GRI 207: TRIBUTOS

2019

GRI

207 GRI 207: Tributos 2019 1

 Sumário

Introdução 3

GRI 207: Tributos 5

1. Conteúdos da forma de gestão 5
Conteúdo 207-1 Abordagem tributária 6
Conteúdo 207-2 Governança, controle e gestão de risco fiscal 7
Conteúdo 207-3 Engajamento de stakeholders e gestão de suas preocupações
quanto a tributos 9
2. Conteúdos específicos 10
Conteúdo 207-4 Relato país-a-país 10

Glossário 14

Referências 16

Sobre esta Norma

Responsabilidade Esta Norma é uma publicação do Global Sustainability Standards Board (GSSB).
Comentários sobre as Normas GRI poderão ser enviados para
standards@globalreporting.org para apreciação pelo GSSB.

Escopo GRI 207: Tributos estabelece requisitos de relato para o tópico tributos. Esta Norma
poderá ser usada por uma organização de qualquer porte, tipo, setor ou localização
geográfica que deseje relatar seus impactos relacionados a este tópico.

Referências Esta Norma deve ser usada junto com as versões mais recentes dos seguintes
normativas documentos.
GRI 101: Fundamentos
GRI 103: Forma de Gestão
Glossário das Normas GRI

No texto desta Norma, os termos definidos no Glossário estão sublinhados.

Data de Esta Norma entrará em vigor para relatórios ou outros materiais publicados a partir de
entrada em 01 de janeiro de 2021. Recomenda-se sua adoção mesmo antes dessa data.
vigor

Observação: Este documento contém hiperlinks para outras Normas. Na maioria dos navegadores, usar "ctrl"
+ clique abrirá links externos em uma nova janela de navegação. Após clicar em um link, use "alt" + seta
esquerda para voltar à visualização anterior.

2 GRI 207: Tributos 2019

Introdução

A. Visão Geral

Esta Norma é parte do conjunto de Normas GRI
para Relato de Sustentabilidade (Normas GRI). Essas
Normas foram desenvolvidas para serem utilizadas por
organizações no relato de seus impactos na economia, no
meio ambiente e na sociedade.
As Normas GRI são estruturadas como um conjunto de
normas inter-relacionadas. O conjunto completo pode ser
baixado em www.globalreporting.org/standards/.
Há três Normas universais que se aplicam a qualquer
organização que esteja elaborando um relatório de
sustentabilidade:
GRI 101: Fundamentos
GRI 102: Conteúdos Gerais
GRI 103: Forma de Gestão
A organização, então, escolhe Normas específicas da GRI
para relatar seus tópicos materiais.
Para maiores informações sobre como identificar
tópicos materiais, consulte a seção Princípios de
Relato para definição do conteúdo do relatório na
Norma GRI 101: Fundamentos.
As Normas específicas da GRI são organizadas em
três séries: 200 (tópicos Econômicos), 300 (tópicos
Ambientais) e 400 (tópicos Sociais).
Cada Norma específica inclui conteúdos específicos
àquele tópico e foi desenvolvida para ser utilizada em
conjunto com a Norma GRI 103: Forma de Gestão, que é
utilizada para relatar a forma de gestão para o tópico.

GRI 101: Fundamentos é o ponto de partida para GRI 207: Tributos é uma Norma específica da GRI da
o uso do conjunto das Normas GRI. Possui série 200 (Tópicos econômicos).
informações essenciais sobre como usar e
referenciar as Normas. B. Uso das Normas GRI e como fazer declarações

Há duas abordagens básicas para se utilizar as Normas

Figura 1 GRI. Para cada uma dessas formas de utilização das
Visão geral das Normas GRI
Normas, há uma declaração específica correspondente,
ou declaração de uso, que a organização deverá incluir em
Fundamentos Ponto de seus materiais publicados.
partida para uso
das Normas GRI
GRI 1. A
 s Normas GRI poderão ser utilizadas como um todo
101 para elaborar um relatório de sustentabilidade em
conformidade com as Normas. Há duas opções para
Normas se elaborar um relatório em conformidade com as
Universais
Normas GRI (Essencial ou Abrangente), dependendo
Conteúdos Forma de da profundidade dos conteúdos incluídos no relatório.
Gerais Gestão

GRI GRI A organização que estiver elaborando um relatório em

102 103 conformidade com as Normas GRI utiliza esta Norma,
GRI 207: Tributos, se este for um de seus tópicos
Para relatar informações Para relatar a forma de materiais.
contextuais sobre gestão para cada
a organização tópico material
2. A
 lgumas das Normas GRI, ou partes de seu
conteúdo, poderão também ser utilizadas para relatar
informações específicas, sem que seja elaborado um
Econômico Ambiental Social
relatório em conformidade com as Normas. Quaisquer
materiais publicados que utilizarem as Normas GRI
Normas dessa forma deverão fazer uma declaração de uso para
Específicas GRI GRI GRI relatório “GRI-referenciado”.
200 300 400 Consulte a Seção 3 da Norma GRI 101:
Use essas Normas para relatar conteúdos Fundamentos para obter maiores informações
específicos de cada tópico material sobre como usar as Normas GRI e sobre as
declarações específicas que as organizações
deverão incluir em seus materiais publicados.

GRI 207: Tributos 2019 3

 Motivos para omissão, conforme definidos na Norma
GRI 101: Fundamentos, são aplicáveis a esta Norma.
Consulte os requisitos de motivos para omissão no item
3.2 da Norma GRI 101.
C. Requisitos, recomendações e orientações
As Normas GRI contêm:
Requisitos. São instruções obrigatórias. No texto,
os requisitos são apresentados em negrito e
indicados pela palavra “deverá”. Os requisitos devem
ser lidos dentro do contexto de recomendações e
orientações. Entretanto, não é um requisito que uma
organização cumpra recomendações ou siga orientações
para declarar que um relatório foi elaborado em
conformidade com as Normas.
Recomendações. Esses são casos em que uma ação
específica é incentivada, mas não requerida. No texto, as
expressões “recomenda-se que” ou “é recomendada(o)
a” indicam uma recomendação.
Orientações. Essas seções incluem informações sobre
relevância, explicações e exemplos para ajudar as
organizações a entender melhor os requisitos.
Uma organização deverá cumprir todos os requisitos
aplicáveis para declarar que seu relatório foi elaborado
em conformidade com as Normas GRI. Para maiores
informações, consulte a Norma GRI 101: Fundamentos.
D. Relevância desta Norma
No contexto das Normas GRI, a dimensão econômica
da sustentabilidade se refere aos impactos da
organização nas condições econômicas de seus
stakeholders e nos sistemas econômicos em nível local,
nacional e global. Ela não enfoca a condição financeira de
uma organização.
As Normas da série Econômica (200) abordam o fluxo
de capital entre diferentes stakeholders e os principais
impactos econômicos de uma organização em toda a
sociedade.
A Norma GRI 207 aborda o tópico tributos.
Os tributos são importantes fontes de receita
governamental e são cruciais para a política fiscal e a
estabilidade macroeconômica dos países.
Eles são reconhecidos pelas Nações Unidas por
desempenhar um papel vital no alcance dos Objetivos
do Desenvolvimento Sustentável.1 Eles são também
um mecanismo essencial pelo qual as organizações
contribuem para as economias dos países onde operam.
Os tributos pagos por uma organização mostram que
a lucratividade depende de muitos fatores externos
à organização, inclusive o acesso a trabalhadores,
mercados, infraestrutura e serviços públicos, recursos
naturais e uma administração pública.
As organizações têm a obrigação de cumprir com a
1
 esolução das Nações Unidas (ONU), Transformando Nosso Mundo: a Agenda 2030 para o Desenvolvimento Sustentável, 2015. (Considere especialmente a Meta
R
17.1: “Fortalecer a mobilização de recursos internos, inclusive por meio do apoio internacional aos países em desenvolvimento, para melhorar a capacidade nacional
para arrecadação de impostos e outras receitas” do Objetivo 17: “Fortalecer os meios de implementação e revitalizar a parceria global para o desenvolvimento
sustentável”)
4 GRI 207: Tributos 2019
legislação tributária e a responsabilidade para com seus
stakeholders de atender expectativas de boas práticas
tributárias. Se as organizações buscam minimizar
suas obrigações fiscais em uma jurisdição, elas podem
privar o governo de receitas. Isso pode levar a uma
redução de investimentos em infraestrutura e serviços
públicos, a um aumento nas dívidas governamentais
ou à transferência da obrigação fiscal para outros
contribuintes.
Percepções de elisão fiscal por parte de uma organização
poderiam também abalar o cumprimento das obrigações
tributárias de uma forma mais ampla, levando outras
organizações a adotar um planejamento tributário
agressivo com base na visão que elas poderiam estar
em desvantagem competitiva caso não o fizessem. Isso
pode levar ao aumento nos custos associados a regras
tributárias e sua aplicação.
O relato público sobre tributos aumenta a transparência
e promove confiança e credibilidade nas práticas
tributárias das organizações e nos sistemas tributários.
Ele permite aos stakeholders formar opiniões embasadas
sobre as posições tributárias de uma organização. A
transparência fiscal também dá subsídios ao debate
público e apoia o desenvolvimento de uma política fiscal
socialmente desejável.
Os conteúdos desta Norma foram desenvolvidos para
ajudar uma organização a melhor entender e comunicar
sua forma de gestão no que se refere a tributos, e
relatar sua receita, seus tributos e suas atividades de
negócios em cada um dos diferentes países onde opera.
Relato país-a-país
O relato país-a-país envolve o relato de informações
financeiras, econômicas e fiscais para cada jurisdição
onde uma organização opera. Isso indica a escala de
atividade da organização e a contribuição que ela faz por
meio dos tributos nessas jurisdições.
Em combinação com os conteúdos da forma de gestão,
o relato país-a-país dá uma visão acerca das práticas
tributárias da organização em diferentes jurisdições. Ele
também pode sinalizar aos stakeholders os possíveis
riscos reputacionais e financeiros nas práticas tributárias
da organização.
GRI 207:
Tributos

Esta Norma inclui conteúdos sobre a forma de gestão e conteúdos específicos e foi
concebida da seguinte forma:

• Conteúdos da forma de gestão

• Conteúdo 207-1 Abordagem tributária
• Conteúdo 207-2 Governança, controle e gestão de risco fiscal
• Conteúdo 207-3 Engajamento de stakeholders e gestão de suas
preocupações quanto a tributos
• Conteúdos específicos
• Conteúdo 207-4 Relato país-a-país

1. Conteúdos da forma de gestão

Os conteúdos da forma de gestão são uma explicação narrativa de como uma organização gerencia um tópico
material, os impactos a ele associados e as expectativas e os interesses razoáveis dos stakeholders. Qualquer
organização que declare que seu relatório foi preparado em conformidade com as Normas GRI deverá relatar sua
forma de gestão para todos os tópicos materiais.

Uma organização que tenha identificado tributos como um tópico material deverá relatar sua forma de gestão
para esse tópico usando tanto os conteúdos da Norma GRI 103: Forma de Gestão como os conteúdos da forma de
gestão desta seção.

Os conteúdos desta seção enfocam como uma organização gerencia os tributos. Esta seção visa, portanto,
complementar – e não substituir – o teor da Norma GRI 103.

Requisitos de relatos
1.1 A organização relatora deverá relatar sua forma de gestão para tributos usando a Norma GRI 103:
Forma de Gestão.

GRI 207: Tributos 2019 5

 Conteúdo 207-1
Abordagem tributária

Requisitos de relato

A organização relatora deverá relatar as seguintes informações:

a. Uma descrição da abordagem tributária, incluindo:
i. se a organização possui uma estratégia fiscal e, caso possua, um link para essa estratégia
quando estiver disponível ao público;
Conteúdo
ii. o órgão de governança ou o cargo de nível executivo dentro da organização que
207-1 formalmente analisa e aprova a estratégia fiscal, além da frequência dessa análise;
iii. a abordagem para conformidade regulatória;
iv. como a abordagem tributária está vinculada às estratégias de negócios e de
desenvolvimento sustentável da organização.

Orientações

Relevância Além da estratégia geral, se a organização possuir

A abordagem tributária de uma organização define como estratégias fiscais que se apliquem a entidades ou
a organização equilibra cumprimento das obrigações jurisdições fiscais individuais, a organização poderá
tributárias com atividades de negócios e expectativas explicar quaisquer diferenças relevantes entre essas
éticas, sociais e relacionadas ao desenvolvimento estratégias.
sustentável. Ela pode incluir os princípios fiscais da
organização, sua orientação quanto ao planejamento Orientações para o Conteúdo 207-1-a-iii
tributário, o grau de risco que a organização está Ao descrever sua abordagem para conformidade
disposta a aceitar e a abordagem da organização para regulatória, a organização poderá descrever quaisquer
relacionamento com as autoridades fiscais. declarações constantes em sua estratégia fiscal ou
documentos equivalentes sobre sua intenção quanto às
A abordagem tributária de uma organização é
leis tributárias nas jurisdições onde opera. Por exemplo,
geralmente descrita em uma estratégia fiscal, mas pode
a organização poderá descrever se busca cumprir com
também estar descrita em documentos equivalentes,
a letra e o espírito da lei, ou seja, se a organização toma
como políticas, normas, princípios ou códigos de
medidas razoáveis para captar e seguir a intenção da
conduta.
legislação.2
Orientações para o Conteúdo 207-1-a
Orientações para o Conteúdo 207-1-a-iv
A organização relatora poderá ilustrar sua abordagem
Ao descrever como sua abordagem tributária está
tributária fornecendo exemplos extraídos de suas
vinculada à sua estratégia de negócios, a organização
práticas tributárias. Por exemplo, a organização poderá
poderá explicar como seu planejamento tributário
fornecer uma visão geral do seu uso de paraísos fiscais,
está alinhado às suas atividades comerciais. A descrição
os tipos de incentivos fiscais que usa ou sua abordagem
poderá incluir quaisquer declarações constantes em sua
para preço de transferência. Esses exemplos ajudam
estratégia fiscal ou documentos equivalentes.
a demonstrar o apetite de risco da organização e as
práticas tributárias consideradas aceitáveis e inaceitáveis Ao descrever como sua abordagem tributária está
pela organização e seu mais alto órgão de governança. vinculada à sua estratégia de desenvolvimento
sustentável, a organização poderá explicar o seguinte:
Orientações para o Conteúdo 207-1-a-i
• S e ela considerou os impactos socioeconômicos de
Se a organização possuir uma estratégia fiscal, mas sua abordagem tributária ao formular sua estratégia
a estratégia não estiver disponível ao público, a fiscal.
organização poderá fornecer um resumo ou sumário da
estratégia. •  uaisquer compromissos organizacionais para com
Q
o desenvolvimento sustentável nas jurisdições onde
Se a organização possuir uma estratégia fiscal que se opera e se sua abordagem tributária está alinhada
aplique a um número menor de entidades ou jurisdições com esses compromissos.
fiscais do que o relatado no Conteúdo 207-4, a
organização poderá relatar essa estratégia e listar
as entidades ou jurisdições fiscais às quais a estratégia se
aplica.
2
Organização para a Cooperação e o Desenvolvimento Econômico (OCDE), “Tributação”, Diretrizes da OCDE para Empresas Multinacionais, p. 60-63, 2011.

6 GRI 207: Tributos 2019

 Conteúdo 207-2
Governança, controle e gestão de risco fiscal

Requisitos de relato

A organização relatora deverá relatar as seguintes informações:

a. Uma descrição da estrutura de governança e controle fiscal, incluindo:
i. o órgão de governança ou o cargo de nível executivo dentro da organização responsável pela
conformidade com a estratégia fiscal;

Conteúdo ii. como a abordagem tributária está integrada na organização;

207-2 iii. a abordagem para riscos fiscais, inclusive como os riscos são identificados, geridos
e monitorados;
iv. como a conformidade com a estrutura de governança e controle fiscal é avaliada.
b. Uma descrição dos mecanismos para relato de preocupações com comportamentos antiéticos
ou ilícitos e com a integridade da organização em relação a tributos.
c. Uma descrição do processo de verificação de relatos de conteúdos fiscais e, se aplicável, uma
referência ao relatório, declaração ou parecer da verificação.

Orientações

Relevância Alguns possíveis exemplos dessas iniciativas:

Possuir sistemas sólidos de governança, controle e
gestão de risco fiscal em vigor pode ser um indicador
que a abordagem tributária e a estratégia fiscal
relatadas estão bem integradas em uma organização
e que a organização está monitorando com eficácia
suas obrigações de conformidade. O relato dessas
informações garante aos stakeholders que as práticas
da organização refletem as declarações que fez sobre
sua abordagem tributária em sua estratégia fiscal ou
documentos equivalentes.
Orientações para o Conteúdo 207-2-a
Ao descrever sua estrutura de governança e controle
fiscal, a organização relatora poderá fornecer exemplos
de uma implementação efetiva de seus sistemas de
governança, controle e gestão de risco fiscal.
Orientações para o Conteúdo 207-2-a-i
Se o mais alto órgão de governança em uma organização nos objetivos da organização ou causar danos financeiros
for responsável pela conformidade com a estratégia
fiscal, a organização poderá especificar até que ponto
o mais alto órgão de governança tem a supervisão da
conformidade. A organização poderá também especificar tributárias agressivas.
qualquer responsabilidade pela conformidade delegada a
cargos de nível executivo dentro da organização.
Orientações para o Conteúdo 207-2-a-ii
Ao relatar como a abordagem tributária está integrada
na organização, a organização poderá descrever
processos, projetos, programas e iniciativas que
respaldem a adesão à abordagem tributária e à estratégia
fiscal.
• t reinamento e orientações a empregados-chave
sobre o vínculo entre estratégia fiscal, estratégia de
negócios e desenvolvimento sustentável;
• s istemas de remuneração ou incentivo para a(s)
pessoa(s) responsável(is) pela implementação da
estratégia fiscal;
•  lano de sucessão organizacional para cargos
p
responsáveis por tributos;
•  articipação em iniciativas ou associações
p
representativas de transparência fiscal que busquem
o desenvolvimento de melhores práticas para
relatos de conteúdos fiscais ou a educação de
stakeholders em assuntos tributários.
Orientações para o Conteúdo 207-2-a-iii
Riscos fiscais são riscos associados às práticas tributárias
da organização que possam produzir um efeito negativo
ou reputacionais. Incluem riscos de conformidade ou
riscos relacionados a posições tributárias incertas,
mudanças na legislação ou uma percepção de práticas
Ao relatar a abordagem para riscos fiscais, a organização
poderá descrever seu apetite de risco e sua tolerância
ao risco, além de fornecer exemplos de práticas
tributárias que evita por estarem desalinhadas com sua
abordagem tributária e sua estratégia fiscal. Apetite de
risco e tolerância ao risco indicam o grau de risco que a
organização está disposta a aceitar ao determinar suas
posições tributárias.

GRI 207: Tributos 2019 7

 Conteúdo 207-2
Continuação

Ao relatar como os riscos fiscais são identificados,

geridos e monitorados, a organização poderá:
•  escrever o papel do mais alto órgão de governança
d
no processo de gestão de riscos fiscais;
•  escrever como o processo de gestão de riscos
d
fiscais é comunicado e integrado em toda a
organização;
• fazer referência a estruturas de controle interno ou
princípios de gestão de risco geralmente aceitos que
são aplicados aos tributos.

Orientações para o Conteúdo 207-2-a-iv

Ao relatar como a conformidade com a estrutura de
governança e controle fiscal é avaliada, a organização
poderá descrever o processo por meio do qual a
estrutura de governança e controle fiscal é monitorada,
testada e mantida. Um exemplo disso é dar a um auditor
interno a responsabilidade de realizar análises anuais da
conformidade do departamento fiscal com a estrutura
de governança e controle fiscal.
A organização poderá também especificar até que ponto
o mais alto órgão de governança tem a supervisão da
concepção, implementação e eficácia da estrutura de
governança e controle fiscal.

Orientações para o Conteúdo 207-2-b

Um exemplo de mecanismo para que os stakeholders
relatem suas preocupações com comportamentos
antiéticos ou ilícitos, ou com atividades que
comprometam a integridade da organização em relação
a tributos, é o mecanismo de denúncia.
O Conteúdo 207-2-b relaciona-se com o Conteúdo
102-17 da Norma GRI 102: Conteúdos Gerais 2016. Se
as informações relatadas pela organização no Conteúdo
102-17 abrangerem mecanismos usados para relato
de preocupações com comportamentos antiéticos ou
ilícitos e com a integridade da organização em relação a
tributos, a organização poderá fazer referência a essas
informações.

Orientações para o Conteúdo 207-2-c

O Conteúdo 207-2-c relaciona-se com o Conteúdo
102-56 da Norma GRI 102: Conteúdos Gerais 2016. Se o
processo de verificação de relatos de conteúdos fiscais
tiver sido concluído como parte de outro processo
de verificação, a organização poderá fazer referência
às informações relatadas no Conteúdo 102-56 ou em
outro local.

8 GRI 207: Tributos 2019

 Conteúdo 207-3
Engajamento de stakeholders e gestão de suas preocupações quanto
a tributos
Requisitos de relato

A organização relatora deverá relatar as seguintes informações:

a. Uma descrição da abordagem para engajamento de stakeholders e gestão de suas preocupações
quanto a tributos, incluindo:
Conteúdo i. a abordagem para relacionamento com autoridades fiscais;
207-3 ii. a abordagem para ações de advocacy (incidência política) em políticas públicas referentes
a tributos;
iii. os processos para coletar e avaliar as opiniões e preocupações dos stakeholders, inclusive
stakeholders externos.

Orientações

Relevância • s e é membro ou contribui para quaisquer

As práticas tributárias adotadas pelas organizações são
do interesse de vários stakeholders. A abordagem que
uma organização adota para se engajar com stakeholders
pode influenciar sua reputação e confiabilidade. Isto
inclui como a organização se relaciona com autoridades
fiscais no desenvolvimento de sistemas, legislação e
administração de tributos.
O engajamento de stakeholders possibilita que a
organização compreenda as expectativas que surjam
quanto a tributos. Ele pode proporcionar à organização
uma visão de possíveis mudanças regulatórias no futuro
e ajudar a organização a melhor gerenciar seus riscos e
impactos.
Orientações para o Conteúdo 207-3-a-i
A abordagem para o relacionamento com autoridades
fiscais poderá incluir a participação em acordos
cooperativos de conformidade, a busca por auditoria
eficaz em tempo real, a busca por autorização de todas
as transações importantes, o pleno conhecimento dos
riscos fiscais e a busca por acordos prévios de preço de
transferência.
Orientações para o Conteúdo 207-3-a-ii
Ao relatar a abordagem para ações de advocacy em
políticas públicas referentes a tributos, a organização
relatora poderá descrever:
• suas atividades de lobby referentes a tributos;
•  posicionamento em questões importantes
o
quanto a tributos que ela aborda em suas ações de
advocacy em políticas públicas, bem como quaisquer
diferenças entre suas posturas de advocacy e suas
declarações sobre políticas e objetivos ou outras
posturas públicas;
associações ou comitês representativos que
participam de ações de advocacy em políticas
públicas referentes a tributos, incluindo:
- a natureza desta contribuição;
- quaisquer diferenças entre as declarações
da organização sobre políticas e objetivos
ou outras posturas públicas sobre questões
importantes referentes a tributos, e as posturas
das associações ou dos comitês representativos.
O Conteúdo 207-3-a-ii relaciona-se aos requisitos de
relato da Norma GRI 415: Políticas Públicas 2016. Se a
organização tiver identificado políticas públicas como
um tópico material e tiver relatado informações no
Conteúdo GRI 415 que cubram suas ações de advocacy
em políticas públicas referentes a tributos, a organização
poderá fornecer uma referência para estas informações.
Orientações para o Conteúdo 207-3-a-iii
Ao relatar os processos para coletar e avaliar as opiniões
e preocupações dos stakeholders, a organização
poderá descrever como os processos possibilitam
que os stakeholders participem deste engajamento.
A organização poderá também fornecer exemplos
de como o feedback dos stakeholders influenciou a
abordagem tributária, a estratégia fiscal ou as práticas
tributárias adotadas pela organização.

GRI 207: Tributos 2019 9

 2. Conteúdos específicos

Conteúdo 207-4
Relato país-a-país

Requisitos de relato

A organização relatora deverá relatar as seguintes informações:

a. Todas as jurisdições fiscais em que as entidades incluídas nas demonstrações financeiras
consolidadas auditadas da organização, ou nas informações financeiras registradas em registro
público, são consideradas residentes para fins tributários.
b. Para cada jurisdição fiscal relatada no Conteúdo 207-4-a:
i. Nomes das entidades residentes;
ii. Atividades primárias da organização;
iii. Número de empregados e a base de cálculo para esse número;
Conteúdo iv. Receitas provenientes de vendas por terceiros;
207-4 v. Receitas provenientes de transações intra-grupo com outras jurisdições fiscais;
vi. Lucros/perdas antes do pagamento de impostos;
vii. Bens tangíveis que não sejam caixa e equivalentes de caixa;
viii. Imposto de renda pessoa jurídica pago em regime de caixa;
ix. Imposto de renda pessoa jurídica incidente sobre lucros/perdas;
x. Motivos para a diferença entre imposto de renda pessoa jurídica incidente sobre lucros/
perdas e o imposto devido se a alíquota fixada em lei for aplicada para lucros/perdas antes
do pagamento de impostos.
c. O período de tempo coberto nas informações relatadas no Conteúdo 207-4.

2.1 Ao compilar as informações especificadas no Conteúdo 207-4, a organização relatora deverá
relatar as informações para o período coberto pelas demonstrações financeiras consolidadas
auditadas ou as informações financeiras registradas em registro público mais recentes. Caso as
informações não estejam disponíveis para esse período, a organização poderá relatar informações
referentes ao período coberto pelas demonstrações financeiras consolidadas auditadas ou pelas
informações financeiras registradas em registro público imediatamente precedentes às atuais.
2.2 Ao compilar as informações especificadas no Conteúdo 207-4-b, a organização relatora deverá:
2.2.1 conciliar os dados relatados para os Conteúdos 207-4-b-iv, vi, vii e viii com os dados
declarados em suas demonstrações financeiras consolidadas auditadas ou em suas
informações financeiras registradas em registro público para o período relatado no
Conteúdo 207-4-c. Quando os dados relatados não conciliarem com as demonstrações
financeiras consolidadas auditadas ou com as informações financeiras registradas em
registro público, a organização deverá fornecer uma explicação para essa diferença;
2.2.2 para o Conteúdo 207-4-b-ix, incluir o imposto de renda pessoa jurídica incidente para
o período relatado no Conteúdo 207-4-c e excluir o imposto de renda pessoa jurídica
diferido e as provisões para posições tributárias incertas (uncertain tax positions);
2.2.3 nos casos em que uma entidade seja considerada não residente em qualquer jurisdição
fiscal, fornecer as informações em separado para essa entidade sem jurisdição.

10 GRI 207: Tributos 2019

Conteúdo 207-4
Continuação

Recomendações de relato
2.3 Recomenda-se que a organização relate as seguintes informações adicionais para cada jurisdição fiscal relatada
no Conteúdo 207-4-a:
2.3.1 Total de remuneração para empregados;
2.3.2 Impostos retidos na fonte e pagos em nome dos empregados;
2.3.3 Tributos arrecadados de clientes em nome de uma autoridade fiscal;
2.3.4 Tributos setoriais e outros tributos ou pagamentos a governos;
2.3.5 Posições tributárias incertas (uncertain tax positions) significativas;
2.3.6 Saldo da dívida intra-empresa retida por entidades dentro da jurisdição fiscal e a base de cálculo da
taxa de juros paga sobre a dívida.

Orientações

Relevância Norma GRI 101. Consulte os requisitos para motivos

O relato país-a-país é o relato de informações
financeiras, econômicas e fiscais para cada jurisdição
onde a organização opera.
Orientações para o Conteúdo 207-4-a
No contexto desta Norma, jurisdições fiscais são
identificadas de acordo com o local onde as entidades
incluídas nas demonstrações financeiras consolidadas
auditadas ou nas informações financeiras registradas
em registro público da organização são consideradas
residentes para fins tributários. Essas entidades incluem
estabelecimentos permanentes e entidades inativas.
Orientações para o Conteúdo 207-4-b
Salvo indicação em contrário, as informações país-a-país
devem ser relatadas no nível de jurisdições fiscais e não
no nível de entidades individuais.
Número de empregados, receitas, lucros/perdas antes
do pagamento de impostos e bens tangíveis que não
sejam caixa e equivalentes de caixa são indicadores da
magnitude das atividades da organização dentro de uma
jurisdição fiscal. Quando considerados em conjunto
com outros requisitos e recomendações de relato, eles
podem embasar avaliações dos níveis de tributos sendo
pagos em cada jurisdição.
Além dessas informações, as organizações poderão
relatar outras informações relevantes para a
compreensão da magnitude de suas atividades dentro de
uma jurisdição.
Se a organização não puder relatar todas as informações
requeridas para todas as jurisdições fiscais relatadas no
Conteúdo 207-4-a, ela poderá usar os motivos para
omissões conforme estabelecidos na Norma GRI 101:
Fundamentos 2016. A organização deverá descrever
as informações específicas que omitiu e fornecer os
motivos para as omissões conforme estabelecidos na
para omissões no item 3.2 da Norma GRI 101.
Se o relato completo referente a uma jurisdição
fiscal não for possível porque a organização detém
participação minoritária ou é a parceira não-operacional
de uma joint venture de uma entidade, a organização
poderá especificar como motivo para a omissão que
estas informações não estão disponíveis e fornecer
uma referência do acionista majoritário ou parceiro
operacional.
A organização poderá também relatar quaisquer
informações contextuais necessárias para a
compreensão de como os dados foram compilados, tais
como normas, metodologias e premissas adotadas.
Orientações para o Conteúdo 207-4-b-i
O Conteúdo 207-4-b-i relaciona-se com o Conteúdo
102-45 da Norma GRI 102: Conteúdos Gerais 2016.
O Conteúdo 102-45 requer que a organização relate
uma lista de todas as entidades incluídas em suas
demonstrações financeiras consolidadas ou documentos
equivalentes. O Conteúdo 207-4-b-i requer que a
organização relate uma lista das entidades por jurisdição
fiscal.
Se as demonstrações financeiras consolidadas auditadas
da organização disponíveis ao público ou as informações
financeiras registradas em registro público incluírem
uma lista de todas as entidades por jurisdição fiscal, a
organização poderá fornecer uma referência para essas
informações.
Ao relatar os nomes das entidades residentes de uma
jurisdição fiscal, a organização poderá especificar se
alguma das entidades é inativa.

GRI 207: Tributos 2019 11

 Conteúdo 207-4
Continuação

Orientações para o Conteúdo 207-4-b-ii agregadas poderiam resultar em dupla contabilização de

Ao relatar suas atividades primárias em uma jurisdição receitas locais, podendo criar um impressão enganosa
fiscal, a organização poderá fornecer uma descrição geral sobre a magnitude das atividades da organização em uma
de modo que um usuário do relatório possa claramente jurisdição.
identificar as principais atividades da organização na A organização poderá também relatar outras fontes
jurisdição como, por exemplo, vendas, comercialização, de receitas como, por exemplo, dividendos, juros e
fabricação ou distribuição. A organização não precisa royalties, quando isso for uma prática-padrão no setor
listar as atividades de cada entidade na jurisdição. da organização.

Orientações para o Conteúdo 207-4-b-iii Orientações para o Conteúdo 207-4-b-vi

O número de empregados poderá ser relatado Ao relatar lucros/perdas antes do pagamento de
usando-se um cálculo apropriado, como o total de impostos para uma jurisdição fiscal, a organização
empregados ao final do período coberto pelo relatório poderá calcular os lucros/perdas consolidados antes do
no Conteúdo 207-4-c ou um cálculo de equivalentes pagamento de impostos para todas as suas entidades
em tempo integral. Para possibilitar a comparabilidade, residentes na jurisdição.
é importante que a organização aplique a abordagem de
forma consistente em todas as jurisdições fiscais e entre Orientações for Conteúdo 207-4-b-vii
os períodos de tempo.
Ao relatar bens tangíveis para uma jurisdição fiscal, a
Se a organização não puder relatar dados numéricos organização poderá calcular o total consolidado do
exatos, ela poderá arredondar o número de empregados valor contábil líquido dos bens tangíveis para todas as
para a dezena mais próxima ou, se o número de entidades residentes na jurisdição.
empregados for superior a 1000, para a centena mais
próxima. Orientações para o Conteúdo 207-4-b-viii
O número de empregados é um indicador da magnitude Ao relatar imposto de renda pessoa jurídica pago em
das atividades da organização dentro de uma jurisdição regime de caixa para uma jurisdição fiscal, a organização
fiscal. Além do número de empregados, a organização poderá calcular o total real do imposto de renda pessoa
poderá relatar o número de trabalhadores (exceto jurídica pago durante o período relatado no Conteúdo
os empregados) que desempenham as atividades da 207-4-c por todas as suas entidades residentes na
organização, e se ajudar, explicar a magnitude das jurisdição. Isso inclui valores de impostos pagos com
atividades da organização dentro da jurisdição. É caixa pelas entidades à jurisdição de residência e a todas
importante que a organização relate o número de as outras jurisdições (ex.: impostos retidos na fonte em
empregados e/ou o número de trabalhadores de forma outras jurisdições fiscais).
consistente em todas as jurisdições fiscais e entre os Se o imposto pago incluir um valor significativo de
períodos de tempo. imposto retido na fonte, a organização poderá fornecer
uma explicação. Se os impostos tiverem sido cobrados
Orientações para os Conteúdos 207-4-b-iv e 207-4-b-v em outras jurisdições fiscais, a organização poderá
Estes conteúdos requerem que a organização relate relatar o valor do imposto pago a outras jurisdições
receitas provenientes de vendas por terceiros para cada fiscais em separado e identificar as jurisdições onde o
jurisdição fiscal e provenientes de transações intra- imposto foi pago.
grupo entre aquela jurisdição e outras jurisdições fiscais.
Transações intra-grupo dentro da mesma jurisdição fiscal Orientações para o Conteúdo 207-4-b-x
não são requeridas, mas a organização poderá relatar Ao relatar os motivos para a diferença entre imposto de
essas informações separadamente. renda pessoa jurídica incidente sobre lucros/perdas e o
Transações intra-grupo entre jurisdições podem imposto devido se a alíquota fixada em lei for aplicada
influenciar as bases de cálculo do imposto para a para lucros/perdas antes do pagamento de impostos,
organização nas jurisdições envolvidas nessas transações. a organização poderá descrever itens que expliquem a
Transações intra-grupo dentro da mesma jurisdição fiscal diferença, tais como benefícios, abatimentos e incentivos
não afetam a base de cálculo do imposto da organização fiscais ou quaisquer provisões fiscais especiais em
dentro daquela jurisdição. que a entidade tenha vantagens por tratamento fiscal
preferencial.
Por este motivo, receitas provenientes de vendas por
terceiros e provenientes de transações intra-grupo com A organização poderá agrupar itens explanatórios em
outras jurisdições são um indicador mais adequado uma categoria genérica como “outros” se esses itens
da magnitude das atividades da organização dentro de somados não excederem 10% da diferença.
uma jurisdição fiscal do que receitas agregadas. Receitas

12 GRI 207: Tributos 2019

Conteúdo 207-4
Continuação
A organização poderá também relatar a data de
validade, requisitos para investimentos e a provável
continuidade no longo prazo de benefícios ou
incentivos fiscais semelhantes para uma jurisdição.
Além de fornecer uma explicação qualitativa
conforme o requisito de relato deste conteúdo,
a organização poderá também relatar uma
conciliação quantitativa de imposto de renda.
Orientações para o Conteúdo 207-4-c e item 2.1
O princípio da Tempestividade está descrito no
item 1.10 da Norma GRI 101: Fundamentos 2016.
Espera-se que a organização comprometa-se a
fornecer regularmente um relato consolidado de
seus impactos econômicos, ambientais e sociais
em um determinado momento. Entretanto, as
informações requeridas no Conteúdo 207-4
podem não estar disponíveis para relato até um
momento posterior.
Caso as informações requeridas no Conteúdo
207-4 não estejam disponíveis para o período
coberto pelas demonstrações financeiras
consolidadas auditadas ou pelas informações
financeiras registradas em registro público
mais recentes, a organização poderá relatar as
informações referentes ao período coberto pelas
demonstrações financeiras consolidadas auditadas
ou pelas informações financeiras registradas em
registro público imediatamente precedentes às
atuais.
Onde este período for diferente do período
coberto pelo relatório, a organização poderá
especificar o motivo.
Orientações para o item 2.2.1
Para cada um dos conteúdos especificados no item
2.2.1, os dados serão considerados conciliados
quando a soma desses dados para todas as
jurisdições fiscais for igual ao valor relatado nas
demonstrações financeiras consolidadas auditadas
ou nas informações financeiras registradas em
registro público da organização.
Orientações para o item 2.2.3
Ao fornecer informações relativas a entidades sem
jurisdição, a organização poderá também incluir
suas jurisdições de constituição.
Orientações para o item 2.3.1
O total de remuneração dos empregados em uma
jurisdição fiscal poderá refletir o valor do negócio
fornecido pelas entidades daquela jurisdição à
organização como um todo.
O total de remuneração dos empregados também
representa a base de cálculo para impostos retidos
na fonte e pagos em nome dos empregados,
conforme descrito no item 2.3.2.
Orientações para o item 2.3.2
Impostos retidos na fonte e pagos em nome
dos empregados referem-se a impostos retidos
na fonte pela organização provenientes da
remuneração dos empregados a serem pagos para
as autoridades fiscais. Esses podem incluir impostos
de renda, impostos sobre a folha de pagamentos e
contribuições para a previdência social.
Orientações para o item 2.3.3
Tributos arrecadados de clientes referem-se a
impostos e encargos cobrados e arrecadados sobre
as vendas de determinados produtos e serviços.
Esses são pagos pela organização às autoridades
fiscais em nome dos clientes.
Orientações para o item 2.3.4
São exemplos de tributos setoriais e outros
tributos ou pagamentos a governos:
• tributos incidentes sobre as indústrias (ex.:
tarifa de energia, taxa de embarque aéreo);
• imposto sobre a propriedade (ex.: imposto
territorial rural);
• imposto sobre produtos (ex.: impostos de
importação e exportação, impostos sobre
álcool e tabaco);
• incidência de impostos e alíquotas sobre
o fornecimento, uso ou consumo de bens
e serviços considerados nocivos ao meio
ambiente (ex.: imposto sobre consumo de
veículos automotores).
Orientações para o item 2.3.5
Ao relatar posições tributárias incertas (uncertain
tax positions) significativas para uma jurisdição fiscal,
a organização poderá relatar o valor das posições
tributárias alinhado com suas demonstrações
financeiras consolidadas auditadas ou suas
informações financeiras registradas em registro
público.
A organização poderá fornecer uma descrição
das posições tributárias que não foram acordadas
com as autoridades fiscais pertinentes ao final
do período coberto pelo relatório no Conteúdo
207-4-c. A descrição poderá incluir a natureza do
desacordo e os motivos de quaisquer mudanças
nas posições tributárias que ocorreram durante o
período, quando relevantes.
GRI 207: Tributos 2019 13
 Glossário

Este Glossário inclui definições de termos usados nesta Norma, que se aplicam no uso desta Norma. Essas definições
podem conter termos que estejam, por sua vez, definidos no Glossário das Normas GRI.
Todos os termos definidos estão sublinhados. Quando um termo não estiver definido neste Glossário ou no
Glossário das Normas GRI, definições normalmente usadas e entendidas serão aplicáveis.

desenvolvimento sustentável/sustentabilidade
desenvolvimento que satisfaz as necessidades do presente sem comprometer a capacidade das gerações
futuras de suprir suas próprias necessidades
Obs. 1: O desenvolvimento sustentável é composto por três dimensões: econômica, ambiental e social.
Obs. 2: O desenvolvimento sustentável refere-se a interesses socioambientais mais amplos, e não aos
interesses de organizações específicas.

Obs. 3: Nas Normas GRI, os termos “sustentabilidade” e “desenvolvimento sustentável” são usados alternadamente.

empregado
indivíduo que possui uma relação de emprego com a organização, de acordo com a legislação nacional ou
sua aplicação

impacto
Nas Normas GRI, salvo indicação em contrário, “impacto” se refere ao efeito que uma organização causa na
economia, no meio ambiente e/ou na sociedade, que, por sua vez, pode indicar sua contribuição (positiva ou
negativa) para o desenvolvimento sustentável.
Obs. 1: Nas Normas GRI, o termo “impacto” pode se referir a impactos positivos, negativos, reais,
potenciais, diretos, indiretos, de curto prazo, de longo prazo, intencionais ou não.
Obs. 2: Impactos na economia, no meio ambiente e/ou na sociedade podem também estar relacionados a
consequências para a própria organização. Por exemplo, um impacto na economia, no meio
ambiente e/ou na sociedade pode levar a consequências para o modelo de negócios da
organização, sua reputação ou sua capacidade de atingir seus objetivos.

jurisdição fiscal
país ou território com poderes tributários autônomos semelhantes aos de um país
Obs. 1: Territórios com autonomia tributária semelhante à de um país são aqueles com um grau de
autonomia suficiente para participarem da Organização para a Cooperação e o Desenvolvimento
Econômico (OCDE) e da Convenção sobre Assistência Administrativa Mútua em Matéria Tributária do
Conselho Europeu. São exemplos desses territórios: Bermudas, Hong Kong e Jersey.

Obs. 2: A
 definição de jurisdição fiscal inclui os países ou territórios que optam por não exercer sua au-
tonomia tributária para cobrar tributos.

mais alto órgão de governança

grupo formalizado de pessoas designadas com autoridade máxima da organização
Obs.: Caso o mais alto órgão de governança tenha duas camadas, ambas as camadas devem ser incluídas.

14 GRI 207: Tributos 2019

órgão de governança
comitê ou conselho responsável pela orientação estratégica da organização, o efetivo monitoramento da
gestão e a prestação de contas da gestão à organização como um todo e a seus stakeholders

período coberto pelo relatório

período de tempo específico coberto pelas informações relatadas
Obs.: Salvo indicação em contrário, as Normas GRI exigem informações do período de relato escolhido
pela organização.

remuneração
salário-base mais adicionais pagos ao trabalhador
Obs.: São exemplos de adicionais pagos ao trabalhador aqueles baseados em tempo de serviço, bonificações
em dinheiro e/ou em ações, pagamento de benefícios, horas extras, horas devidas e quaisquer auxílios
adicionais, como vale-transporte, auxílio-moradia e auxílio-creche.

stakeholder
organização ou indivíduo que pode ser significativamente impactado pelas atividades, por produtos e
serviços da organização ou cujas ações podem afetar a capacidade da organização de implementar suas
estratégias e atingir seus objetivos com sucesso
Obs. 1: Stakeholders incluem organizações ou indivíduos cujos direitos perante a lei ou convenções
internacionais lhes conferem legitimidade de reivindicação junto à organização.
Obs. 2: Stakeholders podem incluir tanto partes diretamente envolvidas nas operações da organização
(como empregados e acionistas) quanto as que mantêm outras relações com ela (como outros
trabalhadores que não sejam empregados, fornecedores, grupos vulneráveis, comunidades locais,
ONGs ou outras organizações da sociedade civil, entre outros).

tópico material
tópico que reflete os impactos econômicos, ambientais e sociais significativos de uma organização relatora
ou que influencia substancialmente as avaliações e decisões dos stakeholders
Obs. 1: Para maiores informações sobre como identificar um tópico material, consulte Princípios para
Definição do Conteúdo do Relatório na Norma GRI 101: Fundamentos.
Obs. 2: Para preparar um relatório em conformidade com as Normas GRI, a organização deve relatar seus
tópicos materiais.
Obs. 3: Os tópicos materiais incluem, entre outros, os tópicos cobertos pelas Normas GRI nas séries 200,
300 e 400.

trabalhador
pessoa que realiza um trabalho
Obs. 1: O termo “trabalhadores” inclui, mas não se limita a empregados.
Obs. 2: São outros exemplos de trabalhadores: estagiários, aprendizes, autônomos e pessoas que trabalham
para outras organizações que não a organização relatora como, por exemplo, fornecedores.
Obs. 3: N
 o contexto das Normas GRI, em alguns casos é especificado se um determinado subgrupo de
trabalhadores deverá ser usado.

GRI 207: Tributos 2019 15

 Referências

Os documentos abaixo serviram de base para o desenvolvimento desta Norma e podem ser úteis para sua
compreensão e aplicação.

Instrumentos intergovernamentais reconhecidos internacionalmente:

1. Organização para a Cooperação e o Desenvolvimento Econômico (OCDE), Co-operative Tax Compliance:
Building Better Tax Control Frameworks, 2016.
2. Organização para a Cooperação e o Desenvolvimento Econômico (OCDE), Diretrizes da OCDE para
Empresas Multinacionais, 2011.
3. Organização para a Cooperação e o Desenvolvimento Econômico (OCDE), Transfer Pricing Documentation
and Country-by-Country Reporting, Action 13 - 2015 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting
Project (Projeto BEPS – Erosão da Base Tributável e Transferência de Lucros), 2015.
4. Organização para a Cooperação e o Desenvolvimento Econômico (OCDE) e Conselho Europeu, Convenção
sobre Assistência Administrativa Mútua em Matéria Tributária: Alterada pelo Protocolo de 2010, 2011.
5. Resolução das Nações Unidas (ONU), Transformando Nosso Mundo: a Agenda 2030 para o Desenvolvimento
Sustentável, 2015.

Outras referências relevantes:

6. Fundação das Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (International Financial Reporting
Standards-IFRS), IAS 12 Income Taxes (Imposto Sobre a Renda), 2016.
7. Fundação das Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (International Financial Reporting
Standards-IFRS), IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities (Divulgação de Participações em Outras
Entidades), 2019.

16 GRI 207: Tributos 2019

Agradecimentos

Beto Bezerril & Martha Villac (Harvest T. I. Ltda-ME) realizaram a tradução

deste documento para o português, que foi revisada pelos seguintes especialistas:

Glaucia Terreo, Diretora GRI no Brasil

Cássio Luiz Vellani, Professor no Instituto Federal de Educação, Ciência e Tecnologia de São
Paulo

João Pedro Dias Fischer, Engenheiro de Produção com MBA em Gestão Empresarial, Gerente
de Gestão de Fornecedores na Lojas Renner S.A.

Mariana Nunes Páscoa, Engenheira Ambiental na Transtejo-Soflusa

As Normas GRI para Relato de Sustentabilidade foram desenvolvidas e preparadas em inglês. A despeito do
esforço realizado para assegurar a exatidão desta tradução, o texto em inglês prevalecerá em caso de dúvidas ou
discrepâncias decorrentes da tradução. A versão mais recente das Normas GRI em inglês e suas atualizações estão
publicadas no site da GRI (www.globalreporting.org).

Esta tradução para o português das Normas GRI foi produzida para auxiliar as organizações que utilizam o
português na elaboração do seu relato e para ajudar os usuários de informações que falam o idioma português a
obterem uma melhor compreensão das Normas GRI. A tradução visa atender a todos os falantes do português
mas, quando houve a necessidade de escolher entre variantes regionais na transmissão de conceitos ou
terminologia, os tradutores optaram por expressões comumente utilizadas no português do Brasil.

GRI 207: Tributos 2019 17

 Responsabilidade legal
O presente documento tem por objetivo promover o relato de sustentabilidade e foi
desenvolvido pelo Global Sustainability Standards Board (GSSB) por meio de um processo
consultivo singular que envolveu diversos stakeholders, entre os quais representantes
de organizações e usuários de informações de relatórios de todo o mundo. Embora
o Conselho Diretor da GRI e o GSSB incentivem o uso das Normas GRI para Relato
de Sustentabilidade (Normas GRI) e suas Interpretações por todas as organizações, a
elaboração e publicação de relatórios total ou parcialmente fundados nas Normas GRI
são de total responsabilidade de quem os produz. Nem o Conselho Diretor da GRI, nem
o GSSB, nem a Fundação Global Reporting Initiative (GRI) podem assumir a responsa-
bilidade por quaisquer consequências ou danos que resultem, direta ou indiretamente,
do uso das Normas GRI e suas Interpretações na elaboração de relatórios ou do uso de
relatórios baseados nas Normas GRI e suas Interpretações.

Aviso de direitos autorais e marca registrada

standards@globalreporting.org
www.globalreporting.org
GRI
Os direitos autorais deste documento pertencem à Fundação Global Reporting Initiative
(GRI). Sua reprodução e distribuição para fins informativos e/ou utilização na elaboração
de um relatório de sustentabilidade são permitidas sem prévia autorização por parte da
GRI. Entretanto, nem este documento, nem qualquer parte dele poderão ser reproduzidos,
arquivados, traduzidos ou transferidos, em qualquer forma ou mídia (eletrônica, mecânica,
fotocopiada, gravada, etc.), para qualquer outro fim sem autorização prévia da GRI.

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Relato de Sustentabilidade (Normas GRI) são marcas registradas da Fundação Global
1001 EA Reporting Initiative.

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