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AULA:2 OPERAES COM MERCADORIAS

Nesta aula vamos tratar das OPERAES COM MERCADORIAS. Tendo em vista a relevncia deste assunto, vou dividi-lo em duas etapas. Nesta Aula 2, vamos trabalhar com as operaes de Aquisio (Compras). Na Aula 3, vou falar das operaes de Vendas. Isto significa uma pequena alterao da proposta inicial, mas acredito que ser mais produtivo para vocs. Este tpico bastante solicitado em concursos da rea fiscal. Por que isto acontece? Basta olharmos os fatos que acontecem no nosso dia a dia e veremos diversas lojas, no mesmo? Pois bem, estas lojas compram e vendem mercadorias, tornando-se sujeitas a incidncia de diversos tributos e contribuies. Como fiscalizar estas empresas sem conhecer como as operaes so contabilizadas e registradas. Naturalmente encontramos muito mais empresas do ramo comercial do que do ramo de servio e/ou de indstria. Desta forma, razovel que a cobrana em prova seja feita de forma preponderante em operaes com mercadorias. Inicialmente, algumas definies so importantes para o correto entendimento das operaes. 1. INTRODUO E DEFINIES A expresso MERCADORIAS, na contabilidade, utilizada para se designar os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos. Se o estabelecimento for industrial as expresses mais utilizadas so MATRIAS-PRIMAS, INSUMOS, etc.. Temos que lembrar que uma indstria no adquire matria-prima para revender e sim para industrializar, ou seja, para transforma-la. A sim, vende os chamados produtos, que o resultado da transformao daquelas matrias-primas. Se o objeto social da empresa a compra e venda de mercadorias, natural que a sua principal fonte de RECEITA, seja exatamente a transferncia da propriedade destas mercadorias a terceiros. Qual a atividade de uma lanchonete? Vender sanduche, refrigerante, etc. Logo, ao vender refrigerante, a lanchonete estar transferindo a propriedade de um bem seu (o refrigerante) a terceiros, obtendo, assim, uma RECEITA, normalmente registrada como RECEITA BRUTA DE VENDAS ou VENDAS DE MERCADORIAS ou VENDAS. Se a lanchonete aufere uma RECEITA, ele deve ter tido algum custo. O refrigerante no sai de graa para ela. Este custo normalmente chamado de CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS. Quando a empresa adquire mercadorias, temos um fato meramente permutativo, ou seja, a operao no afeta resultado. Quando ocorre a alienao desta mercadoria, necessrio verificar o resultado apurado na transao. Por isso o reconhecimento do CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS. A aquisio de mercadorias chamada de COMPRAS.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTNIO CSAR 1.1. CONTABILIZAO DAS OPERAES DE COMPRAS

O primeiro grande ponto cobrado em concurso, relativamente s operaes com mercadorias, o registro das COMPRAS. Para que possamos entender o registro (a contabilizao) destas operaes necessrio fazermos uma reviso de uma parte do Direito Tributrio. Em particular, uma parte constitucional. Entre os princpios constitucionais tributrios, relevante neste momento o PRINCPIO DA NOCUMULATIVIDADE.. De acordo com a Constituio Federal, o Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI) (artigo 153, 3, inciso II) e o Imposto Sobre a Circulao e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) (artigo 155, 2, inciso I) sero no-cumulativos. O que isto significa? Que os valores devidos em cada operao sero compensados com o montante cobrado nas operaes anteriores. Desta forma, quando a empresa, contribuinte do ICMS e/ou do IPI, adquire mercadorias que sofreram a incidncia destes tributos, e ao vend-las tambm sofrero estas incidncias, poder compensar os valores pagos destes tributos nas operaes iniciais. Apesar de, at a data de hoje, no ter sido cobrado em provas na rea fiscal, importante que vocs saibam que as contribuies para os Programas de Integrao Social (PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) (Lei n 10.637/02) e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) (Lei n 10.833/03) tambm podem ser apurados pelo regime da no-cumulatividade. Reparem no que escrevi, podem. Por que? Porque a legislao determina a no-cumulatividade para as empresas tributadas pelo LUCRO REAL, com excees. Como saber o que a banca examinadora vai cobrar? Se a questo for elaborada de forma correta, ser informado que a empresa est sujeita ao regime no-cumulativo para o PIS e para a COFINS.

1.1.1.

CONTABILIZAO DE COMPRAS DE MERCADORIAS INCIDNCIA DE ICMS/PIS/COFINS RECUPERVEIS

COM

O ICMS, o PIS e a COFINS so considerados tributos (se considerarmos contribuies como tributos) por dentro. O que quer dizer por dentro? Que os valores do ICMS, do PIS e da COFINS esto includos no preo das mercadorias adquiridas. Assim, se ocorrer uma aquisio de mercadorias para revenda por $ 400.000,00, com incidncia de ICMS alquota de 20%, de PIS a 2% e da COFINS a 8% (alquotas hipotticas), o registro contbil deve ser o seguinte: Nota Fiscal de Aquisio de Mercadorias Mercadorias x Unidades 400.000,00 ICMS (20% x 400.000) 80.000,00

400.000,00

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTNIO CSAR Memria de Clculo: $ Valor da Nota Fiscal 400.000,00 ICMS (20%)- includo no preo 80.000,00 PIS (2%) includo no preo 8.000,00 COFINS (8%) includo no preo 32.000,00 Valor lquido da mercadoria 280.000,00 Quando a empresa adquire as mercadorias para revenda, dentro de seu valor esto embutidos os tributos que tm como fato gerador o faturamento e/ou a circulao de mercadorias, como o caso do PIS, da COFINS e do ICMS. Se estes tributos esto regidos pelo regime no-cumulativo, significa dizer que eles podem ser compensados com os valores que sero devidos quando da venda das mercadorias. Pessoal, no se esqueam que a empresa ser sujeito passivo desses tributos quando da ocorrncia do fato gerador, que ser o FATURAMENTO (no caso do PIS e da COFINS) ou a CIRCULAO DA MERCADORIA (no caso do ICMS). O que precisamos saber, ento? Quais os valores desses tributos que incidiram sobre a operao. Na tabela acima, percebemos que em $ 400.000,00 do preo de compra, $ 80.000,00 se referem ao ICMS que o vendedor ir recolher ao Estado, $ 8.000,00 ao PIS e $ 32.000,00 a COFINS, sendo que estas duas contribuies devero ser recolhidas aos cofres da Unio.. Para o adquirente, esses tributos, em funo do princpio da nocumulatividade, representam um adiantamento do que ser devido quando da venda deste estoque. Logo, estes valores pagos na aquisio das mercadorias significam um direito da empresa contra o ESTADO e a UNIO, devendo ser reconhecido na escriturao contbil, atravs de contas prprias, que podem ser chamadas de C/C ICMS (ou ICMS a RECUPERAR), C/C PIS (ou PIS a RECUPERAR) e C/C COFINS (ou COFINS a RECUPERAR). Significando direitos para a empresa, so contas de ATIVO. Estas contas (ICMS a RECUPERAR - PIS a RECUPERAR - COFINS a RECUPERAR) tm o seguinte funcionamento: Quando da aquisio das mercadorias, so DEBITADAS pelo valor embutido no preo. Quando do encerramento do perodo de apurao do imposto, so CREDITADAS para a transferncia de seu saldo para as contas do passivo, ICMS a RECOLHER, PIS a RECOLHER e COFINS a RECOLHER. A contabilizao da operao acima pode ser feita das seguintes formas: 1 COMPRA VISTA DIVERSOS a CAIXA

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTNIO CSAR MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR $ 280.000,00 $ 80.000,00 $ 8.000,00 $ 32.000,00

$ 400.000,00

2 COMPRA VISTA, COM PAGAMENTO EM CHEUQE DIVERSOS a BANCOS C/MOVIMENTO MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR 3 COMPRA A PRAZO DIVERSOS a FORNECEDORES MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR

$ 280.000,00 $ 80.000,00 $ 8.000,00 $ 32.000,00

$ 400.000,00

$ 280.000,00 $ 80.000,00 $ 8.000,00 $ 32.000,00

$ 400.000,00

4 COMPRA DE METADE VISTA E METADE A PRAZO DIVERSOS a DIVERSOS MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR a CAIXA a FORNECEDORES

$ 280.000,00 $ 80.000,00 $ 8.000,00 $ 32.000,00 $ 200.000,00 $ 200.000,00

$ 400.000,00 $ 400.000,00

No se esqueam que, at a data de hoje, no houve cobrana da nocumulatividade do Pis e da Cofins em provas da rea fiscal. Caso no seja cobrado, os valores destas contribuies so acrescidos ao valor de aquisio da mercadoria, por no serem recuperveis. Se no so recuperveis, so custos. Vocs j pararam para reparar que quando ns compramos uma camisa em uma loja, por R$ 80,00, neste valor est includo, por exemplo, o valor do ICMS? E que no nos preocupamos em identificar este valor? Por que? Porque ele no recupervel para ns e desta forma, o que interessa o valor efetivamente pago. Obs.: Muitas empresas costumam usar uma nica conta para substituir as contas A RECUPERAR e A RECOLHER. Esta conta chamada de CONTA CORRENTE (C/C ICMS, C/C PIS e C/C COFINS). A C/C DEBITADA pelo valor incidente nas www.pontodosconcursos.com.br 4

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTNIO CSAR operaes de aquisio de mercadorias e CREDITADA pelo valor incidente nas operaes de venda de mercadorias. Assim, no final do perodo de apurao do imposto, essa conta poder apresentar saldo devedor ou saldo credor. Saldo DEVEDOR apurado na C/C indica que a empresa tem um DIREITO de crdito contra a FAZENDA PBLICA a ser compensado nos perodos-base subseqentes. Saldo CREDOR indica o valor a ser recolhido, sendo, portanto, uma OBRIGAO da empresa junto a FAZENDA PBLICA. Podemos concluir que se a C/C apresentar saldo DEVEDOR, sendo um direito da empresa, a mesma dever ser classificada no ativo. Porm, se a conta apresentar saldo CREDOR, sendo uma obrigao da empresa, a mesma dever ser classificada no PASSIVO.

1.1.2.

COMPRAS DE MERCADORIAS COM IPI/ICMS/PIS/COFINS RECUPERVEIS

INCIDNCIA

DE

O IPI um tributo que tem como fato gerador a sada de produto industrializado do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, alm do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira. A primeira grande diferena com relao ao ICMS, ao PIS e a COFINS que seu valor no est includo no preo dos produtos. Se o adquirente dos produtos sobre os quais incidiu o imposto contribuinte do IPI (empresa industrial ou equiparada a industrial), e os produtos adquiridos sero utilizados em seu processo de industrializao, o IPI incidente na operao de aquisio poder ser RECUPERADO quando da venda dos bens industrializados pelo industrial (princpio da no-cumulatividade). Porm, caso o adquirente no seja contribuinte do IPI ou, sendo contribuinte, no utilize os produtos adquiridos em seu processo fabril, o IPI incidente na operao NO SER RECUPERADO e, portanto integrar o custo de aquisio.

1.1.2.1.

EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE COMPRA DE MERCADORIAS COM IPI, ICMS, PIS e COFINS RECUPERVEIS

Uma determinada indstria adquire matria-prima pelo valor de $ 1.000.000,00 com alquota do IPI de 20%. Considerando que a alquota do ICMS de 20%, do PIS 2,0% e da COFINS 8,0% (alquotas hipotticas), a contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma: Nota Fiscal de Aquisio de Mercadorias Matria-Prima x Unidades 1.000.000,00 IPI 20% x 1.000.000,00 200.000,00

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTNIO CSAR ICMS (20% x 1.000.000) 200.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da aquisio sem IPI 1.000.000,00 IPI s/ compra (20%) - no incluso no preo da mercadoria 200.000,00 Valor total da nota 1.200.000,00 ICMS s/ compra (20%) - incluso no preo da mercadoria 200.000,00 PIS s/ compra (2,0%) - incluso no preo da mercadoria 20.000,00 COFINS s/ compra (8,0%) - incluso no preo da mercadoria 80.000,00 Valor lquido da mercadoria 700.000,00 Obs. Como o IPI recupervel neste exemplo, seu valor no entra na base de clculo do ICMS (artigo 155, 2, inciso XI da Constituio Federal) e do PIS (artigo 66, 3, da Instruo Normativa n 247/2002) e da COFINS (artigo 8, 3, da Instruo Normativa n 404/2004). CONTABILIZAO (considerando compra a prazo) DIVERSOS a FORNECEDORES MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR IPI A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR 1.200.000,00

$ 700.000,00 $ 200.000,00 $ 200.000,00 $ 80.000,00 $ 20.000,00

$ 1.200.000,00

Mais uma vez, pessoal, no se esqueam que a no-cumulatividade do PIS e da COFINS no tem sido cobrado em prova na rea fiscal. Logo, se no houver alguma sinalizao, considere o PIS e COFINS como cumulativos e desta forma, no teremos as Contas de PIS a Recuperar e COFINS a RECUPERAR e seus valores sero acrescido ao valor de aquisio das mercadorias. 1.1.2.2. EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE COMPRA DE MERCADORIAS QUANDO O IPI NO RECUPERVEL E O ICMS/PIS/COFINS SO RECUPERVEIS

1.1.2.2.1. AQUISIO DE BENS PARA USO DA EMPRESA ADQUIRENTE As empresas comerciais, para poderem revender as mercadorias, precisam adquirir seus estoques. Se a aquisio for feita diretamente indstria, esta precisa cobrar o valor do IPI, pois contribuinte deste tributo. Como a adquirente no contribuinte do IPI, no poder compensar o valor do IPI. E, muitas vezes, a empresa comercial adquire ativos que

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTNIO CSAR no sero revendidos, e sero alocados no Imobilizado da empresa. Vejamos o seguinte exemplo: Uma empresa comercial adquire uma mquina para seu ativo imobilizado diretamente da indstria por $ 100.000,00, com alquota de IPI de 30%, de ICMS de 20%, de PIS de 2,0% e da COFINS de 8,0%, vista. Como se trata de uma aquisio para uso e no para revenda, o IPI no ser recupervel, devendo integrar o custo de aquisio. Nota Fiscal de Aquisio da Mquina Mquina 100.000,00 IPI 30% x 100.000,00 30.000,00 ICMS (20% x 130.000) 26.000,00 130.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da aquisio sem o IPI 100.000,00 IPI s/ compra (30%) cobrado destacadamente 30.000,00 ICMS s/ compra (20%) includo no preo 26.000,00 PIS s/ compra (2,0%) includo no preo 2.600,00 COFINS s/ compra (8,0%) includo no preo 10.400,00 Valor total da nota 130.000,00 Obs. Como o IPI no recupervel neste exemplo, e o produto no se destina a comercializao ou a industrializao, seu valor integra a base de clculo do ICMS (artigo 155, 2, inciso XI da Constituio Federal) e por interpretao ao disposto nos artigos 66, 3 da Instruo Normativa n 247/2002 e 8, 3 da Instruo Normativa n 404/2004, tambm integra a base de clculo do PIS e da COFINS. CONTABILIZAO (considerando compra vista) DIVERSOS a CAIXA MQUINAS E EQUIPAMENTOS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR

$ 91.000,00 $ 26.000,00 $ 2.600,00 $ 10.400,00 $ 130.000,00

CUIDADO Obs.: 1) Apesar da mquina ter sido adquirida para integrar o ativo permanente da empresa, o ICMS ser recupervel, uma vez que a Lei Complementar n 87/96 ?(conhecida como Lei Kandir) implantou esta sistemtica, ou seja, a aquisio de bens incorporados ao ativo permanente tambm d direito compensao do ICMS incidente na aquisio.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTNIO CSAR importante observar que, apesar da possibilidade de compensao estabelecida pela Lei Complementar n 87/96, a Lei Complementar n 102/2000 determinou que a compensao destes crditos seja efetuada a razo de um quarenta e oito avos por ms, a partir do ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento. 2) Quanto ao PIS e a COFINS, a legislao permite a utilizao dos crditos a mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda e a outros bens incorporados ao ativo imobilizado. A utilizao dos crditos ser feita a partir da depreciao dos ativos que lhe deram origem, podendo, opcionalmente, utilizar os crditos a razo de um quarenta e oito avos por ms, tambm, obedecidos determinados critrios estabelecidos na legislao..

1.1.2.2.2. AQUISIO DE PRODUTOS PARA REVENDA POR EMPRESA COMERCIAL IPI NO RECUPERVEL E ICMS/PIS/COFINS RECUPERVEIS Vejam, agora, um exemplo de aquisio de mercadorias por uma empresa comercial para revenda. A aquisio tambm foi feita diretamente indstria, ou seja, com a incidncia do IPI. A empresa S Comrcio Ltda adquire, vista, produtos industrializados para revenda, por $ 400.000,00, com IPI a alquota de 30%, ICMS a alquota de 20%, PIS a alquota de 2,0% e COFINS a alquota de 8,0%. Como o adquirente no contribuinte do IPI, este no ser recupervel, devendo integrar o custo de aquisio. Nota Fiscal de Aquisio da Mercadoria Mercadoria x Unidades 400.000,00 IPI 30% x 400.000,00 120.000,00 ICMS (20% x 400.000) 80.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da compra, sem IPI 400.000,00 IPI s/ compra (30%) cobrado destacadamente 120.000,00 ICMS s/ compra (20%) includo no preo 80.000,00 PIS s/ compra (2,0%) includo no preo 10.400,00 COFINS s/ compra (8,0%) includo no preo 41.600,00 Valor total da nota 520.000,00 Valor lquido da mercadoria 388.000,00 Obs. Como o IPI no recupervel neste exemplo, porm o produto destinado a comercializao, seu valor no entra na base de clculo do ICMS (artigo 155, 2, inciso

520.000,00

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTNIO CSAR XI da Constituio Federal). Porm, integra a base de clculo do PIS e da COFINS, tendo em vista o disposto nos artigos 66, 3, da Instruo Normativa n 247/2002 e 8, 3, da Instruo Normativa n 404/2004.. CONTABILIZAO DIVERSOS a CAIXA MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR

$ 388.000,00 $ 80.000,00 $ 10.400,00 $ 41.600,00

$ 520.000,00

OBS. OUTROS GASTOS NAS AQUISIES - IMPOSTO DE IMPORTAO, FRETES E SEGUROS. Diversos gastos so realizados quando adquirimos algum produto. Qual o tratamento destes gastos? Um deles o imposto de importao, que pela prpria natureza no existe a possibilidade de sua compensao pelo importador. Portanto, o mesmo dever ser acrescido ao custo de aquisio das mercadorias importadas. O mesmo acontece com os fretes, seguros e demais despesas acessrias que o adquirente obrigado a pagar, que integram o custo de aquisio das mercadorias objeto de venda. Para no esquecer disso, basta lembrar do seguinte: Quando voc compra uma mercadoria em alguma loja e pelo tamanho voc no pode carrega-la, tem que contratar algum para realizar o frete. Imaginando que este frete tenha custado $ 50,00 e a mercadoria $ 350,00, quanto custou a mercadoria para voc, ao final? No foi $ 400,00? Por que seria diferente na pessoa jurdica?
Exemplo de questes com mercadorias Compras 01 - (Analista Comrcio Exterior/98) - A Industrial & Cia. emitiu a seguinte nota fiscal de venda a prazo de um lote de produtos: - 200 marretas de bater pneus, tamanho mdio, a R$ 8,00, cada uma - Despesa com o transporte e seguro do produto at a loja do comprador - IPI (Imposto s/Produtos Industrializados) - Total da nota fiscal - ICMS (J includo no preo) R$ 245,00 R$ 1.600,00 R$ 50,00 R$ 165,00 R$ 1.815,00

O comprador dessa mercadoria, a empresa Comercial Ltda., adota o sistema de inventrio permanente e mandou fazer a contabilizao dessa partida de compra atravs do seguinte lanamento contbil, que est correto:

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a) Estoque de Mercadorias a Fornecedores b) Diversos a Fornecedores Estoque de Mercadorias Contas Correntes - ICMS Contas Correntes - IPI Despesa de Frete c) Diversos a Fornecedores Estoque de Mercadorias Contas Correntes - ICMS d) Diversos a Fornecedores Estoque de Mercadorias Contas Correntes - ICMS Contas Correntes - IPI e) Diversos a Fornecedores Compra de Mercadorias Contas Correntes - ICMS 1.815,00

1.355,00 245,00 165,00 50,00 1.815,00

1.570,00 245,00 1.815,00

1.405,00 245,00 165,00 1.815,00

1.570,00 245,00 1.815,00

Soluo: A empresa adquirente no contribuinte do IPI (vejam no enunciado que uma empresa Comercial). Desta forma, o IPI no recupervel, devendo ser acrescido ao custo de aquisio da mercadoria. O valor da despesa com frete e seguro tambm deve ser acrescido ao custo de aquisio. Sendo assim: Valor da Nota Fiscal R$ 1.815,00 ICMS Recupervel (R$ 245,00) Valor da Mercadoria R$ 1.570,00 Como o enunciado afirma que a empresa adota o sistema de inventrio permanente, a contabilizao da operao deve ser realizada utilizando a conta Estoques ou Mercadorias. A conta Compras usada apenas no sistema de inventrio peridico. Gabarito C 02 - (SUSEP/2001) Em 25 de janeiro, a nossa empresa adquiriu a prazo, para revender, um lote de 500 itens industrializados, com tributao de ICMS a 12% e de IPI a 4%. O preo de venda praticado pela indstria vendedora e aceito por ns foi de R$ 30,00 a unidade. Na operao foram emitidas duplicatas, que aceitamos devidamente. A nossa Contabilidade informatizada, utilizando um sistema que s admite lanamentos contbeis de primeira frmula, de modo que, para contabilizar a operao acima citada, foram necessrios os trs lanamentos abaixo. Assinale a opo correta. a) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra ICMS a Recuperar

15.000,00

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a Duplicatas a Pagar pelo valor do ICMS s/ a compra 1.800,00 IPI a Recuperar a Duplicatas a Pagar pelo valor do IPI s/ a compra b) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra

600,00

13.200,00

ICMS a Recuperar a Mercadorias pelo valor do ICMS s/ a compra 1.800,00 Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo valor do IPI s/ a compra c) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra

600,00

13.200,00

Mercadorias a ICMS a Recuperar pelo valor do ICMS s/ a compra 1.800,00 Mercadorias a IPI a Recolher pelo valor do IPI s/ a compra d) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra

600,00

15.000,00

ICMS a Recuperar a Mercadorias pelo valor do ICMS s/ a compra 1.800,00 Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo valor do IPI s/ a compra

600,00

e) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra

15.000,00

ICMS a Recuperar a Mercadorias pelo valor do ICMS s/ a compra 1.800,00

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IPI a Recuperar a Mercadorias pelo valor do IPI s/ a compra

600,00

Soluo: A empresa adquirente no contribuinte do IPI (vejam no enunciado que a aquisio destinada para revenda, portanto empresa Comercial). Assim, o IPI no recupervel. Nesta questo, devemos verificar se o IPI est includo no preo unitrio de $ 30,00 ou se dever ser calculado a parte. Conforme comentado na introduo terica, o IPI um tributo por fora, ou seja, cobrado destacadamente do adquirente (item 1.1.2) Logo, o valor da nota fiscal poder ser demonstrado da seguinte forma: - 500 Unidades x $ 30,00 = $ 15.000,00 - IPI (4% x $ 15.000,00) = $ 600,00 - Total da Nota Fiscal - $ 15.600,00 - Icms incluso no Preo (12% x $ 15.000,00) = $ 1.800,00 O valor a ser contabilizado levar em conta que apenas o ICMS recupervel. Valor da Nota Fiscal $ 15.600,00 ICMS Recupervel ($ 1.800,00) Valor da Mercadoria R$ 13.800,00 Ao resolver a questo, que de forma proposital, para confundir o candidato, foi elaborada com lanamentos de Primeira Frmula, vocs podem desprezar as opes que apresentem a conta IPI a Recuperar. Conforme vimos, este tributo no recupervel. Logo, as letras a e e so descartadas, assim como a letra c que tem a conta IPI a Recolher. Ora, quem tem IPI a Recolher o vendedor e no o adquirente. Conseguimos reduzir as opes para as letras b e d. Ao efetuarmos a contabilizao, a conta Mercadorias tem que ter o saldo de $ 13.800,00 e a conta ICMS a Recuperar o saldo de $ 1.800,00. Esta opo a letra D Gabarito D 03- (AFRF 2003/ESAF) - A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: - 50 latas para consumo interno; - 100 latas para revender; e - 100 latas para usar como matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de a) b) c) d) e) R$ 31.500,00 R$ 30.000,00 R$ 28.020,00 R$ 27.900,00 R$ 26.500,00

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTNIO CSAR Soluo: Nesta questo, temos a mesma empresa adquirindo produtos para Consumo (IPI e ICMS no so recuperveis), para Revenda (o IPI no Recupervel, mas o ICMS Recupervel) e para Industrializao (o IPI e o ICMS so Recuperveis). O segredo da questo identificar os valores dos impostos nas trs operaes e separar aqueles que so recuperveis. Desta forma, podemos separar as operaes da seguinte forma:
-

100 latas para usar como matria-prima Valor Unitrio R$ 120,00 IPI no includo no preo (5% x R$ 120,00) - R$ 6,00 Valor Total de cada Produto R$ 126,00 ICMS incluso no preo (12% x R$ 120,00) R$ 14,40 Neste caso, tanto o IPI quanto o ICMS so recuperveis e assim, o valor
que ser registrado no estoque, por produto, igual a R$ 105,60 (R$ 126,00 R$ 6,00 R$ 14,40). Como so 100 unidades, o valor total igual a R$ 10.560,00

100 latas para revender Valor Unitrio R$ 120,00 IPI no includo no preo (5% x R$ 120,00) - R$ 6,00 Valor Total de cada Produto R$ 126,00 ICMS incluso no preo (12% x R$ 120,00) R$ 14,40 Neste caso, apenas o ICMS recupervel e assim, o valor que ser registrado no estoque, por unidade, igual a R$ 111,60 (R$ 126,00 R$ 14,40). Como so 100 unidades, o valor total igual a R$ 11.160,00 50 latas para consumo interno Valor Unitrio R$ 120,00 IPI no includo no preo (5% x R$ 120,00) - R$ 6,00 Valor Total de cada Produto R$ 126,00 ICMS incluso no preo (12% x R$ 126,00) R$ 15,12 (repare que neste caso o valor do IPI foi includo na base de clculo do ICMS, pois o produto no ser destinado a comercializao ou a industrializao CF/88, art 155, 2, inciso XI) Neste caso, nem o ICMS nem o IPI so recuperveis, e assim, o valor que ser registrado no estoque, por unidade, igual a R$ 126,00. Como so 50 unidades, o valor total igual a R$ 6.300,00

O valor total a ser lanado nos estoques igual a R$ 28.020,00 (R$ 10.560,00 + R$ 11.160,00 + R$ 6.300,00). Gabarito C
04 (TTN/1998) - Em 25 de maro de 1998, a Firma Mento Ltda. pagou o total de R$ 210,00, na aquisio de 4 mesas, com a finalidade de revend-las. Esse valor contm o preo das mesas com incidncia de R$ 34,00 de ICMS e de R$ 10,00 de IPI.

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- a empresa mantm controle permanente de estoques; - o critrio de avaliao utilizado pelo mtodo PEPS (Primeiro a Entrar o Primeiro a Sair); Aps contabilizar essa aquisio de mercadorias a empresa dever lanar na Ficha de Controle de Estoques, do item mesas para revenda, o valor unitrio de a) b) c) d) e) R$ 44,00 R$ 50,00 R$ 46,50 R$ 52,50 R$ 41,50

Soluo: A aquisio tem a finalidade de revenda. O examinador est nos dizendo, portanto, que a empresa adquirente no contribuinte do IPI e, ento, o valor deste imposto no ser recupervel. Prestem ateno que, diferentemente das questes anteriores, o valo do IPI est includo no preo. Podemos chegar a esta concluso de diversas formas, principalmente porque foi informado que empresa PAGOU o valor TOTAL de R$ 210,00. Se o valor pago foi aquele, significa que o valor da nota, portanto j com o destaque do IPI. Aps esta breve anlise, passemos aos clculos: Valor total da nota R$ 210,00 Valor do ICMS R$ 34,00 Valor da Mercadoria Lquido do ICMS R$ 176,00 (R$ 210,00 R$ 34,00) Como solicitado o valor unitrio da mesa e foram adquiridas 4 mesas, a resposta ser R$ 44,00 (R$ 176,00/4)

Gabarito A 05 - (Par-Esaf/2002) - Assinale a opo correta. As despesas de fretes a) e seguros pagas na aquisio de mercadorias para revenda devem ser classificadas como custo de aquisio de mercadorias. b) e seguros pagas na aquisio de mercadorias para revenda devem ser classificadas como despesas comerciais. c) no pagas, devem ser classificadas no ativo diferido. d) pagas na entrega de mercadorias vendidas devem ser classificadas como custo de mercadorias vendidas. e) pagas na venda de mercadorias no alteram o resultado operacional. Soluo: Conforme comentado no item 1.1.2.2.2, as despesas acessrias (fretes, seguros) so acrescidas ao custo de aquisio das mercadorias. Gabarito - A www.pontodosconcursos.com.br 14

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTNIO CSAR 06 - (Par-Esaf/2002) -Em 10.01.2002, uma empresa comercial adquiriu da Indstria X, para revenda, 8 unidades do produto X, pelo valor de fatura de R$ 400,00. O estoque inicial, em 31.12.2001, do produto X era de 4 unidades, no total de R$ 160,00. A compra do produto X, sujeita ao ICMS de 20% e isenta do IPI, foi feita a prazo. O registro contbil da compra foi: a) Produtos Prontos Produto X a Fornecedores Indstria X Pela aquisio de 8 unidades para revenda b) Produtos Prontos Produto X a Mercadorias para Revenda Produto X Pela aquisio de 8 unidades para revenda c) Mercadorias para Revenda Produto X a Fornecedores Indstria X Pela aquisio de 8 unidades para revenda d) Diversos a Fornecedores Indstria X Mercadorias para Revenda 320,00 Produto X Pela aquisio de 8 unidades para revenda Contas Correntes ICMS 80,00 e) Diversos a Fornecedores Indstria X Mercadorias para Revenda 400,00 Produto X Pela aquisio de 8 unidades para revenda Contas Correntes ICMS 80,00

400,00

400,00

400,00

400,00

480,00

Soluo: Quem adquiriu o produto foi uma empresa comercial, com a finalidade de revenda. Assim, o ICMS pago na aquisio ser recupervel.No esqueam que o ICMS um tributo por dentro, ou seja, est includo no preo. Separando do valor pago a parcela de ICMS, teremos um estoque com o seguinte valor:

Valor total da nota Valor do ICMS

R$ 400,00 R$ 80,00 15

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTNIO CSAR Gabarito D 07 - O saldo da conta ICMS A RECUPERAR representa:
a) b) c) d) e)

Valor da Mercadoria Lquido do ICMS R$ 320,00 (R$ 400,00 R$ 80,00)

dbito da empresa com o governo. crdito da empresa com clientes. crditos da empresa com fornecedores. crditos da empresa com o governo. dbito da empresa com fornecedores.

Soluo: O ICMS a RECUPERAR representa um direito da empresa contra o governo. Esta uma pegadinha muito comum nas provas da ESAF. Quando temos um direito, seu registro contbil feito a dbito (quando ocorre o aumento de seu valor). Este um conceito contbil. Porm, economicamente, quando temos um direito, temos um crdito contra algum. Qual opo marcar. Eu diria que se no for perguntado lanamento contbil, pense economicamente e assim a resposta ser a letra D. Gabarito - D 08 - Uma empresa contribuinte do ICMS, mas no do IPI, deve registrar como custo das mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses impostos:
a) b) c) d) e)

incluindo o IPI e excluindo do ICMS incluindo o ICMS e excluindo o IPI incluindo o ICMS e o IPI excluindo o ICMS e o IPI excluindo o ICMS e IPI, mas incluindo o ICMS relativo a revenda

Soluo: Fizemos vrias destas questes acima. Quando o imposto no recupervel, ele includo no preo. E quando podemos compensar seu valor, devemos destaca-lo do preo. Neste exemplo, apenas o ICMS recupervel, logo somente ele deve ser excludo do custo de aquisio. Gabarito A
09 - A Cia Comercial P. que se dedica exclusivamente revenda (varejo) de mercadorias de fabricao nacional e adota o sistema de inventrio permanente, adquiriu da Cia Industrial Q um lote de mercadorias, assim especificadas na Nota Fiscal no 01: 100 bolsas de couro a R$ 40,00 cada Despesas de transporte at o destino IPI (10%) Total da Nota ICMS (15% - includo no preo) 4.000 20 4.020 402 4.422 603

O registro contbil desta aquisio foi corretamente feito pela Cia Comercial P. assim:

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a) Estoque de Mercadorias

a Fornecedores
b) Estoque de mercadorias

4.422 3.397 603 402 20 4.422 3.819 603 4.422 3.417 603 402 4.422 3.819 603 4.422

Conta Corrente ICS Conta Corrente IPI Despesas de Frete a Fornecedores

c) Compra de Mercadorias

Conta Corrente ICMS a Fornecedores

d) Estoque de Mercadorias

Conta Corrente ICMS Conta Corrente IPI a Fornecedores

e) Estoque de Mercadorias

Conta Corrente ICMS a Fornecedores

Soluo: A empresa adquirente no contribuinte do IPI (vejam no enunciado que o adquirente uma empresa que opera exclusivamente no varejo). Desta forma, o IPI no recupervel, devendo ser acrescido ao custo de aquisio da mercadoria. O valor da despesa com frete e seguro tambm deve ser acrescido ao custo de aquisio. Sendo assim: Valor da Nota Fiscal R$ 4.422,00 ICMS Recupervel (R$ 603,00) Valor da Mercadoria R$ 3.819,00 Como o enunciado afirma que a empresa adota o sistema de inventrio permanente, a contabilizao da operao deve ser realizada utilizando a conta Estoques ou Mercadorias. A conta Compras usada apenas no sistema de inventrio peridico. Gabarito E 10 - A Cia Comercial que contribuinte do ICMS, mas no do IPI, comprou vista, para revender 200 liqidificadores ao preo unitrio de $ 300,00, com incidncia de IPI alquota de 20% e de ICMS alquota de 17%. Para registrar a operao, o contador dever fazer o seguinte lanamento:
a) Diversos

a Caixa Mercadorias C/C de ICMS

b) Diversos

$ 49.800,00 $ 10.200,00

$ 60.000,00

a Caixa Mercadorias

$ 37.800,00

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C/C de IPI C/C de ICMS
c) Diversos

$ 12.000,00 $ 10.200,00

$ 60.000,00

a Caixa Mercadorias C/C de IPI

d) Diversos

$ 60.000,00 $ 12.000,00

$ 72.000,00

a Caixa Mercadorias C/C de ICMS

e) Diversos

$ 72.000,00 $ 10.200,00

$ 82.200,00

a Caixa Mercadorias C/C de ICMS

$ 61.800,00 $ 10.200,00

$ 72.000,00

Soluo: A pessoal, mais uma questo bastante parecida com as demais. A empresa adquirente no contribuinte do IPI (informao do problema). Assim, o IPI no recupervel. Nesta questo, devemos verificar se o IPI est includo no preo unitrio de $ 300,00 ou se dever ser calculado a parte. J comentamos que o IPI um tributo por fora, ou seja, cobrado destacadamente do adquirente. Logo, o valor da nota fiscal poder ser demonstrado da seguinte forma: 200 Liquidificadores x $ 300,00 = $ 60.000,00 IPI (20% x $ 60.000,00) = $ 12.000,00 Total da Nota Fiscal - $ 72.000,00 ICMS incluso no Preo (17% x $ 60.000,00) = $ 10.200,00

O valor a ser contabilizado levar em conta que apenas o ICMS recupervel. Valor da Nota Fiscal $ 72.000,00 ICMS Recupervel ($ 10.200,00) Valor da Mercadoria R$ 61.800,00

Gabarito E 11- (AFRE MG/ESAF 2005) Ao efetuar, diretamente da fbrica, uma compra, a prazo, de 200 latas de tinta, de 18 litros cada uma, ao preo unitrio de R$ 35,00, sofrendo incidncia de IPI a 8% e ICMS a 12%, destinando essa tinta para revender ao preo de R$ 54,00 cada unidade, a empresa dever lanar a dbito da conta estoques de mercadorias o valor de a) b) c) d) e) R$ 7.560,00 R$ 7.000,00 R$ 6.720,00 R$ 6.652,80 R$ 6.160,00

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Soluo: Questo bastante recente, e bastante parecida com as que j fizemos. A empresa adquirente no contribuinte do IPI (aquisio do produto para revenda). Assim, o IPI no recupervel. Nesta questo, devemos verificar se o IPI est includo no preo unitrio de R$ 35,00 ou se dever ser calculado a parte. J comentamos que o IPI um tributo por fora, ou seja, cobrado destacadamente do adquirente. Logo, o valor da nota fiscal poder ser demonstrado da seguinte forma: 200 Latas x $ 35,00 = $ 7.000,00 IPI (8% x $ 7.000,00) = $ 560,00 Total da Nota Fiscal - $ 7.560,00,00 ICMS incluso no Preo (12% x $ 7.000,00) = $ 840,00

O valor a ser contabilizado levar em conta que apenas o ICMS recupervel. Valor da Nota Fiscal R$ 7.560,00 ICMS Recupervel (R$ 840,00) Valor da Mercadoria R$ 6.720,00 Gabarito C 12 - A Companhia L&M adquiriu, pagando vista, geladeiras no valor de R$ 10.000, j includo o valor do ICMS, porm antes da incidncia do IPI. A nota fiscal de compra totalizou R$ 11.000 face a adio de R$ 1.000 de IPI. Considerando que as geladeiras so para revenda, que a empresa no contribuinte do IPI e que o valor de ICMS na nota fiscal totalizou R$ 1.700, o lanamento contbil adequado para o registro da operao : a) D Mercadorias D ICMS a Recuperar C Bancos b) D Mercadorias D Despesa de ICMS C Bancos c) D D D C d) D Mercadorias D Despesa com IPI D Despesa com ICMS R$ 8.300 R$ 1.000 R$ 1.700 Mercadorias Despesa com IPI ICMS a Recuperar Bancos R$ 8.300 R$ 1.000 R$ 1.700 R$ 11.000 R$ 9.300 R$ 1.700 R$ 11.000 R$ 9.300 R$ 1.700 R$ 11.000

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C Bancos e) D Mercadorias C Bancos R$ 11.000 R$ 11.000 R$ 11.000

Soluo: Apesar de muito parecida com as anteriores, esta foi mais fcil. J houve o clculo do IPI ($ 1.000,00) e a informao de que ele no estava includo nos $ 10.000,00. O valor do ICMS tambm j foi informado e as geladeiras so para revenda. Logo, o IPI no recupervel mas o ICMS . Geladeiras = $ 10.000,00 IPI = $ 1.000,00 Total da Nota Fiscal - $ 11.000,00 ICMS incluso no Preo = $ 1.700,00

O valor a ser contabilizado levar em conta que apenas o ICMS recupervel. Valor da Nota Fiscal R$ 11.000,00 ICMS Recupervel (R$ 1.700,00) Valor da Mercadoria R$ 9.300,00 Gabarito A

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