CUSTOS E DESPESAS

1. AVALIAÇÃO DE CONTROLES INTERNOS

OBS.: Os controles internos sobre as demais despesas operacionais e extra-

operacionais são cobertos, de uma maneira geral, pelos questionários contidos nos
programas de auditoria das contas e operações ativas.

É conveniente, portanto, que tais questionários já tenham sido respondidos antecipadamente

à aplicação deste programa, tornando mais racional e objetiva a sua execução.

2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA - ÍNTERIM

2.1 -Compare, a partir de orçamentos, análises ou balancetes contábeis, os saldos das

contas de custos, despesas operacionais e extra-operacionais, mensalmente para o
período sob exame, no sentido de detectar flutuações significativas.

2.2 – Sobre as referidas flutuações, se houver, proceda como segue:

a) revise as análises e justificativas sobre as mesmas existentes nos relatórios

sobre orçamentos e suas variações;

b) obtenha, junto a pessoal habilitado do cliente, informações sobre as suas

causas.

2.3 – Teste as referidas justificativas e informações, cobrindo, se for o caso, somente

os valores registrados nessas contas e que tenham determinado as flutuações
verificadas, efetuando ou verificando:

a) exame da documentação comprobatória, incluindo, conforme o caso, faturas,

notas fiscais, recibos, contratos e tudo o mais que comprove a legitimação dos
valores lançados, e se estão em nome da empresa;

b) testes de cálculos e somas e conferência contra livros, registros ou posições

subsidiárias, para os casos aplicáveis;

c) testes globais, para os casos aplicáveis;

d) se os lançamentos efetuados são comuns ou normais às atividades da empresa

ou denotam caráter de inabitualidade, caso em que devem ser investigadas
mais detalhadamente;
 e) se os valores são registrados em tempo hábil, inclusive em termos de sua
competência, e se não incluem receitas de valores significativos que devam
ser registradas como ajustes de exercícios anteriores;

f) cruzamento ou referência para valores já cobertos pelos exames das contas

passivas;

g) outros exames julgados necessários segundo as circunstâncias (evidencie, nos

papéis de trabalho, a análise feita).

2.4 –Comente, tendo em conta o trabalho feito, sobre as justificativas e informações

obtidas sobre as flutuações referidas e sobre a sua validade e fidedignidade.

2.5 – Revise a movimentação das contas de despesas operacionais e extra-

operacionais não cobertas pelo exame de flutuações antes indicado, efetuando,
integralmente ou numa base de testes, para os valores mais significativos e no que
couber, os exames descritos no item anterior, letras “a” a “g”.

2.6 -Verifique se a classificação das contas e sua apresentação na demonstração do

resultado é efetuada de acordo com preceitos contábeis que propiciam:

a) demonstração adequada de todas as contas de despesas para efeitos de análise,

controle e acompanhamento orçamentário, etc.
b) demonstração adequada da apuração dos resultados das operações.

3 – PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA – FINAL

3.1 – Revise as principais contas de despesas operacionais e extra-operacionais, desde

nossa visita de ínterim, seguido, no que for aplicável, os passos indicados neste
programa, item 2, cobrindo:

a) as flutuações significativas havidas nas contas no período, inclusive contra

orçamentos;

b) lançamentos que pareçam incomuns ou anormais, inclusive quanto a estornos.

3.2 - Obtenha as explicações sobre situações referidas nas letras “a” e “b”, acima, e
registre-as nos papéis de trabalho respectivos.

3.3 – Verifique a provisão para imposto de renda apropriada ao resultado do exercício:

a) está formada com base nos valores do lucro real, de forma adequada (provisão
a curto prazo);
 b) inclui valores relativos ao lucro inflacionário diferido (provisão a longo prazo)
bem como exclui as reversões das provisões constituídas a esse título em
exercícios anteriores;

c) inclui e/ou exclui valores relativos às inclusões e/ou exclusões temporárias

registradas no lucro real (imposto de renda diferido).

3.4 – Verifique se as participações nos lucros atribuídas a debêntures, empregados,

administradores, etc., foram calculadas de acordo com a lei e com os estatutos.

3.5 - Verifique a correta classificação e apresentação das contas e resultados na

Demonstração do Resultado do Exercício.

3.6 – Confira cálculo do resultado do exercício por ação do capital social (médio e/ou
final).

4 – CONCLUSÃO

4.1 – Ínterim

a) Registre na cédula 04 do conjunto de cédulas, resumida e adequadamente:

a.1 – o resultado da avaliação de controles internos efetuada a partir dos trabalhos

desenvolvidos conforme item 2 deste programa, em termos de “satisfatórios”,
“regulares” e “insatisfatório”, identificando, para estes últimos conceitos, os
pontos que os justificam e que devam:

a.1.1 – ser consignados em relatórios ou cartas de controle interno a serem

remetidos ao cliente:

a.1.2 – merecer destaque para atenção nos trabalhos de final e sua extensão.

b) Faça anotações nas demais cédulas-resumo dos trabalhos executados, ou seja:

b.1 – na cédula 3, espaço próprio, os pontos deste programa que, por qualquer
motivo, ficaram pendentes de verificação;

b.2 – na mesma cédula, espaços próprios, bem como nas demais cédulas, as
situações aplicáveis ali requeridas.

4.2– Final

a) Registre, na cédula-mestre desta seção, a conclusão sobre o resultado dos

trabalhos desenvolvidos conforme item 3 deste programa, quanto à aplicação
dos PCGA’s e sua consistência em relação ao exercício anterior, bem como
seus eventuais desvios.
b) Faça anotações nas cédulas-resumo dos trabalhos executados, ou seja:

b.1 – na cédula 3, espaço próprio, os pontos de atenção para o gerente, sócio ou

diretor;

b.2 – na mesma cédula, espaço próprio, os pontos deste programa que, por
qualquer motivo, ficaram pendentes de verificação;

b.3 – na mesma cédula, espaços próprios, bem como nas demais cédulas, as
situações aplicáveis ali requeridas.