RESUMO

IMPOSTOS MUNICIPAIS

p o r Co n c u r se ir o Fo r a d a C a i x a
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C o nc u rse i ro F o ra da C a i x a

Sumário
ISSQN – Imposto Sobre Serviço de Qualquer Natureza ................................................................................................................ 2

Papel da Lei Complementar ....................................................................................................................................................................................2

Fato Gerador ................................................................................................................................................................................................................2

Operações Mistas .......................................................................................................................................................................................................3

Não incidência ............................................................................................................................................................................................................4

Sujeito Passivo ............................................................................................................................................................................................................4

Base de Cálculo............................................................................................................................................................................................................5

Alíquotas ......................................................................................................................................................................................................................5

Operações que merecem atenção ..........................................................................................................................................................................5

IPTU – Imposto Sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana ................................................................................................ 7

Fato Gerador ................................................................................................................................................................................................................7

Base de Cálculo............................................................................................................................................................................................................7

Lançamento.................................................................................................................................................................................................................7

Alíquotas ......................................................................................................................................................................................................................8

Contribuintes ..............................................................................................................................................................................................................8

Imunidade ...................................................................................................................................................................................................................8

ITBI – Imposto Sobre Transmissão de Bens Imóveis .................................................................................................................... 9

Fato Gerador ................................................................................................................................................................................................................9

Não Incidência ............................................................................................................................................................................................................9

Base de Cálculo......................................................................................................................................................................................................... 10

Alíquotas ................................................................................................................................................................................................................... 10

Sujeitos ativo e Passivo .......................................................................................................................................................................................... 10

Lançamento.............................................................................................................................................................................................................. 10

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ISSQN – IMPOSTO SOBRE SERV IÇO DE QUALQUER NATUREZA

P A P EL DA L EI CO M PL EM EN TA R

Em relação ao ISS, certos temas devem ser tratados por meio de Lei Complementar (LC 116/03), quais sejam:

1. Fixar as alíquotas MÍNIMA [=2%] e MÁXIMA [=5%].

2. EXCLUIR da incidência do ISS a EXPORTAÇÃO de serviços (NÃO SE TRATA DE IMUNIDADE).

3. REGULAR a forma e as condições como isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados.

4. Definir os serviços alcançados pelo ISS (= Lista de Serviços anexa à LC 116/03).

F A T O G ERA D O R

PRESTAÇÃO de SERVIÇOS1 de qualquer natureza, constantes da lista anexa2 à LC 116/03, AINDA QUE esses
não se constituam como atividade preponderante do prestador.

Conceito Jurídico de Serviço

o Obrigação de FAZER;

1 o Firmada entre um prestador e um tomador;

o SEM subordinação hierárquica (senão seria contrato de trabalho);
o NÃO haja identidade entre eles (devem ser pessoas diferentes, ou seja, eu não presto serviço para mim mesmo).

A lista é TAXATIVA, contudo, segundo o STF – RE 784.439, isso NÃO IMPEDE uma interpretação extensiva (ex:
congênere, qualquer espécie, etc.) – Cuidado! Não permite analogia.
2
A incidência do imposto INDEPENDE da denominação dada ao serviço; de recebimento pela prestação; da
existência de estabelecimento fixo; denominação de sede, filial, agência, sucursal, etc

▪ IMPORTAÇÃO de serviços ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior → INCIDE ISS

▪ EXPORTAÇÕES de serviços (resultado deve ser verificado no exterior) → NÃO INCIDE ISS

L O CA L D E O CO R R ÊN CIA D O F A T O G ER A DO R

Regra Geral

O serviço considera-se prestado, e o imposto, devido, no local do estabelecimento PRESTADOR OU, na falta do
estabelecimento, no local do domicílio do PRESTADOR.

Estabelecimento prestador: o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar serviços, de modo permanente
ou temporário, e que configure unidade econômica ou profissional.

Exceções

São diversas exceções previstas no Art. 3º, incisos I a XXV e §§1º, 2º e 3º da LC 116/2003.

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O P ER A ÇÕ ES M I ST A S

Diz o art. 1º, §2º da LC 116/03 que, ressalvadas as exceções expressas na lista anexa, os serviços nela mencionados não ficam
sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestação envolva fornecimento de mercadorias. Há, portanto, 3 situações:

Serviço previsto na LC 116/03,

ISS sobre mercadoria + serviço
SEM RESSALVAS

Serviço previsto na LC 116/03, ISS sobre serviço

Operações Mistas
COM RESSALVAS ICMS sobre mercadoria

Serviço não previsto na LC 116/03

ICMS sobre mercadoria + serviço
com fornecimento de mercadorias

O P ER A ÇÕ ES M AI S CO BR A D A S EM P R OV A

Item Descrição

ICMS: distribuição de conteúdos pelas prestadoras de Serviço de Acesso Condicionado (= TV a cabo, como Net)
1.09 ISS: disponibilização, sem cessão definitiva, de conteúdos de áudio, vídeo, imagem e texto por meio da internet,
respeitada a imunidade de livros, jornais e periódicos ( = streamings, como Netflix)

ICMS: fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador fora do local da prestação dos serviços
7.02
ISS: OBRAS de construção civil, hidráulica ou elétrica e outras semelhantes

ICMS: fornecimento de alimentação e bebidas, se forem cobrados à parte

9.01
ISS: hospedagem de qualquer natureza (inclusive alimentação, bebidas e gorjetas se incluídas na diária)

ICMS: peças empregadas na execução dos serviços

14.01
ISS: basicamente serviços de mecânica e retifica, reparo e conserto em veículo, máquinas e equipamentos

ICMS: fornecimento de alimentação e bebidas.

17.11
ISS: organização de festas e recepções; bufê (serviço).

Hipóteses as quais depende de quem forneceu o material para execução do serviço

Item Descrição Tomador Fornece Prestador Fornece

Colocação e instalação de tapetes, carpetes, assoalhos,

7.06
vidros, placas de gesso, etc.
ISS sobre serviço.
Instalação e montagem de aparelhos, máquinas e ICMS sobre tudo
14.06
equipamentos, inclusive montagem industrial. ICMS de quem vendeu (serviço + mercadoria)
para o tomador (“cliente)
14.09 Alfaiataria e costura, exceto aviamento.

39.01 Serviços de ourivesaria e lapidação

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J U R I SP RU D ÊN CI A S

Venda de medicamentos preparados por farmácias de manipulação sob encomenda – STF, RE 605.552/20 ISS
Venda de medicamentos ofertados aos consumidores em prateleira – STF, RE 605.552/20 ICMS
Fornecimento de softwares mediante licenciamento ou cessão do direito de uso, tanto para os padronizados
(“software de prateleira”) quanto para os produzidos por encomenda, independentemente do meio utilizado ISS
(via download ou acesso nuvem) – STF (ADIs 5659 e 1945)

A prestação de serviço de composição gráfica personalizada e sob encomenda, ainda que envolva o
fornecimento de mercadoria, está sujeita apenas ao ISS – STJ, Súmula 156
ISS

Quando a composição gráfica está inserida no meio de uma cadeia produtiva, há incidência do ICMS e não do
ISS – EX: composição para produção de embalagens para produtos farmacêuticos – STF (ADI 4389)
ICMS

N Ã O I N CI D ÊN CI A

O ISS não incide sobre:

EXPORTAÇÃO de serviço

Relação de emprego, trabalhadores avulsos, diretores, conselheiros, sócios-gerentes e dos gerentes-delegados

O valor intermediado no mercado de títulos e valores mobiliários (CORRETAGEM)

O valor dos depósitos bancários (TED, DOC, etc.)

O principal, juros e acréscimos moratórios em operações de crédito por instituições financeiras ( EMPRÉSTIMO – IOF)
Serviços abrangidos pelo ICMS (comunicação e transporte interestadual e INTERmunicipal)

Transporte: para saber se é intermunicipal ou intramunicipal, basta avaliar os pontos inicial e final, isto é, independe
do trajeto percorrido. Se PINICIAL e PFINAL forem no mesmo município, configura-se serviço intramunicipal.
SEGURO Saúde (incide IOF)

Atenção! Não confundir com “plano de saúde – item 4.22 e 4.23” e nem com “assistência médica – STJ (Súmula 274)”,
ambos com incidência do ISS. No caso da assistência médica, a BC inclui as refeições, os medicamentos e as diárias
hospitalares.

SU J EI T O PA SS I V O

Contribuinte : PRESTADOR do serviço.

Responsáveis: cabe à Lei municipal / DF atribuir a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador, a responsabilidade pelo
tributo + acréscimos legais. São sempre responsáveis:

• Tomador ou intermediário de serviço proveniente do exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior – é o
importador de serviço (PF ou PJ).

• PESSOA JURÍDICA, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediária dos serviços descritos nos subitens 3.05, 7.02,
7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.

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BA SE D E CÁ L CU LO

A base de cálculo do ISS é o PREÇO DO SERVIÇO (inclui, por exemplo, gorjetas).

Construção Civil, Hidráulica ou Elétrica e Reforma

NÃO se incluem na BC o valor dos materiais fornecidos pelo PRESTADOR e nem o valor das subempreitadas já tributadas.

STJ (Súmula 167): o fornecimento de concreto, por empreitada, para construção civil, preparado no trajeto até a obra
em betoneiras acopladas a caminhões é prestação de serviço, SUJEITANDO-SE apenas a incidência do ISS.

Serviços que se estendem a mais de um Município

A prestação de serviços do item 3.04 no território de mais de um Município, terá BC PROPORCIONAL, conforme o caso, à
extensão da ferrovia, rodovia, dutos, condutos, cabos, ou ao número de postes, em cada Município.

3.04 – Locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou permissão de uso, compartilhado ou não, de ferrovia,
rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza.

Empresa de Trabalho Temporário (ETT)

Segundo a Súmula 524 do STJ: No tocante à base de cálculo, o ISS incide apenas sobre a taxa de agenciamento quando o serviço
prestado por ETT for de intermediação, devendo, entretanto, englobar também os valores dos salários e encargos sociais dos
trabalhadores por ela contratados nas hipóteses de fornecimento de mão de obra.

A L Í QU O T A S

MÍNIMA = 2% MÁXIMA = 5%

ISS não será objeto de qualquer tipo de benefício tributário que resulte carga tributária INFERIOR a alíquota mínima. Há
contudo, 3 exceções, quais sejam:

1. CONSTRUÇÃO civil, hidráulica e elétrica;

2. REFORMA de edifícios, pontes, ferrovias e estradas;

3. TRANSPORTE coletivo municipal rodoviário, metroviário, ferroviário e aquaviário de passageiros.

A concessão de benefício em violação ao disposto configura ATO DE IMPROBIDADE que causa prejuízo ao erário.

Lei municipal / DF que não respeite a alíquota mínima, para serviço prestado a tomador em Município diverso, será NULA.
1. Nulidade gera, para o PRESTADOR, direito à restituição perante o Município / DF que não respeitar;

2. Também acarreta transferência do ISS devido para o Município do tomador.

O P ER A ÇÕ ES Q U E M ER ECEM A T EN ÇÃ O

Locação de Bens Móveis

Conforme a Súmula Vinculante 31: É INCONSTITUCIONAL a incidência do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISS
sobre operações de LOCAÇÃO de bens MÓVEIS.

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Arrendamento Mercantil

Leaseback
Na essência, são serviços financeiros (STF, RE 592.905), logo
atraem a INCIDÊNCIA do ISS. STJ (Súmula 138): O ISS incide na
operação de arrendamento mercantil de coisas móveis.
Arrendamento Leasing
Mercantil Financeiro

Leasing
Como na essência é locação, NÃO incide ISS
Operacional

Notários e Delegatárias

Conforme o art. 1º, §3º, da LC 116/03: ISS INCIDE sobre os serviços prestados mediante a utilização de bens e serviços públicos
explorados economicamente mediante autorização, permissão ou concessão, com o pagamento de tarifa, preço ou pedágio.

STF (ADI 3089): INCIDÊNCIA do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN) sobre serviços de registros
públicos, cartorários e notariais.

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IPTU – IMPOSTO SOBRE PROPRIEDA DE PREDIA L E TERRITORIA L U RBA N A

F A T O G ERA D O R

Propriedade, domínio útil ou posse de bem IMÓVEL por natureza ou acessão física, localizado na Zona Urbana do Município.

Área Urbana
Ao menos 2 melhoramentos, pelo Poder Público:
□ Meio-fio ou calçada, com canalização de água pluviais.
□ Abastecimento de água.
□ Sistema de esgotos sanitários.
□ Iluminação pública com ou sem postes.
□ Escola primária ou posto de saúde com distância máxima de 3km.

Área de Expansão Urbana ou Urbanizável

ÁREA

Lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de expansão urbana, constantes de
loteamentos aprovados, destinados à habitação, à indústria ou ao comércio, mesmo que localizados fora
das zonas definidas.
STJ (Súmula 626): A incidência do IPTU sobre imóvel situado em área considerada pela lei local como
urbanizável ou de expansão urbana NÃO ESTÁ condicionada à existência dos melhoramentos elencados no
art. 32, § 1º, do CTN”.

Área Rural
Pelo critério residual, é o restante.
STJ (REsp 1.112.646): Não incide IPTU, mas ITR, sobre imóvel localizado na área urbana, desde que
comprovadamente utilizado em exploração extrativa, vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial.

STJ (REsp: 1.482.184): Caso parte do imóvel seja área de preservação permanente não há impedimento que o IPTU seja
cobrado sobre a área total.

BA SE D E CÁ L CU LO

A base de cálculo do IPTU é o VALOR VENAL do imóvel, apurado pelo próprio Município - NÃO se considera o
valor dos bens móveis, permanentes ou temporários.

Majoração da Base de Cálculo

 EXCEÇÃO ao princípio da anterioridade NONAGESIMAL (art. 150, §1º, CF/88).
 Somente mediante LEI.

Atualização da Base de Cálculo

 Via Decreto: somente até o LIMITE do índice oficial de correção monetária (STJ, Súmula 160).
 Como não se trata de majoração, não há necessidade de observar a anterioridade, nem noventena.

 Acima do índice de correção monetária = majoração = necessidade de lei.

L A N ÇA M EN T O

O lançamento do IPTU é realizado de OFÍCIO.

STJ (Súmula 397): o contribuinte do IPTU é notificado do lançamento pelo ENVIO do CARNÊ ao seu endereço.
STJ (REsp 1.320.825): também se considera notificado quando da divulgação do calendário de pagamento.

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A L Í QU O T A S

Progressividade em razão do VALOR do imóvel

Seletividade: as alíquotas PODERÃO ser diferentes de acordo com a LOCALIZAÇÃO e o USO do imóvel.

STF (AI 470.555): A jurisprudência da Corte é no sentido de que NÃO viola a Constituição a fixação de alíquotas diversas
do IPTU em razão da DESTINAÇÃO do imóvel.

Progressividade no TEMPO

Conforme o art. 182, §4º da CF, é facultado ao Poder Público municipal, mediante Lei Específica para área incluída no
PLANO DIRETOR, exigir, nos termos da Lei Federal (Estatuto da Cidade), do proprietário do SOLO urbano não edificado,
subutilizado ou não utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:

1. Parcelamento ou edificação compulsórios.

2. IPTU progressivo no tempo (extrafiscal) → por até 5 anos (alíquota pode dobrar a cada ano, sendo máx. = 15%).

3. Desapropriação, com pagamento via títulos da dívida pública.

IPTU x Quantidade de Imóveis

CONSTITUCIONAL INCONSTITUCIONAL

Lei Municipal que REDUZ o IPTU ocupado pela residência do A fixação de adicional PROGRESSIVO do IPTU em função do
proprietário, que NÃO POSSUA OUTRO – STF, Súmula 539. NÚMERO DE IMÓVEIS do contribuinte – STF, Súmula 589.

CO N T R I BUI N T ES

Sujeito Passivo: PROPRIETÁRIO, TITULAR do seu domínio útil ou POSSUIDOR a qualquer título.

STJ (Súmula 399): Cabe à legislação MUNICIPAL estabelecer o sujeito passivo do IPTU (proprietário, titular do domínio útil
ou o possuidor a qualquer título).

STF (Súmula 583): Promitente COMPRADOR de imóvel residencial transcrito em nome de Autarquia é CONTRIBUINTE do
IPTU.

STJ (Súmula 614): O locatário NÃO possui legitimidade ativa para discutir a relação jurídico-tributária de IPTU e de taxas
referentes ao imóvel alugado NEM para repetir indébito desses tributos (= restituição).

O STJ, no AgRg no AREsp 691.946, entende que:

1. POSSE apta a gerar obrigação tributária é aquela qualificada pelo animus domini (= definitividade).
2. Deve ser AFASTADA a incidência do IPTU na posse precária ( EX: locatário e comodatário não são sujeitos passivos).

I M UN ID A D E

O IPTU não incide sobre templos de qualquer culto, AINDA QUE as entidades abrangidas pela imunidade
religiosa sejam apenas locatárias do bem imóvel (art. 156, §1º-A, CF/88).

STF (Súmula 724 e Súmula Vinculante 52): ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel
pertencente a partidos políticos, inclusive suas fundações, entidades sindicais dos trabalhadores, instituições de educação e de
assistência social, DESDE QUE o valor dos aluguéis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

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ITBI – IMPOSTO SO BRE TRANSMISSÃO DE BENS IMÓV EIS

F A T O G ERA D O R

O fato gerador do ITBI pode ser dividido em basicamente 3 tipos:

1 TRANSMISSÃO, inter vivos, por ato ONEROSO, de bens IMÓVEIS por natureza ou acessão física.

2 CESSÃO de direitos relativos à sua aquisição – refere-se à cessão de direitos no caso da promessa de compra e venda.

TRANSMISSÃO, inter vivos, por ato ONEROSO, de DIREITOS REAIS sobre bens IMÓVEIS.
3
 NÃO se aplica aos Direitos Reais de Garantia, quais sejam: hipoteca, penhor e anticrese.

Obs: a transmissão se EFETIVA no momento do REGISTRO da escritura pública ou do instrumento particular.

N Ã O I N CI D ÊN CI A

IMUNIDADES

➤ NÃO incide ITBI sobre as transferências de imóveis DESAPROPRIADOS para fins de REFORMA AGRÁRIA.

➤ NÃO incide ITBI sobre imóveis DESAPROPRIADOS e adquiridos por USUCAPIÃO.

STF (Súmula 111): É LEGÍTIMA a incidência do ITBI sobre a

restituição, ao antigo proprietário, de imóvel que deixou de servir
à finalidade da sua desapropriação ( RETROCESSÃO)

➤ NÃO incide ITBI sobre bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital.

No caso de desincorporação, isto é, a saída do imóvel do patrimônio da PJ para a PF, haverá imunidade apenas se a
transmissão for feita aos MESMOS alienantes e a atividade imobiliária não for preponderante.

➤ NÃO incide ITBI sobre bens ou direitos decorrentes de fusão, incorporação, cisão ou extinção de PJ.

SALVO se a atividade preponderante1 do ADQUIRENTE for a COMPRA E VENDA desses

bens ou direitos, LOCAÇÃO de bens IMÓVEIS ou ARRENDAMENTO mercantil.

1
Atividade Preponderante (art. 37, §§ 1º e 2º, CTN): quando +50% da receita operacional da PJ adquirente, nos 2 anos
anteriores e nos 2 anos subsequentes à aquisição, decorrer de transações imobiliárias. Se a PJ constituída há menos 2 anos,
verificar-se-á a receita nos 3 anos seguintes à aquisição.

Verificada a preponderância? ITBI devido nos termos da lei vigente à data da aquisição, sobre o valor do bem nessa data.

JURISPRUDÊNCIAS

Venda de imóvel por Autarquia: não há imunidade, INCIDINDO ITBI, pois é encargo do comprador (STF, Súmula 75).

Promessa de Compra e Venda: NÃO incide ITBI (STJ, AREsp 659.008).

Nulidade de Negócio Jurídico de Compra e Venda: VIABILIZA restituição do ITBI (STJ, EREsp 1.493.162).

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BA SE D E CÁ L CU LO

A base de cálculo do ITBI é o VALOR VENAL dos bens ou direitos transmitidos.

STJ (REsp 848.490/08): o valor venal para fins de ITBI não coincide, necessariamente, com o do IPTU.

STJ (REsp 2.525/90): na ARREMATAÇÃO, a BC é o valor ARREMATADO e NÃO o da avaliação judicial.

A L Í QU O T A S

A alíquota é definida por LEI MUNICIPAL, não havendo um valor máximo. Há, porém, de se observar o princípio
da vedação ao efeito confiscatório.

STF (Súmula 656): INCONSTITUCIONAL a lei que estabelece alíquotas PROGRESSIVAS para o ITBI com
base no valor venal do imóvel.

SU J EI T O S A T I V O E P A SSI VO

Sujeito Ativo: município da situação do bem – NÃO interessa onde será lavrada a escritura.

Sujeito Passivo: QUALQUER DAS PARTES na operação tributada, como dispuser a lei MUNICIPAL.

L A N ÇA M EN T O

O lançamento do ITBI é realizado por DECLARAÇÃO.

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