Aula 04

AFO PARA ANALISTA E TÉCNICO DO TSE
PROF. GRACIANO ROCHA
AULA 04
Saudações, caro aluno!
Hoje trataremos de um dos principais conteúdos relativos a orçamento público,

a despesa. Nesse tema, trataremos principalmente das classificações a ela
aplicáveis.
Porém, inicialmente, veremos alguns conceitos preliminares, que servirão de

subsídio para questionamentos mais básicos e para o próprio entendimento
progressivo do conteúdo.
Então, vamos em frente. Boa aula!
GRACIANO ROCHA
DESPESA PÚBLICA
Despesa orçamentária e extraorçamentária
Como princípio, a despesa pública deve ser aplicada numa finalidade pública.
Isso pode envolver tanto atendimento direto a necessidades de segmentos
da população quanto a necessidades de estruturas do próprio governo.
Também é necessário que a execução da despesa se dê por ordem de pessoal

responsável, com legitimidade estabelecida por atos normativos para
manejo dos recursos públicos.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP) traz dois

conceitos complementares a respeito da despesa, com os quais iniciaremos
nosso estudo:
Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br Página 1 de 43

“[despesas orçamentárias] dependem de autorização legislativa para sua

efetivação. As despesas de caráter orçamentário necessitam de recurso público
para sua realização e constituem instrumento para alcançar os fins dos
programas governamentais”.
“despesa orçamentária é fluxo que deriva da utilização de crédito consignado

no orçamento da entidade, podendo ou não diminuir a situação líquida
patrimonial”.
Esses conceitos nos permitem separar, inicialmente, as despesas

orçamentárias das despesas extraorçamentárias.
Como os trechos do MCASP acima permitem antever, a despesa orçamentária

depende de autorização legislativa para sua execução. Essa autorização
ocorre ora por meio dos créditos iniciais, veiculados na LOA, ora por meio dos
créditos adicionais (suplementares, especiais e extraordinários).
As despesas autorizadas na LOA ou nos créditos adicionais refletem a aplicação

de recursos pretendida pelo governo, nos programas escolhidos no âmbito de
seu planejamento e de suas prioridades.
Como resta evidente, para a execução da despesa orçamentária, é necessária

a existência de recursos públicos para suportá-la. Portanto, para realizar a
despesa, é preciso que haja tanto o crédito orçamentário (que representa a
permissão para o gasto) quanto o respaldo financeiro correspondente.
Crédito X recurso
Vale a pena deixar bem diferenciadas essas palavras, que têm uma
relação muito próxima.
A palavra “crédito”, na contabilidade pública, tem a ver com a

autorização orçamentária para o gasto, e a palavra “recurso”
corresponde ao aspecto financeiro do orçamento, ou seja, ao dinheiro
cuja utilização foi autorizada mediante o crédito.

Assim, no estudo da matéria orçamentária, verificamos fatos ligados ao

orçamento que envolvem reflexos financeiros e outros que implicam
apenas lançamentos contábeis (fatos estritamente orçamentários).
No caso da execução da despesa, inicialmente ocorrem fatos

orçamentários, no nascimento e na confirmação da obrigação a pagar, e
o impacto financeiro é registrado ao final, com a quitação junto ao
credor.
Por outro lado, tal qual ocorre com a receita, também existem as despesas
extraorçamentárias. Essas despesas representam a devolução de recursos
que estavam em poder do ente público, mas que não pertenciam
realmente ao erário, e que, portanto, não podem ser executados em favor
de ações governamentais.
Para essa devolução de recursos que caracteriza as despesas

extraorçamentárias, não é necessária qualquer autorização legislativa.
Basta a liberação financeira ao favorecido.
As despesas extraorçamentárias, segundo o MCASP, decorrem de saídas

compensatórias no ativo e no passivo financeiro, tais como:
• devolução dos valores de terceiros, anteriormente depositados;
• recolhimento de consignações/retenções;
• pagamento das operações de crédito por antecipação de receita (ARO).
Desse modo, as despesas extraorçamentárias serão, muitas vezes, a

contrapartida de receitas extraorçamentárias, cuja devolução é exigida.
Por sua própria natureza, o foco de nosso estudo repousará sobre as

despesas orçamentárias, que caracterizam a aplicação de recursos nos
programas instituídos pelo governo.
Como isso cai na prova?

1. (CONSULPLAN/CONTADOR/PREF. ITABAIANA-SE/2010) Quanto à previsão

orçamentária, as devoluções de cauções e depósitos são classificadas
como despesas extraorçamentárias.
2. (FCC/ANALISTA/TRE-PI/2009) Uma despesa extraorçamentária

caracteriza-se por
(A) provocar uma redução efetiva na situação líquida patrimonial.
(B) modificar, simultaneamente, contas do ativo financeiro e do passivo

permanente.
(C) modificar, simultaneamente, contas do ativo financeiro e do ativo

permanente.
(D) provocar uma redução do superávit financeiro.
(E) não precisar de autorização legislativa para a sua ocorrência.
3. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) É uma despesa extraorçamentária o

pagamento de
(A) juros da dívida.
(B) pessoal.
(C) contribuição patronal ao RPPS.
(D) devolução de caução.
(E) serviços de terceiros.
4. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execução orçamentária

se refere à utilização dos recursos consignados no orçamento ou na LOA,
a execução financeira representa a utilização de créditos financeiros. Na
técnica orçamentária, reserva-se o termo recurso para designar o lado
orçamentário e crédito para o lado financeiro.
A questão 1 está CERTA. Devoluções de cauções e depósitos envolvem a

restituição de recursos não pertencentes ao ente público, de forma que não
servem à execução de atividades a cargo do governo.
Na questão 2, devemos observar que despesa extraorçamentárias, por serem

operações compensatórias (devoluções de recursos de terceiros), não implicam

redução patrimonial, já que o Estado não chega a se apoderar desses recursos,

e representam fatos apenas financeiros. Das alternativas, a afirmação correta
é a de que não é necessária autorização legislativa para a realização da
despesa extraorçamentária. Gabarito: E.
Das opções da questão 3, a que representa recursos de terceiros e, portanto,

exemplo de despesa extraorçamentária, é a devolução de caução. Gabarito: D.
No caso da questão 4, inverteram-se os conceitos: “crédito” é orçamentário e

“recurso” é financeiro. Questão ERRADA.
CLASSIFICAÇÃO PELA NATUREZA DA DESPESA
A classificação por natureza da despesa, ou classificação econômica da

despesa, é correspondente à classificação por natureza da receita, que já
estudamos.
Também agora, todos os entes federados são obrigados a adotar os padrões

indicados pela Lei 4.320/64. E isso permite que se conheça a dimensão e o
perfil do gasto público, agregado nacionalmente.
A receita, quanto a essa classificação econômica, era desmembrada em

categoria econômica, origem, espécie, rubrica, alínea e subalínea, confere?
No âmbito da despesa, originalmente, a Lei 4.320/64 trouxe a classificação

por natureza em categorias econômicas, subcategorias econômicas e
elementos de despesa.
Detalhe: esse último nível, o elemento de despesa, devia constar

obrigatoriamente da LOA, tornando a despesa muito “amarrada” (tratamos
disso ao falar do princípio da discriminação). Conforme a Lei, elemento de
despesa é o
“desdobramento da despesa com pessoal, material, serviços, obras e outros

meios de que se serve a administração pública para consecução dos seus fins”.
Entretanto, por meio de uma portaria (Portaria Interministerial STN/SOF

163/2001), foi alterada a classificação da despesa da Lei 4.320/64. Nessa
Portaria 163/2001, o elemento de despesa deixou de ser obrigatório na
LOA, podendo ser discriminado apenas no momento da execução
orçamentária, e acrescentou-se mais um “nível” de classificação (a Portaria

chamou esse nível apenas de “informação gerencial”): a modalidade de

aplicação.
Portanto, atualmente, a classificação pela natureza da despesa é composta

por:
• categoria econômica;
• grupo de natureza da despesa;
• modalidade de aplicação (indicada como “informação gerencial”);
• elemento de despesa;
• desdobramento do elemento (facultativo).
Em seguida, vamos conversar mais detalhadamente sobre esses níveis de

classificação.
Categoria econômica. Assim como afirmamos ao estudar a receita, a

categoria econômica da despesa indica o efeito que ela terá sobre a
economia (transferências de recursos, montante de gastos com custeio –
consumo do governo, nível de investimentos etc.). Temos, assim como na
receita, as categorias despesas correntes e despesas de capital.
As despesas correntes representam gastos de manutenção da máquina

estatal. Portanto, as atividades normais, cotidianas, que garantem a prestação
dos serviços e o funcionamento dos órgãos/entidades são custeadas por essa
categoria de despesa.
Segundo o MCASP, as despesas correntes são aquelas que “não contribuem,

diretamente, para a formação ou aquisição de um bem de capital”.
As despesas de capital relacionam-se com a aquisição/modificação do

patrimônio público. Trata-se da aplicação de recursos em bens/serviços que
resultarão na expansão, ou, ao menos, na transformação do patrimônio
estatal.
Novamente conforme o MCASP, despesas de capital são as que “contribuem,

diretamente, para a formação ou aquisição de um bem de capital”.

5. (FCC/ANALISTA/TRT-04/2006) A classificação da despesa, segundo a sua

natureza, compõe-se de
(A) categoria econômica, grupo de natureza de despesa e elemento de

despesa.
(B) categoria econômica, função e elemento de despesa.
(C) função, programa e subprograma.
(D) órgão orçamentário, função e categoria econômica.
(E) órgão orçamentário, unidade orçamentária e unidade de despesa.
6. (CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) A classificação pela natureza da

despesa se dá em diversos níveis de agregação: categoria econômica,
grupos de despesas, modalidade de aplicação e elemento de despesa.
7. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) São denominadas despesas de capital as

que respondem pela manutenção das atividades da entidade
governamental.
Na questão 5, a sequência correta de níveis da classificação econômica da

despesa é categoria – grupo – elemento (podendo-se acrescentar a
modalidade de aplicação, como informação adicional). Gabarito: A.
A questão 6 espelha os níveis de classificação pertencentes à natureza da

despesa. Questão CERTA.
A questão 7 inverte os conceitos: os gastos de manutenção das atividades

estatais representam despesas correntes. Questão ERRADA.
Grupo de natureza da despesa. Originalmente, na Lei 4.320/64, o nível de

classificação abaixo das categorias econômicas não recebeu denominação
específica, mas a doutrina instituiu a figura das “subcategorias econômicas”. A
partir da Portaria 163/2001, substituiu-se a subcategoria econômica pelo
grupo de natureza da despesa.
Os grupos de natureza da despesa constituem, conforme a Portaria 163, “a

agregação de elementos de despesa que apresentam as mesmas

características quanto ao objeto de gasto”. Nessa classificação econômica,

temos os seguintes grupos, distribuídos segundo as categorias:
“Dentro” de cada grupo relacionado acima, encontram-se os correspondentes

elementos de despesa, que trarão a dimensão concreta da despesa no
momento de sua execução.
Os grupos de 1 a 3 acima correspondem à categoria das despesas

correntes, e os de 4 a 6, às despesas de capital.
Vejamos os conceitos trazidos pelo MCASP sobre os grupos de natureza da

despesa:
Pessoal e encargos sociais: despesas orçamentárias de natureza

remuneratória, decorrentes de:
• efetivo exercício de cargo, emprego ou função de confiança no setor

público;
• pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e pensões;
• obrigações trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes

sobre a folha de salários;
• contribuição a entidades fechadas de previdência;
• outros benefícios assistenciais classificáveis neste grupo de despesa;
• outras parcelas de cunho remuneratório.

Juros e encargos da dívida: despesas orçamentárias com o pagamento de

juros, comissões e outros encargos de operações de crédito internas e
externas contratadas, bem como da dívida pública mobiliária (pagamento
relativo ao resgate de títulos públicos).
Outras despesas correntes: Despesas orçamentárias com aquisição de

material de consumo, pagamento de diárias, contribuições, subvenções,
auxílio-alimentação, auxílio-transporte, além de outras despesas da categoria
econômica "Despesas Correntes" não classificáveis nos demais grupos de
natureza de despesa.
Investimentos: despesas orçamentárias com softwares e com o

planejamento e a execução de obras, inclusive com a aquisição de imóveis
considerados necessários à realização destas últimas, e com a aquisição de
instalações, equipamentos e material permanente.
Inversões financeiras: despesas orçamentárias com a aquisição de imóveis

ou bens de capital já em utilização; aquisição de títulos representativos do
capital de empresas ou entidades de qualquer espécie, já constituídas, quando
a operação não importe aumento do capital; e com a constituição ou aumento
do capital de empresas.
Amortização da dívida: despesas orçamentárias com o pagamento e/ou

refinanciamento do principal e da atualização monetária ou cambial da dívida
pública interna e externa, contratual ou mobiliária.
Quanto aos “investimentos” e “inversões financeiras”, a forma mais

simples de tentar diferenciar esses grupos de despesas de capital é a
seguinte: investimentos significam injeção de recursos em bens de
capital novos, ou criação de bens de capital, que aumentam o produto
interno bruto; inversões financeiras implicam a aquisição de bens de
capital já existentes, sem alteração do PIB.
Se você não lembra imediatamente, bens de capital são “bens

produtivos”, por meio dos quais são obtidos novos bens e serviços. Ou
seja, são bens dos quais decorrem novas atividades econômicas e, por

isso mesmo, aumento da riqueza. Eles se opõem aos bens de consumo,

que atendem diretamente as necessidades e desejos dos consumidores.
8. (FCC/ANALISTA/TJ-SE/2009) O agregador de elementos de despesa com

as mesmas características quanto ao objeto de gasto, denomina-se:
(A) Grupo de Elementos da Despesa.
(B) Categoria Econômica.
(C) Categoria Programática.
(D) Grupo Modalidade Econômica.
(E) Grupo de Natureza da Despesa.
9. (CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) Geralmente, a despesa efetiva coincide

com a despesa de capital. Entretanto, há despesa de capital que não é
efetiva, como, por exemplo, as transferências de capital que causam
decréscimo patrimonial.
10. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) Segundo o critério da categoria

econômica, nos termos do art. 12 da Lei nº 4.320/64, as despesas serão
classificadas em despesas correntes e despesas de capital. Representa
uma despesa de capital
(A) o salário do professor da rede pública.
(B) a aquisição de ações de empresas em funcionamento.
(C) o dispêndio relacionado com a conservação de ruas.
(D) o pagamento de juros e encargos da dívida pública.
(E) a aquisição de material de consumo.
11. (CESPE/ANALISTA/SAD-PE/2009) A categoria econômica denominada

investimentos contribui para a formação ou aquisição de um bem de
capital.

12. (CONSULPLAN/ADMINISTRADOR/PREF. LONDRINA/2011) “A receita

orçamentária é classificada em categorias econômicas.” Diante do
exposto, relacione as colunas a seguir:
1. Despesas Correntes.
2. Despesas de Capital.
( ) Alienação de bens.
( ) Receitas industriais.
( ) Receitas agropecuárias.
( ) Amortização de empréstimos.
( ) Transferência de capital.
( ) Receitas patrimoniais.
A sequência está correta em:
A) 1, 2, 2, 1, 1, 2
B) 2, 1, 1, 2, 2, 1
C) 2, 2, 1, 1, 2, 2
D) 1, 1, 1, 2, 2, 2
E) 2, 1, 2, 2, 1, 2
13. (CESPE/TÉCNICO SUPERIOR/IPAJM-ES/2010) As inversões financeiras são

uma espécie de despesa de capital em que ocorre acréscimo no capital do
governo.
Na questão 8, conforme estabelecido na Portaria 163/2011, o conceito trazido

pelo enunciado corresponde ao grupo de natureza da despesa. Gabarito: E.
A questão 9 está ERRADA. As transferências de capital são despesas efetivas,

justamente por gerarem o “decréscimo patrimonial” referido na questão.
Na questão 10, temos o seguinte: o salário do professor é uma despesa com

pessoal (corrente); a aquisição de ações é uma despesa de capital, do grupo
inversões financeiras; a conservação de ruas envolve gastos com “outras
despesas correntes”; o pagamento de juros e encargos é um dos grupos da

despesa corrente; e a aquisição de material de consumo também se trata de

“outras despesas correntes”. Gabarito: B.
A questão 11 está ERRADA: “investimentos” é um grupo de natureza da

despesa, e não uma categoria econômica.
Na questão 12, temos, como sequência, uma despesa de capital, duas

correntes, duas de capital e uma corrente. Gabarito: B.
A questão 13 está ERRADA: as inversões financeiras, como seu próprio nome

indica, envolvem a aquisição de bens ou direitos “em uso”, não se gerando,
portanto, aumento patrimonial, mas uma mutação patrimonial.
Modalidade de aplicação. A modalidade de aplicação indica a forma como a

despesa será executada: ou diretamente pelos órgãos e entidades do ente
público responsável pela despesa, ou mediante transferências. A despesa
pode ser executada por meio de transferências a Municípios, a Estados/DF, a
entidades privadas, à União etc.
A ideia, ao se adotar a modalidade de aplicação, foi eliminar a dupla

contagem de recursos e despesas nos casos de transferência ou
descentralização.
Como assim “dupla contagem”?
Por exemplo, caso o Ministério da Educação comprasse livros editados por

uma universidade federal, teríamos o registro de uma despesa, por parte do
MEC, e de uma receita, por parte da universidade federal.
Entretanto, para a União como um todo, não teria havido nem receita nem
despesa, pelo simples fato de não ter havido entrada ou saída de recursos do
Tesouro Nacional.
Se o registro de receitas e despesas, nesse tipo de operação, fosse feito do

modo “tradicional”, seria criado um volume irreal de entradas e saídas
financeiras, prejudicando a exatidão das informações sobre a execução do
orçamento.
Diante disso, para evitar esse risco de “desinformação”, utilizam-se as

receitas intraorçamentárias e, em contrapartida, as “despesas
intraorçamentárias”, que representam uma modalidade de aplicação

específica (modalidade 91: “Aplicação Direta Decorrente de Operação entre

Órgãos, Fundos e Entidades Integrantes dos Orçamentos Fiscal e da
Seguridade Social”).
Com isso, os órgãos e entidades que participam de operações financeiras

recíprocas (aquisições de bens/serviços, pagamento de tributos etc.)
registram suas respectivas receitas e despesas, mas a União, ao agregar
as informações, não considerará tais movimentações de recursos para
fechar seus balanços.
14. (FCC/TÉCNICO SUPERIOR/PGE-RJ/2009) Para a classificação da despesa

quanto à sua natureza deve ser analisada a categoria econômica, o grupo
ao qual pertence, a modalidade de aplicação e o objeto de gasto. Quanto
à modalidade de aplicação, pode ser classificada como despesa
(A) direta ou por transferência.
(B) corrente ou de capital.
(C) com pessoal, encargos sociais ou da dívida.
(D) com investimentos, inversões financeiras ou amortização de dívida.
(E) de custeio, transferências correntes, investimentos ou transferências

de capital.
15. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) Elemento de despesa tem por finalidade

indicar se os recursos são aplicados diretamente por órgãos ou entidades
no âmbito da mesma esfera de governo ou por outro ente da federação.
16. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) A modalidade de aplicação objetiva

possibilita a eliminação da dupla contagem dos recursos transferidos ou
descentralizados.
17. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) A natureza da despesa será

complementada pela modalidade de aplicação, que indicará se os recursos
são aplicados diretamente por órgãos ou entidades da mesma esfera de
governo ou por outro ente da Federação.

Na questão 14, considerando que a modalidade de aplicação indica se a

execução da despesa se dará pelo próprio ente público ou por agente que
receba transferência, o gabarito é A.
A questão 15 está ERRADA, já que o conceito reproduzido é de modalidade de

aplicação, e não de elemento de despesa.
A questão 16 repete a noção utilizada no MCASP, destacando a função

principal da modalidade de aplicação. Questão CERTA.
A questão 17 está CERTA também, mais uma vez utilizando os conceitos do

MCASP.
Elemento de despesa e desdobramento facultativo: relembrando a lição

vista acima, atualmente, na lei orçamentária, a despesa, quanto à classificação
pela natureza, é classificada no mínimo em categoria econômica, grupo de
natureza da despesa e modalidade de aplicação (codificação em 4 dígitos:
C.G.MM). O elemento de despesa pode surgir também na LOA, mas não
obrigatoriamente (codificação em seis dígitos: C.G.MM.EE).
Além disso, se for necessário, o ente público poderá desdobrar,

facultativamente, o elemento de despesa, para tornar a classificação ainda
mais fiel ao gasto a ser realizado. Nessa hipótese, a codificação da despesa
terá 8 dígitos, com o acréscimo do desdobramento facultativo
(C.G.MM.EE.DD).
18. (FCC/ANALISTA/TRF-02/2007) Tratando-se de despesa pública, na Lei de

Orçamento a discriminação da despesa orçamentária será feita, no
mínimo, por elementos. Entende-se por elementos:
(A) a despesa paga à margem da Lei Orçamentária, independente de

autorização legislativa.
(B) ao desdobramento da despesa com pessoal, material, serviços, obras

e outros meios de que se serve a administração pública para a consecução dos
seus fins .

(C) o agrupamento de serviços subordinados ao mesmo órgão ou

repartição a que serão consignadas dotações próprias.
(D) a despesa cuja realização depende de autorização legislativa mas

pode ser realizada sem crédito orçamentário.
(E) a despesa cuja realização não depende de autorização legislativa e

19. (FCC/ANALISTA/TRT-24/2006) Tendo em vista o Princípio da

Transparência Pública, existe a obrigatoriedade do desdobramento
suplementar dos elementos de despesa para atendimento das
necessidades da escrituração contábil e controle da execução
orçamentária.
20. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) No orçamento, a classificação econômica da

despesa deve ser desdobrada até o nível de categoria.
21. (CESPE/ANALISTA/ANA/2006) Mesmo que a lei de orçamento discrimine a

despesa de capital em nível de elemento, poderá a administração pública,
para sua execução, utilizar desdobramento que melhor atenda suas
necessidades.
O conceito de elemento de despesa, como disposto na Lei 4.320/64, é o

“desdobramento da despesa com pessoal, material, serviços, obras e outros
meios de que se serve a administração pública para consecução dos seus fins”.
Gabarito: B.
Não há obrigatoriedade de desdobrar os elementos de despesa em níveis

inferiores de classificação econômica. Essa é uma faculdade posta à disposição
das unidades executoras do orçamento. A questão 19 está ERRADA.
A questão 20 está ERRADA: a classificação econômica, no orçamento, deve ser

desdobrada em categoria, grupo e modalidade de aplicação, conforme
disciplinado pela Portaria 163/2001.
A questão 21 está CERTA. Como vimos, é possível desdobrar, se necessário, o

elemento de despesa, para enquadrar ainda melhor o gasto a ser realizado.
CLASSIFICAÇÃO INSTITUCIONAL DA DESPESA

A classificação institucional identifica quem são as estruturas responsáveis

(ou, na linguagem do edital, os agentes responsáveis) pela execução da
despesa. Nessa classificação, apontam-se o órgão orçamentário e a
unidade orçamentária, subordinada àquele.
Apesar da sugestão do nome, “órgão orçamentário” não corresponde sempre a

“órgão” no sentido dado pelo Direito Administrativo.
Tanto órgãos, significando “estruturas da administração direta”, quanto

entidades da administração indireta submetem-se a essa categorização.
Na verdade, “órgão orçamentário” é um agrupamento ainda mais aberto.

Segundo o Manual Técnico de Orçamento (MTO), editado pela Secretaria de
Orçamento Federal (SOF/MPOG),
Um órgão ou uma unidade orçamentária não corresponde necessariamente a

uma estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos
especiais e com os “órgãos” “Transferências a Estados, Distrito Federal e
Municípios”, “Encargos Financeiros da União”, “Operações Oficiais de
Crédito”, “Refinanciamento da Dívida Pública Mobiliária Federal” e “Reserva
de Contingência”.
Nesse sentido, às vezes o órgão orçamentário não corresponderá a um

“agente” ou estrutura responsável pela execução de despesas, mas a
agrupamentos de despesas. Assim, geralmente, a classificação institucional
aponta “quem realiza” a despesa.
Atenção: já houve questões que tentaram misturar a classificação

institucional com a “classificação por esfera orçamentária”. A
classificação por esfera, pouco cobrada em provas, indica qual dos três
orçamentos instituídos pela CF/88 (fiscal, da seguridade e de
investimento das estatais) abrange a despesa a se classificar.
As unidades orçamentárias são aquelas indicadas na LOA como “titulares”

das dotações. Assim, no momento de executar a despesa, os procedimentos
pertinentes à execução se darão por agentes dessa unidade orçamentária.
Antes de prosseguir nesse assunto, vamos tratar de diferenciar os tipos de

unidades que integram os órgãos e entidades da Administração, conforme os
conceitos da STN:

Unidade Orçamentária: unidade à qual o orçamento da União consigna

dotações especificas para a realização de seus programas de trabalho e sobre
os quais exerce o poder de disposição.
Unidade Administrativa: unidade à qual a lei orçamentária anual não

consigna recursos e que depende de destaques ou provisões para executar seus
programas de trabalho.
Unidade Gestora: Unidade orçamentária ou administrativa investida do poder

de gerir recursos orçamentários e financeiros, próprios ou sob
descentralização.
Portanto, para diferenciar esses tipos de unidades, vamos repisar que a

unidade orçamentária é aquela que surge na LOA como titular da dotação.
As unidades administrativas não são beneficiárias diretas de dotações da

LOA. Por isso, para executarem suas atribuições, precisam de transferências
orçamentárias e financeiras, com o que poderão efetuar os pagamentos das
despesas.
Por fim, as unidades gestoras podem ser tanto orçamentárias (titulares das
dotações na LOA) quanto administrativas. Seu diferencial é o poder de
gerir (transferir, receber, controlar e executar) dotações orçamentárias e
recursos financeiros, ultrapassando a simples execução dos estágios da
despesa.
Assim, como a execução do orçamento também fica a cargo de unidades

administrativas e gestoras sem presença na LOA, é frequente a transferência,
por parte das unidades orçamentárias, de dotações e seus recursos
correspondentes para essas unidades administrativas e gestoras. Assim, elas
são favorecidas indiretamente pela autorização de gastos da LOA.
22. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) A classificação institucional indica em que

função e subfunção de governo os recursos orçamentários serão
aplicados.

23. (FCC/CONTADOR/ARCE-CE/2006) Na classificação funcional-programática,

a despesa pública desdobra-se em órgão orçamentário, unidade
orçamentária e unidade de despesa.
24. (CESPE/ANALISTA/MIN. INTEGRAÇÃO/2009) A classificação institucional

da receita representa a estrutura orgânica e administrativa
governamental, correspondendo a dois níveis hierárquicos: o órgão e a
unidade orçamentária.
25. (CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) Toda unidade orçamentária tem uma

estrutura administrativa correspondente, o que pode ser exemplificado
por alguns fundos especiais e pela unidade orçamentária denominada
transferências a estados, Distrito Federal e municípios.
A função e a subfunção em que se enquadram as despesas são indicadas pela

classificação funcional, como se verá mais adiante, e não pela classificação
institucional. A questão 22 está ERRADA.
A questão 23 tem dois problemas: a classificação funcional-programática, já

abandonada há alguns anos no Brasil, era uma mescla entre as classificações
funcional e a estrutura programática. Além disso, não existe o nível de
classificação “unidade de despesa”. Questão ERRADA.
A questão 24 espelha corretamente os dois níveis da classificação da despesa

sob o critério institucional. Questão CERTA.
A questão 25 contraria uma das observações que fizemos sobre a classificação

institucional: nem sempre uma unidade orçamentária (ou órgão orçamentário)
corresponde a uma estrutura administrativa. Questão ERRADA.
CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL
A classificação funcional da despesa, aplicável a todos os entes federados, é

composta de dois níveis: funções e subfunções.
Nos dizeres da Portaria MOG 42/99, que estabeleceu a atual classificação

funcional, entende-se por função
“o maior nível de agregação das diversas áreas de despesa que competem ao

setor público. A função quase sempre se relaciona com a missão institucional

do órgão, por exemplo, cultura, educação, saúde, defesa, que, na União,

guarda relação com os respectivos Ministérios”.
Assim, funções correspondem aos maiores setores de atuação do governo:

educação, transporte, saúde, segurança pública etc.
As subfunções são o detalhamento das funções. Segundo a mesma Portaria, a

subfunção trata-se de “uma partição da função, visando a agregar
determinado subconjunto de despesa do setor público”. Por exemplo,
compreendidas na função Energia, temos as subfunções Conservação de
Energia; Energia Elétrica; Petróleo; e Álcool.
Um detalhe interessante, e importante para concursos, é que as

subfunções podem ser cruzadas com funções diferentes da sua “matriz”.
Por exemplo, a subfunção Desenvolvimento Científico, da função Ciência
e Tecnologia, pode se relacionar com a função Educação, para
discriminar uma despesa referente ao apoio concedido a universidades
federais, para publicação de pesquisas.
Em sentido contrário a essa possibilidade de cruzamentos, as subfunções

pertencentes à função “Encargos Especiais” só podem ser combinadas
com esta última. É que, diferentemente das outras, a função Encargos
Especiais e suas subfunções dizem respeito a uma atuação genérica do
governo, ou, como disse a questão, englobam despesas às quais não se
podem associar bens ou serviços.
A finalidade da classificação funcional, segundo o professor James Giacomoni,

é “fornecer as bases para a apresentação de dados e estatísticas sobre os
gastos públicos nos principais segmentos em que atuam as organizações do
Estado”.
26. (FCC/TÉCNICO SUPERIOR/PGE-RJ/2009) Se os cidadãos estiverem

interessados em conhecer os dados e estatísticas sobre os gastos públicos
nos principais segmentos em que atuam as organizações do Estado, ou

seja, no maior nível de agregação das diversas áreas de despesa que

competem ao setor público deverão consultar a classificação da despesa
(A) por elementos de despesa.
(B) funcional.
(C) por programas.
(D) institucional.
(E) por categorias econômicas.
27. (FCC/ANALISTA/TRF-03/2007) Entende-se como o maior nível de

agregação das diversas áreas de despesa que competem ao setor público:
(A) projeto.
(B) categoria econômica da despesa.
(C) natureza da despesa.
(D) programa.
(E) função.
28. (CESPE/ANALISTA/MCT/2008) A classificação funcional busca responder,

basicamente, à indagação em que área de ação governamental a despesa
será realizada, sendo que a função encargos especiais engloba as
despesas às quais não se pode associar um bem ou serviço a ser gerado
no processo produtivo corrente.
29. (CESPE/TÉCNICO SUPERIOR/MIN. SAÚDE/2008) A classificação funcional

é composta por um rol de funções e subfunções prefixadas e padronizadas
para a União, os estados, o DF e os municípios, as quais servirão de
agregador dos gastos públicos por área de ação governamental.
30. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2008) Na classificação funcional, a despesa

pública obedece à seguinte hierarquia:
(A) função, subfunção, programa, projeto, atividade e operação especial.
(B) função, subprograma, programa, projeto e atividade.
(C) programa, categoria econômica, natureza de despesa e elemento.

(D) órgão orçamentário, unidade orçamentária e unidade de despesa.
(E) categoria, natureza de despesa, modalidade de aplicação e elemento.
31. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) A classificação funcional da despesa tem

subfunções que não podem ser combinadas com funções diferentes
daquelas a que estejam vinculadas.
O enunciado da questão 26, ao tratar das “áreas que competem ao setor

público”, refere-se à classificação funcional da despesa. Gabarito: B.
Na questão 27, o conceito do maior nível de agregação das áreas de despesa é

justamente o de função. Gabarito: E.
A questão 28 resume apropriadamente o objetivo da classificação funcional da

despesa, e destaca bem o caráter neutro da função “Encargos Especiais”.
Questão CERTA.
A questão 29 indica os dois níveis da classificação funcional e a obrigação de

todos os entes federados adotarem tal classificação. Questão CERTA.
A questão 30 traz um “costume” estranho da FCC: algumas vezes, ela

considera que a classificação funcional abrange também a estrutura
programática (que é composta de programas e ações – estas últimas se
subdividindo em projetos, atividades e operações especiais, como indicado
adiante). Não é correto fazer essa associação, mas, como isso já ocorreu mais
de uma vez, é bom abrir o olho para a insistência da banca. Gabarito: A.
A questão 31 contraria a possibilidade que estudamos de subfunções poderem

ser combinadas com funções diferentes daquela de sua vinculação (exceto
quanto às subfunções da função Encargos Especiais). Questão ERRADA.
CLASSIFICAÇÃO POR PROGRAMAS
Segundo o MCASP, programa é
“o instrumento de organização da atuação governamental que articula um

conjunto de ações que concorrem para a concretização de um objetivo comum
preestabelecido, mensurado por indicadores instituídos no plano, visando à
solução de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou
demanda da sociedade”.

A estrutura programática do orçamento reflete a vinculação entre as atividades

de planejamento e de orçamentação.
Do lado da estratégia, o Plano Plurianual é o instrumento em que se

concretiza o planejamento do governo, tendo, como resultado, uma lista
de programas, com a visão de médio prazo para a atuação governamental.
Do lado operacional, o programa é o ponto de partida para a execução da

Lei Orçamentária; as classificações de despesa e de receita que estamos
estudando são, na verdade, complementares à organização programática.
Os programas, na forma como está estruturada atualmente a classificação

programática, são compostos por ações. As ações orçamentárias se dividem
em três tipos, conforme estabelecido pela Portaria MOG 42/99:
Projeto: um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um

programa, envolvendo um conjunto de operações, limitadas no tempo, das
quais resulta um produto que concorre para a expansão ou o aperfeiçoamento
da ação de governo;
Atividade: um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um

programa, envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo
contínuo e permanente, das quais resulta um produto necessário à manutenção
da ação de governo;
Operações Especiais: as despesas que não contribuem para a manutenção das

ações de governo, das quais não resulta um produto, e não geram
contraprestação direta sob a forma de bens ou serviços.
Perceba, inicialmente, a grande semelhança entre as definições de projeto e

de atividade. Vamos distinguir esses conceitos.
A primeira diferença reside nos termos “expansão e aperfeiçoamento” da

ação de governo, no tocante aos projetos, e na “manutenção” da ação do
governo, relativa às atividades.
A partir disso, entende-se que os projetos envolvem uma atuação mais

intensiva do poder público, aumentando o nível de esforços empreendidos
no alcance dos objetivos de governo.

Já as atividades, como se conclui da redação da Portaria, dizem respeito à

continuidade dos serviços e das atribuições normais do Estado, também
em direção ao alcance dos objetivos governamentais.
A outra diferença entre projetos e atividades está na duração. Os projetos são

“limitados no tempo”; as atividades se realizam “de modo contínuo e
permanente”. Assim, projetos são esporádicos: aumentam ou aperfeiçoam a
ação governamental e se extinguem. Por outro lado, as atividades mantêm a
atuação governamental no nível e na qualidade executados.
A partir desses comentários, podemos seguir o entendimento de que,

normalmente, projetos estão ligados a despesas de capital, sobretudo
investimentos, e que atividades estão ligadas a despesas correntes
(custeio).
As operações especiais foram conceituadas pela Portaria MOG 42/99 com

uma série de negações. Não contribuem para manutenção das ações de
governo, não resultam num produto e não geram contraprestação.
Normalmente, operações especiais são transferências e pagamentos
diversos, sem retorno direto (contraprestação) para o governo, como
indenizações, aposentadorias, benefícios, precatórios, juros etc.
Por fim, na codificação da classificação programática, há mais um nível a se

destacar. Além dos programas e das ações que os compõem, existe o
subtítulo, ou localizador do gasto.
A definição do subtítulo depende da localização geográfica dos

beneficiados pela ação programática. Assim, quanto mais restrito o público
beneficiário de uma ação, mais o subtítulo refletirá essa regionalização.
Nesse sentido, pode haver ações de alcance nacional (subtítulo 0001) até
ações restritas a municípios (cada município tem seu código de subtítulo).
Conforme o Manual de Elaboração do PPA 2008-2011,
“a adequada localização do gasto permite maior controle governamental e

social sobre a implantação das políticas públicas adotadas, além de evidenciar
a focalização, os custos e os impactos da ação governamental”.

32. (CONSULPLAN/CONTADOR/PREF. LONDRINA/2011) “A orçamentação da

despesa pública passará pelo processo de elaboração da Lei de Orçamento
Anual, de estudo e aprovação, obedecido o Plano Plurianual e a Lei de
Diretrizes Orçamentárias.” De acordo com a Portaria Interministerial
42/99, nas leis orçamentárias e nos balanços, as ações do governo serão
identificadas em termos de:
A) Somente em função e subfunção.
B) Créditos adicionais suplementares.
C) Função, subfunção, programa, projeto, atividade e operações especiais.
D) Despesas orçamentárias e extraorçamentárias.
E) Empenho, liquidação e pagamento.
33. (FCC/TÉCNICO/MPU/2007) O instrumento de ação governamental que é

utilizado para alcançar o objetivo de um programa, envolvendo um
conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente,
necessárias à manutenção da referida ação, é denominado
(A) subfunção.
(B) função.
(C) operação especial.
(D) projeto.
(E) atividade.
34. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) No orçamento público, vários critérios são

considerados na classificação das despesas. As categorias “Projeto” e
“Operações Especiais” fazem parte da classificação
(A) funcional.
(B) por programas.
(C) por categorias econômicas.
(D) por modalidade de aplicação de recursos.
(E) por elementos.

35. (CESPE/AUDITOR/UNIPAMPA/2009) No âmbito do PPA, o programa pode

ser entendido como um conjunto de operações limitadas no tempo, ou
seja, que serão executadas ao longo dos orçamentos que integram o
plano. Essas operações resultam em atividade ou projeto, que corroboram
para a expansão e o aperfeiçoamento da ação do governo.
36. (CONSULPLAN/ANALISTA/PREF. ITABAIANA-SE/2010) Operações

especiais são despesas que não contribuem para a manutenção das ações
de governo, das quais não resultam um produto e não geram
Sobre a questão 32, a Portaria 42/99 instituiu as novas classificações funcional

e programática, separando-as (até então eram uma só). Dessa forma, foram
instituídas por essa Portaria os níveis função, subfunção, programa e ação
(esta, classificada em projeto, atividade e operação especial). Gabarito: C.
Na questão 33, o conjunto de operações contínuas e permanentes caracteriza

a ação orçamentária do tipo atividade. Gabarito: E.
Na questão 34, projetos e operações especiais são ações orçamentárias, que

compõem, portanto, a classificação por programas. Gabarito: B.
A questão 35 traz o conceito de “projeto”, que é uma ação formadora dos

programas. Questão ERRADA.
A questão 36 reproduz corretamente o conceito de operação especial. Questão

CERTA.
Muito bem, caro aluno, chegamos ao fim desta aula. Muita informação
importante foi vista hoje!
Na aula que vem, trataremos da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Um abraço, bons estudos!
GRACIANO ROCHA

RESUMO DA AULA
1. Na contabilidade geral, a despesa representa uma baixa no patrimônio,

que pode envolver ou não a saída de recursos do caixa. No setor público,
ao se falar de despesa, consideraremos fluxos de recursos saindo do caixa
(embora o registro da despesa seja anterior à saída financeira).
2. No caso da despesa orçamentária, diferentemente da receita, o regime

contábil é de competência, sempre.
3. A palavra “crédito”, na contabilidade pública, tem a ver com a autorização

orçamentária para o gasto, e a palavra “recurso” corresponde ao aspecto
financeiro do orçamento.
4. A categoria econômica da despesa indica o efeito que ela terá sobre a

economia. Assim, existem as categorias “despesa corrente” e “despesa de
capital”.
5. Os grupos de natureza da despesa constituem, conforme a Portaria 163,

“a agregação de elementos de despesa que apresentam as mesmas
características quanto ao objeto de gasto”.
6. A modalidade de aplicação indica a forma como a despesa será

executada: ou diretamente pelos órgãos e entidades do ente público
responsável pela despesa, ou mediante transferências.
7. Atualmente, na lei orçamentária, a despesa, quanto à classificação

econômica, é classificada no mínimo em categoria econômica, grupo de
natureza da despesa e modalidade de aplicação. O elemento de despesa
pode surgir também na LOA, mas não obrigatoriamente. Além disso, se
for necessário, a unidade executora da despesa poderá desdobrar,
facultativamente, o elemento de despesa, para tornar a classificação ainda
mais fiel ao gasto realizado.
8. As despesas correntes representam gastos de manutenção da máquina

estatal. Já as despesas de capital envolvem a aplicação de recursos em
bens/serviços que resultarão na expansão, ou, ao menos, na
transformação do patrimônio estatal.
9. As despesas correntes são, via de regra, efetivas; despesas de custeio

normalmente resultam em baixas patrimoniais. Por outro lado, despesas
de capital envolvem permutação de elementos patrimoniais, como regra.

10. Simplificadamente, investimentos significam injeção de recursos em bens

de capital novos, ou criação de bens de capital, que aumentam o produto
interno bruto; inversões financeiras implicam a aquisição de bens de
capital já existentes, sem alteração do PIB.
11. A classificação por esfera indica qual dos três orçamentos instituídos pela
CF/88 (fiscal, da seguridade e de investimento das estatais) abrange a
despesa a se classificar.
12. A classificação institucional identifica quem são as estruturas responsáveis

pela execução da despesa. Nessa classificação, apontam-se o órgão
orçamentário e a unidade orçamentária, subordinada àquele. Entretanto,
“órgão orçamentário” não corresponde sempre a “órgão” no sentido dado
pelo Direito Administrativo.
13. A classificação funcional, obrigatória para todos os entes, é composta de

dois níveis: funções e subfunções.
14. Entende-se por função “o maior nível de agregação das diversas áreas de
despesa que competem ao setor público”. A subfunção é “uma partição da
função, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor
público”.
15. Subfunções podem ser cruzadas com funções diferentes da sua função
“matriz”. A exceção ocorre quanto às subfunções pertencentes à função
Encargos Especiais, que só podem ser combinadas com esta última.
16. Os programas, na forma como está estruturada atualmente a classificação

programática, são compostos por ações. As ações orçamentárias se
dividem em três tipos: projetos, atividades e operações especiais.
17. Projetos, que constituem ações limitadas no tempo, envolvem uma

atuação mais intensiva do poder público, aumentando o nível de esforços
empreendidos no alcance dos objetivos de governo.
18. Atividades, que se realizam de modo contínuo e permanente, dizem

respeito à continuidade dos serviços e das atribuições normais do Estado,
também em direção ao alcance dos objetivos governamentais.
19. Normalmente, operações especiais são transferências e pagamentos

diversos, sem retorno (contraprestação) ao governo, como indenizações,
aposentadorias, benefícios, precatórios, juros etc.

20. Na codificação da classificação programática, além dos programas e das

ações que os compõem, existe o subtítulo, ou localizador do gasto. A
definição do subtítulo depende da localização geográfica dos beneficiados
pela ação programática.

QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA
1. (CONSULPLAN/CONTADOR/PREF. ITABAIANA-SE/2010) Quanto à previsão

orçamentária, as devoluções de cauções e depósitos são classificadas
como despesas extraorçamentárias.
2. (FCC/ANALISTA/TRE-PI/2009) Uma despesa extraorçamentária

caracteriza-se por
(A) provocar uma redução efetiva na situação líquida patrimonial.
(B) modificar, simultaneamente, contas do ativo financeiro e do passivo

permanente.
(C) modificar, simultaneamente, contas do ativo financeiro e do ativo

permanente.
(D) provocar uma redução do superávit financeiro.
(E) não precisar de autorização legislativa para a sua ocorrência.
3. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) É uma despesa extraorçamentária o

pagamento de
(A) juros da dívida.
(B) pessoal.
(C) contribuição patronal ao RPPS.
(D) devolução de caução.
(E) serviços de terceiros.
4. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execução orçamentária

se refere à utilização dos recursos consignados no orçamento ou na LOA,
a execução financeira representa a utilização de créditos financeiros. Na
técnica orçamentária, reserva-se o termo recurso para designar o lado
orçamentário e crédito para o lado financeiro.
5. (FCC/ANALISTA/TRT-04/2006) A classificação da despesa, segundo a sua

natureza, compõe-se de
(A) categoria econômica, grupo de natureza de despesa e elemento de

despesa.

(B) categoria econômica, função e elemento de despesa.
(C) função, programa e subprograma.
(D) órgão orçamentário, função e categoria econômica.
(E) órgão orçamentário, unidade orçamentária e unidade de despesa.
6. (CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) A classificação pela natureza da

despesa se dá em diversos níveis de agregação: categoria econômica,
grupos de despesas, modalidade de aplicação e elemento de despesa.
7. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) São denominadas despesas de capital as

que respondem pela manutenção das atividades da entidade
governamental.
8. (FCC/ANALISTA/TJ-SE/2009) O agregador de elementos de despesa com

as mesmas características quanto ao objeto de gasto, denomina-se:
(A) Grupo de Elementos da Despesa.
(B) Categoria Econômica.
(C) Categoria Programática.
(D) Grupo Modalidade Econômica.
(E) Grupo de Natureza da Despesa.
9. (CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) Geralmente, a despesa efetiva coincide

com a despesa de capital. Entretanto, há despesa de capital que não é
efetiva, como, por exemplo, as transferências de capital que causam
decréscimo patrimonial.
10. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) Segundo o critério da categoria

econômica, nos termos do art. 12 da Lei nº 4.320/64, as despesas serão
classificadas em despesas correntes e despesas de capital. Representa
uma despesa de capital
(A) o salário do professor da rede pública.
(B) a aquisição de ações de empresas em funcionamento.
(C) o dispêndio relacionado com a conservação de ruas.

(D) o pagamento de juros e encargos da dívida pública.
11. (CESPE/ANALISTA/SAD-PE/2009) A categoria econômica denominada

investimentos contribui para a formação ou aquisição de um bem de
capital.
12. (CONSULPLAN/ADMINISTRADOR/PREF. LONDRINA/2011) “A receita

orçamentária é classificada em categorias econômicas.” Diante do
exposto, relacione as colunas a seguir:
1. Despesas Correntes.
2. Despesas de Capital.
( ) Alienação de bens.
( ) Receitas industriais.
( ) Receitas agropecuárias.
( ) Amortização de empréstimos.
( ) Transferência de capital.
( ) Receitas patrimoniais.
A sequência está correta em:
A) 1, 2, 2, 1, 1, 2
B) 2, 1, 1, 2, 2, 1
C) 2, 2, 1, 1, 2, 2
D) 1, 1, 1, 2, 2, 2
E) 2, 1, 2, 2, 1, 2
13. (CESPE/TÉCNICO SUPERIOR/IPAJM-ES/2010) As inversões financeiras são

uma espécie de despesa de capital em que ocorre acréscimo no capital do
governo.
14. (FCC/TÉCNICO SUPERIOR/PGE-RJ/2009) Para a classificação da despesa

quanto à sua natureza deve ser analisada a categoria econômica, o grupo

ao qual pertence, a modalidade de aplicação e o objeto de gasto. Quanto

à modalidade de aplicação, pode ser classificada como despesa
(A) direta ou por transferência.
(B) corrente ou de capital.
(C) com pessoal, encargos sociais ou da dívida.
(D) com investimentos, inversões financeiras ou amortização de dívida.
(E) de custeio, transferências correntes, investimentos ou transferências

de capital.
15. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) Elemento de despesa tem por finalidade

indicar se os recursos são aplicados diretamente por órgãos ou entidades
no âmbito da mesma esfera de governo ou por outro ente da federação.
16. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) A modalidade de aplicação objetiva

possibilita a eliminação da dupla contagem dos recursos transferidos ou
descentralizados.
17. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) A natureza da despesa será

complementada pela modalidade de aplicação, que indicará se os recursos
são aplicados diretamente por órgãos ou entidades da mesma esfera de
governo ou por outro ente da Federação.
18. (FCC/ANALISTA/TRF-02/2007) Tratando-se de despesa pública, na Lei de

Orçamento a discriminação da despesa orçamentária será feita, no
mínimo, por elementos. Entende-se por elementos:
(A) a despesa paga à margem da Lei Orçamentária, independente de

(B) ao desdobramento da despesa com pessoal, material, serviços, obras

e outros meios de que se serve a administração pública para a consecução
dos seus fins .
(C) o agrupamento de serviços subordinados ao mesmo órgão ou

repartição a que serão consignadas dotações próprias.
(D) a despesa cuja realização depende de autorização legislativa mas


(E) a despesa cuja realização não depende de autorização legislativa e

19. (FCC/ANALISTA/TRT-24/2006) Tendo em vista o Princípio da

Transparência Pública, existe a obrigatoriedade do desdobramento
necessidades da escrituração contábil e controle da execução
orçamentária.
20. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) No orçamento, a classificação econômica da

despesa deve ser desdobrada até o nível de categoria.
21. (CESPE/ANALISTA/ANA/2006) Mesmo que a lei de orçamento discrimine a

despesa de capital em nível de elemento, poderá a administração pública,
para sua execução, utilizar desdobramento que melhor atenda suas
necessidades.
22. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) A classificação institucional indica em que

função e subfunção de governo os recursos orçamentários serão
aplicados.
23. (FCC/CONTADOR/ARCE-CE/2006) Na classificação funcional-programática,

a despesa pública desdobra-se em órgão orçamentário, unidade
orçamentária e unidade de despesa.
24. (CESPE/ANALISTA/MIN. INTEGRAÇÃO/2009) A classificação institucional

da receita representa a estrutura orgânica e administrativa
governamental, correspondendo a dois níveis hierárquicos: o órgão e a
unidade orçamentária.
25. (CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) Toda unidade orçamentária tem uma

estrutura administrativa correspondente, o que pode ser exemplificado
por alguns fundos especiais e pela unidade orçamentária denominada
transferências a estados, Distrito Federal e municípios.
26. (FCC/TÉCNICO SUPERIOR/PGE-RJ/2009) Se os cidadãos estiverem

interessados em conhecer os dados e estatísticas sobre os gastos públicos
nos principais segmentos em que atuam as organizações do Estado, ou
seja, no maior nível de agregação das diversas áreas de despesa que
competem ao setor público deverão consultar a classificação da despesa
(A) por elementos de despesa.

(B) funcional.
(C) por programas.
(D) institucional.
(E) por categorias econômicas.
27. (FCC/ANALISTA/TRF-03/2007) Entende-se como o maior nível de

agregação das diversas áreas de despesa que competem ao setor público:
(A) projeto.
(B) categoria econômica da despesa.
(C) natureza da despesa.
(D) programa.
(E) função.
28. (CESPE/ANALISTA/MCT/2008) A classificação funcional busca responder,

basicamente, à indagação em que área de ação governamental a despesa
será realizada, sendo que a função encargos especiais engloba as
despesas às quais não se pode associar um bem ou serviço a ser gerado
no processo produtivo corrente.
29. (CESPE/TÉCNICO SUPERIOR/MIN. SAÚDE/2008) A classificação funcional

é composta por um rol de funções e subfunções prefixadas e padronizadas
para a União, os estados, o DF e os municípios, as quais servirão de
agregador dos gastos públicos por área de ação governamental.
30. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2008) Na classificação funcional, a despesa

pública obedece à seguinte hierarquia:
(A) função, subfunção, programa, projeto, atividade e operação especial.
(B) função, subprograma, programa, projeto e atividade.
(C) programa, categoria econômica, natureza de despesa e elemento.
(D) órgão orçamentário, unidade orçamentária e unidade de despesa.
(E) categoria, natureza de despesa, modalidade de aplicação e elemento.

31. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) A classificação funcional da despesa tem

subfunções que não podem ser combinadas com funções diferentes
daquelas a que estejam vinculadas.
32. (CONSULPLAN/CONTADOR/PREF. LONDRINA/2011) “A orçamentação da

despesa pública passará pelo processo de elaboração da Lei de Orçamento
Anual, de estudo e aprovação, obedecido o Plano Plurianual e a Lei de
Diretrizes Orçamentárias.” De acordo com a Portaria Interministerial
42/99, nas leis orçamentárias e nos balanços, as ações do governo serão
identificadas em termos de:
A) Somente em função e subfunção.
B) Créditos adicionais suplementares.
C) Função, subfunção, programa, projeto, atividade e operações especiais.
D) Despesas orçamentárias e extraorçamentárias.
E) Empenho, liquidação e pagamento.
33. (FCC/TÉCNICO/MPU/2007) O instrumento de ação governamental que é

utilizado para alcançar o objetivo de um programa, envolvendo um
conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente,
necessárias à manutenção da referida ação, é denominado
(A) subfunção.
(B) função.
(C) operação especial.
(D) projeto.
(E) atividade.
34. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) No orçamento público, vários critérios são

considerados na classificação das despesas. As categorias “Projeto” e
“Operações Especiais” fazem parte da classificação
(A) funcional.
(B) por programas.
(C) por categorias econômicas.

(D) por modalidade de aplicação de recursos.
(E) por elementos.
35. (CESPE/AUDITOR/UNIPAMPA/2009) No âmbito do PPA, o programa pode

ser entendido como um conjunto de operações limitadas no tempo, ou
seja, que serão executadas ao longo dos orçamentos que integram o
plano. Essas operações resultam em atividade ou projeto, que corroboram
para a expansão e o aperfeiçoamento da ação do governo.
36. (CONSULPLAN/ANALISTA/PREF. ITABAIANA-SE/2010) Operações

especiais são despesas que não contribuem para a manutenção das ações
de governo, das quais não resulta um produto e não geram

QUESTÕES ADICIONAIS
37. (CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) A despesa pública deverá conter pelo

menos três elementos essenciais: consistir no emprego de numerário,
correr à conta de um patrimônio público movimentado por autoridade
competente e destinar-se à satisfação de uma necessidade pública ou de
um fim a cargo do governo.
38. (CESPE/ANALISTA/ANA/2006) É correto definir execução orçamentária

como a utilização dos créditos consignados no orçamento; já a execução
financeira representa a utilização dos recursos financeiros, visando
atender à realização das ações orçamentárias atribuídas a cada unidade.
39. (FCC/ANALISTA/TJ-PI/2009) É uma despesa extraorçamentária:
(A) amortização da dívida pública.
(B) subvenção social de interesse público.
(C) resgate de empréstimos por antecipação de receita.
(D) concessão de empréstimos a outro ente público.
(E) construção de obras públicas.
40. (FCC/ANALISTA/TRE-RN/2005) A despesa extraorçamentária
(A) é paga à margem da lei orçamentária e, portanto, dependente de

autorização judiciária.
(B) está prevista à margem da lei orçamentária, de acordo com o princípio

da competência.
(C) deve ser paga fora da determinação da lei orçamentária e depende de

(D) é aquela a ser paga, de acordo com o princípio da competência, fora

da determinação da lei orçamentária e, depende de autorização
legislativa.
(E) é paga à margem da lei orçamentária e, independente de autorização

legislativa.
41. (FCC/ANALISTA/TRF-05/2008) Quanto às operações de crédito por

antecipação da receita orçamentária é correto afirmar que a amortização

do principal é uma despesa extraorçamentária e os encargos financeiros

representam uma despesa orçamentária.
42. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) As categorias econômicas, em número

de três, vinculam-se aos grupos de natureza da despesa.
43. (FCC/ANALISTA/TRF-02/2007) Segundo sua natureza, a despesa pública

classifica-se em:
(A) órgão de orçamento, função, categoria econômica.
(B) função, subfunção, programa, atividade ou projeto.
(C) órgão de orçamento, unidade de orçamento, unidade de despesa.
(D) função, subfunção, categoria econômica.
(E) categoria econômica, grupo de natureza, elemento de despesa.
44. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A classificação da despesa por categorias

econômicas tem por finalidade indicar os efeitos que o gasto público tem
sobre a economia. Como exemplo de despesa de capital, tem-se
(A) os salários dos professores da rede pública.
(B) o pagamento de juros e encargos da dívida pública.
(C) os dispêndios relacionados com a conservação de praças.
(D) a aquisição de ações de empresas em funcionamento.
45. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) De acordo com a Lei nº 4.320/64, as

despesas classificam-se nas categorias econômicas Despesas Correntes e
Despesas de Capital. As Despesas de Capital compreendem as despesas
com concessão de empréstimos,
(A) obras públicas, aquisição de equipamentos e instalações e aquisição

de material permanente.
(B) obras públicas, aquisição de equipamentos e instalações e serviço da

dívida pública.

(C) obras públicas, serviços da dívida pública e reforma e manutenção de

prédios públicos.
(D) aquisição de equipamentos e instalações, aquisição de material

permanente e serviços da dívida pública.
(E) aquisição de equipamentos e instalações, aquisição de material

permanente e reforma e manutenção de prédios públicos.
46. (CONSULPLAN/CONTADOR/COFEN/2011) A que categorias econômicas

pertencem os itens orçamentários: alienação de bens e aquisição de bens
permanentes, respectivamente?
A) Receita de Capital e Despesa Corrente.
B) Receita Corrente e Despesa de Capital.
C) Despesa de Capital e Receita de Capital.
D) Receita de Capital e Despesa de Capital.
E) Receita Corrente e Despesa Corrente.
47. (CONSULPLAN/CONTADOR/PREF. JOÃO MONLEVADE-MG/2011) Segundo a

Lei nº. 4.320/64, a despesa será classificada em categorias econômicas:
despesas correntes e despesas de capital. As despesas correntes se
subdividem em despesas de custeio e transferências correntes.
Classificam-se como transferências correntes
A) as dotações para o planejamento e a execução de obras, inclusive as

destinadas à aquisição de imóveis.
B) as dotações para manutenção de serviços anteriormente criados,

inclusive as destinadas a atender a obras de conservação e adaptação de
bens imóveis.
C) as dotações para despesas as quais não corresponda contraprestação

direta em bens ou serviços, inclusive para contribuições e subvenções
destinadas a atender à manifestação de outras entidades de direito
público ou privado.
D) as transferências destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades

beneficiadas, distinguindo-se como subvenções econômicas.

E) constituição ou aumento do capital de entidades ou empresas que

visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operações bancárias
ou de seguros.
48. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) As despesas públicas são classificadas por

categorias econômicas em despesas correntes e despesas de capital. Uma
das finalidades desta classificação é indicar os efeitos que o gasto público
tem sobre a economia de um país. São classificados como despesas
correntes os dispêndios relacionados à
(A) conservação de praças.
(B) construção de rodovias.
(C) amortização de dívidas.
(D) aquisição de material de uso permanente.
(E) construção de prédios públicos.
49. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) Pertencem à categoria das despesas

correntes, as despesas de custeio, as inversões financeiras e as
transferências correntes.
50. (FCC/ANALISTA/TRT-24/2006) Com fundamento na Lei Federal nº

4.320/64, a despesa orçamentária na Lei do Orçamento deverá ser
discriminada, segundo a sua natureza, até a categoria econômica.
51. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/ 2009) As transferências de capital efetuadas

pela União aos demais entes, ainda que destinadas à realização de
investimentos e inversões financeiras pelos beneficiários, constituem
despesas orçamentárias efetivas.
52. (CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) Embora a despesa orçamentária

corrente geralmente coincida com a despesa orçamentária efetiva, há
despesa orçamentária corrente não efetiva, como a despesa com a
aquisição de materiais para estoque e a despesa com adiantamentos.
Essas são despesas correntes e, entretanto, representam um fato
permutativo.
53. (CESPE/ANALISTA/IBRAM-DF/2009) De acordo com a classificação da

despesa orçamentária segundo a sua natureza, os elementos de despesa

com as mesmas características quanto ao objeto do gasto serão

agregados no nível grupo de despesa.
54. (CONSULPLAN/CONTADOR/COFEN/2011) “Dotações orçamentárias

destinadas a cobrir despesas de instituições privadas de caráter
assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa.” Tal afirmativa refere-a:
A) Contribuições.
B) Auxílios.
C) Subvenções econômicas.
D) Subvenções sociais.
E) Doações.
55. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010) Na lei orçamentária, a

discriminação da despesa, quanto à sua natureza, será feita, no mínimo,
por categoria econômica, grupo de natureza de despesa e modalidade de
aplicação.
56. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Não é permitido o desdobramento

necessidades de escrituração contábil e controle da execução
orçamentária.
57. (CESPE/AUDITOR/UNIPAMPA/2009) As operações de créditos, que

constituem ingressos nos cofres públicos como receitas correntes, visam
atender emergencialmente os desequilíbrios orçamentários e ensejam a
formação da dívida pública. Não são permitidas operações de crédito que
excedam o montante das despesas de capital.
58. (ESAF/AUDITOR/TCE-GO/2007) A classificação institucional, se for usada

predominantemente, permite uma visão global das finalidades dos gastos
do governo no sentido de se saber para que está sendo realizada a
despesa.
59. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) A classificação por esfera aponta em

qual orçamento será alocada a despesa, ao passo que a classificação
institucional aponta em que área da despesa a ação governamental será
realizada.

60. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) Como função de governo, deve entender-se

o maior nível de agregação das diversas áreas de despesa que competem
ao setor público.
61. (FCC/ANALISTA/TJ-SE/2009) Em relação à estrutura da Despesa

Orçamentária, a área de ação governamental onde a despesa será
realizada, está identificada na:
(A) Classificação Institucional.
(B) Modalidade de Aplicação da Despesa.
(C) Classificação Funcional.
(D) Natureza Econômica da Despesa.
(E) Classificação Programática.
62. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) A classificação funcional da despesa

serve como agregador dos gastos públicos por área de ação
governamental nas três esferas de governo.
63. (FCC/ANALISTA/TRT-24/2006) No que se refere à classificação funcional

da despesa, as subfunções devem associar-se somente às funções típicas
de governo.
64. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) As categorias de programação

orçamentária, de acordo com a sua natureza, se dividem em projeto,
atividades e encargos especiais.
65. (CONSULPLAN/ANALISTA/PREF. ITABAIANA-SE/2010) Atividade é um

instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo
e permanente, das quais resultam um produto necessário a manutenção
da ação governamental.
66. (CONSULPLAN/ANALISTA/PREF. ITABAIANA-SE/2010) Projeto é um

instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operações, limitadas no tempo, das quais
resulta um produto que concorre para a expansão ou aperfeiçoamento da
ação de governo.

GABARITO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C E D E A C E E E B
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
E C E A E C C B E E
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
C E E C E B E C C A
31 32 33 34 35 36 37 38 39 40
E C E B E D C C C E
41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
C E E D A D C A E E
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60
C C C D C E E E E C
61 62 63 64 65 66
E C E E C C

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AFO PARA ANALISTA E TÉCNICO DO TSE

PROF. GRACIANO ROCHA

Saudações, caro aluno!

Hoje trataremos de um dos principais conteúdos relativos a orçamento público,

Porém, inicialmente, veremos alguns conceitos preliminares, que servirão de

Então, vamos em frente. Boa aula!

Despesa orçamentária e extraorçamentária

Também é necessário que a execução da despesa se dê por ordem de pessoal

O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP) traz dois

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“[despesas orçamentárias] dependem de autorização legislativa para sua

“despesa orçamentária é fluxo que deriva da utilização de crédito consignado

Esses conceitos nos permitem separar, inicialmente, as despesas

Como os trechos do MCASP acima permitem antever, a despesa orçamentária

As despesas autorizadas na LOA ou nos créditos adicionais refletem a aplicação

Como resta evidente, para a execução da despesa orçamentária, é necessária

A palavra “crédito”, na contabilidade pública, tem a ver com a

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Assim, no estudo da matéria orçamentária, verificamos fatos ligados ao

No caso da execução da despesa, inicialmente ocorrem fatos

Para essa devolução de recursos que caracteriza as despesas

As despesas extraorçamentárias, segundo o MCASP, decorrem de saídas

• devolução dos valores de terceiros, anteriormente depositados;

• pagamento das operações de crédito por antecipação de receita (ARO).

Desse modo, as despesas extraorçamentárias serão, muitas vezes, a

Por sua própria natureza, o foco de nosso estudo repousará sobre as

Como isso cai na prova?

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1. (CONSULPLAN/CONTADOR/PREF. ITABAIANA-SE/2010) Quanto à previsão

2. (FCC/ANALISTA/TRE-PI/2009) Uma despesa extraorçamentária

(A) provocar uma redução efetiva na situação líquida patrimonial.

(B) modificar, simultaneamente, contas do ativo financeiro e do passivo

(C) modificar, simultaneamente, contas do ativo financeiro e do ativo

(D) provocar uma redução do superávit financeiro.

(E) não precisar de autorização legislativa para a sua ocorrência.

3. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) É uma despesa extraorçamentária o

(A) juros da dívida.

(C) contribuição patronal ao RPPS.

(D) devolução de caução.

(E) serviços de terceiros.

4. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execução orçamentária

A questão 1 está CERTA. Devoluções de cauções e depósitos envolvem a

Na questão 2, devemos observar que despesa extraorçamentárias, por serem

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redução patrimonial, já que o Estado não chega a se apoderar desses recursos,

Das opções da questão 3, a que representa recursos de terceiros e, portanto,

No caso da questão 4, inverteram-se os conceitos: “crédito” é orçamentário e

CLASSIFICAÇÃO PELA NATUREZA DA DESPESA

A classificação por natureza da despesa, ou classificação econômica da

Também agora, todos os entes federados são obrigados a adotar os padrões

A receita, quanto a essa classificação econômica, era desmembrada em

No âmbito da despesa, originalmente, a Lei 4.320/64 trouxe a classificação

Detalhe: esse último nível, o elemento de despesa, devia constar

“desdobramento da despesa com pessoal, material, serviços, obras e outros

Entretanto, por meio de uma portaria (Portaria Interministerial STN/SOF

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chamou esse nível apenas de “informação gerencial”): a modalidade de

Portanto, atualmente, a classificação pela natureza da despesa é composta