REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 69

Estudo comparativo entre a

Contabilidade Aplicada ao Setor
Público brasileiro e canadense

A
Gabriel Jesus de Souza
Possui graduação em Ciências Contábeis pela
Contabilidade Aplicada ao Setor Público (CASP) Universidade do Estado da Bahia (2008), es-
vem passando, ao longo das últimas décadas, por pecialização em Contabilidade Pública (2009),
Auditoria do Setor Público (2013) e Adminis-
profundas mudanças. Entre outras, essas mudanças tração Pública (2017).
decorrem da ampliação dos mecanismos de controle social, E-mails: gabrielsouza2002@yahoo.com.br;
gabrieljsouza@hotmail.com
da cobrança da transparência dos gastos governamentais e,
principalmente, do avanço nas formas de responsabilização
dos governos. Nesse sentido, o presente estudo visa realizar
uma análise comparativa (cross-country analysis) entre
a Contabilidade Aplicada ao Setor Público brasileiro e
canadense, evidenciando as suas principais características,
similaridades e diferenças. Para cumprir esse objetivo,
buscou-se uma revisão bibliográfica, explorando os principais
assuntos que envolvem a temática. A importância da análise
comparativa deve-se, principalmente, ao atual processo de
harmonização contábil internacional no âmbito do setor
público, que visa proporcionar maior comparabilidade
e transparência aos usuários da informação contábil.
Do estudo efetuado, constata-se que o sistema jurídico e
político influencia sobremaneira a estrutura do sistema de
contabilidade dos dois países e ratifica-se a evolução da
Contabilidade em ambos os países de forma célere, ao longo
dos últimos anos, considerando a tendência em curso mundial
de convergência aos padrões internacionais.

2028 – Recebido em 03/10/2017. Distribuído em 03/10/2017. Pedido de revisão em

23/11/2017 e 16/01/2018. Aprovado em 30/01/18, na quinta rodada, por dois membros do
Conselho Editorial. Publicado na edição março-abril de 2018. Organização responsável pelo
periódico: Conselho Federal de Contabilidade.

RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018

 Estudo comparativo entre a Contabilidade Aplicada ao
70 Setor Público brasileiro e canadense
1. Introdução
A Contabilidade Aplicada ao Se-
tor Público (CASP) vem passando ao
longo das últimas décadas por pro-
fundas mudanças, entre outras, es-
sas mudanças decorrem da amplia-
ção dos mecanismos de controle
social, da cobrança da transparência
dos gastos governamentais e, prin-
cipalmente, do avanço nas formas
de responsabilização dos governos.
Ressalta-se que as transforma-
ções da CASP são fundamentais
aos governos, que têm como de-
ver e obrigação, no estado demo-
crático de direito, a prestação de
contas. Segundo a Norma Brasi-
leira de Contabilidade Aplicada ao
Setor Público (NBC TSP) – Estrutura
Conceitual, a CASP orienta os go-
vernos e as entidades do setor pú-
blico na gestão fiscal transparente
dos recursos públicos, instrumenta-
lizando-os no apoio à tomada de
decisões governamentais e na ade-
quada prestação de contas.
Dessa forma, o objetivo geral
deste artigo é realizar uma análise
comparativa entre a Contabilidade
Aplicada ao Setor Público brasileiro
e canadense, evidenciando as suas
principais características, similarida-
des e diferenças.
A importância da análise com-
parativa deve-se, principalmente,
ao atual processo de harmonização
contábil internacional no âmbi-
to do setor público, que visa
proporcionar uma maior com-
parabilidade e transparência
aos usuários da informação
contábil. Ademais, deve-se
a relevância do Canadá e
do Brasil na economia glo-
bal, figurando o Canadá
no grupo dos países mais
economicamente desen-
volvidos (G-7), enquan-
to o Brasil, no grupo
daqueles que estão
em rápido crescimen-
to econômico (Brics).
RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018
Nesse sentido, este artigo está
organizado em seis partes, que se
iniciam nesta introdução. Na se-
gunda parte, o referencial teórico,
com os conceitos que guiaram o
processo de investigação. Na ter-
ceira seção, é apresentada a me-
todologia empregada no presente
estudo. Em seguida, na quarta se-
ção, são analisados os dados com-
parativos de cada país. E por fim,
na última parte, são feitas as con-
siderações finais.
2. Referencial Teórico
Os assuntos abordados nesta se-
ção permitiram elucidar o problema
levantado, fornecendo subsídios du-
rante todo o processo de investiga-
ção. Nesse sentido, estão organiza-
dos em cinco tópicos nos quais se
enfoca: os conceitos sobre Contabi-
lidade Pública na doutrina e legisla-
ção brasileira; o breve histórico da
Contabilidade Pública no Brasil e no
Canadá; as características e responsa-
bilidades dos principais atores envol-
vidos, sistema de contabilidade cana-
dense e brasileiro; e o sistema jurídico
e político de cada país, incluindo o
Sistema Normativo vigente. Além
disso, são explicitados os critérios
de apresentação das Demonstrações
Contábeis exigidas de cada Governo.
2.1 Conceitos de Contabilidade
Pública na doutrina e legislação
A literatura tem abordado o con-
ceito de Contabilidade Pública ou
Contabilidade Aplicada ao Setor Pú-
blico de forma ampla e abrangente.
Nesse sentido, buscando uma com-
preensão melhor sobre o assunto, o
emérito mestre da área pública pro-
fessor Lino Martins Silva (2011) le-
ciona que a Contabilidade Pública,
especialização da Ciência Contábil,
“é voltada para o estudo e análise
dos fatos administrativos que ocor-
rem na administração pública.”
Já Petri (1984) apud Slomski
(2013) complementa que a Con-
tabilidade Pública se trata de um
ramo da Contabilidade Geral apli-
cada às entidades de direito públi-
co interno. Ainda conforme Slomski
(2013), seu objetivo é evidenciar os
atos e fatos ligados à administração
orçamentária e aos fatos relaciona-
dos aos eventos relativos à gestão
financeira e patrimonial da entida-
de pública com o objetivo de apre-
sentar o patrimônio da entidade
em determinado momento.
O mestre Valmir Leôncio (2014)
define a Contabilidade Pública
como sendo o espaço de atuação
do contador público, o qual de-
manda estudo, interpretação,
mensuração, avaliação e eviden-
ciação dos fenômenos contá-
beis oriundos das diversas va-
riações patrimoniais ocorridas
no âmbito das entidades do
setor público.
Nessa toada, ainda so-
bre o conceito de Contabi-
lidade Pública referenciada
pela doutrina, Araújo e Ar-
ruda (2009) entendem a
Contabilidade Aplicada
ao Setor Público como
“sistema de informações
voltado a selecionar, regis-
 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 71

“
O Art. 83 da Lei n.º 4.320/1964, assevera que a
Contabilidade Pública deve evidenciar perante a
Fazenda Pública a situação de todos os que utilizem,
arrecadem, gerenciem e administrem bens públicos.
Além disso, deve também evidenciar todos os fatos
ligados à administração orçamentária, financeira,
patrimonial e industrial.
”
trar, resumir, interpretar e divulgar lucrativos, que são controladas e fi- co canadense tem mudado. Em de-
os fatos mensuráveis em moeda, nanciadas principalmente por uni- zembro de 2010, o Conselho de
que afetam as situações orçamentá- dades dos governos, incluindo tam- Normas de Contabilidade e o Con-
rias, financeiras e patrimoniais de ór- bém neste conceito as empresas selho de Contabilidade do Setor Pú-
gãos e entidades públicas”. comerciais governamentais. blico (CCSP) emitiram cada um nor-
No tocante à legislação brasilei- mas contábeis para organizações
ra, as Normas Brasileiras de Conta- 2.2 Breve Histórico da sem fins lucrativos, incluindo aque-
bilidade Aplicadas ao Setor Público Contabilidade Pública no Brasil las controladas pelo Governo.
(NBC TSP) estabelecem que a Con- e no Canadá Outrossim, a Contabilidade Pú-
tabilidade Pública é o ramo da Ciên- O surgimento da CASP canaden- blica canadense vem contribuindo e
cia Contábil que aplica, no processo se ocorreu simultaneamente ao da influenciando o trabalho da conta-
gerador de informações, os Princí- Confederação do Canadá. O proces- bilidade internacional do setor pú-
pios de Contabilidade e as normas so de unificação das colônias bri- blico. Para isso, o Canadá adotou
contábeis direcionados ao controle tânicas, formador do Domínio do estratégias visando aumentar sua
patrimonial de entidades do setor Canadá, exigiu inicalmente a Pres- visibilidade no cenário mundial,
público (CFC, 2016). tação de Contas Públicas por parte tais como: aumento de sua influ-
O Art. 83 da Lei n.º 4.320/1964, dos governantes, o qual foi estabe- ência no desenvolvimento dos pa-
assevera que a Contabilidade Públi- lecido com fulcro na tradição legis- drões do setor público na Ipsasb;
ca deve evidenciar perante a Fazen- lativa britânica, no qual afirma que fortalecimento da parceria com o
da Pública a situação de todos os a despesa somente pode ser execu- Ipsasb, por meio de reuniões e par-
que utilizem, arrecadem, gerenciem tada ou tributos somente podem ticipações em grupos de discussões
e administrem bens públicos. Além ser criados após a anuência prévia e de trabalho; liderança de proje-
disso, deve também evidenciar to- do Parlamento (CANADA, 2017). tos de financiamento do Ipsasb; e
dos os fatos ligados à administra- programa de contribuição a entida-
ção orçamentária, financeira, patri- Assim, desde 1867 (Constituição do de Ipsasb, desde 2010, fornecendo
monial e industrial. Canadá), o papel da Contabilidade quase 10% por cento do orçamento
Na visão do Glossário das Esta- Pública e Auditoria Governamental total do Ipsasb (PSAB, 2017).
tísticas do Canadá (2017), a Conta- têm sido realizado pelo Comitê de Já no tocante a CASP brasileira,
bilidade Pública é um sistema que Permanente de Contas visando pre- segundo Giacomoni (2012) apud
registra, mede e relata os eventos servar a harmonia dos Poderes e o Júnior, Lima, Piscitelli (2014),
econômicos e financeiros de uma Controle Direto das Finanças Públi-
entidade do setor público. A en- cas pelo Poder Legislativo (CANA- A origem da contabilidade gover-
tidade do setor público, segundo DA, 2017). namental no Brasil ocorre em 1808,
o Glossário, consiste em todas as com a abertura dos portos e a ne-
unidades governamentais residen- Nos últimos anos, o quadro con- cessidade de maior disciplina na co-
tes no Canadá, instituições sem fins tábil para entidades do setor públi- brança dos tributos aduaneiros. Nes-

RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018

 Estudo comparativo entre a Contabilidade Aplicada ao
72 Setor Público brasileiro e canadense

sa época, Dom João VI iniciou um
processo de organização das finan-
ças públicas, criou o Erário Público
(Tesouro Nacional) e ordenou o uso
da contabilidade no Brasil Colônia
por meio das partidas dobradas.
Félix (2013) sinaliza que, com o
processo de evolução da Contabili-
dade Pública no Brasil, acompanhado
da modernização da administração
pública brasileira, houve uma cres-
cente demanda pelas informações
contábeis por parte dos seus usuá-
rios, internos e externos, sobretudo
dos usuários externos no que diz res-
peito à cidadania e ao controle social.
Nesse contexto, o primeiro mar-
co histórico foi a edição da Lei n.º
4.320/1964, que estabeleceu im-
portantes regras para propiciar o
controle das finanças públicas, e a
construção de uma administração
financeira e contábil sólidas no País,
tendo como principal instrumento o
orçamento público.
Segundo Félix (2013), atualmen-
te a CASP no Brasil passa por um
momento histórico, especialmente
pelo processo de convergência às
normas internacionais de contabili-
dade aplicada ao setor público (Ip-
sas), destarte a padronização per-
mite a unificação a nível global das
informações contábeis nos diferen-
tes países.
apoiar uma profissão de contabili-
dade canadense unificada. A CPA
Canadá e os demais conselhos ope-
ram a distância uns dos outros. Essa
relação permite que cumpram suas
obrigações sem qualquer influência
indevida e sirvam de fato ao interes-
se público. Outra atribuição da CPA
é fornecer orientação aos contado-
res profissionais com vistas ao en-
tendimento de relatórios financei-
ros (CPA CANADA, 2017).
Já o segundo ator é o Conselho
de Contabilidade do Setor Público
(CCSP). De acordo com o CPA Cana-
dá (2017), este Conselho tem como
missão servir ao interesse público,
estabelecendo padrões e outras
orientações para a elaboração de
relatórios financeiros por todas as
entidades canadenses do setor pú-
blico e, além disso, contribui para o
desenvolvimento de padrões de re-
latórios financeiros do setor público
internacionalmente aceitos. O papel
do CCSP é contribuir para apoiar a
tomada de decisões e a prestação
Figura 1 – Atores do Sistema de Contabilidade Pública do Canadá
de contas informadas por meio da
manutenção de um quadro que for-
neça uma base para a informação
de alta qualidade sobre o desempe-
nho organizacional relatada por en-
tidades do setor público canadiano.
O CCSP estabeleceu ainda um
Grupo de Discussão sobre Contabili-
dade do Setor Público como fórum
público regular, no qual são delibe-
radas questões sobre a aplicação do
Manual de Contabilidade do Setor
Público (PSA). O objetivo do Grupo é
auxiliar a Comissão de Valores Mobi-
liários no que se refere a questões re-
lacionadas à aplicação do Manual do
PSA. No entanto, o Grupo não emi-
te pronunciamentos, outras comuni-
cações ou oferece interpretações de
normas (CPA CANADA, 2017).
O Conselho de Supervisão de
Normas Contábeis (CSOC) é um ór-
gão voluntário independente criado
pelo CPA, e tem entre outras com-
petências, servir o interesse públi-
co, supervisionando e fornecendo
contribuições para as atividades

2.3 Características e
responsabilidades dos atores do
sistema de contabilidade pública
canadense e brasileira
Há quatro principais atores en-
volvidos no sistema de contabili-
dade pública canadense, que são
agentes responsáveis pela organi-
zação, normatização, regulação e
uniformização de práticas, técnicas
e demais procedimentos contábeis,
aplicados ao setor público, confor-
me Figura 1.
O Conselho Profissional de Con-
tadores do Canadá (CPA Canadá) é
a organização nacional criada para Fonte: elaboração do Autor

RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018


relacionadas às normas contábeis,
tendo como função também super-
visionar e contribuir para as ativida-
des do Conselho de Contabilidade
do Setor Público (CCSP).
O último ator envolvido no Sis-
tema de Contabilidade Pública do
Canadá é o Conselho do Tesouro,
que é um Comitê de gabinete do
Conselho Privado da Rainha. Esse
Conselho é responsável pela presta-
ção de contas, financeira, pessoal e
administração, e tem como função
complementar aprovar regulamen-
tos relativos à Contabilidade Públi-
ca. Além disso, cabe ao presidente
do Conselho, em conjunto com o
ministro das Finanças, apresenta-
rem a forma e o conteúdo das Con-
tas Públicas (CANADA, 2017).
Semelhantemente ao Canadá,
há quatro atores relevantes envol-
vidos no Sistema de Contabilida-
de Pública do Brasil, conforme Fi-
gura 2.
O primeiro ator é o Conselho Fe-
deral de Contabilidade (CFC)
O CFC é uma Autarquia Especial
Corporativa dotada de personalida-
de jurídica de direito público. Tem,
entre outras finalidades, principal-
mente a de orientar, normatizar e
fiscalizar o exercício da profissão
contábil, além de regular acerca dos
princípios contábeis, do cadastro de
qualificação técnica e dos progra-
mas de educação continuada, bem
como editar Normas Brasileiras de
Contabilidade de natureza técnica e
profissional. (CFC, 2017).
Em 2006, o CFC com o apoio das
demais entidades envolvidas (Secre-
taria do Tesouro Nacional, Tribunais
de Contas e Universidades) criou o
Grupo Assessor e editou Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplica-
das ao Setor Público, alinhadas as In-
ternational Public Sector Accounting
Standards (Ipsas) – emitidas pelo In-
ternational Public Sector Accounting
Standards Board (Ipsasb).
REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE
Inicialmente o Grupo Assessor
das NBCASP foi constituído com a
missão de realizar um resgate, con-
solidação e necessária atualização
à realidade nacional e internacional
de todos os trabalhos e estudos de-
senvolvidos e desenvolvimento vol-
tados à Contabilidade Pública pelo
CFC ao longo dos anos. O Grupo
surgiu com o objetivo de submeter
esses trabalhos a ampla discussão
pública, com o envolvimento de di-
versos profissionais da contabilida-
de atuantes no setor público, bem
como a participação das entidades
interessadas, de modo a unificar a
coordenação das ações e projetos
do CFC nessa área.
Para Souza (2017), em decor-
rência da Lei n.º 10.180, a Secre-
taria do Tesouro Nacional (STN) foi
incumbida como órgão central do
Sistema de Contabilidade Federal,
tendo “como função principal ge-
rir as contas públicas de forma efi-
ciente e transparente, zelando pelo
equilíbrio fiscal e pela qualidade do
gasto público” (MINISTÉRIO DA FA-
ZENDA, 2017). Entre outras com-
petências, cabe ainda à STN man-
ter e aprimorar o Plano de Contas
Único da União; e estabelecer nor-
mas e procedimentos para o ade-
quado registro contábil dos atos e
dos fatos da gestão orçamentária,
financeira e patrimonial nos órgãos
e nas entidades da administração
pública federal.
Figura 2 – Atores do Sistema de Contabilidade Pública do Brasil
Fonte: elaboração do Autor
RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018
73
Com o objetivo de promover au-
xílio e consultoria, a Secretaria do Te-
souro Nacional criou 3 Grupos Téc-
nicos e Consultivos: o Grupo Técnico
de Padronização de Procedimentos
Contábeis (GTCON), o Grupo Téc-
nico de Padronização de Relatórios
e Demonstrações Fiscais (GTREL) e
o Grupo Técnico de Sistematização
de Informações Contábeis e Fiscais
(GTSIS). Esses Grupos são compostos
de representantes de diversas insti-
tuições e entes da Federação e ma-
nifestam-se por meio de recomenda-
ções, buscando reduzir assimetrias
informacionais, sempre em prol da
transparência fiscal, da racionaliza-
ção de custos e do controle social
(TESOURO, 2017).
2.4 Sistema jurídico e político –
estrutura normativa vigente
De acordo com CANADA (2017),
o Canadá é uma monarquia parla-
mentarista constitucional, um Esta-
do Federal. Isso significa que a au-
toridade de fazer leis está dividida
entre o Parlamento do Canadá e as
legislaturas das províncias, prevale-
cendo o direito comum (Commom
Law) nas províncias.
A Constituição do Canadá de
1867 estabelece o federalismo
como forma de governo e distribui
os poderes e as funções entre o go-
verno federal e os governos provin-
ciais. Dessa forma, as províncias do
Canadá têm autoridade para fazer
 Estudo comparativo entre a Contabilidade Aplicada ao
74 Setor Público brasileiro e canadense
leis concernentes a questões de na-
tureza local ou particular. Além dis-
so, também podem criar governos
locais ou municipais para resolve-
rem questões como regulamentos
sobre estacionamento de regula-
mentos de negócios e licenças de
construção (CANADA, 2017).
Consoante abordagem do CA-
NADA (2017), as práticas contábeis
e orçamentárias no âmbito do se-
tor público são estabelecidas prin-
cipalmente na Lei da Constituição
de 1867, na Lei de Administração
Financeira (Financial Administration
A, nas convenções não escritas, nos
procedimentos do Parlamento Bri-
tânico e nas regras da Câmara dos
Comuns e do Senado.
A Lei de Administração Financei-
ra (FAA) do Canadá é considerada a
principal base jurídica para a gestão
financeira geral e prestação de con-
tas de organizações de serviço pú-
blico e corporações das nações bri-
tânicas. Ela estabelece uma série de
princípios fundamentais sobre a for-
ma como os gastos do governo po-
dem ser aprovados, as despesas po-
dem ser feitas, as receitas obtidas, e
os fundos emprestados.
Já as normas de contabilidade
pública canadense são autorizadas
para a contabilidade financeira e re-
latórios elaborados por meio de um
processo organizacional organizado
e emitidos por um órgão normativo
reconhecido. Essas normas contábeis
especificam como as transações e
outros eventos devem ser reconhe-
cidos, mensurados, apresentados e
divulgados nas demonstrações con-
tábeis de uma entidade do setor pú-
blico. O objetivo dessas normas é
satisfazer às necessidades dos utili-
zadores das demonstrações
contábeis, fornecen-
do as informações
necessárias para a
responsabilização
e tomada de de-
cisões. Embora as
normas contábeis
RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018
do setor público canadense abor-
dem a contabilidade e divulgação
de governos, essas normas não for-
necem orientação específica sobre as
entidades que são componentes in-
tegrantes do governo, como depar-
tamentos, fundos e contas.
Outro normativo que se desta-
ca é o Manual de Contabilidade do
Setor Público do CPA Canadá, docu-
mento formal que contém normas
contábeis que se aplicam a todas as
entidades do setor público (gover-
nos, componentes governamentais,
organizações governamentais e cer-
tas parcerias governamentais) que
emitem declarações financeiras de
propósito geral.
Quando as normas contábeis
do setor público canadense permi-
tem uma discricionariedade ou es-
pecificidade ou possuem uma lacu-
na, o Conselho do Tesouro publica
determinadas normas de contabili-
dade do Tesouro que visam fornecer
orientação adicional sobre a prepa-
ração das demonstrações contábeis
departamentais, complementando
as normas contábeis do setor pú-
blico canadense e garantindo mais
transparência e compreensibilidade.
Essas normas devem se basear nas
normas de contabilidade pública ca-
nadense.
E, por fim, dentro da estrutura
normativa canadense, há a figura
do Manual de Contabilidade e Co-
dificação do Governo do Canadá
(CGAH), que fornece informações
suplementares que indicam as es-
colhas e políticas contábeis do go-
verno e fornece políticas específicas
relevantes para demonstrações con-
tábeis departamentais e relatórios
financeiros trimestrais. Outrossim,
fornece orientação adicional para
complementar e apoiar a aplicação
normas contábeis do setor público
canadense.
Já as características do sistema
político e jurídico brasileiro diferem
substancialmente das características
presentes no sistema canadense.
O ordenamento jurídico brasileiro
é baseado na tradição romano-ger-
mânica, isto é, civil law. A Constitui-
ção da República Federativa do Bra-
sil, em vigor desde 1988, organiza o
país em uma República Federativa,
formada pela união indissolúvel dos
estados, dos municípios e do Distrito
Federal. Os 26 estados federados têm
autonomia para elaborar suas pró-
prias Constituições Estaduais e leis.
Entretanto, sua competência legis-
lativa é limitada pelos princípios es-
tabelecidos na Constituição Federal.
Os municípios também gozam de au-
tonomia restrita, pois suas legislações
devem seguir as prescrições da Cons-
tituição do Estado ao qual pertencem
e, consequentemente, as da própria
Constituição Federal. (OEA, 2017)
No setor público brasileiro, a
obrigatoriedade da prestação de
contas, votação direta e universal
e a periodicidade do mandato, de-
correm da condição de res publica,
corroborando o que afirma Souza
(2013) sobre o seguinte preceito da
Carta Magna de 1988.
[...] prestará contas qualquer pes-
soa física ou jurídica, pública ou
privada, que utilize, arrecade, guar-
de, gerencie ou administre dinhei-
ros, bens e valores públicos ou pelos
quais a União responda, ou que, em
nome desta, assuma obrigações de
natureza pecuniária.
De acordo com Junior, Lima e Pis-
citelli (2014), a Lei n.º 4.320/1964,
de 17 de março de 1964, denomina-
da Lei Geral dos Orçamentos, prin-
cipal legislação aplicável sobre Con-
tabilidade Pública é voltada para o
orçamento público e seu
foco está na arrecada-
ção da receita e na
execução da des-
pesa e no confron-
to entre a previsão
e a fixação das re-
ceitas e despesas

inclusas na Lei de Orçamento (BRA-
SIL, 1964).
Para Castro (2010) apud Ju-
nior, Lima e Piscitelli (2014), a Lei
n.º 4.320/1964 reafirma o concei-
to de exercício financeiro e deter-
mina quais demonstrações devem
ser apresentadas pelas entidades da
administração e a estrutura dessas
demonstrações. Apesar de a referi-
da lei tratar as demonstrações em
quatro dimensões (orçamentária, fi-
nanceira, patrimonial e compensa-
ção – atos potenciais), a visão or-
çamentária foi priorizada, inclusive
nas demonstrações contábeis.
As Normas Brasileiras de Conta-
bilidade Aplicadas ao Setor Públi-
co (NBC TSP), editadas pelo CFC,
estabelecem os conceitos e procedi-
mentos de avaliação e mensuração,
registro e divulgação de demons-
trações contábeis aplicados ao Se-
tor Público, bem como quaisquer
procedimentos técnicos de controle
contábil e prestação de contas pre-
vistos, que propiciem o controle so-
cial, além da observância das nor-
mas aplicáveis (CFC, 2012).
A LRF, lei que estabelece as nor-
mas de finanças públicas voltadas
para a responsabilidade da gestão
fiscal no Brasil, determina a dispo-
nibilização em tempo real de in-
formações pormenorizadas em re-
lação à execução orçamentária e
financeira da União, dos estados
e dos municípios. A LRF, com foco
no equilíbrio das contas, estabele-
ceu a apuração da disponibilidade
de caixa, do resultado primário e
do resultado nominal, por meio do
Relatório de Gestão Fiscal e do Re-
latório Resumido da Execução Or-
çamentária.
Complementam Lopes et al
(2015) ao asseverarem que a LRF,
além de estabelecer limites, tam-
bém“ determina a obrigatoriedade
de divulgação das contas do setor
público e considera que uma das
REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 75
formas dessa divulgação seja em ção das demonstrações contábeis,
meio eletrônico de acesso público, de forma a torná-los convergentes
conforme consta no Art. 48 da re- com as Ipsas.
ferida lei, mais especificamente. Os
aludidos autores apontam que nes- 2.5 Critérios de apresentação das
se mesmo artigo é possível ler: demonstrações contábeis
Conforme estabelece o Art. 64
Art. 48. [...] Parágrafo único. A da Lei de Administração Financeira,
transparência será assegurada tam- no Canadá são exigidos do Governo
bém mediante incentivo à participa- a apresentação das seguintes De-
ção popular e realização de audiên- monstrações Contábeis (Quadro 1 ).
cias públicas, durante os processos O objetivo fundamental dessas
de elaboração e de discussão dos demonstrações contábeis conso-
planos, lei de diretrizes orçamentá- lidadas é fornecer informações ao
rias e orçamentos. (BRASIL, 2000)”. Parlamento e, portanto, ao público,
para facilitar a compreensão e ava-
O Manual de Contabilidade liação da natureza e extensão inte-
Aplicada ao Setor Público (MBCASP) gral dos assuntos financeiros e re-
é o Manual emitido pela STN, que cursos para os quais o Governo é
tem como objetivo evidenciar com responsável. Essas demonstrações
qualidade os fenômenos patrimo- contábeis consolidadas – sob a égi-
niais e buscar um tratamento con- de do regime de competência inte-
tábil padronizado dos atos e fatos gral – refletem a posição financeira
administrativos no setor público. do Governo na data do relatório, e
Este Manual tornou imprescindível seus resultados operacionais, déficit
à elaboração de um plano de con- acumulado, variação da dívida líqui-
tas nacional. da e fluxo de caixa do exercício fin-
A Portaria Ministério da Fazen- do naquela data.
da n.º 184/2008 foi o instrumento As demonstrações contábeis
pela qual o Ministério da Fazenda consolidadas do Governo do Cana-
do Brasil determinou à STN a ado- dá são preparadas usando as po-
ção dos procedimentos necessários líticas contábeis do Governo, que
para atingir os objetivos de con- são baseadas em normas de conta-
vergência estabelecidos pelo CFC. bilidade do setor público canaden-
A Portaria MF n.º 184/2008 dispõe se emitidas pelo CCSP. As demons-
sobre as diretrizes a serem obser- trações contábeis são apresentadas
vadas no setor público (pelos entes ao auditor-geral do Canadá, que as
públicos) quanto aos procedimen- audita e fornece uma opinião inde-
tos, práticas, elaboração e divulga- pendente à Câmara dos Comuns
Quadro 1 – Demonstrações do Setor Público Canadense
Demonstrações Objetivos
Demonstração consolidada das apresentar as receitas, despesas, déficit ou superávit do Governo e
operações e déficit acumulado outras perdas ou resultados abrangentes
Demonstração consolidada da
divulgar o saldo e os investimentos de caixa do Governo, os valores
devidos e pelo Governo no final do ano e os ativos não financeiros
posição financeira
do Governo, como seus ativos e estoques de capital tangíveis
Demonstração consolidada da explicar a diferença entre o déficit ou superávit anual do Governo e a
variação da dívida líquida variação da dívida líquida do exercício
Demonstração consolidada do
fornecer informações sobre o caixa do Governo fornecido ou
utilizado para atividades operacionais, de investimento de capital,
fluxo de caixa
investimento e financiamento.
Notas às demonstrações Fornecer informações complementares mais detalhadas em relação
contábeis às matérias reportadas nas demonstrações contábeis consolidadas.
Fonte: elaboração do autor
RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018
 Estudo comparativo entre a Contabilidade Aplicada ao
76 Setor Público brasileiro e canadense

“
O processo de consolidação das contas públicas
canadense envolve a combinação das contas e uma
base uniforme de contabilidade e eliminação de
saldos e transações interorganizacionais. Essas contas
evidenciam todas as despesas efetuadas, todas as
receitas auferidas e todos os pagamentos dentro e
fora do Fundo de Receita.
”
como parte das Contas Públicas do maior transparência, permitindo a comparabilidade é uma caracte-
Canadá (CANADA, 2017). um controle social eficiente (MINIS- rística qualitativa de melhoria da
O processo de consolidação das TÉRIO DA FAZENDA, 2017). informação contábil, que permite a
contas públicas canadense envol- melhor visão da evolução da enti-
ve a combinação das contas e uma dade medida sob os mesmos crité-
base uniforme de contabilidade e 3. Metodologia rios e princípios ao longo do tempo,
eliminação de saldos e transações mas sem que isso leve à não-evo-
interorganizacionais. Essas contas Conforme mencionado ante- lução das práticas contábeis; e a
evidenciam todas as despesas efe- riormente, o presente estudo visa comparabilidade também se aplica
tuadas, todas as receitas auferidas e realizar uma análise comparati- à adoção das mesmas práticas por
todos os pagamentos dentro e fora va (cross-country analysis) entre empresas semelhantes.
do Fundo de Receita. As contas de a Contabilidade Aplicada ao Se-
cada departamento governamen- tor Público brasileiro e canaden- Nessa ótica, Zaapa (2012)
tal, após conciliadas com as contas se. Para o professor Pasold (2000), aponta que a Contabilidade Com-
do Recebedor Geral, são transferi- “o método comparativo pesquisa parada é o “método de pesquisa
das para as Contas Públicas do Ca- dois ou mais fenômenos ao mesmo que tem por objetivo descobrir
nadá, devendo ser ajustadas à base tempo ou ao longo de um tempo os elementos comuns das con-
de contabilidade governamental, e, cotejando-os entre si, neles iden- cepções mediante a confrontação
enquanto no Brasil, as demonstra- tifica e privilegia as semelhanças, dos sistemas contábeis relaciona-
ções contábeis são compostas pe- considerando as diferenças”. dos entre si”. Assim, a Contabili-
las demonstrações enumeradas Para a Estrutura Conceitual do dade Comparada refere-se a um
pela Lei n.º 4.320/1964, pela NBC Setor Público (CFC, 2016), método para o estudo contábil,
TSP e pela Lei Complementar n.º
101/2000 (Quadro 2).
A LRF estabeleceu ainda a exi- Quadro 2 – Demonstrações do Setor Público Brasileiro
gência de se realizar a consolida- Demonstrações Objetivos
ção nacional das contas públicas, Demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as
Balanço Orçamentário
realizadas
por meio da publicação anual do
Balanço Financeiro Evidenciar a movimentação financeira das entidades do setor público
Balanço do Setor Público Nacional Evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situação patrimonial da
(BSPN), congregando as contas da Balanço Patrimonial
entidade pública
União, estados, Distrito Federal e Demonstração das Variações Evidenciar as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou
municípios. O BSPN constitui, ain- Patrimoniais independentes da execução orçamentária
Demonstração dos Fluxos de Apresentar as entradas e saídas de caixa e as classifica em fluxos
da, um instrumento de transparên-
Caixa (DFC) operacional, de investimento e de financiamento
cia da gestão fiscal, tendo como ob- Demonstração das Mutações do
Demonstrar a evolução do patrimônio líquido da entidade
jetivo alcançar os vários segmentos Patrimônio Líquido (DMPL)
da sociedade e assim proporcionar Fonte: elaboração do autor

RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018

 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 77

que consiste na observação repe- cada País tem seu conjunto de leis, 4. Análise dos Resultados
tida dos fenômenos quando pro- regras, filosofias, procedimentos
duzidos em meios diferentes e em e objetivos e, consequentemente, Nesta seção apresentam-se os
condições distintas, assim se esta- seus sistemas contábeis são impac- resultados obtidos no estudo. Para
belece as semelhanças e as dife- tados por tais medidas. Esse estudo o cumprimento do objetivo pro-
renças (ZAAPA, 2012). limitou-se a abordar somente três posto pela pesquisa, discutem-se
A partir dos pressupostos men- dessas razões, distribuídas pelas se- os dados coletados organizados
cionados acima, o método compa- guintes seções: Atores do Sistema como segue: principais característi-
rativo não se restringe a comparar de Contabilidade Pública, Estrutu- cas e responsabilidades dos atores
apenas as normas contábeis posi- ra Normativa Vigente e Demonstra- envolvidos no sistema de contabili-
tivadas, mas também a doutrina, ções Contábeis apresentadas pelo dade pública canadense e brasileiro
instrumentos, conceitos, institutos Governo. Salienta-se que a princi- (Quadro 3), Sistema Político e Jurídi-
e sistemas. Salienta-se que a Con- pal causa das diferenças internacio- co (Quadro 4), Estrutura Normativa
tabilidade Comparada pode ser nais, apontado unanimemente pela Vigente (Quadro 5) e Demonstra-
definida como o estudo das dife- literatura, o tipo e característica do ção Contábeis (Quadro 6).
renças e semelhanças entre a Con- sistema legal será abordada no item Ao comparar a natureza jurídi-
tabilidade de diferentes países. Estrutura Normativa Vigente. ca dos principais atores envolvidas
Trata-se, portanto, quanto à
forma de abordagem um estudo
de natureza descritiva, visando Quadro 3 – Características e Responsabilidades dos Atores
apenas a observar, registrar e des- Sistema de Influência do
Natureza
Atores Contabilidade Órgão da
crever as características de um de- Pública
Jurídica
Profissão
terminado fenômeno (FONTELLES Conselho Profissional de Contadores do
et al. 2009). Já, quanto aos pro- Canadá (CPA Canadá)
Conselho de Contabilidade do Setor Predominantemente
cedimentos técnicos, tem-se uma Canadense Forte
Público (CCSP) Privado
pesquisa bibliográfica. Prelimi- Conselho de Supervisão de Normas
narmente buscou-se uma revisão Contábeis (CSOC)Conselho do Tesouro
bibliográfica para a partir desse Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
Grupo Assessor NBCASP Predominantemente
ponto iniciar-se a pesquisa e co- Secretaria do Tesouro Nacional (STN)
Brasileiro
Público
Fraca
leta de dados em artigos, livros, Grupos Técnicos
demonstrações contábeis, legisla- Fonte: elaboração do autor
ções aplicáveis, sites e outras fon-
tes dados.
Quadro 4 – Sistemas Político e Jurídico
Niyama (2010) ressalta que os
Sistemas Canadá Brasil
principais estudiosos do tema apre- Forma de Governo Monarquia Constitucional República
sentaram diversos fatores como Político Sistema de Governo Parlamentarismo Presidencialismo
causas das diferenças internacio- Forma de Estado Federalismo Federalismo
nais entre sistemas contábeis dos Jurídico Commom Law Civil Law
países. Niyama (2010) explica que Fonte: elaboração do autor

Quadro 5 – Estrutura Normativa Vigente

Sistema de Contabilidade Prevalência do Responsáveis pela Emissão
Estrutura Normativa
Pública Due Process Law de Normas do Setor Público
Lei de Administração Financeira (FAA)
Manual de Contabilidade e Codificação do Governo do Canadá (CGAH)
Normas Contábeis do Setor Público Canadense Canadense Sim Predominantemente Privada
Manual de Contabilidade do Setor Público
Normas de Contabilidade do Tesouro
Lei 4.320/64
Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)
As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público
Brasileiro Não Predominantemente Pública
(NBC TSP)
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MBCASP)
Portaria MF 184/2008
Fonte: elaboração do autor

RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018

 Estudo comparativo entre a Contabilidade Aplicada ao
78 Setor Público brasileiro e canadense
Quadro 6 – Demonstração Contábeis
Demonstrações
Demonstração consolidada das operações e déficit
acumulado;
Demonstração consolidada da posição financeira;
Demonstração consolidada da variação da dívida
líquida;
Demonstração consolidada do fluxo de caixa;
Notas às Demonstrações Financeiras
Balanço Orçamentário
Balanço Financeiro
Balanço Patrimonial
Demonstração das Variações Patrimoniais
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
Fonte: elaboração do autor
no sistema de contabilidade dos
dois países, pode-se constatar as
diferenças entre eles no Quadro 3.
Enquanto que no Brasil, os princi-
pais atores envolvidos no Sistema
de Contabilidade Pública são emi-
nentemente governamentais, no
Canadá, revestem-se, em sua imen-
sa maioria, de natureza privada,
conforme ilustrado no Quadro 3.
Embora o principal órgão da
profissão contábil do Brasil (CFC)
integre a administração pública,
não é politicamente forte o sufi-
ciente para influenciar os demais
órgãos governamentais na edi-
ção de determinadas normas con-
tábeis, conforme vaticina Niyama
(2010). Por outro lado, o CPA Ca-
nadá concentra a regulamenta-
ção contábil no setor público, com
pouca interferência do Governo, o
que torna o sistema contábil mais
confiável, independente e com
mais credibilidade.
Já em relação aos dados compa-
rativos dos sistemas jurídico e polí-
tico do Canadá e do Brasil, incluin-
do a Estrutura Normativa Vigente,
tem-se os descritos no Quadro 4.
Identifica-se no Quadro 4 que
o sistema político é diferente en-
tre os dois países, exceto quanto
à forma de Estado. O sistema de
governo de um país influencia di-
retamente a forma de organização
das suas contas públicas, de orga-
nização da administração pública
RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018
Sistema de Contabilidade Notas
Pública Explicativas
Inclusas no
Canadense Rol das Demonstrações
Obrigatórias
Brasileira Não são obrigatórias
e de prestação de contas. Souza
Junior (2012) visualiza que o “sis-
tema de governo é o modo como
as instituições do poder público
estão arranjadas para viabilizar
suas funções específicas no esfor-
ço conjunto de atender às exigên-
cias do bem comum.
Conforme constatado ainda no
Quadro 4, a forma de Estado de
ambos os países é o federalismo. Si-
milarmente ao Canadá, no Brasil há
uma distribuição de competências
e funções legislativas entre o go-
verno central e demais entes autô-
nomos (no caso do Brasil: estados-
membros e, no Canadá, províncias).
Pontua-se também que a forma de
Estado interfere na estrutura nor-
mativa vigente de cada país.
O sistema jurídico predominan-
te no país repercute diretamente
no papel dos operadores jurídicos,
responsabilidades e relações priva-
das entre as instituições. Para Niya-
ma (2010), “a estrutura legal de um
país é capaz de influenciar o com-
portamento e o direcionamento
que um País pode assumir”. Como
observado no Quadro 4, o Canadá
adotou o sistema jurídico anglo-
saxão (Commom Law) herdado da
Coroa Britânica, diferentemente do
Brasil, que se baseia no sistema jurí-
dico romano-germânico (Civil Law).
Tratando-se exclusivamente da
estrutura normativa vigente entre os
dois países objetos do estudo com-
Informações do Informações da
Orçamento Público Dívida Pública
Inclusa no Rol das
Não são obrigatórias Demonstrações
Obrigatórias
Inclusa no Rol das
Demonstrações Não são obrigatórias
Obrigatórias
parativo, identificou-se a descrita no
Quadro 5.
Conforme Quadro 5, assim
como existe influência do ordena-
mento jurídico no sistema de con-
tabilidade, a estrutura normativa
(relativa aos aspectos de Contabi-
lidade Pública) é influenciada pelo
ordenamento jurídico predomi-
nante no país. Apesar de os países
analisados estabelecerem seus ar-
cabouços normativos, por meio de
leis, manuais e normas regulamen-
tadoras, verifica-se que o sistema
canadense prevalece o due-process
of law1 em nas relações e responsa-
bilidades dos atores frente ao siste-
ma normativo.
Convém ressaltar que os prin-
cipais responsáveis pela emissão
de normas e procedimentos con-
tábeis do setor público do Canadá
são entidades privadas, tais como
o CPA e CCSP, sendo que há ampla
participação da sociedade atuando
como principal usuária da informa-
ção contábil pública; já no Brasil há
predominância dos órgãos públi-
cos, tais como CFC e STN, na emis-
são de normas e procedimentos
1 Na Contabilidade Canadense, o
instituto jurídico opera nos procedimentos
e normas contábeis, os quais são projetados
para servir o interesse público, abordando a
necessidade para a transparênciado proces-
so de definição de padrões, ampla consulta e
capacidade de resposta ao recebimento rece-
bido e responsabilidade para todas as partes
interessadas (AcSB Due Process Handbook).
 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 79

contábeis do setor público, limi- 5. Considerações Finais a Contabilidade Pública canadense, a

tando a participação da sociedade.
Com relação ao conteúdo das
demonstrações contábeis, os resul-
tados são os descritos no Quadro 6.
Constata-se, no Quadro 6, que
as principais demonstrações exigi-
das do Governo brasileiro se asse-
melham com as exigidas do Go-
verno canadense. Contudo, no
Canadá, inclui-se no rol as infor-
mações a respeito da variação da
dívida pública líquida; já no Brasil
essa demonstração não é obriga-
tória e é apresentada anualmente
por meio do Relatório Anual da Dí-
vida (RAD) emitida pela STN. Ou-
tra diferença constada é que, no
setor público brasileiro, as notas
explicativas não são consideradas
como demonstrações contábeis,
embora sejam consideradas par-
te integrante das demonstrações,
devendo assim ser apresentadas
como informações adicionais nos
quadros das DCASPs. E por fim, a
última diferença existente entre
as demonstrações é que no Cana-
dá as informações acerca do or-
çamento público não são exigidas
obrigatoriamente; já no Brasil es-
sas informações constam no Ba-
lanço Orçamentário.
O estudo objetivou realizar uma
análise comparativa entre a Conta-
bilidade Pública no Brasil e no Ca-
nadá. Inicialmente elaborou-se uma
revisão bibliográfica dos conceitos e
definições. Após esse procedimen-
to, iniciou-se uma pesquisa e coleta
de dados em diversas bases docu-
mentais e sítios eletrônicos.
Em que pese à quantidade dos
principais atores envolvidos no siste-
ma de Contabilidade Pública se asse-
melhar entre os dois países, consta-
tam-se diferenças entre a natureza,
responsabilidades e papéis dos agen-
tes – enquanto no Canadá adota-se
principalmente o sistema jurídico
Commom Law, no Brasil, adota-se o
sistema rigoroso formalista Civil Law.
De acordo com a análise de re-
sultados, observou-se que o grau de
independência dos atores do sistema
de Contabilidade Pública do Canadá
é maior que do sistema de Contabili-
dade Pública Brasileiro, decorrente da
própria natureza jurídica que instituiu
e delimitou a atuação cada ator, e,
além disso, depreende-se a forte con-
tribuição do aspecto cultural que in-
fluencia o fluxo decisório dos atores.
Conclui-se também que assim como
brasileira tem evoluído de forma céle-
re ao longo dos últimos anos, consi-
derando a tendência em curso mun-
dial de convergência aos padrões
internacionais.
Este trabalho não pretende es-
gotar a análise comparativa entre os
dois países, nem todas as possibili-
dades de abordagem do tema, mas
limitou-se à comparação de algumas
razões das diferenças internacionais
entre sistemas contábeis apontados
pelos teóricos (estrutura normativa,
características e tipos de atores, cri-
térios e apresentação das demons-
trações contábeis).
Para pesquisas futuras, reco-
menda-se a análise comparativa
das normas e práticas contábeis
existente nos dois países e outros,
tais como critérios de reconheci-
mento, mensuração e evidenciação
de ativos e passivos, acrruals nos
resultados, tratamento contábil de
subvenções e contribuições gover-
namentais, reavaliação dos ativos,
reconhecimento do goodwill, de-
preciação, com o fim de contribuir
para uma melhor compreensão da
comparação de normas contábeis e
o processo de harmonização às nor-
mas internacionais.

6. Referências
ARAÚJO, Inaldo da Paixão Santos; ARRUDA, Daniel Gomes. Contabilidade Pública –Da Teoria à Prática. 2. ed. São Paulo:
Saraiva, 2009

BRASIL. Lei 4.320, de 17 de março de 1964. Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos orçamentos
e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. Disponível em: http://www.planalto. gov.br/ccivil_03/
leis/ L4320.htm. Acesso em: 10 jan. 2017

_______. Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanças públicas voltadas para a
responsabilidade na gestão fiscal e dá outras providencias. Disponível em: www.planalto.gov.br/ ccivil_03/leis/LCP/Lcp101.
htm. Acesso em: 10 jan. 2017

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas brasileiras de contabilidade: contabilidade aplicada ao setor público: NBCs
T 16.1 a 16.11. Brasília. Disponível em: http://portalcfc.org.br/wordpress/wp-content/uploads/ 2013/01/Setor_P%C3%BAblico.
pdf. Acesso em: 10 jan. 2017

RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018

 Estudo comparativo entre a Contabilidade Aplicada ao
80 Setor Público brasileiro e canadense

CHARTERED PROFESSIONAL ACCOUNTANTS OF CANADA (CPA Canada). About PSAB. Disponível em: http://www.frascanada.
ca/public-sector-accounting-board/what-we-do/about-psab /index.aspx. Acesso em: 09/08/2017.

CHARTERED PROFESSIONAL ACCOUNTANTS OF CANADA (CPA Canada). About the Public Sector Accounting Discussion Group.
Disponível em: http://www.frascanada.ca/ standards-for-public-sector-entities/public-sector-accounting-discussion-group/about-
the-group/item71430.aspx. Acesso em: 09/08/2017.

CHARTERED PROFESSIONAL ACCOUNTANTS OF CANADA. About CPA Canada. Disponível em: https://www.cpacanada.ca/en/
the-cpa-profession/about-cpa-canada. Acesso em: 09.08.2017

CHARTERED PROFESSIONAL ACCOUNTANTS OF CANADA (CPA Canada). Guide to Accounting Standards for Not-for-Profit Organizations
in Canada. 2012. Toronto: , 2012. Disponível em: https://www.cpacanada.ca/en/business-and-accounting-resources/financial-and-non-
financial-reporting/not-for-profit-organizations/publications/accounting-standards-for-nfps-in-canada. Acesso em 09/08/2017.

CANADA. Financial Administration Act. R.S.C., 1985, c. F-11. Disponível em: http://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/F-11/page-
23.html#h-50. Acesso em: 10.02.2017

_______________________. About Treasury Board. Disponível em: http://www.tbssct.gc.ca/ippi/tbct/indexeng.asp 1/1.

Acesso em: 09.08.2017

_______________________. Accounting Standard 1.2-Treasury Board. Disponível em: http://www.tbs-sct.gc.ca/pol/doc-eng.

aspx?id=18830. Acesso em 09/08/2017.

_______________________. Evaluation of the International Public Sector Accounting Standards Board Contribution Program.
Disponível em: https://www.canada.ca/en/treasury-board-secretariat/corporate/reports/evaluation-internatio nal-public-sector-
accounting-standards-board-contribution-program.html. Acesso em 10.02.2017

_______________________. Governo. Disponível em: http://www.canada international.gc.ca/brazil-bresil/about_a-propos/

organization-organisation.aspx?lang=por. Acesso em 10.02.2017

_______________________. Government of Canada Accounting Handbook, Introduction. Disponível em: http://www.tbs-sct.

gc.ca/pol/doc-eng.aspx?id=32509. Acesso em 09/08/2017.

_______________________. O sistema jurídico. Disponível em: http://www.canadainterna tional.gc.ca/brazil-bresil/about_a-

propos/organization-organisation.aspx?lang=por.Acesso em 10.02.2017

________. Government of Canada. Public Accounts of Canada. Disponível em: https://www.tpsgc-pwgsc.gc.ca/recgen/cpc-pac/

index-eng.html. Acesso em 10.02.2017

________.Government of Canada. Statistics Canada. Disponível em: https://www.statcan.gc.ca/eng/nea/gloss/pss#shr-pg-pnl1.

Acesso em 10.02.2017

CANADA. Parliament. House of Commons. The Accounts of Canada. Procedure and Practice (2000 Edition). Disponível
em: http://www.ourcommons.ca/marleaumontpetit/ documentViewer.aspx?Lan uage=E&Sec=Ch18&Seq=6. Acesso em:
09/08/2017.

CANADA. Parliament. House of Commons. About PACP. Disponível em: http://www.ourcommons.ca/Committees/en/PACP/

About. Acesso em: 09/08/2017.

FÉLIX, Leonardo Pedro. Evolução da Contabilidade Pública no Brasil. Centro Universitário de Brasília –UNICEUB – Faculdade de
Tecnologia e Ciências Sociais Aplicadas – FATECS Curso Ciências Contábeis. Brasília, 2013

FONTELLES, Mauro José; SIMÕES, Marilda Garcia; FARIAS, Samantha Hasegawa; FONTELLES, Renata Garcia Simões. Metodologia
da Pesquisa Científica: Diretrizes para a Elaboração de um Protocolo de Pesquisa. Trabalho realizado no Núcleo de Bioestatística
Aplicado à pesquisa da Universidade da Amazônia –UNAMA. Disponível em: https://cienciassaude.medicina.ufg.br/up/150/o/
Anexo_C8_NONAME.pdf. Acesso em 10.02.2017.

RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018

 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 81

HOOG, Wilson Aberto Zaapa. Moderno. Dicionário Contábil. 8. ed. Curitiba: Juruá 2014.

JÚNIOR, Gerson Guimarães; LIMA, Diana Vaz; PISCITELLI, Roberto Boccaccio. 50 anos da Lei 4.320/1964: Desafios e perspectivas
para a contabilidade pública brasileira. http://bd.camara.gov.br/bd/bitstream/handle/bdcamara/27321/cinquenta_anos_
guimaraes_lima_piscitelli.pdf?sequence=1.

KOHAMA, Hélio. Contabilidade Pública – Teoria e Prática. 15ª Ed. 2016. São Paulo: Atlas, 2009

LOPES, Fábio dos Santos; SILVA, Maria Valesca Damásio de Carvalho; SILVA, Marcelo Santana; SILVA, Franklin Carlos Cruz da.
Uma Luz na Escuridão: A Evidenciação Contábil sob a Égide da Lei de Responsabilidade Fiscal. Principia (João Pessoa), v. I, p.
61-71, 2015.

MINISTÉRIO DA FAZENDA. Secretaria do Tesouro Nacional. Balanço do Setor Público Nacional. Disponível em: https://siconfi.
tesouro.gov.br/siconfi/pages/public/conteudo/ conteudo.jsf?id=37. Acesso em: 09.08.2017

______________________________________________________. Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP).

7. ed. Brasília. Disponível em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/documents/10180/456785/MCASP+7%C2%AA%20
edi%C3%A7%C3%A3o+Vers%C3%A3o+Final.pdf/6e874adb-44d7-490c-8967-b0acd3923f6d

______________________________________________________. Portaria nº 184, de 25 de agosto de 2008.Dispõe sobre

as diretrizes a serem observadas no setor público (pelos entes públicos) quanto aos procedimentos, práticas, elaboração e
divulgação das demonstrações contábeis, de forma a torná-los convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Público. Disponível em: http://www.fazenda.gov.br/acesso-a-informacao/institucional/legislacao/portarias-
ministerial / 2008 /portaria184. Acesso em: 10 jan. 2017

NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade Internacional. 2a. ed. São Paulo: Atlas, 2010

ORGANIZAÇÃO DOS ESTADOS AMERICANOS (OEA). O ordenamento jurídico brasileiro. Disponível em: https://www.oas.org/
juridico/mla/pt/bra/pt_bra-int-des-ordrjur.html. Acesso em 10.02.2017

PASOLD, Luiz Cesar. Metodologia da Pesquisa Jurídica: Teoria e Prática. 13. ed. Florianópolis: Conceito Editorial, 2015. 232 p

PUBLIC SECTOR ACCOUNTING BOARD (PSAB). Public Sector Accounting Board Annual Report 2016-2017. Disponível em:
http://www.frascanada.ca/public-sector-accounting-board/news-and-publications/annual-reports/item84448.pdf. Acesso em
10.02.2017

SILVA, Lino Martins da. Contabilidade Governamental: Um Enfoque Administrativo. Ed. Atlas. São Paulo, 2011;

SILVA, Valmir Leôncio da. A Nova Contabilidade Aplicada ao Setor Público: uma abordagem prática. 3. Ed. São Paulo: Atlas,
2014.

SLOMSKI, Valmor. Manual de contabilidade pública: de acordo com as normas internacionais de contabilidade aplicadas ao
setor público (IPSASB/IFAC/CFC). – 3. ed. –São Paulo: Atlas, 2013.

SOUZA, Gabriel Jesus de. Avaliação do nível de confiabilidade das informações do Relatório de Gestão das entidades públicas.
RBC: Revista Brasileira de Contabilidade, v. 1, p. 58-67, 2015.

SOUZA, Gabriel Jesus de. Custos no Setor Público: Estruturação do Sistema de Custos no DNIT baseada na Modelagem do
Sistema Alemão SAP R/3. In: XXIV Congresso Brasileiro de Custos, 2017, Florianópolis. Anais do XXIV Congresso Brasileiro de
Custos, 2017

SOUZA JUNIOR, Cezar Saldanha. Regimes Políticos in Tratado de Direito Constitucional, v. 1, 2. Ed., São Paulo: Saraiva, 2012

RBC n.º 230. Ano XLVII. Março/abril de 2018