OCC Apresentacao-Arquivo-Digital

Faturas sem papel e
arquivo digital
novas regras de faturação
Jorge Carrapiço
Apresentação | Jorge Carrapiço

Estrutura da Formação
1. Introdução
2. Análise às alterações legislativas – comparativos e
comentários
3. Resumo das alterações - Novos procedimentos
introduzidos com o Decreto-Lei n.º 28/2019
4. Alterações aos Códigos fiscais e legislação
complementar
5. Obrigações de utilização de programas informáticos
de faturação certificados pela AT
6. Documentos de faturação
7. Documentos de conferência de mercadorias ou de
prestação de serviços
8. Outros documentos

2
Estrutura da Formação
9. Requisitos dos programas informáticos de faturação

e contabilidade
10.Faturação por via eletrónica
11.Emissão de faturas e outros documentos relevantes
fiscalmente manualmente através de impressos de
tipografia autorizada
12.Arquivo
13.Fiscalização da inspecção tributária
14.Comunicações

3
1. Introdução

Introdução
O Decreto-Lei n.º 28/2019, de 15 de fevereiro, procede à regulamentação das

obrigações relativas ao processamento de faturas e outros documentos fiscalmente
relevantes, bem como das obrigações de conservação de livros, registos e respetivos
documentos de suporte que recaem sobre os sujeitos passivos de IVA.
O diploma consolida e atualiza legislação dispersa relativa ao processamento e arquivo

de faturas e de outros documentos fiscalmente relevantes, introduzindo alterações aos
Códigos do IVA, do IRS, do IRC, ao Regime de Bens em Circulação, ao Regime que regula
a transmissão eletrónica dos elementos das faturas e outros documentos com relevância
fiscal.

5
Introdução
O Decreto-Lei n.º 28/2019, de 15 de fevereito:
• Cria as condições para a “fatura sem papel», prevendo a possibilidade de dispensa de

impressão de faturas.
• Cria as condições para a desmaterialização de documentos, incentivando a adoção de

um sistema de faturação eletrónica e de arquivo eletrónico de documentos.
• Prevê mecanismos que permitem reforçar o controlo das operações realizadas pelos
sujeitos passivos, através da identificação dos programas de faturação
comercializados, dos estabelecimentos onde estão instalados terminais de faturação
e da obrigação de as faturas emitidas passarem a conter um código único de
documento.

6
Introdução
A aplicação do novo quadro normativo depende da regulamentação de algumas das suas

matérias através de portaria do membro do Governo responsável pela área das finanças,
cuja publicação se aguarda, nomeadamente:
• Certificação de programas de faturação – Ainda não publicado;
• Definição de um código de barras bidimensional (código QR) e um código único de

documento – Portaria nº 195/2020, 13 de agosto;
• Dispensa da impressão de faturas em papel – Portaria nº 144/2019;
• Incentivo não fiscal;
• Aplicações de faturação disponibilizadas pela AT.

7
Estrutura do Decreto-Lei n.º 28/2019
O diploma está estruturado em 7 capítulos:
• Capítulo I – disposições gerais e definições
• Capítulo II – emissão de documentos
• Capítulo III – programas informáticos de faturação e contabilidade
• Capítulo IV – impressão tipográfica de faturas e documentos de

transporte
• Capítulo V – obrigação de arquivo
• Capítulo VI – fiscalização e obrigações acessórias
• Capítulo VII – disposições complementares, transitórias e finais

8
2. Análise
às alterações legislativas
comparativos
e comentários

Análise comparativa
das alterações legislativas
O Decreto-Lei n.º 28/2019, de 15 de fevereiro apresenta algumas

alterações aos Códigos fiscais, relacionadas com a emissão de faturas e
outros documentos fiscalmente relevantes e relacionadas com o arquivo
Note-se que algumas das alterações só entram em vigor de 2023.

10
Análise comparativa
das alterações legislativas
Alterações legislativas no Decreto-Lei n.º 28/2019
alterações ao alterações ao alterações ao alterações ao

CIVA CIRS CIRC RBC
Aditamento Alterações ao
ao CIVA DL 198/2012
novo artigo
35.º-A

11
3. Resumo das alterações
Novos procedimentos
introduzidos
com o Decreto-Lei n.º 28/2019

Novos procedimentos introduzidos
Definições dos documentos de faturação e dos documentos fiscalmente relevantes
Artigo 2.º DL 28/2019
Definição de Fatura:
Documento em papel ou em formato eletrónico que:
• contenha os elementos referidos nos artigos 36.º ou 40.º do Código do
IVA, incluindo a fatura, a fatura simplificada e a fatura-recibo;
• Documento retificativo de fatura nos termos legais (notas de débito e
notas de crédito).
Nota: designam-se as “Faturas” como “documentos de faturação” para

tornar claro que se referem a todos os documentos referidos nesta
definição.

13
Definições dos documentos de faturação e dos documentos

fiscalmente relevantes As faturas de
consignação emitidas
nos termos do artigo 38º
do CIVA enquadram-se
Artigo 2.º DL 28/2019 na definição de
documentos de
Documentos fiscalmente relevantes: conferência
• Documentos de transporte emitidos nos termos do RBC;

• Recibos;
• Quaisquer outros documentos emitidos, independentemente da sua
designação, que sejam suscetíveis, nomeadamente, de apresentação ao
cliente que possibilitem a conferência de mercadorias ou de prestação
de serviços, vulgarmente conhecidos como “consultas de mesa” ou
“consultas de conta”, mesmo que sejam objetos de faturação posterior.
Nesta categoria incluem-se ainda os créditos de consignação, faturas
de consignação, folhas de obra, notas de encomenda, orçamentos e
faturas pró-forma.

14
Meios de processamento das faturas
As faturas e demais documentos fiscalmente relevantes devem ser

processados por uma das seguintes formas:
a)Programas informáticos de faturação, incluindo
aplicações de faturação disponibilizadas pela AT;
b)Outros meios eletrónicos, nomeadamente
máquinas registadoras, terminais eletrónicos ou
balanças eletrónicas;
c)Documentos pré-impressos em tipografia
autorizada.

15
Alterações às obrigações de utilização de programas informáticos –

Os sujeitos passivos com sede, estabelecimento estável ou domicílio em território
nacional e outros sujeitos passivos cuja obrigação de emissão de fatura se encontre
sujeita às regras estabelecidas no artigo 35.º-A do CIVA, estão obrigados a utilizar,
exclusivamente, programas informáticos que tenham sido objeto de prévia certificação
pela AT, sempre que:
• Tenham tido, no ano civil anterior, um volume de negócios superior a € 50 000 (no
ano de início de atividade é o valor anualizado);
• Utilizem programas informáticos de faturação;
• Sejam obrigados a dispor de contabilidade organizada ou
por ela tenham optado.

16
Código de barras bidimensional (código QR) e um código único de documento
(n.º 3) Nas faturas e demais documentos fiscalmente relevantes deve constar um código
de barras bidimensional (código QR) e um código único de documento, nos termos
definidos pela Portaria nº 195/2020, de 13 de agosto
Aplicável a partir de 01/01/2022
Aplicável a partir de 01/01/2023 ATCUD

17
Comunicação das despesas para deduções à coleta de IRS
A partir de 1 de janeiro de 2022 (2023), com a regulamentação do código de barras

bidimensional (código QR) e o código único de documento, passou a ser possível solicitar
faturas sem NIF para efeitos das deduções à coleta de IRS, desde que se proceda
posteriormente à comunicação dessas despesas no Portal e-fatura através desses novos
códigos associados às faturas.

18
Dispensa de impressão de faturas - Artigo 8.º DL 28/2019
Os sujeitos passivos estão dispensados da impressão das faturas em papel

ou da sua transmissão por via eletrónica para o adquirente ou destinatário
não sujeito passivo.
( trata-se de um procedimento opcional, regulamentado pela Portaria n.º

144/2019, de 15 de maio)

19
Documento a emitir por entidades isentas – Artigo 10.º DL 28/2019
Os sujeitos passivos de IRC que não emitam fatura por se encontrarem

dispensados nos termos da alínea a) do n.º 3 do artigo 29.º do Código do
IVA devem, para titular as transmissões de bens e prestações de serviços,
emitir documentos, datados e numerados sequencialmente, com os
elementos obrigatórios previstos neste artigo.

20
Documento a emitir por entidades isentas – Artigo 10.º DL 28/2019
Tais elementos são:

a) Nome ou denominação social e NIF do fornecedor dos bens ou prestador
dos serviços;
b) NIF do adquirente ou destinatário, quando este for sujeito passivo de IVA
ou, em qualquer caso, quando o adquirente ou destinatário o solicite;
c) Quantidade e denominação usual dos bens transmitidos ou dos serviços
prestados;
d) Valor da contraprestação, designadamente o preço;
e) Data em que os bens foram transmitidos ou em que os serviços foram
prestados.

21
Localização do arquivo fora do território da União Europeia - Artigo 21.º

DL 28/2019
O sujeito passivo deve submeter à AT um pedido, por via eletrónica, no

qual identifique o país terceiro onde pretende localizar o arquivo e se
responsabilize pela verificação das condições definidas.

22
Arquivo eletrónico de documentos em papel – Artigo 23.º DL 28/2019
Os documentos de faturação e outros documentos fiscalmente relevantes

emitidos ou recebidos em papel podem ser arquivados eletronicamente
através da respetiva digitalização.

23
Informação relativa aos estabelecimentos – Artigo 34.º DL 28/2019
Esta disposição foi revogada, nunca tendo entrado em vigor.

24
Comunicação das séries documentais em utilização – Artigo 35.º DL

28/2019
Os sujeitos passivos devem comunicar por via eletrónica à AT, antes da

sua utilização, a identificação das séries utilizadas na emissão de faturas e
demais documentos fiscalmente relevantes.
Esta disposição apenas entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2023.

25
Alterações à dispensa de emissão de faturas
Alteração substancial na dispensa de emissão de faturas que entra em vigor a

partir de 1 de janeiro de 2020.
Passa apenas a abranger as pessoas coletivas de direito público, organismos sem

finalidade lucrativa e instituições particulares de solidariedade social (IPSS) que:
• Pratiquem exclusivamente operações isentas de imposto; e

• Tenham obtido para efeitos de IRC, no período de tributação imediatamente
anterior, um montante anual ilíquido de rendimentos não superior a € 200
000.
Os restantes sujeitos passivos que exerciam exclusivamente operações isentas
sem direito à dedução, que não cumpram estas condições, passam a ser
obrigados a emitir faturas nos termos do CIVA.

26
Dispensa do anexo O – Mapa recapitulativo de clientes
Quanto ao Anexo O – Mapa recapitulativo de clientes passa a existir uma

dispensa generalizada da sua submissão para os sujeitos passivos
residentes ou não residentes com estabelecimento estável em território
nacional.
Apenas continuam a ser obrigados a entregar este anexo os sujeitos

passivos não residentes sem estabelecimento estável.
Esta dispensa aplicou-se imediatamente ao período de tributação de

2018, através da entrega da IES em 2019.

27
Dispensa do Anexo P para as microentidades
As microentidades passam a ficar dispensadas da submissão do Anexo O

e P da IES, independentemente de estar enquadradas no regime
simplificado de tributação em IRC.
Continuam ainda dispensadas da submissão do Anexo L, M e N.
Na prática, as microentidades ficam dispensadas de todos os Anexos da

IES referente às obrigações declarativas do IVA.

28
Simplificação na emissão de faturas emitidas a consumidores finais (não

sujeitos passivos)
• As faturas emitidas a consumidores finais (não sujeitos passivos)

deixam de ter que incluir, obrigatoriamente, a identificação (nome e
domicílio) desse tipo de adquirente.
• Deixa assim de existir a limitação de 1.000 euros para faturas emitidas

a consumidores finais sem identificação.

29
Obrigações de emissão de faturas nos termos do CIVA – artº 35º-A
Os adquirentes de transmissões de bens ou prestações de serviços

realizadas por sujeitos passivos não residentes sem estabelecimento
estável que realizem operações localizadas para efeitos de tributação em
território nacional são obrigados a emitir fatura nos termos do CIVA,
quando se aplique a regra de inversão do sujeito passivo e exista acordo
de autofaturação.

30

Alterações ao Regime dos bens em circulação
São alterados os artigos 4.º, 5.º e 6.º e revogados os artigos 8.º a 11.º do
RBC.
A matéria constante dos artigos revogados consta agora dos artigos 15.º,
16.º, 17.º e 18.º do Decreto-Lei n.º 28/2019, de 15 de fevereiro.
De entre as alterações introduzidas, de salientar aquela que prevê que os

documentos de transporte, quando o destinatário ou os bens a entregar
em cada local de destino não sejam conhecidos na altura da saída dos
locais referidos no n.º 2 do artigo 2.º, são processados globalmente,
podendo ser emitidos eletronicamente (antes tinham de ser
obrigatoriamente impressos em papel).

31
Alterações ao Regime dos bens em circulação
Deixa de ser possível o processamento de documentos

de transporte através de software produzido
internamente pela empresa ou por empresa integrada
no mesmo grupo económico, de cujos respetivos
direitos de autor seja detentor.
O prazo de arquivo dos documentos de transporte, que

decorria até ao final do 2.º ano seguinte ao da emissão
(salvo estando em causa faturas), passa a decorrer até
ao final do 4.º ano seguinte.

32
Comunicações à AT
Comunicação dos elementos das faturas
A comunicação das faturas e outros documentos passou, a

partir de 2020, a ter de ser efetuada até ao dia 12 do mês
seguinte ao da emissão da fatura (alterado pela Lei 110/2019).
As faturas emitidas a partir de 1 de janeiro de 2023, passam a

ser comunicadas até ao dia 5 do mês seguinte (durante o ano de
2023, até ao dia 8)

33
Comunicação dos elementos das faturas
Além dos demais elementos que já tinham de ser comunicados, passam a
sê-lo igualmente:
j) Montante do IVA ou imposto do selo liquidado;
…
n) Identificação do documento retificado;
o) Identificação do país ou região do imposto;
p) Código único de documento.

34
Ainda não entrou em vigor

Comunicação dos inventários
A comunicação dos inventários à AT passa a ser efetuada

através de um ficheiro valorizado.
Ficam dispensados da obrigação de comunicação os sujeitos

passivos enquadrados no regime simplificado de tributação em
sede de IRS ou IRC, ou seja, deixa de existir a anterior dispensa
que se aplica a quem apresentasse no ano anterior um volume
de negócios inferior a 100.000 euros.

35
4. Alterações
aos Códigos fiscais
e legislação complementar

CÓDIGO DO IVA

Alterações aos Códigos fiscais
Obrigação e dispensa de emissão de faturas (nº 3 do artigo 29º)
Obrigação:
A alínea b) do nº 1 do artigo 29º do CIVA estabelece a

obrigação de se emitir uma fatura por cada transmissão de
bens ou prestação de serviços, independentemente da
qualidade do adquirente dos bens ou destinatário dos serviços,
ainda que estes não a solicitem, bem como pelos
adiantamentos a essas operações.

38
Novidade – a partir de 1 de janeiro de 2020:
A anterior redação da alínea a) do nº 3 do artigo 29º do CIVA,

que dispensava os sujeitos passivos que pratiquem
exclusivamente operações isentas que não conferem o direito
à dedução da obrigação de emissão de fatura (e outras), passa a
estar prevista em duas alíneas (alíneas a) e c)).

39
Dispensa de emissão de fatura:

A alínea a) passa a refletir unicamente a dispensa de
emissão de fatura e contempla apenas as pessoas
coletivas de direito público, organismos sem finalidade
lucrativa e instituições particulares de solidariedade
social (IPSS) que:
• Pratiquem exclusivamente operações isentas de
imposto;
• E, tenham obtido para efeitos de IRC, no período de
tributação imediatamente anterior, um montante
anual ilíquido de rendimentos não superior a €
200.000.

40
A alínea c), aditada, reflete a anterior redação da alínea a), com

exclusão da dispensa de emissão de fatura, regulada na nova
redação desta alínea.
Decorre destas alterações que todos os sujeitos passivos não

contemplados na nova redação da alínea a) e anteriormente
dispensados da emissão de fatura, nomeadamente os titulares
de rendimentos da categoria B de IRS e as sociedades
comerciais, quando praticavam exclusivamente operações
abrangidas por isenções do artigo 9º do CIVA, passam a estar
obrigados à emissão de fatura nos termos do CIVA.
Esta alteração à dispensa de emissão de faturas produz efeitos

a 1 de janeiro de 2020.

41
Obrigação e dispensa de emissão de faturas

(n.º 3 do artigo 29º)
Mantém-se a dispensa de emissão de fatura

relativamente às operações isentas ao abrigo das
alíneas 27) e 28) do artigo 9.º, quando o destinatário
esteja estabelecido ou domiciliado noutro Estado
membro da União Europeia e seja um sujeito passivo
do IVA.

42
Documento a emitir pelas entidades dispensadas

– a partir de 1 de janeiro de 2020
Como já vimos, o artigo 10.º do DL 28/2019 prevê que as

pessoas coletivas de direito público, as IPSS e as restantes
entidades do setor não lucrativo, que estejam dispensadas
de emitir faturas (pratiquem exclusivamente operações
isentas de imposto e, tenham obtido para efeitos de IRC,
no período de tributação imediatamente anterior, um
montante anual ilíquido de rendimentos não superior a €
200 000), passam a ser obrigadas, para titular as
transmissões de bens e prestações de serviços, um
documento sem formalismos específicos, mas cujo
conteúdo também já referimos.

43
Documento a emitir pelas entidades dispensadas

– a partir de 1 de janeiro de 2020
Este documento não tem uma designação específica

prevista, nem tem que ser processado através de
programa informático certificado pela AT, por não ser
uma fatura nem um documento fiscalmente relevante.
No caso destas entidades emitirem estes documentos

sob a forma de fatura ou recibo, então terão que
obedecer à disciplina do DL 28/2019 e ser emitidos
através de software certificado.

44
Documento previsto no n. º 20 do artigo 29º do CIVA
A obrigação de emissão de faturas pode ser cumprida mediante a emissão

de outros documentos pelas pessoas coletivas de direito público, IPSS e
entidades do setor não lucrativo, relativamente às transmissões de bens e
prestações de serviços isentas ao abrigo do artigo 9.º do CIVA.
Com as alterações introduzidas com o DL 28/2019, nomeadamente

quanto às entidades dispensadas de faturas e ao documento previsto no
artigo 10.º do DL 28/2019, o documento previsto no nº 20 do artigo 29º
do CIVA é um documento fiscalmente relevante, tendo que cumprir o DL
28/2019.

45
Documento previsto no nº 20 do artigo 29º do CIVA
Passam a existir dois procedimentos distintos:
Pessoas coletivas de direito público, IPSS e entidades do setor não

lucrativo que exercem exclusivamente atividades isentas do artigo 9.º que
não conferem direito à dedução (sujeitos passivos isentos) e tenham
obtido para efeitos de IRC, no período de tributação imediatamente
anterior, um montante anual ilíquido de rendimentos não superior a €
200.000:
• Estão dispensadas de emitir faturas;
• São obrigadas a emitir o documento previsto no artigo 10º do DL

28/2019.

46
Documento previsto no nº 20 do artigo 29º do CIVA

Pessoas coletivas de direito público, IPSS e entidades do setor não
lucrativo que exercem simultaneamente atividades isentas do artigo 9.º
que não conferem direito à dedução e atividades que conferem direito à
dedução (“sujeitos passivos mistos”) ou que sejam sujeitos passivos
isentos (que exerçam exclusivamente operações isentas sem direito à
dedução), mas tenham obtido para efeitos de IRC, no período de
tributação imediatamente anterior, um montante anual ilíquido de
rendimentos igual ou superior a € 200.000:
• Para as operações tributadas (incluindo à taxa zero) e artigo
53º CIVA, obrigação de emissão de faturas nos termos do
artigo 36º ou faturas simplificadas nos termos do artigo 40.º,
ambos do CIVA;
• Para as operações isentas sem direito à dedução do artigo 9.º
do CIVA, emissão de outro documento, sem qualquer
formalismo, nos termos do n.º 20 do artigo 29.º do CIVA.

47
Documento previsto no n.º 20 do artigo 29º do CIVA
O documento do n.º 20 do artigo 29.º do CIVA passa a poder apenas a ser

emitido quando essas entidades sejam sujeitos passivos mistos (que
exercem simultaneamente operações que não conferem direito à dedução
e operações que conferem direito à dedução) ou sujeitos passivos isentos
(que exercem exclusivamente operações que não conferem direito à
dedução) com volume de negócios, do ano anterior, igual ou superior a
200.000 euros.

48
Documento previsto no n.º 20 do artigo 29º do CIVA
O documento emitido nos termos do n.º 20 do artigo 29.º do CIVA é um

documento fiscalmente relevante que terá que ser processado através de
programa certificado ou através de impressos de tipografia autorizada nos
termos do artigo 4.º do DL 28/2019.

49
Faturas emitidas no decurso de atos isolados
Apesar da revogação do n.º 21 do artigo 29.º do CIVA, os sujeitos passivos

que pratiquem atos isolados continuam a ter a opção de emissão da
respetiva fatura através da funcionalidade de emissão de faturas-recibos
eletrónicas (vulgo recibos-verdes) através do Portal das Finanças,
evitando, assim, a necessidade de aquisição de programas informáticos de
faturação, a contratação temporária de software para emitir essa fatura ou
subcontratação do serviço de processamento da fatura a um terceiro
(quando tal fosse possível).

50
Faturas emitidas no decurso de atos isolados
Em alternativa, à emissão de faturas-recibo eletrónicas no Portal das

Finanças, as pessoas que pratiquem atos isolados têm a opção de efetuar o
processamento através de programas informáticos certificados (adquiridos
ou por contratação desse serviço a terceiros) ou ainda efetuar o
procedimento de autofacturação por acordo com o adquirente.

51
Outras dispensas
Restantes sujeitos passivos que pratiquem operações isentas do artigo 9º

do CIVA sem direito à dedução.
Incluindo aqui sociedades comerciais e sujeitos passivos da categoria B de IRS,

nomeadamente com atividades na área da saúde (medicina, enfermagem),
setor imobiliário (construção e compra para venda e arredamento de imóveis).

52
Outras dispensas
Deixam de estar dispensados da emissão de fatura, exceto para as

transmissões de imóveis, em que a escritura substitui a fatura, caso a
escritura contenha todos os elementos previstos no artigo 36º do CIVA
(conforme previsto nº 2 do artigo 11º do Regime da renúncia à isenção do
IVA nas operações relativas a bens imóveis previsto no DL 21/2017, para
operações em que existiu a renúncia à isenção de IVA).

53
Anexo O – Mapa recapitulativo de clientes (Artigo 29.º, n.º 3, alínea d))
A alínea d), aditada ao n.º 3 do artigo 29.º, vem dispensar os sujeitos

passivos com sede, estabelecimento estável ou domicílio em território
nacional da entrega do mapa recapitulativo dos sujeitos passivos seus
clientes, a que se refere a alínea e) do n.º 1 do mesmo artigo.
Uma vez que esta obrigação será cumprida até ao dia 15 de julho, a
dispensa aplica-se já em 2019 relativamente aos mapas recapitulativos de
clientes referentes à IES do período de tributação de 2018.

54
Exclusão da dispensa
Permanecem obrigados ao cumprimento da entrega do mapa

recapitulativo de clientes os sujeitos passivos que não possuam sede,
estabelecimento estável ou domicílio em território nacional.

55
Dispensa de entrega dos Anexos L, M, N, O e P da IES
O Anexo L corresponde à Declaração Anual de Informação Contabilística e

Fiscal para efeitos de IVA.
O Anexo M corresponde à Declaração Anual de Informação Contabilística

e Fiscal para efeitos de IVA referente às operações realizadas em espaços
geográficos (continente, Região Autónoma dos Açores, Região Autónoma
da Madeira) diferentes da sede da empresa.

56
Dispensa de entrega dos Anexos L, M, N, O e P da IES
O Anexo N corresponde à declaração de resumo de atividades dos

regimes particulares e especiais de IVA (Regime dos revendedores de
combustíveis, regime do tabaco, regime das vendas ao domicílio e vendas
de pescado em lota, regime dos bens em segunda mão e regime das
agências de viagens).
O Anexo O corresponde ao mapa recapitulativo de clientes.
O Anexo P corresponde ao mapa recapitulativo de fornecedores.

57
Dispensas anteriores ao DL 28/2019
• Dos anexos L, M, N, O e P: sujeitos passivos da categoria B de IRS no

regime simplificado (nº. 16 do artigo 29.º do CIVA);
• Dos anexos L, M e N: os sujeitos passivos a que seja aplicável o regime

de normalização contabilística para microentidades (incluindo sujeitos
passivos de IRC e da categoria B de IRS) (n.º 18 do artigo 29.º do CIVA);

58
Dispensas anteriores ao DL 28/2019
Dentro desses, caso se tratassem de sujeitos passivos de IRC enquadrados

no regime simplificado de determinação da matéria coletável de IRC,
também ficavam dispensados do Anexo O e P (de acordo com o n.º 13 do
artigo 12.º da Lei 2/2014, de 16 janeiro e respetivas instruções de
preenchimento desses mapas recapitulativos).

59
Dispensas com o DL 28/2019
- Dos anexos L, M, N, O e P:
• Sujeitos passivos da categoria B de IRS no regime simplificado;
• Sujeitos passivos a que seja aplicável o regime de normalização

contabilística para microentidades (incluindo todos os sujeitos passivos
de IRC e da categoria B de IRS);
Novidade: Os sujeitos passivos de IRC, que estejam a aplicar a NC-ME,

passam também ficar dispensados dos mapas recapitulativos (Anexo O e
P), independentemente de estarem enquadrados no regime geral ou
simplificado de IRC;

60
- Sujeitos passivos que exerçam a atividade económica de diversão

itinerante e estejam enquadrados nas CAE 93211 e 93295 (novidade).
- CAE 93211: Atividades de parques de diversão itinerantes
- CAE 93295: Outras atividades de diversão itinerantes

61
Uma vez que esta obrigação será cumprida até ao dia 15 de julho, a
dispensa aplica-se já em 2019 relativamente aos mapas recapitulativos de
clientes referentes à IES do período de tributação de 2018.
Apesar de tal procedimento não estar explicitamente previsto no Ofício-

Circulado nº 30211/2019, o âmbito e o enquadramento para se aplicar a
dispensa já ao período de tributação de 2018, na IES submetida até
15/07/2019, é similar às razões invocadas para o Anexo O da IES.

62
Elementos obrigatórios nas faturas (artigo 36º)
A alínea a) do n.º 5 do artigo 36.º prevê os elementos de identificação do

fornecedor dos bens ou prestador dos serviços e do destinatário ou
adquirente, que devem constar da fatura.
Esta obrigação passa a ser aplicada apenas aos destinatários ou

adquirentes que sejam sujeitos passivos (fornecendo o respetivo NIF).

63
Elementos obrigatórios nas faturas (artigo 36º)
Deixa de ser obrigatória a colocação dos dados de identificação (nome e

domicílio) dos adquirentes não sujeitos passivos (consumidores finais),
independentemente do montante das faturas (anteriormente, esta
dispensa de indicação dos elementos de identificação dos consumidores
finais apenas se aplicava a faturas até 1.000 euros).

64
Elementos obrigatórios nas faturas (artigo 36.º)
Mantém-se, no entanto, a obrigação de indicação na fatura do NIF do

adquirente ou destinatário não sujeito passivo (consumidor final) quando
este o solicite, conforme o n.º 16 do artigo 36.º do CIVA.
A obrigação de, nas faturas processadas através de sistemas informáticos,

todas as menções obrigatórias, incluindo o nome, a firma ou a
denominação social e o número de identificação fiscal do sujeito passivo
adquirente, deverem ser inseridas pelo respetivo programa ou
equipamento informático de faturação, passa a constar do n.º 1 do artigo
7.º do DL 28/2019. Esta menção constava no n.º 14 do artigo 36.º do CIVA,
que foi revogado.

65
Autofaturação e processamento de faturas por terceiros em nome e por

conta do sujeito passivo
Autofaturação
Continua a ser possível a emissão de autofaturação, em condições

similares às estabelecidas anteriormente (n.º 11 do artigo 36.º do CIVA)

66

A elaboração de faturas por parte do adquirente dos bens ou dos serviços
(autofacturação) fica sujeita às seguintes condições:
• A existência de um acordo prévio, na forma escrita, entre o sujeito
passivo transmitente dos bens ou prestador dos serviços e o adquirente
ou destinatário dos mesmos;
• O adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador dos
serviços tomou conhecimento da emissão da fatura e aceitou o seu
conteúdo.
• Conter a menção 'autofaturação'.

67

A restante regulamentação para a emissão de autofacturação passa a estar

prevista no artigo 5.º do DL 28/2019, nomeadamente as autorizações para
serem efetuadas por sujeitos passivos sedeados em países terceiros.
Esta nova regulamentação apenas se aplica a partir de 1 de janeiro de

2020.

68

As autorizações concedidas ao abrigo do atual n.º 12 do artigo 36.º do

CIVA, o qual se encontra em vigor até 31 de dezembro de 2019 (ficando
revogado nessa data para emissão de autofaturação e processamento de
faturas por terceiros em nome e por conta do sujeito passivo através de
entidades sedeadas em países terceiros), mantêm-se em vigor por um
prazo máximo de 5 anos a começar na data da entrada em vigor do DL
28/2019 (16-02-2019), sujeito à verificação dos prazos e condições
determinados.

69
Processamento de faturas por terceiros em nome e por conta do sujeito

passivo
Continua a ser possível o processamento de faturas por terceiros em

nome e por conta do sujeito passivo, faculdade prevista no n.º 14 do
artigo 29.º do CIVA, passando a estar regulamentado no artigo 5.º do DL
28/2019.
A nova regulamentação relativa à autorização da AT para a emissão de

faturas por terceiros em nome e por conta do sujeito passivo, que não
disponham de sede, estabelecimento estável, ou domicílio em qualquer
Estado membro, apenas entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2020.

70
Processamento de faturas por via eletrónica
As referências e regulamentação do processamento, arquivo, envio e

outros procedimentos dos documentos de faturação por via eletrónica
passam a constar do DL 28/2019.
Continua apenas a existir no Código do IVA, a indicação da possibilidade

legal de emissão de faturação por via eletrónica, sob reserva de aceitação
pelo destinatário, nos termos do n.º 10 do artigo 36.º do CIVA.

71
Procedimentos de aceitação pelo destinatário:
Os procedimentos de aceitação pelo destinatário da emissão de faturas

por via eletrónica podem ser verificados através dos pontos 11 a 19 da
Informação Vinculativa Proc.: nº 14389, por despacho de 13-11-2018, da
Diretora de Serviços do IVA, (por subdelegação).
A menção dos normativos revogados pelo DL 28/2019 deve ser entendida

face à redação das novas normas introduzidas com esse diploma.

72
“(…) i) Cumprimento da obrigação de faturação: emissão de faturas eletrónicas
11. A obrigação de faturação encontra-se prevista na alínea b) do n.º 1 do

artigo 29.º do Código do IVA (CIVA), decorrendo desta norma a obrigação
generalizada de emissão de fatura por cada transmissão de bens ou prestação
de serviços, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou
destinatário dos serviços, ainda que estes não a solicitem, bem como pelo
recebimento de pagamentos antecipados.

73

12. As faturas devem ser datadas, numeradas sequencialmente e conter as
menções obrigatórias previstas no n.º 5 do artigo 36.º e no n.º 2 do artigo 40.º
do CIVA - consoante se trate de fatura ou fatura simplificada, respetivamente -
destinando-se original ao cliente e o duplicado ao arquivo do fornecedor (n.º 4
do artigo 36.º do CIVA).
13. As faturas podem ser emitidas em papel - sendo processadas através de

sistemas informáticos ou pré impressas em tipografias autorizadas - ou em
formato eletrónico, devendo estar garantida a autenticidade da origem, a
integridade do conteúdo e a legibilidade das faturas emitidas (cf. o artigo 5.º
do Decreto-Lei n.º 198/90, de 19 de junho e o n.º 10 do artigo 36.º do CIVA).

74
14. Relativamente à emissão de faturas por via eletrónica, na aceção do n.º 10

do artigo 36.º, importa referir que o Decreto-Lei n.º 196/2007, de 15 de maio,
que regula as condições técnicas para a emissão, conservação e arquivamento
de faturas emitidas por via eletrónica, nos termos do CIVA, define «fatura
eletrónica» como aquela que contenha os elementos referidos nos artigos 36.º
ou 40.º, n.º 2 do CIVA e que tenha sido emitida e recebida por via eletrónica
(cf. alínea a) do n.º 3 do artigo 3.º do Decreto-Lei 196/2007).

75
15. Com efeito, os sujeitos passivos podem emitir faturas eletrónicas, sob reserva de aceitação
do destinatário, desde que seja garantida a autenticidade da sua origem, a integridade do seu
conteúdo e a sua legibilidade através de quaisquer controlos de gestão que criem uma pista de
auditoria fiável entre as faturas e as transmissões de bens ou prestações de serviços,
considerando-se cumpridas essas exigências se adotada, nomeadamente, uma assinatura
eletrónica avançada, nos termos do Decreto-lei n.º 290-D/99, de 22 de agosto, ou um sistema
de intercâmbio eletrónico de dados, baseado em acordo que siga as condições jurídicas do
"Acordo tipo EDI Europeu" (n.ºs 3 e 4 do artigo 3.º do Decreto-Lei 196/2007).

76
16. Decorre do exposto que a utilização de faturas eletrónicas pressupõe a

possibilidade de recebimento da fatura, por essa via, por parte do respetivo
destinatário, justificando-se que este procedimento dependa da aceitação do
mesmo, conforme exige o n.º 10 do artigo 36.º do CIVA, assim transpondo para
a ordem jurídica interna o disposto no artigo 232.º da Diretiva 2006/122/CE
do Conselho, de 28 de novembro, relativa ao sistema comum do IVA (Diretiva
IVA).
17. Sobre o procedimento de aceitação, afigura-se dever existir um

assentimento do destinatário incidindo especificamente sobre a utilização de
faturas eletrónicas, não significando, porém, a adoção de formalidade
particular.

77
18. O mesmo decorre do conteúdo das Notas Explicativas sobre as Regras de

Faturação do IVA, elaboradas pela Comissão Europeia que, não sendo
vinculativas, fornecem orientação sobre a interpretação do requisito da
aceitação do destinatário constante do artigo 232.º da Diretiva IVA:
«(…)[u]ma vez que as faturas em suporte papel e eletrónicas devem ser
tratadas de modo idêntico, a aceitação pelo destinatário de uma fatura
eletrónica pode ser determinada do mesmo modo que uma fatura em suporte
papel pode ser considerada aceite pelo destinatário. Isso pode incluir qualquer
aceitação por escrito, de carácter formal ou não, ou por acordo tácito através,
por exemplo, do processamento ou pagamento da fatura recebida. Em
qualquer caso, a decisão relativa à utilização de faturas eletrónicas continua,
em última análise, a ser uma questão a acordar entre as partes envolvidas na
transação».

78
19. Assim, em relação à primeira questão suscitada pela Requente, conclui-se

que o procedimento que a mesma refere, segundo o qual o cliente dá o seu
consentimento para a utilização de faturas eletrónicas - às quais é aposta
assinatura eletrónica avançada - de uma só vez, através dos canais de
interação disponibilizados (como a "APP" ou "site" institucional da Requerente),
cumpre o requisito previsto no n.º 10 do artigo 36.º do CIVA, relativo à
aceitação do destinatário. (…)”.

79
Faturas simplificadas (artigo 40º)
O n.º 5 do artigo 40.º permite que a obrigação de emissão de fatura

prevista na alínea b) do n.º 1 do artigo 29.º possa ser cumprida por outros
meios para além de faturas, mediante a emissão de documentos (bilhetes
ou recibos) ou o registo das operações.
No caso das prestações de serviços de transporte, de estacionamento,

portagens e entradas em espetáculos, já se previa que a obrigação de
faturação pudesse ser cumprida mediante a emissão de um bilhete de
transporte, ingresso ou outro documento ao portador comprovativo do
pagamento.

80

Com a presente alteração essa possibilidade de emissão de
bilhetes de ingresso ou documento ao portador comprovativo
do pagamento é alargada, passando a ser aplicável às entradas
em bibliotecas, arquivos, museus, galerias de arte, castelos,
palácios, monumentos, parques, perímetros florestais, jardins
botânicos, zoológicos e serviços prestados por sujeitos passivos
que exerçam a atividade económica de diversão itinerante
enquadrados nos CAE 93211 e 93295.
Mantem-se a possibilidade da obrigação de faturação ser

substituída pelo mero registo das operações (nomeadamente
em folhas de caixa ou similar) para as transmissões de bens
através de máquinas de distribuição automática sem
capacidade de emissão de fatura.

81
Continua a não se prever a utilização da mesma simplificação para as

máquinas automáticas para prestações de serviços (p.e. máquinas de lavar
roupa automáticas), que terão forçosamente de emitir fatura recorrendo a
software certificado.

82
Sobre este assunto, inclui-se o entendimento da AT através da Informação

Vinculativa Proc.: nº 14148, por despacho de 2018-08-09, da Diretora de
Serviços do IVA, (por subdelegação):
“FICHA DOUTRINÁRIA
Diploma: CIVA
Artigo: nºs 5 e 6 do artigo 40º
Assunto: Fatura - Lavandaria self-service – Prestações de serviços, de caráter
massificado, destinadas a particulares. Obrigação de faturação, de possível
cumprimento, através de meios alternativos à fatura.
Processo: nº 14148, por despacho de 2018-08-09, da Diretora de Serviços do
IVA, (por subdelegação) (…) “

83

Outros meios eletrónicos (máquinas registadoras, terminais eletrónicos,
balanças eletrónicas)
Os outros meios eletrónicos só podem ser utilizados para a emissão de
faturas simplificadas nos termos do artigo 40.º do CIVA. Não é possível a
utilização desses equipamentos para a emissão de faturas nos termos do
artigo 36.º do CIVA.
Esses equipamentos serão aqueles sem um programa informático

certificado, ainda que permita o registo dos documentos de faturação
numa base de dados (mais ou menos complexa), rolo interno da fita da
máquina ou no jornal eletrónico.

84

Outros meios eletrónicos (máquinas registadoras, terminais eletrónicos,
balanças eletrónicas)
Apenas é possível a utilização de outros meios eletrónicos para a emissão

de faturas simplificadas, quando o sujeito passivo em causa não seja
obrigado a possuir e utilizar programa informático certificado nos termos
do artigo 4º do DL 28/2019.
A utilização destes “outros meios eletrónicos” estava prevista no n.º 4 do

artigo 40.º do CIVA, número que foi revogado pelo DL 28/2019,
constando agora das disposições conjugadas da alínea b) do artigo 3.º e do
n.º 5 do artigo 4.º do DL.

85
Prazo de arquivo e conservação de livros, registos e documentos de

suporte
Embora com um âmbito mais alargado, a conservação dos livros, registos e

documentos de suporte, encontra-se agora regulada no capítulo V, artigos
19.º a 30.º do Decreto-Lei n.º 28/2019.
No entanto, o disposto nos n.ºs 5 e 6 do artigo 52.º do Código do IVA

(arquivo de documentos eletrónicos em países terceiros por sujeitos
passivos residentes e não residentes sem estabelecimento estável)
manteve-se em vigor até 31 de dezembro de 2019, pelo que a sua
revogação apenas produziu efeitos em 1 de janeiro de 2020.

86
Prazo de arquivo e conservação de livros, registos e documentos de

suporte
As autorizações concedidas pela AT ao abrigo dos n.ºs 5 e 6 do artigo 52.º

podem ser mantidas pelo prazo máximo de cinco anos após a entrada em
vigor do presente decreto-lei, sujeito à verificação dos prazos e condições
determinados.
Mantem-se o prazo geral de arquivo em 10 anos, sendo que esse prazo

apenas começa a contar a partir de a data em que for efetuada a última
das regularizações previstas nos artigos 24.º e 25.º do CIVA (até 5 anos
para despesas de investimento em bens móveis e até 20 anos para
despesas de investimento em bens imóveis).

87
Delimitação de competências em matéria de faturação

(artigo 35.º-A do CIVA)
É aditado ao Código do IVA, um novo artigo 35.º-A, com a seguinte

redação:
«Artigo 35.º-A
1 - A emissão de fatura pelas transmissões de bens e prestações de serviços

efetuadas no território nacional está sujeita às regras estabelecidas no
presente Código.

88

2- A emissão de fatura fica ainda sujeita às regras previstas no presente

Código quando o sujeito passivo tenha no território nacional a sua sede,
estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio a partir do qual a
transmissão de bens ou prestação de serviços é efetuada e, de acordo com as
regras de localização:
a) A operação se considere localizada noutro Estado membro e a obrigação de

liquidação do imposto recair sobre o sujeito passivo a quem os bens foram
transmitidos ou os serviços prestados;
b) A operação não se considere efetuada na União Europeia.

89
3- Não obstante o disposto no n.º 1, a emissão de fatura por sujeito passivo

que não possua no território nacional a sua sede, estabelecimento estável ou,
na sua falta, o domicílio a partir do qual a transmissão de bens ou prestação de
serviços é efetuada, não está sujeita às regras estabelecidas no presente
Código quando a obrigação de liquidação do imposto recai sobre o sujeito
passivo adquirente dos bens ou destinatário dos serviços.

90
4 - As regras previstas no presente Código são ainda aplicáveis à fatura

elaborada pelo sujeito passivo adquirente dos bens ou destinatário dos serviços
que tenha sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio em
território nacional, quando as operações aqui se considerem efetuadas e a
obrigação de liquidação do imposto recair sobre ele.
5- Não obstante o disposto no n.º 1, a emissão de fatura pelas operações

efetuadas por sujeitos passivos que utilizem Portugal como Estado-Membro de
identificação para efeitos dos regimes especiais do IVA, aprovados pela Lei n.º
47/2020, de 24 de agosto, está sujeita às regras estabelecidas no presente
Código.

91

Esta norma acolhe o artigo 219.º-A da Diretiva IVA e define a competência

territorial em matéria de faturação, clarificando as situações em que a
emissão de fatura está sujeita às regras estabelecidas no Código do IVA.
Como regra geral, a emissão de faturas que titulem operações localizadas

no território nacional (aqui tributáveis) está sujeita às regras do Código do
IVA.

92

Não obstante, ainda que localizadas em território nacional, nas operações

em que se aplica o reverse charge, a emissão de fatura por sujeito passivo
que não possua no território nacional a sua sede, estabelecimento estável
ou, na sua falta, o domicílio não está sujeita às disposições do Código do
IVA, exceto quando o adquirente, sujeito passivo nacional, procede a
autofaturação nos termos do n.º 11 do artigo 36.º do CIVA.

93

Nas operações localizadas em outro Estado membro, realizadas por

sujeitos passivos com sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o
domicílio em território nacional, em que ocorre o reverse charge, a emissão
de fatura está sujeita às disposições do Código do IVA, exceto quando o
adquirente, sujeito passivo estabelecido naquele Estado membro, procede
a autofaturação.

94

Finalmente, nas operações abrangidas pelo Mini Balcão Único (MOSS) por
sujeitos passivos que utilizem Portugal como Estado membro de
identificação e, bem assim, nas operações realizadas por sujeitos passivos
com sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio em
território nacional que, de acordo com as regras de localização se
considerem efetuadas fora da União Europeia, a emissão de fatura está
sujeita às regras estabelecidas no Código do IVA.

95

Tabela exemplificativa das situações em que a emissão de fatura está, ou

não, sujeita à aplicação das regras previstas no Código do IVA.
Local do
Localização das Regras nacionais
estabelecimento do Reverse charge Autofaturação
operações (Código do IVA)
sujeito passivo
Território nacional - - Sim

Sim Não Sim
Outro Estado membro
Território nacional Sim Sim Não
Território ou país
- - Sim
terceiro
Sim Não Não

Outro Estado membro Território nacional
Sim Sim Sim
Território ou país Sim Não Não

Território nacional
terceiro Sim Sim Sim

96

Prestações de serviços de telecomunicações, de radiodifusão ou televisão

e serviços por via eletrónica efetuadas por sujeitos passivos que optem
pelo registo no regime especial aprovado pelo Decreto-Lei n.º 158/2014,
de 24 de outubro
Regras nacionais
Estado membro de identificação
(Código do IVA)
Território nacional Sim
Outro Estado membro Não

97
CÓDIGO DO IRC

Prazo de arquivo
O prazo geral de arquivo e conservação dos documentos e registos

contabilísticos de 10 anos mantém-se em vigor, agora decorrente do
artigo 19º do DL 28/2019.
Passa agora a prever-se o aumento desse prazo, sempre que os sujeitos

passivos exerçam direito cujo prazo é superior a 10 anos, devendo
atender-se que a obrigação de arquivo e conservação de todos os livros,
registos e respetivos documentos de suporte se manterá até ao termo do
prazo de caducidade relativo à liquidação dos impostos correspondentes.

99
Prazo de arquivo
Exemplos:
Para os sujeitos passivos de IRC, que sejam considerados como PME, os

prejuízos fiscais apurados em determinado período de tributação, são
deduzidos aos lucros tributáveis em um ou mais dos 12 períodos de
tributação posteriores, conforme previsto no nº 1 do artigo 52º do CIRC.
Para os sujeitos passivos da categoria B de IRS (no regime com base na

contabilidade – regras idênticas aos dos sujeitos passivos de IRC), os
prejuízos fiscais apurados na atividade da categoria B podem ser
reportados aos 12 anos seguintes àquele a que respeita.

100
Prazo de arquivo
Para estes casos, o prazo de arquivo e conservação de todos os livros,

registos e respetivos documentos de suporte desses períodos de
tributação em que existem prejuízos fiscais será de 12 anos.
O prazo da caducidade para estas situações é o prazo geral do direito à

dedução previsto no n.º 3 do artigo 45.º da Lei Geral Tributária.

101
Alterações aos procedimentos de arquivo dos documentos e registos

contabilísticos
Deixa de existir a substituição de documentos que não sejam documentos

autênticos ou autenticado por reprodução fiel através de microfilmagem.
Passa agora a ser possível que os documentos de faturação e documentos

fiscalmente relevantes originais em papel possam ser arquivados e
conservados de forma eletrónica através de digitalização.

102
Alterações aos procedimentos de arquivo dos documentos e registos

contabilísticos
Em princípio, os restantes documentos de suporte contabilístico também

poderão ser objeto de digitalização e arquivo eletrónico, mas tal não
resulta claro da legislação.
A regulamentação dos procedimentos de arquivo dos documentos e

registos contabilísticos, incluindo documentos de faturação e documentos
fiscalmente relevantes em formato de papel ou emitidos e recebidos por
via eletrónica, passa a estar previsto nos artigos 19.º e seguintes do DL
28/2019.

103
Centralização da contabilidade ou da escrituração simplificação
As obrigações de centralização da conservação e de arquivo, e

da respetiva indicação e comunicação dos locais utilizados,
passam a estar também previstos no artigo 19.º e seguintes do
DL 28/2019.

104
CÓDIGO DO IRS

Deduções à coleta de IRS
Deduções à coleta suportadas por faturas
Passa a ser possível efetuar deduções à coleta dos vários tipos de despesas
previstos no artigo 78º do CIRS, quando suportadas por faturas (despesas
gerais e familiares, despesas de saúde, despesas de formação e educação,
despesas com imóveis, despesas por exigência de faturas de determinados
setores de atividade, encargos com lares), mesmo que não seja solicitado
NIF nas faturas, desde que o adquirente efetue a comunicação dessa
fatura no Portal E-fatura através do respetivo código de barras
bidimensional (código QR) ou o código único de documento.

106
Esta possibilidade apenas entrará em vigor a partir de 1 de janeiro de

2022, quando o código de barras bidimensional (código QR) ou o código
único de documento passarem a constar das faturas processadas (cuja
regulamentação está na Portaria 195/2020).

107
Dedução à coleta das despesas gerais e familiares
O n.º 1 do artigo 78.º-B do CIRS, referente à dedução das despesas gerais

e familiares, foi alterado para clarificar que a referida dedução é também
possível com o suporte de faturas-recibo eletrónicas emitidas no Portal
das Finanças (vulgo recibos-verdes) por sujeitos passivos da categoria B,
nos termos da alínea a) do n.º 1 do artigo 115.º do mesmo Código.

108
Dedução à coleta das despesas gerais e familiares
A redação da alínea a) do n.º 1 do artigo 115.º prevê o seguinte:
Artigo 115.º do CIRS:

“1 - Os titulares dos rendimentos da categoria B são obrigados:
a) A passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as
importâncias recebidas dos seus clientes, pelas transmissões de bens ou
prestações de serviços referidas nas alíneas a) e b) do n.º 1 do artigo 3.º, ainda
que a título de provisão, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como
dos rendimentos indicados na alínea c) do n.º 1 do mesmo artigo;
(…)”

109

Disposição transitória
Nos termos do n.º 3 do artigo 43.º do DL 28/2019, enquanto não for

aprovada portaria a regulamentar as aplicações de faturação
disponibilizadas pela AT, mantém-se em vigor a Portaria n.º 338/2015, de
8 de outubro.
Na prática, enquanto não for alterada a aplicação dos designados

“recibos-verdes” no Portal das Finanças, as referências às faturas emitidas
no Portal das Finanças, continuam a ser referentes a essa aplicação.
A referida Portaria nº 338/2015 foi substituída pela Portaria nº

243/2022, de 23 de setembro

110
Centralização, arquivo e escrituração
Prazo de arquivo
Para os sujeitos passivos da categoria B de IRS (no regime com base na

contabilidade), os prejuízos fiscais apurados na atividade da categoria B
podem ser reportados aos 12 anos seguintes àquele a que respeita.
Para estes casos, o prazo de arquivo e conservação de todos os livros,

registos e respetivos documentos de suporte desses períodos de
tributação em que existem prejuízos fiscais será de 12 anos.

111
REGIME DOS BENS
EM CIRCULAÇÃO

Entrada em vigor
As alterações introduzidas ao Regime dos Bens em Circulação pelo DL

28/2019 entram em vigor a partir de 1 de janeiro de 2021.

113
Documentos de transporte globais
Os documentos de transporte globais, emitidos quando o destinatário ou

os bens a entregar em cada local de destino não sejam conhecidos na
altura da saída dos locais de carga, passam a poder ser emitidos
eletronicamente (em programa informático certificado ou no portal das
finanças), sem necessidade de ser impressos, nomeadamente quando
exista a obrigação de comunicação prévia à AT e obtenção do Código de
Identificação AT.

114

Para as situações, em que o sujeito passivo esteja dispensado de efetuar a
comunicação prévia à AT dos documentos de transporte globais,
nomeadamente por não atingir o volume de negócios de 100.000 euros,
referente ao ano anterior, é obrigado a fazer-se a acompanhar desse
documento no transporte de bens (nomeadamente através da respetiva
impressão).
Esta alteração ao nº 6 do artigo 4º do RBC vem corrigir um procedimento
prático inadequado, que não foi objeto de consideração nas alterações ao
regime desde 2012. Não fazia sentido, que para os documentos de transporte
globais comunicados previamente à AT, com obtenção do Código de
identificação AT, fosse exigida a respetiva impressão para fazer acompanhar os
bens durante a circulação, quando para os documentos de transporte dito
normais não existia tal exigência.
.

115
Essa obrigação de impressão em papel dos documentos de transporte

globais justificava-se para os procedimentos previstos anteriores às
alterações de 2012, em que era necessário efetuar o averbamento das
entregas e consumos dos bens transportados nesse documento impresso.
Com a obrigação de emissão de documentos de transporte para suportar

as entregas e os consumos dos bens no decorrer da circulação, tal
obrigação deixou de ter utilidade prática.

116
Documento de transporte acessório ao DT global
Clarificou-se que os bens utilizados para serem incorporados em

prestações de serviços, incluídos no documento de transporte global, têm
obrigatoriamente que implicar a emissão dum documento de transporte
acessório ao DT global emitido nos termos e com todos os formalismos do
RBC, ainda que seja designado como folha de obra ou documento similar.

117
Esta clarificação vem impor, por exemplo, que essas folhas de obra ou
similares utilizadas como documentos de transporte acessórios ao DT
global tenham que ser processados através de programas informáticos
certificados pela AT, através do Portal E-Fatura (área dos documentos de
transporte) ou em papel através de impressos de tipografias autorizadas
(neste último caso, apenas nos casos em que possa ser invocada
inoperacionalidade do sistema certificado por falta de condições técnicas e
ainda assim a ter que observar um conjunto de operações no sentido de
serem recuperados para o sistema certificado os documentos emitidos em
impressos tipográficos).

118
A AT já tinha este entendimento, apesar da redação anterior da alínea b)

do nº 6 do artigo 4º do RBC não ser muito clara, pois designava esses
documentos como “documento próprio”.

119
Comunicação dos documentos de transporte adicionais e acessórios ao

DT global
Os documentos de transporte adicionais são emitidos quando, no

decorrer da circulação, exista alguma alteração do destinatário ou
adquirente, do local de destino dos bens, ou a não aceitação imediata e
total dos bens transportados.
Os documentos de transporte acessórios ao DT Global são os

documentos de transporte emitidos no momento da entrega efetiva dos
bens aos adquirentes ou destinatários, ou os documentos de transporte
para registar as saídas de bens para incorporação em prestações de
serviços (folhas de obras e similares).

120
Comunicação dos documentos de transporte adicionais e acessórios ao

DT global
Estes documentos de transporte, quando sejam emitidos por programas
informáticos certificados, passam a ser comunicados à AT por transmissão
eletrónica de dados, até ao 5º dia útil seguinte ao transporte.
No caso de serem emitidos através de impressos tipográficos (por
situações de inoperacionalidade) têm de ser recolhidos para o sistema nos
termos do ponto 2.4 do Despacho 8632/2014, para poderem ser
comunicados à AT através de transmissão eletrónica de dados, conforme
previsto no n.º 11 do artigo 4.º do DL 147/2003.

121
Comunicação dos documentos de transporte adicionais e

acessórios ao DT global
Caso sejam emitidos no Portal das Finanças, estão comunicados

automaticamente, não carecendo de qualquer outro procedimento.
Se forem emitidos em papel através de impressos tipográficos, pelos

operadores económicos não abrangidos pela utilização exclusiva de
software certificado para emissão de faturas e de documentos fiscalmente
relevantes, são comunicados à AT por inserção no Portal das Finanças, até
ao 5.º dia útil seguinte ao do transporte.

122
Meios de processamento
As alterações ao artigo 5º do RBC referente aos meios de processamento

dos DT visam apenas adaptar o regime às disposições do DL 28/2019, não
existindo qualquer alteração relevante nos procedimentos já em vigor.

123
Meios de processamento
A revogação da menção ao software produzido internamente pela empresa

decorre desses programas já serem também obrigados a possuir
certificado pela AT, passando a enquadrar-se na alínea b) do nº 1 do
referido artigo 5.º do RBC.
A revogação à exigência da numeração dos documentos de transporte

dever ser progressiva, contínua e aposta no ato de emissão, decorre dessa
exigência passar a estar prevista das obrigações de emissão de
documentos prevista no DL 28/2019 (n.º 4 do artigo 7.º).

124
Comunicação prévia à AT dos documentos de transporte
Na comunicação prévia à AT dos documentos de transporte, passa

também a constar como elemento a incluir o código único do documento.
Essa obrigação apenas entrará em vigor a partir de 1 de janeiro de 2023,

no âmbito da regulamentação da Portaria nº 195/2020.

125
Os transportadores dos bens em circulação nos termos do RBC (incluindo

os remetentes, adquirentes ou algum terceiro por conta deles – p.e.
empresas transportadoras) passam a deixar de ser obrigados a se fazer
acompanhar do documento de transporte, durante essa circulação, desde
que estes tenham sido comunicados previamente à AT, e se faça
acompanhar do código único de documento e do código de barras
bidimensional (código QR), quando este seja obrigatório.
Estes códigos complementam o Código de Identificação fornecido pela AT.

126
Esta nova obrigação apenas entrará em vigor também a partir de 1 de

janeiro de 2023, quando o código de barras bidimensional (código QR) e o
código único de documento entram plenamente em vigor.

127
Dispensa de comunicação
O limite de 100.000 euros de volume de negócios, reportado ao ano

anterior, a partir do qual é obrigatória a comunicação prévia passou a ser
definido nos termos do artigo 42.º do CIVA (e deixou de ser aquele para
efeitos de impostos sobre o rendimento (IRC/IRS).

128

Nos termos do artigo 42.º do CIVA é considerado como volume de negócios:
“O volume de negócios previsto no artigo anterior é constituído pelo valor, com

exclusão do imposto, das transmissões de bens e prestações de serviços
efetuadas pelo sujeito passivo, com exceção:
a) Das operações referidas nos n.ºs 27) e 28) do artigo 9.º, quando
constituam operações acessórias;
b) Das operações referidas nos n.ºs 29) e 30) do artigo 9.º, quando
relativamente a elas se não tenha verificado renúncia à isenção e constituam
operações acessórias;
c) Das operações sobre bens de investimento corpóreos ou incorpóreos.”

129
Como se constata, este limite de 100.000 euros passa a estar diretamente

relacionado com as operações indicadas nos campos 1, 3, 5, 7, 8 e 9 do
quadro 06 da Declaração Periódica, com exclusão das operações
identificadas no quadro 06-A.

130
Arquivo dos documentos de transporte

Prazo geral
O prazo de arquivo para os documentos de transporte emitidos (pelos

remetentes) e recebidos (pelos adquirentes ou destinatários), e ainda o
exemplar destinado aos serviços de inspeção que não tenham sido
recolhidos durante a circulação (pelos remetentes), devem ser mantidos
em arquivo, até ao final do 4º ano seguinte ao da sua emissão.
Anteriormente era até ao 2º ano seguinte.

131
Arquivo dos documentos de transporte
Prazo especial
Caso algum desses documentos de transporte tenha sido utilizado como

documento de suporte para os registos contabilísticos, esses documentos
têm que se manter em arquivo no prazo de 10 anos (ou o prazo alargado
previsto no n.º 2 do artigo 52.º do CIVA).

132
Fiscalização durante a circulação dos bens
Para os documentos de transporte comunicados previamente à AT,

continua a considerar-se exibidos os documentos durante a fiscalização
desde que apresentado o código de identificação atribuído pela AT.

133
Revogação dos artigos 8.º a 11.º do RBC – Tipografias autorizadas
Estes procedimentos relacionados com os impressos e com as tipografias

autgorizadas passam a estar regulados nos termos do DL 28/2019
(capítulo IV – artigos 15.º a 18.º).

134
COMUNICAÇÃO
DOS ELEMENTOS DAS FATURAS

Documentos obrigatoriamente comunicados à AT:

• Faturas (incluindo faturas-simplificadas e faturas-recibo);
• Documentos retificativos de faturas (notas de débito e notas de
crédito);
• Documentos de conferência de mercadorias ou de prestação de
serviços, incluindo:
• Consultas de mesa;
• Crédito de consignação;
• Fatura de consignação nos termos do artigo 38º do código do IVA;
• Folhas de obra;

136
Documentos obrigatoriamente comunicados à AT:
• Nota de Encomenda;
• Orçamentos;
• Faturas pró-forma;
• Outros similares;
• Recibos (apenas no âmbito do regime do IVA de caixa, emitidos por

sujeitos passivos enquadrados no regime ou emitidos a estes sujeitos
passivo).

137
Prazo
Novidade:
A partir de 2020 (faturas e documentos emitidos em janeiro de 2020):
- A comunicação é efetuada até ao dia 12 do mês seguinte ao da emissão

do documento (alterado com a Lei 110/2019).
A partir de 2023 (faturas e documentos emitidos em janeiro de 2023):
- A comunicação é efetuada até ao dia 5 do mês seguinte ao da emissão

do documento (será dia 8 durante o ano 2023).

138
Elementos dos documentos a serem comunicados:

- Número de identificação fiscal do emitente;
- Número da fatura ou do documento;
- Data de emissão;
- Tipo de documento, nos termos referidos na estrutura de dados do SAF-
T;
- Número de identificação fiscal do adquirente que seja sujeito passivo de
IVA, quando tenha sido inserido no ato de emissão;
- Número de identificação fiscal do adquirente que não seja sujeito passivo
de IVA, quando este solicite a sua inserção no ato de emissão;

139
- Valor tributável da prestação de serviços ou da transmissão de bens;
- Taxas de IVA aplicáveis;
- O motivo justificativo da não aplicação do IVA, se aplicável;
- Montante de IVA ou Imposto do Selo liquidado (redação alterada com o

DL 28/2019)
- A menção «IVA - regime de caixa», se aplicável;

140
- O número do certificado do programa que os emitiu;
- Identificação do documento de origem, se aplicável;
- Identificação do documento retificado, se aplicável (novo com o DL

28/2019);
- Identificação do país ou região do imposto (novo com o DL 28/2019);
- Código único de documento (novo com o DL 28/2019) (apenas em

2023).

141
5. Obrigações de utilização de
programas informáticos de faturação
certificados pela AT

Meios de processamento de
faturas e restantes documentos
fiscalmente relevantes

Obrigações de utilização de programas
informáticos de faturação certificados
pela AT
Meios de processamento de faturas e restantes documentos

- Programas informáticos de faturação certificados pela AT;
- Programas informáticos de faturação disponibilizados no Portal das

Finanças pela AT;
- Outros meios eletrónicos, nomeadamente máquinas registadoras,

terminais eletrónicos e balanças eletrónicas;
- Documentos pré-impressos em tipografia autorizada.

144
pela AT
Meios de processamento de faturas e restantes documentos fiscalmente

relevantes
Como se constata, os meios de processamento de documentos de

faturação e outros relevantes fiscalmente, continuam a ser idênticos aos
previstos antes da entrada em vigor do DL 28/2019.
Todavia, existem algumas alterações importantes no âmbito da utilização

de programas informáticos de faturação certificados pela AT, que se
passam a descrever.

145
Obrigações e condições
a partir de 01/01/2020
De acordo com o artigo 4.º

do Decreto-Lei n.º 28/2019,
de 15 de fevereiro

pela AT
Obrigação
Os sujeitos passivos com sede, estabelecimento estável ou domicílio em
território nacional e outros sujeitos passivos cuja obrigação de emissão de
fatura se encontre sujeita às regras estabelecidas na legislação interna
nos termos do artigo 35.º-A do Código do IVA, estão obrigados a utilizar,
exclusivamente, programas informáticos que tenham sido objeto de prévia
certificação pela AT, sempre que se verifique uma das condições:
Novo artigo
Obrigação de emissão de 35.º-A
faturas do CIVA

147
pela AT
Obrigação
• Utilizem programas informáticos de faturação;
• Sejam obrigados a dispor de contabilidade organizada ou por ela tenham

optado;
• Tenham tido, no ano civil anterior, um volume de negócios superior a €

50.000 euros ou, quando, no exercício em que se inicia a atividade, o
período em referência seja inferior ao ano civil, e o volume de negócios
anualizado relativo a esse período seja superior àquele montante.

148
pela AT
Entidades abrangidas
Sujeitos passivos de IVA em território nacional:
• Transmitentes de bens ou prestadores de serviços que sejam entidades

com sede, estabelecimento estável ou domicílio em território nacional
(incluindo sujeitos passivos de IRC e IRS);
• Transmitentes de bens ou prestadores de serviços que sejam não

residentes sem estabelecimento estável, com registo para efeitos de IVA
em território nacional, para as operações aqui localizadas, quando não
se aplique regra de inversão do sujeito passivo (e não exista acordo de
autofaturação) (novidade/clarificação);

149
pela AT
Entidades abrangidas
• Adquirentes de operações localizadas em território nacional praticadas

por entidades não residentes (outro Estado-Membro da União Europeia
ou país ou território terceiro), em que se aplica a regra de inversão do
sujeito passivo e em que existe acordo de autofaturação
(novidade/clarificação).
Esta obrigação aplica-se aos programas informáticos que emitem faturas

ainda que localizados fora do território nacional.

150
pela AT
Novidade
Passam a estar abrangidas pela obrigação de possuir programa
informático de faturação certificado as entidades do setor não
lucrativo e os sujeitos passivos da categoria B de IRS
enquadrados no regime simplificado (estes últimos continuam a
poder emitir faturas-recibo eletrónicas no Portal das Finanças),
sem prejuízo das dispensas previstas nas alíneas do nº 1 do
artigo 4º do DL 28/2019.
Todos os sujeitos passivos de IVA com contabilidade

organizada, incluindo todas as sociedades comerciais,
cooperativas, sucursais, empresários em nome individual e
trabalhadores independentes no regime da contabilidade,
passam a ser obrigados a possuir programa informático de
contabilidade, independentemente do montante do volume de
negócios do ano anterior.

151
pela AT
Dispensas
Entidades do setor não lucrativo e sujeitos passivos da categoria B de IRS,
que não possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada,
e:
• Tenham tido, no ano civil anterior, um volume de negócios inferior ou

igual a 50.000 euros ou, quando, no exercício em que se inicia a
atividade, o período em referência seja inferior ao ano civil, e o volume
de negócios anualizado relativo a esse período seja inferior ou igual
àquele montante;
• E, não utilizem programas informáticos de faturação.

152
pela AT
Deixa de ser possível utilizar programas informáticos de faturação sem

serem certificados.
Estando obrigado a utilizar software certificado, essa utilização é exclusiva,

pelo que ficam impedidos de emitir faturas simplificadas através de outros
meios eletrónicos.

153
Exclusão à obrigação de utilização
de programas informáticos de
faturação certificados pela AT

pela AT
Exclusão à obrigação de utilização de programas informáticos

É possível a utilização de documentos pré-impressos em

tipografia autorizadas ou documentos emitidos através de
outros meios eletrónicos (equipamentos sem programas
certificados) para a emissão de:
• documentos comprovativos de transmissões de bens

efetuadas através de aparelhos de distribuição automática; e

155
pela AT
Exclusão à obrigação de utilização de programas informáticos

• Bilhetes de transporte, ingressos ou outros documentos ao portador

comprovativos do pagamento de prestações de serviços de
estacionamento, de portagens, entradas em espetáculos, bibliotecas,
arquivos, museus, galerias de arte, castelos, palácios, monumentos,
parques, perímetros florestais, jardins botânicos, zoológicos e serviços
prestados por sujeitos passivos que exerçam a atividade económica de
diversão itinerante enquadrados nas subclasses 93211 e 93295 da
Classificação Portuguesa das Atividades Económicas, Revisão 3 (CAE -
Rev. 3), aprovada em anexo ao Decreto-Lei n.º 381/2007, de 14 de
novembro, na sua redação atual.

156
Programas informáticos de
faturação certificado

pela AT
Requisitos de obtenção da certificação
Neste momento, a certificação do software pela AT está regulamentada na

Portaria nº 363/2010, de 23 de junho, com alterações posteriores, quanto
às normas legais gerais, e pelo Despacho nº 8632/2014, de 3 de julho,
quanto aos requisitos técnicos.
Aguarda-se a publicação de nova Portaria que irá regulamentar os

requisitos e o procedimento de certificação dos programas de faturação.

158
pela AT
Inoperacionalidade de programas informáticos de faturação
Em caso de inoperacionalidade do programa de faturação, os sujeitos

passivos devem emitir faturas ou documentos fiscalmente relevantes em
documentos pré-impressos em tipografias autorizadas, os quais devem
posteriormente ser recuperados para o programa informático.
Para efeitos da emissão dos documentos de faturação e documentos

fiscalmente relevantes (com exceção dos documentos de transporte), não
estão definidas as situações consideradas de inoperacionalidade.

159
pela AT
Documentos de transporte emitidos nos termos do RBC
Para efeitos da emissão dos documentos de transporte previstos no RBC,

podem ser consideradas inoperacionalidade as seguintes situações:
1) A impossibilidade de proceder à emissão do DT através de programa de

computador ou via eletrónica, por inoperacionalidade do sistema
informático do sujeito passivo ou por impossibilidade de acesso ao sistema
(situação não prevista na legislação);

160
pela AT
2) Inoperacionalidade do sistema informático da comunicação, desde que

devidamente comprovado pelo respetivo operador (MEO, Vodafone, NOS,
etc.);
3) Inoperacionalidade do sistema da AT (Portal das Finanças ou serviço de

telefone inativo ou em manutenção).

161
pela AT
Nestes casos de inoperacionalidade o sujeito passivo pode

alternativamente proceder da seguinte forma:
1.º Caso – Inoperacionalidade do sistema informático do sujeito

passivo ou impossibilidade de acesso ao sistema → Esta
inoperacionalidade pode ser ultrapassada com a emissão de um
DT em papel tipográfico e comunicação pelo serviço de
telefone com inserção no Portal das Finanças até ao 5.º dia útil
seguinte.

162
pela AT
2.º Caso - Inoperacionalidade do sistema informático da

comunicação, desde que devidamente comprovado pelo
respetivo operador (MEO, Vodafone, NOS, etc..) → O DT é
emitido nos termos normais previstos do RBC, sempre com
impressão em papel para acompanhamento dos bens e a
comunicação é efetuada pelo serviço de telefone com inserção
no Portal das Finanças até ao 5.º dia útil seguinte.

163
pela AT
3.º Caso - Inoperacionalidade do sistema da AT (Portal das Finanças ou

serviço de telefone inativo ou em manutenção) → O DT é emitido nos
termos normais previstos previsto no RBC, sempre com impressão em
papel para acompanhamento dos bens e a comunicação é efetuada por
inserção no Portal das Finanças até ao 5.º dia útil seguinte.

164
pela AT
Outros meios eletrónicos de faturação
São considerados como outros meios eletrónicos de faturação, as

máquinas registadoras, terminais eletrónicos, as balanças eletrónicas e
outros equipamentos similares.
Os outros meios eletrónicos referidos só podem ser utilizados para a

emissão de faturas simplificadas previstas no artigo 40º do Código do IVA,
não podendo ser utilizados para a emissão de faturas nos termos do artigo
36º do CIVA.

165
pela AT
Outros meios eletrónicos de faturação

O processamento de faturas simplificadas através de outros meios
eletrónicos de faturação apenas é possível quando o sujeito passivo em
causa não seja obrigado a possuir e utilizar programa informático de
faturação certificado (incluindo o programa disponibilizado pela AT).
Quando esses outros meios eletrónicos não tenham capacidade de registo

das operações em base de dados ou não tenham capacidade de
comunicação com base de dados exterior, não são obrigados a possuir um
programa informático de faturação certificado pela AT.
Nesses casos, as faturas simplificadas emitidas através de outros meios

eletrónicos são comunicadas manualmente por inserção no Portal E-fatura.

166
Autofaturação e processamento
de faturas por terceiros em nome
e por conta dos sujeitos passivos

pela AT

conta dos sujeitos passivos
Nos termos do n.º 14 do artigo 29.º do CIVA, as faturas podem ser

elaboradas pelo próprio adquirente dos bens ou serviços ou por um
terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo.

168
pela AT
Autofaturação
A autofaturação corresponde ao procedimento de processamento e

elaboração das faturas pelo adquirente dos bens ou serviços, em nome e
por conta do sujeito passivo transmitente ou prestador.

169
pela AT
Autofaturação
O n.º 11 do artigo 36.º do CIVA obriga a que a elaboração de faturas por

parte do adquirente dos bens ou dos serviços fique sujeita às seguintes
condições:
• A existência de um acordo prévio, na forma escrita, entre o sujeito

passivo transmitente dos bens ou prestador dos serviços e o adquirente
ou destinatário dos mesmos;
• O adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador dos

serviços tomou conhecimento da emissão da fatura e aceitou o seu
conteúdo;
• Conter a menção 'autofaturação'.

170
pela AT
Elaboração de documentos de faturação e outros documentos

fiscalmente relevantes por terceiros em nome e por conta dos
sujeitos passivos (incluindo autofaturação)
Caso exista o acordo de elaboração de documentos de faturação e outros

documentos fiscalmente relevantes por terceiros em nome e por conta dos
sujeitos passivos, continua a ser o transmitente dos bens ou prestador dos
serviços, em nome de quem as faturas (e outros documentos fiscalmente
relevantes) são emitidas, o responsável pela sua emissão e veracidade do
seu conteúdo.

171
pela AT
Elaboração por entidades de países terceiros
Quando as faturas e outros documentos fiscalmente relevantes forem

elaborados em nome e por conta dos sujeitos passivos por adquirentes ou
terceiros sedeados em países ou territórios terceiros (não dispondo de
qualquer estabelecimento estável ou domicílio fiscal em qualquer Estado-
Membro da União Europeia), está sujeita a autorização prévia da AT.
Esta obrigação apenas entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2020.

172
pela AT
A autorização prévia à AT é submetida através do Portal das Finanças, em

funcionalidade ainda a ser disponibilizada, pelo sujeito passivo, em nome
de quem as faturas serão emitidas, onde são fornecidos os seguintes
elementos:
• Identificação do país terceiro onde se irá localizar o sistema informático de faturação;
• Responsabilização pela verificação continuada de que o sistema informático de
faturação cumpra os requisitos gerais de integridade operacional e dos dados
(previstos no artigo 11º do DL 28/2019);
• Que se responsabilize pela utilização continuada dum programa informático de
faturação certificado pela AT;
• E que se responsabilize que seja assegurado a todo o momento o acesso em linha, o
descarregamento e a utilização dos dados pela AT, através de terminais localizados em
território nacional.

173
pela AT

Essa autorização prévia pela AT apenas será concedida quando se
verifiquem todas as seguintes condições:
• Exista com o país terceiro um mecanismo de trocas de informação ou

cooperação administrativa no âmbito da fiscalidade;
• O sujeito passivo não esteja em situação de incumprimento das

obrigações declarativas e de pagamento de imposto relativas ao IVA e
IRC/IRS (dependendo se se trata de sujeito passivo coletivo ou singular);
• E, o sujeito passivo não tenha sido condenado pela prática de crimes

fiscais.

174
6. Documentos de faturação

Obrigações de sistemas
de faturação

Documentos de faturação
Obrigações de sistemas de faturação
Faturas emitidas nos termos do artigo 36º do CIVA
As faturas emitidas nos termos do artigo 36º do CIVA devem ser

processadas através de programas informáticos de faturação certificados
pela AT, quando os sujeitos passivos sejam obrigados a utilizar esses
programas ou, a partir do momento em que optem por essa utilização.

177
Obrigações de sistemas de faturação
É possível a utilização de documentos pré-impressos em tipografias

autorizadas, para proceder à emissão de faturas nos termos do artigo 36.º
do CIVA.
Incluem-se nesta obrigação as faturas-recibo e os documentos retificativos

de faturas (notas de débito e notas de crédito) previstos no n.º 7 do artigo
29.º do CIVA, e os documentos fiscalmente relevantes nos termos da
alínea b) do artigo 2º do DL 28/2019.
Não é possível emitir faturas nos termos do artigo 36.º do CIVA através de
outros meios eletrónicos.

178
Faturas simplificadas emitidas nos termos do artigo 40.º do CIVA
As faturas simplificadas emitidas nos termos do artigo 40.º do CIVA são

processadas através de programas informáticos de faturação certificados
pela AT, quando os sujeitos passivos sejam obrigados a utilizar esses
programas ou, a partir do momento em que optem por essa utilização.
É possível a emissão de faturas simplificadas nos termos do artigo 40º do

CIVA através de documentos pré-impressos em tipografias autorizadas ou
outros meios eletrónicos, desde que o sujeito passivo não seja obrigado à
utilização de programas informáticos de faturação certificados pela AT em
termos idênticos aos referidos para as faturas.

179
Faturas simplificadas emitidas nos termos do artigo 40º do CIVA
As faturas e faturas simplificadas emitidas através de programas

informáticos certificados são assinadas eletronicamente com a chave
privada em uso pelo programa prevista no artigo 6º da Portaria nº
363/2010, de 23 de junho.
Na face dessas faturas, deve constar indicado uma parte dessa chave, bem
como o número do certificado atribuído ao respetivo programa, utilizando
para o efeito a expressão "Processado por programa certificado n.º..." e
quatro caracteres da identificação única do documento.

180
Processamento de faturas

Faturas emitidas nos termos do artigo 36.º do CIVA
Elementos obrigatórios:
Nas faturas processadas através de programas informáticos, devem ser

inseridos pelo respetivo programa ou equipamento todas as menções
obrigatórias nos termos do n.º 5 do artigo 36.º do CIVA.
As faturas devem ser processadas em duplicado, destinando-se o original

ao cliente e a cópia ao arquivo do fornecedor, a menos que essa fatura
sirva de documento de transporte para efeitos do RBC que nesse caso
devem ser emitidas em triplicado.

182

Utilização de séries de faturação
As faturas, identificadas através das respetivas designações, são emitidas

em uma ou mais séries, convenientemente referenciadas, de acordo com
as necessidades comerciais, devendo ser datadas e numeradas de forma
progressiva e contínua, dentro de cada série, por um período não inferior a
um ano fiscal.
Passou a ser obrigatória a comunicação à AT das séries de faturação em

utilização, através do Portal das Finanças em aplicação disponibilizada e
regulamentação da Portaria nº 195/2020

183

Para a obtenção do código de validação das séries documentais, previsto no n.º
2 do artigo 35.º do Decreto-Lei n.º 28/2019, de 15 de fevereiro, os sujeitos
passivos devem comunicar, nos termos do n.º 1 do mesmo artigo, por meio de
processamento utilizado, como forma de identificação da série:
a) O identificador da série do documento;
b) O tipo de documento, de acordo com as tipologias documentais definidas na

estrutura de dados a que se refere a Portaria n.º 321-A/2007, de 26 de março,
nas notas técnicas correspondentes aos campos «Tipo de documento» e «Tipo
de recibo» do grupo de dados «Documentos comerciais»;

184
c) O início da numeração sequencial a utilizar na série, de acordo com o

definido no n.º 3 do artigo 3.º;
d) A data prevista de início da utilização da série para a qual é solicitado

o código de validação.

185
Composição do código único do documento

(ATCUD)
O código de validação da série a atribuir pela AT é composto por uma
cadeia de carateres, com um comprimento mínimo de oito (8) carateres.
O ATCUD é composto pela concatenação dos seguintes elementos,

separados pelo carácter «-», sem aspas:
a) Código de validação da série, como definido no n.º 1;
b) O número sequencial do documento dentro da série.

186

Composição do código único do documento (ATCUD)
O número sequencial a utilizar é a sequência de caracteres numéricos,

sendo que, no caso dos programas informáticos de faturação, é a que se
encontra imediatamente a seguir à barra (/), tal como definido na
estrutura de dados referida na Portaria n.º 321-A/2007, de 26 de março,
nas notas técnicas correspondentes aos campos «Identificação única do
documento de venda», «Identificação única do documento de
movimentação de mercadorias», «Identificação única do documento» e
«Identificação única do recibo» do grupo de dados «Documentos
comerciais».

187
Menção do código único de documento

(ATCUD)
O ATCUD, com o formato «ATCUD:CodigodeValidação-
NumeroSequencial», deve constar obrigatoriamente em todas as faturas e
outros documentos fiscalmente relevantes, emitidos por qualquer dos
meios de processamento
Em documentos com mais do que uma página, o ATCUD deve constar em

todas elas e, quando aplicável o disposto no artigo 6.º, imediatamente
acima do código de barras bidimensional (código QR).

188
Código de barras bidimensional (código QR)

A elaboração do código de barras bidimensional (código QR) deve
obedecer às especificações técnicas definidas pela Autoridade Tributária e
Aduaneira, a disponibilizar no Portal das Finanças.

189
Código de barras bidimensional (código QR)

Os produtores devem garantir a correta geração do código de barras
bidimensional (código QR) que deve constar obrigatoriamente nas faturas
e outros documentos fiscalmente relevantes, emitidos por programas
certificados pela AT.
Em documentos com mais do que uma página, o código de barras

bidimensional (código QR) pode constar na primeira ou na última página.

190
Código único do documento – SAF-T campo:
Faturas emitidas em modo treino
É obrigatório que as faturas emitidas em modo treino contenham uma

expressão de tal facto, pois não titulam qualquer operação real. Essas
faturas emitidas em modo treino têm que se manter registadas na base de
dados do programa informático, como tal (novidade).

191
Questões Frequentes no Portal E-Fatura:
“FAQ 18-1119 Na emissão de fatura simplificada, pode ser utilizada uma

máquina registadora que não permita inserir o número de identificação fiscal
do adquirente, quando este não o solicite?

192
Não. No caso de emissão de faturas simplificadas pelos aparelhos referidos na

segunda parte do n.º 4 do artigo 40.º do CIVA (por exemplo, máquinas
registadoras, terminais eletrónicos ou balanças eletrónicas), estes devem
possuir uma funcionalidade que permita a inserção de todas as menções
obrigatórias.
Assim, quando a fatura simplificada é emitida por uma máquina registadora,

esta deve estar apta a incluir o número de identificação fiscal do adquirente,
não só nos casos em que ele é indicado, mas também quando está dispensada
a sua inserção na fatura simplificada.”

193
Impressão de faturas

Regra
Como regra, as faturas e faturas simplificadas emitidas através de
programas informáticos certificados pela AT são objeto de impressão ou
de envio por via eletrónica.
A impressão é obrigatória para faturação emitida por programa informático

certificado que não cumpra os requisitos e condições da faturação emitida
por via eletrónica.
A impressão tem por objetivo a entrega do original da fatura ao

adquirente, com o objetivo de titular a operação e de obtenção de
documento para o exercício do direito à dedução do IVA.

195
Regra
O envio por via eletrónica é efetuado para faturas emitidas por programas
informáticos certificados, que cumpram os requisitos e condições da
faturação por via eletrónica.
As faturas simplificadas emitidas através de outros meios eletrónicos terão

que ser impressas para disponibilização ao adquirente, não podendo ser
enviadas por via eletrónica.
Despacho nº 8/2022 – SEAF – permite para o ano de 2023 faturas em pdf

196
Procedimentos para dispensar a
impressão das faturas em papel ou da
transmissão por via eletrónica para os
adquirentes não sujeitos passivos

Procedimentos para dispensar a impressão das faturas em

papel ou da transmissão por via eletrónica para os adquirentes
não sujeitos passivos
Âmbito geral
O procedimento de dispensa da impressão das faturas em papel ou da

transmissão por via eletrónica para os adquirentes particulares é opcional
para os sujeitos passivos emitentes das faturas, mediante o cumprimento
de alguns requisitos e condições.

198
Condição para os adquirentes

A dispensa de impressão das faturas em papel ou da sua transmissão por
via eletrónica para os adquirentes não sujeitos passivos apenas é possível
quando esses adquirentes tenham fornecido o respetivo NIF para ser
incluído como identificação do adquirente nessas faturas.

199
Forma e prazo de exercício da opção
Os sujeitos passivos emitentes das faturas que pretendam exercer a opção

de dispensa de impressão de faturas em papel e transmissão por via
eletrónica devem comunicar previamente essa opção à AT, através do
serviço atendimento E-Balcão do Portal das Finanças, em
www.portaldasfinancas.gov.pt.
Os sujeitos passivos que tenham exercido esta opção podem, a todo o

tempo, proceder ao seu cancelamento através de comunicação, pela
mesma via.

200
Forma e prazo de exercício da opção

No campo “Assunto" do E-Balcão, indicar: “Portaria 144/2019 –
Comunicação Opção – NIF_________", fazendo referência ao NIF do sujeito
passivo aderente.
No campo “Mensagem" sugere-se a seguinte formulação: “Declaro que

pretendo optar pela dispensa de impressão de fatura em papel reunindo as
condições previstas no Artigo 4.º da Portaria 144/2019 de 15 de maio".

201
Condições para o exercício da opção
Os sujeitos passivos que pretendam exercer a opção de dispensa de

impressão da fatura são obrigados a:
• Emitir as faturas através de programa informático certificado;
• Efetuar a comunicação dos elementos das faturas abrangidas pela

dispensa de impressão em papel à AT em tempo real (sistema
webservice);
• Não estar em situação de incumprimento relativamente à obrigação de

comunicação dos elementos das faturas prevista no artigo 3.º do
Decreto-Lei n.º 198/2012, de 24 de agosto.

202
Alternativamente, a comunicação dos elementos das faturas pode ser

efetuada via envio do SAF-T relativo à faturação até ao dia 5 do mês
seguinte à data da emissão das faturas (transitoriamente dia 8 em 2023),
desde que o sujeito passivo efetue a comunicação, em tempo real no
momento em que a fatura for emitida, do conteúdo das faturas aos
respetivos adquirentes ou destinatários através de meio eletrónico.

203
Esta comunicação do conteúdo das faturas para o adquirente pode ser

por email, em sítio de internet específico numa área de acesso exclusivo ou
adquirente.
Esse conteúdo da fatura não tem que corresponder a fatura emitida com
aposição de assinatura eletrónica avançada ou selo eletrónico avançado,
ou se pode ser uma mera impressão ou digitalização em “pdf” da fatura
sem qualquer controlo e garantia do conteúdo adicional.

204
Disponibilização pela AT dos elementos das faturas
Os elementos das faturas que sejam comunicados à AT na forma prevista

em tempo real, através do sistema webservice, bem como aquelas emitidas
aos adquirentes (não sujeitos passivos) através da aplicação de faturas-
recibo eletrónicas do Portal das Finanças, são imediatamente
disponibilizados no Portal E-Fatura, em área específica para o efeito.
As faturas que tenham sido comunicadas através do envio do SAF-T

relativo à faturação serão disponibilizadas no Portal E-Fatura, em área
específica para o efeito, no prazo de 10 dias após terminar o prazo dessa
comunicação.

205
Garantia de emissão de fatura
A dispensa de impressão da fatura em papel ou da sua transmissão por via

eletrónica depende de aceitação pelo respetivo destinatário.
Os destinatários das faturas abrangidas pela dispensa devem exigir a sua

impressão em papel sempre que tenham indícios de que a sua emissão não
tenha ocorrido, nomeadamente quando não ocorra a comunicação, em
tempo real, do respetivo conteúdo (seja pela AT ou pelo próprio sujeito
passivo emitente).

206
Vários procedimentos para
emissão de faturas

Vários procedimentos para emissão de faturas
Atendendo a estas disposições legais previstas no DL 28/2019 e na

Portaria nº 144/2019, determinado sujeito passivo que emita faturas a
outros sujeitos passivos e, simultaneamente, a consumidores finais, pode
ter que dispor duma multiplicidade de diferentes procedimentos para o
processamento de faturas, senão vejamos.

208
Faturas a consumidores finais (5 procedimentos disponíveis)
- Emissão de faturas através programa informático certificado, com

impressão e entrega em papel ao adquirente;
- Emissão de faturas manualmente em impressos de tipografia autorizada,

em situações de inoperacionalidade do sistema informático de faturação;
- Emissão por via eletrónica de faturas através programa informático

certificado, com acordo prévio do adquirente;

209
Faturas a consumidores finais (5 procedimentos disponíveis)
- Emissão de faturas através programa informático certificado, sem

impressão em papel ou emissão e envio por via eletrónica, com
comunicação imediata em tempo real para a AT dos elementos dessa
fatura;
- Emissão de faturas através programa informático certificado, sem

impressão em papel ou emissão e envio por via eletrónica, com
comunicação em tempo real para o adquirente do conteúdo dessa fatura e
com comunicação para AT através de envio de SAF-T (até ao dia 5 do mês
seguinte – 8 para 2023)

210
7. Documentos
de conferência
de mercadorias ou de
prestações de serviços

Definição

Documentos de conferência
de mercadorias ou de prestações
de serviços
Definição
O que são os documentos de conferência de mercadorias ou de

prestações de serviços?
São documentos fiscalmente relevantes, que independentemente da sua

designação, sejam suscetíveis de apresentação ao cliente para que
possibilitem a conferência das mercadorias entregues ou dos serviços
prestados, mesmo que sejam objeto de faturação posterior.

213
de serviços
Definição
Os tipos de documentos de conferência de mercadorias ou de

prestações de serviços podem ser:
- Consultas de mesa;
- Crédito de consignação;
- Fatura de consignação nos termos do art.º 38º do código do
IVA;
- Folhas de obra;
- Nota de Encomenda;
- Orçamentos;
- Pró-forma;
- E outros similares.

214
de serviços
Definição
Para o setor Segurador, estes documentos podem ser:
- Prémio ou recibo de prémio;
- Estorno ou recibo de estorno;
- Imputação a co-seguradoras;
- Imputação a co-seguradora líder;
- Resseguro aceite.

215
Processamento
dos documentos

de serviços
Processamento dos documentos
Os documentos de conferência de mercadorias e de prestações de

serviços não têm propriamente um formalismo específico ou elementos
que tenham que constar obrigatoriamente, tal como previsto para as
faturas.
Naturalmente, estes documentos pela sua natureza podem ser

constituídos com formato e elementos específicos para cada empresa ou
para cada atividade.

217
de serviços

Ainda assim, nos documentos que possibilitem a conferência de
mercadorias ou de prestação de serviços processados através de
programas informáticos ou de outros meios eletrónicos,
independentemente do suporte em que sejam apresentados ao cliente,
devem ser inseridos pelo respetivo programa ou equipamento os seguintes
elementos:
- Número sequencial do documento;
- Data e hora de emissão;
- Denominação social e número de identificação fiscal do fornecedor dos
bens ou prestador de serviços;

218
de serviços
- Denominação usual e quantidades dos bens transmitidos ou dos serviços

prestados;
- O preço líquido de imposto e o montante de imposto devido, ou o preço

com a inclusão do imposto;
- A indicação expressa de que não constituem fatura.
Quanto à hora de emissão, ainda não é claro se essa hora deve ser a hora
da produção e finalização do documento em causa ou da emissão
propriamente dita.

219
8. Outros documentos

Recibos

Outros documentos
Recibos
Novidade:
Os recibos passam a ser expressamente documentos fiscalmente

relevantes, ficando sujeitos a ser emitidos obrigatoriamente pelos meios
de processamento previstos no artigo 3º do DL 28/2019, nomeadamente:
- Programas informáticos de faturação, incluindo aplicações de faturação
disponibilizadas pela Autoridade Tributária e Aduaneira (AT);
- Outros meios eletrónicos, nomeadamente máquinas registadoras,
terminais eletrónicos ou balanças eletrónicas;
- Documentos pré-impressos em tipografia autorizada.

222
Outros documentos
Recibos
As obrigações de utilização dos programas informáticos de faturação

certificados pela AT, bem como as possibilidades de emissão através de
outros meios eletrónicos e de documentos pré-impressos em tipografias
autorizadas, também se aplicam à emissão de recibos, em condições
idênticas àquelas previstas para as faturas.
Enquanto não for publicada nova regulamentação de certificação dos

programas informáticos de faturação, os recibos continuam a ser assinados
nos termos do artigo 6º da Portaria nº 363/2010.

223
9. Requisitos dos programas
informáticos de faturação
e contabilidade

Requisitos dos programas
informáticos de faturação e
contabilidade
Os requisitos obrigatórios para os programas informáticos de faturação

previstos no artigo 11º do DL 28/2019 são similares àqueles previstos no
artigo 5º do DL 198/90, de 19 de junho, na sua redação atual.
Estes requisitos passam também a abranger os programas informáticos de

contabilidade.
Entraram em vigor no dia 16/02/2019 e aplicam-se obrigatoriamente a

partir de 1/07/2019, de acordo com o Despacho do SEAF nº 85/2019-XXI
de 1 de março de 2019, sob pena de aplicação de coimas a partir dessa
data.

225
Requisitos obrigatórios

contabilidade
Requisitos obrigatórios
Os produtores e instaladores e os utilizadores de programas

informáticos destinados a processar faturas, outros documentos
fiscalmente relevantes ou registos contabilísticos, devem
assegurar que os respetivos programas respeitam a integridade
operacional, a integridade dos dados de suporte aos programas
de faturação e contabilidade e a disponibilidade da
documentação técnica relevante.

227
Integridade operacional
e integridade
dos dados de suporte

contabilidade
Integridade operacional e integridade dos dados de suporte
Os programas devem garantir:
- O controlo de integridade, exatidão e fiabilidade da informação criada,

recebida, processada ou emitida, através de funções de gestão de acessos
às funções do programa, deteção de alterações diretas ou anónimas à
informação gerida ou utilizada no sistema e da preservação da informação
necessária à reconstituição e verificação da correção do processamento de
operações fiscalmente relevantes suportadas pelo sistema;

229
contabilidade
- A possibilidade de os utilizadores autorizados fazerem as cópias de

segurança necessárias ao cumprimento do dever legal de conservação de
arquivos;
- Impossibilidade de continuação da utilização do sistema quando se

verifiquem alterações à informação gerida ou utilizada no sistema que
possam colocar em causa a integridade, a exatidão e a fiabilidade da
informação criada, recebida, processada ou emitida, enquanto o produtor
do programa não produzir relato técnico a identificar a anomalia detetada;

230
contabilidade
- A acessibilidade e legibilidade pela AT da informação, através da

disponibilidade de funções ou programas para acesso controlado aos
dados, independentemente dos sistemas informáticos e respetivas versões
em uso no momento do processamento, e que permitam a exportação de
cópias exatas para suportes externos.

231
Documentação técnica

contabilidade
Os sujeitos passivos produtores ou utilizadores de programas

devem garantir a disponibilidade, acessibilidade e legibilidade
pela AT de documentação técnica relevante para a aferição da
integridade operacional dos programas informáticos que
produzem ou utilizam, documentando concretamente:
- As funcionalidades asseguradas e respetiva articulação;

- Os ciclos operativos de exploração do sistema;
- As funcionalidades de controlo disponíveis e a auditabilidade das
mesmas;
- Os mecanismos, utilizados na preservação da integridade e exatidão dos
dados e dos processos;
- O modelo e o dicionário de dados que permitam identificar o conteúdo
das estruturas de dados e respetivo ciclo de vida.

233
contabilidade
Nos casos em que, ao longo do período legalmente previsto de

conservação dos dados, tenham sido usados diferentes sistemas
ou diferentes versões do mesmo sistema, a documentação
referida deve estar disponível, para cada sistema ou versão, nas
mesmas condições de acessibilidade e legibilidade.

234
Obrigação de extração
do SAF-T

Requisitos dos programas informáticos de
faturação e contabilidade
Obrigação de extração do SAF-T
Os sistemas informáticos de faturação ou contabilidade devem ter a

possibilidade de exportar o ficheiro de auditoria tributária previsto no n.º 8
do artigo 123.º do Código do IRC.

236
Cópias de segurança das bases de
dados do programa de faturação e
contabilidade

Requisitos dos programas informáticos de
faturação e contabilidade
Cópias de segurança das bases de dados do programa de faturação e

contabilidade
Os sujeitos passivos utilizadores de programas informáticos que

processem faturas, outros documentos fiscalmente relevantes ou registos
contabilísticos devem garantir a existência de cópias de segurança dos
dados.

238
10. Faturação
por via eletrónica

Emissão de fatura
por via eletrónica

Faturação por via eletrónica
Emissão de fatura por via eletrónica
Nos termos do nº 10 do artigo 36º do CIVA e do nº 1 do artigo 12º do DL

28/2019, as faturas podem, sob reserva de aceitação pelo destinatário, ser
emitidas por via eletrónica.
As faturas por via eletrónica podem ser emitidas através de programas

informáticos certificados pela AT desde que seja garantida a autenticidade
da origem, a integridade do conteúdo e legibilidade das faturas e demais
documentos fiscalmente relevantes emitidos, desde o momento da sua
emissão até ao final do período de arquivo, implementando controlos de
gestão que criem uma pista de auditoria fiável entre aqueles documentos e
as transmissões de bens ou as prestações de serviços.

241
Considera-se garantida a autenticidade da origem e a integridade do

conteúdo dos documentos emitidos por via eletrónica se adotado,
nomeadamente, um dos seguintes procedimentos:
- Aposição de uma assinatura eletrónica qualificada nos termos legais;
- Aposição de um selo eletrónico qualificado, nos termos do Regulamento
(UE) n.º 910/2014, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 23 de julho
de 2014;
- Utilização de um sistema de intercâmbio eletrónico de dados, desde que
os respetivos emitentes e destinatários outorguem um acordo que siga as
condições jurídicas do «Acordo tipo EDI europeu», aprovado pela
Recomendação n.º 1994/820/CE, da Comissão, de 19 de outubro.

242
Regime transitório
A aposição de assinatura eletrónica qualificada e de selo eletrónico qualificado apenas é

obrigatória a partir de 1 de janeiro de 2024 – Despacho nº 8/2022 - SEAF.
Até 31 de dezembro de 2023, podem ser adotados os procedimentos de aposição de uma

assinatura eletrónica qualificada ou de aposição de um selo eletrónico qualificado.

243
11. Emissão de faturas e outros
documentos relevantes fiscalmente
manualmente através impressos de
tipografia autorizada

Emissão de faturas e outros documentos
relevantes fiscalmente manualmente através
impressos de tipografia autorizada
Nos termos do disposto na alínea c) do artigo 3.º do presente decreto-lei e

da alínea e) do n.º 1 do artigo 5.º do RBC, é possível a emissão manual de
faturas, de documentos de transporte e de outros documentos fiscalmente
relevantes desde que se utilizem documentos pré-impressos em
tipografias devidamente autorizadas pelo membro do Governo
responsável pela área das finanças, devendo obedecer a um sistema de
numeração unívoca.

245
A utilização de faturas pré-impressas em tipografias autorizadas apenas

pode ser efetuada em duas situações:
- Quando o sujeito passivo não utilize ou não seja obrigado a utilizar

programas informáticos de faturação certificados;
- E quando exista alguma de situação de inoperacionalidade desses

programas de faturação.

246
Obrigações
das tipografias

Obrigações das tipografias
O pedido de autorização para o exercício da atividade de tipografia para a

emissão de documentos de faturas e outros fiscalmente relevantes deve
ser efetuado através do Portal das Finanças, por sistema disponibilizado
para o efeito no Portal E-Fatura - Tipografias.

248
Condições para a concessão da autorização pelo ministro das finanças:
- Não tenham sofrido condenação nos termos dos artigos 87.º a 111.º,
113.º, 114.º, 116.º a 118.º, 120.º, 122.º, 123.º e 127.º do Regime Geral das
Infrações Tributárias (RGIT), nem nos termos das normas correspondentes
dos regimes jurídicos das infrações fiscais aduaneiras e não aduaneiras,
aprovados, respetivamente, pelos Decretos-Leis n.ºs 376-A/89, de 25 de
outubro, e 20-A/90, de 15 de janeiro;

249
- Não estejam em falta relativamente ao cumprimento das obrigações

declarativas e de pagamento do IVA e do pagamento do IRC (ou IRS);
- Não se encontrem em estado de falência ou insolvência;
- Não tenham sido condenadas por crimes previstos nos artigos 256.º,
258.º, 259.º, 262.º, 265.º, 268.º e 269.º do Código Penal.

250

Documentação a submeter para obtenção da autorização
O pedido de autorização referido anteriormente deve ser entregue, por via
eletrónica, no Portal das Finanças, contendo a identificação, as atividades
exercidas e o local do estabelecimento da tipografia, devendo ser
acompanhado dos seguintes elementos:
- Certificado do registo criminal do proprietário da empresa, ou, tratando-
se de sociedade comercial, de cada um dos sócios gerentes ou
administradores em exercício;
- Certificado, processado pela entidade judicial respetiva, para comprovar
que não se encontra em estado de falência ou insolvência.

251

Aquisição de faturas e de documentos de transporte
A aquisição dos impressos em tipografias autorizadas é efetuada mediante
requisição escrita do adquirente utilizador, a qual contém os elementos
necessários ao registo, especificamente: os elementos identificativos dos
adquirentes (nome ou denominação social, número de identificação fiscal,
concelho e distrito da sede ou domicílio) e as gamas de numeração dos
impressos.
O registo dos fornecimentos dos impressos tipográficos dos documentos
de transporte e/ou faturas é efetuado através de suporte informático,
devendo conter os elementos identificativos dos adquirentes e as gamas
de numeração dos impressos.

252

Aquisição de faturas e de documentos de transporte
Estas requisições de documentos de transporte ou faturas são
comunicadas pela tipografia à AT através do Portal das Finanças, por
sistema disponibilizado para o efeito no Portal E-Fatura - Tipografias, antes
da impressão dos referidos documentos, com indicação dos elementos
referidos no parágrafo anterior, incluindo ainda os dados de identificação
da tipografia, os documentos fornecidos, a respetiva quantidade e a
numeração atribuída.
Nos casos em que os adquirentes não se encontrem registados na AT para
o exercício de uma atividade comercial, industrial ou agrícola, a AT emite,
em tempo real, no Portal das Finanças, um alerta seguido de notificação,
advertindo a tipografia de que não pode proceder à impressão dos
documentos, sob pena de ser cancelada a autorização de impressão.

253
12. Arquivo

Obrigações

Arquivo
Obrigações
Registo dos documentos arquivados
As faturas e demais documentos fiscalmente relevantes devem ser

guardados de forma sequencial e ininterruptamente e respeitar o plano de
arquivo e a individualização de cada exercício, abrangendo a integralidade
dos documentos.

256
Arquivo
Condições gerais do arquivo de registos e documentos produzidos

através de meios informáticos:
Quando a contabilidade ou a faturação for estabelecida por meios

informáticos, deve ser assegurado quanto aos respetivos registos o
seguinte:
- O seu armazenamento seguro durante o período legalmente

estabelecido, através de:

257
Arquivo
Condições gerais do arquivo de registos e documentos

produzidos através de meios informáticos:
- Preservação em condições de acessibilidade e legibilidade

que permitam a sua utilização sem restrições, a todo o tempo;
- Existência de controlos de integridade, impedindo a sua

alteração, destruição ou inutilização;
- Abrangência dos dados que sejam necessários à completa e

exaustiva reconstituição e verificação da fundamentação de
todas as operações fiscalmente relevantes;

258
Arquivo
Condições gerais do arquivo de registos e documentos

produzidos através de meios informáticos:
- A sua acessibilidade e legibilidade pela AT da informação, através da
disponibilidade de:
- Funções ou programas para acesso controlado aos dados, independentemente

dos sistemas informáticos e respetivas versões em uso no momento do
processamento;
- Funções ou programas permitindo a exportação de cópias exatas para suportes

ou equipamentos correntes no mercado;
- Documentação, apresentada sob forma legível, que permita a sua interpretação.
Estas condições gerais de conservação do arquivo são extensivas à

documentação relativa à análise, programação e execução dos tratamentos
informáticos, e às cópias de segurança dos dados de suporte aos programas de
faturação e contabilidade.

259
Formato e localização
do arquivo

Arquivo
Formato e localização do arquivo
Sujeitos passivos com sede, estabelecimento estável ou domicílio em

território nacional:
Estas obrigações são aplicadas às faturas emitidas e recebidas, aos livros,

registos e demais documentos fiscalmente relevantes e de suporte para
efeitos contabilísticos, incluindo as operações realizadas no estrangeiro,
nomeadamente através de representações permanentes ou sucursais no
estrangeiro.

261
Arquivo
Documentos em formato papel:
- São obrigatoriamente mantidos em estabelecimento ou instalação

situado em território nacional.

262
Arquivo
Documentos em suporte eletrónico (incluindo cópias de segurança):
- Podem ser mantidos em Portugal ou em qualquer outro Estado-Membro

da União Europeia.
É possível manter o arquivo de documentos de faturação e outros

documentos fiscalmente relevantes, emitidos e recebidos por via
eletrónica, num país ou território terceiro, desde que se obtenha
autorização prévia da AT.

263
Arquivo
Sujeitos passivos não residentes com estabelecimento estável em

Portugal:
As obrigações são as referidas para os sujeitos passivos residentes, mas

apenas se aplicam aos documentos relacionados com as operações
imputáveis ao estabelecimento estável (ou estabelecimentos estáveis,
quando exista mais do que um) em território nacional.

264
Arquivo
Os sujeitos passivos sem sede, estabelecimento estável ou domicílio em

território nacional
Para as obrigações fiscais relacionadas com operações aqui localizadas ou

aqui sujeitas a tributação em IVA (ou IR):
- Que pretendam manter o arquivo das faturas emitidas e recebidas, dos

livros, registos e demais documentos, num local ou instalação de país ou
território terceiro, devem solicitar autorização prévia à AT.

265
Arquivo
Comunicações e autorizações prévias do local do arquivo:
Para os sujeitos passivos com sede, estabelecimento estável ou domicílio

em território nacional:
- A identificação do local do arquivo (Portugal ou outro EM da UE) é

efetuada através da declaração de início/alterações de atividade, em
campo apropriado para o efeito.
Apenas entra em vigor quando forem publicados os novos formulários
dessas declarações que contenham os quadros e campos específicos
(conforme previsto no Despacho do Secretário dos Assuntos Fiscais
(SEAF) nº 85/2019-XXI de 1 de março de 2019).

266
Arquivo
Para os sujeitos passivos sem sede, estabelecimento estável ou domicílio

em território nacional:
- O pedido de autorização prévia à AT é efetuado através do Portal das

Finanças, em funcionalidade a ser disponibilizada.
Esse pedido deve conter a identificação do país ou território terceiro onde

pretende localizar o arquivo, bem como, verificação das seguintes
condições:

267
Arquivo
- O sistema informático de faturação e contabilidade

respeite os requisitos enunciados no artigo 11º do DL
28/2019 (integridade operacional, a integridade dos
dados de suporte aos programas de faturação e
contabilidade e a disponibilidade da documentação
técnica relevante).
- Seja utilizado um programa de faturação certificado
pela AT;
- Seja assegurado, através de terminais localizados em
território nacional, o acesso em linha, o
descarregamento e a utilização dos dados pela AT.

268
Arquivo
Condições para ser deferido o pedido de autorização prévia:
- Exista com o país ou território terceiro um mecanismo de trocas de

informação ou cooperação administrativa no âmbito da fiscalidade;
- O sujeito passivo não está em situação de incumprimento das obrigações

de declaração de imposto e de pagamento relativas ao IVA e IRC ou IRS,
consoante o caso;
- O sujeito passivo não tenha sido condenado pela prática de crimes

fiscais.

269
Arquivo eletrónico

Arquivo
Arquivo eletrónico
Novidade
Os documentos de faturação, os documentos de transporte, recibos e

quaisquer outros documentos de conferência de mercadorias ou de
prestação de serviços que se apresentem em formato papel podem ser
digitalizados e arquivados em formato eletrónico.

271
Arquivo
Arquivo eletrónico
Procedimentos de digitalização dos documentos em papel

Os procedimentos específicos para se realizar a digitalização dos
documentos em papel pode ser através de digitalização em formato “pdf”,
foto, outro.
Estão previstos requisitos e condições genéricas, nomeadamente de que

as operações de digitalização e arquivo eletrónico devem ser executadas
com o rigor técnico necessário à obtenção e reprodução de imagens
perfeitas, legíveis e inteligíveis dos documentos originais, sem perda de
resolução e informação, de forma a garantir a sua consulta e reprodução
em papel ou outro suporte eletrónico.

272
Arquivo
Arquivo eletrónico
Procedimentos de digitalização dos documentos em papel
Na criação do arquivo devem ser assegurados:
- A execução de controlos que garantam a integridade, exatidão e

fiabilidade do arquivamento;
- A execução de funcionalidades destinadas a prevenir a criação indevida e

a detetar qualquer alteração, destruição ou deterioração dos registos
arquivados.

273
Arquivo
Arquivo eletrónico
Destruição dos documentos originais emitidos ou recebidos em papel
Após a digitalização dos documentos de acordo com os requisitos e

condições definidas legalmente, é possível efetuar a destruição dos
originais emitidos ou recebidos em papel.
Para as faturas recebidas de fornecedores, essa destruição apenas pode

ser efetuada após se ter sido exercido o direito à dedução do IVA, se for o
caso, e efetuado o registo contabilístico da operação e do IVA deduzido.
Após a destruição dos originais, para efeitos fiscais, as reproduções
integrais em papel, obtidas a partir dos arquivos em formato eletrónico,
têm o valor probatório desses documentos originais.

274
Arquivo
Arquivo eletrónico
Arquivo eletrónico efetuado e gerido por terceiros
O arquivo eletrónico, as operações de digitalização, de destruição de

originais e de reprodução de cópias eletrónicas podem ser efetuados por
uma terceira entidade, em nome e por conta do sujeito passivo.
Na realização do arquivo eletrónico, nomeadamente no registo dos

documentos, e na digitalização dos documentos em papel, efetuadas por
terceiros, deve ser aposto em todos os registos dos documentos ou grupo
de documentos uma soma de verificação pelo terceiro executante do
arquivo que certifica o desenvolvimento exato do processo.

275
Arquivo
Arquivo eletrónico
Arquivo eletrónico efetuado e gerido por terceiros
A destruição dos documentos originais em papel, nos termos referidos,

apenas pode ser efetuada pela terceira entidade gestora do arquivo
quando se obtenha a confirmação do sujeito passivo.
Com a cessação do contrato de serviços, a entidade terceira contratada

deve assegurar a transferência do arquivo para o sujeito passivo ou para
outra entidade, por este indicada.

276
Arquivo
Arquivo eletrónico
Integridade e legibilidade
Durante o prazo obrigatório de conservação do arquivo (10 anos ou mais),

os processos de arquivamento devem garantir que não se verifica perda de
informação nem alteração das imagens contidas nos documentos em
causa.
Devem ser efetuados controlos regulares, integrais ou por amostragem, à

legibilidade dos dados arquivados em formato digital.

277
Arquivo
Arquivo eletrónico
Migração de arquivo para novo suporte eletrónico
Um arquivo em suporte eletrónico pode ser migrado para um novo

suporte, desde que assegurados os pressupostos elencados nos números
anteriores, sempre que:
- O suporte original se torne tecnologicamente obsolescente; ou
- Exista risco de que a legibilidade dos dados possa ser comprometida.

278
Plano do arquivo

Arquivo
Plano do arquivo
O plano de arquivo contém um ficheiro com a lista dos documentos

fiscalmente relevantes aí registados.
Quando os sujeitos passivos possuam ou devam possuir sistemas

informáticos de faturação ou contabilidade, esse plano de arquivo pode ser
gerado para um ficheiro com o mesmo formato e estrutura de dados e
seguir as regras definidas para o preenchimento do SAF-T (previsto com a
estrutura de dados da Portaria nº 321-A/2007, de 26 de março, com as
alterações promovidas pela Portaria nº 302/2016, de 2 de dezembro).

280
Arquivo
Plano do arquivo
Caraterísticas do plano de arquivo
- Os ficheiros de imagens devem ser denominados ou organizados

sequencialmente por forma a permitir procurar a imagem de um
documento através da sua identificação;
- As imagens dos documentos emitidos por meios informáticos devem ser

identificadas conforme o que se encontrar preenchido nos campos «Tipo
de documento» ou «Tipo de recibo» e «Identificação única do documento»
ou «Identificação única do recibo» do grupo de dados «Documentos
comerciais» (nos termos da estrutura de dados do SAF-T);

281
Arquivo
Plano do arquivo
Caraterísticas do plano de arquivo
- As imagens dos documentos não emitidos por meios informáticos, bem
como dos documentos rececionados, devem ser identificadas de acordo
com o respetivo preenchimento no campo «Chave única do movimento
contabilístico» do grupo de dados «Movimentos contabilísticos» (da
estrutura de dados do SAF-T);
- Quando as imagens dos documentos relativos ao mesmo período de
arquivo não sejam todas registadas no mesmo suporte (vários tipos de
formatos de ficheiros informáticos), o ficheiro do plano de arquivo pode
constar apenas do último suporte utilizado;
- O suporte utilizado deve identificar o sujeito passivo através do seu
nome, firma ou denominação social e número de identificação fiscal e, no
caso de ocorrer a necessidade da utilização de múltiplos suportes, o
respetivo número de suporte e número total de suportes utilizados.

282
Conservação do arquivo

Arquivo
Conservação do arquivo
Os sujeitos passivos são obrigados a possuir cópias de segurança dos

suportes eletrónicos.
Os originais e as cópias de segurança devem ser armazenados em locais
distintos e em condições de conservação e segurança necessárias a
garantir a impossibilidade de perda dos arquivos.
Ainda não é claro o que se entende por locais distintos, nomeadamente se

se tratam de instalações físicas distintas ou servidores, discos rígidos,
discos externos, cassetes ou similares distintos.
Em princípio, deve tratar-se de locais físicos distintos de forma a garantir

que não haja possibilidade de perda de dados.

284
13. Fiscalização
da inspeção tributária

Fiscalização da inspeção tributária
Procedimentos da inspeção tributária
Nos termos estabelecidos no Regime Complementar do

Procedimento de Inspeção Tributária e Aduaneira, a AT pode
comprovar nas instalações dos sujeitos passivos, bem como nas
instalações de outras entidades que prestem serviços de
contabilidade, faturação ou de receção, registo e arquivamento
de faturas e outros documentos fiscalmente relevantes, a
conformidade do sistema de faturação e/ou contabilidade
utilizado com os requisitos legalmente exigidos.

286
As ações da inspeção tributária da AT podem revestir a

seguinte forma:
- Acesso direto ao sistema informático de apoio à faturação

para consulta dos dados com relevância fiscal, utilizando o seu
próprio hardware e software, o do sujeito passivo ou o de
entidade terceira;
- Solicitação ao sujeito passivo para que forneça dados

relevantes num suporte digital em formato estandardizado;
- Cópia dos dados para suportes ou equipamentos correntes no

mercado.

287
As ações da inspeção tributária da AT podem revestir a

seguinte forma:
Se o sistema informático ou o arquivamento se situar fora do

território nacional, o sujeito passivo inspecionado é obrigado a
facultar o acesso à inspeção tributária a partir do território
nacional.
O sujeito passivo apoia a AT no exercício do acesso à

informação, designadamente através da instrução sobre os
procedimentos a adotar para aceder ao sistema informático de
apoio à faturação ou à contabilidade e para consultar os dados
arquivados.

288
14. Comunicações

Séries de faturação
e outros documentos

Comunicações
Séries de faturação e outros documentos fiscalmente relevantes
Novidade
A comunicação das séries de faturação e outros documentos fiscalmente

relevantes entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2023
(Regulamentação da Portaria nº 195/2020)

291
Séries de faturação e outros documentos
Código Único de Documento – ATCUD
O Código Único de Documento, ATCUD, é um código que permite

identificar de
forma unívoca qualquer documento fiscalmente relevante,

independentemente do seu emitente, do tipo de documento e da série
utilizada, resultando da concatenação do código de validação atribuído à
série com o n.º sequencial do documento dentro dessa série.

292
Código Único de Documento – ATCUD
O ATCUD é composto pelo código de validação da série documental e

pelo número sequencial do documento dentro da série, separados pelo
caracter “-” (sem aspas).
Este Código Único deve constar de todos os documentos fiscalmente

relevantes emitidos a partir de 1 de janeiro de 2023.

293
Quem está obrigado a ter o ATCUD?
Todos os sujeitos passivos de IVA em território nacional,

independentemente do respetivo enquadramento, dimensão ou volume
de negócios, estão obrigados a indicar o ATCUD nos documentos
fiscalmente relevantes que emitam
Aplica-se aos SP do regime normal do IVA, regime de isenção (artigo 9º e

artigo 53º ou que estejam enquadrados em regimes especiais, dos
pequenos retalhistas, etc.)

294
Quais os documentos que têm o ATCUD?
O ATCUD deve constar em todos os documentos fiscalmente relevantes,

nomeadamente em faturas, faturas simplificadas, faturas-recibo, recibos,
recibos emitidos no âmbito do regime de IVA de caixa, notas de débito,
notas de crédito, todos os documentos de transporte, notas de
encomenda, consultas de mesa, orçamentos, faturas proforma, folhas de
obra e quaisquer outros suscetíveis de serem apresentados a clientes e
que permitam o controlo de mercadorias ou serviços.

295
Como se obtem o código de validação necessário para construir o

ATCUD?
Efetuando a comunicação das séries documentais a utilizar, previamente

ao início da respetiva utilização.

296
Quais os meios para comunicar as séries de documentos fiscalmente

relevantes a utilizar em programas informáticos de faturação?
Através da comunicação em tempo real pelo sistema Webservice ou

comunicação direta no Portal das Finanças.

297
- Qual o procedimento aconselhado para efetuar a comunicação das

séries?
É a utilização do webservice disponibilizado pela AT.
Este meio permite que seja o próprio programa informático a efetuar a

comunicação das séries e associar à série o respetivo código de validação.
- Como se comunica as séries no caso de se utilizar máquina registadora

ou outro meio eletrónico para emitir faturas simplificadas?
A comunicação deve ser efetuada através de comunicação direta no

Portal.

298
- Como se comunica no caso de se utilizar faturas pré impressas em

tipografia autorizada?
Nesta situação a obrigação de comunicação das séries cabe à tipografia,

que deve depois imprimir o ATCUD respetivo em todos os documentos.
- E para as faturas-recibo do Portal das Finanças (recibos verdes)?
Neste caso não é necessário qualquer procedimento adicional, sendo o

ATCUD automaticamente incluído nos documentos no momento da
respetiva emissão.

299
- Procedimentos no caso de autofaturação sem acordo prévio, em

aquisições de madeira ou sucatas a particulares?
O SP adquirente pode usar a mesma série para as autofaturas que emite

de aquisições a particulares e para as faturas que emito aos meus
clientes?
No caso de autofaturação entre SP as autofaturas devem ser emitidas em

séries próprias. No caso de autofaturação na aquisição de madeira e
sucatas a a particulares pode utilizar a mesma série de autofaturação para
titular aquisições a vários fornecedores.

300
- Procedimentos a utilizar autofaturação com acordo prévio?
Posso utilizar a mesma série de autofaturação para todas as

aquisições que efetuo? Os meus fornecedores têm de efetuar
algum procedimento antes de comunicarmos as séries
respetivas?
Nestes casos, uma vez que a autofaturação depende de acordo

prévio entre as partes, o fornecedor deve registar o acordo de
autofaturação no Portal e, só depois desse registo, devem
proceder à comunicação da respetiva série de autofaturação,
sendo que, devem utilizar uma série de autofaturação para
cada fornecedor.

301
Séries de faturação e outros
documentos fiscalmente relevantes
- É possível utilizar a partir de janeiro de 2023 faturas pré

impressas sem impressão do ATCUD? E se inserir o ATCUD
manualmente ou por um processo mecânico (carimbo-
numerador)?
Não, o ATCUD deve ser pré impresso pela tipografia em cada

um dos documentos. Da mesma forma não é possível continuar
a utilizar registadoras ou outros meios eletrónicos, caso estes
não permitam a introdução do respetivo ATCUD.

302
Obrigado pela atenção

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Faturas sem papel e

Apresentação | Jorge Carrapiço

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O Decreto-Lei n.º 28/2019, de 15 de fevereito:

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• Cria as condições para a desmaterialização de documentos, incentivando a adoção de

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A aplicação do novo quadro normativo depende da regulamentação de algumas das suas

• Certificação de programas de faturação – Ainda não publicado;

• Definição de um código de barras bidimensional (código QR) e um código único de

• Dispensa da impressão de faturas em papel – Portaria nº 144/2019;

• Incentivo não fiscal;

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O diploma está estruturado em 7 capítulos:

• Capítulo I – disposições gerais e definições

• Capítulo II – emissão de documentos

• Capítulo III – programas informáticos de faturação e contabilidade

• Capítulo IV – impressão tipográfica de faturas e documentos de

• Capítulo V – obrigação de arquivo

• Capítulo VI – fiscalização e obrigações acessórias

• Capítulo VII – disposições complementares, transitórias e finais

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O Decreto-Lei n.º 28/2019, de 15 de fevereiro apresenta algumas

Note-se que algumas das alterações só entram em vigor de 2023.

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Alterações legislativas no Decreto-Lei n.º 28/2019

alterações ao alterações ao alterações ao alterações ao

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Definições dos documentos de faturação e dos documentos

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Meios de processamento das faturas

Artigo 3.º DL 28/2019

As faturas e demais documentos fiscalmente relevantes devem ser

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Código de barras bidimensional (código QR) e um código único de documento

Artigo 7.º DL 28/2019

Aplicável a partir de 01/01/2022

Aplicável a partir de 01/01/2023 ATCUD

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A partir de 1 de janeiro de 2022 (2023), com a regulamentação do código de barras

Apresentação | Jorge Carrapiço

Dispensa de impressão de faturas - Artigo 8.º DL 28/2019

Os sujeitos passivos estão dispensados da impressão das faturas em papel

( trata-se de um procedimento opcional, regulamentado pela Portaria n.º

Apresentação | Jorge Carrapiço

Documento a emitir por entidades isentas – Artigo 10.º DL 28/2019