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Equipe EAD
REITORIA Prof. Ms. Cristina Nitz da Cruz COORDENAO GERAL Prof. Ms. Leonardo Nunes Evangelista COORDENAO DO CURSO DE ADMINISTRAO Prof. Ms. Jos Carlos Belo Rodrigo Jr. ASSESSORIA PEDAGGICA Sandra Regina Pinto Pestana DESIGN INSTRUCIONAL Samira Santana Dias REVISO ORTOGRFICA Aricinara Cristina Porto OFarrell DESIGN GRFICO Etthn Wholwisk Ramos Martins Joo Mrio Chaves Jnior PROGRAMAO Luan Pereira Nascimento

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Apresentao
Senhores Discentes do Curso de EAD em Administrao

A disciplina a ser ministrada Contabilidade Gerencial e de Custos em que propomos um estudo de 80hs onde precisamos de tcnicas j vistas anteriormente, como por exemplo: Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultado de Exerccio. Acreditamos na possibilidade de um aprendizado que venha a facilitar o entendimento de como o administrador possa tomar decises com as informaes contidas nesta apostila.

A apostila foi minuciosamente trabalhada em 06 mdulos que retrataro tanto a contabilidade gerencial em 04 mdulos e 02 mdulos de contabilidade de custos com apresentao de alguns exerccios respondidos e outros para prtica extra-sala. Os mdulos se apresentam da seguinte forma:

Mdulo 01: Introduo Contabilidade Gerencial, onde versar definies de diversos autores sobre o assunto, Comparabilidade e Tcnicas utilizadas, Caractersticas do processo de Contabilidade Gerencial. Mdulo 02 Capital de Giro Estudar a Necessidade de Capital de Giro observando os procedimentos que se pode ter uma viso econmica para surgimento de novos investimentos. Anlise do Ativo Circulante Operacional, Passivo Circulante Operacional, Anlise do Custo de Capital de Giro, Anlise de planilha gerencial e exerccios propostos.

Mdulo 03 Fluxo de Caixa Estudar os segmentos da atividade do fluxo de caixa, como: Atividade Operacional, Atividade de Investimento e Atividade de Financiamento. Preenchimento de planilha gerencial de fluxo de caixa e anlise das planilhas. Exerccios propostos. Mdulo 04 Indicadores Econmico Financeiros

Nesse mdulo procuramos mostrar a liquidez, rentabilidade, rotatividade e endividamento de uma empresa embasado nas demonstraes financeiras fictcias de uma empresa. Exerccio prtico.

Apresenta
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Apresentao

Mdulo 05 Introduo anlise de Contabilidade de Custos. Esquema bsico de custos. Terminologias utilizadas em custos. Separao entre custos e despesas. Anlise de um processo produtivo. Exerccios bsicos e propostos. Mdulo 06 Metodologia de custeamento. Estudo e anlise do custo direto varivel e metodologia do custo por absoro. Exerccios resolvidos e propostos. Ainda como reforo da disciplina elaboramos alguns exerccios diversos onde podero ser praticados fora da sala de aula. O conhecimento contbil os espera. Tenham grande proveito em mais uma fase de estudos em EAD. Sucesso a todos. Prof. MSc. Jos Maria Paixo Filho

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Mdulo

I
INTRODUO A CONTABILIDADE GERENCIAL

Contabilidade Gerencial e de Custos

MDULO 01. INTRODUO CONTABILIDADE GERENCIAL CONTABILIDADE GERENCIAL 1.1 DEFINIES ATRAVS DE VRIOS AUTORES: AUTOR : SRGIO DE IUDICIBUS a contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise de balanos, etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio . (PADOVEZE, 2000) AUTOR : ROBERTH ANTHONY ( AMERICANO ) um dos precursores da contabilidade gerencial, bastante sinttico em sua caracterizao da disciplina: a contabilidade gerencial, que constitui o foco deste livro, preocupa-se com a informao contbil til administrao. (PADOVEZE, 2000) AUTOR : ASSOCIAO NACIONAL DOS CONTADORES DOS ESTADOS UNIDOS. A contabilidade gerencial o processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes financeiras utilizadas pela administrao para planejamento, avaliao e controle dentro de uma organizao e para assegurar e contabilizar o uso apropriado de seus recursos. (PADOVEZE, 2000) AUTOR: SILVIO APARECIDO CREPALDI Tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funes gerenciais . voltada para a melhor utilizao dos recursos econmicos da empresa, atravs de um adequado controle dos insumos efetuados por um sistema de informao gerencial ( CREPALDI, 2004). Obs: interessante que o professor faa uma reflexo formando grupos de alunos, tentando com que os mesmos definam com suas prprias palavras a definio sobre contabilidade gerencial baseado no que os autores pensam. No que diz respeito contabilidade gerencial, S (1971, p.29) menciona que: Entendemos por contabilidade gerencial, como conceito bsico, formador do mtodo que orientar o conjunto de conhecimentos contbeis organizado para observar objeto da cincia sob o aspecto administrativo, notadamente sob os da tomada de decises. A contabilidade gerencial , pois uma organizao de conhecimentos cientficos para conseguir efeitos prticos na direo dos empreendimentos, quer sejam eles lucrativos, quer visem

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a suprir apenas ideias. No se constri, portanto, uma outra contabilidade; utiliza-se da doutrina e da tcnica existente para encaminh-las na observao de uma finalidade definida, qual seja a da correta administrao do patrimnio. 1.2 METAS PARA A CONTABILIDADE GERENCIAL PARA O ALCANCE DOS SEUS OBJETIVOS A administrao das empresas industriais precisa da Contabilidade Gerencial para auxiliar no processo decisrio, no tocante a: a) ajudar engenheiros eficientemente; b) avisar onde so necessrias melhorias em qualidade, eficincia e rapidez nas operaes de produo; c) orientar sobre o que produzir considerando os produtos mais lucrativos d) escolher fornecedores alternativos no caso de ocorrer constantes variaes na qualidade dos componentes adquiridos; e) orientar quanto utilizao eficiente da mo-de-obra direta; f) orientar quanto aos investimentos financeiros no mercado A Meta da Contabilidade Gerencial fornecer as informaes de que os gerentes precisam para o planejamento , o controle e a tomada de deciso. Dentro de uma perspectiva gerencial, sobre Planejamento pode-se dizer que uma atividade fundamental para todas as organizaes. Um plano comunica as metas da empresa aos empregados e especifica os recursos necessrios para ating-los Os Planos Financeiros so chamados de Oramentos. ( vide captulo III ) O Controle das Organizaes alcanado pela avaliao do desempenho dos a projetarem produtos que podem ser fabricados mais

gerentes e das operaes que so de sua responsabilidade e desafio . As operaes so avaliadas objetivando se as mesmas devem ser ou no alteradas. A avaliao de uma operao pode ser negativa, ainda que a avaliao do gerente possa ser positiva ou vice-versa, ou seja, a avaliao GERENTE X OPERAO deve ser dissociada. Os gerentes devem confrontar os resultados obtidos com os resultados estimados e, se houver necessidade, estabelecer aes corretivas, pois quando um resultado obtido divergente do planejado, dever ocorrer averiguao do desvio e um dos fatores poder ter sido a no adequao das metas ( plano irreal) ou as variveis incontrolveis ou ainda mudana

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no cenrio estratgico da empresa devido a expanses, retraes e outros fatores e, por conseguinte, desatualizao das metas dentro do plano operacional. O controle utilizado para avaliar o desempenho das operaes e do operador ( gerente) denominado de Relatrio de Desempenho. O relatrio de desempenho estabelece paralelo entre os valores orados e o realizado, desta forma tornando-se uma excelente ferramenta de controle, pois torna os processos capazes e sob controle. O trabalho do gerente est na abordagem das excees, ou seja, as investigaes esto nos itens que sofreram as variaes inesperadas ( desvios), o estudo das excees. importante a ressalva de que as excees devem ser investigadas, entretanto, de extrema importncia a materialidade dos desvios e as consequncias deles. No deve ser investigado desvios pequenos em relao ao plano estratgico. Em relao Tomada de Deciso, esta faz parte do contexto planejamento e controle. Elas so tomadas para dirimir dvidas, para recompensar ou punir determinados processos ou gerentes, para alterar ou revisar as operaes e ou planos. A contabilidade gerencial relaciona-se principalmente na tomada de decises, partindo de subsdios operacionais e estratgicos, por exemplo, para cada segmento da economia, o gerente deve fazer perguntas acerca do plano operacional : Qual o preo do novo produto ? Quanto custa retirar o produto do mercado ? Dentro da perspectiva gerencial acerca deste trip, pode-se enfatizar que a Tomada de Deciso est baseada em uma anlise incremental ( modo apropriado de se abordar a soluo para todos os problemas de negcios, nela dever ocorrer clculos e estimativas diferena entre receita e custo), outro aspecto (ideia fundamental) que pode ser abordado so as Medidas de Desempenho. A mensurao fator preponderante para avaliar o processo e as pessoas que fazem o processo acontecer. Por alternativas diversas, as empresas podem avaliar atravs dos lucros, da participao de mercado, das vendas, do tempo gasto para fabricao de um produto etc. A maneira como as empresas medem o desempenho afeta a maneira como os gerentes se comportam. Obs: Importante que o professor tente com os alunos atravs de um texto sobre administrao que contenha as metas para alcanar o objetivo da contabilidade gerencial ( planejar, controlar e tomar decises)

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1.3. Comparabilidade e Tcnicas A contabilidade gerencial atua numa perspectiva diferente dos outros ramos da contabilidade e visa atender aos usurios internos. A contabilidade financeira lida com a elaborao e a comunicao de informaes econmicas de uma empresa dirigida a uma clientela externa, entidades reguladoras e autoridades governamentais, A grande diferena entre Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial consiste no seguinte propsito: CONTABILIDADE GERENCIAL CONTABILIDADE FINANCEIRA Gera informaes teis ao usurio interno, Gera informaes para atender usurios externos principalmente aos gestores. Mostra uma orientao futura Relata o que aconteceu na entidade at determinada data; Trabalha com relatrios cujas caractersticas No que tange a relatrios segue padres j dependem da necessidade da empresa naquele estabelecidos momento A frequncia dos Relatrios quando necessrio A frequncia dos Relatrios a anual, trimestral e ocasionalmente. No h restries em relao s informaes , H restries com relao s informaes com exceo das determinadas pela administrao produzidas pela entidade. Pode desviar dos princpios fundamentais de No pode desviar dos princpios fundamentais da Contabilidade Contabilidade exigncia do CFC e CVM. Pode apresentar informaes no monetrias (Ex: Apresentam informaes monetrias quantidade de HHT; Insumos consumidos em determinados perodos) Fonte: Padoveze (2000) A Contabilidade Gerencial goza de prerrogativa de gerar informaes utilizando-se de princpios ou normas adequadas sua realidade, que ser conhecida dentre outras maneiras, pela identificao do ciclo de vida da organizao. Vale ressaltar, que os usurios internos, especialmente os responsveis pelo processo decisrio, precisam de informaes no s de carter histrico, mas tambm de orientao futura, e isto implica saber em que fase da vida se encontra a entidade, por que fase j passou e para onde est caminhando. Resumidamente, podemos dizer que a Contabilidade Gerencial tem o objetivo de coletar dados da contabilidade financeira, fiscal, custos etc., bem como de outras reas da empresa (RH, produo, comercial etc.) e transform-los em informaes qualificadas e sob medida, a cerca da situao passada e presente da organizao, para tomada de deciso dos usurios.

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Podemos destacar como caracterstica mais relevante da Contabilidade Gerencial a gesto/administrao da empresa, enfocando o planejamento e controle, possui ainda carter integrativo entre as reas, evidencia a situao real da empresa e apresentam dados e informaes que contenham caractersticas qualitativas requeridas no processo decisrio. Obs: Importante a aplicao junto aos alunos do que a comparabilidade entre a contabilidade gerencial e a contabilidade financeira A Contabilidade Gerencial consiste em preparar, de forma simples e objetiva, as informaes financeiras para o processo de gesto da empresa, com conhecimento e acompanhamento amplo do contador gerencial nos processos de planejamento, execuo e controle, apurando as variaes ocorridas e suas possveis causas. Martins apud Santos e Pinheiro (2001, p.21) , considera que, para a contabilidade gerencial no deve haver nunca princpios, muito menos legislao (...) devemos no campo da Contabilidade Gerencial procurar conhecer a necessidade do gestor, para bem atend-lo, s que sem normatizar ou muito menos legislar a esse respeito; a validao deve se consubstanciar na aceitao das regras que provarem ser teis. Na aplicao da contabilidade gerencial em uma empresa, regras demais podero atrapalhar o processo de atendimento das necessidades de informaes para os usurios, porm, no se pode deix-la solta demais, devendo-se criar parmetros com aplicaes teis e confiveis ao processo de gesto empresarial. 1.4 - Caractersticas dos Processos da Contabilidade Gerencial IDENTIFICAO Reconhecimento e avaliao de transaes empresariais e outros eventos econmicos para ao contbil apropriada. MENSURAO Quantificao, incluindo estimativas, transaes impresariais ou outros eventos econmicos que tm ocorrido ou previses dos que podem acontecer. ACUMULAO Delineao de abordagens disciplinadas e consistentes para registrar e classificar transaes empresariais apropriadas e outros eventos econmicos. ANLISE Determinao das razes para reportar a atividade e sua relao com outros eventos econmicos e circunstanciais.

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PREPARAO E INTERPRETAO Coordenao e planejamento de dados contbeis, provendo informaes apresentadas logicamente, o que inclui, se apropriado, as concluses referentes a esses dados. COMUNICAO Informao pertinente para a administrao e outros para usos internos e externos. PLANEJAMENTO Quantificao e interpretao dos efeitos de transaes planejadas e outros eventos econmicos na empresa; inclui aspectos estratgicos, tticos e operacionais e requer que o contador fornea informaes quantitativas, histricas e prospectivas para facilit-la; isso inclui, tambm, participao no desenvolvimento do sistema de planejamento, estabelecendo metas alcanveis e escolhendo meios apropriados de monitorar o progresso em direo s metas. AVALIAO Julgamento das implicaes de eventos histricos e esperados e ajuda na escolha do curso timo de ao; inclui a traduo de dados em tendncias e relaes: comunicao das concluses derivadas, efetivamente e prontamente, das anlises. CONTROLE Assegurar a integridade da informao financeira relativa s atividades e aos recursos da empresa; monitoramento e medio do desempenho e induo a qualquer ao corretiva exigida para retornar a atividade a seu curso intencional; fornecimento de informaes aos executivos que operam em reas funcionais que possam us-las para alcanarem o desempenho desejvel. ASSEGURAR RECURSOS DE RESPONSABILIDADE Implementar um sistema de reportar o que est alinhado com as responsabilidades organizacionais e contribuir para o uso efetivo de recursos e de medidas de desempenho da administrao; transmitir os objetivos e as metas da administrao ao longo da empresa na forma de responsabilidades nomeadas, que so base para identificar responsabilidades; sistema que fornece, contabiliza, reporta e que acumular e informar receitas apropriadas, despesas, ativos, obrigaes e informao quantitativa relacionada para gerentes que tero, ento, melhor controle sobre estes elementos. RELATRIOS Preparao de relatrios financeiros baseados em princpios de contabilidade geralmente aceitos, ou em outras bases apropriadas, para grupos no administrativos, como acionistas, credores, agncias regulamentadoras e autoridades tributrias; participao no processo de desenvolver os princpios de contabilidade que esto subjacentes ao relatrio externo. Fonte: adaptado de ATKINSON et al (2000, p.67).

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II
CAPITAL DE GIRO

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MDULO 02. Capital de Giro Toda Organizao sofre o efeito da ambincia externa e, um dos principais fatores desta ambincia o mercado, nesse sentido necessrio utilizar a Contabilidade Gerencial como instrumento no processo de deciso estratgica. O gestor empresarial ir deparar-se com problemas de ordem financeira e a ele dever ser delegada a capacidade de obter sucesso na resoluo de problemas ou obteno de resultados, portanto, para ter sucesso na empresa, no basta a situao patrimonial presente e muito menos a passada, mas a capacidade que a empresa ter de gerar e gerir o fluxo de caixa no futuro. A lgica do mercado est respaldada em variveis que se relacionam entre si: Risco; Preo e Retorno. (ver detalhe no desenvolver deste trabalho). O gerente precisa entender a lgica do mercado e associar a contabilidade gerencial. Ele deve acompanhar os retornos que os ativos esto fornecendo e medir sua variabilidade em detrimento ao retorno esperado ou ao retorno mdio. O risco do Ativo comparado ao retorno esperado, para se verificar se so compatveis, podendo acontecer 03 (trs) situaes: a) Retorno esperado compatvel com o nvel de risco, isso indica que o mercado entende que o preo pelo qual o ativo est sendo negociado justo; b) Retorno esperado est acima do que parece ser razovel para tal nvel de risco e, nesse caso, os agentes do mercado se sentiro atrados pelo ativo e comearo a compr-lo, ocasionando uma presso de demanda que tender a aumentar o preo do ativo e diminuir o retorno esperado; c) Retorno esperado est abaixo do que parece razovel para o nvel de risco do ativo, e os agentes que o tem na carteira iro ao mercado vend-lo, acarretando, assim, uma presso de oferta que tender a baixar o preo do ativo e aumentar o seu retorno. O Capital de Giro, tambm conhecido como capital em giro, de uma empresa corresponde aos valores aplicados em seu circulante. As empresas, na sua atividade normal, se do segmento do comrcio, compra, estoca, vende e recebe, ou se do segmento da indstria, compra , estoca, processa , vende e recebe valores monetrios decorrentes do produto oriundo do processo. Este ciclo repetido permanentemente objetivando a manuteno do Giro dos Negcios.

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2.1 DETERMINAES DO GIRO DOS NEGCIOS QUE VAMOS DENOMINAR DE NCG = NECESSIDADE DE CAPITAL DE GIRO Para determinar o NCG temos que ter o ativo circulante operacional e o passivo circulante operacional. ATIVO CIRCULANTE OPERACIONAL ACO o investimento que decorre automaticamente das atividades de compra / produo / estocagem/venda. PASSIVO CIRCULANTE OPERACIONAL PCO o financiamento, tambm automtico, que decorre das atividades do ACO. A diferena entre esses investimentos (ACO ) e financiamentos ( PCO ) quanto a empresa necessita de capital para financiar o giro, ou seja, a NCG. PORTANTO: NCG = ACO - PCO NCG - NECESSIDADE DE CAPITAL DE GIRO ACO ATIVO CIRCULANTE OPERACIONAL PCO PASSIVO CIRCULANTE OPERACIONAL As situaes bsicas que ocorrem numa empresa, com relao ao ACO/PCO podem ser assim resumidas ACO > PCO a situao normal na maioria das empresas. H uma NCG para a qual a empresa deve encontrar fontes adequadas de financiamentos. ACO = PCO Neste caso a NCG igual a zero e, portanto a empresa no tem necessidade de financiamento para o giro. ACO < PCO A empresa tem mais financiamentos operacionais do que investimentos operacionais. Sobram recursos das atividades operacionais, os quais podero ser usados para aplicao no mercado financeiro ou outras operaes que se fazem necessrias empresa.

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2.2 QUADRO DEMONSTRATIVO DOS EFEITOS DO ACO E PCO MS 01 ACO CLIENTES ESTOQUES PCO 200 50 300 100 200 400 150 100 MS 02 400 200 200 400 300 300 100 MS 03 350 100 250

FORNECEDORES OUTRAS OBRIGAES

CIRCULANTE LQUIDO =NCG

100

-0-

( 50 )

Observa-se nessa planilha que nos 03 meses citados h uma diferena entre os resultados dos circulantes operacionais, isto , uns apresentando um ACO > que o PCO ( ms 01) em que a empresa tem mais investimentos que financiamento o que normalmente acontece nas empresas. NO ms 02 onde o ACO = PCO onde mostra uma situao de acomodao da administrao ( nem tanto investimento e nem tanto financiamento, esto satisfeitos com seus resultados operacionais). E no ms 03 onde o ACO < PCO que demonstra uma viabilidade econmica de capital de giro, isto , a empresa apresenta sobra de financiamentos sobre os investimentos, podendo ento aplic-lo em outras reas e segmentos operacionais, na verdade um aspecto visto num mbito econmico, o que no deve retratar com a viso esttica do que se tem no caixa. Da ento observa que uma situao interessante de viabilidade de capital de giro.

2.3. Custo de Capital de Giro ou CCG O Custo de Capital de Giro tambm chamado de Custo de Oportunidade, no deve ser confundido com custo contbil. Na contabilidade custo o consumo de um bem ou servio atribudo aos produtos de uma empresa, que de forma direta ou indireta produzir receita. Um custo contbil implica desembolso, j custo de capital de giro ou custo de oportunidade, se relaciona com possveis desembolsos ou embolsos que a empresa poderia incorrer se decidisse por determinada alternativa.

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O custo de capital de giro ou custo de oportunidade de categoria conceitual econmica, que representa a quantidade de recursos que uma empresa est disposta a abrir mo em decorrncia de outra alternativa disponvel naquele momento. O que vamos denominar de CCG = Custo de Capital de Giro. 2.4 PLANILHAS EXPLICATIVAS PARA ANLISE DA DRE-GERENCIAL E DA PLANILHA DO CAPITAL DE GIRO PLANILHA DE UMA DRE ITENS JAN RECEITA OPERC. BRUTA ROB 3.500,00 IMPOSTOS 722,75 RECEITA OPERAC. LQUIDA ROL 2.777,25 CUSTOS 2.100,00 LUCRO BRUTO LOB 01 677,25 DESPESAS COMERCIAIS 277,73 DESPESA ADMINIST. 416,59 LUCRO OPERACIONAL BRUTO LOB 02 (17,06) CUSTO DO CAPITAL DE GIRO -30 LUCRO OPERACIONAL LQUIDO 12,94 GERENCIAL FEV MAR 3.000,00 2.500,00 619,50 516,25 2.380,50 1.800,00 580,50 238,05 357,08 (14,63) 30 (44,63) 1.983,75 1.500,00 483,75 198,38 297,56 (12,19) -20 7,81 MAR 1600 800 800 2050 1500 400 150 -450 20% TOTAL 9.000,00 1.858,50 7.141,50 5.400,00 1.741,50 714,15 1.071,23 (43,88) -20 63,88 TOTAL 6250 3000 2650 6600 5100 1210 420 -350

PLANILHA DE CAPITAL DE GIRO JAN FEV ATIVO CIRCULANTE OPERACIONAL = ACO DUPLICATAS A RECEBER ESTOQUES PASSIVO CIRCULANTE OPERACIONAL = PCO FORNECEDORES IMPOSTOS A RECOLHER PROVISES DIVERSAS CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO -300 2600 1000 1000 2400 2000 400 130 200 10% 2050 1200 850 2150 1600 410 140 -100 15%

CCL DE DEZEMBRO ANO ANTERIOR = R$ (300), IMPORTANTE ESSA INFORMAO DO ANO ANTERIOR PARA COMPOR A ANLISE DA PLANILHA

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INFORMAES PARA ANLISE DAS PLANILHAS: 1- Considerando que CCL = ACO PCO, onde se verifica se a empresa est com necessidade ou no de capital de giro; 2- Nunca se pode analisar o CCL dentro do prprio ms, isto , sempre o CCL do ms anterior com a taxa de aplicao ( inflao, variao cambial, selic, etc , a taxa que a administrao queira convergir); ento: O CCL de dez ( do ano anterior X taxa de 10% de janeiro achar o CCG ( custo de capital de giro de janeiro na planilha da DRE GERENCIAL: R$ 300 X 10% = R$30 , que o CCG de janeiro) 3- Observa-se que o CCG de dez do ano anterior foi negativo isto quer dizer que se tinha mais financiamento do que investimentos nesse ms, ento no ms de janeiro o CCG ser negativo, isto , de natureza contrria ao prprio custo, pois todo custo pela sua prpria natureza j NEGATIVO, e nesse caso ele est positivo ( contrrio a sua prpria natureza). Isso bom para Anlise do resultado da DRE GERENCIAL. 4- Verifica-se que no LOB 02 A EMPRESA S DEU PREJUZO, ento na sua anlise junto a CCG ms a ms , temos: 4.1 LOB 02 DE JAN = (R$ 17,06) CCG ( R$ 30) = LOL de R$ 12,94, observa-se que reverteu um quadro de um resultado negativo para um resultado positivo em detrimento ao CCG que era de natureza contrria do ( custo), conseguindo assim reverter o resultado da empresa; 4.2 No ms de FEV = LOB 02 = ( R$ 14,63) CCG R$ 30 = LOL de R$ 44,63, nota-se nesse caso que o CCG est na sua prpria natureza ( sem sinal ) e como o LOB 02 j tinha um prejuzo de R$ 14,63 e se teve um custo a mais , ento o prejuzo da empresa aumenta; 4.3 J no ms de MAR o LOB 02 FOI DE R$ (12,19) e um CCG de R$ ( 20) sua natureza contrria ento teremos como LOL de R$ 7,81 gerando um resultado positivo para a empresa. 5- interessante observar que se pode ter 04 situaes matemticas para anlise do LOL e do CCG, onde se tem um exemplo numrico qualquer:

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CASO 01 LOB CCG LOL 100 100 0

CASO 02 100 (100) 200

CASO 03 (100) 100 (200) 0

CASO 04 (100) (100)

Obs: S existem essas 04 operaes matemtica que podero vir a ocorrer nessa anlise. 2.5 COMO SUGESTO, TEMOS UM EXEMPLO NUMRICO A SER APLICADO: PLANILHA DA DRE GERENCIAL ITENS RECEITA OPERC. BRUTA ROB IMPOSTOS RECEITA OPERAC. LQUIDA ROL CUSTOS LUCRO BRUTO LOB 01 DESPESAS COMERCIAIS DESPESA ADMINIST. LUCRO OPERACIONAL BRUTO = LOB 02 CUSTO DO CAPITAL DE GIRO CCG LUCRO OPERACIONAL LQUIDO LOL JAN 1.000,00 206,50 793,50 650,00 143,50 79,35 119,03 (54,88) (130,00) 75,13 FEV MAR TOTAL

2.000,00 2.000,00 5.000,00 413,00 413,00 1.032,50

1.587,00 1.587,00 3.967,50 1.300,00 1.300,00 3.250,00 287,00 158,70 238,05 287,00 158,70 238,05 717,50 396,75 595,13 (274,38) (488,00) 213,63

(109,75) (109,75) (175,00) (183,00) 65,25 73,25

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PLANILHA DE CAPITAL DE GIRO JAN CIRCULANTE OPERACIONAL = ACO 2000 DUPLICATAS A RECEBER 1000 ESTOQUES 1000 EXIGVEL OPERACIONAL = PCO FORNECEDORES IMPOSTOS A RECOLHER PROVISES DIVERSAS CIRCULANTE OPERACIONAL LQUIDO 2700 2000 450 250 -700 20% COL DE DEZEMBRO ANO ANTERIOR = R$ (650) INFORMAES ADICIONAIS PARA A PLANILHA: IMPOSTOS = 20,65% SOBRE O ROB CUSTOS: SOBRE O ROB JAN A MAR = 65% ( CUSTOS) DESPESAS COMERCIAIS = 10% SOBRE O ROL DESPESAS ADMINISTRATIVAS = 15% SOBRE O ROL PEDE-SE: Preencha a planilha corretamente. E fazer toda anlise possvel: Como por exemplo: a) Houve involuo ou evoluo no resultado da empresa? b) O CCL em que momento foi positivo ou negativo na anlise do Capital de giro? c) O CCG em que momentos ele pode ter sido positivo ou negativo nos resultados da empresa? c) Pelo efeito do CCG no resultado da empresa o administrador est satisfeito ou no?

FEV 2700 1200 1500 3310 2500 410 400 -610 25%

MAR 2300 800 1500 2500 1500 400 600 -200 30%

TOTAL 7000 3000 4000 8510 6000 1260 1250 -1510

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Mdulo

III
FLUXO DE CAIXA

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MDULO 03 - FLUXO DE CAIXA - Alguns enfoques importantes A construo do relatrio de fluxo de caixa dever ser feita atravs do retrabalho dos dados das demonstraes contbeis anteriores. obs : este tpico de vital importncia para o entendimento definitivo do poder integrador da informao contbil. O fluxo de caixa pode ser elaborado por consulta e reacumulao de dados das contas representativas das disponibilidades, bancos, e aplicaes financeiras. muito comum pensar que o fluxo de caixa de competncia exclusiva para o setor financeiro de uma empresa, e que o contador no tem condies para sua elaborao. Raramente vemos o fluxo de caixa sendo elaborado pelo setor contbil. considerada, inclusive, pea-chave na administrao financeira.

3.1 FLUXO DE CAIXA DIRIO ( PADOVEZE,2000) A administrao diria do fluxo de caixa deve ser de responsabilidade e vital ao setor financeiro. A sua necessidade de informao imediata, e no pode, de forma alguma, esperar tratamento contbil de mais de algumas horas ou de um dia. ( uma caracterstica da contabilidade gerencial ). Se o sistema de informao contbil no construdo para se terem saldos dirios, pela questo da relao custo/benefcio, ento temos que deixar a administrao movimentaes dos recursos financeiros para o setor de tesouraria. Pois atravs da informatizao, hoje temos condies de ter essas informaes atravs do sistema contbil dirio. diria das

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3.2 FLUXO DE CAIXA MENSAL ( PADOVEZE,2000) Enquanto que o fluxo de caixa dirio serve para atender as necessidades (pagamentos e recebimentos) de curtssimo prazo da empresa, o fluxo mensal possibilita viso de conjunto e de relevncia, que o fluxo dirio no oferece. O fluxo de caixa mensal relaciona-se com os movimentos mensais das demais contas da companhia, e dessa forma patrimonial e a demonstrao de resultados. Hoje em dia em pases de primeiro mundo j se pensa em colocar as informaes desse relatrio , incorporadas as demonstraes contbeis publicadas. Ver lei 11.638/07 das modificaes da lei das S/A. elemento fundamental para o acompanhamento e controle de recursos da empresa, junto com o balano

O RELATRIO DE FLUXO DE CAIXA DEVE TER 03 SEGMENTOS 1 ATIVIDADES OPERACIONAIS; 2 ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS; 3 ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS. 3.3 ATIVIDADES OPERACIONAIS trata dos recebimentos e pagamentos oriundos da demonstrao de resultado. So os gastos e receitas das atividades de industrializao e comercializao dos produtos e servios da empresa. Essas atividades tm ligao estreita com os elementos do ativo e passivo circulante, que representam as necessidades lquidas de capital de giro da empresa.Como por exemplo: Compra de mercadorias para revender, Adiantamento de Clientes, Juros pagos por inadimplncia de cliente, Pagamento de encargos sociais e trabalhistas, Pagamento de fornecedores, Pagamento de tributos, Recebimento de duplicata de cliente, etc. 3.4 ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS o segmento das atividades de investimento leva-nos aos dados do ativo permanente ou do realizvel em longo prazo, enfocando o conceito de ativo como aplicaes de recursos. Devem ser registrados os valores de sada para pagamento dos novos investimentos, bem como os valores de entrada por venda de bens ativados anteriormente. Como por exemplo: Compra de bens permanentes; venda de bens permanentes; emprstimos a scios; Compra de aes temporrias, Venda de aes temporrias, etc.

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3.5 ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS o segmento das atividades de financiamento leva-nos aos dados do exigvel em longo prazo e do patrimnio lquido, enfocando o conceito de passivo como fontes de recursos. Devemos incluir tambm os dados dos emprstimos e financiamentos contidos no passivo circulante. Como valores de entrada devemos considerar os novos emprstimos obtidos, bem como as eventuais integralizaes de capital. Os valores de sadas referem-se amortizao dos emprstimos, tanto das parcelas do principal quanto aos juros, eventuais pagamentos a ttulo de devoluo de capital (aes em tesouraria , por exemplo), o os valores de remunerao aos acionistas e scios, a ttulos de dividendos, lucros distribudos e participaes nos lucros. Como por exemplo: Integralizao de Capital Social; Emprstimos e Financiamentos Bancrios; Pagamento de juros sobre emprstimos bancrios, distribuio de dividendos.

EXEMPLO NUMRICO DE UM FLUXO DE CAIXA PERODO 01 R$ 1 DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS ENTRADAS 31.390.452 RECEBIM. DE CLIENTE 31.390.452 SADAS 13.829.429 13.829.429 12.409.652 17.561.023 17.561.023 16.841.550 6.550.685 1.836.348 5.826.767 2.000.524 627.226 719.473 3.659.866 29.251.202 PERODO 02 R$ TOTAL R$

PAGAM. A FORNEC 4.293.281 10.843.966 IMPOSTOS RECOLHIDOS 1.435.200 3.271.548 PAGAM. AO PESSOAL 4.791.829 10.618.596 DESPESAS GERAIS 1.659.342 IMPOSTOS S/ O LUCRO 230.000 857.226 SALDO ATIV. OPERAC. 2.139.250 1.419.777

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ANLISE DESSA ATIVIDADE OPERACIONAL COMO HIPTESES: NAS ENTRADAS OPERACIONAIS: a) Observa-se um crescimento do recebimento de duplicatas dos clientes de um perodo para o outro, que pode ser considerado pelo aumento das vendas das mercadorias, como tambm recebimento de juros de clientes , podendo ser atravs de promoes de pagamento ( anistia de juros dos clientes) motiva o pagamento pelos mesmos; NAS SADAS OPERACIONAIS: a)Os pagamentos aos fornecedores tambm foi crescente, isto pode indicar um aumento nas compras em detrimento das vendas das mercadorias; como tambm pagamento dos impostos; o pagamento ao pessoal teve aumento atravs do aumento das vendas e aumento das comisses e as outras despesas gerais existentes.

EXEMPLO NUMRICO DE UM FLUXO DE CAIXA PERODO 01 R$ PERODO 02 R$ TOTAL R$

2 DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS ENTRADAS VENDA DE IMOBILIZADO 0 0 0 0 0 0

SADAS INVEST. NO PERMAN. INVEST. REAL. A LP

460.000 460.000 0

1.104.000

1.564.000 1.564.000 0 (1.564.000 )

1.104.000 0 ( 1.104.000 )

SALDO ATIV. INVESTIM (460.000)

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ANLISE DESSA ATIVIDADE DE INVESTIMENTOS COMO HIPTESES:

NAS ENTRADAS DE INVESTIMENTOS: a) Nesse exemplo, observa-se que no houve nenhuma movimentao de entrada nessa atividade;

NAS SADAS DE INVESTIMENTOS: a) Houve aquisio de ativo permanente para a empresa, como por exemplo: A empresa pode ter melhorada a sua tecnologia, os equipamentos da empresa , trocando seus imobilizados, atualizando-os; b) Aquisio de aes temporrias para revender, investindo no mercado aberto. EXEMPLO NUMRICO DE UM FLUXO DE CAIXA PERODO 01 R$ PERODO 02 R$ TOTAL R$

3 DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS ENTRADAS NOVOS EMPRSTIMOS INTEGRAL CAP SOCIAL SADAS AMORTIZ. DE EMPREST DESP-RECEITAS FINANC RESULTADOS DISTRIB. SALDO ATIV. FINANCIAM 575.000 0 575.000 805.700 724.500 ( 68.000 ) 150.000 ( 230.700 ) 1.000.000 1.000.000 0 1.061.159 832.140 ( 260.462 ) 489.481 ( 61.159 ) 1.866.859 1.556.640 ( 329.262 ) 639.481 ( 291.859 ) 1.575.000 1.000.000 575.000

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ANLISE DESSA ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO COMO HIPTESES: NAS ENTRADAS DE FINANCIAMENTOS: a) Em um perodo houve emprstimos bancrios e no outro perodo houve integralizao de capital social o que deve ser analisado se houve realmente necessidade de aquisio dos 02 financiamentos ao mesmo tempo. NAS SADAS DE FINANCIAMENTOS: a) Houve pagamento de amortizao de emprstimos; b) Entre receitas e despesas financeiras houve mais despesas, da o sinal negativo; c) Houve distribuio de dividendos para os scios.

EXEMPLO NUMRICO DE UM FLUXO DE CAIXA RESUMO GERAL PERODO 01 R$ R$ SALDO DO PERODO 283.391 ( + ) SDO INICIAL CX/BCO/ APLIC. FINANCEIRA 400.000 ( = ) SALDO FINAL CX/ BCO/APLIC. FINANC 683.391 729.077 ( 445.686 ) PERODO 02 R$ TOTAL

400.000

1.129.077

1.129.077

683.391

ANLISE GERAL DO FLUXO DE CAIXA PELAS ATIVIDADES: a) SALDO DOS PERODOS DAS ATIVIDADES: Soma-se o saldo das atividades existentes que poder ser negativo ou positivo.

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b) SALDO INICIAL DE CADA PERODO O saldo inicial do caixa ser sempre o saldo final do perodo anterior. Nesse caso foi de R$ 400.000 que foi dado hipoteticamente. Ento o saldo inicial de um perodo sempre ser o saldo final do perodo anterior,com isso: O saldo final do perodo 01 de R$ 1.129.077 ser o saldo inicial do perodo 02. c) SALDO FINAL DE CADA PERODO Ser formado pelo total do saldo dos perodos das atividades somados com o saldo inicial das atividades do caixa. d) O TOTAL GERAL DO FLUXO DE CAIXA Corresponde ao saldo dos perodos atividades + o saldo inicial do caixa penltimo perodo existente + o saldo final do caixa do ltimo perodo existente. Ento nesse exemplo: Saldo do perodo das atividades = R$ 283.391 (+/-) Saldo do inicial do penltimo perodo que 01 = R$ 400.000 = Saldo final do total do caixa = R$ 683.391

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DISTRIBUIO DAS ATIVIDADES NO FLUXO DE CAIXA 19X2 R$ 01 - ATIVIDADES OPERACIONAIS ENTRADAS 19X3 R$ TOTAL R$

SADAS

SALDO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS 02 - ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS ENTRADAS

SADAS

SALDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS 03 - ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS ENTRADAS

SADAS

SALDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS SALDO DO PERODO DAS ATIVIDADES

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( + ) SALDO INICIAL CAIXA/BANCO (=) SALDO FINAL CAIXA/ BANCO

ATIVIDADE EXTRA-CLASSE Continuao sobre Fluxo de Caixa Conforme planilha acima preencher as suas atividades com as contas presentes: Atividades existentes em 19X2 ( inclusa as 03 atividades) O saldo final do caixa de 19x1 era de R$ 50.000 Compra de mercadorias para revender R$ 20.000; Compra de aes temporrias na bolsa de valores R$ 5.000; Recebimento de duplicatas de clientes 100.000; Pagamento da folha de pessoal R$ 10.000; Pagamento de tributos R$ 20.000; Contraiu um emprstimo bancrio R$ 60.000; Pagou parcela do emprstimo bancrio R$ 3.000; O cliente adiantou para a empresa R$ 10.000; A empresa recebeu juros de clientes R$ 3.000 Pagou fornecedores R$ 20.000; Fez emprstimos a scios R$ 10.000 Vendeu maquinrio antigo da empresa R$ 10.000; Distribuiu dividendos aos scios R$ 20.000. Pede-se: Identificar cada item em sua devida atividade e comentar gerencialmente se em cada atividade haveria necessidade de todas essas operaes ou voc deveria ponderar em algum item de alguma atividade qualquer.

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IV
INDICADORES ECONMICO - FINANCEIROS

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MDULO 04 - INDICADORES ECONMICO FINANCEIROS No contexto atual, onde a concorrncia cada vez mais forte entre as empresas e a busca pela competitividade uma necessidade constante at mesmo para a sobrevivncia do negcio, a anlise da capacidade de pagamento, da rentabilidade, do endividamento e da rotatividade dos ativos, tornam-se fundamental para sobrevivncia da empresa. Sem dvida, a anlise das demonstraes contbeis por meio de indicadores importante no contexto atual das empresas. Segundo Matarazzo (2003, p. 15) a Anlise de Balanos objetiva extrair informaes das Demonstraes Financeiras para a tomada de decises. A Anlise das Demonstraes Financeiras pode ser entendida como um conjunto de tcnicas que mostra a situao econmico-financeira da empresa em determinado momento, por meio de indicadores. Observa-se que a anlise comea justamente onde termina a contabilidade (nos relatrios contbeis) e tem como principal objetivo extrair informaes teis para ser base para tomada de deciso.

Os indicadores devero estar de acordo com a viso da alta administrao em termos de acompanhamento das atividades, rentabilidade e situao patrimonial e sero por ela escolhidos. Esses indicadores so os elementos que tradicionalmente representam o conceito de anlise de balano. So clculos matemticos efetuados a partir do balano patrimonial e da demonstrao de resultados, procurando nmeros que ajudem no processo de clarificao do entendimento da situao na empresa, em seus aspectos patrimoniais, financeiros e de rentabilidade. Os indicadores econmico-financeiros so construdos a partir dos conceitos de interrelao e interdependncia de elementos patrimoniais do ativo, passivo e de resultados. Padoveze (2000) O objetivo bsico dos indicadores econmico-financeiros evidenciar a posio atual da empresa, ao mesmo tempo em que tentam inferir o que pode acontecer no futuro, com a empresa, caso aquela situao detectada pelos indicadores tenha sequncia.

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4.1 ndices de liquidez ou solvncia So quatro os ndices de liquidez: imediata, seca, corrente e geral. Os ndices de Liquidez mostram a capacidade que a empresa tem para cumprir com os compromissos assumidos. Para obter um diagnstico mais correto sobre a liquidez da empresa fundamental que a organizao utilize os quatro ndices com o propsito de reduzir equvocos na anlise. Se a empresa analisar apenas o ndice de liquidez geral, poder concluir que tem problemas de liquidez e o ndice de liquidez corrente pode mostrar justamente o contrrio, um ndice satisfatrio. Pode ocorrer tambm que os ndices de liquidez corrente e geral no sejam satisfatrios, mas a anlise da liquidez imediata pode ser adequada para o momento. Percebese, portanto, que a anlise individual no pode ser parmetro para um relatrio, o analista deve aplicar os quatro ndices de liquidez para chegar a uma concluso sobre a capacidade da empresa cumprir com os compromissos assumidos. Conforme Zdanawicz (1998, p. 60) a liquidez denominada de anlise de razo ou quociente, visa a mensurao da capacidade financeira da empresa em pagar seus compromissos de formas imediata, a curto e em longo prazo. 4.2 Aplicaes dos indicadores em uma empresa fictcia A seguir apresenta-se o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado de Exerccio de uma indstria. Atribuiu-se o nome de Empresa Paixo LTDA. Quadro 1: BALANO PATRIMONIAL - Empresa Paixo LTDA. ANO 2008 ANO ATIVO PASSIVO Ativo Circulante 592.000 Passivo Circulante Disponvel 55.000 Contas a Pagar Duplicatas a Receber 57.000 Fornecedores Estoques 480.000 Ativo No Circulante 362.000 Passivo No Circulante Investimentos Temporrios 73.000 Financiamentos Investimentos 150.000 Patrimnio Lquido Imobilizado 139.000 Capital Reservas TOTAL 954.000 TOTAL Fonte: Grifo nosso

2008 100.000 44.000 450.000 450.000 360.000 140.000 220.000 954.000

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Quadro 2: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Empresa Paixo LTDA. ANO 2008 Vendas 1.843.000 Custo das Vendas (1.281.000) LUCRO BRUTO 562.000 Despesas com vendas (316.000) Despesas Administrao (84.000) Receitas/ Desp. Fin. (40.000) LUCRO OPERACIONAL 122.000 Resultado no operacional 58.000 LUCRO ANTES DO IR 180.000 Proviso p/ IR (4.000) LUCRO LIQUIDO 176.000 Fonte: Grifo nosso Outras informaes relevantes: - O valor das vendas a prazo no perodo corresponde a: R$ 800.000 (Oitocentos mil reais); - O valor das compras a prazo no perodo corresponde a R$ 500.000 (Quinhentos mil reais);

4.3- Quadro 3: Dos Indicadores de Liquidez DEFINIO DOS INDICES Liquidez Geral Liquidez Corrente Liquidez Seca Liquidez Imediata Fonte: Grifo nosso

FRMULAS AC+ANC PC + PNC Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Circulante Estoques Passivo Circulante ____Disponvel___ Passivo Circulante

INDICES DA EMPRESA 1,12 4,11 0,78 0,38

Entende-se pelo ndice de liquidez geral que para cada um real de dvida total, a empresa tem R$ 1,12 de recursos totais, envolvendo valores, a curto e longo prazo. O ndice de liquidez corrente mostra que para cada um real de dvida circulante e no circulante a empresa tem R$ 4,11 de recursos a curto prazo. Portanto, a organizao tem condies de cumprir com todas as obrigaes a curto prazo e ainda tem uma folga de 3,11 para cada 1,00 de dvida a curto prazo. O ndice de liquidez seca mostra que para cada um real de dvida circulante a empresa tem R$ 0,78 de liquidez seca. Para obter o ILC preciso pegar o Ativo Circulante,

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deduzir os estoques e a partir desse valor, dividir pelo total das dvidas a curto prazo (passivo circulante). O ndice de liquidez imediata mostra que para cada um real de dvida circulante prazo, a empresa tem R$ 0,38 de recurso disponvel. Portanto, a empresa cumpriu com 38% das obrigaes a curto prazo apenas com os valores considerados disponveis. Observa-se que disponvel normalmente considera-se o valor do caixa, mais o saldo da conta bancos - conta movimento. Vale lembrar que teoricamente, quanto maior a liquidez, melhor para empresa analisada. 4.4 Quadro 4: Dos Indicadores de Endividamento DEFINIO DOS INDICES Participao de Capitais de Terceiros Composio do Endividamento Imobilizao do Patrimnio Lquido Imobilizao dos Recursos No- Correntes Fonte: Grifo nosso O ndice de participao de capital de terceiros refere-se a 1,65, percebe-se que para cada R$ 1,00 de capital prprio existem aplicados na empresa de R$ 1,65 de capitais de terceiros. O ndice mostra que o capital prprio bem superior ao capital de terceiros. O ndice de composio do endividamento de 0,24 indica que para cada R$ 1,00 de dividas totais existem R$ 0,24 de obrigaes vencveis a curto prazo, isto , a empresa ter de repor, a curto prazo, 24% dos capitais tomados de terceiros. As obrigaes de curto prazo so inferiores s obrigaes a longo prazo, portanto entende-se que essa situao pode ser considerada normal, isso justifica-se pelo fato da empresa apresentar um ndice de Liquidez Corrente superior a 1,00, ou seja, 4,11. Dessa forma, conclui-se que o ndice revela uma situao favorvel, apesar de 24% dos recursos tomados de terceiros terem vencimento a curto prazo. O ndice de imobilizao do patrimnio lquido revela que para cada R$ 1,00 do Patrimnio Lquido teoricamente a empresa imobilizou R$ 0,80, ou seja, a empresa imobilizou 80% do seu capital prprio e o restante est aplicado no ativo circulante.

FRMULAS Exigvel Total Patrimnio Lquido Passivo Circulante Exigvel Total Ativo Permanente Patrimnio Lquido Ativo Permanente PL + PNC

INDICES DA EMPRESA 1,65 0,24 0,80 0,36

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O ndice de imobilizao dos recursos no correntes de 0,36 indica que para cada R$ 1,00 de recursos no correntes a empresa imobilizou R$ 0,36 ou seja, 36% dos recursos no correntes. O restante, teoricamente est aplicado no Ativo Circulante. Observa-se que apesar da empresa analisada apresentar capital de terceiros maior que o capital prprio, o retorno dos investidores satisfatrio. Dessa forma, a administrao da empresa deve comparar esses ndices com outros perodos da prpria organizao e assim verificar a tendncia do grau de endividamento do negcio. Cabe ressaltar que teoricamente, os ndices de endividamento, quanto menor, melhor para a empresa. 4.5 Quadro 5 : Dos Indicadores de Rentabilidade DEFINIO DOS INDICES Liquidez ou Giro do Ativo Margem Lquida Rentabilidade do Ativo Rentabilidade do Patrimnio Lquido Fonte: Grifo nosso

FRMULAS

Vendas Lquidas/Ativo Total Lucro Lquido/Vendas Lquidas Lucro Lquido/Ativo Total Lucro Lquido/Patrimnio Lquido

INDICES DA EMPRESA 1,93 0,10 0,18 0,49

Liquidez ou Giro do Ativo ( comentrio) O ndice mostra que a cada um real investido, ou seja, aplicado nessa empresa foram vendidos R$ 1,93 nesse perodo. Portanto, os valores aplicados nesse negcio giraram quase duas vezes no perodo analisado. Margem Lquida ( comentrio) O ndice de 0,10, refere-se margem lquida e indica que a cada um real obtido em vendas a empresa conseguiu R$ 0,10 de lucro lquido. Portanto, a margem lquida da empresa 10% no perodo analisado. Rentabilidade do Ativo ( comentrio ) O ndice de rentabilidade do ativo 0,18 e revela o seguinte: a cada um real investido, ou seja, aplicado no ativo dessa empresa, houve uma lucratividade de R$ 0,18.

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Para entender melhor a importncia deste ndice de 0,18 calcula-se o prazo e o retorno do capital total investido, assim verifica-se em quantos anos a empresa ter duplicado o valor do seu Ativo. Portanto: 0,18 x 100 = 18% ano de retorno. 100/18 = 5,55 anos. Observa-se que em pouco mais de cinco anos a empresa retornar o valor total investido nesse negcio, prazo considerado bom, de uma forma geral.

Rentabilidade do Patrimnio Lquido A rentabilidade do patrimnio lquido corresponde seguinte situao: para cada um real de capital prprio, a empresa tem retorno de R$ 0,49 no perodo analisado. Para entender melhor a importncia do ndice de 0,49, calcula-se o prazo de retorno do capital investido pelos donos dessa empresa. Portanto: 0,49 x 100 = 49% ao ano de retorno sobre o capital prprio (patrimnio lquido) 100/49 = 2,04 anos Observa-se que 2,04 anos o tempo necessrio para o retorno sobre o investimento prprio, conforme os relatrios analisados. Percebe-se um certo conforto quanto a rentabilidade, em virtude dos indicadores mostrarem prazos satisfatrios de retorno, tanto para o valor total investido (total do ativo), quanto para o capital prprio da empresa analisada. Salienta-se que teoricamente, quanto maior a rentabilidade (ndices), melhor. 4.6 Quadro 6: Indicadores de Rotatividade DEFINIO DOS INDICES Rotao de Estoques Rotao de Duplicatas a Receber Rotao de Fornecedores Rotao do Ativo Circulante

FRMULAS CMV Estoque Mdio de Mercadorias Vendas a Prazo Mdia de Clientes Compra a Prazo Mdia de Fornecedores Vendas Ativo Circulante

INDICES DA EMPRESA 2,66 14,03 8,77 3,11

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Fonte: Grifo nosso O ndice de rotatividade dos estoques mostra que o giro dessa conta corresponde a 2,66 no perodo analisado, ou seja, mais de duas vezes e meia. Vale ressaltar que considera-se como estoque mdio o valor apresentado nessa conta no ano analisado. Na rotatividade da conta clientes ou ( duplicatas a receber ) observa-se um ndice de 14,03, isso mostra que a cada um real da referida conta foram vendidos R$ 14,03 (quatorze reais e trs centavos). A rotatividade da conta fornecedor permite o seguinte entendimento: o giro dessa conta foi superior a oito vezes no perodo analisado. Vale lembrar que esses indicadores devem ser acompanhados periodicamente pela administrao da empresa. O giro do Ativo Circulante de 3,11, isso permite analisar que para cada um real de circulante a empresa vendeu R$ 3,11 (trs reais e onze centavos). OBS: interessante que o orientador pratique como exerccio, em atividade extraclasse, outro balano extrado de revistas tcnicas , jornais, boletins, os ndices estudados aqui. No retorno com a turma praticar os comentrios em cima dos ndices encontrados.

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V
INTRODUO A CONTABILIDADE DE CUSTOS

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MDULO 05 INTRODUO CONTABILIDADE DE CUSTOS 5.1 CONTABILIDADE FINANCEIRA X CONTABILIDADE DE CUSTOS ( Martins, 2003) SCULO XVIII REVOLUO INDUSTRIAL ERA MERCANTILISTA ( COMRCIO) CMV = EI + C EF VENDAS CMV = LOB LOB - DESPESAS = LOL 5.2 PRINCPIOS BSICOS APLICADOS NA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS ( Martins, 2003) 5.2.1 - PRINCPIO DA REALIZAO DA RECEITA 5.2.2 - PRINCPIO DA CONFRONTAO DAS DEPESAS 5.2.3 - PRINCPIO DO CUSTO HISTRICO COMO BASE DE VALOR 5.2.4 - CONSISTNCIA OU UNIFORMIDADE 5.2.5 - CONSERVADORISMO OU PRUDNCIA 5.2.6 - MATERIALIDADE OU RELEVNCIA DISSEMINAO DOS PRINCPIOS - AUDITORIA INDEPENDENTE ( EXTERNA ) - IMPOSTO DE RENDA MUDANA DE AVALIAO = COMPRA X FABRICAO EMBUTIR TODAS AS DESPESAS ACESSRIAS (DEIXA DE SER DESPESAS E SIM CUSTOS ) ANTES = CONTABILIDADE DE CUSTOS ERA SIMPLESMENTE AUXILIAR NA AVALIAO DE ESTOQUES E LUCROS GLOBAIS COMO ARMA DE CONTROLE E DECISO GERENCIAL. HOJE = O CUSTO PASSOU A SER RELEVANTE, AUMENTO DA COMPETITIVIDADE. NO AOS CUSTOS INCORRIDOS E SIM AOS PREOS PRATICADOS NO MERCADO. O CONHECIMENTO DOS CUSTOS VITAL PARA SABER SE, DADO O PREO, O PRODUTO RENTVEL; OU, SE NO RENTVEL, SE POSSVEL REDUZ-LOS. 5.3 TERMINOLOGIA CONTBIL ( Martins, 2003 ) GASTO - SACRIFCIO FINANCEIRO COM QUE A ENTIDADE ARCA PARA A OBTENO DE UM PRODUTO OU SERVIO QUALQUER.

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Exemplos :

Gastos com mo-de-obra Gastos com aquisio de mercadorias para revenda Gastos com aquisio de mquinas e equipamentos

INVESTIMENTO GASTO ATIVADO EM FUNO DE SUA VIDA TIL OU BENEFCIO ATRIBUVEIS A FUTURO(S) PERODO(S). Exemplos :

Aquisio de mveis e utenslios Aquisio de imveis Aquisio de marcas patente Aquisio de material de escritrios Aquisio de mquinas e equipamentos

CUSTO GASTO RELATIVO A BEM OU SERVIOS UTILIZADO NA PRODUO DE OUTROS BENS E SERVIOS. Exemplos :

Salrio do pessoal da produo Matria-prima utilizada no processo produtivo Combustveis e lubrificantes usados nas mquinas de fabricao Depreciao dos equipamentos da fbrica Gastos com manuteno das mquinas da fbrica

DESPESA BEM OU SERVIO CONSUMIDOS DIRETA OU INDIRETAMENTE PARA A OBTENO DE RECEITAS. AS DESPESAS REDUZEM O PL E TM CARACTERSTICAS DE REPRESENTAR SACRIFCIOS NO PROCESSO DE OBTENO DE RECEITAS Observao: Em termos prticos, nem sempre fcil distinguir custos de despesas. Pode-se, entretanto, propor uma regra simples do ponto de vista didtico: Todos os gastos realizados com o produto at que esteja pronto so custos, a partir da so despesas. Exemplos:

Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas Energia eltrica do escritrio Gastos com combustveis e refeies do pessoal de vendas Telefone do escritrio

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Ateno: Os encargos financeiros incorridos pela empresa, mesmos aqueles decorrentes de insumos para a produo, so sempre considerados Despesas. DESEMBOLSO Pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio. Pode ocorrer junto com gasto ( vista) ou depois deste ( a prazo). PERDA BEM OU SERVIOS CONSUMIDOS DE FORMA ANORMAL E INVOLUNTRIA No 1 caso, so considerados da mesma natureza que as despesas e so lanados diretamente contra o resultado do perodo No 2 caso, as perdas normais de matrias-primas na produo industrial, integram o custo da produo do perodo. A distino mais importante entre custo e despesa que se um gasto considerado despesa, ele afeta diretamente o resultado do exerccio. Se ele considerado custo, s afetar o resultado da parcela do gasto que corresponder aos produtos vendidos. A parcela correspondente aos produtos em estoque ficar ativada.

EXERCCIO DE FIXAO 01) Classifique os gastos abaixo em: investimentos ( I ); custo ( C ); despesas ( D ); perdas ( P) e desembolso ( Db ): a) Compra, vista, de um computador ( I e Db) b) Compra, a prazo, de matria-prima ( I ) c) Compra, vista, de matrias-secundrias ( I, Db ) d) Transferncia de materiais secundrios do almoxarifado para a produo ( C ) e) Pagamento de prmios de seguro, cobrindo a fbrica e os imveis da administrao comercial ( Db, C e D ) f) Pagamento de energia eltrica relativa s instalaes industriais ( C e Db ) g) Pagamento de energia eltrica relativa ao departamento de vendas ( D e Db) h) Pagamento de encargos financeiros relativos compra de matria-prima ( Db e D) i) Embalagem utilizada em produto no decorrer do processo de produo ( C ) j) Danificao de matrias-primas em funo de incndio ( D e P) l) Pagamento de frete e carretas sobre produtos vendidos pela fbrica ( Db e D) m) Pagamento de taxas sobre tales de cheques nos bancos ( Db e D)

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02) O encargo financeiro efetivado por uma entidade com vistas a obteno de um bem, para a produo de um bem ou para a obteno de uma receita qualquer o que se denomina: a) ( ) gasto b) ( ) investimento c) ( X ) despesa d) ( ) custo 03) ... o gasto realizado na obteno de um bem para o ativo da entidade (bem este ativado em funo de sua vida til ou porque sero atribudo a exerccios futuros). a) ( X ) investimentos b) ( ) desembolso c) ( ) custo d) ( ) perda 04) Preencha as lacunas e assinale a opo que completa as afirmativas: I) (CUSTO ) o gasto relativo a bem ou servio utilizado para a produo de outros bens ou servios. II) ( DESPESA) o gasto produzido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. a) ( ) Despesa custo b) ( ) Perda despesa c) ( ) Custo despesa d) ( ) Custo perda 5.4 SEPARAO DE CUSTOS X DESPESAS ( Martins, 2003) Os gastos relativos ao processo de produo so custos, e os relativos administrao, s vendas e aos financiamentos so despesas. Prtica usual - rateio das despesas administrativas para custos ( arbitrrio ) REGRAS BSICAS PARA RATEIO a) Valor irrelevante dentro do gasto total no rateia; b) Valores relevantes e repetitivos a cada perodo, que em uma eventual diviso teriam sua parte maior considerada como despesas integralmente, sem rateio para custo; c) Valores cujo rateio extremamente arbitrrio devem ser evitados para a apropriao aos custos OBS 01: Todas as despesas so ou foram gastos. Porm, alguns gastos muitas vezes no se transformam em despesas (por exemplo, terrenos, que no se deprecia), ou se transformam quando de sua venda.

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OBS 02 : Todos os custos que so ou foram gastos se transformam em despesas quando da entrega dos bens ou servios a que se referem. Muitos gastos so automaticamente transformados em despesas, outros passam primeiro pela fase de custos e outros ainda fazem a via sacra completa, passando por investimento, custo e despesa.

5.5 SEPARAO DE CUSTOS E DESPESAS GASTOS RELATIVOS AO PROCESSO DE PRODUO SO CUSTOS; GASTOS RELATIVOS ADMINISTRAO SO DESPESAS. ALGUNS ITENS QUE SE TEM DIFICULDADES DE SEPARAO: ADMINISTRAO GERAL; GASTOS COM DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS; DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE; DEPARTAMENTO DE COMPRAS. ONDE TERMINAM OS CUSTOS DE PRODUO? VENDA GASTOS COM CUSTOS DESPESAS EXEMPLO: EMBALAGENS (PODE SER CUSTO E DESPESA). GASTOS NA PRODUO QUE NO SO CUSTOS: UTILIZAO DE EQUIPAMENTOS E MO-DE OBRA PARA ELABORAO DE SERVIOS NO DESTINADOS VENDA (ALTRUSMO); UTILIZAO DO DERPARTAMENTO DE MANUTENO PARA FAZER REPAROS EM MQUINAS DE OUTROS DEPARTAMENTOS; USO DE PESSOAL OCIOSO PARA AMPLIAR INSTALAES DE OUTRO DEPARTAMENTO; Esses custos devero ser alocados no departamento que teve o benefcio e no ser considerado custo.

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EXERCCIO SOBRE CUSTOS E DESPESAS MATERIAIS DIVERSOS DE FABRICAO.....................10.000 ENERGIA ELTRICA DA FBRICA..................................65.000 MANUTENO DA FBRICA...........................................50.000 DEPRECIAO DA ADM...................................................20.000 FRETES NA ENTREGA DA MERCADORIA........................7.000 CORREIOS, TELEFONE ETC................................-.............5.000 MATERIAIS CONSUMIDOS NO ESCRITRIO...................5.000 SEGURO DA FBRICA......................................................20.000 COMISSES SOBRE VENDAS..........................................60.000 SALRIO DA FBRICA....................................................280.000 MATRIA PRIMA CONSUMIDA...................................... 550.000 SALRIO ADM................................................................... 70.000 DEPRECIAO NA FBRICA............................................60.000 DESPESAS FINANCEIRAS.................................................50.000 SALRIOS DO DEPTO VENDAS........................................30.000 HONORRIOS DA DIRETORIA...........................................40.000 MANUTENO DA ADM.....................................................10.000 SEGUROS DOS EQUIPAM. DA ADM..................................40.000 DEPRECIAO DO DEPTO DE VENDAS...........................10.000 JUROS S/ EMPRESTIMO BANC..........................................30.000 JUROS PASSIVOS..................................................................5.000 TOTAL DO PERODO...................................................????????? Para melhor conhecimento de uma despesa, de um custo e de gastos. PEDE-SE: a) Qual o valor total dos gastos? b) Qual o valor total dos custos? c) Qual o valor total das despesas? 5.6 - CUSTO DIRETO VRIAS DEFINIES ( Martins, 2003) So os custos que podem ser apropriados diretamente aos produtos, bastando haver uma medida de consumo (quilos de mat. Consumido, horas de mo de obra utilizada, embalagens utilizadas e, at mesmo, em alguns casos, quantidade de energia consumida).

So todos os custos que se identificam naturalmente ao objeto de custeio, de modo mais econmico e lgico. Tambm so apropriados diretamente aos produtos fabricados ou servios.

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todo o custo que est vinculado diretamente ao produto, e varia com a quantidade produzida. Sem ele o produto no existiria. Sua apropriao pode ser direta (sem rateio) , bastando que exista uma medida de consumo, como quilograma, horas-mquina, horashomem trabalhadas, etc. EXEMPLO DE CUSTO DIRETO: MATRIA-PRIMA, MATERIAIS SECUNDRIOS OU MATERIAIS AUXILIARES, EMBALAGENS, MO-DE-OBRA DIRETA. 5.7 CUSTO INDIRETO - VRIAS DEFINIES ( Martins, 2003) todo o custo que no est vinculado diretamente ao produto, mas sim ao conjunto do processo produtivo. Para serem incorporados aos produtos, obedecem a uma mecnica de apropriao de um processo de rateio.

So todos os custos que devem ser rateados nos produtos fabricados e que fazem parte do custo direto do produto, mas s podemos dizer isto de uma empresa que produz mais de um produto, uma empresa que produz um nico produto os custos so diretos a ele. So os custos que no oferecem condies de serem medidos objetivamente, e qualquer tentativa de alocao destes custos aos produtos tem que ser feita de forma estimada e, muitas vezes arbitrrias.

ALGUNS EXEMPLOS: DEPRECIAO DOS BENS DA FBRICA, ENERGIA ELTRICA DA FBRICA, TELEFONE DA FBRICA, MO DE OBRA INDIRETA DA FBRICA ( MOI ), ETC.

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QUANTO AO NVEL DE ATIVIDADE OS CUSTOS PODEM SER: 5.8 - CUSTOS FIXOS ( Martins, 2003) o custo que a empresa tem mensalmente, independente da produo e no se altera com o volume produzido dentro de uma determinada faixa. um custo fixo no total, mas varivel nas unidades produzidas. Quanto mais produzir, menor ser o custo por unidade. POR EXEMPLO: R$ 200,00 IMPUTADOS A 80 UNIDADES = R$ 2,5 /U R$ 200,00 IMPUTADOS A 100 UNIDADES = R$ 2,00/U EXEMPLO: ALUGUEL, DEPRECIAO DOS EQUIPAMENTOS, SALRIO DO SUPERVISOR DA FBRICA. So aqueles cujos valores so os mesmos, qualquer que seja o volume da empresa. o caso, por exemplo, do aluguel de fbrica. Este ser cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nvel da produo, inclusive no caso de a fbrica no produzir. 5.9 CUSTO VARIVEL ( Martins, 2003) So aqueles cujos valores se alteram em funo do volume de produo da empresa. o custo que aparece somente quando a empresa inicia a produo e venda de seus produtos. Ele fixo na unidade e varivel no total. Quanto mais produzir, maior vai ser o volume consumido. EXEMPLO: MATRIA-PRIMA CONSUMIDA R$ 200,00 PARA FABRICAR 200 UNIDADES; R$ 200,00 PARA FABRICAR 1.000 UNIDADES. 5.10 - CUSTO SEMIVARIVEL OU SEMIFIXO ( Martins, 2003) o custo que varia em funo do volume de produo ou venda, mas no exatamente nas mesmas propores.

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SO OS CUSTOS CONSIDERADOS FIXOS AT UMA DETERMINADA PARCELA, E A PARTIR DESTE PONTO PASSAM A SER VARIVEIS. R$ 100,00 PARA FABRICAR AT 1.000 UNIDADES; R$ 200,00 PARA FABRICAR AT 2.500 UNIDADES. O EXEMPLO MAIS TPICO A ENERGIA ELTRICA DA INDSTRIA. So os custos que variam com o nvel de produo que, entretanto, tm uma parcela fixa mesmo que nada seja produzido. o caso, por exemplo, da conta de energia eltrica da fbrica, na qual a concessionria cobra uma taxa mnima mesmo que nada seja gasto no perodo, embora o valor total da conta dependa do nmero de kilowats consumidos e, portanto, do volume de produo da empresa.

5.11 CUSTO DE PRODUO DE UM PERODO MATERIAIS DIRETOS PRODUTOS EM ELABORAO EIPE + ( MD CONSUMIDO; MOD; CIF) SADAS PARA PRODUTOS EM ELABORAO que so: ( MP, MS e ME); ISTO , MD COSNUMIDO EFPE

EIMD COMPRAS(Ma tria Prima (MP), Material Secundrio(MS ), Material de Embalagens (ME). EFMD

SADAS PARA PROD. ACABADOS

PRODUTOS ACABADOS EIPA ( O MESMO QUE: CUSTO DE PROD. ACABADOS) SADAS DE PROD VENDIDOS = CPV ( CUSTO DE PROD. VENDIDOS

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EFPA EIMD = ESTOQUE INICIAL DE MATERIAIS DIRETOS EIPE = ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS EM ELABORAO EIPA = ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS EFMD= ESTOQUE FINAL DE MATERIAIS DIRETOS EFPE = ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS EM ELABORAO EFPA = ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS ENTO O SALDO DE ESTOQUE CORRESPONDER: EFMD + EFPE + EFPA Fonte: Grifo nosso

EXERCCIO PRODUTO

PRTICO

SOBRE

PROCESSO

PRODUTIVO

DE

UM

Considerando que num processo produtivo qualquer a empresa apresentava em seus estoques: Matria-Prima = R$ 1.000 Material Secundrio = R$ 200 Material de Embalagem = R$ 100 Fez as seguintes aquisies no ms: Matria-Prima = R$ 2.000 Material Secundrio = R$ 300 Material de Embalagem = R$ 50 MOD = Mo de Obra = R$ 3.000 Custos Indiretos de Fabricao ( CIFS ) = R$ 4.000 Existia um saldo de EIPE de R$ 1.000 No existia saldo de estoque em PA. Informaes Adicionais:

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Foram transferidos todos os EI de MD para o Processo em Elaborao e a metade de todo que foi adquirido no prprio ms. No final do processo em elaborao foi considerado produzido 60% do saldo total que tinha na produo. E a empresa s conseguiu vender 70 % do que foi produzido. ( que considerado o CUSTO DO PRODUTO VENDIDO). O administrador conseguiu vender esse produto com uma margem comercial sobre o CUSTO DO PRODUTO VENDIDO DE 40%. Pede-se : Calcular o EFMD; EFPE; EFPA: CPV e PV.
MD
EIMP= 1.000 1.000 = MP vendido somente EIMS= 200 200 = MS que foi produ EIME= 100 100 = ME CPV= 3.906 MP= 2.000 1.000 = MP MS= 300 150 = MS ME= 50 25 = ME

PE
MD = 1.300 EIPE = 1.000 MOD = 3.000 CIFS = 4.000 9.300 EFPE = 3.720 5.580 5.580 foi transferido 50% 60% de PE para PA PE= 5.580 EIPA = 0

PA
foi 70% do duzido = 5.580 EFPA = 1.674 3.906

3.650
EFMD= 1.175

2.475

COMENTRIOS DO EXERCCIO: ENTO: Todo o EIMD foi transferido para pe e o que foi adquirido no ms foi transferido somente a metade ( 50% do adquirido). O ESTOQUE FINAL DE PE (EFPE) FOI O SALDO QUE FICOU A SER PRODUZIDO PARA O PRXIMO PERODO NO VALOR DE R$ 3.750. O VALOR TRANSFERIDO PARA PA FOI DE 60% DO TOTAL QUE TINHA NA PRODUO NO VALOR DE R$ 5.580 FOI VENDIDO SOMENTE 70% DO QUE FOI PRODUZIDO, ENTO 70% DE R$ 5.580 QUE = R$ 3.906.

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COMO ACHAR A MARGEM COMERCIAL? MC ( MARGEM COMECIAL = CPV ( CUSTO DO PRODUTO VENDIDO X PERCENTUAL DA MARGEM PRETENDIDA. ENTO = MC = 3.906 X 40% = 1.562,40 QUAL O PREO DE VENDA DA MERCADORIA? PV? PV = CPV + MC PV = 3.906 + 1.562,40 = PV = 5.468,40 Considerando o exerccio anterior fazer o fechamento da frmula procurando achar o mesmo preo de venda encontrado acima. APURAO DO PV PELA FRMULA 1. 2. 3. MD CONSUMIDO (MP, MAT SEC. EMB)-------MOD (MO DE OBRA DIRETA)------------------CIFS (CUSTOS IND. DE FABRICAO)-------

= CUSTO DO PRODUTO DO PERODO---------------(+) EIPE (EST. INICIAL DE PROD. EM ELAB)------(-) EFPE ( EST. FINAL DE PROD. EM ELAB)-------(=) CPA (CUSTO DE PROD. ACAB.)-------------------(+) EIPA( EST. INICIAL DE PROD. ACABADOS)--(- ) EFPA( EST. FINAL DE PROD. ACABADOS)----(=) CPV (CUSTO DE PROD. VENDIDOS)-------------(+) MARGEM LQUIDA ( % )---------------------------(=) PV (PREO DE VENDA)------------------------------EXERCCIO PRTICO SOBRE PROCESSO PRODUTIVO DE UM PRODUTO Considerando que num processo produtivo qualquer a empresa apresentava em seus estoques remanescente ( do ms anterior):

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Matria-Prima ( MP ) = R$ 3.000 Material Secundrio ( MS ) R$ 2.000 Material de Embalagem ( ME ) R$ 1.000 EIPE = R$ 1.000 EIPA = R$ 2.000 Considerando ainda as seguintes aquisies no ms de produo: Matria-prima: R$ 5.000; Material Secundrio: R$ 1.000; Material de embalagem: R$ 1.000; Nessa produo ainda teve os seguintes gastos: Custos Indiretos de Fabricao CIFs = R$ 10.000; Mo-de-Obra direta = R$ MOD = R$ 3.000 Durante o processo produtivo aconteceu as seguintes questes: 1) Do saldo dos EI de MD todo o valor foi transferido para produtos em elaborao; 2) Do que foi adquirido de mD no ms foi transferido de cada 50% de cada; 3) No ato da produo foi considerado do total existente somente 70% produzido e transferido para produtos acabados; 4) Do total do produto acabado foi baixado um custo de produto vendido de 60% do valor; 5) O administrador tinha em mente uma margem comercial desse produto de 70% sobre o custo do produto vendido. 6) Calcular: EFMD; EFPE; EFPA, CPV, MC E PV DESE PRODUTO. 7) Apurar o PV pela frmula. APURAO DO PV PELA FRMULA 1- MD CONSUMIDO (MP, MAT SEC. EMB)-------2- MOD (MO DE OBRA DIRETA)------------------3- CIFS (CUSTOS IND. DE FABRICAO)--------= CUSTO DO PRODUTO DO PERODO---------------(+) EIPE (EST. INICIAL DE PROD. EM ELAB)------(-) EFPE ( EST. FINAL DE PROD. EM ELAB)--------

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(=) CPA (CUSTO DE PROD. ACAB.)-------------------(+) EIPA( EST. INICIAL DE PROD. ACABADOS)--(- ) EFPA( EST. FINAL DE PROD. ACABADOS)----(=) CPV (CUSTO DE PROD. VENDIDOS)-------------(+) MARGEM LQUIDA ( % )---------------------------(=) PV (PREO DE VENDA)-------------------------------

@ u NICEUMA
VIRTUAL

Mdulo

VI
METODOLOGIA DE CUSTEAMENTO

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MDULO 06 - METODOLOGIA DE CUSTEAMENTO ( Martins, 2003) CUSTEIO DIRETO No integra aos produtos, e aos inventrios o valor dos custos fixos e indiretos. CUSTEIO POR ABSORO Integra todos os custos incorridos na fabricao do produto, hoje utilizado em todos os balanos, em obedincia aos princpios contbeis e pela verdade transparente da utilizao dos custos. PARA SE FAZER E VENDER UM PRODUTO, A EMPRESA TEM QUE INCORRER NOS SEGUINTES GASTOS OPERACIONAIS: MATRIA PRIMA Necessria para uma unidade do produto (A) 200 unidades a R$ 2,30 cada; MATERIAIS AUXILIARES Consumidos para cada unidade do produto (A) 0,1 unidades a R$ 360,00 cada; Tempo necessrio para produzir uma unidade do produto (A) 04 horas a R$ 50,00 por hora GASTOS DO PERODO (so os CIFS e as despesas de apoio que podero serem inclusas no processo de produo) Salrios dos deptos de apoio produo R$ 200.000 Despesas dos deptos de apoio produo Custos indiretos de fabricao R$ 150.000 Salrios e despesas adm. R$ 70.000 Salrios e despesas comerciais R$ 50.000 R$ 90.000

OUTROS DADOS Comisses - 12% sobre o preo de venda Preo de venda r$ 1.700 por unid do produto (a) Quant. Produzida ( igualmente vendida) 1.000 unid. 6.1 CUSTO DO PRODUTO POR CUSTEAMENTO DIRETO/VARIVEL Ex: Considerando que na produo de um produto A qualquer, temos:

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CUSTO VARIVEL Matria prima - 200 unidades x R$ 2,30------------------------------ = R$ 460,00 Materiais auxiliares 0,10 unidades a R$ 360,00----------------------= R$ 36,00 Mo de obra direta 4 horas a R$ 50,00 --------------------------------= R$ 200,00 Comisses 12% de R$ 1.700 ( PVU- Preo de Venda Unitrio) = R$ 204,00 TOTAL DO CUSTO VARIVEL DO PRODUTO A ---------------------= R$ 900,00 MARGEM DE LUCRO Preo de venda unitrio do produto - PVU (a) ---- R$ 1.700----100,00 % Custo varivel unitrio -------------------------------- R$ 900---- 52,94 % Lucro varivel por unidade ------------------------------R$ 800-----47,06% Consideraes sobre esse mtodo direto/varivel: Observa-se que foram utilizados somente os custos diretos de fabricao e os custos variveis, no foram inclusos nem custos fixos e nem custos indiretos. Observa-se ainda que o PVU que um valor dado qualquer, foi de R$ 1.700 ( que corresponde aos 100% do produto) e que os custos diretos e os variveis ( nesse caso representado pelas comisses de vendas) somaram um total de R$ 900 que corresponde a 52,09% sobre o preo de venda. E que a Lucro varivel por unidade foi de R$ 800 , o que deixa uma grande margem de lucro para a empresa. OBS: Considerar sempre como se fosse o custo de produo de somente um produto. Na verdade esse custo no apresenta dificuldades de anlise por incluir somente alguns custos de produo, o mesmo no aceito pela legislao tributria brasileira por no incluir todos os custos necessrios a uma produo. 6.2 CUSTO DO PRODUTO PELO MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO Na anlise desse custeio observa-se a absoro de todos os custos existentes na fabricao do produto. Iremos separar em 03 grupos: CI que chamaremos de CUSTO INDUSTRIAL onde sua composio somente de custos diretos de fabricao, OG que chamaremos de OUTROS GASTOS( que so os CIFS e os custos e despesas de apoio) e as DESPESAS OPERACIONAIS que chamaremos de DO ( que refere-se a todo e qualquer despesa que possa ser inclusa no processo produtivo.No esquecendo que as despesas variveis devero agora compor esse grupo de produo).

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CUSTO INDUSTRIAL Matria-prima 200 unidades x R$ 2,30------------------------------R$ 460,00 Materiais auxiliares 0,10 unidades a R$ 360,00-------------------R$ 36,00 Mo de obra direta 4 horas a R$ 50,00------------------------------R$ 200,00 TOTAL DOS CI ( CUSTO INDUSTRIAL)------------------------------R$ 496,00 Observa-se na composio do CI ( custo industrial) s tem custos diretos de produo. OUTROS GASTOS Salrios dos deptos de apoio produo---------R$ 200.000 Despesas dos deptos de apoio produo-------R$ 90.000 Custos Indiretos de Fabricao-----------------------R$ 150.000 SOMA------------------------------------------------------- R$ 440.000 OUTROS GASTOS POR UNIDADE R$ 440.000:1.000 UNID-----R$ 440 TOTAL DOS CUSTOS INDUSTRIAIS DO PRODUTO ( A ) R$ 1.136

QUE CORRESPONDE A SOMA DE CI + OG = R$ 496,00 + R$ 440,00 = 1.136 Observa-se que nos Outros Gastos = OG composto somente de CIFS e despesas de apoio. DESPESAS OPERACIONAIS COMISSES 12% DE R$ 1.700 (PREO DE VENDA UNIT.) --- R$ 204,00 OUTRAS DESPESAS Salrios e despesas administrativas----R$ 70.000 Salrios e despesas comerciais----------R$ 50.000 SOMA-------------------------------------------R$120.000 OUTRAS DESPESAS POR UNID R$ 120.000 : 1.000 UNID--------- R$ 120,00 TOTAL DAS DESPESAS OPERAC-------------------------------------- (B)R$ 324,00 O total das Desp. Operacionais correspondem ao somatrio de comisses + outras despesas existentes. CUSTO TOTAL DO PRODUTO (SOMA DE A+B)----------------R$1.460,00

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MARGEM DE LUCRO Preo de venda unitrio do prod.( A ) R$ 1.700,00----------100,00 % Custo industrial unitrio ------------------R$ 1.136,00------------ 66,82% Despesas operacionais por unidade--R$ Lucro lquido por unidade----------------R$ 324,00------------ 19,06% 240,00-------------14,12%

Alguns comentrios sobre o resultado desse mtodo: Observa-se que para a base de clculo necessrio uma separao de custos diretos e outros gastos onde se chama de Custos Industriais, logo aps buscar o clculo das despesas operacionais que so as despesas variveis que nesse caso trata-se das comisses de vendas e as outras despesas que podero compor os custos de produo. Observa-se que considerando o PVU de R$ 1.700 (estimado pelo administrador) corresponde a 100% dos produtos, e que os custos industriais no valor de R$ 1.136,00 que correspondem a 66,82% do processo produtivo sobre o PVU, e as despesas operacionais participam com 19,06% que corresponde a R$ 324,00 sobre o PVU. O lucro lquido por unidade foi de R$ 240,00 que corresponde a 14,12% sobre o PVU.

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EXERCCIO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS EXERCCIO 01 Conforme dados das contas abaixo identificar as que podem ser consideradas no custeamento direto/varivel, custeamento por absoro e verificar se houve lucro ou prejuzo unitrio pelos dois mtodos. Aluguel da fbrica R$ 35.000 Mo-de-Obra Direta 06 hs a R$ 20,00p/hora Depreciao da fbrica- R$ 30.000 Matria-Prima utilizada 04 unidades a R$ 40,00 Mo - de Obra Indireta = 7.000 Telefone da fbrica R$ 2.000 PVU R$ 4.500 Seguro da fbrica R$ 20.000 Energia da fbrica R$ 30.000 Salrios de apoio da Adm 20.000 Embalagem no momento da venda R$ 3.000 Despesa da Adm. R$ 10.000 Embalagem na produo 1,0unidade a R$ 200,00cada Despesa de apoio da adm. R$ 10.000 Energia da Adm. R$ 5.000 Manuteno da fbrica R$ 10.000 Comisso sobre vendas R$ 10% do PVU Depreciao depto Adm e Vendas R$ 10.000 Telefone da Adm R$ 1.000 Desp. Apoio depto vendas R$ 30.000 Materiais secundrios 2,0 unidade a R$ 400,00 Salrios da Adm R$ 55.000 Salrios depto de vendas R$ 40.000 Manuteno do depto vendas R$ 1.000 Despesa com vendas R$ 20.000 Energia dpto de vendas R$ 2.000

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Obs: A empresa pretendia produzir nesse processo produtivo = 2.000 unidades Qual o PV unitrio? Para melhor entendimento observar que tudo que refere-se fbrica, ao processo produtivo e produo referente a custo.

EXERCCIO 02 Conforme dados das contas abaixo identificar as que podem ser consideradas no custeamento direto/varivel, custeamento por absoro e verificar se houve lucro ou prejuzo unitrio pelos dois mtodos. Manuteno da fbrica R$ 10.000 Comisso sobre vendas R$ 15% do PVU Despesa financeira R$3.000 Depreciao depto Adm e Vendas R$ 10.000 Telefone da Adm R$ 1.000 Desp. Apoio depto vendas R$ 5.000 Materiais auxiliares 3,0 unidade a R$ 80,00 Salrios da Adm R$ 55.000 Salrios depto de vendas R$ 20.000 Manuteno do depto vendas R$ 1.000 Despesa com vendas R$ 20.000 Energia dpto de vendas R$ 2.000 Aluguel da fbrica R$5.000 Mo-de-Obra Direta 03 hs a R$ 30,00p/hora Depreciao da fbrica- R$ 20.000 Matria-Prima utilizada 10unidades a R$ 35,00 Mo - de Obra Indireta = 5.000 Telefone da fbrica R$ 2.000 PVU R$ 6.500 Seguro da fbrica R$ 20.000 Energia da fbrica R$ 30.000 Salrios de apoio da Adm 20.000

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Embalagem no momento da venda R$ 3.000 Despesa da Adm. R$ 10.000 Embalagem na produo 1,0unidade a R$ 100,00cada Despesa de apoio da adm. R$ 10.000 Energia da Adm. R$ 5.000 Obs: A empresa pretendia produzir nesse processo produtivo = 1500 unidades. Qual o PV unitrio?

EXERCCIOS DIVERSOS SOBRE CONTABILIDADE DE CUSTO 1) Considere os dados abaixo, extrados da linha de produo de uma indstria. Considerando que o estoque inicial zero e que a empresa vendeu todo o estoque produzido, o valor do Custo dos Produtos Vendidos, calculado pelo custeio por absoro, em reais, : Custo fixo R$ 1.000,00 Custo varivel unitrio R$ 10 ,00 Despesas fixas R$ 180,00 Preo de venda unitrio R$ 20,00 Despesas variveis R$ 3,00 (por unidade vendida) Quantidade produzida = 270 unidades 2) Considerando o resultado do item anterior o administrador gostaria de ter uma margem comercial de venda de 60% sobre o custo do produto vendido. Qual o valor dessa margem comercial de venda? 3) Ainda referente ao item 02 qual o valor do preo de venda unitrio? 4) A terminologia aplicada em custos industriais conceitua gastos como sacrifcio financeiro (entrega ou promessa de entrega) para a entidade. Nessa terminologia, custo gasto relativo a bem: a) ativado, em funo de sua vida til. b) consumido de forma anormal e involuntria. c) consumido para a obteno de receita.

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d) consumido na produo de outro bem. e) ainda que se encontre no ativo sem participar ainda do processo produtivo 5) Considerando um processo produtivo, temos os seguintes itens: MD consumido = R$ 3.000; MOD = R$ 2.000 ; CIFS = R$ 6.000; EIMD = 100; EFMD = 0; EIPE = R$ 1.000; EFPE = 0 EIPA = 200 Obs: Foi vendido somente 60% do que foi produzido. Pergunta-se: Qual o valor do preo de venda considerando que o administrador gostaria de uma margem comercial de 60%?

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REFERNCIAS ATKINSON, A. A.; BANKER, R. D.; KAPLAN, R. S.; YOUNG, S. M.. Contabilidade Gerencial. Traduo Andr Olimpo Mosselman e Du Chenoy Castro. So Paulo: Atlas, 2000. CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial: Teoria e Prtica. So Paulo. Atlas. 2004. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2003. MATARAZZO, Dante C. Anlise Financeira de Balanos. So Paulo: Atlas, 2003. PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. So Paulo: Atlas, 2000. S, Antonio Lopes, Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 1971. SANTOS, Jos Luis dos. PINHEIRO, Paulo Roberto. Fundamentos de Gesto Estratgica de Custos. So Paulo.Atlas.2001. ZDANAWICZ, Jos Eduardo. Estrutura e anlise das demonstraes contbeis. 1 ed. Porto Alegre: Zagra, 1998.

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