OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

CADUCIDADE E PRESCRIO EM MATRIA TRIBUTRIA

Manuel Faustino

Lisboa, 13/07/2007

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

A caducidade como limite temporal do direito liquidao do imposto - art.s 45./46. da LGT:
Prazo geral e supletivo: 4 anos Subsistem prazos especiais:
IMT e CIS por transmisses gratuitas: 8 anos Reporte de prejuzos, deduo ou crdito de imposto: o prazo do exerccio do direito Erros evidenciados na declarao ou aplicao dos indicadores objectivos de actividade: 3 anos CONTAGEM DO PRAZO DE CADUCIDADE
Manuel Faustino

Verificao do facto tributrio Incio da contagem do prazo de caducidade

Lisboa, 13/07/2007 2

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

Suspenso e interrupo do prazo de caducidade:

No esto previstos casos de interrupo da caducidade; O prazo de caducidade suspende-se com a notificao da ordem de servio ou despacho no incio da aco de inspeco externa, mas a suspenso cessa se a inspeco durar mais de seis meses e o prazo conta-se ento do seu incio; a contrario, quando a suspenso efectiva, retoma-se a contagem do prazo de caducidade no termo da aco de inspeco; Se tiver sido instaurado inqurito criminal relativamente a factos a que a liquidao respeite, o prazo de caducidade alargado at ao arquivamento ou trnsito em julgado da sentena, acrescido de um ano; As restantes situaes de suspenso do prazo de caducidade prevista na lei parece no levantarem problemas especiais.
Manuel Faustino Lisboa, 13/07/2007 3

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

A notificao do acto de liquidao:

A notificao deve ser efectuada dentro do prazo de caducidade Ainda se consideram validamente efectuadas as notificaes sob registo efectuadas no 3. dia til posterior ao do registo ou no 1. dia til seguinte a esse, quando esse dia no seja dia til Formalidades das notificaes postais (art.s 38./39. CPPT):
Em correio simples (impostos peridicos, dentro do prazo); Em correio registado com aviso de recepo (as que tenham por objecto actos ou decises susceptveis de alterarem a situao tributria dos contribuintes ou a convocao para estes assistirem ou participarem em actos ou diligncias). Repetio e presuno; Em correio registado (as no abrangidas pelas situaes anteriores e/ou quando a lei dispuser diferentemente ex. CIRS). Presuno As notificaes por correio simples ou registado tambm podem ser feitas por fax ou pela Internet
Lisboa, 13/07/2007 4

Manuel Faustino

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

Consequncias da irregular notificao do acto de liquidao:

A falta de notificao do acto de liquidao dentro do prazo de caducidade, embora aquele nele tenha sido praticado, mera condio de eficcia do acto e apenas fundamento de oposio execuo fiscal (al. e) do n. 1 do art. 204. do CPPT). Segundo a jurisprudncia maioritria, a falta de notificao do acto de liquidao dentro do prazo de caducidade, se o acto de liquidao foi praticado nesse prazo, no afecta a validade deste, mas apenas a sua eficcia, pelo que no constitui ilegalidade invocvel em impugnao judicial. A falta de notificao do acto de liquidao dentro do prazo de caducidade porque o acto de liquidao foi praticado fora do referido prazo, integra as condies de validade do prprio acto de liquidao pelo que, em princpio, s pode ser alegada em vcio atinente liquidao, logo em impugnao judicial. (jurisprudncia maioritria notas crticas de Jorge Lopes de Sousa)

Manuel Faustino

Lisboa, 13/07/2007

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

A caducidade como garantia e limite de reapreciao do acto tributrio art. 78. da LGT
Em benefcio do contribuinte A reviso do acto por iniciativa do sujeito passivo
No (s) prazo (s) de reclamao administrativa (diversos) Por motivo de duplicao de colecta, no prazo de 4 anos A reviso da matria tributria com fundamento em injustia grave ou notria, mediante autorizao excepcional, nos trs anos posteriores ao do acto tributrio O pedido do contribuinte para a sua realizao, interrompe o prazo de reviso oficiosa
Lisboa, 13/07/2007 6

Manuel Faustino

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

Em benefcio do contribuinte A reviso do acto por iniciativa da administrao, com fundamento em erro imputvel aos servios: No prazo de quatro anos aps a liquidao A todo o tempo se o tributo ainda no estiver pago Em benefcio da Fazenda Nacional
A reviso da matria tributria com fundamento em injustia grave ou notria, mediante autorizao excepcional, nos trs anos posteriores ao do acto tributrio, mas dentro do prazo de caducidade, uma vez que implica uma liquidao adicional e no est, neste caso, prevista a interrupo ou a suspenso daquele prazo.

Manuel Faustino

Lisboa, 13/07/2007

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

A caducidade da garantia em processo executivo art. 183.-A do CPPT

Em caso de reclamao graciosa, impugnao judicial, recurso judicial ou oposio, o contribuinte pode suspender o processo executivo mediante a prestao de garantia (art. 169. CPPT). No regime do artigo 183.-A do CPPT, a garantia caducava se a reclamao no estivesse decidida no prazo de um ano e a impugnao, o recurso ou a oposio no tivessem deciso em primeira instncia no prazo de 3 anos. O artigo 94. da Lei n. 53.A/2006, de 29 de Dezembro (LOE/2007) revogou o artigo 183.-A do CPPT. Apesar de no ter sido institudo um regime transitrio, julgo que o regime do artigo 183.-A se aplica s garantias constitudas na sua vigncia.
Manuel Faustino Lisboa, 13/07/2007 8

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

O regime de prescrio das dvidas tributrias art.s 48. e 49. da LGT

As dvidas tributrias prescrevem, em regra, no prazo de 8 anos contados, nos impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio e, nos impostos de obrigao nica, a partir da data em que o facto tributrio ocorreu

Facto tributrio

Incio da contagem do prazo de prescrio

Manuel Faustino

Lisboa, 13/07/2007

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

O regime de prescrio das dvidas tributrias art.s 48. e 49. da LGT (regime anterior)
A citao, reclamao, o recurso hierrquico, a impugnao e o pedido de reviso oficiosa da liquidao do tributo interrompem a prescrio A paragem do processo por perodo superior a um ano por facto no imputvel ao sujeito passivo faz cessar a interrupo, somando-se, neste caso, o tempo que decorrer aps esse perodo ao que tiver decorrido at data da autuao

Facto tributrio

Liquidao

Processo parado 5 Incio da contagem do prazo de prescrio

Manuel Faustino Lisboa, 13/07/2007 10

Reclamao

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

O regime de prescrio das dvidas tributrias art.s 48. e 49. da LGT (regime actual)
A citao, reclamao, o recurso hierrquico, a impugnao e o pedido de reviso oficiosa da liquidao do tributo interrompem a prescrio.

Facto tributrio

Liquidao

11

Efeito interruptivo
Manuel Faustino

Reclamao

8
11

Reincio da contagem do prazo de prescrio

Lisboa, 13/07/2007

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

O regime de prescrio das dvidas tributrias art.s 48. e 49. da LGT (regime actual)
O prazo de prescrio legal suspende-se em virtude de pagamento de prestaes legalmente autorizadas, ou enquanto no houver deciso definitiva passada em julgado, que puser termo ao processo, nos casos de reclamao, impugnao, recurso ou oposio, quando determinem a suspenso da cobrana da dvida.

Facto tributrio

Liquidao

Reclamao

?
12

Suspenso do prazo de prescrio sine die

Manuel Faustino Lisboa, 13/07/2007

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

O regime de prescrio das dvidas tributrias art.s 48. e 49. da LGT (regime transitrio)
A revogao do n. 2 do artigo 49. da LGT aplica-se a todos os prazos de prescrio em curso em 1 de Janeiro de 2007 objecto de interrupo, em que ainda no tenha decorrido o perodo superior a um ano de paragem do processo por facto no imputvel ao sujeito passivo artigo 91. da Lei n. 53-A/2006, de 29 de Dezembro. Consequncias Se em 1 de Janeiro de 2007 j tinha passado um ano de paragem do processo, aplica-se o regime anterior Se em 1 de Janeiro de 2007 ainda no tinha passado um ano de paragem do processo, aplica-se o novo regime

Manuel Faustino

Lisboa, 13/07/2007

13

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

Invocao processual da prescrio:

A prescrio da dvida exequenda constitui fundamento de oposio execuo al. d) do n. 1 do artigo 204. do CPPT. A prescrio da obrigao tributria no constitui, a se, fundamento de impugnao judicial, por no respeitar legalidade do acto de liquidao mas, antes, sua eficcia. Deve contudo conhecer-se da mesma, e oficiosamente, em tal meio processual, com atinncia respectiva inutilidade superveniente da lide, determinante da extino da instncia, ut. artigo 287., alnea e), do Cdigo de Processo Civil. Naturalmente tambm no prprio processo executivo se pode (e deve, pois trata-se de fundamento de conhecimento oficioso artigo 175. do CPPT) conhecer da prescrio, devendo ser o juiz a conhecer e o rgo da execuo o no tiver feito
Manuel Faustino Lisboa, 13/07/2007 14

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

A prescrio em matria contra-ordenacional e criminal fiscal

Procedimento O procedimento criminal por crime tributrio extingue-se por efeito de prescrio logo que sobre a sua prtica sejam decorridos cinco anos sem prejuzo de outras regras especiais (artigo 21. do RGIT) O procedimento por contra-ordenao extingue-se por efeito da prescrio, logo que sobre a prtica do facto sejam decorridos cinco anos sem prejuzo de outras regras especiais (artigo 33. do RGIT)

Manuel Faustino

Lisboa, 13/07/2007

15

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

A prescrio em matria contra-ordenacional e criminal fiscal

Sanes As sanes criminais tributrias (penas) prescrevem em prazo que varia entre 4 e 20 anos, nos termos do artigo 122. do Cdigo Penal sem prejuzo das causas de interrupo e de suspenso legalmente previstas As sanes por contra-ordenaes tributrias prescrevem no prazo de cinco anos a contar da data da sua aplicao, sem prejuzo das causas de interrupo e de suspenso legalmente previstas

Manuel Faustino

Lisboa, 13/07/2007

16

OS DIREITOS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E AS PRERROGATIVAS DA ADMINISTRAO FISCAL

CADUCIDADE E PRESCRIO EM MATRIA TRIBUTRIA

Manuel Faustino

Lisboa, 13/07/2007

17