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3 Contabilidade de Custos
3 Contabilidade de Custos
DE
CUSTOS
1 semestre de 2009
Prof. Mrcia Marcondes
0
Sumrio
1.
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
2.
2.1
Programa da disciplina, 3
Ementa, 3
Carga horria total, 3
Objetivos, 3
Contedo Programtico, 3
Metodologia, 3
Critrios de avaliao, 4
Bibliografia, 4
Curriculum resumido do professor, 5
Introduo, 6
A contabilidade de custos, 6
3.
3.1
4.
4.1
4.2
5.
5.1
5.2
5.3
6.
6.1
6.2
6.3
7.
7.1
7.2
7.3
Matria-prima, 20
Introduo, 20
Perdas de matria-prima, 20
Tratamento dos subprodutos e sucatas originadas das perdas
normais, 21
Composio do custo de matria-prima, 21
7.4
8.
8.1
8.2
8.3
8.4
Mo-de-obra direta, 27
Encargos sociais e trabalhista, 27
Jornada de trabalho e apontamento de horas, 29
Forma de apropriao do custo de mo-de-obra aos diversos
produtos, 29
Horas disponveis e horas produtivas, 30
9.
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
9.6
Esquema bsico, 35
Contabilizao dos custos, 36
10.
10.1
10.2
10.3
11.
11.1
11.2
11.3
11.4
12.
12.1
12.2
12.3
12.4
12.5
12.6
12.7
12.8
13.
13.1
13.2
13.3
14
14.1
14.2
15
15.1
15.2
15.3
15.4
15.5
Formao de Preos, 67
Conceitos, 67
O significado de preo, 68
Metodologias para definio, 68
Os objetivos, 69
Clculo preo de venda com base nos custos, 70
16.
16.1
16.2
16.3
16.4
16.5
EXERCCIOS, 74
1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
Origem, evoluo e objetivos de custos. Terminologia de custos. Esquema
bsico da contabilidade de custos. Custos nos diversos segmentos
econmicos. Sistemas de custos. Evoluo da contabilidade de custos nas
empresas.
1.2 Carga horria total
80 horas
1.3 Objetivos
A disciplina procura oferecer aos participantes subsdios para uma correta
apropriao dos gastos na fabricao de produtos e na execuo de servios
nos diversos segmentos econmicos, oferecendo ainda ferramentas que os
permitam compreenderem as diversas metodologias para apurao, anlise,
controle e gerenciamento dos custos.
1.4 Contedo programtico
1.4.1 Primeiro Bimestre
Introduo contabilidade de custos;
Conceitos fundamentais de custos;
Classificao e nomenclatura de custos;
Materiais diversos;
Mo-de-obra direta;
Esquema bsico de apurao de custos.
Departamentalizao;
1.4.2 Segundo Bimestre
Critrio de rateio dos custos indiretos;
Abordagem sobre custeio baseado em atividades (ABC);
Aplicao de custos indiretos de fabricao;
Margem de contribuio e contribuio marginal;
Custeio varivel (custeio direto);
Custos para tomada de deciso e controle.
1.5 Metodologia
Aulas expositivas;
Projeo de transparncias;
Tarefas individuais e em grupo.
1.7.2 Complementar
2. Introduo
2.1 A contabilidade de custos
A Contabilidade de Custos surgiu com o advento do sistema produtivo, ou seja,
com a Revoluo Industrial, na Inglaterra, no final do sculo XVIII. O
surgimento da contabilidade de custos aconteceu em decorrncia do
surgimento de empresas com sistema produtivo, que necessitavam de
informaes contbeis diferentes daquelas desenvolvidas pelas empresas
comerciais da era mercantilista.
O sistema desenvolvido nessa poca visava avaliar os custos de
transformao de cada processo e da mo-de-obra empregada, com o objetivo
de fornecer referncia para medir a eficincia do processo de produo.
Atualmente a sobrevivncia das organizaes depende cada vez mais das
prticas gerenciais de apurao, anlise, controle e gerenciamento dos custos
de produo dos bens e servios, principalmente no atual ambiente de extrema
competio.
Importante notar que durante muito tempo se pensou que a Contabilidade de
Custos se referia apenas ao custeamento dos produtos e que servia somente
s empresas industriais. Todavia, atualmente, esse ramo da Contabilidade
constitudo de tcnicas que podem ser aplicadas a muitas outras atividades,
inclusive, e principalmente, aos servios pblicos e ainda s empresas nolucrativas.
A Contabilidade de Custos engloba tcnicas de Contabilidade Geral e outras
tcnicas extras contbeis para o registro, organizao, anlise e interpretao
dos dados relacionados produo ou prestao de servios.
2.1.1 Conceito e objetivos da contabilidade de custos
Conjunto de registros especiais utilizados para identificar, mensurar e informar
os custos dos produtos/servios.
Segundo George Leone:
ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os
custos dos produtos, dos estoques, dos servios, dos componentes de
organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio, para
determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador
no processo e tomada de decises e de planejamento.
Para os diversos profissionais responsveis pela administrao das empresas,
fundamental o entendimento das principais tcnicas contbeis, bem como
dos Relatrios e demais informaes emanadas da Contabilidade.
(+)
(-)
(=)
Estoques iniciais
Compras
Estoques Finais
Custos das Mercadorias Vendidas
Deduzindo este montante das receitas obtidas nas vendas desses bens,
chegava-se ao lucro bruto, do qual deduzindo as despesas necessrias
manuteno da empresa durante o perodo, venda de bens e o financiamento
de suas atividades chegamos ao resultado lquido e ao aparecimento da
clssica demonstrao de resultados da empresa comercial:
Vendas .................................................................................... xxxxxx
(-) Custos Mercadorias Vendidas
Estoques iniciais ................................. xxxx
(+) Compras ....................................... xxxx
(-) Estoques Finais ............................. xxxx
xxxxxx
Lucro Bruto .................................................................... xxxxxx
(-) Despesas
Comerciais (Vendas) ....................... xxxx
Administrativas ............................... xxxx
Financeiras ...................................... xxxx
(xxxxxx)
Resultado Lquido ............................................................ xxxxxx
Com o advento das indstrias, tornou-se mais complexa o levantamento do
balano e apurao do resultado, para tanto se adaptou os critrios utilizados
das empresas comerciais s empresas industriais.
11
12
13
Uma outra classificao usual (e mais importante que todas as demais) a que
leva em considerao a relao entre os custos e o volume de atividade numa
unidade de tempo. Divide basicamente os custos em fixos e variveis.
5.2.1 Custos Fixos
So aqueles gastos que ocorre qualquer que seja o volume de produo.
Observe que os custos fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas
podem variar de valor no decorrer do tempo.
Exemplos: aluguel da fbrica, imposto predial, depreciao dos equipamentos
(pelo mtodo linear), salrios de vigias e porteiros da fbrica, prmios de
seguros, salrios e encargos sociais das chefias dos departamentos e setores
produtivos, etc.
5.2.2 Custos Variveis
So aqueles cujos valores se alteram em funo do volume de produo da
empresa.
Exemplos: matria-prima, depreciao dos equipamentos (quando esta for feita
em funo das horas/mquinas trabalhadas), gastos com horas-extras na
produo.
Quadro resumo das relaes de custo fixo e varivel:
Padro de
comportamento do
custo
Varivel
Fixo
CUSTOS TOTAIS
Alteram-se com mudanas no
nvel do direcionador de custo
(quantidade produzida).
Permanecem os mesmos com
mudana no direcionador de
custos.
CUSTOS UNITRIOS
Permanecem os mesmos
com mudana no nvel do
direcionador de custo.
Alteram-se com mudana
no nvel do direcionador de
custos
14
Custos de Produo: compreendem os custos com matria-prima e mode-obra direta e os custos indiretos.
Obs.: Custo Primrio no o mesmo que Custo Direto, uma vez que no Custo
Primrio no so considerados os materiais secundrios e materiais de
embalagem, mesmo que diretamente aplicados ao produto.
15
09
07
2 (no havia estoques iniciais)
$ 90.000 = $ 10.000
9u
$ 12.000
07 x 10.000: $ 70.000
2 x 10.000: $ 20.000
16
$ 84.000
(70.000)
14.000
$ 84.000
(70.000)
$ 14.000
Segundo ms
- Custos incorridos (custos de produo do perodo):
Matria-prima
$ 99.500
Mo-de-obra
40.250
Energia eltrica
12.750
152.500
- unidades trabalhadas no ms (a
ltima (16) est ainda em
processamento, tendo sido feita
apenas sua primeira quarta parte):
- unidades acabadas no ms:
- unidades vendidas:
- estoques finais: unidades acabadas:
em elaborao:
- valor das vendas:
15
15
12
5
15 x 12.000 = $ 180.000
17
$ 144.000
(120.000)
$ 24.000
de firmar alguns
Terceiro ms
- Custos incorridos (custos de produo do perodo):
Matria-prima
$ 103.500
Mo-de-obra
51.750
Energia eltrica
17.250
172.500
- unidades do perodo anterior
terminadas neste ms:
= 0,75
- unidades iniciadas e acabadas no ms:
16,00
- unidades iniciadas e no acabadas no
ms (uma unidade feita at sua metade): = 0,50
Soma = 17,25
- unidades vendidas:
18
- distribuio do custo de produo do perodo
Custo de acabar a unidade iniciada no 2 ms
Custo de iniciar e acabar 16 unidades
Custo de fazer a metade da 17 unidade iniciada
- custo das unidades acabadas no perodo
custo da 1 unidade acabada no ms
recebida no ms anterior
2.500
recebido neste para terminar
7.500
custo das 16 iniciadas e completadas
Custo da produo acabado no perodo:
estoque final acabado = 5 + 17 18 = 4
18
7.500
160.000
5.000
$ 172.500
10.000
160.000
$ 170.000
$ 216.000
$ 172.500
2.500
$ 175.000
(5.000)
$ 170.000
50.000
$ 220.000
(40.000) (180.000)
$ 36.000
Nota: Lembre-se que para obter o valor da matria prima, quando houver
estoques, devolues, fretes, etc. preciso utilizar o conceito da frmula
seguinte frmula:
19
(*) Para efeito das compras necessrio subtrair os valores dos impostos
recuperveis, assunto este que ser abordado no Captulo 8 Materiais
Diretos.
Um pode ser maior que o outro em cada perodo, conforme as circunstncias.
Conceitos tambm importantes: Custos Diretos, Indiretos, Fixos e Variveis.
Diretos e Indiretos dizem respeito ao relacionamento entre o custo e o produto
feito: os primeiros so fceis, objetiva e diretamente apropriveis ao produto
feito, e os Indiretos precisam de esquemas especiais para a alocao, tais
como bases de rateio, estimativas, etc. Custos Fixos e Variveis uma
classificao que no leva em considerao o produto, e sim o relacionamento
entre o valor total do custo num perodo e o volume de produo. Fixos so os
que num perodo tem seu montante fixado no variam em funo de oscilaes
na atividade, e variveis os que tm seu valor determinado em funo dessa
oscilao.
7. Matria-prima
7.1 Introduo
As matrias-primas, os componentes adquiridos prontos, as embalagens e os
outros materiais diretos utilizados no processo de produo so apropriados
aos produtos ou servios por seu valor histrico de aquisio.
Podemos dividir todos os problemas existentes numa empresa com relao a
materiais em trs campos:
a) avaliao (qual o montante a atribuir quando vrios lotes so comprados
por preos diferentes, o que fazer com os custos do departamento de
compras, como tratar o ICMS, etc.);
b) controle (como distribuir as funes de compra, pedido, recepo e uso
por pessoas diferentes, como desenhar as requisies e planejar seu
fluxo, como inspecionar para verificar o efetivo consumo nas finalidades
para as quais foram requisitadas, etc); e
c) programao (quando comprar, quanto comprar, fixao de lotes
econmicos de aquisio, definio de estoques mnimos, etc.)
Focando nosso objetivo para como avaliar o custo do produto acabado,
daremos nfase primeira delas (avaliao do material utilizado).
7.2 Perdas de Matria-Prima
Precisamos diferenciar Perdas Normais de Perdas Anormais. As Normais so
inerentes ao prprio processo de fabricao, so previsveis e j fazem parte
da expectativa da empresa, constituindo, portanto um sacrifcio que ela sabe
que precisa suportar para obter o produto. J as Perdas Anormais ocorrem de
maneira involuntria e no representam sacrifcio premeditado.
20
21
22
Distribuidor
Varejista
100,00
18,00
Consumidor
200,00
36,00
400,00
72,00
126,00
31,50%
Indstria
Preo
Dbito de IV
( - ) Crdito de IV
IV a pagar
Distribuidor
Varejista
100,00
18,00
18,00
200,00
36,00
(18,00)
18,00
Consumidor
400,00
72,00
(36,00)
36,00
72,00
18,00%
23
24
Dia 28
NF
RM
NF
RM
NF
RM
11.593
159
20.549
205
25.055
250
Qtde
10
150 1.500,00
12
160 1.920,00
170 1.360,00
30
4.780,00
7
13
9
29
Sadas
Valor
Valor
Unit.
Total
150,00
158,00
167,60
1.050,00
2.054,00
1.508,40
4.612,40
Mximo:
Qtde
10
3
15
2
10
1
1
Saldo
Valor
Valor
Unit.
Total
150,00 1.500,00
150,00
450,00
158,00 2.370,00
158,00
316,00
167,60 1.676,00
167,60
167,60
167,60
167,60
25
Material:
Cdigo:
Principais Fornecedores:
Documento
Dia
Tipo Nmero Qtde
10
12
NF
RM
11.593
159
10
15
NF
20.549
12
17
RM
205
25
NF
25.055
28
RM
250
Qtde
1.500
7
160
170
30
150
1.050
1.920
3
10
Sadas
Valor
Valor
Unit.
Total
150
160
450
1.600
1.360
4.780
2
7
29
160
170
320
1.190
4.610
Mximo:
Qtde
Saldo
Valor
Unit.
10
3
150
150
1.500
450
3
12
150
160
450
1.920
160
320
2
8
160
170
320
1.360
1
1
170
170
170
170
Valor
Total
NF
RM
11.593
159
10
15
NF
20.549
12
17
RM
205
25
NF
25.055
28
RM
250
150
1.500
7
160
30
170
1.050
1.920
12
1
150
160
150
1.920
150
1.360
4.780
26
8
1
29
170
150
1.360
150
4.630
Valor
Total
10
3
150
150
1.500
450
3
12
150
160
450
1.920
150
300
2
8
150
170
300
1.360
1
1
150
150
150
150
Obs.: Podemos ver que neste mtodo o estoque controlado por lotes, e no
caso de sadas ocorre que o ltimo lote a entrar o primeiro a sair. Presumindo
que os valores das compras mais recentes (ltimas) sejam mais elevados, a
priorizao do uso deste material em detrimento do mais antigo contribui para o
aumento do custo dos produtos e conseqentemente reduz o lucro-base para
Imposto de Renda.
Considerando que a coluna relativa s sadas corresponde ao custo do
material utilizado na produo, podemos verificar que o custo aplicado atravs
do mtodo de controle de estoque UEPS mais elevado, o que provoca
elevao dos custos de produo e conseqentemente diminuio no lucrobase para Imposto de Renda, logo, em decorrncia disto, a utilizao deste
mtodo no aceito pela legislao fiscal no Brasil.
Quadro comparativo do custo do material utilizado nos trs mtodos apresentados:
Mtodo
Entradas
Sadas
Saldo
CMPM
30
4.780 29
4.612,40 1
167,60
UEPS
30
4.780 29
4.630,00 1
150,00
PEPS
30
4.780 29
4.610,00 1
170,00
167,60
150,00
170,00
8. Mo-de-obra direta
aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em
elaborao, desde que seja possvel a mensurao do tempo despendido e a
identificao de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer
apropriao indireta ou rateio.
8.1 Encargos sociais e trabalhistas
Alm do salrio propriamente dito, as empresas tm gastos adicionais com os
encargos sociais, que so diversos e incidem sobre os salrios, as horas-extras
e outros benefcios.
A seguir so apresentadas duas tabelas de encargos, uma aplicvel aos
salrios dos horistas, e outra aos salrios dos mensalistas. Nas tabelas, os
encargos so agrupados na seguinte maneira, segundo Megliorini (2006, p.33
e 34):
Grupo A: compreende as contribuies fixas mensais incidentes sobre a folha
de pagamentos. Estas incidem sobre os encargos do Grupo B, que integram a
folha de pagamentos.
Grupo B: compreende os encargos que integram a remunerao da mo-deobra e esto includos na folha de pagamentos, sofrendo a taxao dos
encargos do Grupo A.
Grupo C: compreende as obrigaes trabalhistas que no incidem sobre
outros encargos, estes no influenciam nem so influenciados pelos encargos
dos demais grupos.
27
0,3580
0,5773
0,2066
1,162
PERCENTUAL
116,20%
0,0201
28
0,3580
0,3070
0,1099
0,7916
PERCENTUAL
79,81%
0,0167
29
Quantidade
5
18
60
83
Horas
disponveis
Dirias
8
8
8
8
Totais
40
144
480
664
Dias teis de
determinado
ms
Horas
disponveis
totais
22
22
22
22
880
3.168
10.560
14.608
Pela experincia, a empresa sabe que 10% das horas disponveis no sero
produtivas no ms, devido a reunies, consultas tcnicas, atrasos, ausncias,
etc. Assim, determinada a quantidade de horas produtivas, conforme abaixo:
30
Funcionrio
s
Horas disponveis
totais
Horas no
produtivas (10%)
Horas produtivas
totais
Gerentes
Seniores
Assistentes
Total
880
3.168
10.560
14.608
88
317
1.056
1.461
792
2.851
9.504
13.147
O clculo da taxa horria dever ser efetuado com base nas horas produtivas.
$ x.xxx,xx
$ x.xxx,xx
$ x.xxx,xx
$ x.xxx,xx
$ x.xxx,xx
31
Fbrica
Administrao
Vendas
Nesta diviso da
Nestas divises da empresa ocorrem as DESPESAS
empresa ocorrem os
CUSTOS
Nota: DESPESAS ocorrem nas divises Administrao e de Vendas, durante o
exerccio, os CUSTOS so aqueles incorridos na diviso fabril.
9.2 O 1 passo: a separao entre custos e despesas
No esquema bsico de Contabilidade de Custos daremos trs passos:
Exemplo: Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado perodo da
Empresa X:
Comisso de vendedores
$
80.000
Salrios de fbrica
120.000
Matria-prima consumida
350.000
Salrios da administrao
90.000
Depreciao na fbrica
60.000
Seguros da fbrica
10.000
Despesas financeiras
50.000
Honorrios da diretoria
40.000
Materiais diversos - fbrica
15.000
Energia eltrica - fbrica
85.000
Manuteno - fbrica
70.000
Despesas de entrega
45.000
Correios, Telefone e telex
5.000
Material de consumo - escritrio
5.000
Total gastos no ms
$ 1.025.000
A primeira tarefa a separao dos custos de Produo. Teremos ento a
seguinte distribuio dos gastos:
Custos de Produo:
Salrios de fbrica
$ 120.000
Matria-prima consumida
350.000
32
Depreciao na fbrica
Seguros da fbrica
Materiais diversos - fbrica
Energia eltrica fbrica
Manuteno fbrica
60.000
10.000
15.000
85.000
70.000
Total
(Estes integraro o Custo dos Produtos)
Despesas Administrativas:
Salrios da administrao
Honorrios da diretoria
Correios, Telefone e telex
Material de consumo - escritrio
$ 710.000
$
90.000
40.000
5.000
5.000
$ 140.000
Despesas de Venda:
Comisso de vendedores
Despesas de entrega
80.000
45.000
$ 125.000
Despesas Financeiras:
Despesas financeiras
$ 50.000
Matria-prima
Produto A
Produto B
Produto C
33
75.000
135.000
140.000
Total
$ 350.000
$ 120.000
$ 85.000
C
140.000
21.000
7.000
168.000
Indiretos
30.000
40.000
60.000
10.000
15.000
70.000
225.000
Total
350.000
120.000
85.000
60.000
10.000
15.000
70.000
710.000
INDIRETOS
$
%
53.351
23,71134
93.711
41,64948
77.938
34,63918
225.000
100,00
Total
168.351
295.711
245.938
710.000
Custos indiretos
$
%
55.000
24,44
117.500
52,22
52.500
23,33
225.000
100,00
Total
170.000
319.500
220.500
710.000
35
36
Mo-de-Obra (Fbrica)
120.000
Depreciao Fbrica
60.000
Seguro Fbrica
10.000
Manuteno Fbrica
70.000
As contas de despesas ficam de fora, j devem estar devidamente alocadas
nos grupos de resultados.
Os custos acima sero distribuidos para as ctas de estoques com base
no
quadro 5.4 (critrio 2).
Dbito:
Crdito:
Estoques:
Produto A
Produto B
Produto C
170.000
319.500
220.500
710.000
Custos:
MP Consumida
MO (Fbrica)
Depreciao (Fbrica)
Seguro (Fbrica)
Materiais Diversos Fbrica
Energia Eltrica Fbrica
Manuteno Fbrica
37
350.000
120.000
60.000
10.000
15.000
85.000
70.000
710.000
Mo-de-Obra (Fbrica)
120.000 120.000(a)
Depreciao Fbrica
60.000 60.000(a)
Seguro Fbrica
10.000 10.000(a)
Manuteno Fbrica
70.000 70.000(a)
Estoque Produto A
(a)170.000
Estoque Produto B
(a)319.500
Estoque Produto C
(a)220.500
38
CONTABILIZAO DETALHADA
a) Dbito: Mo-de-obra Direta
Mo-de-obra Indireta
90.000
30.000
120.000
45.000
40.000
Estoques:
Produto A
Produto B
Produto C
75.000
135.000
140.000
Estoques:
Produto A
Produto B
Produto C
22.000
47.000
21.000
39
85.000
85.000
120.000
350.000
350.000
90.000
90.000
e) Dbito:
Crdito:
f) Dbito:
Crdito:
Estoques:
Produto A
Produto B
Produto C
18.000
20.000
7.000
45.000
Energia Eltrica
45.000
(Apropriao da Energia Eltrica Direta aos produtos)
Estoques:
Produto A
Produto B
Produto C
Mo-de-obra Indireta
Energia Eltrica Indereta
Depreciao da Fbrica
Seguros da Fbrica
Materiais Divs. Fbrica
Manuteno da Fbrica
55.000
117.500
52.500
225.000
30.000
40.000
60.000
10.000
15.000
70.000
225.000
40
Administrao Geral;
Ambulatrio Mdico;
Almoxarifado;
Recrutamento, Seleo e Treinamento de pessoal;
Conservao e Manuteno;
Controle de Qualidade;
Estudos e Projetos;
Corte;
Montagem;
Usinagem;
Acabamentos; etc.
41
42
Produto D
Produto E
Produto F
Total
$ 50.000
$ 30.000
$ 45.000
$ 125.000
$ 20.000
$ 35.000
$ 30.000
$ 10.000
$ 20.000
$ 115.000
Custos Indiretos
$
%
46.000
40
23.000
20
46.000
40
115.000
100
Total ($)
96.000
53.000
91.000
240.000
Estariam por esses valores acima os Custos Totais de Produo dos trs
produtos.
Suponhamos, que aps levantamento verificamos que: o produto D gasta um
total de 400 hm, distribudas nos setores de Corte, Montagem e Acabamento,
enquanto que o produto E s passa pelo Corte, e o produto F s passa pelos
setores Montagem e Acabamento. A distribuio total assim levantada:
Quadro 10.2.2
Produto D
Produto E
Corte
hm
100
200
Montagem
hm
50
-o-
43
Acabamento
hm
250
-o-
Total
hm
400
200
Produto F
Total
-o300
250
300
150
400
400
1.000
Corte
Montagem
Acabamento
Total
$
$
$
$
10.000
3.000
7.000
20.000
20.000
3.000
12.000
35.000
6.000
4.000
20.000
30.000
5.000
2.000
3.000
10.000
4.000
3.000
13.000
20.000
45.000
15.000
55.000
115.000
45.000/300hm 15.000/300hm 55.000/400h 115.000/1.000hm
m
= $150/hm
= $50/hm
= $137,50/hm
= $ 115/hm
Podemos agora efetuar uma apropriao dos Custos Indiretos de forma mais
adequada, levando em conta o tempo de cada produto em cada Departamento
(Quadro 10.2.2) e o Custo por hora-mquina de cada Departamento (Quadro
10.2.3)
Quadro 10.2.4.
Produto D
Produto E
Produto F
Total
Corte
Montagem
Acabamento
Total
100hm x
$150/hm =
$15.000
200hm x
$150/hm =
$30.000
-
50hm x $50/hm
= $2.500
$51.875
250hm x $
137,50/hm =
$34.375
-
250hm x $
50/hm =
$12.500
$15.000
150/hm x
$137,50/hm
= $20.625
$55.000
$45.000
$ 30.000
$ 33.125
$115.000
44
Quadro 10.2.5
Custos Indiretos
Sem
Departamentaliza
o
(Quadro 10.2.1)
$
46.000
23.000
46.000
115.000
Com
Departamentaliza
Diferena
o
(quadro 10.2.4)
Em$
Em %
$
51.875
5.875
12,8
30.000
7.000
30,4
33.125
(12.875)
(28,0)
115.000
-
Produto D
Produto E
Produto F
Total
Concluso:
Assim atentando para a coluna diferena, verificamos o grau de distoro
existente entre as duas formas, conclumos que na alocao com base na
Departamentalizao estaro sendo cometidas menos injustias e diminudas
as chances de erros maiores.
Se a empresa analisasse a lucratividade de seus produtos ou tentasse
administrar seus preos de venda com base em seus custos de produo,
verificaria ento que, com base na Departamentalizao, precisaria aumentar
os dos Produtos D e E, diminuindo o de F. Srios problemas poderiam ocorrer
em processos de concorrncia ou na competio no mercado com outras
empresas pelo inadequado processo de custeamento.
Todos sabemos que uma empresa composta por diversos departamentos, e
que tem aqueles de produo (por onde passa todos os produtos) e que
tambm existem os departamentos de servios (departamentos considerados
como apoio aos demais departamentos, de produo e servios).
Os produtos ao passar pelas diversas linhas, so beneficiados diretamente
pelos departamentos de produo, e indiretamente pelos departamentos de
apoio (servios).
Assim sendo, alocando os custos indiretos aos produtos atravs do sistema de
departamentalizao estaremos obtendo um custo mais justo em relao aos
diversos benefcios que estes recebem de todos os departamentos.
A comparao vista no quadro 10.2.5 deixa clara a diferena.
10.3 Custos dos Departamentos de Servios
Suponhamos que os seguintes custos indiretos tenham incorrido por uma
empresa em determinado perodo:
Aluguel da Fbrica
$ 150.000
Energia Eltrica
$ 90.000
Materiais indiretos
$ 60.000
45
$ 350.000
$ 70.000
$ 720.000
Mo-de-obra Indireta
Depreciao Mquinas
Total
Quadro 10.3.1
Para alocar os custos aos produtos, necessrio que sejam distribudos pelos
diversos departamentos, para que haja uma distribuio racional.
Faz-se ento uma investigao sobre a ligao entre cada custo e
departamento onde foi incorrido e verifica-se:
a) Aluguel - um custo comum fbrica toda, e h necessidade da
adoo de algum critrio para a sua distribuio aos diversos
Departamentos. Trata-se de um "Custo Comum" que englobaremos no
ttulo "Departamento - Administrao Geral".
b) Energia Eltrica - A empresa mantm medidores para consumo de
fora em alguns departamentos e um outro para o resto da empresa.
c) Materiais Indiretos - Por meio das requisies, so localizados.
d) Mo-de-obra Indireta - O apontamento demonstra:
Encargos da Administrao Geral.
Salrios e
A) ALUGUEL:
ADM GERAL
TOTAL
B) ENERGIA ELTRICA
150.000 USINAGEM
C) MAT. INDIRETOS
D) MO-DE-OBRA INDIRETA
E) DEPREC.DE
80.000 COMP/MVEIS
CROMEAO
10.000 ALMOXARIFADO
10.000 ALMOXARIFADO
60.000 USINAGEM
MONTAGEM
10.000 USINAGEM
6.000 USINAGEM
40.000 CROMEAO
A RATEAR
40.000 CROMEAO
150.000 TOTAL
4.000 CROMEAO
30.000 MONTAGEM
MONTAGEM
8.000 MONTAGEM
50.000 C. QUALIDADE
C. QUALIDADE
5.000 C. QUALIDADE
30.000 MANUTENO
MANUTENO
9.000 MANUTENO
60.000
90.000 TOTAL
60.000 TOTAL
350.000 TOTAL
Quadro 10.3.2
CUSTOS INDIRETOS
ALMOX.
USINAG
150.000
150.000
B) ENERGIA ELTRICA
40.000
30.000
10.000
10.000
90.000
C) MATERIAIS INDIRETOS
18.000
10.000
6.000
4.000
8.000
5.000
9.000
60.000
D) MO-DE-OBRA INDIRETA
80.000
60.000
40.000
30.000
50.000
30.000
60.000
350.000
8.000
21.000
13.000
2.000
10.000
16.000
70.000
A) ALUGUEL:
E) DEPREC.DE MQUINAS
ADM GERAL
46
CROMEA
MONTAGEM
C. QUALID
MANUT
TOT
TOTAL
OBS.:
296.000
70.000
97.000
57.000
70.000
45.000
85.000
Os custos Diretos (mo-de-obra direta, matria-prima e outros) esto fora de nosso exemplo, por estarmos tratando
apenas dos C.Is.
Suponhamos que aps a empresa objeto de estudo fizer uma anlise de seus
departamentos de servios, verifique:
a) A Administrao Geral a primeira a distribuir seus custos, uma vez que
muito mais presta que recebe servios, alm de ser o maior valor
relativo em custos por apropriar.
b) A Manuteno ser o segundo departamento. A distribuir seus custos
por mais prestar servios ao almoxarifado e ao Controle de Qualidade
do que recebe.
c) O almoxarifado distribuir seus custos aos departamentos que tenham
recebido seus prstimos.
d) O departamento de Controle de Qualidade, apesar de s vezes prestar
servios ao departamento de manuteno far sua distribuio somente
aos departamentos de produo que se beneficiaram de seus prstimos.
Ficou em ltimo lugar, pois mais recebe benefcios da Manuteno do
que presta a ela.
a) Rateio dos Custos da Administrao Geral da Fbrica:
Aluguel - de acordo com a rea ocupada por cada departamento.
Almoxarifado
$20.000
Usinagem
$30.000
Cromeao
$20.000
Montagem
$40.000
Controle de Qualidade
$15.000
Manuteno
$25.000
Total
$150.000
720.000
Cromeao
Montagem
Controle de Qualidade
Manuteno
Total
$16.000
$21.000
$19.000
$22.000
$106.000
136
88
30
254
53,54%
34,65%
11,81%
100,0%
$68.000
$44.000
$15.000
$127.000
$308.000
$219.000
$193.000
$720.000
48
Quadro 10.3.3
Usinagem
Cromeao Montagem
Total
hm
hm
Hm
hm
Produto G
150
120
80
350
Produto H
120
120
70
310
Produto I
80
60
43
183
Total
350
300
193
843
A apropriao, finalmente, dos Custos Indiretos aos produtos ser feita:
Quadro 10.3.4
Usinagem
Custo
Industrial/hm
Produto G
Produto H
Produto I
Cromeao
Montagem
Total
Total
$308.000
$219.000
$299.600
$ 263.200
$ 157.200
$193.000
$720.000
USINAGEM
ALUGUEL:
CROMEAO
-
ENERGIA ELTRICA
MONTAGEM
-
C. QUALIDADE
-
ALMOXARIF.
MANUT.
ADM GERAL
TOTAL
150.000
150.000
40.000
90.000
30.000
10.000
10.000
6000
4.000
8.000
5.000
10.000
9.000
18.000
60.000
MO-DE-OBRA INDIRETA
40.000
30.000
50.000
30.000
60.000
60.000
80.000
350.000
DEPRECIAO
21.000
13.000
2.000
10.000
16.000
8.000
MATERIAIS INDIRETOS
SOMA
97.000
57.000
70.000
45.000
70.000
85.000
296.000
70.000
720.000
RATEIO DA ADM.GERAL
- ALUGUEL
30.000
- ENERGIA
- MOI, MI'S E DEPREC.
SOMA
20.000
40.000
15.000
20.000
25.000
(150.000)
4.000
2.000
7.000
8.000
6.000
13.000
(40.000)
19.000
16.000
21.000
19.000
9.000
22.000
(106.000)
150.000
95.000
138.000
87.000
105.000
145.000
720.000
RATEIOS COMPLEMENTARES
RATEIO DA MANUTENO:
50.000
40.000
RATEIO DO ALMOXARIFADO:
40.000
40.000
40.000
RATEIO DO C. DE QUALIDADE:
68.000
44.000
15.000
49
40.000
(127.000)
15.000
(120.000)
-
(145.000)
308.000
219.000
193.000
720.000
PRODUTO G
132,.000
87..600
80.000
299.600
PRODUTO H
105.600
87.600
70.000
263.200
PRODUTO I
70.400
TOTAL
308.000
43.000
219.000
43.000
193.000
157.200
720.000
a) Caso haja, por exemplo, um silo vertical na produo e este funcionar como
fator importante no preo do aluguel, talvez seja mais correto alterar a base
de m para m para se obter um nmero considerado mais justo.
b) Suponhamos agora, que o imvel compreenda um quarteiro inteiro e que a
frente da empresa de para uma via de grande importncia e alto valor
comercial e a parte dos fundos para uma favela (pequeno valor comercial).
lgico que na parte mais valorizada estar instalada as exposies de
vendas, a alta administrao, a diretoria, etc. e nos fundos a parte de
produo.
c) Analogamente, podemos perceber que o aluguel da parte mais valorizada
pode corresponder a diversas vezes ao da parte voltada favela (onde
estar instalada a produo). Neste caso seria mais prudente estimar o
valor do aluguel das duas partes e assim proceder ao rateio.
11.2 Rateio dos custos dos departamentos
Quando atribumos custos de um departamento para outros, baseamo-nos em
algum critrio e fazemos a alocao a partir do valor gasto por este
departamento aos demais. (Como no caso de departamentalizao).
Para esse rateio, necessrio verificar a base mais adequada, o mesmo
acontece quando da apropriao dos custos dos departamentos de produo.
Vejamos um exemplo:
O departamento X de Produo possui um custo indireto total de $5.400.000 e
precisa distribu-los a dois produtos, M e N. As seguintes informaes so
disponveis:
M
N
TOTAL
Matria-prima aplicada em cada produto
5.000.000
7.000.000 12.000.000
Mo-de-obra direta aplicada
1.000.000
1.000.000
2.000.000
Custos diretos totais
6.000.000
8.000.000 14.000.000
Custos indiretos a ratear
?
?
5.400.000
Total
?
? 19.400.000
Horas-mquinas utilizadas
1.400 hm
1.000 hm
2.400 hm
Neste exemplo a contabilidade pode utilizar 04 critrios:
a) Rateio com base nas horas-mquinas:
$5.400.000/2.400 hm = $2.250/hm
M => 1.400 hm x $2.250/hm = $3.150.000
N => 1.000 hm x $2.250/hm = $2.250.000
Total = CIF =
$5.400.000
Custo total de M = $6.000.000 + $3.150.000 =
Custo total de N = $8.000.000 + $2.250.000 =
Total =
b) Com base na mo-de-obra direta:
M => $5.400.000 x 50% =
$2.700.000
51
$9.150.000
$10.250.000
$19.400.000
$2.700.000
$5.400.000
Custo total de M => $6.000.000 + $2.700.000 =
Custo total de N => $8.000.000 + $2.700.000 =
Total =
c) Com base na matria-prima aplicada:
M => $5.400.000 x 41,67% =
$2.250.180
N => $5.400.000 x 58,33% =
$3.149.820
$5.400.000
Custo total de M => $6.000.000 + $2.250.180 =
Custo total de N => $8.000.000 + $3.149.820 =
Total =
d) Com base nos custos diretos totais:
M => $5.400.000 x 42,86% =
$2.314.440
N => $5.400.000 x 57,14% =
$3.085.560
$5.400.000
Custo total de M => $6.000.000 + $2.314.440 =
Custo total de N => $8.000.000 + $3.085.560 =
Total =
$8.700.000
$10.700.000
$19.400.000
$8.250.180
$11.149.820
$19.400.000
$8.314.440
$11.085.560
$19.400.000
Cada um dos critrios adotados poder causar variaes nos custos tanto do
produto M como no N se comparados entre si.
Portanto, necessrio proceder anlise dos componentes dos custos
indiretos e verificar quais dos critrios melhor relacionam os custos com os
produtos.
Para minimizao de erros na tomada de decises, o controller, o diretor
financeiro, o administrador, etc. devem conhecer detalhadamente o sistema de
produo, pois o desconhecimento da tecnologia de produo pode provocar
aparecimento de grandes distores na apurao de custos, ou seja,
necessrio analisarmos os itens que compem o total dos CIF $5.400.000 para
uma tomada de deciso mais coerente e menos arbitrria.
11.3 Influncia dos custos fixos e dos custos variveis
Suponhamos que no rateio de custos de um departamento de servios exista
uma situao como esta:
a) O ambulatrio mdico precisa ter seus custos rateados para outros
departamentos, quer de servios, quer de produo;
b) O critrio adotado pela empresa o nmero de pessoas atendidas de cada
departamento.
c) O ambulatrio possui quase que exclusivamente custos fixos, e se for feito
um rateio com base varivel (nmero de atendimento), o valor em reais a
ser alocado passar a depender no s dos atendimentos a cada
departamento, mas tambm do nmero total de consultas.
52
$800.000
$900.000 *
$1.700.000
53
Furao
25%
Fresagem
40%
Pintura
15%
Laboratrio
20%
Total
100%
$200.000
$320.000
$120.000
$160.000
$800.000
530h
880h
390h
1.800h
Parte varivel
Total
$265.000
$465.000
$440.000
$760.000
0
$120.000
$195.000
$355.000
$900.000
$1.700.000
Nota:
Se a distribuio fosse feita com base apenas no potencial, a pintura receberia
do total de $1.700.000 uma parcela de $255.000.
Quando a contabilidade de custos utilizada como meio de cobrana de
responsabilidade, os problemas relativos aos critrios ficam muito srios, uma
vez que cada chefe diretamente responsvel pelos gastos de seu
departamento.
11.4 Importncia da consistncia nos critrios
Com base na ltima observao e lembrando ainda que, qualquer erro ou
mudana sem critrios provoca grandes variaes nos custos e
conseqentemente no resultado final da empresa, mostrado atravs da
Demonstrao de Resultado, para evitar distores e questionamentos fiscais e
de auditorias, nossos critrios de rateio devem possuir o mximo de
consistncia possvel e com o mnimo de subjetividade.
Resumo:
Os custos indiretos devem ser rateados segundo os critrios julgados mais
adequados para relacion-los aos produtos em funo dos fatores mais
relevantes que se conseguir. Critrios bons para uma empresa podem no slos para outras. absolutamente necessrio que as pessoas responsveis pela
escolha dos critrios conheam bem o processo produtivo.
Lembrando que a consistncia na aplicao desses critrios de extrema
importncia para a avaliao homognea dos estoques, de forma a no se
artificializar resultados.
54
Quadro 12.2
Tempo Despendido na Produo
Corte e Costura
Acabamento
Unitrio
Total
Unitrio
Total
0,30 h
5.400 h
0,15 h
2.700 h
0,70 h
2.940 h
0,60 h
2.520 h
0,80 h
10.400 h
0,30 h
3.900 h
18.740 h
9.120 h
Camisetas
Vestidos
Calas
Total
Quadro 12.3
Tecido
Aviamentos
Mo-de-obra direta
Total
Calas
$3,00
$0,50
$0,75
$4,25
Quadro 12.4
Custos Indiretos
Aluguel
$24.000
Energia Eltrica
$42.000
Salrios pessoal superviso
$25.000
Mo-de-obra indireta
$35.000
Depreciao
$32.000
Material de consumo
$12.000
Seguros
$20.000
Total
$190.000
Despesas
Administrativas
$50.000
Com vendas
$43.000
Comisses (5% das vendas)
$24.020 (*)
Total
$117.020
(*) Supondo que toda quantidade produzida foi vendida.
Com as informaes acima, podemos apurar o custo de cada produto, com as
tcnicas vistas anteriormente.
12.4 Atribuio dos custos indiretos de produo diretamente aos produtos
sem departamentalizao
57
Quadro 12.5
Camisetas
Vestidos
Calas
Total
Total
$9.000,00
$4.200,00
$9.750
$22.950
Quadro 12.6
Taxa de aplicao dos CIP
Custos indiretos
Mo-de-obra total
Taxa aplic. CIP
$190.000
$22.950
$8,2789 /$mod
Camisetas
Vestidos
Calas
Total
Total
$74.510
$34.771
$80.719
$190.000
58
Calas
$4,25
$6,21
$10,46
$16,00
$5,54
34,6%
2
Aluguel
Energia eltrica
Salrio superviso
M.O.Indireta
Depreciao
Material de consumo
Seguros
Subtotal 1
Rateio compras
Subtotal 2
Rateio almoxarifado
Subtotal 3
Rateio Adm.Produo
Total Deptos.Prod.
N horas produtivas
Custo por hora
4.200
6.500
3.900
5.000
4.000
2.000
2.400
28.000
(28.000)
0
De produo
Almoxarifados
($)
Adm.Produo
($)
4.600
5.500
3.350
3.400
4.500
1.000
6.000
28.350
6.000
34.350
(34.350)
0
4.200
5.000
5.250
6.700
4.900
1.800
2.000
29.850
5.000
34.850
8.000
42.850
(42850)
0
Corte e costura
($)
6.000
14.000
7.000
12.000
9.500
4.200
4.900
57.600
9.500
67.100
11.950
79.050
23.950
103.000
18.740 h
5,4963 $/h
Acabamento
($)
5.000
11.000
5.500
7.900
9.100
3.000
4.700
46.200
7.500
53.700
14.400
68.100
18.900
87.000
9.120 h
9,5395 $/h
Totais
($)
24.000
42.000
25.000
35.000
32.000
12.000
20.000
190.000
0
190.000
0
190.000
0
190.000
Quadro 12.10
Camisetas
Vestidos
Calas
Total
$3,08
$9,57
$7,26
Quadro 12.11
Quadro resumo com departamentalizao
Camisetas
Vestidos
Custos diretos
$3,75
$5,75
Custos indiretos
$3,08
$9,57
Custo total
$6,83
$15,32
Preo de venda
$10,00
$22,00
Lucro Bruto Unitrio
$3,17
$6,68
Margem %
31,7%
30,4%
Ordem de Lucratividade
1
2
Calas
$4,25
$7,26
$11,51
$16,00
$4,49
28,1%
3
Os vestidos ainda continuam com o maior lucro por unidade, porm sua
margem bruta, em temos percentuais, no mais alta, passando agora para o
segundo lugar.
12.6 Aplicao do ABC soluo do problema
59
60
momento que se identificam bases mais apropriadas para a alocao melhorase a preciso do clculo dos custos da empresa.
Porm, nem sempre num centro de custos se desenvolve uma atividade, isto ,
os conceitos no so necessariamente coincidentes. Podem ocorrer trs
situaes:
1. um centro de custos executa uma atividade;
2. um centro de custos executa parte de uma atividade;
3. um centro de custos executa mais de uma atividade.
Portanto, devemos analisar a convenincia, ou no, de agregar dois ou mais
centro de custos ou de subdividir outros. Tudo vai depender do grau de
preciso desejado, do escopo do projeto ABC, da relao custo-benefcio, etc.
12.7 Identificao e seleo dos direcionadores de custos
O grande desafio, a verdadeira arte do ABC est na escolha dos
direcionadores de custos.
Direcionador de custos o fator que determina a ocorrncia de uma atividade.
O direcionador de custos deve refletir a causa bsica da atividade e,
conseqentemente, da existncia de seus custos.
Algumas observaes importantes:
A rigor, h que se distinguirem dois tipos de direcionadores: os do primeiro
estgio, tambm chamados de direcionadores de recursos e os de segundo
estgio, chamados de direcionadores de atividades.
O segundo identifica a maneira como os produtos consomem (utilizam) as
atividades. Assim o direcionador de custos ser a base utilizada para atribuir os
custos das atividades aos produtos.
A distino conceitual entre direcionadores de recursos e direcionadores e
atividades (primeiro e segundo estgio) leva distino entre direcionadores
de custos e medidores de sada de atividades.
A quantidade de direcionadores com que se vai trabalhar depende do grau de
preciso desejado e da relao custo-benefcio.
Os direcionadores variam de uma empresa para outra, dependendo de como e
porque as atividades so executadas.
Exemplo:
No caso do nosso exemplo, vamos admitir que fossem selecionadas as
seguintes atividades relevantes:
Levantamento das atividades relevantes dos departamentos
Quadro 12.12
Departamentos
Atividades
61
Compras materiais
Desenvolver fornecedores
Receber materiais
Movimentar materiais
Programar produo
Controlar produo
Cortar
Costurar
Acabar
Despachar produtos
Compras
Almoxarifado
Administrao da Produo
Corte e costura
Acabamento
Atividades
Compras materiais
Desenvolver fornecedores
Total
Receber materiais
Movimentar materiais
Total
Programar produo
Controlar produo
Total
Cortar
Costura
Total
Acabar
Despachar produtos
Total
Custos
16.000
12.000
28.000
12.350
16.000
28.350
16.000
13.850
29.850
29.000
28.600
57.600
14.000
32.200
46.200
Atividades
Compras materiais
Desenvolver fornecedores
Direcionadores
N de pedidos
N de fornecedores
Almoxarifado
Receber materiais
Movimentar materiais
N de recebimentos
N de requisies
Administrao da
Produo
Programar produo
Controlar produo
N de produtos
N de lotes
Corte e Costura
Cortar
Costura
Tempo de corte
Tempo de costura
Acabamento
Acabar
Despachar produtos
Tempo de acabamento
Apontamento de tempo
62
Camisetas
150
2
150
400
1
10
2.160h
3.240h
2.700h
25h
Vestidos Calas
400
200
6
3
400
200
1.500
800
1
1
40
20
882h 2.600h
2.058h 7.800h
2.520h 3.900h
50h
25h
Total
750
11
750
2.700
3
70
5.642h
13.098h
9.120h
100h
Custos Unitrios
Camisetas
63
Vestidos
Calas
$2,0317
$1,5584
$1,5683
$2,1164
$1,2698
$1,8844
$1,0794
$1,0699
$0,9211
$3,8333
$17,3328
$0,3282
$0,2517
$0,2533
$0,3647
$0,4103
$0,3044
$1,0280
$1,3101
$0,4605
$0,6192
$5,3305
Quadro 12.17
Quadro resumo Departamentalizao com ABC
Camisetas
Vestidos
Custos diretos
$3,75
$5,75
Custos indiretos
$2,66
$17,33
Custo Total
$6,41
$23,08
Preo de venda
$10,00
$22,00
Lucro Bruto Unitrio
$3,59
($1,08)
Margem %
35,9%
-4,9%
Ordem de Lucratividade
2
3
Calas
$4,25
$5,33
$9,58
$16,00
$6,42
40,1%
1
Comprar materiais
Desenvolver fornecedores
Receber materiais
Movimentar materiais
Programar produo
Controlar produo
Cortar
Costurar
Acabar despachar
Produtos
Total
$0,1778
$0,1212
$0,1372
$0,1317
$0,2963
$0,1099
$0,6168
$0,3930
$0,2302
$0,4472
$2,6614
Margem de
Contribuio
Preo de
Venda
66
Custos Variveis
+ Despesas
Variveis
Custos Fixos
Margem de contribuio unitria
Frmula Bsica:
L = (MC
x Qtde) CDFT
Unit.
Onde: L= Lucro; MC Unit. = Margem de Contribuio Unitria; CDFT = Custo Fixo
Total + Despesa Fixa Total)
67
a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas
que representam desembolso financeiro para a empresa. Neste caso, os
encargos da depreciao so exclusos por no representarem desembolso
para a empresa.
68
70
71
72
Custo real
280.000 unidades
Custo-padro
300.000 unidades
$35,60
7h
$12,50
$3,50
$420.000
$36,90
6,8h
$12,00
$3,50
$400.000
Custo-padro
4,10
9,00
36,90
variao
0,10
0,10
1,30
concluso
Favorvel
favorvel
favorvel
73
Concluso
Favorvel
Favorvel
Desfavorvel
Favorvel
EXERCCIOS
74
Exerccio 1.
1) Ao implantar a contabilidade de custos, quais objetivos a empresa pretende
atingir?
2) Cite e explique trs tipos de problemas que o conhecimento de custos ajuda
a solucionar.
3) A materialidade importante para a contabilidade de custos? Por qu?
4) Por que as despesas no integram o custo dos produtos vendidos (CPV)?
5) Como deve ser tratado contabilmente o gasto na produo de bens no
destinados venda?
Exerccio 2.
Assinale a alternativa correta.
A) Uma empresa comercial adquiriu 100 unidades do produto X para revenda
pagando R$30,00 por cada uma. Efetuando a venda de 80 dessas unidades
por R$50,00 cada uma, auferiu um lucro bruto de (em R$):
a) 4.000,00
b) 2.400,00
c) 1.600,00
d) 3.000,00
e) 5.000,00
B) O estoque final da empresa citada na questo anterior corresponde a (em
R$):
a) 1.000,00
b) 600,00
c) 1.600,00
d) 2.400,00
e) 3.000,00
Exerccio 3.
Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma.
a)
b)
c)
d)
Exerccio 4.
Classifique os itens abaixo em Custo, Despesa, Perda ou Ativo e, quando
cabvel, classifique ainda em Direto ou Indireto e em Fixo ou Varivel. Se mais
de uma alternativa for vlida, identifique todas ou a(s) que considerar mais
predominante(s).
A P
T E
I R
V D
O A
ITENS
Compra de matria-prima
Consumo de energia
Mo-de-obra direta
Consumo de combustvel
Gerao de sucata no processo produtivo
Consumo de gua industrial
Mo-de-obra
(inclusive
encargos
relativos ao pessoal de vendas
Aquisio de mquinas
sociais)
76
D C D I F V
E U I
N I A
S S R D X R
P T E I O I
E O T R
S
O E
V
A
T
E
O
L
Exerccio 5.
1) Qual a condio bsica para que se possa caracterizar um material
qualquer como matria-prima?
2) Em que condio os impostos (ICMS e IPI) no so considerados custos
nem receitas para uma empresa? Por qu?
3) Como composto o custo da matria-prima?
4) Incorre-se em custo quando se compra ou quando se consome matriaprima?
5) Uma empresa, ao adquirir 5.000kg de chapas de ao ao preo de $5.000,00
a tonelada, incorre ainda nos seguintes gastos:
Frete = $2.000,00
Seguro = $800,00
Calcule o valor a ser debitado no estoque, considerando que h iseno de IPI
e que a alquota de ICMS zero.
Exerccio 6.
Dos Livros da Cia A extramos as seguintes informaes:
Matrias primas compradas no ms:
$ 312.500
Devoluo, no prprio ms da compra, de 20% das compras acima
Mo-de-obra direta do ms:
$ 413.700
Custos indiretos de fabricao no ms: $ 298.750
Calcule os valores :
a) dos custos de produo do ms;
b) dos custos da produo acabada no ms; e
c) dos custos dos produtos vendidos no ms, para cada uma das
seguintes alternativa.
Obs.: Cada alternativa dever ser calculada a partir dos dados iniciais de
custos
I)
II)
III)
77
Exerccio 7.
A empresa Teresina Ind. e Com. S.A., apresentou os valores publicados na
tabela abaixo em seus registros contbeis e financeiros. Com base nas
informaes, pede-se: elaborar o demonstrativo de resultados da empresa
calculando:
a) O Custo dos Produtos Vendidos (CPV).
b) O Lucro Bruto (LB)
c) O Lucro (ou prejuzo) antes do Imposto de Renda (LAIR)
Descrio
Vendas
Mo-de-obra direta
Mo-de-obra indireta
Matrias-primas compradas
Depreciao dos equipamentos de produo
Despesas de entrega
Depreciao dos equipamentos de entrega
Despesas financeiras
Estoque final de matrias-primas
Estoque final de produtos acabados
Materiais (indiretos) consumidos na fbrica
Despesas de material de escritrio
Estoque final de produtos acabados
Despesas administrativas
Valor
48.600,00
12.000,00
1/3 da MOD
24.000,00
400,00
400,00
200,00
520,00
8.500,00
1.800,00
8.000,00
480,00
12.120,00
3.600,00
Exerccio 8.
Calcule o valor das requisies de materiais e o saldo de estoque pelos
mtodos de valorizao: Custo Mdio Ponderado Mvel, PEPS e UEPS.
Estoque inicial = zero
Dia 05, compra de 10 u a $120,00 cada;
Dia 15, aquisio de 12 u a $130,00 cada;
Dia 25, aquisio de 15 u a $ 150,00 cada;
Dia 30, compra de 5 u a $850,00 total;
Dia 7, requisio de 8 unidades;
Dia 20, requisio de 11 unidades;
Dia 28, requisio de 17 unidades.
Nota: os valores se encontram livres de impostos.
78
Qtde.
kg
Compras
Custo
unit.
Valor
Total
Consumo
Custo
unit.
Qtde.
kg
Valor
Total
Qtde.
kg
Saldo
Custo
unit.
Total
Valor
Total
Qtde.
kg
Saldo
Custo
unit.
Total
Qtde.
kg
Compras
Custo
unit.
Valor
Total
Consumo
Custo
unit.
Qtde.
kg
79
Qtde.
kg
Compras
Custo
unit.
Valor
Total
Consumo
Custo
unit.
Qtde.
kg
Valor
Total
Qtde.
kg
Saldo
Custo
unit.
Valor do estoque da
matria-prima
no final do ms $
80
Total
Exerccio 10.
1) O que so horas no produtivas?
2) O tempo no produtivo da MOD considerado custo da MOD?
2) Como composto o custo da mo-de-obra?
3) Qual a diferena entre as horas registradas no carto ou livro de ponto e as
horas registradas nos boletins de apontamento de produo?
4) Uma indstria de peas usinadas de preciso gastou no ms de fevereiro
$599.980,00 de salrios e encargos sociais com o pessoal da fbrica. Produziu
dois produtos (X e Y), sendo que cada unidade produzida gastou,
respectivamente, 2,5 e 3,5 horas de mo-de-obra. Durante o ms foram
produzidas 4.000 unidades do produto X e 6.500 unidades do produto Y. Com
base nas informaes, assinale a alternativa que corresponde ao custo com a
mo-de-obra no ms, para a fabricao de cada unidade de cada produto.
a) Produto X = $64,12 e produto Y = $45,80.
b) Produto X = $45,80 e produto Y = $64,12.
c) Produto X = $458,00 e produto Y = $641,20.
d) Produto X = $23,89 e produto Y = $33,32.
Exerccio 11.
Na Marcenaria J.D. Piratininga S.A. foram montadas 1.300 mesas e 5.070
cadeiras no ms de maro/X7. Cada mesa consome 15 minutos e cada
cadeira, 6 minutos. Na montagem h 3 funcionrios com salrios de $7,50 por
hora e 2 funcionrios com salrios de $8,00 por hora cada. Os encargos sociais
e trabalhistas correspondem a 112,5% dos salrios.
Em maro, ms de 31 dias, houve 5 domingos e 4 sbados (nesta empresa
no se trabalha aos sbados). A jornada semanal de trabalho de 40 horas.
Durante o ms tivemos 6 faltas abonadas, 4 delas so referentes a funcionrios
que ganham $7,50 por hora. Determine o custo da mo-de-obra das mesas e
das cadeiras.
Exerccio 12.
Considere que no departamento Alfa haja apenas 1 funcionrio classificado
como de mo-de-obra direta. Seu salrio de $10,00 a hora. O percentual de
encargos sociais corresponde a 100% dos salrios.
Em certo ms de 30 dias houve 4 domingos e 1 feriado que caiu em uma 2
feira. A jornada de trabalho de 44 horas semanais, sem compensar os
sbados. 80% do tempo disponvel foi apontado como produtivo e o restante
como no produtivo. Calcule o custo do tempo produtivo e o do tempo no
produtivo.
Exerccio 13.
Considerando o quadro abaixo, calcule os custos indiretos e os custos unitrios
dos produtos A, B e C, respectivamente:
Os custos de mo-de-obra direta foram apropriados com base na
quantidade de unidades produzidas;
81
Os custos indiretos foram rateados com base no custo direto total de cada
produto.
Custos
Produto A
Produto B
Produto C
Total
Matria-prima ($)
M.O.D. ($)
Subtotal
Custos indiretos ($)
Total
Unidades
Custo unitrio
177.750
118.500
98.750
355.500
262.675
125
275
350
750
Exerccio 14.
A indstria Aniel produz sabo em p e sabo lquido, ambos especficos para
lavagem de roupa a margem dos rios do nordeste brasileiro.
Em determinado perodo, produziu 20.000 caixas do sabo em p e 17.000
frascos do lquido, incorrendo nos seguintes custos:
Matria-prima
Mo-de-obra Direta
P
12.000 kg
6.500 h
$3,10/kg
$4,5/hora
Lquido
9.000 kg
2.500 h
Exerccio 16.
Assinale a(s) alternativa(s) correta(s) (pode haver mais de uma).
a) Frias, 13 salrio, FGTS, contribuies sociais para a previdncia social
(INSS), vale transporte, etc. so alguns exemplos dos encargos sociais
que incidem sobre a folha de pagamento.
b) A falta de constituio mensal de proviso para frias e 13 salrio
interfere na correta apurao do custo de produo em determinado
ms.
c) Os salrios e encargos sociais do pessoal do nico almoxarifado de uma
indstria que produz, simultaneamente, 15 tipos de produtos, um
exemplo de mo-de-obra indireta.
Exerccio 17.
A Indstria de Alimentos K Loria S.A. produz bolachas, sorvetes e doces. No
ms de maio, o total do gasto com a mo-de-obra foi (salrios mais encargos
trabalhistas):
a) operrios Nvel Um = $ 30.830,80;
b) operrios Nvel Dois = $ 60.841,00.
Foram produzidos no ms: 76.000 quilos de bolachas, 85.000 quilos de
sorvetes e 173.000 quilos de doces.
Com base nas informaes e nas tabelas a seguir, calcule o custo da mo-deobra para produzir uma tonelada de cada produto.
Horas de mo-de-obra necessrias para a produo de uma tonelada de
cada produto
Bolachas
Sorvetes
Doces
Operrio nvel um
12 horas
10 horas
8 horas
Operrio nvel
25 horas
12 horas
15 horas
dois
Exerccio 18.
A empresa Nandaca produz dois produtos, A e B, cuja produo no ltimo
perodo contbil foi de 2.500 e 5.900 unidades, respectivamente. Seus custos
departamentais e o nmero de empregados foram os seguintes:
Departamentos
Custos
83
N de empregados
$ 1.805
$ 3.055
$ 7.650
$ 6.875
2
4
7
9
Total
Rateio da
administrao
Soma
Rateio da
manuteno
Total
Produto A
Produto B
Total
Exerccio 19.
A empresa Guaruj produz dois produtos G e H, cuja produo no ltimo
perodo contbil foi de 5.700 e 1.700 unidades, respectivamente. Seus custos
departamentais e o nmero de empregados foram os seguintes:
Departamentos
Gerncia Geral de
Custos
N de
empregados
3
$ 3.240
84
Tempo de
Mquina
Produo
Manuteno
Montagem
Acabamento
$ 3.670
$13.100
$8.760
5
8
9
1,30 hm
1,18 hm
1,55 hm
Gerncia
Geral da
produo
Manuteno
Montagem
Acabamento
Total
Rateio da
administrao
Soma
Rateio da
manuteno
Total
Produto G
Produto H
Total
Exerccio 20.
O departamento de caldeiraria da Empresa Caldecida produz e transfere vapor
para os departamentos de Forjaria, Tratamento Trmico e Zincagem, com a
seguinte alocao de cavalos-vapor:
Cavalos-vapor
Necessrios plena capacidade
Consumidos em determinado ms
Forjaria
62.000
51.500
Departamentos
Tratamento Trmico
26.000
32.000
Zincagem
19.000
-0-
Fixos
Variveis
43.600
58.500
Departamentos
Trmico
Zincagem
Total
Fixos (em $)
Variveis (em $)
Total
Exerccio 21.
A empresa Parma, produtora de laticnios da cidade de Mococa, dedica-se
produo de dois produtos: Requeijo Cremoso (unidade) e Queijo Parmeso
(unidade). Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos
diretos por unidade (em $):
Matria-prima
Mo-de-obra Direta
Requeijo
12
6
Queijo
18
3
$
8.000
6.000
5.000
15.000
20.000
Queijo
15
120
4.000
210
50
60
140
6.000
295
150
Queijo
6.000
$30
3.000
$41
Matria-Prima:
Produtos
Grandes
Mdias
Pequenas
$
7.986
5.975
3.125
87
II.
III.
Outros custos:
Custos
Superviso da produo
Depreciao dos equipamentos
Energia eltrica
Mo-de-obra direta
Outros
Fixo
$ 3.875
$ 1.825
$ 13.260
Varivel
$ 2/horas mquina
$9/hora de MOD
$8/horas-mquina
Pede-se calcular:
a) O custo da encomenda das mesas para computador grandes, rateando
todos os custos indiretos base de horas-mquina.
b) Idem para as mdias.
c) Idem para as pequenas.
Exerccio 24.
1. So exemplos de atividades com sistema de produo contnua:
a) empresa de telefonia e indstria naval.
b) escritrios de auditoria e petroleiras.
c) construo civil e indstria qumica.
d) Empresas de energia e montadoras.
e) Indstrias pesadas e de saneamento.
2. Assinalar falso (F) ou verdadeiro (V):
( ) Produo em srie caracteriza-se pela produo rotineira de produtos
similares, utilizando fatores de produo que no se alteram facilmente a
curto ou mdio prazo.
( ) Na Produo Contnua, os custos so apropriados e reportados por
perodo de tempo.
( ) So exemplos de Produo Contnua as indstrias de cimento, de
equipamento pesado e de produtos alimentcios.
( ) A linha de produo por encomenda caracteriza-se pela fabricao de
produtos ou servios diferenciados, que se alteram de acordo com as
especificaes do cliente.
( ) As sucatas, quando vendidas no recebem atribuio de custos, e so
consideradas como outras receitas operacionais.
( ) Os co-produtos so responsveis por 10% do faturamento da empresa.
( ) Contabilmente os subprodutos so considerados como reduo do
custo de elaborao dos produtos principais.
3. Numa ordem de produo utilizaram-se $90.000,00 de matria-prima e
$60.000,00 de mo-de-obra direta. Sabendo-se que os custos indiretos de
88
produo foram aplicados a uma taxa de35% sobre os custos diretos, o custo
da ordem de produo foi de:
a) ( ) $ 52.500,00;
b) ( ) $ 97.500,00;
c) ( ) $ 121.500,00;
d) ( ) $ 202.500,00;
e) ( ) $ 211.500,00.
Exerccio 25.
Com base nas informaes da Indstria de Embalagens Mix Ltda., a seguir
demonstradas, calcule o custo unitrio de produo utilizando:
11.000
$29,50
$25,40
$167.200
Exerccio 26.
A empresa Gelada produz picols. Os itens que compem o custo de
fabricao de 500.000 unidades so:
Custos e despesas variveis
Custos e despesas fixos
Preo de venda unitrio
$ 30.000
$ 15.000
$ 0,20
b. (
d. (
) $ 0,14
) $ 0,12
b. (
d. (
) 500.000 unidades
) 150.000 unidades
) $ 100.000,00
) N.D.A.
) $ 6.428,60
) N.D.A.
89
b. (
d. (
Aspiradores
32,00
18,60
43,10
Refrigerante
0,90
1,20
0,90
0,35
0,20
0,15
0,05
0,70
0,15
29.600
70.400
30.000
19.600
O Sr. Equilbrio quer saber tudo o que se passa em sua empresa. No momento,
ele est querendo saber quais so os pontos de equilbrios (contbil, financeiro
e econmico) de sua companhia.
Preo de venda por unidade
$ 78.000
Custos/despesas variveis
40% s/preo de venda
Custos/despesas fixas
$ 10.920.000
Depreciao (no inclusa valor acima)
$ 1.008.000
Resultado mnimo desejado
$ 546.000
Exerccio 31.
Trinta jovens amigos recm formados esto interessados em aplicar suas
economias na compra de um colgio em um bairro de classe mdia de uma
grande cidade. Tomaram conhecimento que o Colgio Prtico Futuro de
Sucesso est a venda, por $1.500.000.
Dispe atualmente de 3.700 alunos de diversos cursos e horrios, que pagam
uma mensalidade mdia de $450.
Com base nas informaes disponveis:
a) calcule o ponto de equilbrio contbil;
91
175
340.000
28
110.000
28.000
6.000
Exerccio 32.
As indstrias Pira-Pirou Ltda. Gostariam de vender seus produtos com uma
margem igual a 10%. Sabe-se que o custo varivel da empresa igual a
$680,00 por unidade. As demais taxas associadas ao preo so iguais a 40%,
incluindo custos fixos, demais despesas e impostos. Qual deve ser o preo
praticado?
Exerccio 33.
Uma loja de perfumes deseja aplicar um mark-up considerando ICMS igual a
18%, comisso igual a 2%, despesas iguais a 25% e margem de lucro igual a
15%. Qual o valor da taxa de marcao que ela deve usar?
Exerccio 34.
Com base nas informaes da empresa Embalagens Mix Ltda., apure:
O custo padro e real por unidade;
Demonstre a variao, segregando entre variaes de materiais, mode-obra direta e custos indiretos de fabricao;
Analise as variaes dos custos indiretos de fabricao por unidade,
segregando em variaes de volume e de custos.
Informaes sobre o custo padro do ms de maro
Volume de produo
Materiais diretos, para o total da produo
MOD, para produzir cada unidade
Custos indiretos de fabricao
Variveis
fixos
92
Custo padro
10.000 unidades
$290.000
3,0 horas x $8,20
$ 5 por hora mo-de-obra
$120.000 no ms
Volume de produo
Materiais diretos, para o total da produo
MOD, para produzir cada unidade
Custos indiretos de fabricao
Fixos + Variveis
$304.500
Exerccio 35.
Um grupo de empresas ter de fechar uma de suas filiais (Sul ou Centro
Oeste). Elas fabricam os mesmos produtos e apresentam os seguintes dados:
Padro
Quantidade
Preo
Matria-Prima B
Filial 1
Filial 2
Mo-de-obra
Filial 1
Filial 2
Realizado
Quantidade
Preo
7.400
7.300
6,00
6,00
7.350
7.250
6,30
5,90
5.050
5.100
4,95
5,00
5.000
5.050
4,90
4,95
93