Elementos Basicos de Contabilidade

SUMRIO
ELEMENTOS BSICOS DA CONTABILIDADE..................................................................................4

1 NOES DE CONTABILIDADE..........................................................................................................4
1.1 Conceito de Contabilidade.................................................................................................................4
1.2 Objetivo da Contabilidade..................................................................................................................4
1.3 Finalidades da Contabilidade.............................................................................................................4
1.4 Tcnica Contbeis..............................................................................................................................5
1.5 Campo de atuao da Contabilidade...............................................................................................6
1.6 nteressados nas nformaes Contbeis........................................................................................6
2 PATRIMNIO...........................................................................................................................................7
2.1 Conceito.................................................................................................................................................7
2.2 Componentes........................................................................................................................................7
2.3 Aspectos Patrimoniais.........................................................................................................................8
2.3.1 Aspecto Jurdico................................................................................................................................9
2.3.2 Aspecto Econmico..........................................................................................................................9
2.3.3 Aspecto Financeiro...........................................................................................................................9
2.3.4 Aspecto Especfico.........................................................................................................................10
2.3.5 Aspecto Contbil.............................................................................................................................10
2.4 Ativo, Passivo e Situao Lquida...................................................................................................11
2.5 Atos e Fatos Contbeis.....................................................................................................................13
2.5.1 Fatos Permutativos ou compensativos.......................................................................................13
2.5.2 Fatos Modificativos........................................................................................................................14
2.5.3 Fatos Mistos ou Compostos..........................................................................................................15
3 CAPITAL.................................................................................................................................................18
3.1 Conceito...............................................................................................................................................18
3.1.1 Capital Nominal ou Legalizado.....................................................................................................19
3.1.2 Capital Prprio ou Lquido.............................................................................................................19
3.1.3 Capital de Terceiros........................................................................................................................19
3.1.4 Capital a Disposio da Empresa................................................................................................19
3.1.4.1 Capital Autorizado.......................................................................................................................19
3.1.4.2 Capital Subscrito.........................................................................................................................20
3.1.4.3 Capital a ntegralizar...................................................................................................................20
3.1.4.4 Capital Realizado........................................................................................................................20
4 CONTAS.................................................................................................................................................20
4.1 Conceito de conta..............................................................................................................................20
4.2 Teoria das Contas...............................................................................................................................20
4.2.1 Teoria Personalstica......................................................................................................................21
4.2.2 Teoria Materialstica........................................................................................................................21
4.2.3 Teoria Patrimoniais.........................................................................................................................22
4.3 Dbito, Crdito e Saldo.....................................................................................................................22
4.3.1 Dbito................................................................................................................................................23
4.3.2 Crditos............................................................................................................................................24
4.3.3 Saldo................................................................................................................................................25
4.4 Plano de Contas.................................................................................................................................26
5 ESCRITURAO..................................................................................................................................33
5.1 Mtodos de escriturao...................................................................................................................33
5.2 Processo de escriturao..................................................................................................................34
5.3 Lanamento ou Partida Contbil.....................................................................................................34
5.4 Funes do Lanamento Contbil...................................................................................................34
5.5 Elementos essenciais do lanamento............................................................................................35
5.6 Frmulas de lanamento..................................................................................................................35
5.7 Livros Contbeis.................................................................................................................................40
5.8 Livros de Escriturao.......................................................................................................................41
5.9 Livro Obrigatrio...............................................................................................................................41
5.10 Livros Facultativos...........................................................................................................................42
5.11 Formalidades dos livros de escriturao......................................................................................42
5.12 Livros Fiscais....................................................................................................................................43
5.13 Livros Trabalhistas...........................................................................................................................43
5.14 Livros Societrios.............................................................................................................................43
5.15 Erros de escriturao e sua correo...........................................................................................44
6 PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS..................................................................47
6.1 Principios contbeis..........................................................................................................................47
6.2 Convenes Contbeis.....................................................................................................................48
7 CUSTOS E DESPESAS......................................................................................................................48
8 RECEITAS..............................................................................................................................................51
8.1 Dedues.............................................................................................................................................51
8.2 Regimes de Contabilizao............................................................................................................52
8.3 Regimes de Caixa..............................................................................................................................52
8.4 Regimes de Competncia................................................................................................................52
8.5 Despesas no-pagas e receitas no recebidas.............................................................................53
APROPRIAES..................................................................................................................................53
9.1 Provises.............................................................................................................................................53
9.2 Depreciao, amortizao e exausto...........................................................................................54
9.3 Despesas pagas antecipadamente.................................................................................................55
9.4 Receitas recebidas antecipadamente.............................................................................................56
1! "ORMAS DE APRESENTAO......................................................................................................57
10.1 Finalidades........................................................................................................................................57
10.2 Apresentao....................................................................................................................................58
11 BALANO PATRIMONIAL................................................................................................................59
11.1 Conceito.............................................................................................................................................59
11.2 mportncia........................................................................................................................................59
11.3 Comentrios estrutura e composio dos grupos de contas do balano patrimonial.......60
11.4 Balancete de Verificao................................................................................................................62
11.5 Ajuste dos saldos das contas.........................................................................................................63
11.6 Conferncia do saldo de caixa.......................................................................................................63
11.7 Conferncia de bancos conta movimento...................................................................................63
11.8 Conferncia de duplicatas a receber e proviso para devedores duvidosos........................64
11.9 Conferncia de contas do ativo permanente imobilizado.........................................................64
11.10 Conferncia de contas de obrigaes........................................................................................65
11.11 Fechamento das contas de resultado.........................................................................................65
11.12 Demonstraes Financeiras.........................................................................................................66
11.13 Balano Patrimonial.......................................................................................................................66
11.14 Demonstrativos...............................................................................................................................66
11.14.1 Demonstrao do Resultado do Exerccio.............................................................................66
11.14.2 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos...................................................................................67
11.14.3 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido...........................................................67
11.14.4 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.......................................................68
11.15 Notas Explicativas.........................................................................................................................68
12 INSTRUES PARA SE "A#ER UM BALANO PATRIMONIAL.....................69
12.1 Balancete de Verificao Preliminar............................................................................................69
12.2 Balano Patrimonial.......................................................................................................................69
12.3 Procedimentos bsicos para se fazer um balano...................................................................70
13 E$ERCCIO SOCIAL E DEMONSTRAES "INANCEIRAS...................................................72
13.1 Seo ...............................................................................................................................................72
13.1.1 Exerccio social.............................................................................................................................72
13.2 Seo ..............................................................................................................................................72
13.2.1 Demonstraes Financeiras.......................................................................................................72
13.2.1.1 Disposies Gerais...................................................................................................................72
13.3 Escriturao......................................................................................................................................73
13.4 Seo ............................................................................................................................................74
13.4.1 Balano Patrimonial.....................................................................................................................74
13.4.1.1 Grupo de Contas.......................................................................................................................74
13.5 Ativo...................................................................................................................................................74
13.6 Passivo exigvel...............................................................................................................................75
13.7 Resultados de exerccio futuros....................................................................................................75
13.8 Patrimnio Lquido...........................................................................................................................75
13.9 Critrios de avaliao do ativo......................................................................................................76
13.10 Critrios de avaliao do passivo..............................................................................................77
13.11 Correo Monetria.......................................................................................................................78
13.12 Seo V..........................................................................................................................................78
13.12.1 Demonstraes de Lucros ou Prejuzos Acumulados..........................................................78
13.13 Seo V...........................................................................................................................................79
13.13.1 Demonstraes do resultado do exerccio.............................................................................79
13.14 Seo V..........................................................................................................................................80
13.14.1 Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos.....................................................80
14 BIBLIOGRA"IA...................................................................................................................................80
1 NOES DE CONTABILIDADE
1%1 C 1%1 CONCEITO ONCEITO DE DE C CONTABILIDADE ONTABILIDADE
A contabilidade pelo seu conjunto de princpios, normas e procedimentos prprios,
uma cincia com o objetivo de conhecer a situao patrimonial das pessoas e as suas
mutaes.
Diversos so os conceitos apresentados, onde destacamos:
a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o registro, a
demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim de
oferecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado
econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.
1
a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro
relat ivo aos atos e fatos da administrao econmica.
!
1%2 O 1%2 OB&ETI'O B&ETI'O DA DA C CONTABILIDADE ONTABILIDADE
A contabilidade tem por objeto o patrimnio administrvel e em constante alterao.
1%3 " 1%3 "INALIDADES INALIDADES DA DA C CONTABILIDADE ONTABILIDADE
Estudar e controlar o patrimnio, fornecendo informaes a quem dela necessitar.
Modernamente as finalidades da contabilidade so reunidas em duas: "#$%&#'%'( '(
)&%$(*%+($,- ( "#$%&#'%'( '( .-$,/-&( .
O )&%$(*%+($,- consiste em adotar um modelo de aes dentre diversos outros
possveis. Pode abranger toda a entidade, com a mudana do comportamento at hoje
adotado ou apenas parcialmente, dependendo do objetivo maior da organizao. A informao
contbil pode ser um forte suporte para o planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo
padres, torna claro situaes futuras.
O CONTROLE est ligado anlise da obedincia das definies adotadas pela
organizao. A informao contbil apresenta-se como o indicador da situao patrimonial
tornando possvel a verificao do desempenho da organizao em atingir as metas traadas.
Como conseqncia, e pelo possvel retorno no caso de xito no atingimento das metas e
polticas delineadas, a informao contbil alm de meio de comunicao uma forma de
promover a motivao de todo o corpo organizacional.
1%4 T 1%4 T(CNICA (CNICA C CONTBEIS ONTBEIS
Para atingir os seus objetivos a contabilidade se utiliza de tcnicas prprias, quais
sejam:
ESCRTURAO;
DEMONSTRAES CONTBES;
ANLSE DE BALANOS;
AUDTORA.
Entende-se por (0./#,1/%23- a tcnica pela qual as ocorrncias com efeitos no
patrimnio so registradas. Algumas regras devem ser seguidas para que as informaes
possam ser aproveitadas e compreendidas por todos aqueles interessados. A escriturao
1
FRANCO, Hilrio. Contabilidade eral.
2
1
o
CONR!""O #RA"$%!$RO &! CON'A#$%$&A&!, 1924.
4
um meio utilizado para possibilitar, pela agregao dos diversos fatos ocorridos, a elaborao
de demonstrativos capazes de formar a posio da riqueza patrimonial.
As '(+-$0,/%24(0 .-$,56(#0 podem ser apresentadas sob diversos ngulos
informativos. Algumas so, digamos, uma consolidao dos fatos registrados ou escriturados.
O 6alano )atrimonial, por exemplo, mostra a situao do patrimnio, em determinado
momento, resultante da escriturao de diversos fatos. A 'emonstraco do /esultado do
(xerc7cio tambm resultante de diversos fatos, positivos e negativos, escriturados durante
um ano. Mostra como a empresa se saiu naquele ano. O #nvent8rio outra demonstrao e
preocupa-se em mostrar a composio de alguns itens patrimoniais, analiticamente, alguns
sem a utilizao dos registros contbeis como, por exemplo, os estoques que so fisicamente
verificados e outros com base nos registros contbeis como valores a receber e a pagar,
valores que a empresa mantm nas instituies financeiras e outros.
A %$5&#0( '( 6%&%$2-0 a tcnica pela qual determina-se a capacidade de
pagamento da empresa, o grau de solvncia, a evoluo da empresa, a estrutura patrimonial e
outras. Pela anlise de balanos possvel comparar a situao da empresa dentro do setor
de que faz parte. Apresenta quocientes teis para os interessados na riqueza patrimonial,
efetivos e potenciais, auxiliando-os, pela relao entre elementos naquele perodo e pela
evoluo durante os anos, a interpretar os demonstrativos apresentados.
A %1'#,-/#% a tcnica pela qual verificada a qualidade da informao prestada
confirmando, ou no, se os demonstrativos apresentados representam com fidelidade a
situao patrimonial. Na auditoria examina-se os documentos geradores da transformao
patrimonial e a estrutura dos demonstrativos contbeis, elaborando-se )%/(.(/ conclusivo
sobre a correta utilizao dos procedimentos e princpios contbeis, inclusive a fidedignidade
da informao.
1%5 C 1%5 CAMPO AMPO DE DE ATUAO ATUAO DA DA C CONTABILIDADE ONTABILIDADE
A contabilidade tem um vasto campo de atuao, podendo atuar nas pessoas fsicas e
nas pessoas jurdicas, com finalidade lucrativa ou no, inclusive as de Direito Pblico como a
Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e demais.
Por seu objeto, o patrimnio, e as suas finalidades, fcil concluir a importncia da
contabilidade e, como conseqncia, a amplitude do seu campo de atuao.
1%6 I 1%6 INTERESSADOS NTERESSADOS NAS NAS I IN"ORMAES N"ORMAES C CONTBEIS ONTBEIS
Junto a cada organizao existe um grupo de pessoas com interesse direto nas
informaes fornecidas pela contabilidade.
Essas pessoas so direta ou potencialmente vinculadas a entidade indo, os seus
interesses, desde o sentimentalismo, at o de retorno de investimentos. Resumidamente
apresentamos os principais interessados na informao contbil:
E EMPREGADO MPREGADO DA DA EMPRESA EMPRESA tem interesse por ser, a empresa, a sua fonte
individual de recursos traduzidos pelo salrio, gratificaes e participaes nos lucros.
normalmente, o responsvel pela manuteno da sua famlia devendo haver, portanto, o
esforo pessoal para os bons resultados da sua fonte de renda.
5
S SCOS COS E E ACONSTAS ACONSTAS podem ser encarados sob vrios aspectos. Os scios e
acionistas podem ter como principal interesse o retorno do investimento feito nas empresas e
a segurana da aplicao. Se, alm da participao na sociedade, so responsveis pelas
decises na empresa, a quantidade e qualidade das informaes so maiores pela
responsabilidade de dirigir o destino da organizao, traando planos e metas. Nas
organizaes mais fechadas ainda existe a ligao sentimental, havendo o respeito e amor
pela obra realizada.
A ADMNSTRADORES DMNSTRADORES E E OUTROS OUTROS RESPONSVES RESPONSVES PELAS PELAS DECSES DECSES necessitam de
informaes similares ao scio-administrador acima referido.
F FORNECEDORES ORNECEDORES E E EMPRESTADORES EMPRESTADORES DE DE DNHERO DNHERO tem comoprincipal objetivo o
retorno dos recursos investidos, seja pela entrega de mercadorias, de dinheiro ou outra
forma de propiciar o funcionamento da organizao. As informaes que necessitam so, pois,
ligadas rentabilidade e garantia de retorno dos capitais investidos.
G GOVERNO OVERNO tem dois grandes interesses que podem tornar como suporte as
informaes contbeis. O financiamento da atividade governamental, para o bem-estar de
toda a populao, necessita de recursos que, em grande parte, vem da atividade empresarial
sob o forma de tributos. Outra informao que pode ser extrada da contabilidade
sobre o desenvolvimento em reas geogrficas, setores de atividade e outras que,
convenientemente compiladas, podem orientar a politica de desenvolvimento da nao.
P PESSOAS ESSOAS EM EM GERAL GERAL somos todos interessados nas informaes fornecidas pela
contabilidade, em sentido amplo, quando potencialmente investidores de recursos ou, mesmo
de uma forma restrita, a do nosso dia-a-dia, conciliando renda com gastos. No
necessariamente precisamos montar um sistema de contabilidade pessoal, embora possvel,
mas lembremos que o objeto da contabilidade o patrimnio e, o individual, deve ser
administrado caracterizando contabilidade.
2 PATRIMNIO
2%1 C 2%1 CONCEITO ONCEITO
Pela maioria dos autores patrimnio definido como o con9unto de bens, direitos e
obrigaces, suscept7veis de avaliao em din:eiro e vinculados e uma pessoa ;f7sica ou
9ur7dico<.
2%2 C 2%2 COMPONENTES OMPONENTES
B BENS ENS Os bens so as coisas transformadas pelo homem para a satisfao de suas
necessidades e avaliveis em dinheiro. Podem ser classificados em corpreos e incorpreos,
tambm denominados materiais ou imateriais. Como corpreos temos mercadorias, veculos e
outros. Como incorpreos, por exemplo, fundo de comrcio, patentes de inveno etc. Os
bens so tambm chamados de direitos reais, pois recaem sobre coisas avaliveis em
dinheiro.
D DRETO RETO Os direitos so decorrentes de operaes de crdito onde o favorecido
o patrimnio em anlise. So tambm denominados direitos pessoais.
6
O OBRGAES BRGAES As obrigaes so tambm decorrentes de operaes de crdito
tendo como favorecido um terceiro ao patrimnio em anlise, contra este.
E EXEMPLOS XEMPLOS: :
B BENS ENS: Mercadorias;
Dinheiro;
Veculos;
mveis;
Mquinas;
Equipamentos;
Patentes.
D DRETO RETO: Duplicatas a receber;
Ttulos a receber;
Outros valores a receber.
O OBRGAES BRGAES: Ttulos a pagar;
Duplicatas a pagar;
mpostos a recolher;
Salrios a pagar.
Os bens e direitos so os elementos positivos na estrutura patrimonial e as obrigaes,
os elementos negativos. O patrimnio representado pela igualdade entre elementos positivos
e negativos havendo, pois, a necessidade de um equilibrador= da equao patrimonial, no
caso a situao lquida:
B BENS ENS + D + DRETOS RETOS O OBRGAES BRGAES = S = STUAO TUAO L LQUDA QUDA
2%3 A 2%3 ASPECTOS SPECTOS P PATRIMONIAIS ATRIMONIAIS
O patrimnio, como visto, um conjunto de bens, direitos e obrigaes, avaliveis em
dinheiro e pertencentes a uma pessoa fsica ou jurdica com fins lucrativos ou ideais: Pela
relao com terceiros, movimentao e avaliao de recursos, o patrimnio estudado sob
diversos aspectos como os abaixo:
7
2%3%1 A 2%3%1 ASPECTO SPECTO & &URDICO URDICO
O patrimnio definido como um con9unto de direitos e obrigaes de uma pessoa,
apreci8veis em din:eiro ou como o "complexo de relaes 9ur7dicas de uma pessoa tendo
valor pecuni8rio.
O direcionamento dado o estudo da propriedade, das relaes jurdicas, pecunirias,
com terceiros.
O patrimnio, sob este aspecto, compreende os direitos reais (bens), direitos pessoais
e as obrigaes.
P)*+,-./,0 102 0 A1345*0 &6+78,50
ELEMENTOS POSITI'OS ELEMENTOS NEGATI'OS
D DRETOS RETOS: :
R REAS EAS (B (BENS ENS): ):
Mercadorias
Veculos
( ( P PESSOAS ESSOAS: :
Ttulos a receber
Bancos com movimento
Duplicatas a receber
O OBRGAES BRGAES: :
Salrios a pagar
mpostos a receber
Duplicatas a pagar
D DRETO RETO DO DO PROPRETRO PROPRETRO SOBRE SOBRE O O PATRMNO PATRMNO
2%3%2 A 2%3%2 ASPECTO SPECTO E ECONMICO CONMICO
A Economia estuda o patrimnio como o conjunto de bens materiais formadores da
riqueza social. Os crditos, por exemplo, so excludos por significar bens em poder de
terceiros, concorrendo para formao daquela riqueza. Os crditos e dbitos so compensados
entre todos os entes, resultando, apenas, ao final, os bens materiais riqueza social.
2%3%3 A 2%3%3 ASPECTO SPECTO " "INANCEIRO INANCEIRO
Sob o aspecto financeiro, estuda-se as disponibilidades e ingressos financeiros para
fazer face s obrigaes ou sadas de recursos. Pondera-se a solvabilidade do patrimnio pela
medida do fluxo de recursos.
P)*+,-./,0 102 0 A1345*0 ",/)/54,+0
Disponibilidades no incio do perodo
Entradas de recursos no perodo
Sadas de recursos no perodo
Disponibilidades no final do perodo
8
2%3%4 A 2%3%4 ASPECTO SPECTO E ESPEC"ICO SPEC"ICO
Diz respeito nomenclatura dos diversos elementos, positivos e negativos, e de seus
agrupamentos de acordo com as funes exercidas e classificadas tecnicamente.
Temos, por exemplo, entre os elementos disponveis, as contas caixa (dinheiro em
poder da empresa), bancos conta movimento (dinheiro da empresa nas instituies
financeiras) e aplicaes de liquidez imediata (valores aplicados no mercado financeiro
rapidamente retorn8veis).
2%3%5 A 2%3%5 ASPECTO SPECTO C CONTBIL ONTBIL
O patrimnio, sob o aspecto contbil, um todo coordenado, composto de elementos
materiais e imateriais e direcionado ao objetivo-fim da organizao. Temos a anlise dos
elementos patrimoniais voltada para dois aspectos: qualitativo e quantitativo.
No aspecto qualitativo os elementos so separados pela sua natureza e representsdos
por contas que so ttulos agrupadores dos componentes de mesma natureza. A qualidade do
patrimnio atribuda sob o prisma julgado relevante ao analista vinculado, claro, melhor
composio necessria ao atingimento dos seus fins.
Sob o aspecto quantitativo o patrimnio visto como um fundo de valores; de um lado,
valores positivos (o ATVO, formado pelo conjunto de bens e direitos) e, do outro, valores
negativos (o PASSVO, formado pelas obrigaes assumidas). A medida de valor para que se
tenha um todo mensurvel deve ser uniforme, utilizando-se a moeda como medidor comum.
No confronto entre valores positivos e negativos, trs situaes podem ocorrer, quais
sejam:
1 1
a a
STUAO STUAO: : ATVO > PASSVO
Nesse caso, os bens e direitos, valores positivos, so maiores que as obrigaes,
valores negativos, resultando uma STUAO LQUDA ATVA (SLa) tambm denominada
POSTVA, SUPERAVTRA ou FAVORVEL.
Graficamente:
ATI'O PASSI'O
B BENS ENS O OBRIGAES BRIGAES
E E
D DIREITOS IREITOS
9
STUAO STUAO
LQUDA LQUDA
ATVA, ATVA,
POSTVA OU POSTVA OU
ATVO ATVO
LQUDO LQUDO
Os bens e direitos so suficientes apenas para honrar as obrigaes. A STUAO
LQUDA NULA ou COMPENSADA.
ATI'O PASSI'O
B BENS ENS
E E O OBRIGAES BRIGAES
D DIREITOS IREITOS
3 3
a a
STUAO STUAO: : ATVO < PASSVO
Teramos insuficincia de bens e direitos para o pagamento das obrigaes. A
diferena entre o passivo e o ativo denominada STUAO LQUDA PASSVA (SLp)
tambm denominada NEGATVA, DEFCTRA ou DESFAVORVEL.
O excesso de elementos negativos quando relacionados com os positivos, demonstra
um PASSVO A DESCOBERTO.
ATVO + STUAO LQUDA PASSVA = PASSVO
Ou graficamente:
ATI'O PASSI'O
B BENS ENS
E E
D DIREITOS IREITOS
O OBRIGAES BRIGAES
2%4 A 2%4 ATI'O TI'O9 P 9 PASSI'O ASSI'O E E S SITUAO ITUAO L L:UIDA :UIDA
O ATVO, tambm denominado ATVO REAL, composto pelos elementos positivos ao
patrimnio: os bens e direitos.
Analisando-se mais detidamente os elementos componentes do ativo, podemos
observar que so destinaes de recursos, ou seja, supondo uma empresa do ramo comercial
existe a necessidade de comprar mercadorias para revenda. Os recursos so aplicados na
aquisio das mercadorias. Assim como este, todos os demais elementos podem ser
considerados destinao de recursos ou APLCAES DE RECURSOS.
O PASSVO, ou PASSVO REAL, de forma contrria ao ativo, onde renem-se as
obrigaes da empresa com terceiros, elementos negativos, que representam, digamos, os
valores que terceiros ao patrimnio entregam a este para o seu funcionamento. Um
10
2 2
a a
STUAO STUAO: : ATVO ; PASSVO
STUAO STUAO
LQUDA LQUDA
PASSVA, PASSVA,
NEGATVA OU NEGATVA OU
PASSVO A PASSVO A
DESCOBERTO DESCOBERTO
emprstimo feito numa instituio financeira, por exemplo, bem representativo de que no
passivo encontramos as ORGENS DE RECURSOS DE TERCEROS ou CAPTAS DE
TERCEROS disposio do patrimnio.
Sobre a STUAAO LOUDA devemos tecer alguns comentrios adicionais. Vimos,
at agora, que a situao lquida funciona como um equilibrador, uma meia verdade. Os
registros na contabilidade so feitos envolvendo, no mnimo, dois elementos: um fornecendo o
recurso para ser aplicado no outro, o que na verdade acontece em qualquer situao. Um
exempto bem simples: fazer compras. No ato do pagamento das compras feitas, voc est
movimentando dois elementos de seu patrimnio: o primeiro o dinheiro que voc tem que
dispor e o segundo, o estoque de mantimentos. O seu dinheiro, que vai diminuir, a ORGEM
DOS RECURSOS que foram APLCADOS no seu estoque de mantimentos. Da mesma forma
acontece se voc pagar com cheque (ORGEM NA CONTA BANCRA) ou, mesmo, se voc
comprar a prazo, gerando uma obrigao (ORGEM DA CONTA A PAGAR).
Devemos ter ntida a separao na anlise das origens e aplicaes de recursos.
Quando definido que os elementos ativos so aplicaes recursos e os passivos so origens
de, recursos, estabelecemos uma definio sob o ponto de vista ESTTCO, ou seja, do
patrimnio apresentado, fotografado. O retrato=, entretanto, formado aps uma srie de
operaes e em cada uma delas existem a ORGEM e a APLCAO DOS RECURSOS
independentes de ser elemento ativo ou passivo, como foi o caso acima, pois, na operao,
houve a ORGEM DE RECURSOS em elemento ativo (dinheiro ou conta corrente bancria).
uma definio sob o ponto de vista DNMCO, a prpria alterao patrimonial.
Por sempre estar envolvendo no mnimo dois elementos, um funcionando como
fornecedor e outro como recebedor do recurso, existe a garantia da igualdade no patrimnio e
como conseqncia o equilbrio.
O sentido que queremos dar agora situao lquida a de ORGEM DE RECURSOS
PRPROS ou CAPTAS PRPROS. A Constituio das empresas segue um ritual prprio,
formal, existindo o comprometimento dos scios para a formao do CAPTAL SOCAL,
integralizado, em boa parte das vezes, em dinheiro. a primeira origem de recursos prprios,
aplicado, no caso, em dinheiro um disponvel da empresa.
So tambm componentes da situao lquida os resultados obtidos, lucros ou
prejuzos, na atividade operacional. Os lucros fortalecem os capitais prprios pelo aumento na
situao lquida, tornando cada vez melhor a situao da empresa. Prejuzos seguidos podem
levar situao lquida nula, quando consumido todo o .apital 0ocial e situao de passivo
a descoberto, quando ultrapassam o valor do .apital 0ocial.
11
Temos portanto:
P A T R I M N I O
ELEMENTOS POSITI'OS ELEMENTOS NEGATI'OS
ATI'O PASSI'O E SITUAO L:UIDA
APLICAO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS OU "ONTES
BENS< OBRIGAES DE TERCEIROS<
Dinheiro Emp. Bancrios
Mercadorias Dup. a pagar
mveis Emp. de clientes
DIREITOS< SITUAO L:UIDA< =CAPITAL PR>PRIOS?
Contas bancrias Capital Social
Duplicatas a receber Reservas
Adiantamentos a empregados
2%5 A 2%5 ATOS TOS E E " "ATOS ATOS C CONTBEIS ONTBEIS
Os ATOS CONTBES, tm a caracterstica de no alterar a situao patrimonial embora,
potencialmente, possam trazer efeitos estrutura patrimonial. Podemos destacar, dentre a
infinidade de atos, a assinatura de contratos, a remessa de duplicatas para cobrana bancria,
hipotecas, avais e fianas prestadas, dentre outros. Por si s, so atividades que no
provocam alteraes patrimoniais mas que podem traz-las.
Os FATOS CONTBES, por outro lado, so as atividades exercidas que modificam a
estrutura patrimonial, em seus elementos e valores. Os fatos contbeis so classficados em:
Fatos contbes permutativos ou compensativos;
Fatos contbeis modificativos;
Fatos contbeis mistos ou compostos.
2%5%1 " 2%5%1 "ATOS ATOS P PERMUTATI'OS ERMUTATI'OS OU OU COMPENSATI'OS COMPENSATI'OS
So os fatos que modificam o valor dos bens, direitos e obrigaes sem, entretanto,
alterar a situao lquida do patrimnio. Subdividem-se em:
FATOS PERMUTATVOS ENTRE ELEMENTOS ATVOS, representados pela mutao (+ A
A). o caso de compra de mercadorias a vista, pois diminui um elemento ativo (dinheiro)
aumentando, em seu lugar, um outro elemento ativo (mercadorias).
FATOS PERMUTATVOS ENTRE ELEMENTOS PASSVOS, representados pela mutao (+ P
P). o caso da troca de uma obrigao por outra, de diferente espcie.
FATOS PERMUTATVOS ENTRE ELEMENTOS ATVOS E PASSVOS, pelas mutaes (+ A +
P) e ( A P). Podem aumentar os totais do ativo e passivo, chamamos aditivos, como o
caso da compra de mercadorias a prazo, pois aumenta um elemento ativo (mercadorias) e um
passivo (conta a pagar) ou diminuir, chamamos subtrativos ou redutivos, onde temos, por
exemplo, o pagamento de uma dvida pois diminui um elemento ativo (dinheiro) e um passivo
(conta a pagar).
12
2%5%2 " 2%5%2 "ATOS ATOS M MODI"ICATI'OS ODI"ICATI'OS
Os FATOS MODFCATVOS tm a caracterstica de, a partir de uma alterao em um
elemento ativo ou passivo, modificar a situao lquida. Subdividem-se em:
Fatos modificativos aumentativos;
Fatos modificativos diminutivos.
Os FATOS MODFCATVOS AUMENTATVOS podem ser representados pelas mutaes (+ A
+ SL) e ( P + SL). Na primeira hiptese, temos, por exemplo, o recebimento de uma receita
de juros ou de servios prestados. Um elemento ativo, dinheiro disponvel, aumentado sem
qualquer correspondncia com outro elemento ativo ou passivo, aumentanda,
conseqentemente, a situao lquida. O segundo tipo corresponde a diminuio de uma
obrigao sem correspondncia de outro elemento ativo ou passivo, que o caso do perdo
de uma dvida ou diminuio de uma conta a pagar por abatimento dado pelo credor do
patrimnio.
Os FATOS MODFCATVOS DMNUTVOS so representados pelas mutaes ( A SL) e
(+P SL). No primeiro caso, temos como exemplo, o pagamento dos salrios dos funcionrios
no final do ms, diminui um elemento ativo (dinheiro) diminuindo a situao lquida. O
segundo caso, tambm vinculado s despesas com pessoal, pode acontecer quando no final
do ms a empresa no paga o salrio dos funcionrios, utilizando uma autorizao legal de
pagar apenas no incio do ms seguinte, prtica comum hoje. No final do ms, entretanto, a
empresa reconhece que j est devendo aquele valor, pois o fato gerador da despesa j
ocorreu, no caso, os servios prestados pelos funcionrios. O reconhecimento feito pelo
registro aumentando uma obrigao (salrio a pagar) e diminuindo a situao lquida.
2%5%3 " 2%5%3 "ATOS ATOS M MISTOS ISTOS OU OU C COMPOSTOS OMPOSTOS
Os fatos mistos ou compostos so os que combinam a permutao de elementos
patrimoniais com a alterao da situao lquida. Podem, assim como os modificativos, ser
classificados em:
Fatos mistos aumentativos;
Fatos mistos diminutivos.
So provenientes de permutao entre elementos ativos, passivos ou ativos e
passivos:
FATOS MSTOS AUMENTATVOS so, principalmente, os que apresentam as
seguintes mutaes:
=@ A A @ SL?
uma permutao entre elementos ativos modificando aumentativamente a situao
lquida. Como exemplo, podemos citar a venda de mercadoria com lucro pois, se uma
mercadoria custou $ 10 e foi vendida por $ 12, o elemento estoque diminudo de $ 10, o
caixa aumentado de $ 12 e a situao lquida tem um aumento de $ 2 pelo lucro.
=@ P P @ SL?
uma permutao entre elementos passivos, aumentando a situao lquida. Por
exemplo: uma permuta de obrigaes onde concedido um abatimento na obrigao na
obrigao inicial.
13
= A P @ SL?
Permutaes entre elementos ativos e passivos com aumento na situao lquida.
Pagamento de uma duplicata (P) com dinheiro disponvel (A) obtendo um desconto por
pontualidade (+SL).
=@ A @ P @ SL?
Permutao aditiva, acrscimos no ativo e passivo com aumento na situao lquida.
Compra de um veculo (+A) a prazo (+p) com desconto (+SL).
As outras permutaes possveis so bem menos freqentes, desnecessrio o
comentrio, inclusive quando envolve vrios elementos do ativo e/ou passivo.
FATOS MSTOS DMNUTVOS so, principalmente, os que apresentam as seguintes
mutaes:
=@ A A SL?
Permutao entre elementos ativos com diminuio da situao lquida. Pode ser
citado como exemplo, o recebimento de uma dupiicata (A) com crdito em conta corrente
bancria (+A), concedendo-se um desconto ao cliente (SL).
=@ P P SL?
Permutao entre elementos passivos com reduo da situao lquida. A troca de
uma obrigao com acrscimos de juros provoca este fato.
= A P SL?
Permutao redutiva, diminuio no ativo e passivo e reduo da situao lquida. Um
dos fatos possveis o pagamento de uma duplicata devida (P), com dinheiro disponvel
(A), inclusive juros de mora por atraso (SL).
=@ A @ P SL?
Permutao entre elementos ativos e passivos, aumentando-as, e diminuio da
situao lquida. Um exemplo clssico o da obteno de um emprstimo bancrio (+P) com
crdito na conta corrente da empresa (+A) e pagamento de despesas bancrias (SL).
Estes so os principais fatos contbeis mistos diminutivos.
FATO MSTO AUMENTATVO
Mutao (+ A A + SL)
ATI'O PASSI'O
Caixa 200.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00
Bancos 100.000,00
(+A)
Dupl. a receb. 280.000,00
(A) Mercadorias 50.000,00 STUAO LQUDA
Veculos 40.000,00 Capital Social 400.000,00
nstalaes 60.000,00 130.000,00
(+SL)
TOTAL 73!%!!!9!! TOTAL 73!%!!!9!!
14
FATO MODFCATVO DMNUTVO
Mutao ( A SL)
ATI'O PASSI'O
(A)
Bancos 100.000,00
Mercadorias 50.000,00 STUAO LQUDA
nstalaes 60.000,00 120.000,00 (SL)
TOTAL 72!%!!!9!! TOTAL 72!%!!!9!!
FATO MODFCATVO DMNUTVO
Mutao (+ P SL)
ATI'O PASSI'O
Bancos 100.000,00 Salrio a pagar 50.000,00 (+P)
nstalaes 60.000,00 Lucro 70.000,00
(SL)
TOTAL 72!%!!!9!! TOTAL 72!%!!!9!!
FATO MSTO DMNUTVO
Mutao ( A P SL)
ATI'O PASSI'O
Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 150.000,00 (P)
(A) Bancos 45.000,00 Salrio a pagar 50.000,00
nstalaes 60.000,00 Lucro 65.000,00 (SL)
TOTAL 665%!!!9!! TOTAL 665%!!!9!!
FATO MSTO AUMENTATVO
Mutao (+ A A + SL)
ATI'O PASSI'O
(+A) Bancos 350.000,00 Salrio a pagar 50.000,00
(A)
Dupl. a receb. 0,00
nstalaes 60.000,00 Lucro 90.000,00 (SL)
TOTAL 6!%!!!9!! TOTAL 6!%!!!9!!
15
FATO PERMUTATVO ENTRE ELEMENTOS PASSVOS
Mutao (+ P P)
ATI'O PASSI'O
Caixa 190.000,00
Dupl. A pagar 0,00 (P)
Bancos 350.000,00 Promis. a pagar 150.000,00 (+P)
Mercadorias 40.000,00 Salrio a pagar 50.000,00
Veculos 40.000,00 STUAO LQUDA
nstalaes 60.000,00 Capital Social 400.000,00
Lucro 90.000,00
TOTAL 6!%!!!9!! TOTAL 6!%!!!9!!
FATO MODFCATVO AUMENTATVO
Mutao (+ A + SL)
ATI'O PASSI'O
(+A)
Caixa 220.000,00 Promis. A pagar 150.000,00
Bancos 350.000,00 Salrio a pagar 50.000,00
Mercadorias 50.000,00
Veculos 40.000,00 STUAO LQUDA
nstalaes 60.000,00 Capital Social 400.000,00
Lucro 120.000,00 (+SL)
TOTAL 72!%!!!9!! TOTAL 72!%!!!9!!
3 CAPITAL
Vrias cincias apontam definies prprias de CAPTAL. A economia tem duas
correntes: uma leva em conta a qualidade dos elementos componentes do patrimnio e a sua
capacidade de gerar riquezas; uma outra situa o capital como uma categoria histrica, no
geradora de riquezas. De uma forma geral, considera o capital como o conjunto de bens como
mquinas, equipamentos, matria-primas e outros utilizados para a obteno de outros bens.
O direito considera capital o valor registrado sob este ttulo no contrato social registrado da
empresa. Na contabilidade, diversos conceitos de capital so apresentados. Destacamos os
seguintes:
3%1%1 C 3%1%1 CAPITAL APITAL N NOMINAL OMINAL OU OU L LEGALI#ADO EGALI#ADO
E igual ao conceito adotado no direito. Corresponde aos recursos aplicados na
constituio da empresa, na forma de bens e/ou direitos e constante no Contrato Social.
Novas destinaes podem acontecer com injeo de recursos ou aproveitamento das reservas
acumuladas na empresa. A sua alterao, mesmo contbil, s acontece pela formalizao nos
rgos de registro do comrcio. A diminuio de seu valor tambm pode acontecer, embora
mais difcil.
16
3%1%2 C 3%1%2 CAPITAL APITAL P PR>PRIO R>PRIO OU OU L L:UIDO :UIDO
Corresponde situao lquida at agora estudada. um fundo de valores
pertencentes a uma pessoa, abrangendo no s os valores inicialmente aplicados na empresa,
como tambm as reservas provenientes de sua operao, ou no. o patrimnio l7quido.
3%1%3 C 3%1%3 CAPITAL APITAL DE DE T TERCEIROS ERCEIROS
o montante de recursos de terceiros ao patrimnio, postos a disposio deste para o
desenvolvimento de sua operao. So as obrigaes da empresa.
3%1%4 C 3%1%4 CAPITAL APITAL A A D DISPOSIO ISPOSIO DA DA E EMPRESA MPRESA
o montante de recursos que a empresa dispe para o atingimento de seus fins.
Fundo de valores composto do capital prprio ou lquido e de terceiros apreciveis
monetariamente.
Alguns outros conceitos de capital surgem decorrentes da legislao comercial dentre
os quais destacamos:
3%1%4%1 C 3%1%4%1 CAPITAL APITAL A AUTORI#ADO UTORI#ADO
No de muita utilizao embora exista a previso. um limite fixado nos estatutos
sociais, em valor ou nmero de aes, at o qual pode haver a deliberao de aumentar o
capital da companhia sem uma reforma no estatuto.
3%1%4%2 C 3%1%4%2 CAPITAL APITAL S SUBSCRITO UBSCRITO
o montnte de recursos prometido pelos scios a ser entregue, com contribuies
em dinheiro ou bens suscetveis de avaliao em dinheiro, empresa.
3%1%4%3 C 3%1%4%3 CAPITAL APITAL A A I INTEGRALI#AR NTEGRALI#AR
Corresponde a diferena entre o capital subscrito e o montante de recursos j
entregues pelo subscritor.
3%1%4%4 C 3%1%4%4 CAPITAL APITAL R REALI#ADO EALI#ADO
o capital subscrito menos a parcela a integralizar. Corresponde os valores entregues
pelos subscritores do capital.
4 CONTAS
4%1 C 4%1 CONCEITO ONCEITO DE DE CONTA CONTA
.onta > o registro de d>bitos e cr>ditos da mesma natureza, identificados por um t7tulo
que qualifica um componente do patrimnio ou uma variao patrimonial.
?
.onta > a representao gr8fica da relao d>bito@cr>dito de um fato administrativo.
A
3
FRANCO, Hilrio. Contabilidade eral.
4
)A%'!R, *ilton A+,+-to.
17
.onta > a representao gr8fica das mutaes patrimoniais de uma mesma esp>cie e
agrupadas sob um t7tulo, referentes a uma pessoa.
B
4%2 T 4%2 TEORIA EORIA DAS DAS C CONTAS ONTAS
Muitos foram os estudiosos que se dedicaram ao estudo das contas. Dezenas de
teorias, durante anos apresentadas, algumas perfeitamente fundamentadas e outras sem
qualquer cunho lgico.
Restam, ainda hoje, trs teorias ainda usuais seja pela sua facilidade no entendimento
da cincia contbil, seja pela estrutura de classificao das contas apresentadas. So:
Teoria Personalstica ou Personalista das contas, que teve como maiores
divulgadores: Marchi, Cerboni, Rossi e outros.
Teoria Materialstica ou da Materialidade das contas, com Fbio Besta, Morrison e,
com variaes, Kester, Durmarchey e outros.
Teoria Patrimonialista, partcipe da Teoria Moderna da Contabilidade.
4%2%1 T 4%2%1 TEORIA EORIA P PERSONALSTICA ERSONALSTICA
Classifica as contas em:
Contas de agentes consignatrios;
Contas de correspondentes; e
Contas do proprietrio.
Os AGENTES CONSGNATROS so pessoas nomeadas pelo proprietrio da empresa
para serem os responsveis pela guarda dos BENS. Cada agente consignatrio o responsvel
pelo conjunto de bens de mesma natureza. Teramos, pois, a conta veculos como um
responsvel pelos veculos da empresa; a conta caixa como um responsvel pela guarda do
dinheiro, etc.
Os CORRESPONDENTES so pessoas que mantm relao de dbito e crdito com o
proprietrio da empresa. So as contas de DRETOS e OBRGACES.
As CONTAS DO PROPRETRO so as contas de controle direto do proprietrio da
empresa, dentre elas as contas Capital, Reservas, Receitas e Despesas que compem a
STUAO LQUDA.
O princpio desta teoria, que as contas so pessoas, importante para o entendimento
do d>bito e cr>dito. Tanto os agentes consignatrios como os correspondentes so pessoas
com ligao direta com o proprietrio do patrimnio mantendo, com este, uma relao de
natureza obrigacional. Tomemos como exemplo o agente consignatrio responsvel pelo
dinheiro da empresa, o SR. CAXA. O Sr. Caixa tendo dinheiro do proprietrio um DEVEDOR
deste. Na medida em que mais dinheiro entregue, MAS DEVEDOR ele se torna, sendo, pois,
DEBTADO. Se por outro lado o proprietrio necessita de dinheiro para fazer um pagamento
qualquer, MENOS DEVEDOR ele se torna, sendo esta uma operao de CRDTO do Sr. Caixa
perante o proprietrio.
O CRDTO e o DBTO so definidos, em cada operao, pela situao do agente
consignatrio ou do correspondente perante o proprietrio do patrimnio. Uma conta de
obrigao, por exemplo, ser creditada quando a pessoa obrigao tiver mais direitos
5
"'.&AR', Ne/ton 0a12+e-.
18
(cr>dito) perante o proprietrio, que o caso de uma compra a prazo feita pelo proprietrio do
patrimnio.
As contas do proprietrio devem ser encaradas pela terminologia cotidiana. O CRDTO
so ocorrncias positivas e o DBTO, negativas. Quando obtida uma receita, a conta utilizada
CREDTADA e, quando ocorre uma despesa, esta conta DEBTADA.
4%2%2 T 4%2%2 TEORIA EORIA M MATERIALSTICA ATERIALSTICA
A teoria materialstica classifica as contas em:
Contas NTEGRAS ou ELEMENTARES;
Contas DFERENCAS ou DERVADAS.
As CONTAS NTEGRAS o conjunto de contas que compe o patrimnio da entidade
sejam positivas (bens e direitos) sejam negativas (obrigaes). A forma variante da teoria
adotou dividir contas integrais em dois grupos: as CONTAS DE ATVO (bens e direitos) e as
CONTAS DE PASSVO (obrigaes).
As CONTAS DFERENCAS so as contas que determinam as variaes na situao
patrimonial, ou seja, as contas de situao l7quida ;.apital, /eservas, /eceitas e 'espesas),
correspondendo s contas do proprietrio da teoria personalstica. Na variante desta teoria
chamam-se CONTAS DO LQUDO OU DA STUAO LQUDA.
4%2%3 T 4%2%3 TEORIA EORIA P PATRIMONIAIS ATRIMONIAIS
a teoria mais em uso atualmente. Classifica as contas em:
Contas PATRMONAS
Contas DE RESULTADO
As CONTAS PATRMONAS so as que demonstram a estrutura patrimonial com seus
elementos positivos e negativos havendo, entretanto, o destaque do Patrimnio Lquido. As
contas patrimoniais evidenciam a POSO ESTTCA DO PATRMNO em determinado momento.
So contas patrimoniais as representativas dos BENS, DRETOS, OBRGAES e PATRMNO
LQUDO (.apital 0ocial, /eservas e &ucros ou )re9u7zos %cumulados).
As CONTAS DE RESULTADO so as contas que provocam as alteraes do patrimnio.
Evidenciam a DNMCA PATRMONAL ou seja, os motivos pelos quais o patrimnio cresceu ou
decresceu. So contas de resultado as representativas das receitas. custos e despesas.
Observamos que as contas de resultado tm um perodo certo de durao sendo transferidas
para a nova posio patrimonial e posteriormente reiniciadas, enquanto as patrimoniais no
sofrem esta descontinuidade.
4%3 D 4%3 D(BITO (BITO9 C 9 CR(DITO R(DITO E E S SALDO ALDO
Simplificadamente as contas podem ser representadas em forma de ,, mais fcil de
trabalhar e contemplando apenas alguns dos elementos acima. Seria:
D C
19
TTULO DA CONTA
Onde o lado esquerdo recebe os valores lanados a DBTO, o lado direito os valores
lanados a CRDTO e o saldo apurado ao final pela diferena entre DBTOS e CRDTOS.
A representao acima comumente denominada RAZONETE OU REPRESENTACO EM T
DA CONTA
A sistemtica de dbito e crdito constrangedora para o iniciante no estudo da
contabilidade, normalmente correspondente ao inverso do que se pensa. Temos que
ultrapassar esta barreira, no ?
J apresentamos, para facilitar a compreenso do dbito e crdito, como ocorre a
movimentao dos elementos patrimoniais, quem aumenta de valor e quem diminui; fluxo de
recursos-origens e aplicaes; apresentamos a teoria personalstica das contas que d uma
excelente idia de como se comportar para identificar o dbito e crditos nas contas de
agentes consignatrios e de correspondentes. Agora vamos concluir a teoria DEVEDOR A
CREDOR.
4%3%1 D 4%3%1 D(BITO (BITO
Temos, at agora, trs grupos de contas: as ativas (bens e direitos), as passivas
(obrigaes) e a situao lquida (capital, reservas, receitas e despesas).
As CONTAS DO ATVO so debitadas quando AUMENTAM O SEU VALOR em virtude do fato
contbil. Equivale a dizer que a pessoa ficou devendo mais ao proprietrio do patrimnio ou
que foram APLCADOS RECURSOS na aquisio de bens ou direitos.
As CONTAS DO PASSVO so DEBTADAS quando DMNUEM DE VALOR em virtude da
ocorrncia. Equivale a dizer que o correspondente ficou com um crdito menor junto ao
proprietrio do patrimnio ou que FORAM APLCADOS RECURSOS no pagamento das obrigaes.
As CONTAS DE STUAO LQUDA tem o mesmo comportamento que as contas do
passivo . Devemos ressaltar que as contas de despesas e receitas tem o comportamento
normal ou seja, as despesas, quando aumentam de valor so debitadas, pois foi uma
aplicao de recursos naquele elemento alm de ter havido uma diminuio da situao
lquida. No falaremos por ora em dbito nas contas de receitas.
temos:
20
D(BITO
D(BITO
ATI'O
ATI'O
PASSI'O
PASSI'O
SITUAO L:UIDA
SITUAO L:UIDA
A6-4/*0
80 B)C0+
A6-4/*0
80 B)C0+
D,-,/6,DE0
80 B)C0+
D,-,/6,DE0
80 B)C0+
D,-,/6,DE0
80 B)C0+
D,-,/6,DE0
80 B)C0+
A3C,5)DE0
84 +456+101
A3C,5)DE0
84 +456+101
A3C,5)DE0
84 +456+101
A3C,5)DE0
84 +456+101
A3C,5)DE0
84 +456+101
A3C,5)DE0
84 +456+101
4%3%2 C 4%3%2 CR(DITOS R(DITOS
Os crditos so, em cada fato especfico, o originador dos recursos que so aplicados
na conta que debitada. Tem, pois funcionamento inverso do dbito.
As CONTAS DO ATVO so CREDTADAS quando tem o seu valor diminudo. Equivale a
dizer que a pessoa ficou devendo menos ao proprietrio do patrimnio. Dessa pessoa
ORGNAM-SE OS RECURSOS para a aquisio de outros bens/direitos ou para pagamento de
obrigaes.
As CONTAS DO PASSVO quando tem o seu valor aumentado so creditadas. O
correspondente forneceu o recurso e ficou com um crdito maior com o proprietrio do
patrimnio.
As CONTAS DE STUACO LQUDA tambm tem o mesmo comportamento das contas do
passivo. Desta feita destacamos as contas de receitas que, quando tem o seu valor
aumentado so creditadas, so origens de recursos e, alm disso, fazem crescer a situao
lquida.
4%3%3 S 4%3%3 SALDO ALDO
O saldo de uma conta determinado pela diferena entre dbitos e crditos sendo
devedor, se os dbitos forem maiores que os crditos, ou CREDOR, se os crditos forem
maiores que os dbitos. Como consequncia temos que contas do ativo tem natureza
devedora; as CONTAS DO PASSVO E DO PATRMNO LQUDO (.apital, /eservas e &ucros
acumulados anteriormente) TEM NATUREZA CREDORA, AS CONTAS DE DESPESA (menos situao
l7quida) DEVEDORA E AS CONTAS DE RECETAS (mais situao l7quida) CREDORAS. As conta caixa,
por exemplo, sempre ter saldo devedor ou, no mximo, zero. A conta duplicatas a pagar
21
CR(DITO
CR(DITO
ATI'O
ATI'O
PASSI'O
PASSI'O
SITUAO L:UIDA
SITUAO L:UIDA
D,-,/6,DE0
80 B)C0+
D,-,/6,DE0
80 B)C0+
A6-4/*0
80 B)C0+
A6-4/*0
80 B)C0+
A6-4/*0
80 B)C0+
A6-4/*0
80 B)C0+
O+,F4-
84 +456+101
O+,F4-
84 +456+101
O+,F4-
84 +456+101
O+,F4-
84 +456+101
O+,F4-
84 +456+101
O+,F4-
84 +456+101
sempre ser credora ou zero pois, ou existe duplicatas a pagar (saldo credor) ou no (saldo
zero).
Deve ser observado, tambm, para a determinao do saldo da conta, se existia algum
saldo anterior a ser transferido de um perodo para outro pois deve ser levado em
considerao.
Para exemplificar, consideremos os seguintes fatos envolvendo a conta Bancos c/
movimento:
1) Saldo anterior .................................................R$ 200.000,00;
2) Pagamento de uma duplicata com cheque......R$ 50.000,00;
3) Depsito bancrio............................................R$ 30.000,00;
4) Desconto de um cheque para suprir o caixa... R$ 100.000,00.
O razonete seria:
BANCOS CGMO'IMENTO
(1) 200.000,00 50.000,00 (2)
(3) 30.000,00 100.000,00 (4)

230.000,00 150.000,00

80.000,00
(1), (2), (3) e (4) saldo anterior e fatos contbeis.
Observe os fatos e justifique os registros a dbito e a crdito. Estamos estudando, no
caso, s a conta Bancos c/ movimento.
Em resumo, podemos a apresentar o quadro abaixo:
GRUPOS D(BITOS CR(DITOS NATURE#A DO SALDO
Ativo Aumenta Diminui Devedor
Passivo Diminui Aumenta Credor
Situao Lquida
Diminui Aumenta
Patr. Lquido credor
Receitas credor
Despesas devedor
4%4 P 4%4 PLANO LANO DE DE C CONTAS ONTAS
As contas utilizadas pelas empresas devem ser ordenadas de forma a permitir a
uniformidade na escriturao de fatos semelhantes, facilitar o conhecimento da riqueza
patrimonial e atender s normas legais e princpios contbeis.
A relao ordenada das contas utilizadas pela empresa com as suas funes e
funcionamento o Plano de Contas, assim definido:
22
TOTAL D(BITOS
=OPCIONAL?
SALDO "INAL
TOTAL CR(DITO
=OPCIONAL?
.on9unto :armonioso de contas a ser utilizado pela empresa, baseado nos seus
ob9etivos atuais, nas informaes necess8rias C administrao e nas exigncias legais em
vigor.
D
Na elaborao do plano de contas deve ser levado em conta a complexidade das
operaes desenvolvidas pela empresa de forma a torn-la no excessivo e de difcil consulta.
Deve ser FLEXVEL, ou seja, adaptar-se com facilidade s alteraes internas e externas devido
a novos tipos de fatos provocados pela administrao ou pela prpria estrutura do Pas,
suprimindo ou adicionando novas contas.
O plano de contas para satisfazer seus objetivos deve ser simples tanto no que se
refere consulta, como na interpretao da funo e funcionamento das contas, visto ser, no
processo de escriturao, muito consultando pelos responsveis.
Entende-se por FUNCO da conta aquilo a que ela deve representar. Se tivermos
exemplo a conta DUPLCATA A PAGAR, a sua funo : registrar as obrigaes da empresa
em virtude de compras efetuadas a prazo e representadas por duplicatas. O FUNCONAMENTO
da conta diz respeito a quando ela deve ser debitada e quando creditada, ficando bem clara a
sua intervenincia a dbito e a crdito. Na conta acima teramos, simplificadamente, que seria
debitada pelo pagamento da duplicata e creditada pelas compras prazo, representada por
duplicatas. Alguns planos de contas destacam, ainda o relacionamento da conta em estudo
com as demais contas utilizadas pela empresa.
O ALENCO DE CONTAS difere do plano de contas por ser, apenas, uma relao das
contas utilizadas pela empresa no contendo as suas respectivas funes e funcionamento.
uma parte do plano de contas. Apresentamos abaixo um elenco de contas para uma maior
visualizao da estrutura normalmente adotada pelas empresas comerciais. Recomendamos
uma leitura minuciosa.
ELENCO DE CONTAS
1000.00 ATI'O
1100.00
1110.00
1111.00
1111.01
1112.00
1112.XX
1113.00
1114.00
1114.01
1120.00
1121.00
1121.XX
1122.00
1122.XX
1123.00
1123.XX
1124.00
1124.XX
1125.00
1125.XX
1126.00
ATI'O CIRCULANTE
DSPONBLDADES
CAXA GERAL
Caixa-Matriz
BANCOS C/MOVMENTO
Banco "A"
NUMERRO EM TRNSTO
APLCAES DE LQUDEZ MEDATA
Fundo de Aplicao Financeira-FAF
CRDTOS DE CURTO PRAZO
DUPLCATAS A RECEBER
Cliente "A"
/ - / DUPLCATAS DESCONTADAS
Banco "A"
TTULOS A RECEBER
Emitente "A"
/ - / TTULOS DESCONTADOS
Banco "A"
CHEQUES A RECEBER
Emitente "A"
BANCOS C/VNCULADAS
6
"'.&AR', Ne/ton 0a12+e-.
23
1126.XX
1127.00
1127.XX
1128.00
1128.XX
1129.00
1130.00
1131.00
1132.00
1134.00
1135.00
1140.00
1141.00
1141.01
1141.02
1150.00
1151.00
1152.00
1153.00
Banco "A"
ADANTAMENTOS DVERSOS
Devedor "A"
DEVEDORES DVERSOS
Devedor "A"
ESTOQUES
MERCADORAS
MATERAS DE EMBALAGENS
FRETES, SEGUROS E DESPACHOS
/ - / DEVOLUO DE COMP'RAS
/ - / PROVSXO P/ AJUSTE DE ESTOQUES
OUTROS VALORES REALZAVES
MPOSTOS A RECUPERAR
CMS a recuperar
R a recuperar
ANTECPAO DE DESPESAS
JUROS A AMORTZAR
SEGUROS A AMORTZAR
ASSNATURA DE NFORMATVOS E PERDCOS
1200.00 ATI'O REALI#'EL A LONGO PRA#O
1220.00
1220.00
1230.00
1240.00
1240.00
1250.00
1250.00
DEPSTO PARA NVESTMENTOS
CONSRCOS
AQUSO DE DRETOS DE USO DE TELEFONE
EMPRSTMOS A COLGADAS E CONTROLADAS
Empresa "A
EMPRSTMOS A DRETORES
Diretor "A
1300.00 ATI'O PERMANENTE
1310.00
1311.00
1311.XX
1312.00
1313.00
1314.00
1315.00
1315.XX
1316.00
NVESTMENTOS
PARTCPAO EM COLGADAS E CONTROLADAS
Empresa "A
GO EM PARTCPAES SOCETRAS
/ - / DESGO EM PARTCPAES SOCETRAS
/ - / PROVSO P/ PERDAS EM NVESTMENTOS
PARTCPAES EM OUTRAS EMPRESAS
Empresa "A
OUTROS NVESTMENTOS
1320.00 MOBLZADO
1321.00
1322.00
1323.00
1324.00
1325.00
1326.00
1327.00
1328.00
1328.01
1328.02
1328.03
1329.00
1329.01
1329.02
TERRENOS
EDFCAES
VECULOS
MVES E UTENSLOS
NSTALAES
CONSTRUES EM ANDAMENTO
REAVALAO DE BENS
OUTRAS MOBLZAES
DRETO DE USO DE TELEFONE
MARCA
FUNDOS DE COMRCO
/ - / DEPRECAES E AMORTZAES ACUMULADAS
/ - / DEPRECAES ACUMULADAS
/ - / AMORTZAES ACUMULADAS
1330.00 DFERDO
133100
133200
133300
DESPESAS PR-OPERACONAS
DESPESAS DE MODERNZAO
DESPESAS COM PESQUSA E DESENVOLVMENTO DE PRODUTOS
24
133400
133500
133600
133900
CUSTOS DE PROJETOS TCNCO-ECONMCOS
DESPESAS DE JUROS PAGOS DURANTE O PERODO DE CONSTRUO
DESPESAS DE JUROS PAGOS AOS ACONSTAS NO PERODO PR-
OPERACONAL
/ - / AMORTZAO ACUMULADA
2000.00 PASSI'O
2100.00
2110.00
2110.XX
2120.00
2130.00
2130.XX
2140.00
2140.XX
2150.00
2150.XX
2160.00
2160.01
2160.02
2160.03
2160.04
2160.05
2160.06
2160.07
2160.08
2160.09
2160.10
2160.11
2160.12
2160.13
2160.14
2160.15
2160.16
2170.00
2180.00
2190.00
2190.XX
2195.00
2195.XX
PASSVO CRCULANTE
DUPLCATAS A PAGAR
Fornecedor "A"
CREDORES DVERSOS
Credor "A"
TTULOS A PAGAR
Banco "A"
FNANCAMENTOS
Banco "A"
EMPRSTMOS CAUCONADOS
Banco "A"
OBRGAES SOCAS E TRBUTRAS
NSS a recolher
FGTS a recolher
PS s/ receita operacional a recolher
FNSOCAL a recolher
Dividendos a pagar
Ordenados a pagar
Frias a pagar
13
o
salrio a pagar
Contribuies sindicais a recolher
Comisses a pagar
Gratificaes a pagar
Participaes de empregados a pagar
RF a recolher
CMS a recolher
SS na fonte a recolher
RF s/ lucros a recolher
PROVSO PARA MPOSTO DE RENDA
PROVSO PARA CONTRBUO SOCAL S/ LUCROS CREDTOS DE DRETORES
Diretor "A"
CRDTOS DE EMPRESAS COLGADAS E CONTROLADAS
Empresa "A"
2200.00 PASSI'O E$IG'EL A LONGO PRA#O
2210.00
2210.XX
2220.00
2020.XX
2230.00
2230.XX
2240.00
2240.XX
FNANCAMENTO
Banco "A"
TTULOS A PAGAR
Banco "A"
CRDTOS DE EMPRESAS
Empresa "A"
CREDTOS DE DRETORES
Diretor "A"
25
2300.00 PATRIMNIO L:UIDO
2310.00
2311.00
2312.00
2312.XX
CAPTAL SOCAL
CAPTAL SUBSCRTO
/ - / CAPTAL A NTEGRALZAR
Acionista "A".
2320.00 RESERVAS DE CAPTAL
2321.00
2322.00
2323.00
2324.00
2325.00
2326.00
2330.00
2331.00
2340.00
2341.00
2342.00
2343.00
2344.00
2345.00
2350.00
2351.00
2352.00
Reserva de correo monetria do capital realizado
Reserva de gio na emisso de aes
Produto da alienao de partes beneficirias
Produto da alienao de bnus de subscrio
Reserva de prmios na emisso de debntures
Doaes e subvenes p/ investimentos
RESERVAS DE REAVALAO
Reserva de reavaliao de ativos
RESERVAS DE LUCROS
Reserva Legal
Reserva estatutria
Reserva p/ contingncias
Reteno de lucros
Reserva de lucros a realizar
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Lucros acumulados
/ - / Prejuizos acumulados
3!!!%!! CUSTOS E DESPESAS DO E$ERCCIO
3100.00
3110.00
3200.00
3210.00
3210.01
3210.02
3210.03
3210.04
3210.05
3210.06
3210.07
3210.08
3210.09
3210.10
3210.11
3220.00
3220.01
3220.02
3220.03
3220.04
CUSTOS DE EXERCCO
Custos das Mercadorias Vendidas
DESPESAS DO EXERCCO
DESPESAS ADMNSTRATVAS
Honorrios da Diretoria
Gratificaes Diretoria
Honorrios diversos
Contribuies p/ NSS
Materiais de Expediente Consumidos
Seguros
Despesas de Viagens
Contribuies e doaes
Assinaturas de jornais e revistas
Depreciaes
Amortizaes
DESPESAS COM PESSOAL
Ordenados e frias
13
o
salrio
Gratificao a empregados
Contribuies p/ NS
3220.05 Contribuies p/ FGTS
3220.06
3220.07
3220.08
3230.00
3230.01
3230.02
3230.03
3230.04
3240.00
ndenizaes
Refeitrio
Vale Transporte
DESPESAS COM VENDAS
Comisses s/ vendas
Fretes s/ vendas
Contribuies p/ NSS
Despachos Propaganda
DESPESAS TRBUTRAS
26
3240.01
3240.02
3240.03
3240.04
3240.05
3240.06
3240.07
3240.08
3240.09
3250.00
3251.00
3251.01
3251.02
3251.03
3251.04
3251.05
3251.06
3252.00
3252.01
3252.02
3252.03
3252.04
3252.05
3252.06
3252.07
3260.00
3261.00
3261.01
3261.02
3262.00
3262.01
3262.02
mposto s/ operaes financeiras
R s/ aplicaes financeiras
Contribuio Social s/ lucros
PS s/ Receita Operacional
.P.V.A
Adicional do R - Estadual
.P.T.U
mpostos e taxas diversos
Multas Fiscais
ENCARGOS FNANCEROS LQUDOS
DESPESAS FNANCERAS
Juros de mora passivos
Juros passivos
Descontos concedidos
Despesas bancrios
Correo pr-fixada passiva
Multas contratuais
/ - / RECETAS FNANCERAS
Juros Ativos
Juros de Mora ativos
Correo monetria pr-fixada ativo
Descontos obtidos
Comisses ativas
Renda de participaes
Renda de aplicaes financeiras
ENCARGOS MONETROS LfQUDOS
VARAES MONETRAS PASSVAS
Correo monetria ps-fxada passiva
Variao cambial passiva
/ - / VARAES MONETRAS ATVAS
Correo monetria ps-fixada ativa
Variao cambal ativa
3270.00
3270.01
3270.02
3270.03
3270.04
3270.05
3270.06
3270.07
3270.08
3280.00
3280.01
3280.02
3280.03
3280.04
3280.05
3280.06
3290.00
3290.01
3300.00
3310.00
3320.00
3330.00
3340.00
3350.00
3360.00
3370.00
3380.00
DESPESAS OUTRAS
Conservao e limpeza
Comunicaes
Energia eltrca
gua e esgoto
Aluguis passivos
Despesas cj veculos
Leasing
Despesas diversas
PERDAS DVERSAS
Perdas por insolvncia
Formao de Prov: p/ Riscos de Crditos
Variao de estoques
Perdas por avarias
Perdas em investimentos
Outras perdas
DESPESAS NO OPERACONAS
Custo na venda de bens de uso
CORREO MONETRA DEVEDORA DO BALANO
Correo monetria do capital social realizado
Correo monetria das reservas de capital
Correo monetria da reserva de reavaliao
Correo monetria das reservas de lucros
Correo monetria dos lucros ou prejuzos acumulados
Correo monetria dos adiantamentos p/ aumento de capital
Correo monetria dos crditos de coligadas e controladas
Correo monetria dos crditos de scios
4!%!!!%!! RECEITAS E RENDIMENTOS DO E$ERCCIO
27
41100.00
4110.00
4110.01
4110.02
4110.03
4120.00
4120.01
4120.02
4120.03
4120.04
RECETAS OPERACONAL LQUDA
RECETAS COMERCAS
Vendas vista
Vendas a prazo
Outras sadas faturadas
/ - / DEDUES DE VENDAS
/ - / Devolues de vendas
/ - / CMS destacado nas vendas
/ - / PS s/ Receita Operacional
/ - / FNSOCAL s/ faturamento
4300.00
4300.01
4300.02
4300.03
4500.00
4500.01
4700.00
4710.00
4730.00
4720.00
4740.00
4750.00
4760.00
RECETAS DVERSAS
Recuperao de despesas
Recuperao de insolvveis
Reverso de Prov. p/ Risco de Crditos
RECETAS NO OPERACONAS
Receita da venda de bens de uso
CORREO MONETRA CREDORA DO BALANO
Correo monetria dos investimentos
Correo monetria do ativo imobilizado
Correo monetria do ativo diferido
Correo monetria dos crditos em coligadas e controladas
Correo monetria dos crditos com scios
Correo monetria de outros ativos
5!!!%!! APURAAO DO RESULTADO DO E$ERCCIO
5100.00 RESULTADO DO EXERCCO
!!!%!! SISTEMA DE COMPENSACO
9100.00
9110.00
9110.XX
9120.00
9120.XX
9130.00
9130.XX
9140.00
9140.XX
9200.00
9210.00
9220.00
9230.00
9240.00
CONTAS DE COMPENSAO DO ATVO
AES CAUCONADAS
DRETOR "A"
SEGUROS CONTRATADOS
Companhia "A"
BANCOS C/ COBRANA SMPLES
Banco "A"
BANCOS C/ COBRANA CAUCONADA
Banco "A"
/ - / CONTAS DE COMPENSAO DO PASSVO
CAUO DA DRETORA
CONTRATOS DE SEGUROS
ENDOSSO P/ COBRANA SMPLES
ENDOSSO P/ COBRANA CAUCONADA
28
5 ESCRITURAO
uma das tcnicas que a contabilidade utilizada para atingir os seus objetivos. Cuida
do registro dos fatos contbeis mediante, claro, normas e princpios prprios da contabilidade
possibilitando o entendimento e a extrao das informaes sobre a situao patrimonial. A
contabilidade, poderamos dizer, mostra toda a histria de uma empresa sendo implacvel no
registro das ocorrncias. A escriturao fornece estes elementos, sendo um idioma conhecido
dos estudiosos da cincia contbil.
5%1 M 5%1 M(TODOS (TODOS DE DE ESCRITURAO ESCRITURAO
A ttulo meramente ilustrativo podemos classificar os mtodos de escriturao em:
Mtodo das partidas simples
Mtodo das partidas dobradas
O mtodo das partidas simples est totalmente em desuso para a aplicao na
contabilidade por serem especficos para alguns elementos patrimoniais, enquanto, a
contabilidade deve trabalhar como um todo interrelacionado.
Pelo MTODO DAS PARTDAS SMPLES so escrituradas apenas as contas de
correspondentes para controle dos direitos e obrigaes. No considera em seus registros os
bens e os elementos formadores da situao lquida que so apurados da seguinte forma: OS
BENS, por inventrio; a STUACO LQUDA, por diferena entre ativo e passivo e, o RESULTADO,
pela evoluo da situao lquida de um ano para outro.
O MTODO DAS PARTDAS DOBRADAS o mtodo universalmente adotado para a
escriturao. Movimenta toda a estrutura patrimonial e de resultados preconizando a igualdade
dos elementos positivos e negativos do patrimnio. O mtodo, exposto pelo frade franciscano
Lucca Paccioli, em 1494, revolucionou todo o estudo da contabilidade permitindo ser hoje uma
cincia.
O mtodo das partidas dobradas tem um princpio fundamental:
$o :8 devedor sem credor e vice@versa
Equivale a dizer: para cada registro ou soma de registros a dbito, haver um registro
ou soma de registros a crdito, de igual valor.
Decorrentes do princpio fundamental temos alguns corolrios:
a soma dos dbitos sempre igual dos crditos;
a soma de todos os saldos devedores sempre igual A soma dos saldos credores;
A soma do ativo, constitudo de contas de natureza devedora e representativas das
aplicaes de recursos sempre igual a soma do passivo, constitudo de contas de natureza
credora e representativas da origem de recursos, prprios e de terceiros.
5%2 P 5%2 PROCESSO ROCESSO DE DE ESCRITURAO ESCRITURAO
A escriturao, durante os anos e devido ao desenvolvimento tecnolgico, tem
passado por diversas formas de fazer, ainda hoje existentes:
ESCRTURACO MANUAL todo o processo de escriturar os fatos contbeis, nos
diversos livros existentes, feito a mo.
29
ESCRTURAO MAQUNZADA utiliza mquinas de datilografar normais. Adota-se, s
vezes, formulrios prprios slips ou vouchers que, aps datilografados com os
lanamentos dos fatos contbeis so transferidos por meio de gelatina para os livros prprios.
ESCRTURACO MECANZADA utiliza mquinas desenvolvidas para a escriturao
contbil. Permite a escriturao simultnea do Dirio e Razo, em folhas ou fichas, podendo
ser transferido por decalque ou colecionado em folhas soltas, sob determinadas condies
legais.
Escriturao computadorizada prtica comum a utilizao da computao
eletrnica para a escriturao contbil. Apresenta diversas vantagens como: higiene, rapidez,
capacidade de processar grandes volumes de informaes, etc. Uma de suas desvantagens
a necessidade de utilizao de cdigos e padres tendo o responsvel um perodo para
adaptao.
5%3 L 5%3 LANAMENTO ANAMENTO OU OU P PARTIDA ARTIDA C CONTBIL ONTBIL
O LANCAMENTO CONTBL o registro de um fato contbil. Utiliza-se para os
lanamentos o mtodo das partidas dobradas, alm de elementos essenciais e frmulas, de
modo a tornar possvel a interpretao do fato ocorrido com influncia no patrimnio.
5%4 " 5%4 "UNES UNES DO DO L LANAMENTO ANAMENTO C CONTBIL ONTBIL
Duas funes so destacadas:
FUNO HSTRCA relaciona-se com a ordem cronolgica obrigatria a ser
seguida nos assentamentos contbeis e, mais especificamente, nos registros contbeis.
FUNO MONETRA por estarem os fatos contbeis envolvidos com valores que
alteram elementos do patrimnio e/ou resultado, o lanamento tem como uma de suas
funes, registrar esse valor e o seu agrupamento segundo a natureza.
5%5 E 5%5 ELEMENTOS LEMENTOS ESSENCIAIS ESSENCIAIS DO DO LANAMENTO LANAMENTO
Os elementos essenciais do lanamento so cinco:
Local e data;
Conta(s) debitada(s);
Conta(s) creditada(s);
Histrico;
Valor.
O LOCAL E DATA e o HSTRCO exercem a FUNCO HSTRCA do lanamento e os demais
elementos, CONTA DEBTADA CONTA CREDTADA E VALOR, A FUNCO MONETRA.
O HSTRCO nada mais que uma descrio clara e simplificada do fato contbil.
30
5%6 " 5%6 ">RMULAS >RMULAS DE DE LANAMENTO LANAMENTO
Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas utilizadas para o registro do
fato, existem quatro frmulas de lanamento no Livro Dirio:
LANAMENTOS DE 1
a
FRMULA: UM DBTO $ UM CRDTO

Os modelos do lanamento contbil de 1
a
frmula:
ou
ou
Os modelos apresentados so bastante usuais, todos, e objetivamos, com a sua
apresentao, familiarizar as representaes do lanamento. Devemos observar que a
partcula "a" um identificador da(s) conta(s) que (so) creditada(s).
No terceiro modelo as colunas representam os livros de escriturao que trazem
esquerda a coluna de dbitos e direita, a de crditos. O posicionamento das contas tambm
convencionado.
31
DBTO
DBTO
CRDTO
CRDTO
Local, data
Conta debitada
a Conta creditada
Histrico Valor
Local, data
Conta debitada
a Conta creditada
Histrico Valor
Local, data
D - Conta debitada
C - Conta creditada
Histrico Valor
Local, data
D - Conta debitada
C - Conta creditada
Histrico Valor
Local, data
Conta debitada Valor a dbito
Conta creditada Valor a crdito
Histrico
Local, data
Conta debitada Valor a dbito
Conta creditada Valor a crdito
Histrico
ncontveis so os fatos, tomemos como exemplo, um depsito bancrio no Banco do
Brasil:
Fortaleza-CE, 06 de janeiro de 1999
BANCOS C/ MOVMENTO
Banco do Brasil S/A
a CAXA
Valor n/depsito conf.
recibo n 123.456 ........................................................10.000,00
ou uma compra de mesas e cadeiras, para uso, a prazo, mediante aceite de duplicatas:
Fortaleza-CE, 15 de fevereiro de 1999.
D - MVES E UTENSLOS
C - DUPLCATAS A PAGAR
Fornecedor "X"
Valor s/ Nota Fiscal n 1515 ref.
aquisio de mesas e cadeiras
marca "Jet Ski".....................................................200.000,00
LANAMENTOS DE 2
a
FRMULA: UM DBTO $ MAS DE UM CRDTO
CRDTO

DBTO
DBTO
Modelo do lanamento contbil de 2
a
frmula:
ou
Existem, como visto acima, variantes no modelo de 2
a
frmula. No primeiro caso, o
valor direita seria o totalizador da conta nica (debitada); no segundo caso, obedece o
32
Local, data
Conta debitada
a Diversos
a Conta creditada 1
Histrico 1 Valor crdito 1
a Conta creditada 2
Histrico 2 Valor crdito 2 Total de dbito
Local, data
Conta debitada
a Diversos
a Conta creditada 1
Histrico 1 Valor crdito 1
a Conta creditada 2
Histrico 2 Valor crdito 2 Total de dbito
Local, data
D Conta debitada
Histrico dbito valor dbito
C Diversos
C Contas creditada 1
Histrico crdito 1 valor crdito 1
C Conta creditada 2
Local, data
D Conta debitada
Histrico dbito valor dbito
C Diversos
C Contas creditada 1
C Conta creditada 2
posicionamento das colunas do Dirio. Temos a destacar a utilizao da palavra 'iversos
quando, na ocorrncia, mais de uma conta creditada e/ou, veremos adiante, debitada.
Para exemplificar consideremos o seguinte fato: Recebimento de uma duplicata com
juros.
Fortaleza-CE, 15 de janeiro de 1999
CAXA
a DVERSOS
a DUPLCATAS A RECEBER
Pedro Fil
Recebido dupl. n 415 vencida
dia 10 p.p...................................................................40.000,00
a JUROS DE MORA ATVOS
Recebido juros por mora
dupl. n 415 venc. 10/01/99 .......................... 2.000,00 42.000,00
MODELO DO LANAMENTO CONTBL DE 3
a
FRMULA
CRDTO

DBTO
DBTO
Modelo do lanamento contbil de 3
a
frmula:
33
Local, data
Diversos
a Conta creditada
Conta debitada 1
Histrico 1 valor dbito 1
Contas creditada 2
Histrico 2 valor crdito 2 Total crdito
Local, data
Diversos
a Conta creditada
Conta debitada 1
Histrico 1 valor dbito 1
Contas creditada 2
Histrico 2 valor crdito 2 Total crdito
Exemplo: aquisio de um imvel com pagamento vista, em cheque:
Fortaleza-CE, 31 de janeiro de 1999.
DVERSOS
a BANCOS C/ MOVMENTO
Banco Real S/A
TERRENOS
Vr. Terreno Rua Y com rea de 200 m
2
adquirido do Sr. Fulano conforme
escritura no cartrio tal... 15.000.000,00
EDFCAES
Vr. Edificao encravada no terreno acima, com rea de 150
m
2
...............................................20.000.000,00 35.000.000,00
L LANAMENTO ANAMENTO DE DE 4 4
A A
F FRMULA RMULA: M : MAS AS DE DE UM UM DEVEDOR DEVEDOR $ $ M MAS AS DE DE UM UM CREDOR CREDOR: :
Dbito Crdito
Dbito Crdito
M MODELO ODELO DO DO LANAMENTO LANAMENTO CONTBL CONTBL DE DE 4 4
a a
F FRMULA RMULA: :
Os lanamentos de 4
a
frmula so muito pouco utilizados. Podemos apresentar o
seguinte exemplo: Resgate de aplicao no Fundo de Aplicao Financeira, com crdito em
conta corrente bancria e incidncia de OF.
Fortaleza-CE, 31 de janeiro de 1999.
DVERSOS
Local, data
DVERSOS
a DVERSOS
Conta debitada 1
Histrico 1 vr. dbito 1
Conta debitada 2
Histrico 2 vr. dbito 2 Total dbitos
a Conta creditada 1
Histrico 3 vr. crdito 1
a Conta creditada 2
Histrico 4 vr. crdito 2 Total crditos
Local, data
DVERSOS
a DVERSOS
Conta debitada 1
Histrico 1 vr. dbito 1
Conta debitada 2
Histrico 2 vr. dbito 2 Total dbitos
a Conta creditada 1
Histrico 3 vr. crdito 1
a Conta creditada 2
Histrico 4 vr. crdito 2 Total crditos
a DVERSOS
BANCOS C/ MOVMENTOS
Caixa Econmica Federal
Vr. lquido do resgate de FAF..................... 109.000,00
DESPESAS TRBUTRAS
mpostos s/Operaes Financeiras
Vr. OF s/resgate FAF.................................. 1.000,00 110.000,00
a APLCAES DE LQUDEZ MEDATA
Fundos de Aplicao Financeira
Vr. resgate FAF............................................ 100.000,00
a RECETAS FNANCERAS
Renda de Aplicaes Financeiras
Vr. rendimentos FAF no perodo
03/2/98 a 06/12/98....................................... 10.000,00 110.000,00
Os modelos apresentados, repetimos, tm simplesmente o objetivo de familiarizao.
Maior ateno deve ser dada identificao do fato, contas alteradas e se estas alteraes
provocaram um crdito ou um dbito.
Doravante utilizaremos nos lanamentos contbeis formas simplificadas sem datas e
histricos.
FORMALDADES NTRNSECAS: so fomalidades a serem observadas na escriturao dos
livros. Os livros devero:
ser escriturados em rigorosa ordem cronolgica;
obedecer um mtodo de escriturao uniforme, em lngua e moeda nacionais, de
forma mercantil, com individualizao e clareza;
no ter rasuras, emendas, entrelinhas, raspaduras ou borres, espaos em branco,
observaes ou escritas margem.
5%7 L 5%7 LI'ROS I'ROS C CONTBEIS ONTBEIS
Como j vimos, a escriturao contbil feita, basicamente, em dois livros: o DRO e
o RAZO.
Existem ainda os livros de controle interno e os dirios auxiliares, utilizados por muitas
empresas como recursos que ajudam a Contabilidade no controle de seus trabalhos.
Os livros de controle interno tanto podem estar conjugados com a Contabilidade,
conforme o plano de contas, quanto mantidos nas respectivas sees, sem que estejam
ligados aos lanamentos de dirio. Quando extracontbeis, servem para conferncia diria ou
mensal dos saldos das contas apresentadas no Balancete extrado do razo. Exemplos: livro
caixa (ou, simplesmente, caixa), livro de contas a pagar, de contas a receber, de contas
correntes, de controle de estoques etc.
Cada pgina do livro utilizada para controle de um cliente ou fornecedor, de um Banco
ou de um tipo de mercadoria ou material. O funcionamento se d em trs colunas: dbitos,
crditos e saldos, ou entradas, sadas e saldos.
Os dirios auxiliares diferenciam-se dos livros de controle por se revestirem das
formalidades intrnsecas e extrnsecas exigidas por lei. Sua adoo fica a critrio da entidade
geralmente se d em funo do porte da empresa, pois acarreta uma racionalizao de
seus servios.
Vamos citar alguns: dirio auxiliar de caixa, dirio de recebimentos e pagamentos,
dirio de Bancos, de contas a receber, de contas a pagar, de compras, de vendas.
Um livro contbil muito utilizado o dirio auxiliar de caixa. Sua funo controlar a
entrada e a sada de dinheiro (em moeda ou cheque). Nele, todos os recebimentos so
registrados como dbito de caixa, e todos os pagamentos como crdito de caixa. Por esse
motivo, a entidade que o utiliza dispensa o dirio de recebimentos e pagamentos.
Em substituio a esse livro, muitas empresas utilizam o boletim de caixa, o qual
contm duas vias: a primeira, destacvel, que acompanha os documentos enviados seo
de Contabilidade, e a outra, fixa, que forma o bloco, de arquivo sequencial e cronolgico, e
fica em poder do departamento que realiza o controle.
5%8 L 5%8 LI'ROS I'ROS DE DE E ESCRITURAO SCRITURAO
Do ponto de vista contbil, a escriturao feita, basicamente em dois livros: (o
DRO, e o RAZO).
5% L 5% LI'RO I'RO O OBRIGAT>RIO BRIGAT>RIO
o Livro DRO
5%1! L 5%1! LI'ROS I'ROS " "ACULTATI'OS ACULTATI'OS
Livros de controle internos utilizados para auxiliar na contabilidade. O mais
importante desses livros o RAZO.
O Livro Dirio um livro OBRGATRO, cronolgico e principal que tem por funo
abrigar toda a movimentao da empresa, dia-a-dia, representada pelos lanamentos
contbeis. o livro que conta a vida da empresa. O livro Dirio, que deve ter numerao
tipogrfica seqencial, pode ser substitudo por fichas soltas ou avulsas, tambm numeradas.
admitida a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam o perodo de
um ms das contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para o registro individualizado.
O livro RAZO , com a nova determinao legal citada, OBRGATRO pela legislao
fiscal, SSTEMTCO E PRNCPAL. Registra todas as operaes ocorridas na empresa e
anteriormente registradas no Dirio s que a sua forma de ordenao toma por preponderante
a conta, da ser sistemtico. O livro Razo, por sua forma de escriturar, permite que a cada
momento seja conhecido o saldo de todas as contas devendo, pelo mtodo das partidas
dobradas, a soma de todos os saldos devedores ser igual a soma de todos os saldos credores.
de enorme utilidade nas conciliaes de contas, levantamento de balancetes de verificao
e demais demonstrativos. Podemos at generalizar dizendo que o livro Dirio guarda a
importncia histrica pelo registro cronolgico dos fatos mas, operacionalmente, o livro Razo
o mais importante.
5%11 " 5%11 "ORMALIDADES ORMALIDADES DOS DOS LI'ROS LI'ROS DE DE ESCRITURAO ESCRITURAO
Os livros de escriturao obrigatrios devem obedecer algumas formalidades exigidas
pela legislao comercial. So elas:
FORMALDADES EXTRNSECAS: so as formalidades ligadas apresentao dos livros
obrigatrios. Estes devero:
ser encadernados;
ter suas folhas numeradas tipograficamente;
ter termo de abertura e de encerramento onde conste, resumidamente, os dados da
empresa, do livro (nmero de folhas, qual o livro, nmero de ordem do livro) e a assinatura
dos responsveis.
Alguns livros obrigatrios devero tambm, ter autenticaes (Junta Comercial,
coletorias, etc) que consideramos uma outra formalidade a ser observada.
Nem todas as informaes contidas no dirio auxiliar de caixa precisam ser remetidas
ao dirio geral. Basta apenas reproduzi-las resumidamente.
Assim, o dirio geral conter registros sint>ticos dos movimentos, e o dirio auxiliar
de caixa, registros anal7ticos.
5%12 L 5%12 LI'ROS I'ROS " "ISCAIS ISCAIS
Os livros fiscais registram documentos e eventos de natureza fiscal, com o fim especial
de apurar e controlar os impostos devidos aos governos federal, estadual ou municipal.
Para cada rea governamental, a legislao exige livros prprios, alm do livro dirio
geral da Contabilidade da empresa.
5%13 L 5%13 LI'ROS I'ROS T TRABALHISTAS RABALHISTAS
Ainda na esfera federal, a Consolidao das Leis do Trabalho (.&,) impe s
empresas a adoo de dois livros:
registro de empregados;
inspeo do trabalho.
No primeiro, so feitos os registros referentes a cada funcionrio, retratando as
mesmas anotaes constantes da Cateira de Trabalho e Previdncia Social de cada um. Esse
livro normalmente substitudo por fichas, o que facilita o manuseio e possibilita a
classificao em ordem alfabtica.
O segundo livro destina-se a receber termos= relativos s visitas fiscais dos agentes
ou inspetores do Trabalho, da Previdncia Social (#%)%0), do FGTS, PS, sindicatos etc.
5%14 L 5%14 LI'ROS I'ROS S SOCIETRIOS OCIETRIOS
As sociedades annimas so obrigadas a manter livros para escriturar o movimento de
suas aes, as deliberaes em reunies da Diretoria, da Assemblia Geral dos Acionistas ou
do Conselho Fiscal.
O artigo 100 da Lei n 6404 estabelece que a compan:ia deve ter, al>m dos livros
obrigatErios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades
legais.
registro de aes nominativas;
registro de aes endossveis;
transferncia de aes nominativas;
registro de partes beneficirias nominativas;
transferncia de partes beneficirias nominativas;
registro de partes beneficirias endossveis;
registro de debntures endossveis;
registro de bnus de subscrio endossveis;
atas das assemblias gerais;
presena de acionistas;
atas de reunies do Conselho de Administrao;
atas de reunies da Diretoria;
atas e pareceres do Conselho Fiscal.
5%15 E 5%15 ERROS RROS DE DE ESCRITURAO ESCRITURAO E E SUA SUA CORREO CORREO
Decorrente de diversos fatores da prpria condio humana, erros podem acontecer na
escriturao dos livros. As formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da fidelidade
dos livros no permitindo a utilizao da famosa borrac:a.
Os principais erros notados na escriturao dos livros so:
Erro na identificao da conta debitada ou creditada;
nverso das contas;
Lanamento em duplicidade;
Omisso de lanamento;
Erro no valor (lanado a mais ou a menos);
Erro na narrao do fato contbil.
Esses erros podem ser identificados imediatamente ou posteriormente, na conciliao
das contas.
Os erros de escriturao podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos:
Estorno do lanamento;
Lanamento retificativo;
Lanamento complementar;
Ressalva por profissional qualificado.
O estorno do lancamento consiste, resumidamente, em anular o efeito do lanamento
errado com um outro lanamento, debitando-se quem anteriormente tinha sido creditado e
creditando-se quem tinha sido debitado, mantendo constante o valor. aplicado em todas as
circunstncias sendo o mtodo estabelecido na legislao comercial.
E$EMPLO: Pagamento do NSS incidente sobre a folha de pagamento de
novembro/98, em 10/12/98, no valor de R$ 53.000,00, mediante
emisso de cheque do Banco do Brasil S/A.
LANAMENTO EFETUADO:
Fortaleza 10/12/99
NSS A RECOLHER
a CAXA
Pago NSS do ms de nov/98 conforme guia..................53.000,00
ESTORNO DO LANAMENTO:
Fortaleza 10/12/99
CAXA
a NSS A RECOLHER
Estorno do lanamento acima....................................... 53.000,00
LANAMENTO CORRETO:
Fortaleza 10/12/99
NSS A RECOLHER
a BANCOS C/MOVMENTO
Banco do Brasil S/A
NSS s/folha de pagamento de nov/98, che-
que 015818.......................................................................53.000,00
Com o LANAMENTO RETFCATVO possvel corrigir erros na intitulao de contas e
tambm erros no registro de valor, feitos a maior.
E$EMPLO: Aquisio de veculo para o uso da empresa no valor de R$ 50.000,00
mediante emisso de Nota Promissria.
LANAMENTO EFETUADO:
(1) D - MVES E UTENSLOS
C - TTULOS A PAGAR
Baby Doll....................................................50.000,00
LANAMENTO RETFCATVO:
(2) D - VECULOS
C - MVES E UTENSLOS.................................50.000,00
Vejamos nos razonetes abaixo o efeito provocado pelo lanamento retificativo:
D M>'EIS E UTENSLIOS C D TTULOS A PAGAR C
SALDO ANTEROR
(1) 50.000,00 50.000,00 (2)
SALDO ANTEROR
50.000,00 (1)
D 'ECULOS C
SALDO ANTEROR
(2) 50.000,00
A conta MVES E UTENSLOS teria, ao final, o saldo que tinha anteriormente tendo sido
anulado o efeito do lanamento errado. A conta veculos recebeu o valor a dbito tendo ficado
correto o seu saldo.
O LANAMENTO COMPLEMENTAR tem como funo, complementar valor registrado a
menor.
E$EMPLO: Pagamento, em dinheiro, de combustvel para o veculo da empresa no
valor de R$ 55,00.
LANAMENTO EFETUADO:
D DESPESAS C/ VECULOS
C CAXA................................................................ 5,00
LANAMENTO COMPLEMENTAR:
D DESPESAS C/ VECULOS
C CAXA............................................................... 50,00
A RESSALVA POR PROFSSONAL HABLTADO efetuada quando surgem borres, rasuras,
folhas ou linhas em branco, devendo citar o fato e assinar.
Os erros na narrao do fato, se possvel, devem ser corrigidos na prpria narrao
utilizando-se termos como digo, em tempo e outros. Se o lanamento j tiver sido concludo
deve ser estornado e refeito com o histrico correto.
Os lanamentos omitidos quando detectados devem ser feitos com a indicao no
histrico da data da ocorrncia do fato contbil e a sua condio de regularizador.
Quando feito lanamento em duplicidade um estorno de lanamento corrige o erro.
A inverso de contas pode ser corrigida com lanamento retificativo com o valor em
dobro.
E$EMPLO: Pagamento de duplicata no valor de R$10.000,00 em dinheiro.
LANAMENTO EFETUADO:
(1) D CAXA
C DUPLCATAS A PAGAR........................................... 10.000,00
LANAMENTO RETFCATVO:
(2) D DUPLCATAS A PAGAR
C CAXA.........................................................................20.000,00
Em razonetes:
D CAI$A C D DUPLICATAS A PAGAR C
SALDO ANTEROR
(1) 10.000,00 20.000,00 (2)
(2) 20.000,00 SALDO ANTEROR
10.000,00 (1)
Sendo, pois, similar ao lanamento correto:
D DUPLCATAS A PAGAR
C CAXA................................................................ 10.000,00
6 PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS
Os PRNCPOS CONTBES GERALMENTE ACETOS, ).F% como so tratados pelos
profissionais, esto divididos em duas partes distintas. De um lado, os princpios, que so
regras bsicas, e, de outro, as convenes, que so complementos ou restries aos
princpios.
6%1 P 6%1 PRINCIPIOS RINCIPIOS CONTBEIS CONTBEIS
ENTDADE mantm-se a Contabilidade para a empresa, para controlar o seu
patrimnio; isto , no se deve confundir o patrimnio de cada scio ou mesmo do titular da
firma individual com o da entidade.
COMPETNCA o espao de tempo entre um Balano e outro chama-se perodo
contbil.
As despesas e as receitas que provocam alteraes no patrimnio devem ser
consideradas dentro do perodo de sua ocorrncia, ou seja, no perodo de competncia.
REALZAO para se considerar uma receita, no bastam a produo de um bem,
definio de seu valor ou uma proposta de compra ou de venda. necessria a ocorrncia de
transmisso de sua propriedade em troca de outro bem (dinheiro) ou ttulo representativo
(venda a prazo).
DENOMNADO COMUM MONETRO a Contabilidade um sistema de medio da
situao patrimonial. Usa a unidade de medida moeda, como um denominador comum, que
possibilita juntar todos os componentes do patrimnio num s corpo.
CUSTO COMO BASE DE VALOR o valor da compra de um bem, pago em sua aquisio,
ou o custo de sua fabricao devem ser o valor preferido na avaliao dos elementos do Ativo,
pela sua objetividade e definio.
CONTNUDADE supe-se que a empresa continuar a operar indefinidamente, ao se
avaliar seus componentes patrimoniais. Se as atividades so paralisadas, ocorre a
descontinuidade, fato que pode justificar a atribuio de valores de mercado para os
elementos patrimoniais.
6%2 C 6%2 CON'ENES ON'ENES C CONTBEIS ONTBEIS
OBJETVDADE diante de alternativas igualmente vlidas para a avaliao de uma
operao, deve-se escolher a mais objetiva, evitando-se valores subjetivos.
CONSSTNCA aconselha-se a uniformidade na adoo de critrios de avaliao,
para que a comparabilidade dos demonstrativos contbeis no seja prejudicada. Uma vez
adotado um critrio, deve-se usar o mesmo tratamento para os fatos contbeis posteriores.
MATERALDADE os fatos de importncia irrelevante podem ser desconsiderados,
mesmo que prejudiquem a exatido dos resultados. O consumo de materiais de pequena
monta (materiais de limpeza, por exemplo) pode ser considerado no ato da compra, pois o
controle de estoque seria um desperdcio de tempo dinheiro e no implicaria resultados
muito diferentes.
CONSERVADORSMO aconselha-se adotar uma atitude de precauo na apurao de
lucros, ou seja: no considerar receitas por antecipao; considerar despesas ou perdas
mesmo que seu montante no possa ser determinado. Resume-se na adoo dos maiores
valores possveis para o Passivo e dos menores para o Ativo.
7 CUSTOS E DESPESAS
Antes de mais nada, retomaremos os conceitos custo e despesas, principalmente para
esclarecer uma confuso bastante frequente que se faz entre eles. Embora na linguagem
comum esses dois termos possam parecer at sinnimos, na Contabilidade tm conotaes
distintas.
Custo refere-se ao valor pelo qual se obtm um servio ou um bem. Numa empresa de
servios, aparece o custo dos servios prestados; numa empresa comercial, o custo das
mercadorias vendidas; numa industrial, o custo de produo e o custo dos produtos vendidos.
CUSTO DOS SERVOS PRESTADOS montante de insumos e mo-de-obra utilizados
para a concluso dos servios prestados a clientes. nclui materiais, mo-de-obra prpria ou de
terceiros, encargos ligados a essa mo-de-obra, fretes, depreciaes dos equipamentos
utilizados e sua manuteno etc.
CUSTO DAS MERCADORAS VENDDAS (CMV) valor de aquisio dos bens comprados e
j vendidos. Este montante corresponde ao valor das mercadorias existentes no incio do
perodo mais as compras feitas, e menos o valor das mercadorias existentes no ltimo dia do
perodo.
Resumindo e usando termos tcnicos, temos:
CM' ; E1*0I64 ,/,5,)C @ 50-3+)1 41*0I64 J,/)C
CUSTO DE PRODUO a soma dos trs componentes do produto (matria-prima,
mo-de-obra e outros custos), necessrios transformao da matria-prima ou montagem
de componentes para a fabricao de um novo produto.
CUSTO DOS PRODUTOS VENDDOS (CPV) tem semelhana com CMV, compondose do
valor do estoque no incio do exerccio, mais o custo dos produtos acabados, menos o valor
dos produtos existentes ao final do perodo.
Na gesto dos negcios e na conduo da poltica interna da empresa, ocorrem
dispndios com pessoal da administrao e de vendas, com aluguis, impostos, seguros,
propaganda, correio, luz, telefone etc., que constituem o que se chama despesas.
Despesa refere-se aos gastos no ligados diretamente prestao dos servios,
compra e venda de mercadorias ou produo de bens, mas voltados para a administrao.
Embora custos e despesas sejam igualmente gastos que a empresa realiza para
exercer as suas atividades, so diferenciados dentro da Contabilidade com o propsito de se
obter um controle mais detalhado do resultado.
Especialmente nas atividades industriais, a apurao do custo de produo essencial
porque, enquanto no vendidos, os bens devem permanecer no Ativo. Quando o produto for
vendido, deve-se apurar o lucro bruto, pela comparao entre a receita de venda e o
respectivo custo:
Receita de vendas de produtos.............................................................$ 20.000
( - ) custo dos produtos vendidos.........................................................$ (9,000)
lucro bruto. ..................................................................................$ 11.000
Obtido o lucro bruto, so subtradas as despesas e adicionados outras receitas. Assim
se obtm o lucro lquido:
Lucro bruto.......................................................................................... $ 11.000
( - ) despesas....................................................................................... $ (7.000)
+ receitas diversas.............................................................................. $ 1.000
= lucro lquido...................................................................................... $ 5.000
Da mesma forma, numa atividade comercial, separam-se os custos das despesas:
receita de vendas de mercadorias....................................................... $ 20.000
( - ) CMV.............................................................................................. $(12.000)
lucro bruto............................................................................................ $ 8.000
( - ) despesas....................................................................................... $ (5.000)
+ receitas diversas................................................................................$ 1.000
= lucro lquido........................................................................................$ 4.000
Da mesma forma, na atividade de prestao de servios, os dispndios com materiais
e pessoal envolvidos diretamente na execuo dos servios constituem os custos. Os demais
gastos so considerados despesas. Ao final do exerccio, o lucro bruto e o lquido so
apurados separadamente:
receita de vendas de servios........................................................... $ 40.000
( - ) custo dos servios prestados.......................................................$ (16.000)
lucro bruto............... ...........................................................................$ 24.000
( - ) despesas......................................................................................$ (16.000)
+ receitas diversas............................................................................. $ 1.000
= lucro lquido..................................................................................... $ 9.000
Por essa razo, j existe uma separao entre custos e despesas no plano de contas.
Dentre as depesas mais comuns, temos as administrativas, as de vendas, as tributrias ou
financeiras. Elas representam os esforos despendidos para promover as vendas, efetivar os
recebimentos relativos s vendas feitas a prazo, pagar as obrigaes assumidas, cumprir a
legislao fiscal, social e trabalhista e, especialmente, obter receitas que cubram os custos
mais as prprias despesas, gerando um excedente, ou seja, lucro.
8 RECEITAS
Existem dois tipos de receitas: de vendas e diversas.
O grupo Receitas de vendas tem dois componentes : a recuperao do custo e o lucro
bruto. Quando vendemos uma mercadoria por R$ 20, pretendemos recuperar o valor que fora
pago na sua aquisio, digamos R$ 15, e obter uma margem de lucro (R$ 5).
Receita de venda ($20)
Recuperao de custo (R$ 15)
Margem de lucro (R$ 5)
No grupo Receitas diversas, os valores j so lquidos, constitudos pelos juros e
aluguis recebidos, descontos obtidos etc. Elas devem ser adicionadas ao lucro bruto para se
obter o lucro bruto para se obter o lucro lquido.
8%1 D 8%1 DEDUES EDUES
As dedues da receita bruta parecem despesas mas no so. Na verdade, chamam-
se contas redutoras de receitas. So elas: Devolues de vendas, abatimentos sobre vendas,
SS incidente, CMS sobre vendas, PS e P sobre vendas.
Todas essas contas se apresentam com saldos devedores, tal como as despesas,
porm sua colocao no plano de contas revela que no so despesas, mas contas redutoras
de receitas.
Na demonstrao de resultados de uma empresa de servios, temos a seguinte
posio:
Receita de vendas de servios.................................................... R$ 100.000
( - ) abatimentos e devolues.........................................R$ 2.000
( - ) SS incidente..............................................................R$ 5.000
( - ) PS .............................................................................R$750 (R$7.750)
receita lquida.............................................................................. R$ 92,250
Desse valor de vendas lquidas que ser subtrado o valor do custo dos servios
prestados, para se obter o lucro bruto. Logo depois, deduzem-se as despesas e adicionam-se
outras receitas, para se chegar ao lucro lquido.
8%2 R 8%2 REGIMES EGIMES DE DE C CONTABILI#AO ONTABILI#AO
A identificao do que custo, despesa ou receita e a contabilizao em si so
bastante simples, tornando-se tarefas corriqueiras para o setor contbil de uma empresa. O
que oferece alguma preocupao diz respeito obdincia ao regime de contabilizao.
8%3 R 8%3 REGIMES EGIMES DE DE C CAI$A AI$A
costume, muito bem aceito pela classe contbil, quando se tratar de entidades de
fins no-lucrativos, considerar somente as receitas recebidas e as despesas efetivamente
pagas.
Nessas entidades, adota-se o chamado regime de caixa na contabilzao de receitas
e despesas. Os relatrios financeiros mensais (Balancetes) ou anuais (Balanos) demonstram
a situao patrimonial sempre em bases financeiras. Se as receitas superam as despesas, a
diferena positiva denominada supervit aumenta o patrimnio social; caso contrrio, chama-
se dficit, e provoca a sua reduo.
Nesse tipo de contabilizao no so levadas em conta as despesas ainda no pagas
ou as receitas ainda no recebidas.
8%4 R 8%4 REGIMES EGIMES DE DE C COMPETKNCIA OMPETKNCIA
As entidades que auferem lucros devem pagar mposto de Renda. Para estas, a
legislao do mposto de Renda no admite o regime de caixa e impe a adoo do regime de
competncia, derivado do princpio da competncia de exerccios.
Esse princpio orienta que o resultado (lucro ou prejuzo) seja apurado ao final do
exerccio, considerando-se todas as receitas auferidas, independentemente de terem sido
recebidas, e todas as despesas incorridas, pagas ou no.
As despesas pagas e as receitas recebidas so normalmente registradas nas contas
respectivas, pela natural necessidade de lanamento dos recebimentos e dos pagamentos. No
entanto, podem ocorrer despesas ou receitas cujo pagamento ou recebimento no se efetuem
no ms a que se referem. Exemplos: o aluguel devido pelo uso do prdio durante o ms de
dezembro s pago no dia 10 de janeiro do perodo futuro. Um servio concludo no dia 22 de
maro somente ser pago pelo cliente em abril futuro, conforme combinado em contrato.
A Contabilidade deve controlar essas situaes para poder fornecer a qualquer
momento informaes adequadas sobre os resultados da empresa.
8%5 D 8%5 DESPESAS ESPESAS NO NOL LPAGAS PAGAS E E RECEITAS RECEITAS NO NO RECEBIDAS RECEBIDAS
Para que a Contabilidade possa obedecer ao regime de competncia nas empresas
com fins lucrativos, ela adota alguns procedimentos especficos. Trataremos aqui dos casos
mais comuns de contabilizao de despesas e receitas, cujo pagamento ou recebimento no
ocorre no ms de compentncia.
APROPRIAES
Quando uma despesa no paga dentro do perodo em que ocorreu, necessrio
efetuar o seguinte procedimento contbil:
reconhecer a obrigao de pag-la (registrar a dvida) por meio de um lanamento
no Passivo;
efetuar a apropriao da despesa incorrida.
Contabilmente, apropriao significa assumir a despesa, isto , fazer o lanamento
na conta de despesa correspondente.
Exemplos de despesas que, ao final de cada ms, devem ser apropriadas e registradas
como obrigaes:
salrios de empregados que recebem no ms seguinte;
contas de telefone, luz, gs, gua, imposto predial ou territorial etc.;
aluguis, juros, comisses, honorrios, que normalmente so pagos no ms
seguinte.
%1 P %1 PRO'ISES RO'ISES
Existem tambm algumas despesas que podem ou devem ser previstas, mas sobre as
quais no existem uma data fixa para o pagamento, nem o seu valor to preciso. Constitui-
se assim uma proviso, que o ato de separar ou constituir uma parcela necessria para
suportar um evento futuro, conhecido ou previsto. O procedimento contbil aqui exigido o
seguinte:
registrar a proviso do Passivo, indicando que est sendo guardado um valor para
suportar o encargo;
registrar a apropriao da despesa correspondente.
So exemplos de despesas que, ao final de cada ms, devem ser provisionadas:
frias de empregados;
13
o
salrio de empregados.
Vamos verificar na prtica como funcionam a apropriao e a proviso, contabilizando
uma folha de pagamento de salrios; contas de telefone, gua, luz; e, finalmente, juros e
aluguis.
%2 D %2 DEPRECIAO EPRECIAO9 9 AMORTI#AO AMORTI#AO E E E$AUSTO E$AUSTO
Os bens que a empresa registra no seu Ativo permanente tm uma vida limitada. Este
perodo chamado vida til. Desde o momento em que o bem comea a ser utilizado, ele vai
perdendo sua eficincia, em funo do uso ou em virtude do aparecimento de modelos mais
modernos.
Pelo desgate ou obsolescncia, em cada perodo contbil uma parcela do valor do bem
deve ser lanada como despesa ou custo.
Com relao sos bens corpreos, como mquinas, equipamentos, mveis, veculos,
edificaes, esta parcela calculada e apropriada como despesa ou custo chama-se
depreciao.
Quanto aos bens incorpreos e aos recursos aplicados em despesas que beneficiem
vrios exerccios, como marcas e patentes, gastos de organizao, de constituio, despesas
pr-operacionais, o nome dado parcela calculada e apropriada em despesas ou custos
amortizao.
As jazidas minerai s e as florestas tm sua vida til medida em termos de capacidade
dos recursos que delas podem ser extrados, em m
3
, Kg, barris etc. medida que esses
recursos so extrados, deve-se levar proporcionalmente a custo a parcela chamada exausto.
Houve tempos em que os autores de livros de Contabilidade e os contadores
utilizavam a conta Proviso para depreciaes, ou, ainda, Fundo para depreciaes, para o
registro das depreciaes calculdas sobre os bens de uso da empresa, constantes do
mobilizado. Da mesma forma, usavam Proviso para amortizao ou Proviso para exausto
para outros ativos.
Tal procedimento era adotado pela necessidade de se constiturem provises para a
futura reposio do bem, que se tornaria imprestvel no decorrer de sua vida til. O fundo ou a
proviso seriam utilizados para a compra de um novo bem.
Atualmente, o conceito outro. Entende-se que mensal ou anualmente uma parte ideal
do valor do bem deve ser lanada como despesa ou custo. Como contrapartida, usam-se
contas redutoras do valor do bem, tai s como as de Depreciao acumulada sobre veculos e
de Amortizao acumulada sobre gastos de organizao, no mais a ttulo de provises.
Essa nova conceituao est expressa no RR.
)oder8 ser computada, como custo ou encargo em cada exerc7cio, a importGncia
correspondente C diminuio do valor dos bens do %tivo resultante do desgaste pelo
uso, ao da natureza e obsolescncia normal.
Est dito que o bem tem o seu valor de custo diminudo pelas razes expressas,
especialmente pelo uso. Ora, essa diminuio tem as mesmas caractersticas da diminuio
do estoque de qualquer material, medida que vai sendo usado. A parte utilizada, seja de
materiais ou por desgates, despesa ou custo. Se o bem for uma mquina de somar usada no
escritrio, a depreciao ser uma despesa administrativa; mas se for uma mquina de
costura, utilizada numa indstria de confeco, a depreciao ser considerada como um
custo de produo.
%3 D %3 DESPESAS ESPESAS PAGAS PAGAS ANTECIPADAMENTE ANTECIPADAMENTE
Caso inverso ao das despesas incorridas e no-pagas, que devem ser apropriadas no
ms correspondente, so os pagamentos antecipados de aluguis, comisses, juros etc.
O valor aplicado deve ser lanado em conta de Ativo, em Despesas do exerccio
seguinte. No ms de competncia, isto , no ms a que a despesa se refere, feito um
lanamento de transferncia do valor da conta do Ativo para a conta de despesa respectiva.
M No plano de contas que apresentamos como modelo no inserimos contas de
exausto por serem especficas de empresas ligadas minerao e explorao florestal.
bastante comum as empresas contratarem seguros contra riscos de roubo e
incndio, cujas aplices vigoram por um ano. Durante esse prazo, as companhias de seguros
garantem uma indenizao s empresas caso ocorra algum sinistro coberto pelo contrato.
Para dar essa garantia, as seguradoras cobram um preo (prmio de seguro). Esse preo ser
considerado despesa para as empresas e dever ser distribudo entre os 12 meses de vigncia
da aplice, mesmo que seu pagamento seja efetuado a vista.
E$EMPLO: Uma casa comercial fez um seguro contra fogo para sua loja, avaliando o
seu estabelecimento em R$ 200.000. Para tanto, pagou companhia de
seguros o prmio de R$ 120, igual a 0,06% do valor segurado. O
pagamento foi feito em agosto de 19x8. A garantia dada vai at julho do
ano seguinte.
LANAMENTO:
Debitar: Seguros antecipados
Seguros contra fogo
Creditar: Bancos conta movimento
Banco do Brasil S/A
Nosso chque n 3333, pelo pagamento de prmio de seguro contra fogo a
Cia. Certeza Ltda. ,
conforme aplice n 44...................120
Ao final do ms de agosto de 19x8, o contador fez o seguinte lanamento:
Dbito: Despesas administrativas
Seguros
Crdito: Seguros antecipados
Seguros contra fogo
Valor referente a 1/12 do prmio
da aplice n 44.................................. 10
Repetiu o lanamento em setembro, outubro, novembro e dezembro, apropriando
como despesas um total de R$ 50. Permanecendo no Ativo (Seguros antecipados) o valor de
R$ 70, que corresponde ao seguro de janeiro em diante, este ser, portanto, despesa do ano
seguinte.
%4 R %4 RECEITAS ECEITAS RECEBIDAS RECEBIDAS ANTECIPADAMENTE ANTECIPADAMENTE
As receitas recebidas antecipadamente devem ser contabilizadas na conta de Passivo
classificada no grupo Resultado de exerccios futuros, com o ttulo Receitas antecipadas.
Os custos ou as despesas ligadas a essa receita, enquanto no realizada efetivamente,
devem ser demonstrados no Balano, dedutivamente, dentro do mesmo grupo.
As publicaes do Balano e Demonstrao do Resultado do Exerccio podero ser
feitas adotando-se como expresso monetria mil:ares de reais=
Sero feitas, as publicaes, em rgo oficial da Unio ou do Estado e em outro
jornal de grande circulao editado na localidade em que est situada a sede da empresa; se
no for editado jornal na localidade, utilizar um rgo de grande circulao local;
As publicaes devem ser feitas sempre no mesmo jornal e, havendo mudanas, os
acionistas devem ser previamente avisados;
As demonstraes financeiras devem ser assinadas pelos administradores e por
contabilistas legalmente habilitados.
Alm do Balano Patrimonial, as demais demonstraes financeiras so:
DEMONSTRACO DO RESULTADO DO EXERCCO que evidencia, estruturadamente, as
contas de resultado (receitas, custos e despesas) e o resultado apurado no perodo, inclusive
por ao do Capital Social. denominada, tambm. Demonstrao da Dinmica Patrimonial.
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS que mostra a
movimentao dos lucros ou prejuzos acumulados. Esta demonstrao pode ser substituda
pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que envolve todas as contas do
Patrimnio Lquido com suas alteraes no perodo.
DEMONSTRAO DAS ORGENS E APLCAES DE RECURSOS que com o estudo da
variao dos valores no circulantes demonstra o acrscimo do Capital Circulante Lquido
(Ativo Circulante menos Passivo Circulante). no obrigatria para as companhias fechadas e
com Patrimnio Lquido inferior a 20.000 UFR's.
1! "ORMAS DE APRESENTAO
O Balano Patrimonial pode ser apresentado obedecendo uma das formas abaixo:
Sees contguas ou bilateral onde o ativo ocupa o lado esquerdo do demonstrativo
e o passivo e patrimenio lquido o lado direito; e,
Sees sobrepostas onde o ativo ocupa a parte superior e o passivo e patrimnio
lquido a parte inferior.
1!%1 " 1!%1 "INALIDADES INALIDADES
Diversas so as finalidades pelas quais so apresentadas as demonstraes contbeis
financeiras e, em especial, o Balano Patrimonial, dentre as quais podemos citar:
FNALDADE LEGAL o Cdigo Comercial Brasileiro obriga a apresentao da
situao patrimonial e suas variaes pelas empresas. Destaca-se tambm a obrigatoriedade
de apresentao de informaes ao governo para exercer o seu poder de tributar e colher
informaes econmicas.
FNALDADES ADMNSTRATVA as informaes fornecidas no Balano Geral da
empresa, possibilitam avaliar a gesto e posicionar os tornadores de deciso sobre a
continuidade dos planos de ao e metas, at ento adotados, necessidade de ajuste ou
mesmo a sua reformulao.
FNALDADE ECONMCO-FNANCERA de interesse dos emprestadores de dinheiro e
investidores, anlises estruturais, de evoluo, de solvncia, de liquidez, de garantia de
capitais, de retorno dos valores investidos e outras, podem ser feitas partindo-se dos
demonstrativos elaborados e apresentados pela empresa.
1!%2 A 1!%2 APRESENTAO PRESENTAO
O Balano Patrimonial das empresas dever ser apresentado segundo orientaes
contidas na Lei 6404/76. A uniformidade nos termos, forma e contedo torna mais fcil a
obteno de informaes e elaborao de anlises, no se permitindo demonstrativos
individuais e particulares.
Algumas observaes so feitas pela Lei 6404/76 para a apresentao dos
demonstrativos, dentre eles o Balano Patrimonial:
Dever haver a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do
exerccio anterior;
As contas semelhantes podero ser agrupadas;
Os pequenos saldos podero ser agregados desde que indicada a sua natureza e
que no ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo grupo de contas;
vedada a utilizao de designaes genricas como outras contas, diversas
contas, etc.;
Para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio, dever
haver a complementao dos demonstrativos por notas explicativas, quadros analticos ou
outros demonstrativos contbeis;
Se uma empresa de servios recebe o pagamento antecipado por um servio
contratado, o valor deve ser contabilizado da seguinte forma:
Debitar: Caixa
Caixa geral
Creditar: Receitas antecipadas
Antecipaes recebidas
Valor referente 1
a
parcela
do contrato n 2222 com J. Airosa S/A
Por ocasio da efetiva prestao dos servios, com a emisso da respectiva nota
fiscal, transfere-se o valor para uma conta do grupo
RECE T AS:
Debi t ar : Recei t as ant eci padas
Antecipaes recebidas
Creditar: Vendas de Servios
Prestao de servios
Valor referente ao trmino de servios, conforme nota fiscal n
5555
11 BALANO PATRIMONIAL
Ao final de cada exerccio social, as empresas devero elaborar, com base na
escriturao, demonstrativos que apresentaro a situao do patrimnio e as mutaes
ocorridos no exerccio.
O balano Patrimonial dentre os demonstrativos exigidos o que apresenta a situao
de todo o patrimnio sendo assim definido.
um demonstrativo cont8bil que evidencia, de forma equacional, sint>tica e ordenada,
os valores espec7ficos dos bens, direitos e obrigaes e a situao l7quida da entidade.
H
O Balano Patrimonial portanto a posio do patrimnio em determinado instante
dentro da vida da empresa quando h o reconhecimento e agregao do resultado do
exerccio findo.
11%2 I 11%2 IMPORTNNCIA MPORTNNCIA
O Balano Patrimonial a situao patrimonial resultante de uma srie de fatos
ocorridos na empresa. Permite que anlises sejam feitas mesmo sem o conhecmento de cada
fato especfico sendo importante, portanto, por fornecer informaes a todos aqueles
interessados na situao patrimonial e nas variaes ocorridas em determinado perodo de
tempo e sob determinada administrao.
7
"'.&AR', Ne/ton 0a12+e-.
B)C)/D0 P)*+,-0/,)C
=4- 31%12%$$$$?
ATI'O 31%12%AA 31%12%AA PASSI'O @ PATRIMNIO L:UIDO 31%12%AA 31%12%A
A
ATVO CRCULANTE
(Contas)
ATVO REALZVEL A LONGO
PRAZO
(Contas)
ATVO PERMANENTE
nvestimentos
(Contas)
Ativo mobilizado
(Contas)
Ativo Diferido
(Contas)
PASSVO CRCULANTE
(Contas)
PASSVO EXGVEL A LONGO
PRAZO
(Contas)
PATRMNO LQUDO
Capital Social
(Contas)
Reservas de Capital
(Contas)
Reservas de Reavaliao
(Contas)
Reservas de lucros
(Contas)
Lucros ou Prejuzos Acumulados
(Contas)
TOTAL DO ATI'O TOTAL PASSI'O @ PATRIM%
L:UIDO
11%3 C 11%3 COMENTRIOS OMENTRIOS O O ESTRUTURA ESTRUTURA E E COMPOSIO COMPOSIO DOS DOS GRUPOS GRUPOS DE DE CONTAS CONTAS DO DO BALANO BALANO PATRIMONIAL PATRIMONIAL
No ativo as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez. assim
entendido a conversibilidade do bem ou direito em dinheiro. Parte portanto, dentro dos grupos,
dos valores mais lquidos para os menos lquidos;
Considerar-se-o como circulante os bens, direitos e obrigaes realizveis ou
exigveis no exerccio subsequente. As empresas com ciclo operacional superior a este prazo
classificaro seus elementos de acordo com este ciclo operacional em circulantes e de longo
prazo. O ciclo operacional definido como o tempo que leva a empresa para, a partir de
elementos disponveis, fazer a aplicao de recursos na sua produo, elaborar o produto,
vend-lo e novamente ter valores disponveis. Os principais exemplos de empresas com ciclo
operacional elevado so as de construo civil pesada, da fabricao de navios avies, etc.
ndependente do prazo de vencimento, os crditos que a empresa tenha com scios,
diretores, acionistas, sociedades coligadas e controladas decorrentes de vendas,
adiantamentos ou emprstimos que no constituirem negcios usuais, sero classificados no
ativo realizvel a longo prazo,
Os elementos sero registrados principalmente observando os objetivos da empresa.
Se for de realizao para o prximo exerccio, CRCULANTE; se tiver como objetivo a realizao
mas no to imediata, REALZVEL A LONGO PRAZO e, por outro lado, se no houver o objetivo
de realizao e sim de permanncia, ser classificado como ATVO PERMANENTE.
As despesas do exerccio seguinte registraro valores cujo fato gerador da despesa s
ocorrer no exerccio posterior. No ativo diferido sero registrados os gastos que traro
benefcios para diversos exerccios da empresa e com fatos geradores perfeitos e acabados.
As despesas do exerccio seguinte sero apropriadas como despesas na medida em que o
fator determinador ocorra, norrnalmente o tempo.
As reservas de capital diferem das reservas de lucros porque no so originadas da
atividade operacional da empresa. As principais reservas de capital so:
gio na emisso de aes;
Doaes e subvenes para investimentos;
Prmio na emisso de debntures;
Produto da venda de partes beneficirias; e
Correo monetria do capital realizado, Capital Social no poder receber
diretamente a a sua correo monetria necessitando de ato formal registrado.
As reservas de lucros, constitudos por apropriao dos resultados do exerccio so:
Reserva legal;
Reserva estatutria;
Reserva para contingncias;
Reteno de lucros;
Reserva de lucros a realizar.
A RESERVA LEGAL tem por fim assegurar a integridade do capital social, s podendo ser
utilizada para aumentar o Capital Social ou compensar prejuzos.
A RESERVA ESTATUTRA deve ser prevista no estatuto social inclusive quanto a sua
finalidade, critrios para a sua constituio e limite mximo de constituio.
A RESERVA PARA CONTNGNCAS constituda com a finalidade de compensar, em
exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel e de valor
estimado.
Normalmente a reteno de lucro constituda para as inverses de capital
previamente aprovadas ou para projetos de investimentos.
As RESERVAS DE LUCROS A REALZAR tem por objetivo postergar, para a no distribuio
de dividendos, lucros obtidos sem que tenha havido a sua realizao financeira, como o
proveniente de saldo credor da correo monetria, ganhos na equivalncia patrimonial e
lucros no longo prazo de vendas feitas a prazo.
As aes em tesouraria retificam a conta que fornece os recursos para a sua
aquisio. So aes da prpria empresa que ela mesmo adquire.
Para demonstrar os procedimentos fiscais no encerramento do exerccio social da
empresa PKK Brinquedos Divertidos Ltda., tomemos o balancete de verificao a seguir:
Encarramento do Balano o nome que se d ao conjunto de procedimentos
realizados pela Contabilidade no final de um exerccio, com o objetivo de apurar o resultado
alcanado pela empresa. A partir dos dados obtidos so elaboradas as demonstraes
financeiras.
11%4 B 11%4 BALANCETE ALANCETE DE DE ' 'ERI"ICAO ERI"ICAO
Um dos procedimentos mais importantes no encerramento do Balano o Balancete
de verificao, levantado no ltimo ms do exerccio. Como a maioria das empresas tem o
exerccio financeiro de janeiro a dezembro, vamos aqui fazer referncia ao Balancete de
31.12.19xx.
Mensalmente, a Contabilidade deve fornecer aos administradores ou gerentes um
Balancete que mostre os saldos das contas at aquele momento. Como dezembro o ms de
apurar os lucros e demonstrar o patrimnio, o ltimo Balancete merece muitos cuidados, como
preliminar para o fechamento do exerccio.
11%5 A 11%5 A&USTE &USTE DOS DOS SALDOS SALDOS DAS DAS CONTAS CONTAS
A contabilizao dos fatos, a dbito e a crdito das contas, feita diria ou
mensalmente, gerando o saldo para o Balancete de verificao. Para a apurao do resultado
e encerramento do Balano, feito o Balancete de verificao de 31.12.19xx, deve-se proceder
ao ajuste dos saldos das contas. Cada um desses saldos deve ser conferido, testado e
confirmado, pois dessa exatido depende uma justa apurao do lucro final.
A melhor maneira de conferir os saldos das contas confront-los com a realidade.
11%6 C 11%6 CON"ERKNCIA ON"ERKNCIA DO DO SALDO SALDO DE DE CAI$A CAI$A
Efetua-se a contagem de todo o dinheiro existente na empresa, incluindo o valor
correspondente a vales, selos, adiantamentos, cheques da empresa, cheques de terceiros,
enfim, tudo o que represente valores.
Apura-se o saldo da conta Caixa. Confrontam-se os dois valores obtidos.
Aps a verificao, se existirem valores em caixa representados por vales de
empregados e adiantamentos, deve-se fazer sua transferncia para as contas
correspondentes, creditando-se conta Caixa.
Da mesma forma, cheques de terceiros ou cheques da empresa que estejam
compondo o saldo de Caixa devero ser transferidos para as respectivas contas. Os valores
de cheques de terceiros devem ser objeto do seguinte lanamento:
Debitar: Cheques em cobrana
Creditar: Caixa
Com relao aos cheques da empresa, o certo seria estornar da conta Bancos conta
movimento, creditando-se a conta Caixa.
11%7 C 11%7 CON"ERKNCIA ON"ERKNCIA DE DE BANCOS BANCOS CONTA CONTA MO'IMENTO MO'IMENTO
Os Bancos informam s empresas sobre o seu saldo atravs de extratos que
relacionam todos os movimentos.
Efetua-se a conciliao das contas pelo confronto do saldo indicado nos extratos com o
saldo analtico de cada Banco.
Desse confronto, normal aparecerem, por um lado, valores ainda no contabilizados
pela empresa; ou, por outro lado, j lanados pela empresa e ainda no considerados pelo
Banco.
Vejamos como exemplo o saldo da conta Banco do Brasil S/A. No razo da empresa, a
conta se apresenta com saldo devedor no valor de R$ 25.467 e, pelo extrato bancrio em
31/i2/19x1, credor no valor de R$ 32.671.
11%8 C 11%8 CON"ERKNCIA ON"ERKNCIA DE DE DUPLICATAS DUPLICATAS A A RECEBER RECEBER E E PRO'ISO PRO'ISO PARA PARA DE'EDORES DE'EDORES DU'IDOSOS DU'IDOSOS
O saldo da conta Proviso para devedores duvidosos deve ser regularizado com os
lanamentos de baixas das duplicatas consideradas incobrveis. A conciliao do saldo desta
"OLHA DE CONCILIACO BANCRIA "OLHA DE CONCILIACO BANCRIA
Banco do Brasil S/A - conta corrente n 44433667-00-Ag 03221
032?1'
Saldo apresentado pelo razo em 31/12/19x1................25.467
( - ) Aviso de dbito de despesas no-contabilizado............. (36)
(36);
+ Juros cobrados sobre dupl. n 234 no-contabilizados... 149
149'
( - ) Erro de lanamento do depsito do dia 22/12/19x1........ (9)
(g);
saldo conciliado........................................................25.571
Saldo conforme extrato em 31/12/19x1.......................... 32.671
( - ) Cheques anda no-apresentados:
0985421.........................3.400
0985426.........................4.500
0985428.........................2.600 (10.500)
+ Depsito em cheques,ainda.no-creditado........................... 3.400
Saldo conciliado.............................................................25.571
Feito por: ______________________________ Vi sto: ______________
Lanamentos complementares feitos em ____/____ /_____ por: ______
__________________________________________________________
"OLHA DE CONCILIACO BANCRIA "OLHA DE CONCILIACO BANCRIA
Banco do Brasil S/A - conta corrente n 44433667-00-Ag 03221
032?1'
Saldo apresentado pelo razo em 31/12/19x1................25.467
( - ) Aviso de dbito de despesas no-contabilizado............. (36)
(36);
+ Juros cobrados sobre dupl. n 234 no-contabilizados... 149
149'
( - ) Erro de lanamento do depsito do dia 22/12/19x1........ (9)
(g);
saldo conciliado........................................................25.571
Saldo conforme extrato em 31/12/19x1.......................... 32.671
( - ) Cheques anda no-apresentados:
0985421.........................3.400
0985426.........................4.500
0985428.........................2.600 (10.500)
+ Depsito em cheques,ainda.no-creditado........................... 3.400
Saldo conciliado.............................................................25.571
Feito por: ______________________________ Vi sto: ______________
Lanamentos complementares feitos em ____/____ /_____ por: ______
__________________________________________________________
conta deve ser feita juntamente com a conferncia do saldo de Duplicatas a receber, tanto nas
baixas quanto no clculo da proviso para o exerccio seguinte, especialmente se efetuado
dentro do limite legal.
11% C 11% CON"ERKNCIA ON"ERKNCIA DE DE CONTAS CONTAS DO DO ATI'O ATI'O PERMANENTE PERMANENTE IMOBILI#ADO IMOBILI#ADO
Da mesma forma que fizemos com a Caixa, efetuamos a contagem fsica dos
elementos relativos s contas: Mveis e utenslios (relao de mesas, cadeiras etc., com
respectivos valores de aquisio; a manuteno de um fichrio auxilia muito nessa hora);
Veculos; nstalaes; Mquinas e equipamentos.
muito importante a realizao de uma conferncia anual, para dar baixa aos bens
considerados sucatas, aos no-encontrados etc. Os bens existentes, mesmo que j estejam
totalmente depreciados, no devem ser baixados dos registros contbeis. A apurao e a
conferncia anual auxiliam bastante na preparao dos clculos das depreciaes,
especialmente quando feitas ao final do exerccio.
11%1! C 11%1! CON"ERKNCIA ON"ERKNCIA DE DE CONTAS CONTAS DE DE OBRIGAES OBRIGAES
No podemos deixar de verificar os saldos das contas credoras que representam as
obrigaes da empresa, para evitar os passivos fict7cios no Balano Patrimonial.
A conta Duplicatas a pagar merece cuidado especial. conveniente a elaborao de
uma relao individualizada de cada credor, com as respectivas duplicatas ou notas e o seu
saldo final.
Apurados os valores inventariados, efetua-se o seu confronto com os saldos do
Balancete. Nas divergncias encontradas, aps a anlise de suas causas, devem-se efetuar os
lanamentos de correo ou complementares, para ajustar o saldo das contas realidade.
* D * DAR AR BAXA BAXA: : dar baixa em conta consiste em lanar um valor, com a finalidade de
diminuir ou anular o saldo de uma conta. 'ar baixa no estoqueI
lanamento da sa7da de mercadorias ou mat>rias que permaneciam
armazenadas e que foram passadas C produo, ou ainda, que se
perderam. - mesmo que diminuio ou eliminao. $o nosso caso,
refere@se C eliminao.=
J

11%11 " 11%11 "ECHAMENTO ECHAMENTO DAS DAS CONTAS CONTAS DE DE RESULTADO RESULTADO
O processo de encerramento do Balano se resume, essencialmente, no fechamento
das contas de resultado.
As contas do Ativo e do Passivo devem ser mantidas com os seus saldos, com
exceo daquelas representativas dos estoques, que sero alteradas para se apurarem os
valores inventariados na data do Balano. Como j vimos, os estoques iniciais e finais
interferem na apurao dos custos de vendas ou mesmo de despesas, quando relativos a
materiais de escritrio ou similares.
8
CA%&!R!%%$, Ant3nio. !n1i1lo45dia 1ontbil bra-ileira, 6. 1, 4. 73.
As contas Custos, Despesas e Receitas devem ser encerradas, e seus saldos
transferidos para as contas Transitrias e de apurao.
Nesse ltimo grupo de contas, so efetuadas as agregaes necessrias apurao da
receita lquida, do lucro operacional bruto, do lucro operacional lquido, do lucro antes do
mposto de Renda, das provises necessrias e da distribuio do resultado.
11%12 D 11%12 DEMONSTRAES EMONSTRAES " "INANCEIRAS INANCEIRAS
Feitos esses procedimentos, inicia-se a elaborao das demonstraes fnanceiras,
que so relatrios padronizados que informam Diretoria, aos scios ou acionistas,
fornecedores, Bancos, fiscalizao etc., sobre a situao da empresa, seja no aspecto
financeiro, patrimonial ou econmico.
As sociedades annimas so obrigadas a publicar esses relatrios em jornais de
grande circulao. Outros tipos de sociedade no publicam suas demonstraes.
As principais demonstraes so: Balano patrimonial, Demonstrao do resultado do
exerccio, Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, Demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido e Demonstrao das origens e aplicaes dos recursos.
11%13 B 11%13 BALANO ALANO P PATRIMONIAL ATRIMONIAL
Como j vimos, o Balano patrimonial mostra a situao patrimonial da empresa, em
duas partes distintas: Ativo e Passivo.
11%14 D 11%14 DEMONSTRATI'OS EMONSTRATI'OS
11%14%1 D 11%14%1 DEMONSTRAO EMONSTRAO DO DO R RESULTADO ESULTADO DO DO E E$ERCCIO $ERCCIO
Ela feita de forma dedutiva, isto , inicia-se pelo lanamento do maior valor formador
do resultado e finaliza-se com o lucro lquido.
A receita bruta o total do faturamento do perodo, de cujo valor so retiradas as
devolues, os abatimentos e os impostos incidentes, de forma proporcional s receitas. Da
mesma maneira, so deduzidas as contribuies para o PS.
Obtida a receita lquida, deduz-se o valor do custo dos servios prestados, ou custo
das mercadorias vendidas, ou custo dos produtos vendidos. Assim, obtm-se o resultado
operacional bruto. Dele so deduzidas as despesas operacionais, que so aquelas incorridas
dentro da atividade e do giro normal da empresa, desde que no includas nos custos. Dentre
elas, temos as representas pelas contas: Despesas administrativas, Despesas tributrias,
Despesas de vendas, Despesas financeiras.
Efetuadas todas essas dedues, devemos somar as receitas nooperacionais e
subtrair as despesas no-operacionais, para obter o resultado lquido antes do mposto de
Renda, que pode ser lucro ou prejuzo.
Caso haja lucro real (lucro tributvel pela legislao do mposto de Renda), calcula-se
e deduz-se a proviso para o mposto de Renda. Se for apurado prejuzo, calcula-se a
proviso, que ento adicionada ao resultado lquido. A parte restante ser o lucro ou prejuzo
lquido do exerccio.
Esquematicamente, temas o processo global:
RECETA OPERACONAL BRUTA:
( - ) mpostos, abatimentos, devolues, contribuies Receita operacional
lquida
( - ) Custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios
Resultado operacional bruto
( - ) Despesas operacionais Lucro operacional lquido
( + ) Receitas no-operacionais
( - ) Despesas no-operacionais Lucro antes do R
( - ) Proviso para o R
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
11%14%2 D 11%14%2 DEMONSTRAO EMONSTRAO DE DE L LUCROS UCROS OU OU P PRE&U#OS RE&U#OS
a demonstrao do movimento das contas que compem o subgrupo Lucros ou
prejuzos acumulados do patrimnio lquido.
11%14%3 D 11%14%3 DEMONSTRAO EMONSTRAO DAS DAS M MUTAES UTAES DO DO P PATRIMNIO ATRIMNIO L L:UIDO :UIDO
a demonstrao do movimento de todas as contas do grupo patrimnio lquido.
11%14%4 D 11%14%4 DEMONSTRAO EMONSTRAO DAS DAS O ORIGENS RIGENS E E A APLICAES PLICAES DE DE R RECURSOS ECURSOS
a demonstrao das mutaes no capital circulante lquido (Ativo circulante e
Passivo circulante).
11%15 N 11%15 NOTAS OTAS E E$PLICATI'AS $PLICATI'AS
As demonstraes financeiras costumam ter notas explicativas sobre os critrios
adotados pela empresa para o encerramento do exerccio. Trazem tambm, quando forem
necessrios:
Detalhamento sobre Estoques, mobilizado e outros grupos ou contas que estejam
sintetizados no Balano patrimonial.
Os vencimentos, juros, garantias oferecidas com relao s contas do Realizvel e
do Exigvel a longo prazo.
As reavaliaes efetuadas com esclarecimentos sobre os procedimentos usados.
As alteraoes nos procedimentos contbeis e seus efeitos no resultado ou no grupo
Patrimnio lquido.
Os eventos subsequentes.
Tomando como exemplo uma empresa prestadora de servios, na qual a Diretoria tem
direito a uma gratificao com base nos lucros, e aos seus empregados destinada uma
participao, vamos apresentar um resumo das etapas para o encerramento do Balano.
Verificam-se os saldos das contas do Balancete de 31/12/19x1, devidamente
confrontados aos inventrios. Efetuam-se os lanamentos de ajustes, principalmente das
contas de resultado.
Faz-se a transferncia do saldo das contas Custos e Despesas e Receitas para as
contas Transitrias e de apurao, o que possibilita a obteno do lucro ou prejuzo.
Apurando-se prejuzo, este dever ser transferido para a conta do patrimnio lquido
correspondente. Na hiptese de lucro, ele chamado lucro contbil. Calcula-se a seguir o
lucro real, adicionando-se e subtraindo-se ao lucro contbil apurado as despesas no-
dedutveis e as receitas isentas ou com tributao exclusivamente na fonte que porventura
existam. Esse lucro real a base para o clculo do imposto devido, que ser
contabilizado na conta Proviso para R.
Apurado o lucro aps o mposto de Renda, deve-se distribu-lo, conforme o que
estiver determinado no contrato social ou nos estatutos da sociedade.
12 INSTRUES PARA SE "A#ER UM BALANO PATRIMONIAL
12%1 B 12%1 BALANCETE ALANCETE DE DE ' 'ERI"ICAO ERI"ICAO P PRELIMINAR RELIMINAR
Aps determinado perodo de movimentao do patrimnio, temos necessidade de
verificar a posio dos seus elementos constitutivos.
Para tanto, a contabilidade apura preliminarmente o saldo de cada uma das contas do
LVRO RAZO (balancete de verificao).
Aps apurao dos saldos de todas as contas patrimoniais e de resultados, so estes
relacionados em um quadro demonstrativos, separando de acordo com a sua natureza:
DEVEDORA ou CREDORA. A esse relatrio, damos o nome de BALANCETE DE VERFCAO.
O BALANCETE DE VERFCAO tem por finalidade demonstrar a exatido dos
lanamentos efetuados nas fichas ou livro razo. sso porque, a contabilidade utiliza o mtodo
das partidas dobradas, isto , no h devedor sem credor e vice-versa. Um mesmo valor
lanado a dbito de uma conta e a crdito de outra. Assim sendo, dizemos que o balancete
est fec:ado, batido quando a soma da coluna de saldos devedores igual a soma da coluna
dos saldos credores.
Se porventura, ocorrer uma diferena entre os dbitos e crditos no balancete e,
sabendo-se que a SOMA das duas colunas est correta, deduzimos que pode ter ocorrido uma
das seguintes situaes:
Fato contbil debitado e no creditado, ou vice-versa.
Fato contbil debitado por um valor e creditado por outro valor.
Fato contbil debitado ou creditado em duplicidade.
12%2 B 12%2 BALANO ALANO P PATRIMONIAL ATRIMONIAL
CONCETO: a representao sinttca dos elementos patrimoniais. No sentido amplo,
d-se o nome de 6%&%$2- aos procedimentos gerais de final de exerccios destinados ao
levantamento da STUAO PATRMONAL da empresa.
Tais procedimentos visam, como meta final, a elaborao de duas peas contbeis
fundamentais denominadas:
BALANO PATRMONAL
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCO (antiga demonstrao de lucros e
perdas).
12%3 P 12%3 PROCEDIMENTOS ROCEDIMENTOS BSICOS BSICOS PARA PARA SE SE "A#ER "A#ER UM UM BALANO BALANO
Para o levantamento do balano e consequente encerramento do exerccio, tornam-
se necessrios, preliminarmente, alguns procedimentos bsicos, abaixo colocados numa
ordem prtica:
LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERFCACO PRELMNAR: Visa a listagem de todas
as contas cujo RAZO acusa existncia de saldos, a fim de se constatar a iguaidade dos
dbitos e dos crditos efetuados no perodo.
LEVANTAMENTO FSCO DOS BENS, DRETOS E OBRGAES QUE COMPEM O PATRMNO:
ou sela elaborao do inventrio, visa a listagem das existncias fsicas de bens, direitos e
obrigaes do patrimnio.
CONCLAO E AJUSTES DE CONTAS: Tem a finalidade de estabelecer um confronto
entre as existncias reais de bens, direitos e obrigaes (constatadas pelo inventrio fsico) e o
exame dos dados contbeis (saldos apresentados no razo). Atravs dessa comparao
poder-se-o constatar eventuais diferenas entre os dois valores, que originaro acertos para
MAS ou para MENOS nos saldos do livro.
CONSTTUO DAS PROVSES DVERSAS: Refere-se esta etapa, principalmente ao
clculo da )roviso para devedores duvidosos e outras que se fizerem necessrias para
respeitar ao princpio contbil da competncia nos exerccios isto as receitas e despesas
devem ser recolhidas na apurao do resultado do perodo a que pertencem e, de forma
simultnea, quando se correlacionarem. As despesas devem ser reconhecidas
independentemente do seu pagamento e as receitas somente quando de sua realizao.
CORREO MONETRA DAS CONTAS PATRMONAS (Ativo Permanente e Patrimnio
Lquido): De acordo com o Decreto-lei 1598/77 as contas sujeitas a correo monetria em um
balano patrimonial so as contas pertencentes ao agrupamento do ATVO PERMANENTE e
PATRMNO LQUDO. Caso esses dois agrupamentos tenham totais desiguais, ser gerado um
SALDO DEVEDOR ou SALDO CREDOR de correo monetria, que influenciar o resultado do
exerccio. Sempre em contrapartida com uma nica conta chamada RESULTADO DE CORREO
MONETRA, o valor da correo monetria debitada nas prprias contas do ATVO
PERMANENTE ou creditadas nas prprias contas do PATRMNO LQUDO exceto no caso da
conta CAPTAL, cujo crdito de correo monetria e feito em conta parte, tambm do
agrupamento Patrimnio Lquido chamada RESERVA DE CORREO MONETRA DO CAPTAL
REALZADO, porque somente o capital realizado sujeito a correo monetria.
LEVANTAMENTO DE BALANCETE DE VERFCAO FNAL: Este levantamento visa a
constatao da igualdade entre os dbitos e crditos do livro razo, aps os ajustes efetuados.
APURAO DO RESULTADO COM MERCADORAS: a fase reiacionada com tratamento
das contas vinculadas movimentao de Mercadorias. Quando se trabalha com esta conta
desdobrada, a apurao do resultado com mercadorias envolver as contas MERCADORAS,
COMPRAS, DEVOLUES DE COMPRAS, VENDAS, DEVOLUO DE VENDAS, RESULTADO COM
MERCADORAS e CUSTOS DE MERCADORAS VENDDAS.
CLCULO DA PROVSO PARA O PAGAMENTO DO MPOSTO DE RENDA: Envolve parcela
do lucro que ser provisionada para o pagamento do mposto de Renda que atualmente esta
aliquota de 35% (podendo ser alterada). Feito esse clculo, faz-se a sua contabilizao
debitando RESULTADO DO EXERCCO e creditando a conta PROVSO PARA O PAGAMENTO DO
MPOSTO DE RENDA.
ELABORAO DA DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCO: Trata-se em relacionar
o somatrio das receitas menos o somatrio das despesas o resultado ser LUCRO, PREJUZO
ou NULO. Em caso de lucro logo em seguida faz-se a proviso para o pagamento do imposto
de renda conf. item 08 donde iremos chegar a um novo lucro que chamado LUCRO APS O
MPOSTO DE RENDA.
ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO: a fase em que se encerram, por
DBTO a RESULTADO DO EXERCCO as contas de despesas e por crdito a RESULTADO DO
EXERCCO as contas de receitas. O saldo lquido apurado no final LUCRO LQUDO DO
EXERCCO (ou prejuizo) ser feto a distribuio s diversas contas de RESERVAS e ou para
lucros ACUMULADOS ou PREJUZOS ACUMULADOS, que contar do Balano Patrimonial.
ELABORAO DO BALANO PATRMONAL: Estando j encerradas as contas de
resultado ou seja receitas e despesas restam agora nessa etapa do trabalho os seus
respectivos agrupamentos que j foi assunto tratado em aulas anteriores, ou seja: ATVO
CRCULANTE, ATVO REALZVEL A LONGO PRAZO, ATVO PERMANENTE, PASSVO CRCULANTE,
PASSVO EXGVEL A LONGO PRAZO, RESULTADO DE EXERCCOS FUTUROS e PATRMNO LQUDO.
13 E$ERCCIO SOCIAL E DEMONSTRAES "INANCEIRAS
13%1 S 13%1 SEO EO I I
13%1%1 E 13%1%1 E$ERCCIO $ERCCIO SOCIAL SOCIAL
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1(um) ano e a data do trmino ser fixada
no estatuto.
Pargrafo nico - Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o
exercicio social poder ter durao diversa.
13%2 S 13%2 SEO EO II II
13%2%1 D 13%2%1 DEMONSTRAES EMONSTRAES " "INANCEIRAS INANCEIRAS
13%2%1%1 D 13%2%1%1 DISPOSIES ISPOSIES G GERAIS ERAIS
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero
exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no
exerccio:
- balano patrimonial;
- demonstrao dos lucros ou prejuizos acumulados;
- demonstrao do resultado do exerccio; e
V - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
1
o
- As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos
valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
2
o
- Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos
saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um
dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes
genricas, como diversas contas ou contas correntes.
3
o
- As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a
proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia
geral.
4
o
- As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros
quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio.
5
o
- As notas deverv indcar:
os principais critrios de especialmente estoques, dos e exausto, de constituio e
dos ajustes para atender elementos do ativo;
os investimentos, em outras 247, pargrafo nico);
o aumento de valor de elemento do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182,
3
o
);
os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a
terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo
prazo;
o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1
o
);
os eventos subseqntes data de encerramento do exerccio que tenham, ou
possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da
companhia.
6
o
- A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, no
superior ao valor nominal de 20.000 (vinte mil) UFR's, no ser obrigada elaborao e
publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
13%3 E 13%3 ESCRITURAO SCRITURAO
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com
obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade
geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e
registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
1
o
- As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de
mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar
esses efeitos.
2
o
- A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao
mercantil e das demonstraes reguladas nesta lei, as disposies da lei tributria, ou de
legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou
critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes
financeiras.
3
o
- As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as
normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas
por auditores independentes registrados na mesma comisso.
4
o
- As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por
contabilistas legalmente habilitados.
13%4 S 13%4 SEO EO III III
13%4%1 B 13%4%1 BALANO ALANO P PATRIMONIAL ATRIMONIAL
13%4%1%1 G 13%4%1%1 GRUPO RUPO DE DE C CONTAS ONTAS
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
stuao financeira da companhia.
1
o
- No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez
dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
ativo circulante;
ativo realizvel a longo prazo;
ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
2
o
- No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
passivo circulante;
passivo exigvel a longo prazo;
resultados de exerccios futuros;
patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas e
reavaliao, reservas de lucros ou prejuzos acumulados.
3
o
- Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de
compensar sero classificados separadamente.
13%5 A 13%5 ATI'O TI'O
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
- no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do
exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
- no ativo realizvel a longo prazo: os di rei tos real i zvei s aps o trmino da
exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro
da companhia, que no constiturem negcios na explorao do objeto da companhia;
- em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem
manuteno da ativdade da companhia ou da empresa;
V - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados a
manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industriai ou comercial;
V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exercicio social, inclusive os juros pagos ou
creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio dasoperaes sociais.
Pargrafo nico: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao
maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo
desse ciclo.
13%6 P 13%6 PASSI'O ASSI'O E$IG'EL E$IG'EL
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de
direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem
no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo
maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179.
13%7 R 13%7 RESULTADOS ESULTADOS DE DE E$ERCCIO E$ERCCIO "UTUROS "UTUROS
Art. 181. Sero classifcadas como resultado de exerccio futuro as receitas de
exercicios futuros, dminudas dos custos e despesas a elas correspondentes.
13%8 P 13%8 PATRIMNIO ATRIMNIO L L:UIDO :UIDO
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a
parcela ainda no realizada.
1
o
- Sero classficadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do
preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou
partes beneficirias;
o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
o prmio recebido na emisso de debntures;
as doaes e as subvenes para investimento.
2
o
- Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria
do capital realizado, enquanto no capitalizado.
3
o
- Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos
de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo
nos termos do art. 8
o
, aprovado pela assemblia geral.
4
o
- Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela
apropriao de lucros da companhia.
5
o
- As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da
conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
13% C 13% CRIT(RIOS RIT(RIOS DE DE A'ALIAO A'ALIAO DO DO ATI'O ATI'O
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes
critrios:
- os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classficados
como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor,
sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor
provvel de realizao, e ser admitido aumento do custo de aquisio, at o limite do valor
do mercado, para registro de correo monetria, variao cambiai ou juros acrescidos;
- os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado,
pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de
mercado, quando este for inferior;
- os investimentos em participao no capital social de outras socidades, ressalvado
o disposto nos art. 248 a 250, pelo custo de aquisiio, deduzido de proviso para perdas
provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como
permanente e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a
companhia, de aes ou quotas bonificadas;
V - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para
atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo
do custo de aquisio ao valor de mercado, quando esse for inferior;
V os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo
da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto;
V - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que
registrem a sua amortizao.
1
o
- Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado:
das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser
repostos, mediante compra no mercado;
dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante
venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a
margem de lucro;
dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
2
o
- A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada
periodicamente nas contas de:
depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tem por objeto
bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou
absolescncia;
amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio
de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou
exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utlizao por prazo legal ou
contratualmente limitado;
exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de
direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
3
o
- Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em
prazo no superior a 10(dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em
que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda
do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes
para amortiz-los.
4
o
- Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados
pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
13%1! C 13%1! CRIT(RIOS RIT(RIOS DE DE A'ALIAO A'ALIAO DO DO PASSI'O PASSI'O
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os
seguintes critrios:
- as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto de
renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at
a data do balano;
- as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbo em vigor na data do balano;
- as obrigaes sujeitas correo monetria sero atualizadas at a data do
balano.
13%11 C 13%11 CORREO ORREO M MONETRIA ONETRIA
Art. 185. M Nas demonstraes financeiras devero ser considerados os efeitos da
modificao no poder de compra da moeda nacional sobre o valor dos elementos do
patrimnio e os resultados do exerccio.
1
o
- Sero corrigidos, com base nos ndices de desvalorizao da moeda nacional
reconhecidos pelas autoridades federais:
o custo de aquisio dos elementos do ativo permanente, inclusive os recursos
aplicados no ativo diferido, os saldos das contas de depreciao, amortizao e exausto, e as
provises para perdas;
os saldos das contas do patrimnio lquido.
2
o
- A avaliao nas contas do patrimnio lquido, decorrente da correo monetria,
ser acrescida aos respectivos saldos, com exceo da correo do capital realizado, que
constituir a reserva de capital de que trata o do art. 182.
3
o
- As contrapartidas dos ajustes de correo monetria sero registradas em conta
cujo saldo ser computado no resultado do exerccio.
13%12 S 13%12 SEO EO I' I'
13%12%1 13%12%1 D DEMONSTRAES EMONSTRAES DE DE L LUCROS UCROS OU OU P PRE&U#OS RE&U#OS A ACUMULADOS CUMULADOS
Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
- o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo
monetria do saldo inicial;
- as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
- as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao
capital e o saldo ao fim do perodo.
1
o
- Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes
de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado
exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
2
o
- A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante
do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.
* O artigo 185 foi revogado em janeiro de 1989.
13%13 S 13%13 SEO EO ' '
13%13%1 D 13%13%1 DEMONSTRAES EMONSTRAES DO DO RESULTADO RESULTADO DO DO E$ERCCIO E$ERCCIO
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
- a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e
os impostos;
- a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
- as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
V - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo
da conta de correo monetria (art. 185, 3
o
);
V - o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto;
V - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados;
V - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital
social.
1
o
- Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda; e
os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a
essas receitas e rendimentos.
2
o
- O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes,
registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3
o
, somente depois de realizado poder ser
computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.
13%14 S 13%14 SEO EO 'I 'I
13%14%1 D 13%14%1 DEMONSTRAES EMONSTRAES DAS DAS O ORIGENS RIGENS E E A APLICAES PLICAES DE DE R RECURSOS ECURSOS
Art. 188. A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as
modificaes na posio financeira da companhia, discriminando:
I L )1 0+,F4/1 801 +456+1019 )F+63)8)1 4-<
lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado
pela variao nos resultados de exerccios futuros;
realizao do capital social e contribuies para reservas de Capital;
recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da
reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo
imobilizado;
II L )1 )3C,5)DP41 84 +456+1019 )F+63)8)1 4-<
dividendos distribudos:
aquisio de direitos do ativo imobilizado;
aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido;
reduo do passivo exigvel a longo prazo;
- o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes,
representando aumento ou reduo do capital circulante lquido;
V - os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o
montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.
14 BIBLIOGRA"IA
1 UDCBUS, Srgio. Contabilidade introdutria.
2 FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral.
3 EQUPE PROF. FEA/USP. Contabilidade introdutria.
4 ORN, Mussolini. Contabilidade Geral.
5 MARON, Jos Carlos. Contabilidade bsica.
6 __________. Contabilidade empresarial.

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