RESUMOS FISCALIDADE

Orçamento do Estado- Receitas e Despesas Fiscais

O papel do Estado na economia:

• agente regulador;
• agente interveniente

O estado gere toda a sua “vida” através das receitas e despesas fiscais.

Os impostos são a principal receita do Estado!

As Finanças Públicas resultam do confronto entre:

Despesas do Estado (bens e serviços, investimento, transferências, juros da dívida

pública, etc.)

Receitas do Estado (impostos, contribuições para a segurança social, lucros de

participações, etc.)

De onde vem o dinheiro do estado? Receitas fiscais

Receitas Fiscais resultam do pagamento de impostos sendo o IVA (Imposto de Valor

Acrescentado), o imposto que gera mais receita ao estado; o segundo é o IRS (Imposto
sobre o rendimento de pessoas singulares)

Onde gasta o estado dinheiro? Despesas Fiscais

Ao nível das Despesas Fiscais, o estado gasta mais dinheiro no setor das finanças e no
setor da gestão da dívida pública. É preciso ter em consideração que o estado gasta
grande parte das receitas no setor da saúde.

O orçamento do estado é super importante porque funciona como uma política de

gestão.

Artigo 13º- Princípio da Igualdade (CRP)

1. Todos os cidadãos têm a mesma dignidade social e são iguais perante a Lei.
2. Ninguém pode ser privilegiado, beneficiado, prejudicado, privado de qualquer
direito ou isento de qualquer dever em razão de ascendência, sexo, raça, língua,
território de origem, religião, convicções políticas ou ideológicas, instrução,
situação económica ou condição social.
Artigo 103º - Sistema Fiscal (CRP)

1. O Sistema Fiscal visa a satisfação das necessidades financeiras do Estado e outras

entidades públicas e uma repartição justa dos rendimentos e da riqueza.

2. Os Impostos são criados por lei, que determina a incidência, a taxa, os benefícios fiscais
e as garantias dos contribuintes.

Incidência objetiva / Incidência subjetiva

3. Ninguém pode ser obrigado a pagar impostos que não hajam sido criados nos termos
da Constituição, que tenham natureza retroativa ou cuja liquidação e cobrança se não
façam nos termos da lei.

Artigo 104º- Impostos (CRP)

1. O Imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuição das desigualdades e será

único e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado
familiar.

2. A tributação das empresas incide fundamentalmente sobre o seu rendimento real.

3. A tributação do património deve contribuir para a igualdade entre os cidadãos.

4. A tributação do consumo visa adaptar a estrutura do consumo à evolução das

necessidades do desenvolvimento económico e da justiça social, devendo onerar os
consumos de luxo.

Ciclo orçamental
O ciclo orçamental corresponde ao conjunto de todas as fases relacionadas diretamente
com cada orçamento.

O ciclo orçamental tem quatro fases distintas, mas interdependentes:

(i) Elaboração do Orçamento do Estado e da respetiva proposta de lei;

(ii) Discussão e votação da proposta de lei;
(iii) Execução e fiscalização (da Lei) do Orçamento do Estado;
(iv) Elaboração, discussão, votação e fiscalização da Conta do Estado.

Princípios Orçamentais
EXPRESSOS NA LEI GERAL ORÇAMENTAL
Artigo 9º - Unidade e universalidade

1 - O Orçamento do Estado é unitário e compreende todas as receitas e despesas das

entidades que compõem o subsetor da administração central e do subsetor da segurança
social.
2 - Os orçamentos das regiões autónomas e das autarquias locais são independentes do
Orçamento do Estado e compreendem todas as receitas e despesas das administrações
regional e local, respetivamente.

Artigo 10º - Estabilidade orçamental

1 - O setor das administrações públicas, incluindo todas as entidades e serviços que o

integram, está sujeito, na aprovação e execução dos respetivos orçamentos, ao princípio
da estabilidade orçamental.
2 - A estabilidade orçamental consiste numa situação de equilíbrio ou excedente
orçamental.
3 - A concretização do princípio da estabilidade depende do cumprimento das regras
orçamentais numéricas estabelecidas no capítulo III do presente título, sem prejuízo das
regras previstas nas leis de financiamento regional e local.

Artigo 11º - Sustentabilidade das finanças públicas

1 - Os subsetores que constituem o setor das administrações públicas, bem como os

serviços e entidades que os integram, estão sujeitos ao princípio da sustentabilidade.
2 - Entende-se por sustentabilidade a capacidade de financiar todos os compromissos,
assumidos ou a assumir, com respeito pela regra de saldo orçamental estrutural e da
dívida pública, conforme estabelecido na presente lei.

Artigo 12º- Solidariedade recíproca

1 - A preparação, a aprovação e a execução dos orçamentos dos subsetores que

compõem o setor das administrações públicas estão sujeitas ao princípio da solidariedade
recíproca.
2 - O princípio da solidariedade recíproca obriga todos os subsetores, através dos
respetivos serviços e entidades, a contribuírem proporcionalmente para a realização da
estabilidade orçamental referida no artigo 10º e para o cumprimento da legislação
europeia no domínio da política orçamental e das finanças públicas.

Artigo 13º- Equidade intergeracional (IMPORTANTE)

1 - A atividade financeira do setor das administrações públicas está subordinada ao

princípio da equidade na distribuição de benefícios e custos entre gerações, de modo a
não onerar excessivamente as gerações futuras, salvaguardando as suas legítimas
expectativas através de uma distribuição equilibrada dos custos pelos vários orçamentos
num quadro plurianual.

2 - O relatório e os elementos informativos que acompanham a proposta de lei do

Orçamento do Estado, nos termos do artigo 37º, devem conter informação sobre os
impactos futuros das despesas e receitas públicas, sobre os compromissos do Estado e
sobre responsabilidades contingentes.

Artigo 14º- Anualidade e plurianualidade

1 - O Orçamento do Estado e os orçamentos dos serviços e das entidades que integram

o setor das administrações públicas são anuais.
2 - Os orçamentos dos serviços e das entidades que compõem os subsetores da
administração central e da segurança social integram os programas orçamentais e são
enquadrados pela Lei das Grandes Opções em matéria de Planeamento e da
Programação Orçamental Plurianual.

3-O ano económico coincide com o ano civil.

4 - O disposto nos números anteriores não prejudica a possibilidade de existir um período
complementar de execução orçamental, nos termos previstos no decreto-lei de execução
orçamental.

Artigo 15º- Não compensação

1 - Todas as receitas são previstas pela importância integral em que foram avaliadas, sem
dedução alguma para encargos de cobrança ou de qualquer outra natureza.
2 - A importância integral das receitas tributárias corresponde à previsão dos montantes
que, depois de abatidas as estimativas das receitas cessantes em virtude de benefícios
tributários e os montantes estimados para reembolsos e restituições, são efetivamente
cobrados.

3 - Todas as despesas são inscritas pela sua importância integral, sem dedução de
qualquer espécie, (...)

Artigo 19º- Transparência orçamental

1 – (...)

2 - A transparência orçamental implica a disponibilização de informação sobre a

implementação e a execução dos programas, objetivos da política orçamental,
orçamentos e contas do setor das administrações públicas, por subsetor.
3 - A informação disponibilizada deve ser fiável, completa, atualizada, compreensível e
comparável internacionalmente, de modo a permitir avaliar com precisão a posição
financeira do setor das administrações públicas e os custos e benefícios das suas
atividades, incluindo as suas consequências económicas e sociais, presentes e futuras.

4 - O princípio da transparência orçamental inclui:

a) O dever de informação pelo Governo à Assembleia da República, no quadro dos

poderes de fiscalização orçamental que a esta competem;
b) O dever de informação financeira entre os subsetores;
c) O dever de disponibilização de informação à entidade com competência de
acompanhamento e controlo da execução orçamental, nos termos e prazos a definir no
decreto-lei de execução orçamental.

Regras Orçamentais
• Anualidade

OE é ato de vigência anual.

Implica dupla exigência:

• Votação anual pela AR;

• Execução anual pelo Governo e Administração Pública.

• Plenitude, incluindo as regras da unidade e da universalidade;

OE deve ser apenas um (unidade orçamental);

Todas as receitas e todas as despesas devem aí ser inscritas (universalidade orçamental)

• Discriminação, incluindo as regras da especificação, da não compensação e da

não consignação;

Especificação: individualizar cada receita e cada despesa;

Não compensação: as receitas e as despesas devem ser inscritas de forma bruta e não
líquida;

Não consignação: todas as receitas cobrem todas as despesas.

• Publicidade;

Orçamento não publicado não é orçamento.

• Equilíbrio
 Todas as despesas devem estar cobertas por receitas inscritas no OE (engloba o
“superavit”: o oposto do défice)

ARTIGO IMPORTANTE:

Artigo 25º- Limite da dívida pública

1 - Quando a relação entre a dívida pública e o PIB exceder o valor de referência de 60 %, o

Governo está obrigado a reduzir o montante da dívida pública, na parte em excesso, como padrão
de referência, tal como previsto no artigo 2.o do Regulamento (CE) n.o 1467/97, do Conselho, de 7
de julho de 1997, com a redação que lhe foi dada pelo Regulamento (UE) n.o 1177/2011, do
Conselho, de 8 de novembro de 2011.

2 – (...)
3 - Para efeitos de determinação do valor da redução na dívida é considerada a influência do ciclo
económico, nos termos do Regulamento (UE) n.o 1177/2011, do Conselho, de 8 de novembro de
2011.

4 – (...)

Artigos de extrema importância: Artigo 105º e 106º CRP

Artigo 105.º - (Orçamento)

1. O Orçamento do Estado contém:

a) A discriminação das receitas e despesas do Estado, incluindo as dos fundos e
serviços autónomos;
b) O orçamento da segurança social.

2. O Orçamento é elaborado de harmonia com as grandes opções em matéria de

planeamento e tendo em conta as obrigações decorrentes de lei ou de contrato.

3. O Orçamento é unitário e especifica as despesas segundo a respetiva classificação

orgânica e funcional, de modo a impedir a existência de dotações e fundos secretos,
podendo ainda ser estruturado por programas.

4. O Orçamento prevê as receitas necessárias para cobrir as despesas, definindo a lei as

regras da sua execução, as condições a que deverá obedecer o recurso ao crédito público
e os critérios que deverão presidir às alterações que, durante a execução, poderão ser
introduzidas pelo Governo nas rubricas de classificação orgânica no âmbito de cada
programa orçamental aprovado pela Assembleia da República, tendo em vista a sua plena
realização.
Artigo 106.º - (Elaboração do Orçamento)

1. A lei do Orçamento é elaborada, organizada, votada e executada, anualmente, de

acordo com a respetiva lei de enquadramento, que incluirá o regime atinente à
elaboração e execução dos orçamentos dos fundos e serviços autónomos.

2. A proposta de Orçamento é apresentada e votada nos prazos fixados na lei, a qual

prevê os procedimentos a adotar quando aqueles não puderem ser cumpridos.

3. A proposta de Orçamento é acompanhada de relatórios sobre:

a) A previsão da evolução dos principais agregados macroeconómicos com
influência no Orçamento, bem como da evolução da massa monetária e suas
contrapartidas;
b) A justificação das variações de previsões das receitas e despesas relativamente
ao Orçamento anterior;
c) A dívida pública, as operações de tesouraria e as contas do Tesouro;
d) A situação dos fundos e serviços autónomos;
e) As transferências de verbas para as regiões autónomas e as autarquias locais;
f) As transferências financeiras entre Portugal e o exterior com incidência na
proposta do Orçamento;
g) Os benefícios fiscais e a estimativa da receita cessante.

Estado- Atividade Financeira

A atividade financeira do Estado encontra-se sintetizada em:

• Grandes opções dos Planos Nacionais e relatórios de execução dos planos;

• Orçamento do Estado (OE);
• Conta Geral do Estado (CGE);
• Outras contas públicas, em especial no Programa de Estabilidade e Crescimento.

Grandes Opções do Plano: (Definição do site DGO)

As Grandes Opções do Plano (GOP) são instrumentos de política económica do Governo

que exprimem a estratégia da política de desenvolvimento económico e social.

São elaboradas pelo Governo que as apresenta à Assembleia da República (AR) como
proposta de lei até 30 de Abril, acompanhadas de um relatório que as fundamenta.
Programa de Estabilidade e Crescimento

O programa de estabilidade e crescimento insere-se no âmbito das obrigações do Estado

Português no seio da UE, nomeadamente no que respeita ao Pacto de Estabilidade e
Crescimento.

O Governo apresenta à AR, para apreciação, a revisão anual do Programa de Estabilidade

e Crescimento, antes do envio ao Conselho e à Comissão Europeia.

Conta Geral do Estado

A Conta Geral do Estado (CGE) do exercício N é apresentada pelo Governo até 30 de

Junho do ano N+1 a que respeita e contém todos os valores de receita e despesa do
Estado.

A Assembleia da República apreciará e aprovará a CGE até 31 de Dezembro do exercício

de N+1.

Orçamento do Estado (OE)- Recordando

Previsão, em regra anual, das despesas a realizar pelo Estado e dos processos de as cobrir,
incorporando a autorização concedida ao Governo para cobrar receitas e realizar
despesas. (importância dos artigos 105º e 106º CRP)

O OE do exercício N é da iniciativa exclusiva do Governo e deve ser apresentada à AR

sobre a forma de proposta de lei, até 15 de Outubro do ano N-1.

Destes instrumentos de política económica o mais importante é o OE.

Noções Fundamentais
1. Necessidades

As necessidades podem ter 2 carateres:

• Publicas VS Privadas

Pública- Satisfazer uma necessidade para uma instituição pública

Privada- Satisfazer uma necessidade para uma instituição privada

• Coletivas VS Individuais

Coletivas- Satisfazer uma necessidade de todos

Individuais- Satisfazer uma necessidade pessoal

2. Atividade Financeira do Estado

 • Multa VS Coima

Multa- Grau mais elevado; pode ser convertido em pena de prisão; é determinada por
sistema judicial (tribunais)

Coima- Grau mais baixo; Não pode ser convertido em pena de prisão; imposto por um
agente de segurança (GNR, PSP, etc.)

Ambas servem para penalizar

• Taxas VS Impostos

Taxas- Há sempre uma contrapartida, ou seja, paga-se para se receber algo em troca

Impostos- Não tem contrapartida

3. Direito

Direito Financeiro- Direito que tutela toda a atividade financeira do estado

Direito Orçamental- Diz respeito à elaboração do orçamento (pertence ao direito

financeiro)

Direito das Despesas- Diz respeito às despesas públicas

Direito das Receitas- Diz respeito às receitas públicas (taxas, multas, impostos, etc.)

O direito das despesas e das receitas estão no âmbito do direito fiscal.

O Imposto
O que é um imposto?
• Prestação Pecuniária (Com dinheiro)
• Prestação unilateral (O estado exige e o contribuinte paga)
• Prestação Estabelecida por lei
• Prestação Sem Caráter de sanção (exceto se o contribuinte não pagar)
• Prestação Coativa

Figuras Afins que não são impostos

Taxas- Não são impostos porque não são unilaterais; esperamos algo em troca

Multas- Não é imposto porque tem caracter de sanção

Serviço militar obrigatório- Não é uma prestação pecuniária, logo não é um imposto

Expropriações- Não é uma prestação pecuniária, logo não é um imposto

Tal como a lua, os impostos também têm fases

Fases do Imposto
1.Incidência

Real – O que está sujeito a imposto? Todos os impostos estão sujeitos

a incidência real e pessoal
Pessoal - Quem está sujeito a imposto?

2. Lançamento

3. Liquidação

Liquidação- Quando apuramos o

montante do imposto a pagar

4.Cobrança

Cobrança quando se recebe o

dinheiro

5. Pagamento

Pagamento- Quando efetivamente

pagamos

Classificação dos Impostos

• Fiscais vs extrafiscais

A diferença entre ambos é a Finalidade do imposto.

Fiscais- Têm uma finalidade fiscal

Extrafiscal- Têm para além de uma finalidade fiscal, têm um caracter social e económico

• Diretos e Indiretos

Capacidade tributária: Se sou mais rico tenho mais capacidade de pagar

Diretos- O estado vai ao rendimento e tira uma parte diretamente (IRS)

Indiretos- O contribuinte tributa o imposto na despesa (IVA)

Repercussão: O Sujeito de direito é diferente do sujeito de facto, isto é, o sujeito passivo

é quem entrega o imposto, mas quem suporta pode ser outro.

Se há repercussão, o imposto é direto

Se não há repercussão, o imposto é indireto

Administrativo:

Direto- O estado acompanha diretamente o consumidor, sabe quem vai pagar o imposto

Indireto- O estado cobra indiretamente o imposto

• Sobre o rendimento e sobre a despesa

Sobre o rendimento- tipicamente diretos

Sobre a despesa- tipicamente indiretos

• Reais e Pessoais

Reais (Objetivos)- Se o estado não olha para a situação do contribuinte

Pessoais (Subjetivos)- Se o estado olha para a situação do contribuinte (IRS)

• Estaduais, Locais e Parafiscais

Estaduais- Quem beneficia do imposto é o estado

Locais- Quem beneficia do imposto é as câmaras, autarquias e municípios

Parafiscais- Quem beneficia do imposto é a segurança social

• Periódicos e Obrigação Única

Período de tributação: Se o período interfere na tributação, no cálculo do imposto

Periódico- Vários períodos (IRS, IRC)

Obrigação única- Tributação única (apenas uma vez) (IVA)

• Ordinário e Extraordinário

Ordinário- o imposto está de acordo com a ordem, ou seja, foi criado para sempre ( É
comum, recorrente)

Extraordinário- impostos criados para fazer face a despesas extraordinárias,

apresentando um limite temporal definido

• Proporcionais, Progressivos, Degressivos e Regressivos

Proporcionais- Qualquer que seja a matéria, a taxa é única (taxa x matéria coletável)

matéria coletável)

Características dos impostos progressivos

 1. A taxa aumenta quando aumenta os escalões
2. A taxa tem um limite máximo (a partir de um certo ponto, a taxa é fixa)
3. Num determinado rendimento mínimo, a taxa é zero ( art70º nº1)

Degressivos- Até um valor aplicam.se taxas progressivas (valor muito baixo), depois desse
valor aplica-se uma taxa proporcional. Este tipo de imposto é proporcional disfarçado
porque a matéria cai nos valores onde já se aplica a taxa proporcional.

Regressivos- Contrário dos progressivos- Sobem os escalões descem as taxas.

Tanto os regressivos como os degressivos não se encontram no sistema fiscal português

• Parcelares e Globais

Só se aplicam a impostos sobre o rendimento

Globais- aplicam-se ao rendimento de todas as classes

Parcelares- só se aplicam a determinadas classes de rendimento

• Principais e Acessórios

Existem impostos principais e depois existem outros que dependem destes.

Curva de Laffer (O problema do imposto elevado)

Arthur Laffer demonstrou que a partir de determinadas taxas de impostos, o Estado
começa a perder dinheiro na coleta e a sociedade a definhar por falta de investimento;

Se com impostos a uma taxa de 0% o Estado não arrecada nada, com impostos a 100% o
resultado seria praticamente o mesmo, porque as pessoas tenderiam a reduzir os
impostos, por exemplo, deixando de trabalhar.

Para além disso, com uma taxa de coleta de 100%, não haveria investimento reprodutivo
na economia.

Lei Geral Tributária

Artº 4º Pressupostos dos tributos

1. Os impostos assentam essencialmente na capacidade contributiva, revelada, nos

termos da lei, através do rendimento ou da sua utilização e do património.

Remissão: Artigo 104º CRP - impostos

2.As taxas assentam na prestação concreta de um serviço público, na utilização de um

bem do domínio público ou na remoção de um obstáculo jurídico ao comportamento dos
particulares.

3.As contribuições especiais que assentam na obtenção pelo sujeito passivo de benefícios
ou aumentos de valor dos seus bens em resultado de obras públicas ou da criação ou
ampliação de serviços públicos ou no especial desgaste de bens públicos ocasionados
pelo exercício de uma atividade são considerados impostos.

Artº 5º: Fins da tributação

1. A tributação visa a satisfação das necessidades financeiras do Estado e de outras
entidades públicas e promove a justiça social, a igualdade de oportunidades e as
necessárias correções das desigualdades na distribuição da riqueza e do rendimento.

Remissão: Artigo 81º nº 1 b) CRP – incumbe prioritariamente ao Estado promover a

justiça social; Artigo 103º nº 1 CRP – o sistema fiscal visa a satisfação das necessidades
financeiras do Estado

2. A tributação respeita os princípios da generalidade, da igualdade, da legalidade e da

justiça material.

Remissão: Artigo 12º CRP – princípio da universalidade; Artigo 13º CRP – princípio da
igualdade; Artigo 20º CRP – acesso ao direito e tutela jurisdicional efetiva.

Artº 6º:Características da tributação e situação familiar

Mínimo de Existência - Artigo 70º CIRS (Importante)
1. A tributação direta tem em conta:
a) A necessidade de a pessoa singular e o agregado familiar a que pertença disporem de
rendimentos e bens necessários a uma existência digna;

Remissão: Artigo 104º nº 1 CRP – imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuição
das desigualdades e será único e progressivo, tendo em conta as necessidades e os
rendimentos do agregado familiar;

b) A situação patrimonial, incluindo os legítimos encargos, do agregado familiar;

Remissão:Artigos 78.o A a 78.o E CIRS – deduções em IRS

c) A doença, velhice ou outros casos de redução da capacidade contributiva do sujeito

passivo.

Remissão:Artigos 78.o A a 78.o E CIRS – deduções em IRS

2. A tributação indireta favorece os bens e consumos de primeira necessidade.

Remissão: Artigo 18.o CIVA - Taxas do imposto Lista I anexa ao CIVA

3. A tributação respeita a família e reconhece a solidariedade e os encargos familiares,

devendo orientar-se no sentido de que o conjunto dos rendimentos do agregado familiar
não esteja sujeito a impostos superiores aos que resultariam da tributação autónoma das
pessoas que o constituem.

Remissão: Artigo 69.o CIRS – Quociente familiar

Artº 12º: Aplicação da lei tributária no tempo

1. As normas tributárias aplicam-se aos factos posteriores à sua entrada em vigor, não

podendo ser criados quaisquer tributos retroativos.

✓ Princípio da não retroatividade

2.Se o facto tributário for de formação sucessiva, a lei nova só se aplica ao período
decorrido a partir da sua entrada em vigor.

Artº 13º: Aplicação da lei tributária no espaço

1. Sem prejuízo de convenções internacionais de que Portugal seja parte e salvo
disposição legal em sentido contrário, as normas tributárias aplicam-se aos factos
que ocorram no território nacional.

Remissão: Artigo 5.o CRP – território; Artigo 8.o n.o 2 CRP – convenções internacionais

✓ País da fonte.
 2. A tributação pessoal abrange ainda todos os rendimentos obtidos pelo sujeito
passivo com domicílio, sede ou direção efetiva em território português,
independentemente do local onde sejam obtidos.

Remissão:Artigo 15.o CIRS – âmbito da sujeição; Artigo 4.o CIRC – extensão e obrigação
de imposto; Convenção Modelo OCDE

✓ País da residência.

Artº14º: Benefícios fiscais e outras vantagens de natureza social

1. (...)
3. A criação de benefícios fiscais depende da clara definição dos seus objetivos e da prévia
quantificação da despesa fiscal

Remissão: Artigo 106.o n.o 3 g) CRP – a proposta de Orçamento é acompanhada de

relatórios sobre benefícios fiscais e a estimativa da receita cessante

Artº 18º Sujeitos

Sujeito Ativo: O sujeito ativo da relação tributária é a entidade de direito público titular
do direito de exigir o cumprimento das obrigações tributárias.

Sujeito Passivo: O sujeito passivo é a pessoa singular ou coletiva, o património ou a

organização de facto ou de direito que, nos termos da lei, está vinculado ao cumprimento
da prestação tributária, seja como contribuinte direto, substituto ou responsável.

Remissão: Artigo 20.o LGT – substituição tributária; artigo 28.o LGT - responsabilidade

Artº 20º: Substituição Tributária

Substituto Tributário

1. A substituição tributária verifica-se quando, por imposição da lei, a prestação

tributária for exigida a pessoa diferente do contribuinte.

2. A substituição tributária é efetivada, designadamente, através do mecanismo da

retenção na fonte do imposto devido.

Remissão:Artigo 18.o LGT – sujeitos; Artigo 28.o LGT – responsabilidade de substituição

tributária; Artigo 159.o CPPT – reversão no caso de substituição tributária; Artigo 68.o
CPPT – procedimento de reclamação graciosa por substituto e Artigo 132.o n.o 3 CPPT –
impugnação em caso de retenção na fonte por subscrito.

Artº 24º: Responsabilidade dos membros de corpos sociais e responsáveis técnicos

Os administradores, diretores e gerentes e (...) são subsidiariamente responsáveis em
relação à sociedade e solidariamente entre si:

- Pelas dívidas tributárias cujo facto constitutivo se tenha verificado no período de

exercício do seu cargo ou cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado
depois deste, quando tiver sido por culpa sua que o património da sociedade se tornou
insuficiente para a sua satisfação;

- Pelas dívidas tributárias cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado no
período do exercício do seu cargo, quando não provem que não lhes foi imputável a falta
de pagamento.

A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se:

- Aos membros dos órgãos de fiscalização e revisores oficiais de contas nas pessoas
coletivas em que os houver, desde que se demonstre que a violação dos deveres
tributários destas resultou do incumprimento das suas funções de fiscalização.

- Aos contabilistas certificados desde que se demonstre a violação dolosa dos deveres de
assunção de responsabilidade pela regularização técnica nas áreas contabilística e fiscal
ou de assinatura de declarações fiscais, demonstrações financeiras e seus anexos.

Artº 28º: - Responsabilidade em caso de substituição tributária

A entidade obrigada à retenção é responsável pelas importâncias retidas e não entregues
nos cofres do Estado;

- Se a entidade obrigada à retenção na fonte (o substituto) não fez a retenção (ou não
reteve a totalidade do imposto devido), então há que distinguir:

Se a retenção tiver a natureza de pagamento por conta do imposto devido a final, cabe
ao substituído a responsabilidade originária pelo imposto não retido e ao substituto a
responsabilidade subsidiária (....).

Nos restantes casos, o substituído é apenas subsidiariamente responsável pelo

pagamento da diferença entre as importâncias que deveriam ter sido deduzidas e as que
efetivamente o foram.

Artº 31º: Obrigações dos sujeitos passivos

Obrigação principal do sujeito passivo: efetuar o pagamento da dívida tributária.

Remissão: Artigo 97.o CIRS – Pagamento de imposto; Artigo 104.o CIRC – regras de
pagamento; Artigo 27.o CIVA - pagamento do imposto apurado pelo sujeito passivo;
Artigo 28.o CIVA – pagamento do imposto liquidado pela administração
Obrigações acessórias do sujeito passivo: as que visam possibilitar o apuramento da
obrigação de imposto, nomeadamente a apresentação de declarações, a exibição de
documentos fiscalmente relevantes, incluindo a contabilidade ou escrita, e a prestação
de informações.

Remissão: Artigo 57.o CIRS – declaração de rendimentos; Artigo 113.o CIRS – declaração
anual de informação contabilística e fiscal; Artigo 120.o CIRC – declaração periódica de
rendimentos; artigo 121.o CIRC - declaração anual de informação contabilística e fiscal;
Artigo 29.o CIVA Obrigações em geral; Artigo 59.o CPPT – princípio de colaboração; Artigo
48.o CPPT – cooperação da administração tributária e do contribuinte; Artigo 9.o RCPITA
– princípio de cooperação e Artigo 48.o RCPITA – cooperação entre a administração e a
entidade inspecionada

Artº 33º: Pagamento por conta

Entregas pecuniárias antecipadas que sejam efetuadas pelos sujeitos passivos no período
de formação do facto tributário constituem pagamento por conta do imposto devido a
final.

Remissão: Artigo 102 CIRS – pagamento por conta; Artigo 104.o n.o 1 a) CIRC – três
pagamentos por conta; Artigo 105.o CIRC – cálculo do pagamento por conta; Artigo 114.o
n.o 5 RGIT – falta da entrega pecuniária – imposto por conta

Artº 34º: Retenções na fonte

Entregas pecuniárias efetuadas por dedução nos rendimentos pagos ou postos à
disposição do titular pelo substituto tributário constituem retenção na fonte.

Remissão: Artigo 98.o e ss. CIRS – retenção na fonte; artigo 94.o e ss. CIRC – retenções
na fonte

Artº 38º: Ineficácia de atos e negócios jurídicos

A ineficácia dos negócios jurídicos não obsta à tributação, no momento em que esta deva
legalmente ocorrer, caso já se tenham produzido os efeitos económicos pretendidos
pelas partes.

Remissão: Artigo 334.o CC – abuso do direito; Artigo 405.o CC – liberdade contratual;

Artigo 610.o CC – impugnação pauliana – requisitos gerais; Artigo 63.o CPPT – aplicação
das normas anti abuso; Artigo 66.o CIRC – imputação de lucros de sociedades não
residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado; Artigo 67.o CIRC – limitação à
dedutibilidade de gastos de financiamento

São ineficazes no âmbito tributário os atos ou negócios jurídicos essencial ou

principalmente dirigidos, por meios artificiosos ou fraudulentos e com abuso das formas
jurídicas, à redução, eliminação ou diferimento temporal de impostos que seriam devidos
em resultado de factos, atos ou negócios jurídicos de idêntico fim económico, ou à
obtenção de vantagens fiscais que não seriam alcançadas, total ou parcialmente, sem
utilização desses meios, efetuando-se então a tributação de acordo com as normas
aplicáveis na sua ausência e não se produzindo as vantagens fiscais referidas.

Remissão: Artigo 36.o LGT – constituição e alteração da relação jurídica tributária; Artigo
63.o CPPT – aplicação de medidas de anti abuso – procedimentos (Cláusula Geral Anti
Abuso - CGAB

Artº 45º: Caducidade

✓ 4 anos (12 anos em casos específicos);

✓ 1 - O direito de liquidar os tributos caduca se a liquidação não for validamente

notificada ao contribuinte no prazo de quatro anos, quando a lei não fixar outro.

Artigo 47º: Fiscalização tributária a pedido do sujeito passivo

Artº 48º: Prescrição

✓ 8 anos (15 anos em casos específicos);
Artigo 63º - C - Contas bancárias exclusivamente afetas à atividade empresarial
✓ Os sujeitos passivos de IRC, bem como os sujeitos passivos de IRS que disponham ou
devam dispor de contabilidade organizada, estão obrigados a possuir, pelo menos, uma
conta bancária através da qual devem ser, exclusivamente, movimentados os
pagamentos e recebimentos respeitantes à atividade empresarial desenvolvida.

✓ Devem, ainda, ser efetuados através da conta ou contas bancárias da sociedade todos
os movimentos relativos a suprimentos, outras formas de empréstimos e adiantamentos
de sócios, ou quaisquer outros movimentos de ou a favor dos sujeitos passivos.

✓ A Administração Tributária pode aceder a todas as informações ou documentos

bancários relativos à referida conta (ou contas) sem necessitar do consentimento dos
respetivos titulares (nos termos do artigo 63.o - B).

Artigo 63º - E – Proibição de pagamento em numerário

✓ É proibido pagar ou receber em numerário em transações de qualquer natureza que
envolvam montantes iguais ou superiores a € 3 000 (ou € 10 000, sempre que o
pagamento seja realizado por pessoas singulares não residentes em território português
e desde que não atuem na qualidade de empresários ou comerciantes).

✓ Os pagamentos realizados por sujeitos passivos de IRC ou por sujeitos passivos de IRS
que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada, respeitantes a faturas ou
equivalente de valor igual ou superior a € 1 000, têm que ser feitos por meio de
pagamento que permita a identificação do destinatário, designadamente transferência
bancária, cheque nominativo ou débito direto.

Artº81º: Âmbito
1. A matéria tributável é avaliada ou calculada diretamente segundo os critérios próprios
de cada tributo, só podendo a administração tributária proceder a avaliação indireta nos
casos e condições expressamente previstos na lei.

2. Em caso de regime simplificado de tributação, o sujeito passivo pode optar pela

avaliação direta, nas condições que a lei definir.

Artº 82º: Competência e Artº 83º: Fins

Avaliação Direta

✓ Administração Tributária ou Contribuinte (nos casos de autoliquidação);

✓ Visa a determinação do valor real dos rendimentos ou bens sujeitos a tributação.

Avaliação Indireta

✓ Administração Fiscal, podendo o sujeito passivo participar nos termos da lei;

✓ Visa a determinação do valor dos rendimentos ou bens tributáveis a partir de indícios,

presunções ou outros elementos de que a administração tributária disponha.

Artigos 87º a 88º: Critérios que estão na base da avaliação indireta;

✓Indicadores de atividade inferiores aos normais (artº 89o da LGT);

✓ Manifestações de Fortuna (artº 89-Ao LGT): Avaliação indireta em caso de falta de

declaração ou desvio superior a 30% para menos em relação aos seguintes rendimentos
padrão:

Garantias dos contribuintes

Garantias decorrentes do estabelecimento de princípios delimitadores da atividade
tributária:

✓ Princípio da Legalidade (artº 8o da LGT);

✓ Dever de decisão e celeridade (artº 56o e 57o da LGT);

✓ Acesso à justiça tributária (artº 9 da LGT);

✓ Dever de confidencialidade (artº 64 da LGT);

✓ Princípio do respeito pela declaração dos contribuintes (art.o75o da LGT);

✓ Princípio do Inquisitório (art.o 58o da LGT);

✓ Princípio da Colaboração(art.o 59o da LGT);

✓ Princípio da Participação (art.o 60o da LGT).

✓ Direito à informação (art.o 67 a 68o A da LGT);

✓ Direito à fundamentação e notificação (art.o 77 da LGT);

✓ Direito à Indemnização (art.o 43o e 63o da LGT);

✓ Fiscalização Tributária a solicitação do contribuinte (artº 47o da LGT);

Regime Geral das Infrações Tributárias

Contra-ordenações
✓ Qualificam-se como ou graves ou simples, consoante a coima exceda ou não 15.000
euros (Artigo 23o RGIT).

✓ Subdividem-se em aduaneiras ou fiscais (Parte III; Título II – Capítulos I e II).

Exemplos:(Artigo 129º RGIT):

✓ Falta de conta bancária nos casos legalmente previstos é punível com coima de € 270
a € 27.000.

✓ Falta de realização através de conta bancária de movimentos nos casos legalmente

previstos é punível com coima de € 180 a € 4500.

✓ Realização de pagamento através de meios diferentes dos legalmente previstos é

punível com coima de € 180 a € 4500.

Crimes
Penas principais (artº 12º RGIT)
✓ As penas principais aplicáveis aos crimes tributários cometidos por pessoas singulares
são a prisão até oito anos ou a multa de 10 até 600 dias.

✓ Aos crimes tributários cometidos por pessoas coletivas, e outras entidades fiscalmente
equiparadas é aplicável a pena de multa de 20 até 1920 dias

Cada dia de multa corresponde a (Artigo 15o RGIT):

✓ Quantia entre (euro) 1 e (euro) 500, tratando-se de pessoas singulares, e

✓ Quantia entre (euro) 5 e (euro) 5000, tratando-se de pessoas coletivas ou entidades

equiparadas.

Penas acessórias (artº 16º do RGIT)

✓ São aplicáveis, cumulativamente, aos agentes dos crimes tributários as seguintes penas

acessórias (Exemplos):

✓ Interdição temporária do exercício de certas atividades ou profissões;

✓ Privação do direito a receber subsídios ou subvenções concedidas por entidades ou

serviços públicos;

✓ Cassação de licenças ou concessões e suspensão de autorizações;

✓ Dissolução da pessoa coletiva.

Crimes fiscais