisa dedicada a explorar o impacto de tais desenvolvimentos nos
projetos nacionais e internacionais de padronização da contabilidade islâmica. Portanto, por
meio de seus relatos cronológicos, este artigo contribui para a literatura ao fornecer uma visão
“dinâmica” que explica as mudanças nas estratégias e prioridades desses projetos ao longo
do tempo que foram desencadeadas pelas mudanças institucionais circundantes.
3. Estrutura teórica O artigo usa Lógicas

uma estrutura conjunta que combina ILP (Friedland e Alford, 1991; Thornton et al., 2012) com a noção de
institucionais
Bourdieu (1979, 1989) de “poder como capital em um campo”. Essa “triangulação teórica” ajuda a desdobrar
e
multicamadas de entendimento sobre processos organizacionais, eventos, pessoas e outras partes
interessadas fora da organização (Hoque et al., 2013). Ao fazer isso, os pesquisadores se esforçam para dinâmicas de po
evitar que questões interessantes sejam inexploradas e não discutidas simplesmente porque não são
capturadas por uma teoria particular. Utilizando essa estrutura teórica, o artigo visa analisar como a
243
comunidade epistêmica e os atores locais provenientes de diferentes mundos da vida se envolvem em
relações de poder distintas e, em alguns casos, constroem coalizões para modificar estruturas institucionais
e incorporar abordagens transformadoras de padronização, simultaneamente reforçando sua legitimidade e
capital simbólico no campo.
3.1 Perspectiva das Lógicas Institucionais

As sementes da ILP foram estabelecidas por Friedland e Alford (1991) que perceberam a sociedade como
um sistema interinstitucional que é moldado por diferentes “ordens institucionais”. Cada ordem é caracterizada
por um conjunto de símbolos culturais e práticas materiais que governam e fornecem significado a uma área
reconhecida da vida (Thornton et al., 2012). Em outras palavras, cada ordem tem um conjunto distinto de
expectativas (lógicas) que descrevem sua racionalidade. Por fazerem parte do sistema social, os
comportamentos, interesses e preferências dos indivíduos e das organizações são influenciados e
legitimados pela racionalidade impulsionada pelas lógicas subjacentes às ordens institucionais (Friedland e
Alford, 1991 ). Curiosamente, podem existir múltiplas racionalidades institucionais num determinado contexto,
o que leva indivíduos e atores organizacionais a responderem de forma diferente, sendo influenciados por
diferentes sistemas de referência (Greenwood et al., 2010; Lounsbury, 2008). A ILP, portanto, difere da
teoria neo-institucional, que assume a cognição irracional e a visão institucional (não-racional) da
racionalidade. Além disso, não implica isomorfismo institucional, mas permite a heterogeneidade institucional,
uma vez que a cultura é moldada por diferentes ordens institucionais (Thornton et al., 2012). Essa
heterogeneidade permite autonomia individual e organizacional na qual as organizações definem a
racionalidade dependendo dos valores, práticas e metáforas de raiz de suas ordens institucionais domésticas
(ou dominantes) (Friedland e Alford, 1991; Safari et al., 2020; Thornton et al., 2012). Isso torna a ILP uma
metateoria distinta que explica não apenas a homogeneidade, mas também a heterogeneidade das
organizações (Thornton et al., 2012).
Meyer e Rowan (1977) descrevem os ambientes institucionais como sendo pluralistas. Assim, em sua
busca por estabilidade, as organizações atendem a toda sorte de demandas institucionais. Essa visão foi
compartilhada por Friedland e Alford (1991) e, mais recentemente, por Greenwood et al. (2010) e Thornton
et al. (2012) que se referem à multiplicidade de lógicas institucionais que as organizações incorporam e que
podem ou não ser incompatíveis. A questão-chave aqui é sobre a relação entre as lógicas e se elas se
reforçam ou se contradizem (Besharov e Smith, 2014).
Meyer e Höllerer (2010) sugerem que “as lógicas podem coexistir pacificamente, competir, substituir umas
às outras, misturar-se ou hibridizar-se ou alcançar uma trégua temporária” (p. 1251). Kodeih e Greenwood
(2014) argumentam de forma semelhante que as lógicas institucionais podem interagir e coexistir
pacificamente de várias maneiras nas quais nenhuma ordem específica domina (ver também Mahmood e
Uddin, 2020). No entanto, Friedland e Alford (1991) , em sua teorização inicial, acreditam na inconsistência
entre diferentes lógicas institucionais, uma vez que diferentes lógicas estão associadas a diferentes sistemas
de crenças. Thorton et ai. (2012) enfatizam que cada ordem institucional fornece uma visão única de
racionalidade, o que leva a contradições dentro das organizações, pois as organizações são influenciadas
por diferentes esferas de ordens institucionais que são menos propensas a dominar igualmente um único
campo. Quando novas lógicas dominam um campo específico, os atores organizacionais ajustam suas
normas e práticas de modo a serem consistentes com aquelas associadas às novas lógicas dominantes (Ezzamel et al., 2012).
Informado pelo argumento acima mencionado sobre a abordagem pragmática no desenvolvimento de
uma estrutura de contabilidade islâmica, este artigo teve como objetivo investigar a influência da religião
AAAJ e lógicas de profissão nos projetos de padronização de contabilidade islâmica em primeira instância.
O artigo analisa a religião como uma importante ordem institucional centrada nos princípios e valores
36,1
religiosos que governam todos os aspectos da vida, incluindo negócios e práticas contábeis (Husein,
2018; Musa et al., 2020). A lógica da religião é representada neste artigo pela necessidade de refletir o
cumprimento da Sharia e a natureza contratual dos produtos financeiros islâmicos nos relatórios
financeiros. Esta ordem institucional é assumida como a principal fonte de legitimidade para os projetos
estabelecidos para desenvolver padrões alinhados com os princípios islâmicos. Por outro lado, a ordem
244 da profissão é representada pelos pensamentos e práticas contábeis predominantes internacionalmente
que foram identificadas como as “melhores práticas” no campo contábil. A influência dessa ordem
institucional pode ser vista na pressão normativa e profissional exercida pela “comunidade epistêmica”
representada por organismos internacionais de contabilidade (por exemplo, IASB) e seus “colaboradores
locais” que representam seus interesses localmente (Jayasinghe et al., 2021 ; Kamla e Haque, 2019).
Esses colaboradores locais incluem empresas Big-4, contadores formados em empresas Big-4,
reguladores locais e empresários, “onde surge a coincidência de interesses entre eles e atores
externos” (Gallhofer et al., 2011; Kamla e Haque, 2019, pág. 6). Esses colaboradores são utilizados por
organismos internacionais de contabilidade para “defender seu território” na prescrição de práticas
contábeis e definição de padrões.
Os colaboradores locais trabalham para reforçar as dependências profissionais e a agenda do IAH por
meio de lobby junto aos órgãos reguladores locais para adotar o IFRS, independentemente dos requisitos
das empresas, indústrias e grupos de partes interessadas locais (Annisette, 2000; Kamla e Haque, 2019).
Os temas e percepções que surgiram durante o estudo piloto mostraram uma variedade de demandas
institucionais que governam o desenvolvimento dos padrões contábeis islâmicos. Isso motivou este
estudo a olhar para além do impacto da religião e da profissão, como inicialmente pretendido. Isso está
de acordo com Greenwood et al. (2011), que defendem não restringir o foco dos estudos de lógicas
institucionais em duas lógicas concorrentes, dada a grande complexidade dos ambientes institucionais.
Assim, beneficiando-se dos insights do estudo piloto e das ordens institucionais identificadas por Thornton
et al. (2012), foi tomada a decisão de olhar para o papel das lógicas do Estado, do mercado e da
comunidade na conformação dos projetos de padronização contábil islâmica.
A lógica da comunidade relacionada aos relatórios financeiros islâmicos encontra suas raízes nos
princípios filosóficos do Islã. A lógica da comunidade recusa os princípios convencionais de relatórios que
se concentram em usuários de informações específicos cujo objetivo final é a maximização da riqueza.
Em vez disso, exige maior atenção às necessidades de informação de várias partes interessadas (Ariff e
Iqbal, 2011; Baydoun e Willett, 2000; Haniffa e Hudaib, 2002). A lógica do estado influencia os projetos
de padronização da contabilidade islâmica em diferentes direções. Enquanto as iniciativas regionais e
internacionais de padronização da contabilidade islâmica foram estabelecidas para minimizar a intervenção
regulatória nacional, as iniciativas nacionais estavam sob pressão direta no sentido de trabalhar
consistentemente com as políticas nacionais gerais, quer visassem apoiar a indústria financeira islâmica
emitindo padrões especiais ou integrá-la no sistema financeiro geral.
A lógica do mercado se reflete nos esforços feitos pelas novas IFIs emergentes para se estabelecer no
mercado e, simultaneamente, obter sua legitimidade como instituições financeiras compatíveis com a
Sharia. A conformidade das atividades das IFIs com as regras islâmicas é considerada uma vantagem
competitiva para essas instituições, especialmente quando se trata de partes interessadas que são
“sensíveis à Sharia”. No entanto, essas IFIs emergentes também estão em uma posição em que precisam
competir com as instituições financeiras convencionais bem estabelecidas. Essa competição exige
demonstrações financeiras comparáveis que permitam aos investidores e outras partes interessadas fazer
comparações justas entre as IFIs e suas contrapartes convencionais. O principal desafio aqui para os
relatórios financeiros das IFIs é encontrar uma estrutura relevante que possa abordar os aspectos de
suas transações e permitir a comparabilidade com instituições financeiras convencionais sem prejudicar
os requisitos de relatórios da Sharia (Shafii e Zakaria, 2013 ).
Com foco nessas cinco lógicas (ou seja, religião, profissão, estado, mercado e comunidade), o artigo
visa fornecer um mapa que ilustra a evolução histórica e o domínio da
várias lógicas institucionais que prevaleceram nos projetos de padronização contábil islâmica e Lógicas
como elas competiram entre si para disseminar sua racionalidade ao longo do tempo (ver Figura
1).
institucionais
e
3.2 Atores, agência incorporada e dinâmica de poder entre os representantes dinâmicas de po
das lógicas
institucionais Além de investigar como os projetos de padronização contábil islâmica
experimentaram a influência de múltiplas lógicas institucionais, o artigo pretende examinar como 245
esses órgãos normatizadores responderam historicamente a essas múltiplas lógicas. A natureza
da resposta organizacional às demandas institucionais é crítica aqui. Isso porque a forma como
uma organização responde a tais demandas pode ter implicações substanciais em sua
legitimidade social (Greenwood et al., 2011). As respostas organizacionais são influenciadas
aqui por atores que trazem para o processo decisório seus interesses e sua própria interpretação
da racionalidade. Dada a disponibilidade de múltiplas lógicas institucionais, os indivíduos
exercem agência na escolha de qual lógica eles podem depender em suas ações (Friedland e
Alford, 1991). Em outras palavras, os indivíduos são parcialmente autônomos, pois são capazes
de conceituar ações e agir de acordo com visões alternativas de racionalidade.
Thorton et ai. (2012) conceituam essa visão dizendo que o comportamento humano é
“comportamento situado, embutido e intencionalmente limitado” (p. 78). Segundo eles, essa suposição,
Figura 1.
Lógicas concorrentes
e agência incorporada
na padronização
contábil islâmica
AAAJ conhecido como “agência incorporada”, distingue a ILP do modelo de escolha racional que pressupõe
interesses individualistas e do determinismo macroestrutural que enfatiza a primazia da estrutura
36,1
sobre a ação. Alternativamente, ILP fornece uma visão equilibrada das estruturas sociais e agência
em que os atores são vistos como portadores de lógicas institucionais (Friedland e Alford, 1991;
Thornton et al., 2012). Pache e Santos (2010) destacam o papel dos atores, que atuam como
“representantes internos” de determinadas lógicas institucionais, em dar voz a essas lógicas e
promover políticas organizacionais coerentes com as lógicas que representam. Essa interação entre
246 a estrutura institucional e a agência individual molda as decisões, comportamentos e resultados
organizacionais (Thornton e Ocasio, 2008). Usamos o ILP neste artigo para investigar o papel dos
atores (representantes da lógica institucional) e seu engajamento nas relações de poder para
impulsionar certas políticas organizacionais que preservam seus interesses e promovem sua própria
interpretação da racionalidade (Susela, 1999; Thornton et al . , 2012) (ver Figura 1).
Descrevendo a dinâmica do poder dentro das organizações, Greenwood et al. (2011) sugerem
que “quando apenas uma lógica é representada, é essa lógica que será incorporada nas decisões e
comportamentos organizacionais. Em contraste, quando lógicas múltiplas são representadas, o
resultado dependerá da distribuição de poder dentro da organização” (pp. 248–249). As respostas
organizacionais dependem, portanto, do equilíbrio geral de poder entre atores poderosos que
representam certas lógicas institucionais dentro de uma organização (Pache e Santos, 2010). O ILP
ajuda a abordar o papel e a dinâmica das relações de poder, concentrando-se em como os atores
são capazes de reforçar ou resistir ao controle e dominação institucionais. Esta questão não é
meramente uma escolha estratégica, mas sim uma compreensão de como múltiplas lógicas
institucionais permitem e restringem a capacidade dos atores de moldar ou resistir à luta política em
um campo específico (Rojas, 2010). A medida em que o status quo é reforçado ou novos arranjos
institucionais são produzidos depende da capacidade dos incumbentes de mobilizar lógicas institucionais para resis
As ordens institucionais atuam aqui como um quadro de referência que ajuda os atores a construir
suas interpretações de como usar o “poder”. Portanto, o uso do poder é legítimo em alguns casos e
não legítimo em outros, dependendo de quais lógicas institucionais são mais salientes em um campo
e abraçadas por indivíduos e organizações (Thornton et al., 2012).
3.3 Distribuição do capital em um

campo Este estudo também usa as ideias de Bourdieu (1977, 1979 , 1989) de “poder como capital
em um campo” para explicar melhor o papel do “poder” na criação de resultados particulares e modos
de “dominação” no sistema islâmico campo de padronização contábil. De acordo com Bourdieu, a
“estrutura” do campo é definida pela mistura de “capitais” específicos do campo que são relevantes
para definir sua hierarquia interna. Um “campo” são redes de relações sociais e posições sociais de
atores que possuíam diferentes formas de capitais. Bourdieu identifica aqui quatro tipos de capitais,
nomeadamente económicos, culturais, sociais e simbólicos, e define o poder como capital num
campo distinto (Bourdieu, 1979, 1989; Bourdieu e Wacquant, 1992). Segundo Bourdieu (1989), as
lutas ou manobras por recursos, interesses e acessos ocorrem dentro dessas redes de relações (ver
também Neu et al., 2006, 2002). Um campo se assemelha a “jogos políticos” nos quais diferentes
atores lutam para estabelecer o monopólio sobre o tipo válido de capital e, portanto, o mecanismo de
reprodução dentro do campo. A estrutura do campo é, portanto, definida em termos de suas
hierarquias de capital, dependendo da natureza do campo e de sua trajetória histórica (Neu et al., 2002).
Este artigo argumenta que o campo de padronização da contabilidade islâmica opera por meio de
tais hierarquias de capital e luta para estabelecer a identidade e o capital de cada um. Por exemplo,
os membros da comunidade epistêmica obtiveram educação profissional, títulos acadêmicos,
conhecimento epistêmico e experiência reconhecida ao concluir cursos profissionais e obter
associação em órgãos profissionais de contabilidade bem conhecidos. Estas qualificações deram-
lhes um capital cultural e simbólico sobre os outros e o acesso a diversas formas de capital social,
ou seja, os vínculos e conexões com amplas redes de
órgãos reguladores, organizações e indivíduos. Por outro lado, os atores que representam a lógica da Lógicas
religião islâmica com seu status religioso, conhecimento da Sharia e participação em órgãos e comitês
institucionais
religiosos islâmicos também desenvolveram alguns níveis de capital cultural, simbólico e social para
e
competir com os atores da comunidade epistêmica. Bourdieu (1989) explica ainda as práticas sociais
de tais agentes em um campo como um resultado derivado da interação das “lógicas” dos campos, ou dinâmicas de po
seja, religião, profissão, mercado, estado e comunidade, e as estruturas mentais e valores dos agentes
conhecidos como “hábito”. Esse habitus atua como “disposições” historicamente sedimentadas dentro
247
de um campo específico para os atores verem, compreenderem e agirem.
4. Métodos de pesquisa
Este artigo usa uma abordagem de estudo de caso em seu projeto para fornecer uma exploração
aprofundada das demandas contábeis em seu contexto social (Berry e Otley, 2004). Os projetos de
padronização contábil islâmica não podem ser estudados isoladamente de seu contexto, incluindo
configurações regulatórias, sociais, religiosas e outras instituições. Esses fatores, em sua relação entre
si e com os relatórios financeiros das IFIs, estão inter-relacionados, o que implica que “os limites entre
o fenômeno e o contexto não são claramente evidentes” (Yin, 1984, p. 23). O artigo usa dois projetos
de padronização de contabilidade islâmica como seus estudos de caso: um é implementado em nível
internacional enquanto o outro é implementado em nível nacional. O paper usa o nome “Alpha” para
se referir ao projeto internacional e “Beta” para se referir ao projeto nacional ao longo do paper.
4.1 Coleta de dados

A coleta de dados foi realizada em duas etapas. Primeiro, um estudo piloto foi realizado e envolveu
entrevistas via Skype com um acadêmico e dois normalizadores que são conhecedores do contexto
organizacional de ambos os casos e têm experiência em relatórios financeiros de IFIs.
Além disso, o estudo piloto envolveu a análise documental exploratória das publicações dos projetos
de estudo de caso, além da revisão dos materiais disponíveis em seus sites. O estudo piloto teve como
objetivo adquirir percepções iniciais sobre o ambiente institucional e o contexto organizacional de cada
projeto. Também teve como objetivo ajudar a projetar e refinar o guia de entrevista e o plano de coleta
de dados e identificar potenciais entrevistados (Saunders et al., 2012).
Em segundo lugar, a etapa principal da coleta de dados envolveu a realização de entrevistas
semiestruturadas com 30 participantes (Tabela A1 do Apêndice). A técnica de amostragem proposital
ou “julgamento” foi usada para selecionar os entrevistados (Saunders et al., 2012). Três critérios foram
usados para identificar os entrevistados relevantes: cargo, experiência e conhecimento. Assim,
algumas categorias de entrevistados foram abordadas. A categoria principal era de criadores de
padrões e membros de comitês e conselhos que conheciam as políticas organizacionais e/ou o
processo de estabelecimento de padrões nos projetos islâmicos de padronização contábil. Esta
categoria foi visada principalmente devido à sua importância em obter insights aprofundados sobre o
contexto organizacional, além de compreender as lógicas institucionais que moldaram historicamente
o processo de definição de padrões e as abordagens de padronização. Este estudo também abordou
outras categorias de participantes na tentativa de obter insights sobre várias demandas institucionais,
como estudiosos e conselheiros da Sharia (lógica da religião), reguladores (lógica do estado),
banqueiros (lógica do mercado) e profissionais que tiveram experiência na preparação de relatórios
financeiros das IFIs (profissão e lógicas de mercado). Finalmente, este estudo procurou entrevistar
acadêmicos que tinham conhecimento valioso e, às vezes, experiência profissional no campo da
economia, finanças e contabilidade islâmicas. Entrevistar acadêmicos visava obter opiniões objetivas
e imparciais sobre as questões sob investigação.
Foi elaborado um roteiro de entrevista que compreendia um conjunto pré-estabelecido de
indagações e perguntas que funcionavam como um roteiro para direcionar as entrevistas. Os
questionados foram teoricamente informados e tiveram como objetivo investigar várias considerações
contextuais e institucionais das quais os projetos de estudo de caso têm dependido historicamente para definir sua
AAAJ estratégias de padronização, além de como esses fatores mudaram ao longo do tempo. Em particular, as
perguntas pretendiam examinar a influência de cada uma das cinco lógicas institucionais concorrentes
36,1
identificadas na estrutura teórica em cada projeto ao longo de diferentes estágios históricos e como os
atores desses projetos trabalharam para priorizar as demandas dessas lógicas. As questões da entrevista
também buscaram investigar a trajetória dos atores que estiveram historicamente à frente dos projetos de
padronização e o impacto de sua inserção institucional nas estratégias de padronização por eles
promovidas. A flexibilidade da entrevista semiestruturada permitiu que as perguntas da entrevista
248 variassem de acordo com a posição dos entrevistados (Bryman e Bell, 2011; Saunders et al., 2012).
Além disso, foram coletadas evidências documentais para ambos os projetos de padronização. Isso
envolve seus documentos de estrutura conceitual, padrões, diretrizes, press releases e anúncios,
declarações da alta administração, as informações do perfil organizacional, como objetivos, visão e
missão organizacionais, e os detalhes contextuais e históricos que estão disponíveis em seus sites. Esses
documentos foram úteis para identificar os principais eventos e atores em cada estudo de caso. Eles
também forneceram outra fonte de dados para comparação e garantia de que as entrevistas fossem
analisadas no contexto certo.
Além disso, este estudo utilizou outras fontes secundárias, incluindo sites governamentais e alguns
materiais disponíveis no YouTube, como conferências e entrevistas na mídia.
Fontes secundárias também incluíram publicações acadêmicas que foram úteis para “contar a história”
por trás do estabelecimento de projetos islâmicos de padronização contábil.
4.2 Análise dos

dados O artigo utilizou uma combinação de estratégias analíticas sugeridas por (Yin, 2014). Primeiro, a
análise começou com “brincar com os dados”, organizando-os cronologicamente e de acordo com os
eventos e fontes, a fim de identificar conceitos, padrões, eventos e atores importantes. Os pesquisadores
passaram então a desenvolver uma descrição de caso (Seção 5) na qual apresentaram uma narrativa
histórica sobre cada estudo de caso desde a sua criação, com foco particular nos eventos mais críticos.
A segunda etapa envolveu uma análise temática dos dados de acordo com os temas teoricamente
informados que fizeram parte do desenho da entrevista e foram derivados das proposições teóricas (por
exemplo, lógica da religião, lógica da profissão, lógica do mercado, lógica da comunidade, lógica do
estado, lógicas concorrentes, o papel dos atores, integração dos atores, relações de poder e dinâmica).
Além disso, os pesquisadores trabalharam simultaneamente nos dados do “zero para cima” também nesta
fase. Isso ocorreu mantendo os olhos abertos para quaisquer temas emergentes que não fossem cobertos
pelos temas informados teoricamente (por exemplo, o papel das grandes firmas de auditoria, o papel do
ensino superior, integração institucional de reguladores e profissionais, influência da missão organizacional
geral, resistência construtiva) . Na etapa final, o pesquisador estabeleceu vínculos entre diferentes
narrativas, eventos, temas e proposições teóricas, a fim de desenvolver insights teoricamente informados
que respondessem às questões de pesquisa. Além disso, o pesquisador forneceu uma síntese cronológica
e de casos cruzados para comparar, contrastar e, em seguida, apresentar os resultados da pesquisa.
A validade e a confiabilidade dos resultados foram apoiadas, conforme sugerido por Yin (2014),
contrastando as declarações dos entrevistados entre si e com documentos relevantes, bem como a
literatura existente para garantir sua consistência. A validade e a confiabilidade também foram aprimoradas
por meio da busca de maiores esclarecimentos por meio de entrevistas de acompanhamento com cinco
entrevistados durante a fase de análise de dados.
5. Antecedentes históricos e contextuais dos dois estudos de caso 5.1 O projeto

internacional de padronização contábil islâmica (Alpha)
A criação desse projeto foi motivada pelas pressões do mercado e do Estado sobre as IFIs para unificar
suas práticas contábeis. Quando surgiram pela primeira vez, cada IFI estabeleceu sua própria
práticas contábeis baseadas na deliberação entre a administração de uma IFI, auditores externos e Lógicas
supervisores da Sharia (Karim, 1990). Este processo resultou em variações significativas entre as
práticas contábeis das IFIs devido ao fato de que não havia correspondência completa entre os
institucionais
tratamentos contábeis recomendados pelos padrões convencionais de contabilidade e as características e
dos contratos compatíveis com a Sharia (Karim, 1999) . Tais variações afetaram a credibilidade dos dinâmicas de po
relatórios financeiros das IFIs aos olhos das partes interessadas. As IFIs também temiam a intervenção
de órgãos reguladores para obrigar certas práticas contábeis. Portanto, as IFIs tomaram a iniciativa de
autorregular seus relatórios financeiros e estabeleceram o órgão independente de definição de padrões 249
“Alpha” no início dos anos 90.
Desde a sua criação, o projeto emitiu um número considerável de normas contábeis. No entanto,
como órgão privado de definição de normas, a Alpha não tem poder de execução.
Assim, de acordo com os entrevistados, tem promovido alternativamente seus padrões por meio de
lobby e cooperação com os órgãos reguladores nacionais. Essa política provou ser bem-sucedida.
Apesar da falta de poder de execução, a Alpha obteve um sucesso considerável em termos de aceitação
de seus padrões em alguns países. O entrevistado (I-9), um normalizador, acrescentou que mesmo nos
países onde os padrões não são reconhecidos, esses padrões são usados pelas IFIs como uma
orientação sobre como relatar suas transações.
Por outro lado, a atuação do órgão normatizador foi criticada por alguns entrevistados pela
ineficiência de suas atividades de marketing em algumas etapas e negligenciando a importância da
atualização de seus padrões. No entanto, os entrevistados expressaram que estão otimistas sobre a
capacidade da recente equipe executiva de reviver seu papel. A esse respeito, um membro executivo
de alto escalão do órgão normatizador anunciou um plano estratégico em meados da década de 2010
que envolvia novas políticas de promoção. Também envolveu procedimentos para desenvolver novos
padrões contábeis e atualizar os existentes com base em uma nova estratégia de colmatar lacunas com
o IFRS.
Semelhante a outras iniciativas islâmicas de padronização contábil, a Alpha escolheu a abordagem
pragmática no desenvolvimento de padrões. No entanto, dá consideração substancial aos requisitos da
Sharia e às necessidades das IFIs. Isso resulta em lacunas entre suas normas e os requisitos
internacionais de contabilidade em termos de reconhecimento, mensuração e relato de alguns itens nas
demonstrações financeiras. Consequentemente, algumas IFIs relataram um dilema se desejam cumprir
os requisitos da Alpha quando tais requisitos conflitam com o IFRS. A Alpha levou esse assunto a sério
em seu recente plano estratégico e decidiu preencher as lacunas com o IFRS. No entanto, um
normatizador, entrevistado (I-8), indicou que preencher as lacunas com o IFRS não significava que a
Alpha abandonaria seu objetivo de refletir os requisitos da Sharia.
Ele esclareceu que a Alpha mantém as diferenças sempre que houver uma necessidade da Sharia para
tais diferenças e sempre que as práticas contábeis convencionais não forem capazes de refletir a
natureza contratual dos produtos financeiros islâmicos. Isso é consistente com Ahmed et al. (2019) que
concordam que eliminar tais lacunas é difícil devido a “diferenças nos princípios fundamentais
subjacentes ao desenvolvimento de ambos os padrões” (p. 866).
5.2 O projeto nacional de padronização da contabilidade islâmica (Beta)

A iniciativa de padronização da Alpha foi apoiada por vários países. No entanto, devido às diferenças
nas práticas financeiras islâmicas locais e nos quadros regulamentares, foram exigidos padrões locais
em alguns países (Nasir e Zainol, 2007). O projeto de “Beta” foi um desses projetos nacionais islâmicos
de padronização contábil. Este projeto foi lançado por um organismo nacional de definição de padrões
de contabilidade no final de 1990. O objetivo era desenvolver um conjunto autônomo de normas
contábeis para as IFIs. A primeira norma nesse projeto foi emitida no início dos anos 2000. Seguindo a
“abordagem pragmática” no desenvolvimento desse padrão, a Beta levou em consideração os requisitos
da Sharia, além de várias demandas locais e internacionais, como a estrutura regulatória local, padrões
contábeis internacionais e requisitos contábeis islâmicos emitidos por outros órgãos normativos.
AAAJ Três anos após a emissão do primeiro padrão, foi anunciado um plano para emitir outros padrões
de contabilidade islâmicos. No entanto, logo depois disso, o órgão normativo experimentou uma
36,1
mudança substancial em seus objetivos, onde cessou seu plano de emitir padrões islâmicos. No final
dos anos 2000, a Beta emitiu uma declaração de princípios, que exigia oficialmente que as IFIs
seguissem os padrões contábeis nacionais aprovados, a menos que houvesse uma proibição da
Sharia. No entanto, como parte de sua nova estratégia, decidiu continuar a emitir diretrizes sobre
relatórios financeiros islâmicos que complementam seus padrões nacionais.
250 Posteriormente, outro desenvolvimento moldou os relatórios financeiros de todas as empresas
listadas no país, incluindo as IFIs. Esse desenvolvimento é representado pelo plano de convergência
total com o IFRS. Este plano de convergência teve impacto na política de emissão de orientações
contabilísticas islâmicas. Foi anunciado que nenhuma outra diretriz seria emitida, pois poderia ser
mal interpretada como interpretações locais do IFRS. Em vez disso, o órgão de definição de padrões
declarou que colaboraria com o IASB para acomodar as necessidades de contabilidade islâmica em
seus padrões (consulte a Figura 2).
Figura 2.
Linha do tempo dos
principais eventos históricos
nos projetos de estudo de caso
6. Análise e descobertas As Lógicas

descobertas da pesquisa são organizadas sob dois temas interconectados informados pela ILP e pela
noção de capital de Bourdieu: (1) a evolução histórica de lógicas institucionais concorrentes e resposta
institucionais
organizacional dinâmica e (2) inserção institucional, relações de poder e resistência construtiva de e
atores. Esses temas oferecem análise cronológica e cruzada. dinâmicas de po
251
6.1 Evolução histórica de lógicas institucionais concorrentes e resposta organizacional dinâmica
Os
resultados da pesquisa mostram uma variedade de considerações, demandas e expectativas
institucionais que influenciam os relatórios financeiros islâmicos. Esta seção fornece uma resposta à
questão de pesquisa de como as lógicas institucionais heterogêneas que sustentam os projetos
islâmicos de padronização de relatórios financeiros evoluíram ao longo do tempo e como esses
projetos responderam historicamente à evolução da lógica institucional. Apresenta um “mapa de
dominação” que explica a influência relativa e dinâmica de diversas lógicas institucionais sobre
diferentes fases históricas dos projetos de normalização.
6.1.1 Mapa de dominação das lógicas institucionais e dinâmica de resposta organizacional no
contexto do projeto internacional “Alpha”. A Alpha foi estabelecida como um órgão normativo
independente para evitar a intervenção de órgãos reguladores nos relatórios financeiros das IFIs. Em
outras palavras, foi estabelecido para evitar a influência da lógica do estado. Naquela época, a lógica
do Estado consistia em submeter essas entidades à regulamentação convencional, independentemente
da natureza de suas atividades. O entrevistado (I-29) afirmou a esse respeito que as IFIs estavam
sob a pressão de perder sua “licença” se não cumprissem os regulamentos nacionais. Ao mesmo
tempo, de acordo com os entrevistados (I-29) e (I-30) que têm uma longa experiência na indústria
financeira islâmica, havia confusão sobre como os órgãos reguladores lidariam com a sensibilidade
religiosa dessa indústria emergente. Consequentemente, as IFIs tomaram a iniciativa de autorregular
seus relatórios financeiros.
Se eles [reguladores] não me entenderem bem, não vão me tratar com justiça. Então, [Alpha] aborda
esse problema. Ele reflete os requisitos contábeis que são realmente mais apropriados para relatórios
de IFIs. (I-8, definidor padrão)
Além disso, o estabelecimento desse órgão internacional de definição de padrões também foi
impulsionado pela necessidade dos bancos islâmicos emergentes de aumentar a confiança das partes
interessadas em suas atividades “compatíveis com a Sharia”. Isso exigia uma ferramenta de
comunicação eficaz e unificada. O desenvolvimento de padrões contábeis islâmicos foi visto como um
passo na direção certa para atingir esse objetivo e eliminar as variações nas práticas de relatórios
das IFIs que afetam sua credibilidade (Karim, 1999). Em outras palavras, o estabelecimento da Alpha
foi motivado por duas lógicas institucionais: estatal e de mercado.
Durante a etapa seguinte, o processo de estabelecimento de sua abordagem, estrutura conceitual
e padrões foi dominado principalmente pela lógica da religião e da profissão. Os defensores da lógica
da profissão acreditam na neutralidade da contabilidade, conforme discutido por muitos entrevistados.
Os entrevistados sustentaram que a Alpha não tentou “reinventar a roda”, mas optou por partir das
práticas contábeis existentes. Isso foi percebido pelos entrevistados como uma resposta às exigências
da lógica da profissão. No entanto, embora a Alpha não se afastasse dos objetivos e práticas contábeis
convencionais, sua estrutura conceitual exigia que esses objetivos e práticas não contradissessem os
princípios islâmicos. Isso pode ser visto como uma tentativa de priorizar a lógica da religião na qual
as IFIs foram originalmente inspiradas. Além disso, apoiada pela lógica de mercado da época, a lógica
da religião exigia o desenvolvimento de uma estrutura de relatórios que abordasse os requisitos de
relatórios da Sharia, atendesse às necessidades de comunicação da conformidade com a Sharia das
IFIs e refletisse as características contratuais legais de seus produtos.
Os resultados da pesquisa mostram que a Alpha tem se empenhado em sua estrutura e padrões para
AAAJ
atingir esses objetivos, mesmo que impliquem desvios de conceitos contábeis convencionais essenciais,
36,1 como “substância sobre a forma”. Da mesma forma, a lógica da comunidade sempre foi consistente e
apóia a lógica da religião. Isso ocorre porque a lógica da comunidade relacionada aos relatórios
financeiros islâmicos encontra suas raízes nos princípios filosóficos do Islã.
Sob o Islã há uma grande ênfase no bem público. Isso é enquanto é legítimo para você obter lucro em seu
252 negócio; não é lucro a qualquer custo. Não é um lucro decorrente da exploração ou do aproveitamento de
pessoas menos privilegiadas... O Islã enfatiza mais esse bem geral, mesmo que surja de empreendimentos
privados. (I-19, Acadêmico)
Portanto, a lógica da comunidade rejeita as práticas convencionais de relatórios que favorecem as

necessidades de informação de um grupo de usuários específico, cujo objetivo final é a maximização da
riqueza e exige uma atenção mais ampla às necessidades de informações de várias partes interessadas
(Ariff e Iqbal, 2011; Baydoun e Willett, 2000; Haniffa e Hudaib , 2002). Isso se traduziu na emissão de
normas e requisitos especiais que atendem às necessidades de relatórios sociais.
Logo após a criação, a Alpha reconheceu a necessidade de se aproximar dos órgãos reguladores
estaduais, que antes visava evitar sua intervenção, a fim de promover seus padrões. Isso trouxe de volta
a lógica do estado para o mapa lógico. A colaboração com órgãos reguladores e bancos centrais,
segundo o entrevistado (I-9), consistia em ouvi-los e tentar atender suas demandas. Em troca, os
objetivos da Alpha receberam seu apoio em alguns países islâmicos.
Além disso, as IFIs, que foram inicialmente estabelecidas para atender às necessidades de
financiamento dos muçulmanos (Gambling et al., 1993), passaram por uma transformação em que sua
nobre intenção sagrada foi “distorcida por objetivos seculares” (Haniffa e Hudaib, 2010, p. 85 ). Buscar
a maximização do lucro e da riqueza tornou-se o principal, senão o objetivo final das IFIs. Isso resulta
em IFIs imitando o modelo de negócios de suas contrapartes convencionais, conforme indicado pelos
entrevistados (I-11) e (I-13). Consequentemente, a influência da lógica comunitária foi recentemente
marginalizada pela própria indústria. Juntamente com essa transformação nos objetivos das IFIs, o
cenário de relatórios financeiros internacionais também testemunhou um importante desenvolvimento
representado pela aceitação mundial do IFRS, que foi descrito em uma conferência pública por um
membro executivo da Alpha como uma “Bíblia contábil”.
Essas duas transformações no contexto mais amplo mudaram o mapa histórico de dominação das
lógicas institucionais que sustentam os relatórios financeiros islâmicos. Essa mudança foi representada
por um peso e dominação cada vez maiores da lógica da profissão. Nesse sentido, de acordo com os
normatizadores, entrevistados (I-8) e (I-9), a Alpha reconheceu os novos desenvolvimentos no cenário
internacional e seu impacto na aceitação de seus padrões.
Dessa forma, adotou sua nova estratégia que mantém seus padrões o mais próximo possível das
exigências do IFRS.
Acreditamos honestamente que os IFRSs são padrões de alta qualidade e não queremos que nossos
seguidores sejam significativamente diferentes das práticas globais ... Manteremos nossos padrões simples
e breves e deixaremos a orientação detalhada de aplicação e outras coisas para IFRS ... Nossa estrutura
permite que você se refira ao IFRS, a menos que tenha uma implicação da Sharia, então a ideia é
harmonizar o máximo possível sem comprometer o relatório de produtos e a Sharia. (I-8)
Além disso, alguns entrevistados argumentaram que a elaboração de relatórios de acordo com o IFRS
é uma necessidade para as IFIs se quiserem estar em uma posição competitiva com suas contrapartes
convencionais. Portanto, eles acreditam que as IFIs estão mais inclinadas a seguir as IFRS, como
padrões globalmente reconhecidos, em detrimento dos requisitos contábeis islâmicos. Isso implica que
a lógica do mercado tem apoiado recentemente a agenda do IAH, embora as IFIs ainda precisem refletir
os requisitos da Sharia. Teoricamente, o comportamento da lógica de mercado implica que as práticas materiais
associados a certas lógicas institucionais podem sofrer mudanças ao longo do tempo devido a fatores Lógicas
externos (ver Thornton et al., 2012). Isso se reflete neste estudo pela mudança nas prioridades que atendem
às expectativas da lógica de mercado (priorizando o IFRS sobre os requisitos contábeis islâmicos). Além
institucionais
disso, tem havido um compromisso crescente por parte dos órgãos reguladores contábeis em todo o mundo e
em seguir o IFRS independentemente de suas necessidades locais. dinâmicas de po
Os entrevistados indicaram que as IFIs estão atualmente sob pressão adicional para seguir o IFRS como
uma exigência oficial do estado.
Em suma, os desenvolvimentos anteriores alteraram significativamente o mapa de dominação das
253
lógicas institucionais. De acordo com o novo mapa, tanto a lógica do mercado quanto a lógica do estado
sustentam a lógica da profissão, que ganhou maior predominância em detrimento da lógica da religião. As
consequências dessa mudança dramática no mapa de dominação das lógicas tiveram sua influência nas
políticas recentes de Alpha. Isso ficou claro em seu plano de preencher as lacunas com o IFRS em áreas
que não afetam a conformidade com a Sharia de seus padrões.
6.1.2 Mapa de dominação das lógicas institucionais e dinâmica de resposta organizacional no contexto
do projeto nacional de “Beta”. O mapa de dominação das lógicas institucionais de Beta em geral
experimentou mudanças históricas semelhantes àquelas identificadas no contexto de Alpha.
No entanto, como órgão normativo nacional, o Beta estava sujeito a demandas institucionais distintas que
fortaleceram o domínio de certas lógicas institucionais. Consequentemente, tem dado uma resposta
heterogénea e substancial ao seu contexto institucional.
Os resultados da pesquisa mostram que o projeto Beta também foi motivado pela lógica do mercado e
do estado. No entanto, enquanto o Alpha foi estabelecido para evitar a intervenção governamental, o Beta
foi iniciado por uma agência nacional com total apoio governamental. Após o estabelecimento, o processo
de definição de padrões e diretrizes sob esse projeto foi dominado principalmente pela lógica da religião
com o objetivo de atender aos requisitos de relatórios da Sharia. A revisão dos anúncios do Beta naquela
época mostra uma ênfase em transmitir a mensagem de que ele considerou cuidadosamente os princípios
da Sharia. A lógica da religião também foi apoiada pela lógica da comunidade, como foi o caso de Alpha.
Além disso, a Beta prestou atenção a outras considerações no desenvolvimento de seu projeto, conforme
exposto na Seção (5.2). Entre essas considerações estão a estrutura regulatória local (lógica do estado) e
as normas contábeis emitidas por organismos internacionais de contabilidade (lógica da profissão).
Ao longo dos anos, o Beta experimentou os mesmos desdobramentos que o Alpha experimentou e
mudou seu mapa de dominação das lógicas institucionais em favor da lógica da profissão.
Um desses desenvolvimentos são as crescentes pressões para a aceitação do IFRS. A outra é que as IFIs
estão sendo mais comercializadas em seus objetivos e imitando suas contrapartes convencionais em seus
produtos. No entanto, os resultados da pesquisa mostram que a resposta do Beta a esses desenvolvimentos
foi mais notável do que a resposta do Alpha. A Beta decidiu no final dos anos 2000 abandonar sua política
de emitir padrões separados e retirou seu primeiro e único padrão islâmico. Em vez disso, exigia que as
IFIs seguissem os padrões nacionais aprovados, a menos que houvesse proibição da Sharia. No entanto,
a Beta anunciou que emitiria diretrizes sobre relatórios de transações financeiras islâmicas que
complementam seus padrões convencionais. Vale a pena notar aqui que a Beta consultou o comitê
consultivo da Sharia do Banco Central sobre a adequação de sua nova abordagem. Os entrevistados
indicaram que os conselheiros aprovam essa abordagem, em princípio, com base nas informações
fornecidas a eles. No entanto, a aprovação foi questionada por alguns entrevistados (como I-24), que
argumentaram que os conselheiros talvez não concordassem se fossem consultados sobre as questões
técnicas detalhadas relacionadas a contratos e transações financeiras islâmicas específicas. Consultar o
comitê consultivo da Sharia para essas mudanças pode ser visto como uma tentativa de obter legitimidade
religiosa e legal para a nova abordagem. Em outras palavras, Beta tentou usar as lógicas do estado e da
religião em favor da legitimação de sua nova agenda.
Voltando ao mapa das lógicas institucionais, houve um novo posicionamento no final dos anos 2000
representado pelo domínio da lógica da profissão sustentada em parte pelo Estado e pelo mercado
AAAJ lógicas, em detrimento da lógica da religião. A influência da lógica da religião ainda pode ser vista no mapa
da lógica através da emissão contínua de diretrizes contábeis islâmicas. No início da década de 2010, as
36,1
IFIs foram influenciadas pelas tendências crescentes das políticas de liberalização orientadas para o mercado.
Essas tendências também estavam dominando o país no nível macro (estadual). Um consultor da Sharia
no Banco Central, entrevistado (I-19) comentou:
Se existe algo bom, viável, benéfico para nós, não vejo nenhuma objeção em adotá-lo, acho que devemos
254 adotar uma postura meio liberal para ficarmos em sintonia com os demais. Não devemos nos isolar e dizer:
“olha! Nós somos diferentes. Não somos como você”.
Buscando estar em consonância com esses movimentos, o órgão normativo nacional assumiu o compromisso
de plena convergência com o IFRS, como um conjunto de normas internacionalmente reconhecido.
Tínhamos uma agenda maior de tentar convergir com o IFRS...Estas são as razões pelas quais, ao invés de
tentar emitir nossos próprios padrões em finanças islâmicas, devemos tentar outros caminhos para fazê-lo”.
(I-4, definidor padrão)
As consequências desse movimento nos relatórios financeiros islâmicos foram representadas por IFIs tendo
que relatar em total conformidade com o IFRS. Isso significa mais dominação da lógica da profissão
acompanhada de um apoio crescente das lógicas do mercado e do Estado. Pode-se argumentar aqui que a
lógica do estado foi fundida com a lógica da profissão, uma vez que as empresas, incluindo as IFIs, agora
são obrigadas a aplicar qualquer IFRS exigido, independentemente das necessidades locais. Isso pode ser
visto na resposta da Beta manifestada pelo abandono da emissão de diretrizes islâmicas suplementares
para evitar que sejam consideradas como interpretações locais do IFRS. Por outro lado, apoiada pela lógica
da comunidade que foi significativamente marginalizada pela indústria, a influência existente da lógica da
religião tem sido limitada ao compromisso de levantar qualquer questão controversa de relatórios que possa
enfrentar a indústria financeira islâmica ao IASB.
6.2 Enraizamento institucional, relações de poder e resistência construtiva dos atores Os atores
desempenham o papel de “representantes internos” das lógicas institucionais (Pache e Santos, 2010).
Atuam sobre a racionalidade percebida na perspectiva das lógicas que representam e promovem certas
lógicas institucionais em detrimento de outras, contribuindo para a heterogeneidade das respostas
organizacionais. Eles se beneficiam nesse processo do poder adquirido através da acumulação de diferentes
formas de capital (Bourdieu, 1977, 1989). Ao promover as lógicas que representam, pretendem também
potenciar ainda mais o seu “capital” e a sua presença no terreno.
Os entrevistados envolvidos no projeto islâmico de relatórios financeiros da Beta (por exemplo, I-2, I-3,
I-11) indicaram que o projeto foi iniciado por funcionários que acreditavam na inadequação da estrutura
contábil convencional da perspectiva islâmica. Esses atores, que representam a lógica da religião dentro do
corpo de definição de padrões, conseguiram adquirir conhecimento da Sharia além de sua educação
profissional. Eles tentaram estabelecer conexões com bancos islâmicos e agências reguladoras nacionais
com o objetivo de criar capital cultural e social dentro do campo para ajudar a disseminar sua abordagem
de padronização.
No entanto, os resultados da pesquisa indicam que os anos seguintes testemunharam a nomeação de
novos executivos e membros do conselho que possuíam um forte capital cultural e social devido à sua
educação ocidental, associação com as grandes empresas de auditoria e organismos internacionais de
contabilidade profissional. Este grupo de atores, que tinham um histórico puramente contábil convencional,
trouxe um ponto de vista alternativo e promoveu a aplicabilidade das práticas contábeis convencionais, ou
seja, IFRS, para todas as indústrias, incluindo finanças islâmicas.
Esses atores são descritos por Kamla e Haque (2019) como “colaboradores locais” dos organismos
internacionais de contabilidade que “defendem seu território” e promovem a globalização da profissão
contábil em detrimento das necessidades locais. Eles se tornaram a lógica da profissão
representantes dentro do órgão de definição de padrões e, consequentemente, começaram a desafiar os objetivos Lógicas
contábeis islâmicos “originais” da Beta e a levantar dúvidas sobre sua viabilidade.
Descrevendo a mentalidade que esses membros trouxeram para o corpo de definição de padrões, o entrevistado (I-11)
institucionais
afirmou: e
dinâmicas de po
Eles tinham opiniões muito fortes. Algumas dessas pessoas também tinham opiniões como: “Bem,
contabilidade é contabilidade, embora tenhamos diferentes produtos financeiros islâmicos, eles podem ser
tratados usando os padrões contábeis existentes”. Logo, o IFRS veio e fortaleceu seus pontos de vista... 255
Junto com o novo conjunto de pessoas veio uma nova mentalidade, um novo entendimento, um
entendimento diferente, e isso mudou muitas coisas. (I-11, ex-definidor padrão)
O conflito e as relações de poder entre os dois grupos, que representavam duas lógicas concorrentes (lógica da religião
vs. lógica da profissão), continuaram nessa fase. Os proponentes de ordens de profissão também continuaram ganhando
mais domínio, beneficiando-se da aceitação mundial do IFRS e de seu “capital social” no campo, conforme afirma o
entrevistado (I-11).
Os entrevistados (I-13 e I-12) argumentaram que os representantes das grandes empresas de auditoria estavam
tentando fazer lobby junto ao Comitê Permanente da Beta para seguir certas políticas que atendem aos interesses de
suas empresas e facilitam seu trabalho. O entrevistado (I-13) sugeriu:
A composição deve ser de pessoas realmente independentes, como acadêmicos, que não tenham
interesses na prática. Se você é quem pratica e quem aprova as regras, com certeza você encontrará
regras, padrões, diretrizes, que facilitam sua vida, ao invés de encontrar o que é certo, mas difícil... Você
espera que a indústria funcione de acordo à Sharia, mas eles tentam diluí-la de acordo com suas
necessidades.
Apesar dessas pressões, os responsáveis pelo projeto Beta não abandonaram sua visão baseada na lógica da religião.
Eles continuaram a usar o capital cultural e social que desenvolveram, embora modesto, para resistir ao poder dos
proponentes do IFRS e convencer outros atores da área sobre a importância de seus esforços de padronização. No
entanto, o impacto do crescente domínio dos defensores da lógica profissional no andamento desse projeto foi inevitável
e resultou na mudança da estratégia de emissão de padrões islâmicos para um plano de emissão de diretrizes
complementares. Isso pode ser atribuído ao fato de que “quando lógicas múltiplas são representadas, o resultado
dependerá da distribuição de poder dentro da organização” (Greenwood et al., 2011, p. 249). O resultado deste caso
demonstrou o equilíbrio de poder dentro de Beta, pois os colaboradores locais da “comunidade epistêmica”, que
defendiam as demandas da lógica da profissão, não conseguiram interromper completamente o projeto de padronização
por causa da “resistência construtiva” exercida pelos atores locais, que representavam as exigências da lógica da
religião e possuíam capital cultural e social igual aos seus homólogos.
No entanto, um dos principais atores do Beta saiu no final dos anos 2000 e, no mesmo ano, um novo presidente,
que foi descrito pelos entrevistados como um “grande liberal” e “pessoa crítica” com uma “atitude forte” contra aquele
projeto , foi nomeado. O novo presidente possuía um forte capital cultural e social devido à sua educação ocidental,
associação com uma grande empresa de auditoria e participação em organismos internacionais de contabilidade, além
de uma personalidade carismática e um status social de prestígio dentro de sua sociedade. Conseqüentemente, ele
ganhou aceitação e respeito no campo da padronização contábil e possuiu maior capital simbólico e domínio sobre os
atores locais no campo.
Como esperado, seguindo as exigências da lógica da profissão, o novo presidente agiu contra a adoção dos
padrões contábeis islâmicos e “decidiu que o IFRS é necessário para as instituições financeiras islâmicas” (I-12).
Descrevendo sua atitude em relação aos relatórios financeiros islâmicos, o entrevistado (I-13) afirmou:
Ele é um cara muito forte. Sua inclinação para IFRS, de 100 é 110%. Segundo ele ... não-não para outras
normas além do IFRS ... Para ele o que o IASB fez foi bom o suficiente para cobrir todos
indústrias, todos os tipos de instituições ... Quando uma pessoa é tão forte em seus pontos de vista, é
AAAJ
muito difícil desafiá-la. (I-13, professor de contabilidade e regulador)
36,1
O presidente recém-nomeado e outros defensores da lógica profissional dentro do órgão de definição
de padrões adotaram o ponto de vista de que:
Para nós, negócio é negócio. Agora você pode querer conduzir o negócio de uma determinada maneira,
mas isso não justifica outro conjunto de normas contábeis... Como conselho, não aceitamos que só porque
256 você está aplicando certos princípios, isso significa que você normas contábeis... Então, nós estamos
contabilizando as atividades econômicas e não temos uma lente religiosa sobre isso. (I-1, membro Beta)
A nomeação do novo presidente foi descrita pelos entrevistados como um ponto de virada na direção
do projeto e nas relações internas de poder dentro do corpo normativo. A nova fase foi caracterizada
pelo poder e domínio máximos dos proponentes do IFRS e da rede que eles criaram, beneficiando-se
das diferentes formas de capital que acumularam no campo, em detrimento daqueles que apoiaram as
demandas da lógica da religião. No terreno, esses proponentes do IFRS tornaram-se “aqueles que
podem ditar ou moldar a maneira como os padrões estão sendo desenvolvidos”, conforme declarado
pelo entrevistado (I-24), e o novo presidente se tornou as “vozes fortes desse sentimento” , enquanto
“as outras vozes são muito minoritárias” (I-11). Essa mudança drástica se traduziu em exigir
oficialmente que as IFIs seguissem os padrões contábeis convencionais nacionais e, posteriormente,
o IFRS. Isso não teria acontecido de acordo com os entrevistados se os atores que defendem os
padrões de contabilidade islâmicos tivessem conseguido manter seu capital e poder no campo.
Por outro lado, observa-se que os conselhos e comitês da Alpha historicamente foram compostos
por múltiplos stakeholders que representam várias lógicas, enquanto os atores que defendem a lógica
da religião sempre foram o grupo dominante. Embora, em certa fase, alguns atores com capital
simbólico por meio de suas qualificações, educação ocidental e participação em organismos
internacionais tenham sido nomeados no topo da hierarquia do órgão normatizador, esses atores se
viram na necessidade de trabalhar dentro da estrutura geral do projeto de padronização dominado por
atores que defendem a lógica da religião. Esses atores locais possuíam forte capital cultural e social
por meio de sua educação Sharia e conexões com instituições financeiras e religiosas islâmicas.
Assim, o impacto dos atores com formação convencional limitou-se apenas a não apreciar plenamente
os objetivos primários da Alpha no desenvolvimento de padrões de contabilidade islâmicos. Isso levou
a um declínio no desempenho do projeto em termos de desenvolvimento e atualização de normas
contábeis, concentrando seus esforços mais em programas de treinamento profissional, conforme
indicado pelos entrevistados. Além disso, embora tenha havido pressões crescentes sobre a Alpha
para cumprir integralmente os requisitos do IFRS, os atores que representam a lógica da religião
insistem que qualquer plano para preencher as lacunas com o IFRS não deve sacrificar os requisitos
de relatórios da Sharia.
Sim, [Alpha] quer fechar lacunas com o IFRS, mas ao mesmo tempo ficou claro que somos diferentes, IFIs
e suas transações são diferentes ... honestamente, não vejo um tipo global de padrão contábil que seja
aplicável a todos os bancos, incluindo bancos islâmicos, sinceramente não acredito nisso.
(I-8, definidor padrão)
Isso demonstra a capacidade desses atores de usar o poder relativo que adquiriram acumulando seu
capital cultural e social e rede ao longo dos anos para criar uma coalizão e resistir construtivamente à
pressão das comunidades epistêmicas para cumprir integralmente o IFRS.
Além disso, entrevistar e revisar os perfis dos membros do conselho e do comitê da Alpha mostrou
observações opostas ao caso da Beta. Muitos desses membros parecem ter considerável treinamento
em contabilidade ocidental, qualificações e conexões, além de sua formação na Sharia, treinamento
na Sharia e experiência em bancos islâmicos. No entanto, o histórico convencional desses atores não
os convenceu a favorecer a adoção plena
do IFRS no processo de padronização contábil islâmica. Por exemplo, ao transmitir a preocupação de que o Lógicas
histórico convencional desses atores [3] possa afetar sua decisão, o entrevistado (I-10) indicou que:
institucionais
e
Acho que não, porque os membros do conselho são estudiosos de diferentes formações e, embora alguns dinâmicas de po
auditores venham de grandes empresas de contabilidade, eles têm ampla experiência em contabilidade da
Sharia ou padrões de contabilidade islâmicos, como eu, tem sido mais do que 10 anos trabalhando em
padrões de contabilidade islâmicos e também fazendo parte de um Conselho Nacional da Sharia. Meu
257
entendimento da Sharia não é mínimo porque estou na área há muito tempo ... Eu mesmo fui o presidente
do conselho de padrão contábil convencional do (país). (I-10, normatizador e membro de uma das Grandes
Firmas de Auditoria)
Isso sugere que há uma diferença significativa entre os dois projetos islâmicos de padronização contábil em
termos da extensão da inserção institucional de seus membros e do tipo de ambiente institucional em que
estão inseridos. Tais diferenças contribuíram para moldar de forma diferente a estratégia de padronização
de cada padrão corpo de configuração.
Alternativamente, os entrevistados levantaram a questão da integração institucional convencional (por

exemplo, estruturas regulatórias ocidentais, práticas contábeis convencionais e valores capitalistas) no nível
dos reguladores que devem aprovar e apoiar as iniciativas islâmicas de padronização da contabilidade e no
nível dos contadores das IFIs que deveriam implementar essas normas. Curiosamente, os resultados da
pesquisa indicam que os praticantes de finanças islâmicas que devem fazer parte da coalizão para promover
os padrões contábeis islâmicos estão confortáveis com as práticas contábeis convencionais. Mostram até
resistência às práticas que não conhecem.
A contabilidade agora é baseada principalmente no entendimento convencional dos negócios. Talvez seja
por causa da mentalidade dos praticantes desde que eles foram treinados da maneira convencional... Eles
realmente não apreciam as questões da Sharia ou a Sharia precisa tanto assim... Então a mentalidade é
assim. Precisamos mudar a mentalidade. (I-28, acadêmico e ex-contador em uma IFI)
A imersão institucional convencional dos atores foi atribuída aos sistemas educacionais em países
muçulmanos que contribuem para aprofundar a imersão dos graduados em contabilidade convencional. Os
entrevistados questionaram o papel das universidades na conscientização sobre a perspectiva islâmica dos
relatórios financeiros e enfatizaram a necessidade de graduados que entendam as transações financeiras
islâmicas e atuem de forma crítica e criativa ao relatar tais transações. No entanto, o entrevistado (I-27)
argumentou que não se espera que os graduados que seguem programas intensivos, aprendendo
contabilidade convencional e valores comerciais ocidentais, trabalhem com uma mentalidade diferente após
a graduação.
Isso porque, para usar suas palavras, “você se comporta da maneira como foi criado”. Um professor de
contabilidade acrescentou:
Se você olhar para a educação da contabilidade islâmica, não temos profissionais de contabilidade para
ensinar ... Os próprios alunos que serão o futuro dessa indústria não entendem realmente o que é
contabilidade islâmica ... Eles estão muito mais familiarizados com contabilidade convencional. (I-16)
7. Discussão Os
achados do artigo, em primeiro lugar, refletem a evolução histórica das lógicas institucionais concorrentes
(ou seja, religião, profissão, estado, mercado e comunidade) que prevaleceram nos projetos islâmicos de
padronização contábil nos níveis internacional e nacional. Os resultados também revelam a resposta
organizacional dinâmica a essas lógicas heterogêneas. Em contraste com a visão estática anterior de tais
projetos (Ibrahim e Siswantoro, 2013; Kamla, 2009; Kamla e Haque, 2019; Maurer, 2002), os “mapas de
dominação das lógicas institucionais” apresentados neste
AAAJ O documento fornece uma “visão dinâmica” que demonstra as mudanças significativas nas lógicas dominantes
que sustentam esses projetos e como cada órgão de definição de padrões respondeu a essas mudanças
36,1
historicamente. As descobertas do artigo ilustram que esses órgãos de estabelecimento de padrões mostraram
“heterogeneidade” na maneira como construíram suas respostas às mudanças dramáticas em seus mapas
de dominação lógica. Nesse sentido, o projeto nacional de Beta abandonou a emissão de qualquer forma de
diretrizes de base islâmica. Por outro lado, o projeto internacional da Alpha ainda está perseguindo seu
objetivo de desenvolver padrões de contabilidade islâmicos.
258 No entanto, iniciou esforços para fechar as lacunas entre suas normas e as IFRS.
Teoricamente, em sua busca por apoio externo, as organizações incorporam todo tipo de lógica que sustenta
seu contexto institucional. No entanto, as organizações mostram heterogeneidade na forma como respondem
à sua complexidade institucional, uma vez que vivenciam essa complexidade de diferentes formas e graus
(ver Greenwood et al., 2011). Ezzamel et ai. (2012) constatam que à medida que novas lógicas dominam um
campo, as organizações ajustam suas práticas de forma a serem consistentes com as novas lógicas
dominantes. Assim, pode-se argumentar que a radicalidade e a intensidade da resposta organizacional às
mudanças no mapa de dominação das lógicas são proporcionais à intensidade dessas mudanças e à
extensão do domínio das novas lógicas experimentadas por uma organização. Ao refletir esse argumento nos
dois projetos de estudo de caso, a heterogeneidade das respostas organizacionais que eles mostraram pode
ser atribuída ao diferente grau de domínio dessas ordens institucionais predominantes em seus respectivos
contextos institucionais, ou seja, a lógica da religião em Alpha e a lógica da profissão em Beta.
Na verdade, as descobertas do artigo mostram que Beta estava sob pressões institucionais internacionais
e nacionais, o que acabou levando a lógica da profissão a mostrar maior domínio do que no contexto de
Alpha. Isso foi acompanhado por um maior apoio do estado e das lógicas de mercado também em Beta. No
entanto, apesar do crescente domínio da lógica da profissão no contexto da Alpha, a lógica da religião ainda
desempenha um papel considerável em influenciar e dar legitimidade ao seu compromisso de desenvolver
padrões que atendam às necessidades das IFIs. Na verdade, isso pode levar a outro motivo ao qual se pode
atribuir a heterogeneidade entre os projetos de padronização, que é a centralidade das lógicas institucionais
para a missão organizacional.
Pache e Santos (2010) sugerem que a centralidade das demandas institucionais para a missão
organizacional determina até que ponto essas demandas são negociáveis quando lógicas conflitantes
começam a desafiá-las. Eles destacam que as demandas que estão profundamente enraizadas na missão
central de uma organização não são fáceis de serem desafiadas, pois prescrevem quais metas são legítimas
a serem perseguidas. Pode-se notar aqui que a lógica da religião está profundamente enraizada na missão
da Alpha, que visa a padronização dos relatórios financeiros islâmicos de acordo com a Sharia. Isso torna
difícil para Alpha se afastar dessa lógica pela qual obtém sua legitimidade. Isso justifica sua decisão de
continuar emitindo padrões islâmicos, apesar das pressões institucionais “seculares” e das mudanças
dramáticas em seu mapa de dominação lógica. Por outro lado, a análise da missão da Beta mostra que esta
visa desenvolver e promover normas consistentes com as “melhores práticas internacionais” e participar no
desenvolvimento de um conjunto de normas internacionais de contabilidade. Isso pode justificar o fato de
que, embora seus primeiros objetivos fossem muito pautados pela lógica da religião, essa lógica era
historicamente negociável. Consequentemente, quando essa lógica se mostrou conflitante com sua missão
geral, a Beta priorizou as lógicas mais consistentes com sua missão atual.
Portanto, tomou a decisão de acomodar as necessidades de relatórios financeiros islâmicos dentro da

estrutura do IFRS de forma consistente com as demandas da lógica da profissão.
Em segundo lugar, o artigo revela as relações de poder entre atores internos que representam lógicas
institucionais concorrentes. Mostra particularmente o poder dos atores associados às grandes firmas de
auditoria e organismos profissionais internacionais de contabilidade e a presença simbólica que adquiriram
no campo da normalização contábil. Esses atores compartilham uma matriz distinta de qualificação profissional
e faixa de experiência e, portanto, possuem capital cultural significativamente comercializável para influenciar
as decisões políticas de padronização contábil islâmica.
No terreno, esse grupo de especialistas em IFRS adquiriu mais poder na distribuição de capital no Lógicas
campo da padronização contábil do que atores que representam lógicas locais (Bourdieu, 1979, 1989;
institucionais
Bourdieu e Wacquant, 1992). Esses “colaboradores locais” têm trabalhado na defesa do “território do
e
IASB” e de seus interesses e, portanto, de seus próprios interesses e existência.
Eles fizeram grandes esforços para reforçar a globalização da profissão e dos padrões contábeis em dinâmicas de po
detrimento das necessidades locais (Jayasinghe et al., 2021; Kamla e Haque, 2019). Conseqüentemente,
eles apoiaram as demandas da lógica da profissão e desempenharam um papel significativo ao longo
259
do tempo em direcionar ambos os projetos de padronização para uma maior incorporação dos
requisitos do IFRS.
Atores locais que também possuem capital cultural, social e simbólico reunido principalmente por
meio de seu conhecimento exclusivo das regras da Sharia e representação em bancos islâmicos, e
corpos religiosos nacionais e internacionais produzem ações e interpretações baseadas nas
disposições incorporadas adquiridas, mas duráveis, criadas por valores religiosos. Essas disposições
geram “resistência construtiva” à influência da comunidade epistêmica por meio da lógica da distinção,
que se baseia em diferenças subjetivas entre o ethos religioso profissional e islâmico e a reprodução
de valores religiosos islâmicos. A exploração do capital simbólico (Bourdieu, 1979, 1989; Bourdieu e
Wacquant, 1992) nas relações de poder pela comunidade epistêmica, portanto, não se tornou uma
simples questão gerencial para ditar a decisão de padronização. Alternativamente, tem dependido da
distribuição geral de outras formas de capital dentro e ao redor do campo de padronização contábil
islâmica. Nesse sentido, em vez de mostrar “aceitação passiva” (Kamla e Haque, 2019), os atores
locais que representam a lógica da religião optaram por demonstrar “resistência construtiva” à pressão
de órgãos externos de contabilidade e seus “colaboradores locais” (Christensen et al ., 2019; Haas,
1992; Himick e Brivot, 2018; Irvine et al., 2011; Jayasinghe et al., 2021). Essa resposta ativa dos
atores locais tem se mostrado de forma heterogênea nos órgãos normatizadores pesquisados devido
às suas diferenças contextuais e institucionais e ao equilíbrio de poder distinto dentro de cada órgão.
Na Alpha, essa resistência foi traduzida em esforços para preencher “construtivamente” as “lacunas
desnecessárias” com o IFRS, mantendo os requisitos da Sharia preservados em seus padrões. Espera-
se que essas etapas melhorem a aceitação de seus requisitos, conforme afirmado pelos entrevistados.
Por outro lado, esta “resistência construtiva” foi muito limitada no contexto da Beta a apelos meramente
tímidos e menos influentes para não ignorar as necessidades contabilísticas islâmicas. No entanto,
essa resistência “suave” causou impacto, pois a Beta adotou uma abordagem que visa transmitir as
necessidades da contabilidade islâmica ao IASB com o objetivo de incorporar essas necessidades à
estrutura do IFRS.
8. Conclusão A
análise cronológica de casos cruzados deste documento complementa, amplia e desafia o
entendimento atual dos projetos de padronização que visam atender às necessidades contábeis
locais específicas da indústria, ou seja, contabilização de IFIs e contabilidade islâmica em geral. A
“triangulação teórica” usada neste artigo ajudou a ampliar esse entendimento, oferecendo
interpretações ricas de eventos e questões “diversos” de maneira coerente. Também forneceu uma
oportunidade para uma análise multidimensional sobre a complexidade institucional em torno desses
projetos de padronização e a dinâmica de poder entre os atores envolvidos que moldaram processos
organizacionais, eventos e abordagens de padronização de maneira diferente.
Em contraste com a “visão estática” prevalente em estudos anteriores, este artigo reflete a evolução
histórica de lógicas institucionais concorrentes (ou seja, religião, profissão, estado, mercado e
comunidade) que dominaram os projetos islâmicos de padronização contábil nos níveis internacional
e nacional. Também ilustra que esses órgãos de definição de padrões mostraram “heterogeneidade”
na maneira como construíram suas respostas organizacionais às mudanças dramáticas em seus
“mapas de dominação lógica”. Isso se refletiu nas diferentes
abordagens de padronização seguidas por esses projetos, de acordo com as lógicas mais
AAAJ
dominantes em seus respectivos contextos institucionais.
36,1 A dinâmica de poder entre os atores (representantes lógicos) também desempenhou um papel
importante nessa heterogeneidade. O artigo mostra o poder dos contadores profissionais como um
“estrato” ou “classe” com determinadas maquiagens culturais e capital simbólico no campo da
padronização contábil (Bourdieu, 1979, 1989). Esses “colaboradores locais” usaram seu capital no
campo para construir coalizões e defender o “território do IASB” e seus interesses localmente em
260 detrimento das necessidades contábeis locais (Jayasinghe et al., 2021; Kamla e Haque, 2019).
Nessa dinâmica de poder, a literatura anterior tendia a transmitir uma “imagem passiva” de atores
locais (ou seja, representantes da lógica religiosa) em projetos de padronização contábil islâmica
diante das pressões da “comunidade epistêmica” para incorporar os requisitos do IFRS (Kamla e
Haque, 2019 ; Levy e Rezgui, 2015). Desafiando essa visão, as conclusões do artigo demonstram
o papel ativo dos atores locais em exercer “resistência construtiva” e defender as necessidades locais de contabili
No entanto, essa resistência construtiva se manifestou em diferentes formas e graus, variando entre
uma resistência relativamente forte à adoção plena do IFRS no projeto internacional de “Alpha” e
uma resistência “leniente” que preservava a existência “cerimonial” da lógica da religião por meio
da transmissão de IFIs questões contábeis para o IASB no projeto nacional de “Beta”.
Isso indica que, embora a resistência dos atores locais possa se limitar a expressar suas vozes, ela
ainda está fazendo uma “representação significativa” para as ordens institucionais historicamente
estabelecidas e preservando alguma presença de demandas lógicas da religião no processo de
padronização.
Este artigo contribui amplamente para a literatura sobre o papel da “comunidade epistêmica”
nas reformas contábeis (ver Christensen et al., 2019; Haas, 1992; Himick e Brivot, 2018; Irvine et
al., 2011; Jayasinghe et al., 2021 ). Semelhante a Jayasinghe et al. (2021), as conclusões deste
artigo revelam casos interessantes em que as ordens institucionais (isto é, profissão, mercado e
estado) defendidas pela “comunidade epistêmica” e seus “colaboradores locais” no processo de
padronização contábil islâmica são desafiadas, embora nem sempre fortemente, por atores locais
que representam a lógica da religião. Como resultado, parece haver uma coexistência dessas
lógicas institucionais concorrentes após o estabelecimento da nova lógica dominante (profissão)
com um “domínio mais fraco” relativamente (Jayasinghe et al., 2021; Skelcher e Smith, 2015).
As descobertas do documento trazem várias implicações importantes para a prática da
padronização contábil islâmica. O artigo demonstra a extensão da pressão sobre os projetos de
padronização contábil islâmica para demonstrar conformidade com o IFRS. Os proponentes do
IFRS defendem a aplicação do IFRS em IFIs com base no argumento de que as transações
financeiras islâmicas são agora mais orientadas para o mercado e meramente imitam suas
contrapartes convencionais (Haniffa e Hudaib, 2010; Mohammed e Mustafa, 2013; Mukhlisin, 2021;
Mukhlisin e Fadzly, 2020). O documento, portanto, sugere que há uma necessidade de as IFIs
trabalharem em direção a um Setor Financeiro Islâmico (IFS) completamente “independente” que
adote os objetivos e o espírito dos ensinamentos islâmicos (Maqasid Al-Sharia) (Ahmed, 2011) .
Isso garantiria o estabelecimento de um IFS “convencional” com um conjunto totalmente
independente de padrões a serem cumpridos. O desenvolvimento de tais padrões será mais viável
se o IFS puder atuar de forma independente, e órgãos internacionais, como o Alpha, tiverem
autoridade para buscar o estrito cumprimento desses padrões nas IFIs, sem qualquer preocupação
de garantir conformidade semelhante ao IFRS. De outra perspectiva, a imersão convencional dos
atores foi destacada no artigo como um fator restritivo para o desenvolvimento e promoção de uma
estrutura contábil islâmica. Portanto, sugere que é menos provável que esses atores façam
mudanças substanciais ou participem efetivamente da implementação de uma estrutura contábil
diferente (de base islâmica), uma vez que seus pensamentos são determinados pelas lógicas
institucionais que eles deveriam mudar (ou seja, profissão e lógicas de mercado). . Devido a essa
presença do “paradoxo da agência incorporada” (Seo e Creed, 2002), este artigo conclui que
qualquer tentativa de desenvolver padrões contábeis islâmicos requer, antes de tudo, fortalecer a religião
lógica e criando um novo “ethos de relatórios corporativos” entre esses atores. As instituições de ensino Lógicas
superior têm aqui uma grande responsabilidade, uma vez que contribuem para criar e aprofundar a integração
institucionais
contabilística convencional entre os graduados, sem sensibilizar para a existência de necessidades de
“pensamento contabilístico alternativo” e de “contabilidade local”. Assim, a menos que as universidades e e
outras instituições educacionais percebam seu papel nesse sentido, não se espera que as atuais práticas de dinâmicas de po
relatórios sejam contestadas.
Embora o estudo atual tenha contribuído para a compreensão das práticas islâmicas de padronização
contábil, beneficiando-se de uma estrutura teórica dupla para fornecer múltiplas camadas ricas de análise,
261
ainda existem oportunidades para pesquisas adicionais. Os resultados indicam que houve esforços
crescentes entre os projetos islâmicos de padronização contábil recentemente para preencher as lacunas
com o IFRS ou alcançar a harmonização por meio da colaboração com o IASB para acomodar as
necessidades islâmicas de relatórios financeiros. Esses esforços são considerados um caminho interessante
para pesquisas futuras, dada a tentativa de incorporar valores e necessidades “sagrados” na estrutura
contábil “secular”. Tais estudos podem adotar abordagens “críticas” e incorporar dimensões normativas e
morais que apresentem a ética e a justiça desses esforços, bem como sua conformidade com a moral e os
objetivos islâmicos.
Isso está além da teorização limitada do ILP, que ignora a dimensão moral e considera as ações legítimas
com base em sua conformidade com certas lógicas institucionais, em vez de sua justiça ou retidão moral
(leia Cloutier e Langley, 2013) . Além disso, dado o domínio do IFRS e sua posição no campo da
padronização contábil e o jogo de poder com as partes interessadas locais, estudos futuros podem usar as
noções de poder e governamentalidade (Foucault, 1979), além da noção de poder de ILP e Bourdieu, para
aprofundar capturar a política global e implantação de poder na adoção de normas internacionais de
contabilidade.
Notas
1. Sharia é a lei islâmica. É a base legal e moral do Islã que rege as práticas culturais, as interações sociais e as
atividades econômicas (Levy e Rezgui, 2015).
2. A alteração permitiu que as perdas financiadas por “titulares de contas de investimento” em sukuk fossem registadas
numa nova rubrica “reserva de justo valor de investimentos” que imitava a forma como essas perdas eram
reconhecidas em obrigações
convencionais. 3. 8 dos 10 membros do comitê de contabilidade são sócios de grandes firmas de auditoria.
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AAAJ Apêndice
36,1
Backgrounda
shariah Parceiro/
bolsistas/ Banqueiros/
266 Código normalizador Regulador Acadêmico
Grande empresa
de consultoria de auditoria Praticante representantes da indústria
I-1 U você
I-2 U você
I-3 U UU
I-4 U você
I-5 UU você
I-6 você
I-7 U UU
I-8 U
I-9 U
I-10 U você
I-11 U você
I-12 U você
I-13 você você
I-14 você
I-15 você
I-16 você você
I-17 você você
I-18 você você
I-19 você você
I-20 U
I-21 U você
I-22 você
I-23 você
I-24 você
I-25 você
I-26 você
I-27 você você
I-28 você você
I-29 você você
I-30 você
a
Tabela A1. Nota(s): Muitos indivíduos entrevistados neste estudo pertenciam a mais de uma categoria de background. Para
lista de entrevistados por exemplo, o entrevistado (I-3) é um acadêmico, estudioso da sharia e membro de órgãos islâmicos de definição de padrões
Sobre os autores
Ahmad Abras é professor de contabilidade na Escola de Economia, Finanças e Contabilidade da Coventry
University. Sua pesquisa se concentra na contabilidade e prestação de contas de uma perspectiva interdisciplinar.
Ahmad Abras é o autor correspondente e pode ser contatado em: ad0116@coventry.ac.uk
Kelum Jayasinghe é professor de contabilidade na Essex Business School. Ele é o diretor do
Centro de Meio Ambiente e Sociedade da Universidade de Essex.
Para obter instruções sobre como solicitar reimpressões deste artigo, visite nosso
site: www.emeraldgrouppublishing.com/licensing/reprints.htm Ou entre
em contato conosco para obter mais detalhes: permissions@emeraldinsight.com

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2. Estudos anteriores sobre a padronização de relatórios financeiros islâmicos

minimizar a influência dos pensamentos contábeis contemporâneos e encorajar os responsáveis Lógicas

3. Estrutura teórica O artigo usa Lógicas

3.1 Perspectiva das Lógicas Institucionais

3.3 Distribuição do capital em um

4.1 Coleta de dados

4.2 Análise dos

5. Antecedentes históricos e contextuais dos dois estudos de caso 5.1 O projeto

5.2 O projeto nacional de padronização da contabilidade islâmica (Beta)

6. Análise e descobertas As Lógicas

Portanto, a lógica da comunidade rejeita as práticas convencionais de relatórios que favorecem as

Alternativamente, os entrevistados levantaram a questão da integração institucional convencional (por

Portanto, tomou a decisão de acomodar as necessidades de relatórios financeiros islâmicos dentro da

Abdel-Magid, MF (1981), “A teoria da banca islâmica: implicações contabilísticas”, Internacional

Annisette, M. (2000), “Imperialismo e as profissões: a educação e certificação de contadores em Trinidad e Tobago”,

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Shapiro, B. e Matson, D. (2008), “Estratégias de resistência à regulação do controlo interno”, Contabilidade,

de consultoria de auditoria Praticante representantes da indústria

I-13 você você

I-16 você você

I-17 você você

I-18 você você

I-19 você você

I-27 você você

I-28 você você

I-29 você você

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