Fundamentos Contabilidade Tecnico Adm

MINISTRIO DA EDUCAO
SECRETARIA DE EDUCAO PROFISSIONAL E TECNOLGICA

INSTITUTO FEDERAL GOIANO CAMPUS IPOR
Material de Apoio
Fundamentos de
Contabilidade
Curso Tcnico em Secretariado
Prof. MSc. Paulo Alexandre P. Salviano

2012
Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva
Fundamentos de Contabilidade
INDICE
1. INTRODUO CONTABILIDADE ........................................................................................... 3

1.1 Conceito: ............................................................................................................................... 3
1.2 Usurios da informao contbil ............................................................................................ 4
1.3. Finalidade da informao Contbil ........................................................................................ 4
1.4 Postulados Contbeis ............................................................................................................ 5
2. CONCEITOS CONTBEIS -PATRIMNIO................................................................................. 6
2.1. Patrimnio ............................................................................................................................ 6
2.2. Bens ..................................................................................................................................... 6
2.3 Direitos .................................................................................................................................. 6
2.4. Obrigaes ........................................................................................................................... 6
3 BALANO PATRIMONIAL ........................................................................................................... 7
3.1 Balano Patrimonial ............................................................................................................... 7
3.2. Demonstrao da Estrutura simplificada do Balano Patrimonial.......................................... 7
3.3 Ativo ...................................................................................................................................... 7
3.4 Passivo .................................................................................................................................. 7
3.5. Patrimnio Lquido ................................................................................................................ 8
3.6. Plano de Contas ................................................................................................................... 8
3.7 Mtodo das Partidas dobradas .............................................................................................. 9
3.8 Balancete de verificao ...................................................................................................... 10
4. AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO .......................................................................... 11
4.1. Regimes Contbeis............................................................................................................. 11
5 OPERAES COM MERCADORIAS ........................................................................................ 13
5.1 Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) ........................................................................... 13
5.2 Contabilizao do Inventrio Peridico ................................................................................ 14
6. DEMONSTRAES FINANCEIRAS ........................................................................................ 20
6.1 Estrutura / Elaborao das Demonstraes Financeiras. ..................................................... 20
6.2 Balano Patrimonial ............................................................................................................. 22
6.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio ........................................................................... 25
6.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ............................................................ 29
6.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ........................................................... 30
6.6 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) .......................................... 30
EXERCCIOS DE FIXAO DO CONTEDO .............................................................................. 32
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .............................................................................................. 54
Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva
1. INTRODUO CONTABILIDADE
1.1 Conceito:
A Contabilidade, na qualidade de metodologia especialmente concebida para captar, registrar,
acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e
econmicas de qualquer ente, seja este pessoa fsica, entidade de finalidades no-lucrativas,
empresa, ou mesmo pessoa de Direito Pblico, tais como: Estado, Municpio, Unio, Autarquia
etc., tem um campo de atuao circunscrito s entidades supramencionadas, o que equivale a
dizer muito amplo.
Podemos enunciar alguns conceitos, tais como:
Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro
relativas administrao econmica. Conceito oficial formulado no Primeiro Congresso
Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924.
A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover
seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de
produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. Pronunciamento do Instituto
Brasileiro de Contadores (Ibracon), aprovado pela Comisso de Valores Mobilirios atravs da
deliberao CVM n 29/86.
a cincia (ou tcnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no
patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses
fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o
resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. Hilrio Franco, Anlises
Contbeis Atlas.
Dos trs conceitos citados acima dois deles nos fala sobre informao. Ressalta-se que,
freqentemente estamos tomando decises: a que hora iremos levantar, que roupa iremos vestir,
qual o tipo de comida iremos almoar, a que programa iremos assistir, qual trabalho iremos
desenvolver durante o dia etc. Algumas vezes, so decises importantssimas, tais como: o
casamento, a carreira profissional, a aquisio de casa prpria, qual curso devemos fazer, etc.
Evidentemente que estas decises mais importantes requerem um cuidado maior, uma anlise
mais profunda sobre os elementos (dados) disponveis, sobre os critrios racionais, pois uma
deciso importante, mal tomada, pode prejudicar toda uma vida.
Na empresa a situao no diferente. Freqentemente os responsveis pela administrao
esto tomando decises, quase todas importantes, vitais para o sucesso do negcio. Por isso, h
necessidade de dados, de informaes corretas, de subsdios que contribuam para uma boa
tomada de deciso. Decises tais como, comprar ou alugar uma mquina, preo de um produto,
contrair uma dvida a longo ou curto prazo, quanto de dvida contrairemos, que quantidade de
material para estoque deveremos comprar, reduzir custos, produzir mais....
A contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. Na verdade,
ela coleta todos os dados econmicos, financeiros e patrimoniais, mensurando-os
monetariamente, registrando-os e sumariando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que
contribuem sobremaneira para a tomada de deciso.
Observamos que muitas vezes a M Gerncia, principalmente as pequenas empresas, tm falido
ou enfrentam srios problemas de sobrevivncia, estudos demonstram que apenas 20% das
empresas sobrevivem aps o segundo ano de atividade. Ouvimos empresrios que criticam a
carga tributria, os encargos sociais, a falta de recursos, os juros altos etc., fatores estes que, sem
dvida, contribuem para debilitar a empresa. Entretanto, descendo a fundo nas nossas
investigaes, constatamos que, muitas vezes, a clula cancerosa no repousa naquelas

crticas, mas na m gerncia, nas decises tomadas sem respaldo, sem dados confiveis. Por fim
observamos, nesses casos, uma contabilidade irreal, distorcida, em conseqncia de ter sido
elaborada nica e exclusivamente para atender s exigncias fiscais.
Vivemos um momento em que aplicar os recursos escassos disponveis com a mxima
eficincia tornou-se, dadas as dificuldades econmicas (concorrncia, abertura de mercado,
acirramento da competio), uma tarefa nada fcil. A experincia e o Feeling do administrador
no so mais fatores decisivos no quadro atual; exige-se um elenco de informaes reais, que
norteiem tais decises. E essas informaes esto contidas nos relatrios elaborados pela
Contabilidade.
1.2 Usurios da informao contbil
Usurios
Acionista minoritrio
Acionista majoritrio ou com grande
participao
Acionista preferencial (Tem preferncia na
distribuio de dividendos)
Emprestadores de capital em geral
Entidades governamentais
Empregados
assalariados
em
geral,
como
Mdia e alta administrao
Tipo de informao mais importante

Fluxo regular de dividendos
Fluxo de dividendos, valor de mercado da
ao, lucro por ao
Fluxo de dividendos mnimos ou fixos
Gerao de fluxos de caixa futuros

suficientes para receber de volta o capital
mais os juros, com segurana
Valor adicionado, produtividade, lucro
tributvel
os Fluxo de caixa futuro capaz de assegurar
bons aumentos ou manuteno de salrios,
com segurana; liquidez e solvncia.
Retorno sobre o ativo, retorno sobre o
patrimnio lquido; situao de liquidez e
solvncia, endividamento confortvel
OBS: No Brasil a informao contbil bastante utilizada nas grandes corporaes, j nos pases
desenvolvidos essa informaes so utilizadas pelas empresas de mdio e grande porte. O
Americano por exemplo tem o costume de aplicar seus rendimentos em aes de empresas, j o
Brasileiro, guarda suas reservas geralmente na caderneta de poupana.
1.3. Finalidade da informao Contbil
A contabilidade tem como finalidade cumprir alguns objetivos, so eles:
Controle
Planejamento
Avaliao
Auxlio na tomada de deciso
Controle
O controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a administrao se certifica, na
medida do possvel, de que a organizao est agindo de conformidade com os planos e polticas
traados pela administrao. Esta, como estamos vendo, uma conceituao bem ampla de
controle, aceita plos autores modernos, em contraste com a definio restrita, que resumi o
controle a uma funo de policial dentro da empresa, nica e exclusivamente.
Planejamento
O planejamento por sua vez, o processo de decidir que curso de ao dever ser tomado para o
futuro. Normalmente, o processo consiste em considerar vrios cursos alternativos de ao e
decidir qual o melhor. Planejamento (que deve ser diferenciado de simples Previso) pode
abranger um segmento da empresa ou a empresa como um todo. A informao contbil,
principalmente no que se refere ao estabelecimento de padres ou standards e ao interrelacionamento do contabilidade com os planos oramentrios, de grande utilidade no
planejamento empresarial. Mesmo em caso de decises isoladas sobre vrias alternativas
possveis, normalmente utiliza-se grande quantidade de informao contbil.
Avaliao
A avaliao o processo natural dos registros de informao, pois, toda a contabilidade est
norteada por mensurao de valores monetrios (Dinheiro). Existe alguns itens da contabilidade
que podem ser avaliados diferentemente de outros itens da mesma empresa.
Auxlio na tomada de deciso
Com certeza esta a finalidade maior para a contabilidade, pois como j pudemos observar, os
usurios utilizam de informaes e relatrios extrados da contabilidade para as devidas tomadas
de deciso. Por isso que cada vez mais os gestores, scios e acionistas esto dando maior
importncia a esta rea da organizao, contratando profissionais de auto nvel, com salrios
elevados, e prmios que so amarrados principalmente performance da empresa.
1.4 Postulados Contbeis
Postulado da Entidade
Com base neste princpio, a Contabilidade deve tratar a pessoa jurdica da empresa como distinta
das pessoas fsicas e, ou jurdicas dos proprietrios. A Contabilidade, feita para a entidade e
no para seus proprietrios.
Postulado da Continuidade
A empresa deve ter como premissa bsica que ir sobreviver por toda vida ou pelo menos por um
espao de tempo, ou seja ela ter continuidade em suas atividades.
2. CONCEITOS CONTBEIS - PATRIMNIO
2.1. Patrimnio
O objeto de estudo da contabilidade o patrimnio da entidade, seja ela pessoa fsica ou Jurdica.
O patrimnio deve representar todos os ganhos e perdas ocorridos em um determinado momento,
assim como o investimento efetuado na organizao, seja ele atravs de espcie ou no. Vale
ressaltar que todo o patrimnio representado em moeda
O patrimnio pode ser compreendido basicamente em:
Bens;
Direitos;
Obrigaes;
2.2. Bens
Qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade humana e seja suscetvel de avaliao
econmica.
Classificao :
Contbil :
Tangveis :Corpreos (mesa, cadeira)
Intangveis : Incorpreos (marcas de industria e comrcio, patentes, etc.)
Cdigo Civil :
Imveis : Vinculados ao solo, no podem ser removidos. (Casas, edifcios)
Mveis : Podem ser removidos. (animais, equipamentos)
2.3 Direitos
Os direitos so representados por contas a receber, duplicadas a receber, ttulos a receber,
depsitos em contas bancrias (direito de saque), ttulos de crdito etc.
2.4. Obrigaes
As obrigaes so as dvidas que a empresa tem com outra organizao ou pessoa fsica, e
podem ser representadas pelas contas a pagar, fornecedores, de matria-prima, impostos a
pagar, financiamentos, emprstimos etc.
3 BALANO PATRIMONIAL
3.1 Balano Patrimonial

O balano patrimonial uma das mais importantes demonstraes contbeis, atravs da qual
podemos apurar a situao patrimonial-financeira de uma entidade em determinado momento.
Nesta demonstrao esto claramente evidenciados o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido da
entidade.
O balano patrimonial constitudo de duas colunas: a coluna do lado direito, denominada
Passivo e Patrimnio Lquido; a coluna do lado esquerdo, denominada Ativo. A razo de se
atribuir o lado esquerdo para o Ativo e o lado direito para o Passivo e Patrimnio Lquido mera
conveno.
3.2. Demonstrao da Estrutura simplificada do Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Patrimnio Lquido
3.3 Ativo
O Ativo compreende os bens e dos direitos da entidade expressos em moeda, que possuam
capacidade de gerao de benefcios presentes e ou futuros, os quais configuram-se do lado
esquerdo do Balano Patrimonial.
O ativo representa benefcios presentes ou futuros para a empresa
A empresa poder relatar como ativo somente aquilo que for de sua propriedade. Os empregados
por exemplo, no so propriedades da empresa; portanto, no sero evidenciados no ativo (na
poca da escravido os escravos constavam do ativo, pois eram propriedade da empresa.)
fundamental, neste momento, lembrar que o bem de propriedade da empresa aquele sobre o
qual ela tem domnio.
Quando o bem est em nosso poder, dizemos que temos h posse sobre ele.
Nem toda posse, entretanto, significa propriedade: podemos alugar um veculo e ter a posse sobre
ele, muito embora no tenhamos a propriedade (domnio). Portanto, este veculo no ativo para
a empresa.
3.4 Passivo
O passivo evidencia toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com terceiros e so
apresentados do lado direito do Balano Patrimonial.
O passivo uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a dvida vencer, ser exigida
(reclamada) a liquidao da mesma, por isso mais adequado denomin-lo Passivo Exigvel.
3.5. Patrimnio Lquido

Evidncia os recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. A aplicao inicial dos
proprietrios (a primeira aplicao) denomina-se contabilmente de capital
Se houve outras aplicaes por parte dos proprietrios (acionistas S/A ou scios-Ltda), teremos
acrscimo de capital.
O Patrimnio Lquido ou simplesmente (PL) geralmente se movimenta atravs de Investimentos
ou Lucros / Prejuzos.
Os investimentos efetuados pelos proprietrios em troca de aes, quotas ou outras participaes.
Os lucros efetuados atravs do resultado das transaes da empresa.
O patrimnio lquido tambm configurado no lado direito do Balano, desta forma poderemos
evidenciar a seguinte formula:
ATIVO
=
PASSIVO
+
PATRIMNIO LQUIDO
O valor do ATIVO maior que o valor do PASSIVO.
Esta situao favorvel, positiva, ou superavitria , porque o volume dos bens e
direitos d cobertura s obrigaes, e deixa, de sobra, uma poro livre a favor do
dono do PATRIMNIO
PASSIVO
=
ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO
O valor do ATIVO menor que o valor das obrigaes.
Esta situao desfavorvel, negativa ou deficitria, porque o volume dos bens e
direitos d cobertura apenas a uma parte das obrigaes, sobrando portanto, uma
parte das obrigaes sem cobertura. Esta situao, na terminologia contbil, se
denomina Passivo Descoberto. Para que haja o equilbrio, o Patrimnio Lquido
constar direita como um valor a ser deduzido no total
PATRIMNIO LQUIDO
=
ATIVO PASSIVO
O valor do ATIVO igual ao valor do PASSIVO.
Trata-se de situao nula ou compensada, porque o volume dos bens e direitos
exatamente suficiente para dar cobertura a terceiros, no havendo assim, riqueza
prpria.
3.6. Plano de Contas

O balano patrimonial tem por finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial da empresa
em determinada data, representando, portanto uma posio esttica.
Conforme artigo 178 da lei nr 6.404/76, no balano, as contas sero classificadas segundo os
elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da companhia.
Portanto importante que as contas sejam classificadas no balano de forma ordenada e
uniforme para permitir aos usurios uma adequada anlise e interpretao da situao patrimonial
e financeira.
Visando atender a esse objetivo, a lei nr 6.404/76, atravs dos artigos 178 e 179, definiu como
deve ser a disposio de tais contas.
Devemos entender o que uma conta ? pois bem, a conta utilizada para representar a
caracterstica dos bens, direitos ou obrigaes.
Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo do Passivo e do
Patrimnio Lquido.
Cada uma dessas contas ser distinguida das demais pela sua denominao.
Por exemplo: o dinheiro em mos ser representado pela conta CAIXA.

Podemos, tambm, e o que ocorre na prtica, representar diversos elementos de caractersticas
semelhantes em uma mesma conta, a qual receber o nome que melhor represente os elementos
agrupados.
A elaborao de um bom plano de contas fundamental no sentido de utilizar todo o potencial da
Contabilidade em seu valor informativo para os inmeros usurios.
Assim, ao preparar-se um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a empresa deve ter em
mente as vrias possibilidades de relatrios gerenciais e, dessa maneira, prever as contas de
acordo com os diversos relatrios a serem produzidos.
Se antigamente isso era de grande importncia, atualmente, com os recursos de informtica e de
tecnologia, passou a ser essencial, pois esses relatrios propiciaro tomados de deciso mais gil
e eficaz por parte dos usurios.
Exemplo de Contas:
1. O conjunto formado por cadeiras, mesas, mquinas de escrever, computador, poderia ser
registrado em uma nica conta, que teria por nome Mveis e Utenslios.
2. O conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao, receberia o nome de
Despesas Diversas.
3. Os valores a receber de diversos clientes poderiam chamar-se de Contas a Receber
Na prtica aconselha-se a numerao ou codificao de contas, de forma racional e bem
planificada.
3.7 Mtodo das Partidas dobradas
A essncia do mtodo, hoje universalmente aceito, que o registro de qualquer operao implica
que a um dbito numa ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais
contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores
creditados.
No h dbito(s) sem crditos(s) correspondente(s).
Dbito e Crdito
O lado esquerdo de uma conta chamado o lado do dbito, o lado direito chamado o lado
do crdito.
Um lanamento no lado esquerdo de uma conta denominado lanamento a dbito ou dbito; um
lanamento no lado direito de uma conta chamado lanamento a crdito ou, simplesmente,
crdito.
Utilizando-se tambm os verbos creditar e debitar.
Quando se faz o lanamento esquerda da conta, dizemos que estamos debitando essa conta.
Os usurios leigos em Contabilidade, geralmente, so levados a pensar que dbito significa algo
desfavorvel, e crdito algo favorvel.
Na realidade, isto no ocorre, pois tais denominaes so, hoje em dia, simplesmente convenes
contbeis, com uma funo especfica em cada conta, como veremos adiante.
A diferena entre o total de dbito e o total de crditos feitos em uma conta, em determinado
perodo, denominada SALDO.
Se o valor dos dbitos for superior ao valor dos crditos, a conta ter um saldo devedor. Se
acontecer o contrrio, a conta ter um saldo credor.
Lanamentos a dbito e a crdito das contas

Como j vimos, as operaes ocasionam aumentos e diminuies do Ativo, do Passivo e do
Patrimnio Lquido.
As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); desta forma, os aumentos podem ser
registrados em um lado e as diminuies no outro.
A natureza da conta que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as
diminuies.
A conta em T
A conta T utilizada para representar de forma mais didtica e usada como metodologia
mundial para ensino dos lanamentos contbeis.
Nesta forma de representao reduzida da conta apresenta trs requisitos bsicos, so eles:
Nome da Conta
Lado do dbito
Lado do crdito
Representao grfica
Nome da Conta
Lado
Esquerdo
Debito
Aumentos
Lado
Direito
Crdito
Diminuies
A representao grfica mencionada acima pode tambm ser chamada de RAZONETE, este tem
uma semelhana com o Balano Patrimonial, onde temos de um lado o Ativo e do outro o Passivo
mais o Patrimnio Lquido.
3.8 Balancete de verificao
Como j tivemos a oportunidade de ver o mtodo das partidas dobradas, utilizado pela
contabilidade, deriva do fato de a escriturao de cada operao ser feita sempre atravs de um
dbito e um crdito de igual valor.
Desde que os lanamentos de dbito e de crdito, j para cada operao, sejam sempre iguais,
bvio que o valor total dos lanamentos a dbito das diversas contas de uma entidade seja igual
ao valor total dos lanamentos a crdito.
Pelo mesmo motivo, fcil concluir que o valor total dos saldos credores deve ser igual ao valor
total dos saldos devedores.
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4. AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO
O patrimnio da empresa est representado atravs das contas de Resultado do Exerccio

registradas pela contabilidade.
Estas contas variam a cada fato ou lanamento contbil, variando conseqentemente a posio
do Patrimnio Lquido.
Os fatos que podem variar o Patrimnio Lquido so:
Investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos feitos na

entidade;
O resultado obtido do confronto entre contas de receitas e despesas dentro do perodo
contbil.
Para entendermos melhor, vamos especificar o que vem a ser Receita e Despesa
Receita
- A Receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestaes de
servios. Ela aparece ( refletida) no Balano atravs de entrada de dinheiro no Caixa (Receita a
Vista) ou entrada em forma de Direitos a Receber (Receita a Prazo) Duplicatas a Receber.
A Receita sempre aumenta o Ativo, embora nem todo aumento de Ativo signifique receita
(Emprstimos Bancrios, Financiamentos etc. aumentam o Caixa-Ativo da empresa e no so
Receitas).
Todas as vezes que entra dinheiro no Caixa atravs de Receita a vista, recebimentos etc.,
denominamos esta entrada de Encaixe
Despesa
- A Despesa todo o sacrifcio da empresa para obter Receita. Ela refletida, no
Balano, atravs de uma reduo de um bem ou direito, Ativo, ou atravs de um aumento de uma
dvida, Passivo
Todo dinheiro que sai do Caixa pelo pagamento de uma Despesa, ou por outra aplicao
qualquer, denomina-se Desembolso ou Desencaixe.
No final do Exerccio Social a Contabilidade confronta Receita X Despesa para apurar o resultado
do perodo (lucro ou prejuzo).
O resultado acresce (no caso de lucro) ou reduz (no caso de prejuzo) o Patrimnio Lquido.
4.1. Regimes Contbeis
A lei das Sociedades Por Aes estabelece que a escriturao da empresa ser mantida em
registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei (das
Sociedades por Aes) e os Princpios Fundamentais de Contabilidade, devendo observar
mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mudanas do Patrimnio
segundo o Regime de Competncia.
Regime de Competncia de Exerccios: A Contabilidade considera como Receitas de um
exerccio aquelas ganhas nesse perodo, (no importando se tenham sido recebidas dentro do
exerccio) e as despesas de um perodo so aquelas incorridas nesse perodo (no importando se
forem pagas dentro do perodo).
Regime de Caixa: Onde so consideradas como receitas e despesas do exerccio aquelas
efetivamente recebidas e pagas dentro desse perodo.
No Regime de Competncia, ateno especial deve ser dada ao reconhecimento do Fato
Gerador
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Fato Gerador - quando ocorre um fato ou uma situao, onde pode haver o desembolso de
caixa mas ainda no devemos reconhecer a Despesa ou ainda receber o dinheiro e no
reconhecer a Receita, exemplo:
1. Fato Gerado no Regime de Competncia
Digamos que pagamos o aluguel, 6 meses adiantado perfazendo um total de $600,00, $100,00
por cada ms, neste caso, no regime de competncia no devemos reconhecer o aluguel como
despesa, pois o fato gerador que o tempo de utilizao do imvel ainda no ocorreu.
Neste caso devemos reconhecer as despesas mensalmente, aps a ocorrncia do tempo que o
fato gerador neste exemplo.
Quando vencer o primeiro ms de aluguel que j foi pago, ai sim iremos reconhecer a despesa de
$100,00, referente ao primeiro ms de aluguel.
Contabilizao:
No pagamento antecipado do aluguel
DEBITA-SE
CREDITA-SE
: Aluguel pago antecipadamente ( conta de ativo pois um Direito )

: Caixa ou Bancos ( pela sada do dinheiro )
Na ocorrncia do Fato Gerador ( no final do primeiro ms de aluguel )
DEBITA-SE
CREDITA-SE
: Despesas com aluguel

: Aluguel pago antecipadamente (pelo valor do aluguel mensal)
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5 OPERAES COM MERCADORIAS
Quando estamos comercializando algum tipo de produto, podemos apurar a cada momento o
Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias, esta a diferena entre o total
das Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas.
Essa diferena bruta no leva em considerao as demais Receitas e Despesas da empresa,
como Receitas de Juros, Despesas com Aluguis, Salrios, Impostos, etc.; estas aparecem
quando se deseja conhecer o Resultado Lquido do Exerccio.
O conhecimento desse Resultado Bruto de grande importncia para as empresas comerciais
que trabalham com Compra e Venda de Mercadorias; depois de apurado, adicionamos a ele as
demais Receitas, e desta soma sero subtradas as demais Despesas para se obter o Resultado
Lquido.
Resultado com Mercadorias
Vendas
- Custo das Mercadorias Vendidas
Resultado Lquido Per. = Resultado com Mercadorias + Outras Receitas - Outras Despesas
Podemos elaborar uma Demonstrao de Resultado de uma forma dedutiva, diferente da
tradicional dividida em dbitos e crditos; se, por exemplo, no fim do ano de 200x, a Cia ALFA
apresenta-se os seguintes valores:
Vendas do ano
Custo das Mercadorias Vendidas
Receita de Juros
Despesas de Salrios
Despesas Diversas
150.000
105.000
1.000
15.000
6.000
Poderamos construir uma Demonstrao da sua conta de Resultados em uma forma dedutiva:
DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO ANO DE 2.00X DA CIA ALFA
Vendas
(-)Custo das Mercadorias Vendidas
= Resultado Bruto com Mercadorias
+ Receitas de Juros
Soma
Despesas de Salrios
Despesas Diversas
Resultado Lquido
150.000
(105.000)
45.000 ou Lucro Bruto
1.000
46.000
(15.000)
( 6.000)
25.000 ou Lucro Lquido
O resultado Bruto foi positivo, isto se as Vendas forem maiores do que o Custo das Mercadorias
Vendidas, teremos o Lucro Bruto com Mercadorias.
Se for negativo, teremos o Prejuzo com Mercadorias.
No final, depois de computadas as demais Receitas e Despesas, ser obtido o resultado Lquido
do Exerccio, que pode ser Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio.
5.1 Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV )
No exemplo, ns fornecemos o CMV como valor dado.
De que forma foi ele apurado ?
De que maneira poder-se- calcular o valor do Custo das Mercadorias que vendemos ?
Basicamente, existem dois sistemas de controle de estoques e levantamento do custo das
mercadorias vendidas:
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1. Inventrio Peridico quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e

concomitante do nosso Estoque e, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas.
Quando necessitamos apurar o Resultado obtido com a venda de Mercadorias ( RCM ),
fazemos um levantamento fsico para avaliao do Estoque de Mercadorias Disponveis para
Venda durante o perodo e esse Estoque Final (apurado extra contabilmente) obtemos o Custo
das Mercadorias Vendidas ( CMV ) nesse perodo.
2. Inventrio Permanente quando controlamos de forma contnua o Estoque de Mercadorias ,
dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias Vendidas ( CMV ). Esse
Controle Permanente efetuado sobre todas as Mercadorias que estiverem disposio para
venda, isto , esse controle efetuado sobre as Mercadorias Vendidas ( CMV ) e sobre as
Mercadorias que no foram vendidas (Estoque final). Pela soma dos Custos de todas as
Vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) total do perodo.
5.2 Contabilizao do Inventrio Peridico
Para que possamos contabilizar o Custo das Mercadorias Vendidas e conseqentemente apurar o
Resultado com Mercadorias, face necessrio a aplicao das frmulas:
CMV =
RCM =
Onde,
EI
C
EF
V
EI
V
+
-
C
CMV
EF
= Estoque Inicial
= Compras
= Estoque Final
= Vendas
De acordo com as frmulas, para a apurao do Resultado com Mercadorias, no caso do

Inventrio Peridico, precisamos do levantamento fsico do estoque, o que, portanto, nos oferece
uma informao extra contbil.
Podemos contabilizar todas as operaes mercantis abrindo uma conta para cada tipo de
operao, ou seja, uma para registrar as Compras, outra para as Vendas, e uma terceira,
normalmente Mercadorias, para registrar o valor do estoque.
So estas as trs contas bsicas, utilizadas no perodo: Mercadorias, Compras e Vendas.
Registro das Operaes e Apurao do Resultado com Mercadorias -Inventrio Peridico
No incio do perodo a conta Mercadorias representar em seu saldo o valor do estoque inicial de
mercadorias.
Contabilizao das Compras
DEBITA-SE
: Compras
CREDITA-SE : Fornecedores ou (Caixa e Bancos)
Contabilizao das Vendas
DEBITA-SE
: Clientes (ou Caixa e Bancos)
CREDITA-SE : Vendas
Contabilizao do Custo das Mercadorias Vendidas Inventrio Peridico
Para apurarmos o Resultado com Mercadorias, no algebricamente, mas de uma forma contbil
basta transferirmos para uma conta adequada, que vamos chamar de CMV, os trs valores que o
compem.
Assim, sero transferidos, a seu dbito, os valores do Estoque Inicial e das Compras, e a seu
Crdito, os do Estoque Final.
14
DEBITA-SE
: Custo das Mercadorias Vendidas
CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do estoque inicial)
CREDITA-SE : Compras (pelo saldo)
e
DEBITA-SE
: Mercadorias (pelo valor do estoque final)
CREDITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas
Contabilizao do Resultado com Mercadorias ( RCM ) Inventrio Peridico
Para isso, abrimos a conta Resultado com Mercadorias, para onde transferimos o valor das
Vendas do Perodo e do Custo das Mercadorias Vendidas, ambos extrados das contas de mesmo
nome.
DEBITA-SE
: Resultado com Mercadorias
CREDITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas (pelo saldo)
e
DEBITA-SE
: Vendas (pelo saldo)
CREDITA-SE : Resultado com Mercadorias
E, para a apurao do Resultado Lquido do Exerccio, transfere-se contabilmente para uma conta
denominada Apurao do Resultado do Exerccio - (ARE) o saldo apurado na conta Resultado
com Mercadorias, e o saldo das demais contas de resultado do perodo.
DEBITA-SE
: Contas de Receitas (uma a uma, de acordo com o saldo)
CREDITA-SE : Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)
e, em seguida
DEBITA-SE
: Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)
CREDITA-SE : Contas de Despesas (uma a uma, de acordo com o saldo)
Exemplo:
Se tivssemos:
a) iniciado as atividades do perodo sem estoque no primeiro dia do exerccio
b) comprado $ 105.000 de Mercadorias (valor total); e
c) um Estoque Final de $ 22.500,
d) vendas de $ 150.000
Pede-se:
Calcular o CMV
Calcular o RCM
Elaborar uma demonstrao do resultado
CMV = EI + C - EI
CMV = 0 + 105.000 22.500
CMV = 82.500
RCM = V CMV
RCM = $ 150.000 82.500
RCM = $ 67.500
15
Demonstrao do Resultado do Exerccio

Vendas
150.000
(-)Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
( 82.000)
= Resultado Bruto com Mercadorias
67.500 ou Lucro Bruto
Impostos Incidentes s/ Vendas
Tipos de Impostos
ICMS
: Imposto s/ Circulao de Mercadorias
IPI
: Imposto s/ Produtos Industrializados
ICMS e a contabilizao no sistema de inventrio peridico
Na compra de Mercadoria:
DEBITA-SE
: Compras (Valor deduzido (-) do ICMS )
DEBITA-SE
: ICMS a Recuperar (Valor do ICMS destacado na nota fiscal)
CREDITA-SE : Caixa/ Bancos/ ou Fornecedores
Na venda de Mercadoria:
DEBITA-SE
: Caixa ou Clientes (Valor da Venda)
CREDITA-SE : Vendas.
e depois
DEBITA-SE
: Despesas com ICMS (Valor do ICMS destacado )
CREDITA-SE : ICMS a Recolher
No final do ms, para compensao do ICMS (transfere-se saldo menor para o maior)
No caso de ICMS a Recolher menor que o ICMS a Recuperar:
DEBITA-SE
: ICMS a Recolher (saldo da conta)
CREDITA-SE : ICMS a Recuperar
No caso de haver ICMS a Recuperar menor que o ICMS a recolher:
DEBITA-SE
: ICMS a Recolher
CREDITA-SE : ICMS a Recuperar (saldo da conta)
O recolhimento do Imposto, quando devido, contabilizado:
DEBITE-SE
: ICMS a Recolher
CREDITA-SE : Caixa ou Bancos.
Imposto s/ Produtos Industrializados
Contabilizao quando recuperveis (matria-prima na indstria)
Na compra da matria-prima:
DEBITA-SE
: Compras (valor de compra deduzido do ICMS)
DEBITA-SE
: ICMS a Recuperar (valor do ICMS destacado)
DEBITA-SE
: IPI A Recuperar (valor do IPI destacado)
CREDITA-SE : Caixa, Bancos, Fornecedores
Na venda do Produto Industrializado:
DEBITA-SE
: Caixa, Clientes
CREDITA-SE : Vendas (sem incluir o Valor do IPI)
CREDITA-SE : IPI a Recolher (valor do IPI destacado)
e, em seguida
16
DEBITA-SE
: Despesas com ICMS (valor do ICMS destacado)
CREDITA-SE : IPI a Recolher
Obs.: quando a empresa no contribuinte do IPI, no caso de empresa comercial que adquire
produto acabado, o IPI destacado deve ser considerado como custo da mercadoria adquirida.
Contabilizao no sistema Inventrio Permanente
Na compra de mercadorias:
DEBITA-SE
: Mercadorias
CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores
Na venda de mercadorias:
DEBITA-SE
: Clientes ou Caixa
CREDITA-SE : Vendas (pelo valor da venda)
DEBITA-SE
CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do custo)
Obs.: Para a apurao do RCM ao final do perodo, transfere-se dbito desta conta o valor do
CMV e crdito o valor das Vendas.
Contabilizao do Transporte s/ Compras:
DEBITA-SE
: Mercadorias (valor do frete, deduzido do ICMS destacado)
CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores.
Contabilizao do Imposto s/ Circulao de Mercadorias ICMS
No sistema de Inventrio Permanente:
Na compra de Mercadorias:
DEBITA-SE
: mercadorias (valor da mercadoria deduzido do ICMS)
DEBITA-SE
: ICMS a Recuperar (valor do ICMS)
Na venda de Mercadorias:
DEBITA-SE
: Caixa ou Clientes
CREDITA-SE : Vendas (valor de venda Bruta)
DEBITA-SE
e em seguida
DEBITA-SE
: Despesas com ICMS (valor do ICMS destacado na nota)
Obs.: A compensao entre as contas ICMS a Recolher e ICMS a Recuperar, e o pagamento do
imposto quando devido, se processa da mesma forma vista no Inventrio Peridico, ou seja :
No final do ms, para compensao do ICMS (transfere-se saldo menor para o maior)
No caso de ICMS a Recolher menor que o ICMS a Recuperar:
DEBITA-SE
: ICMS a Recolher (saldo da conta)
CREDITA-SE : ICMS a Recuperar
No caso de haver ICMS a Recuperar menor que o ICMS a recolher:
17
DEBITA-SE
: ICMS a Recolher
CREDITA-SE : ICMS a Recuperar (saldo da conta)
O recolhimento do Imposto, quando devido, contabilizado:
DEBITE-SE
: ICMS a Recolher
CREDITA-SE : Caixa ou Bancos.
Contabilizao do Imposto s/ Produtos Industrializados
Quando a empresa contribuinte do IPI
Na compra da Matria-Prima:
DEBITA-SE
: Estoques de Matrias-Primas (valor da mercadoria deduzido do ICMS)
DEBITA-SE
: IPI a Recuperar (valor do IPI destacado)
DEBITA-SE
: ICMS a Recuperar (valor do ICMS destacado)
Na venda de produtos acabados:
DEBITA-SE
: Caixa ou Clientes
CREDITA-SE : Vendas (valor da venda sem incluir o valor do IPI)
CREDITA-SE : IPI a Recolher (valor do IPI destacado)
DEBITA-SE
e, em seguida
DEBITA-SE
: Despesa com ICMS
Ficha de Controle de Estoques no sistema de Inventrio Permanente
No sistema de Inventrio Permanente, o controle de estoque de mercadorias pode ser simplificado
com o uso de uma Ficha de Controle.
Os mtodos mais utilizados para atribuio de preos aos inventrios so :
1. Mtodo do Preo Especfico quando permite uma identificao individual do bem
estocado, possibilitando determinao do seu custo no momento da venda. E, quando no for
possvel identificao do bem, no caso de lotes que no permitem identificao isolada, temos
que optar por um dos seguintes mtodos a seguir:
2. Mtodo PEPS ou FIFO (First In, First Out) ou Primeiro a Entrar Primeiro a Sair Significa
que o primeiro lote de mercadoria adquirido ser o primeiro a ser vendido. Por este critrio, os
estoques so avaliados com base nas aquisies mais receitas.
3. Mtodo UEPS ou LIFO (Last In, First Out) ou ltimo a Entrar, Primeiro a Sair) Significa
que o ltimo lote adquirido dever ser vendido primeiramente. Assim, os estoques so
avaliados com base nas primeiras aquisies. A legislao do Imposto de Renda probe a
utilizao deste critrio.
4. Mtodo Mdia Ponderada Mvel Por esse critrio, os estoques so avaliados pelo custo
mdio de aquisio, apurado a cada entrada de mercadorias, ponderado pelas quantidades
adquiridas e pelas anteriormente existentes. Este mtodo exclui o controle por lotes, como os
mtodos anteriores, e foge dos extremos.
18
Exerccio Resolvido
O Restaurante Tropical apresentava em 31.12.XX um estoque inicial de 40 unidades de matriaprima, a um valor unitrio de R$22,00, no ms seguinte ocorreu a seguinte movimentao:
02/01 - Compra de 50 unidades a um valor unitrio de R$23,00;
03/01 - Requisio de 30 unidades para consumo do restaurante;
22/01 - Compra de 40 unidades a um valor unitrio de R$ 25,30;
28/01 - Requisio de 45 unidades para consumo do restaurante.
Calcular os valores do Custo de Matria-Prima do perodo (CMV) e Estoque Final, utilizando os
critrios: a) Preo Mdio Ponderado, b) PEPS (FIFO) e, c) UEPS (LIFO). (Impostos excludos)
Resoluo:
Primeiramente devemos calcular os valores totais do estoque inicial e das compras:
Item
Qtde (un.) Preo Unitrio
Vr. Total
Estoque inicial
40
R$ 22,00
R$ 880,00
Compra 02/01
50
R$ 23,00
R$ 1.150,00
Compra 12/01
70
R$ 24,50
R$ 1.715,00
Compra 22/01
40
R$ 25,30
R$ 1.012,00
Total
200
R$ 4.757,00
a) Preo Mdio Ponderado:
Preo Mdio Ponderado = R$ 4.757,00 / 200 un. = R$ 23,78
Consumo do Perodo (CMV):
Data
Qtde (un.)
Preo Mdio
Vr. Total
03/01
30
R$ 23,78
R$ 713,40
10/01
40
R$ 23,78
R$ 951,20
17/01
50
R$ 23,78
R$ 1.189,00
28/01
45
R$ 23,78
R$ 1.070,10
Total
165
R$ 3.923,70
Estoque final = (200 un. 165 un.) 35 un. X R$ 23,78 = R$ 832,30.
b) PEPS (FIFO):
Qtde
Preo un.
Qtde un. em
Data
Lote
Vr. Total
(un.)
(lote)
estoque (lote)
03/01
30
R$ 22,00
Estoque inicial
R$ 660,00
40 30 = 10
10/01
10
R$ 22,00
Estoque inicial
R$ 220,00
10 10 = 0
10/01
30
R$ 23,00
Compra 02/01
R$ 690,00
50 30 = 20
17/01
20
R$ 23,00
Compra 02/01
R$ 460,00
20 20 = 0
17/01
30
R$ 24,50
Compra 12/01
R$ 735,00
70 30= 40
28/01
40
R$ 24,50
Compra 12/01
R$ 980,00
40 40 = 0
28/01
05
R$ 25,30
Compra 22/01
R$ 126,50
40 5 = 35
Total
165
R$ 3.871,50
Estoque final = (200 un. 165 un.) 35 un. X R$ 25,30 = R$ 885,50.
c) UEPS (LIFO):
Qtde
Preo un.
Qtde un. em
Data
Lote
Vr. Total
(un.)
(lote)
estoque (lote)
03/01
30
R$ 23,00
Compra 02/01
R$ 690,00
50 30 = 20
10/01
20
R$ 23,00
Compra 02/01
R$ 460,00
20 20 = 0
10/01
20
R$ 22,00
Estoque inicial
R$ 440,00
40 20 = 20
17/01
50
R$ 24,50
Compra 12/01
R$ 1.225,00
70 50 = 20
28/01
40
R$ 25,30
Compra 22/01
R$ 1.012,00
40 40= 0
28/01
05
R$ 24,50
Compra 12/01
R$ 122,50
20 5 = 15
Total
165
R$ 3.949,50
Estoque final = (200 un. 165 un.) 35 un, sendo 15 un. X R$ 24,50 (Compra 12/01) + 20 un. X
R$ 22,00 (Estoque inicial) = R$ 367,50 + R$ 440,00 = R$ 807,50
19
6. DEMONSTRAES FINANCEIRAS
As Demonstraes Financeiras, ou demonstraes contbeis, so expostas atravs de relatrios
contbeis ordenadas de dados colhidos pela contabilidade.
Objetiva relatar s pessoas que se utilizam da contabilidade.
Os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado perodo.
Os relatrios contbeis so tambm conhecidos por informes contbeis.
Entre os relatrios contbeis, os mais importantes so as demonstraes financeiras (terminologia
utilizada pela lei das S.A), ou demonstraes contbeis (terminologia preferida pelos contadores
mais conservadores).
A lei das S.A estabelece que, ao fim de cada perodo social (12 meses), a diretoria far elaborar,
com base na escriturao contbil, as demonstraes financeiras (ou demonstraes contbeis)
relacionadas a seguir.
Balano patrimonial
Demonstraes do resultado do exerccio (antigo lucros e perdas).
Demonstraes de lucros ou prejuzos acumulados.
Demonstraes de origens e aplicaes de recursos.
Alm das demonstraes financeiras relacionadas, temos as notas explicativas, que so

complementos quelas demonstraes (sem serem demonstraes financeiras).
As notas explicativas so dispostas no rodap (na parte abaixo) das demonstraes financeiras.
H certas informaes que se tornam difceis de ser indicadas nas demonstraes financeiras.
Por exemplo: mudana de critrio contbil, garantias oferecidas aos bancos que concederam
emprstimos; taxa de juros, etc.
Estas informaes, portanto sero evidenciadas em notas explicativas.
6.1 Estrutura / Elaborao das Demonstraes Financeiras.
Para chegarmos a estruturao e elaborao das Demonstraes Financeiras devemos
primeiramente saber como elaborar e fechar o exerccio social.
Para tanto devemos descrever os processos e comentar sobre cada um deles.
Processos de elaborao do Balano Patrimonial
As etapas para elaborao do balano so as seguintes:

1.
2.
3.
4.
Levantamento do Balancete de Verificao do Razo do ltimo Ms;

Efetuar os ajustes nas contas atravs de conciliaes;
Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas;
Elaborao das Demonstraes Financeiras e das Notas Explicativas.
1 Levantamento do Balancete de Verificao O levantamento do balancete de verificao do

razo do ltimo ms o ponto de partida e consiste na verificao da exatido matemtica dos
saldos das contas e elaborao do balancete de verificao do razo.
2 Os ajustes geralmente abrangem todas as contas de balano. Neste momento os critrios
devem ser analisados, assim como os princpios de contabilidade.
3 O terceiro passo refere-se a dois grandes grupos de contas :
Contas Patrimoniais
Contas de Resultado
20
As contas patrimoniais permanecem com os seus respectivos saldos no incio de um novo

exerccio social; podemos, inclusive, concluir que o saldo de qualquer conta Patrimonial o saldo
acumulado de todos os lanamentos efetuados nesta conta desde o incio das atividades da
Empresa.
Contas de Resultado de Exerccios
As contas de Resultado de Exerccio comeam cada exerccio social com saldo nulo, como se a
conta ainda no tivesse sido movimentada. Para que essas contas comecem cada exerccio com
saldo nulo necessrio que no ltimo dia do exerccio anterior o saldo existente seja encerrado.
Encerramento das Contas de Resultado
As contas de Resultado movimentadas em determinado exerccio comporo o que chamamos
Demonstrao do Resultado do Exerccio.
O encerramento das contas consiste na transferncia dos saldos das contas de resultado
(Receitas e Despesas, Ganhos, Perdas, etc.) para a conta de Apurao do Resultado do
Exerccio (ARE), onde apurado o resultado daquele exerccio. Observes os passos descritos :
1 - Encerrar as contas de Receitas;
DEBITA-SE
: Vendas (Saldo da Conta)
CREDITA-SE : ARE
2 - Encerrar as contas de Despesas;
DEBITA-SE
: ARE
CREDITA-SE : Todas as Contas que so despesas (Saldo das Contas)
3 - Contabilizar o valor apurado na conta ARE para a conta de Lucros / Prejuzos
Acumulados
Se Lucro
DEBITA-SE
: ARE (Saldo da Conta)
CREDITA-SE : Lucros / Prejuzos Acumulados
Se Prejuzo
DEBITA-SE
: Lucros / Prejuzos Acumulados
CREDITA-SE : ARE (Saldo da Conta)
4 Elaborao das Demonstraes Financeiras
Depois de apurarmos o Resultado do Exerccio, devemos elaborar as peas contbeis ou os
relatrios contbeis, so eles:
Balano patrimonial
Demonstraes do resultado do exerccio (antigo lucros e perdas).
Demonstraes de lucros ou prejuzos acumulados.
Demonstraes de origens e aplicaes de recursos.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
21
6.2 Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial uma das demonstraes financeiras que deve exprimir, com clareza, a
situao do patrimnio da empresa, num dado momento.
como se fosse uma fotografia retratando a situao dos bens, direitos, obrigaes e situao
lquida da empresa em determinada data.
No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
(art.178 da Lei 6.404/76).
As contas so classificadas nos seguintes grupos :
1. ATIVO
1.1. Ativo Circulante
1.2. Realizvel a Longo Prazo
1.3. Permanente
1.3.1. Investimento
1.3.2. Imobilizado
1.3.3. Diferido
2. PASSIVO
2.1. Circulante
2.2. Exigvel a Longo Prazo
2.3. Resultado de Exerccios Futuros
2.4. Patrimnio Lquido
2.4.1. Capital Social
2.4.2. Reservas de Capital
2.4.3. Reservas de Reavaliao
2.4.4. Reservas de Lucros
2.4.5. Lucros / Prejuzos Acum.
1.ATIVO
Todas as contas representativas dos bens e direitos da empresa, so classificadas no ativo, em
ordem decrescente de grau de liquidez.
1.1. Ativo Circulante: so classificadas as contas representativas de bens e direitos
disponveis ou que devero ser convertidos em disponvel, nos prximos 12 meses, a partir da
data do balano (ou no prazo do ciclo operacional da empresa), se este for maior que 12 meses.
Ciclo Operacional: o tempo mdio necessrio para a empresa adquirir a mercadoria, vender e
receber o valor referente a venda; isto, para uma empresa comercial, sendo que no caso de uma
indstria, ser o prazo mdio para adquirir matria-prima, transformar em produto acabado,
vender e receber o valor da venda.
Pelo acima exposto, so classificadas no ativo circulante, as contas representativas de:
Disponibilidades: bens e direitos disponveis imediatamente, sem restrio. (exemplo: caixa,
bancos conta movimento, aplicaes de liquidez imediata)
Bens e Direitos que sero convertidos em dinheiro no exerccio social subseqente ao do
Balano:
(ex.: Duplicatas a Receber, Impostos a Recuperar, Adiantamentos a Empregados, Estoques: de
mercadorias, de produtos acabados, de matrias-primas, de produtos em elaborao, de material
de consumo, adiantamentos a fornecedores e ainda, as contas retificadoras, como: duplicatas
descontadas, proviso para ajuste do estoque ao valor de mercado.
Aplicaes de Recursos em Despesas do Exerccio Seguinte: so as despesas pagas
antecipadamente (Ex. Seguros, Aluguis). So as despesas que pagamos, mais ainda no so
consideradas incorridas.
OBS. O enquadramento de Aplicaes de Recursos em despesas do exerccio seguinte, dentro
do Circulante uma exceo, pois trata-se de valores que a empresa no tem inteno de
transformar em dinheiro.
uma imposio da Lei 6.404/76. Podemos entender que, caso a empresa desista da aplicao,
poder solicitar o reembolso dos valores que ainda no constituem despesa.
22
1.2. Ativo Realizvel a Longo Prazo: so classificadas neste grupo dois tipos de contas:
a) qualquer conta cuja realizao em dinheiro seja por prazo superior a 12 meses,
portanto, no enquadrando no circulante: e,
b) valores que normalmente poderiam ser circulante porm, por imposio da Lei 6.404/76,
devem ser classificados neste grupo. So os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou
emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas, e que, no constiturem
negcios usuais na explorao do objeto da empresa.
1.3. Ativo Permanente: Vimos que todas as contas representativas de bens e direitos de
propriedades da empresa que constituem dinheiro ou valores que a empresa tem inteno de
transformar em dinheiro, so classificados no Circulante ou Realizvel a Longo Prazo. Os bens e
direitos restantes, ou seja, aqueles que a empresa no tem inteno de vender, so classificados
no Ativo Permanente, e subdivididos em trs subgrupos: INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO e
DIFERIDO.
1.3.1.Investimentos: so os bens e direitos que a empresa no tem a inteno de vender,
portanto, permanente, porm, os mesmos no so destinados manuteno da atividade da
empresa.
Exemplos:
- participaes permanentes em outras sociedades,
- terrenos no destinados a venda e no utilizados pela empresa,
- imveis destinados a aluguel (contanto que essa no seja a atividade principal da
empresa)
- aplicaes em incentivos fiscais.
1.3.2. Imobilizado: so os bens e direitos que a empresa no tem inteno de vender e
que so destinados manuteno da atividade da empresa.
Exemplos: Terrenos - edifcios - veculos - mquinas e equipamentos - mveis e utenslios
1.3.3. Diferido: so aplicaes de recursos em despesas j incorridas, mas que
contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, devendo, portanto,
serem amortizados em mais de um exerccio social.
Exemplo: gastos de implantao (pr-operacionais), gastos de reorganizao da empresa,
gastos com pesquisa ou desenvolvimento de novos produtos.
Os gastos acima devem ser amortizados de acordo com o nmero de exerccios que vai
beneficiar
(entre 5 e 10 anos), sendo que a legislao do Imposto de Renda fixa o prazo mnimo de 5 anos.
2. PASSIVO
So classificadas no passivo, todas as contas que originaram o capital empregado nos
bens e direitos classificados no ativo. Podemos dividir o passivo em 3 grupos:
a) Passivo Circulante e Passivo Exigvel a Longo Prazo: abrange as contas representativas
das
obrigaes da empresa para com terceiros.
b) Resultado de Exerccios Futuros - compreende as receitas recebidas antecipadamente,
diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes.
c) Patrimnio Lquido - engloba as contas representativas do capital prprio da empresa.
2.1.Passivo Circulante: so classificadas em ordem de grau de exigibilidade, as contas
representativas das obrigaes da empresa para com terceiros e que devero ser pagas no
decorrer do exerccio seguinte ao do balano.
Exemplos: Fornecedores, Salrios a Pagar, Contas a Pagar, Impostos e Contribuies a
Pagar, Financiamentos a Pagar, Provises a Pagar (Imposto de Renda - 13 Salrio, Frias)
23
2.2.Passivo Exigvel a Longo Prazo: so classificadas as contas representativas das

obrigaes da empresa para com terceiros e que devero ser pagas aps o final do exerccio
seguinte ao do Balano.
2.3.Resultado de Exerccios Futuros: so classificados neste grupo as receitas
recebidas antecipadamente diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes e que no
sero, em hiptese alguma, devolvidos pela empresa.
2.4. Patrimnio Lquido.: so as contas representativas de capital prprio da empresa, ou
seja, aquelas contas que representam a participao dos scios no capital total que est sendo
utilizado pela empresa.
2.4.1. Capital Social: representa todo o investimento realizado na empresa pelos seus
proprietrios com recursos prprios ou aproveitando lucros. Da conta Capital, constar o valor
subscrito (assumido) pelos scios, sendo que a parte no integralizada (pago) representada pela
conta Capital a Integralizar, ser deduzida do capital, apurando assim, no demonstrativo, o Capital
j realizado ou integralizado.
2.4.2. Reservas de Capital: so as contas representativas de valores que no tem origem
no resultado do exerccio e nem de recursos prprios dos scios e que, quase sempre, so
utilizados para aumentar o capital social. (podendo, tambm, ser utilizado para compensar
prejuzos). Exemplo : Correo Monetria do Capital Realizado, gio na emisso de aes,
doaes e subvenes para investimentos, etc.
2.4.3. Reservas de Reavaliao: so as contrapartidas de aumento de valor atribudo a
elementos do ativo permanente, em virtude de novas avaliaes (reavaliao).
A
reavaliao visa trazer para o valor de mercado, bens cujo valor estejam defasados (geralmente
imveis) e a contrapartida que gera a reserva de reavaliao.
2.4.4. Reservas de Lucros: so partes do lucro da empresa, que no so distribudos
para os scios, mas sim transferidos para as contas de reserva, por determinao legal,
estatutria ou contratual ou ainda, por resoluo dos administradores.
Exemplo: reserva legal, reserva estatutria ou contratual, reserva para contingncias,
reserva para expanso, reserva de lucros a realizar.
2.4.5. Lucros ou Prejuzos Acumulados: o saldo de lucro para o qual no foi dada
destinao, podendo ser utilizado para aumento de capital ou ento, ser acrescido pelo novo lucro
apurado ou diminudo do prejuzo apurado.
ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS
BALANO PATRIMONIAL
A
ATIVO
PASSIVO
P
L
Caixa
200
Dupl.a pagar
1.500
I
Dupl. a receber 500
Contas a Pagar
500
C
Mveis
800
Emprstimos
6.000
A
Veculos
10.500
Capital
3.000
Lucros Acumulados 1.000

E
S
TOTAL
12.000
TOTAL
12.000
O
R
I
G
E
N
S
Diante do Balano Patrimonial anterior temos:

Capital Total = $ 12.000
Origens de Recursos (Origens de Capitais): PASSIVO = $12.000 composto da seguinte forma:
Obrigaes = Capitais de Terceiros = $ 8.000
Patrimnio Lquido = Capital Prprio = $ 4.000
24
Aplicaes de Recursos (Aplicaes de Capitais) = ATIVO = $ 12.000 composto da seguinte

forma:
Bens = $ 11.500
Direitos = $ 500.
Equao Patrimonial:
Patrimnio Lquido (PL) = Bens + Direitos Obrigaes
6.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio

A Demonstrao do Resultado do Exerccio o relatrio que apresenta, de forma
resumida, as operaes realizadas pela empresa durante o exerccio social, culminando com o
resultado lquido do perodo, conforme preceitua o art.187 da Lei 6.404/76 (lei das S/A)
oportuno destacar os princpios contbeis que devem ser observados pela contabilidade
das empresas, no reconhecimento contbil das receitas, custos e despesas, princpios esses
expressos no pargrafo 1 do art.187, como segue:
Pargrafo 1. Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua
realizao
em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a
essas
receitas e rendimentos.
Na verdade, o que os preceitos acima preconizam a observncia do regime de
competncia, onde as receitas, custos e despesas so contabilizados como tais no perodo da
ocorrncia do seu fato e no quando so recebidos ou pagos em moeda.
CRITRIOS BSICOS DE APRESENTAO
O objetivo da Demonstrao do Resultado do Exerccio fornecer aos usurios das
demonstraes financeiras da empresa, os dados bsicos e essenciais da formao do resultado
(lucro ou prejuzo) do exerccio.
A Demonstrao inicia com o valor total da receita apurada na suas operaes de vendas,
da qual deduzido o custo total, correspondente a essas vendas, apurando-se a margem bruta,
ou seja, o lucro bruto.
A seguir so apresentadas as despesas operacionais agrupadas por subtotais, conforme a
sua natureza, quais sejam:
Despesas com Vendas
Despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras
Despesas gerais e administrativas
Outras despesas e receitas operacionais
Dessa forma, deduzindo-se as despesas operacionais acima, do lucro bruto, temos o
resultado operacional, que se constitui num dado de suma importncia na anlise das operaes
da empresa.
Aps o resultado operacional, apresentam-se as receitas e despesas no-operacionais,
que so as transaes realizadas no perodo, no vinculadas explorao do objeto da empresa,
apurando-se ento, o resultado antes da Contribuio Social sobre o Lucro e antes da Proviso
para o Imposto de Renda, aps o que, temos o resultado final da empresa.
RECEITAS DE VENDAS DE PRODUTOS E SERVIOS
As vendas sero contabilizadas pelo seu valor bruto, incluindo impostos, sendo que estes
e as devolues de vendas e abatimentos, devero ser registrados em contas devedoras, que
sero classificadas como contas redutoras das vendas.
oportuno destacar que o IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados no integra a
Receita Bruta, em obedincia a uma disposio do Regulamento do Imposto de Renda (Instruo
25
Normativa do SRF n.051, de 03.11.78 - na receita bruta no se incluem os impostos no

cumulativos, cobrados do comprador ou contratante (IPI) e do qual o vendedor dos bens ou
prestador dos servios seja mero depositrio).
DEDUES DAS VENDAS
As dedues de vendas so compostas pelas vendas canceladas, dos descontos e
abatimentos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre as vendas.
Vendas canceladas correspondem a anulao de valores registrados como receita bruta
de vendas e servios: constituem as devolues efetuadas pelos clientes.
Descontos incondicionais so parcelas redutoras do preo de venda, quando constarem da
nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem de evento posterior
emisso desses documentos.
Os abatimentos correspondem aos descontos concedidos a clientes aps a entrega dos
produtos, em virtude de defeitos de qualidade do produto ou alteraes apresentadas em virtude
do transporte, do manuseio, etc.
Impostos incidentes sobre as vendas so aqueles que guardam proporcionalidade com o
preo da venda ou dos servios, mesmo que o respectivo montante integre a base de clculo, tais
como o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS, o Imposto Sobre Servios
de qualquer natureza - ISS, o Imposto de Exportao, etc. Incluem-se tambm neste item, as
contribuies para o Programa de Integrao Social - PIS e a Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social - COFINS.
CUSTO DOS PRODUTOS E DOS SERVIOS PRESTADOS

O custo dos produtos vendidos ou o custo dos servios prestados a serem computados no
exerccio devem ser correspondentes s receitas de vendas dos produtos e servios reconhecidos
no mesmo perodo. Conforme menciona o item II do art.187 da Lei 6.404, devem ser computados
na Demonstrao do Resultado do Exerccio o custo das mercadorias e servios vendidos no
exerccio, os quais, deduzidos das receitas correspondentes, gera o lucro bruto.
DESPESAS OPERACIONAIS
As despesas operacionais constituem-se das despesas pagas ou incorridas para vender
produtos e administrar a empresa sendo que, dentro do conceito da Lei 6.404, abrange tambm
as despesas lquidas para financiar suas operaes; os resultados lquidas das atividades
operacionais da empresa so tambm consideradas operacionais.
O art. 187 preconiza que, para chegarmos ao lucro operacional, sero deduzidas as
despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e
administrativas e outras despesas operacionais.
Assim que as despesas operacionais seguem o seguinte esquema de deduo:
De vendas
Administrativas
Encargos financeiros lquidos
Outras receitas e despesas operacionais
DESPESAS DE VENDAS
As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos
produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, constando dessa categoria
despesas como a com o pessoal da rea de vendas, marketing, distribuio, pessoal
administrativo interno de vendas, propaganda, publicidade, gastos estimados com garantia de
produtos vendidos, etc.
26
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou
gesto da empresa, e se constituem de vrias atividades gerais que beneficiam todas as fases do
negcio ou objeto social. Constam dessa categoria itens como honorrios da administrao
(diretoria e conselho), salrios e encargos do pessoal administrativo, despesas legais e judiciais,
material de escritrio, etc.
ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS
A Lei das S/A no seu artigo 287, define a apresentao como despesas operacionais as
despesas financeiras deduzidas das receitas.
Anteriormente, a maioria das empresas classificava como operacionais as despesas
financeiras e as receitas financeiras como no operacionais. A Lei das S/A optou por considerlas operacionais.
No Demonstrativo de resultados, as despesas financeiras vm deduzidas das receitas
financeiras, de forma a se apresentarem lquidas; podem figurar tambm, as receitas financeiras
lquidas, se estas forem superiores quelas.
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
O conceito de lucro operacional diz que ele engloba os resultados das atividades principais
e acessrias, sendo que essas outras receitas e despesas operacionais so atividades
acessrias do objeto da empresa, como exemplificado a seguir:
Lucros e Prejuzos de Participaes em Outras Sociedades (de carter permanente)
Participao nos resultados de coligadas e controladas pelo mtodo de equivalncia
patrimonial
Dividendos e rendimentos de outros investimentos
Vendas Diversas (espordicas de sucata ou sobras de estoques)
RESULTADOS NO OPERACIONAIS
Consideram-se no operacionais os resultados nas baixas ou alienaes de itens do
Permanente classificados nos subgrupos de Investimentos, Imobilizado ou Diferido. A tais
resultados a legislao fiscal d o nome de Ganhos e Perdas de Capital
Englobam os ganhos e perdas de capital os resultados na alienao, inclusive por
desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, na
liquidao de bens do ativo permanente.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
Essa conta indica a Contribuio Social sobre o Lucro incidente sobre o resultado da
empresa
PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
Indica a soma das provises para o imposto de renda constitudas sobre o lucro real e
sobre os lucros diferidos. A sua constituio obrigatria para todas as pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real.
PARTICIPAES E CONTRIBUIES
As participaes nos lucros atribudas a terceiros, no relativas a investimento dos
acionistas, devem ser registradas como despesas da empresa.
27
Essas participaes e contribuies, sempre que previstas no estatuto, devero ser

contabilizadas na prpria data do balano debitando-se as contas respectivas de Participaes em
resultados e creditando-se as contas de provises respectivas no Passivo Circulante.
O art. 189 estabelece que: Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer
participao, os prejuzos acumulados e a proviso para imposto sobre a renda.
Assim, antes das participaes, toma-se o lucro lquido e dele deduzido o saldo eventual
de prejuzos acumulados. Esse valor vai ser a base de clculo das participaes.
As participaes sero determinadas na seguinte ordem, com base nos lucros que
remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada:
a) debntures
b) participaes de empregados
Atribuda segundo disposio legal, estatutria, contratual ou por deliberao da
assemblia de acionistas ou scios. Para efeito do Imposto de Renda, somente sero dedutveis
as participaes atribudas indiscriminadamente a todos os empregados que se encontrem na
mesma situao de emprego.
c) participaes de administradores
Participao no dedutvel para fins do Imposto de Renda.
d) partes beneficirias
Participao no dedutvel para fins do Imposto de Renda.
LUCRO POR AO
O comando legal que determina a indicao do montante do lucro ou prejuzo lquido por
ao do capital social, mais comumente denominado lucro por ao, o art.187 da Lei das S/A.
O lucro por ao informao de grande utilidade e que pode ser usada para objetivos
diversos, mas particularmente importante no caso de companhias abertas, pois usada para
melhor avaliao dos resultados das operaes dos exerccios passados, permitindo conhecer
sua evoluo perodo a perodo. Possibilita melhor avaliao pelos investidores dos resultados
apurados pela companhia em relao s aes que possui.
Vejamos o exemplo abaixo de uma DRE.
Demonstrao de Resultado do Exerccio - Cia. Novo Paladar
DRE
Receita Bruta
( - ) IPI e ICMS
( - ) Devolues
( - ) Descontos Comerciais
Receita Lquida
( - ) Custo do Produto Vendido
Lucro Bruto
( - ) Despesas Operacionais de Vendas
Administrativas
Financeiras ( - )
Lucro Operacional
(+/-) Desp./Rec. No Operacionais
Lucro Antes do Imposto de Renda
( - ) Imposto de Renda
Lucro Depois do Imposto de Renda
( - ) Participaes
Empregados
Administradores
Lucro Lquido
200X
10.000
(1.200)
(500)
(300)
8.000
(2.400)
5.600
(1.200)
(1.000)
(1.400)
2.000
500
2.500
(500)
2.000
(100)
(200)
1.700
28
6.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

Esta demonstrao possibilita a evidenciao clara do lucro do perodo, a sua distribuio
e a movimentao ocorrida no saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Trata-se de uma demonstrao obrigatria para as Limitadas e outros tipos de sociedades,
conforme legislao do Imposto de Renda. Para as companhias (S/A) abertas, a Comisso de
Valores Mobilirios (CVM) estabeleceu a obrigatoriedade de elaborao e publicao da
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
ESTRUTURA BSICA DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Ajustes de Exerccios Anteriores - Decorrentes da mudana de critrio contbil ou
retificao de erro de exerccio anterior e que no possam ser atribudos a fatos
subseqentes.
Parcela do Lucro Incorporada ao Capital - Parcela de lucros acumulados incorporada
ao Capital quando h aumento do mesmo.
Reverso de Reservas - Somente as que tiveram como origem a conta Lucros
Acumulados, com exceo da Reserva Legal.
Lucro ou Prejuzo do Exerccio - o lucro ou prejuzo lquido, j deduzido da
Contribuio Social sobre o Lucro, do Imposto sobre a Renda e das participaes.
Saldo Disposio da Assemblia Geral - o saldo do qual a Assemblia dispe
para dar o destino que quiser, aps a distribuio dos dividendos, que poder ser a
seguinte:
Transferncia para Reservas - so as apropriaes do lucro feitas para a
formao de reservas de lucros, de acordo com os Estatutos e proposta da
Administrao.
Reserva Legal - tem por fim assegurar a integridade do Capital. calculada
razo de 5% do lucro lquido e ser constituda obrigatoriamente at que seu
valor atinja 20% do Capital Social Realizado. dispensvel quando o seu valor
(+) Reservas de Capital atingir a 30% do Capital Social Realizado.
Reserva Estatutria - constituda por determinao do Estatuto, que dever:
1. definir sua finalidade de modo preciso e completo,
2. fixar critrios para determinar a parcela anual dos lucros, e
3. estabelecer seu limite mximo.
Reserva para Contingncias - tem por finalidade compensar em exerccios
futuros a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel.
Reservas de Lucros para Expanso - constituda para atender a projeto de
investimento da Cia. Poder ter durao de at 5 anos.
Reserva de Lucros a Realizar - constituda para se evitar a distribuio de
dividendos obrigatrios sobre a parcela de lucros ainda no realizada
financeiramente. Sua constituio no obrigatria.
Distribuio de Dividendos - representam uma destinao do lucro do exerccio,
dos Lucros Acumulados ou de Reservas de Lucros, como remunerao do
capital investido pelos scios.
29
Cia. Comercial Beta

Demonstrao de Lucros Acumulados
Exerccio Findo em 31.12.X0
em milhares de reais
Saldo em 31.12.X0............................................................. x
Ajustes de Exerccios Anteriores:
Efeitos da mudana de critrio contbil (nota x).... .............(x)
Retificao de erro de exerccios anteriores (nota y)...........(x)
Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital.........................(x)
Reverses de Reservas:
De contingncias.........................................................x
De lucros a realizar......................................................x
Lucro Lquido do Exerccio.....................................................x
Proposta da Administrao de destinao do Lucro:
1. Transferncia para Reservas:
Reserva Legal..................................................(x)
Reserva Estatutria..........................................(x)
Reserva de Lucros a Realizar......................... (x)
Reserva de Lucros para Expanso..................(x)
2. Dividendos a distribuir ( $ __ por ao)..................(x)
Saldo em 31.12.X1................................................................xxx
6.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Embora no obrigatria pela Lei 6.404/76, esta demonstrao exigida pela CVM para as
companhias abertas.
de muita utilidade, pois fornece a movimentao ocorrida durante o exerccio nas
diversas contas componentes do Patrimnio Lquido; faz clara indicao do fluxo de uma conta
para outra e indica a origem e o valor de cada acrscimo ou diminuio do Patrimnio Lquido
durante o exerccio. Trata-se, portanto, de informao que complementa os demais dados
constantes do balano e da Demonstrao do Resultado do Exerccio; particularmente
importante para as empresas que tenham seu Patrimnio Lquido formado por diversas contas e
mantenham com elas inmeras transaes.
Sua importncia se torna mais acentuada em face dos novos critrios da Lei, pois a
demonstrao indicar claramente a formao e a utilizao de todas as reservas, e no apenas
das originadas por lucros; servir tambm para melhor compreenso, inclusive quanto ao clculo
dos dividendos obrigatrios.
til e necessria na elaborao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos, j que parte de tais mutaes, no total do Patrimnio Lquido, significa parcelas que
representam origens ou aplicaes de recursos.
Finalmente, para as empresas que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas
e controladas pelo mtodo da equivalncia patrimonial, torna-se de muita utilidade receber dessas
empresas investidas tal demonstrao, para permitir um adequado tratamento contbil das
variaes da equivalncia patrimonial no exerccio.
6.6 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)
Esta demonstrao contbil explica a variao do Capital Circulante Lquido ocorrida de
um ano para outro. A Lei das S/A prescreve no seu artigo 176, item IV, a obrigatoriedade desta
demonstrao para todas as companhias, dispensando somente as companhias fechadas com
patrimnio lquido inferior ao valor estabelecido pela lei.
30
Forma de apresentao
A DOAR apresentada com os seguintes agrupamentos:
1.
recursos
2
ORIGENS DOS RECURSOS

Onde so discriminadas as origens, por natureza, e apurado o valor total dos
obtidos no exerccio.
APLICAES DE RECURSOS
Onde so relacionadas as aplicaes, tambm por natureza, e evidenciado o seu
valor
total.
3.
AUMENTO OU REDUO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

Representa a diferena entre o total das origens e o total das aplicaes.
4.
SALDO INICIAL E FINAL DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO E
VARIAO
Onde so evidenciados Ativo e Passivo Circulantes do incio e do fim do exerccio e
respectivo aumento ou reduo.
Foram apresentados os conceitos e exemplos dos elementos e Demonstraes Financeiras que
envolvem a Contabilidade de uma empresa. A seguir veremos alguns exerccios que ajudaro a
fixar melhor todo contedo abordado neste material.
31
EXERCCIOS DE FIXAO DO CONTEDO

EXERCCIO 01
Classifique os elementos patrimoniais utilizando a numerao abaixo:

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
B, D ou O
Aes de Outras Empresas

Adiantamento de Clientes
Adiantamento a Empregados
Adiantamento a Fornecedores
Bancos conta Movimento
Caixa
Duplicatas a Pagar / Fornecedores
Duplicatas a Receber / Clientes
Emprstimos Bancrios
Ferramentas
Elemento Patrimonial
Impressoras, Canetas, Papel Sulfite
Dinheiro depositado em bancos
Divisrias Prateleras
Camionetas, Caminhes, Carros, Motos
Adiantamento feitos pelos clientes empresa
Adintamentos feitos a empregados
Financiamentos junto a bancos, de longo prazo
Emprstimos feitos em banco, de curto prazo
Duplicatas referentes a compras a prazo
Duplicatas referentes vendas a prazo
Folha de pagamento do ms, ainda no paga
Aes do capital de outras empresas
Peas para reparos, para utilizao em consertos
Moeda corrente guardada no cofre da empresa
Barraces, apartamentos, casas, etc...
Jogos de chaves, aparelhos de solda, esmeril, etc.
Imposto de renda da empresa, ainda no pago
Adiantamento feitos pela empresa a fornecedores
Mesas, cadeiras, arquivos e mquinas do escritrio
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Financiamentos
Imveis
Imposto de Renda a Pagar
Instalaes
Material Escritrio
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Peas para Reparo
Salrios a Pagar
Veculos
Rubrica
32
EXERCCIO 02
Classificar os elementos patrimoniais abaixo, em BENS (B), DIREITOS (D), e OBRIGAES (O)
e ainda se Ativo, Passivo ou P.L.
DISCRIMINAO
B/D/O
Ativo, Passivo ou P.L
1. Mesas, cadeiras e mquinas de escrever Computador
2. Folha de pagamento do ms, ainda no paga
3. Dinheiro no cofre da empresa
4. Contas a receber de diretores da empresa
5. Tales de energia, gua e telefone a pagar
6. Trator de propriedades da empresa
7. Dinheiro aplicado no mercado financeiro
8. Imposto de renda a pagar
9. Fazenda de propriedade da empresa
10. Valores a receber, representados por duplicatas
11. Valores a pagar representados por duplicatas
12. Vales feitos a empregados
13. Aluguel do ms anterior, ainda no pago
14. Impressos, papel sulfite, canetas
15. Lucros Acumulados
16. Telefone Celular em estoque
17. Adiantamentos por conta a fornecedores
18. Comisses de vendedores, a pagar
19. Cabo em Estoque
20. Peas a serem utilizadas em reparos
21. Ar condicionado, carpetes, prateleiras
22. Imposto predial a pagar
23. Seguro anual contra incndio, pago
24. Notas Promissrias a receber de terceiros
25. Arquivos, ventiladores, calculadoras
EXERCCIO 03
Era a seguinte a posio dos elementos patrimoniais da CIA A em 31.12.XX
Dinheiro depositado em bancos, de livre movimentao
1.200
Folha de pagamento dos funcionrios, ainda no paga
4.000
Duplicatas referentes a vendas de mercadorias, no recebidas
5.000
Duplicatas referentes a compras de mercadorias, no pagas
600
Vales feitos a funcionrios
200
Prestaes a pagar junto a bancos, referente financiamento
1.200
Mercadorias em estoque, para venda
1.000
Terrenos e cmodos comerciais, em uso e alugados
2.000
PEDE-SE:
Determinar os valores do:
ATIVO.....................................................$______________________
PASSIVO................................................$______________________
PATRIMNIO LQUIDO.........................$______________________
33
EXERCCIO 04
Explicar quais transaes ocorreram de uma equao de balano para outra, nos demonstrativos
a seguir:
ATIVO
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
A)Caixa............................................7.000
Passivo
Patrimnio Lquido
Capital...................................................7.000
Total.................................................7.000
Total......................................................7.000
B)Caixa............................................5.000
Terrenos...........................................2.000
Passivo
Patrimnio Lquido
Capital...................................................7.000
Total.................................................7.000
C)Caixa............................................5.000
Clientes............................................1.000
Terrenos...........................................1.000
Total......................................................7.000
Passivo
Patrimnio Lquido
Capital...................................................7.000
Total.................................................7.000
D)Caixa............................................5.000
Clientes............................................1.000
Peas para reparos..........................4.000
Terrenos...........................................1.000
Total......................................................7.000
Passivo
Fornecedores........................................4.000
Total...............................................11.000
E)Caixa............................................6.000
Terrenos...... ....................................1.000
Total....................................................11.000
Passivo
Fornecedores........................................4.000
Patrimnio Lquido
Capital...................................................7.000
Patrimnio Lquido
Capital...................................................7.000
Total...............................................11.000
F)Caixa............................................3.500
Peas para reparos.........................4.000
Terrenos...........................................1.000
Total....................................................11.000
Passivo
Fornecedores........................................1.500
Patrimnio Lquido
Capital...................................................7.000
Total.................................................8.500
Total......................................................8.500
34
EXERCCIO 05
A)Explicar quais transaes ocorreram de uma equao de balano para outra, nos
demonstrativos a seguir. (Obs.: Exceto na primeira posio, ocorreram duas transaes em cada
seqncia).
B)Mostrar os efeitos das transaes sobre o ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
ATIVO
A)Caixa..........................................15.000
Passivo
Patrimnio Lquido
Capital.................................................15.000
B)Caixa..........................................10.000
Veculos.........................................25.000
C)Caixa............................................8.000
Veculos.........................................25.000
Adiantamentos a empregados.........2.000
Mveis e Utenslios..........................5.000
D)Caixa............................................2.000
Veculos.........................................25.000
Adiantamentos a Empregados.........2.000
Mveis e Utenslios..........................5.000
Bancos Conta Movimento................6.000
E)Caixa............................................2.000
Veculos.........................................25.000
Adiantamentos a Empregados....... 2.000
Mveis e Utenslios........................ 5.000
Peas para reparos........................ 1.000
Bancos Conta Movimento............. 4.000
Clientes.......................................... 3.000
F)Caixa............................................4.000
Veculos.........................................25.000
Mveis e Utenslios........................ 5.000
Peas para reparos........................ 1.000
Bancos Conta Movimento.............. 2.000
Clientes.......................................... 3.000
G)Caixa..........................................9.000
Veculos.......................................20.000
Mveis e Utenslios...................... 5.000
Peas para reparos...................... 1.000
Clientes....................................... 3.000
Bancos Conta Movimento........... 5.000
Passivo
Emprstimos Bancrios.......................20.000
Patrimnio Lquido
Capital.................................................15.000
Passivo
Emprstimos Bancrios......................20.000
Patrimnio Lquido
Capital.................................................20.000
Passivo
Emprstimos Bancrios......................20.000
Fornecedores...................................... 4.000
Patrimnio Lquido
Capital................................................20.000
Passivo
Emprstimo Bancrios........................20.000
Fornecedores...................................... 2.000
Patrimnio Lquido
Capital.................................................20.000
Passivo
Emprstimo Bancrios........................18.000
Fornecedores...................................... 2.000
Patrimnio Lquido
Capital..................................................20.000
Passivo
Emprstimos Bancrios.......................21.000
Fornecedores...................................... 2.000
Patrimnio Lquido
Capital.................................................20.000
35
EXERCCIO 06
A seguir so apresentadas, em ordem cronolgica, as transaes da Cia Omega, empresa
prestadora de servios.
A) 05.01.XX-Investimento inicial de capital, nas seguintes condies: $ 8.000 em dinheiro e $

7.000 em imveis.
B) 06.01.XX-Compra a vista em dinheiro por $ 6.000, peas para reparos, a serem utilizadas.
C) 07.01.XX-Compra Mveis e Utenslios no valor de $ 7.000, nas seguintes condies: $1.000
em dinheiro e $ 6.000 prazo, cf. emisso de duplicata.
D) 08.01.XX-Vende Peas para reparos, preo de custo, nas seguintes condies: $ 2.000
vista em dinheiro e $ 2.000 prazo, cf. emisso de duplicata.
PEDE-SE:
Elaborar um Balano Patrimonial aps cada transao
ATIVO
A)
B)
C)
D)
36
EXERCCIO 07
Classificar as contas abaixo conforme as letras sugeridas, de acordo com cada categoria.
Ativo = (A) Passivo = (P) Patrimnio Lquido = (PL) Despesa = (D)

Ordem
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
Conta Contbil
Adiantamento a Empregados
Adiantamento a Fornecedores
Adiantamento de Clientes
Bancos Conta Movimento
Despesa com Aluguel
Receita com Aluguel
Caixa
Despesas Encargos Trabalhistas
Descontos Financeiros Concedidos
Descontos Financeiros Obtidos
Despesas de Propaganda
Despesas de Salrios
Despesas de Viagem
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Pagar / Fornecedores
Duplicatas a Receber
Duplicatas a Receber / Clientes
Emprstimos Bancrios
Ferramentas
Imposto de Renda a Pagar
Instalaes
Material Escritrio
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Patentes Industriais
Peas para Reparo
Prejuzos Acumulados
Receita de Aluguel
Receita de Juros
Receita de Servios
Salrios a Pagar
Veculos
Receita = (R)
Classificao
37
EXERCCIO 08
Classifique as contas abaixo com base nos seguintes cdigos:
A) Patrimonial ou de Resultado
B) Ativo, Passivo, Despesa, Custo ou Receita
ELEMENTOS
Computador
Estante
Venda de Produtos
Material de escritrio consumido
Estoque de Material de escritrio
Fornecedores
Clientes
Marcas
Promissrias a Receber
Aluguis Passivos
Aluguis a Pagar
Salrios a pagar
Salrios
Energia Eltrica
Duplicatas a Pagar
Carns a Receber
ICMS incidente sobre venda
Impostos a pagar
Instalaes
Emprstimos Bancrios
Impostos a Recolher
Aluguis a Receber
Comisses s/ venda
Caixa
Juros passivos
Comisses a Pagar
Bancos Conta Movimento
Propaganda e Marketing
Despesas bancrias
Fretes
Fretes a Pagar
38
EXERCCIO 09
Abaixo, so dadas vrias transaes com contas de resultado da Cia X.
Elabore a respectiva sequncia das Demonstraes de Resultado.
1 - Presta servios vista, no valor de $ 1.000
2 - Paga em dinheiro, despesas de propaganda, no valor de $ 700
3 - Recebe receita de aluguel no valor de $ 500
4 - Paga em dinheiro, despesas de viagens no valor de $ 200
5 - Presta servios vista, no valor de $ 300
6 - Recebe receitas de dividendos no valor de $ 100
7 - Paga em dinheiro, despesas de impostos no valor de $ 600
8 - Presta servios vista, no valor de $ 100
DRE-1
Descrio
Receita de Servios
+ Outras Receitas
(-) Outras Despesas
Valores
Lucro Lquido
DRE-3
Descrio
Receita de Servios
+ Outras Receitas
Receita de Aluguel
(-) Outras Despesas
Despesa de Propaganda
Valores
DRE-4
Descrio
Receita de Servios
+ Outras Receitas
Receita de Aluguel
(-) Outras Despesas
Despesa de Viagens
Valores
Lucro Lquido
Valores
Lucro Lquido
DRE-7
Descrio
Receita de Servios
+ Outras Receitas
Receita de Aluguel
Receita de Dividendos
(-) Outras Despesas
Despesa de Viagens
Despesa de Impostos
Lucro Lquido
Valores
Lucro Lquido
Lucro Lquido
DRE-5
Descrio
Receita de Servios
+ Outras Receitas
Receita de Aluguel
(-) Outras Despesas
DRE-2
Descrio
Receita de Servios
+ Outras Receitas
(-) Outras Despesas
Valores
DRE-6
Descrio
Receita de Servios
+ Outras Receitas
Receita de Aluguel
(-) Outras Despesas
Despesa de Viagens
Lucro Lquido
DRE-8
Descrio
Receita de Servios
+ Outras Receitas
Receita de Aluguel
(-) Outras Despesas
Despesa de Viagens
Despesa de Impostos
Lucro Lquido
Valores
Valores
39
EXERCCIO 10
Regime de Competncia
Com base no regime de competncia de exerccios, analise as situaes.
a Em 1 de outubro de 2004, a empresa faz um seguro contra incndio, no valor de R$ 1.200,00,
com o prazo de um ano. O pagamento foi feito em cheque. O Contador registrou a despesa como
pertencente ao ms de outubro, data que foi feito o pagamento. Se no concorda com o
lanamento, indique abaixo como deveria ser distribuda a despesa.
1) A despesa de seguro do ms de outubro deve ser de R$ _________
2) A despesa de seguro do ano de 2004 deve ser de
R$ _________
3) A despesa de seguro do ano de 2005 deve ser de
R$ _________
Faa Comentrios a Respeito de Cada situao

b Em 31 de dezembro, o Contador verificou que vrias duplicatas a receber se encontram
vencidas. Como ainda no as recebeu, ir cobrar os juros na data do recebimento, assim,
resolveu no contabilizar nenhuma receita na data de 31 de dezembro.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
c) Ao adquirir peas para reparos, o Contador as lana diretamente em despesas, devido ao fato
de que em breve no sero consumidas.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
d) No ms de agosto, a empresa recebeu dinheiro a ttulo de adiantamento por conta de servios
a executar. O Contador julgou que, como o servio seria prestado no ms seguinte, considerou a
receita como pertencente ao ms do recebimento.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
e) No final do ms de dezembro, a folha de pagamento ainda no est paga, o pagamento est
programado para o dia 5 de janeiro. O Contador no registrou a despesa em dezembro e ir
contabiliz-la em janeiro, ms do pagamento.
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
40
EXERCCIO 11
a) Indique o ms em que se deve apropriar a receita com prestao de servios, diante das
seguintes situaes.
Situao
Apropriar Receita /
Despesas em ....
Servios prestados em dezembro e recebidos em janeiro

Servios recebidos em dezembro e prestados em janeiro
Despesas com salrios pagas em janeiro e trabalho executado
em dezembro
b) Em 31/12/2010, a empresa fez um emprstimo no Banco do Brasil no valor de R$ 1.000,00 pelo
prazo de 60 dias. Os juros cobrados antecipadamente foram de R$ 60. O lquido do emprstimo,
ou seja, R$ 960 foi depositado na conta corrente da empresa. Das afirmaes abaixo, indique a
certa (C) e errada com (E).
1 ( ) Essa operao financeira provocar uma diminuio no lucro lquido de 2010 de R$ 60.
2 ( ) Essa operao financeira no provocar nenhuma diminuio no lucro lquido de 2010
3 ( ) Essa operao financeira provocar uma diminuio no lucro da empresa de 2011 de R$ 60
EXERCCIO 12
a) Classifique os itens abaixo de acordo com o grupo contbil a que pertencem:
Ativo = A
Passivo = P
Patrimnio Lquido = P.L
Receita = R
Despesa = D
Juros Pagos Antecipadamente
Aluguel a Receber
Juros a pagar
Seguros a Vencer
Aluguel recebido antecipadamente
Peas para reparos
Emprstimos Bancrios
Desp. Com peas para reparos

Depreciao Acumulada
Servios Prestados
Despesas de Juros
Despesas de Depreciao
Despesas de Seguros
Descontos Obtidos
b) Na primeira coluna, temos vrios itens patrimoniais que movimentam de forma lgica com itens
que se encontram na segunda coluna. Identifique-os:
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Item
Desp. Com peas para reparos
Despesas de Depreciao
Juros a Receber
Despesas de Juros
Despesas de Seguros
Peas para Reparos
Aluguel a Receber
Bancos c/ Movimento
Caixa
Correspondente
Seguros a Vencer
Emprstimos Bancrios
Fornecedores
Receita de Aluguel
Juros a Pagar
Receita de Juros
Receita de Servios
Depreciao Acumulada
Peas p/ Reparo
41
EXERCCIO 13
Cada ocorrncia na Demonstrao do Resultado do Exerccio afetar o Balano Patrimonial. Por
exemplo, Venda a Vista afeta o Caixa no Balano Patrimonial. Indique os nmeros fazendo uma
associao com a Relao de Contas no Balano Patrimonial.
DRE
1. Vendas a Vista
2. Vendas a Prazo
(
(
3. Despesas a Prazo
4. Lucro Lquido
5. Despesa de Depreciao
6. Imposto de Renda
7. Devolues de Mercadorias
8. Variao Cambial de Dvida
9. Receita Financeira no Recebida
(
(
(
(
(
(
(
BP
) Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)
) Financiamentos em moeda estrangeira
(Exigvel a Longo Prazo)
) Estoques (Ativo Circulante)
) Tributos a Pagar (Passivo Circulante)
) Caixa (Ativo Circulante)
) Imobilizado no Ativo Permanente
) Patrimnio Lquido
) Contas a Pagar (Passivo Circulante)
) Dupl. a Receber (Ativo Circulante)
EXERCCIO 14
1. Preencha a DRE abaixo com os dados que seguem (do 1.1 ao 1.5)
Receita Bruta
100.000
(-) ICMS
(-) Devolues
Receita Lquida
__________
(-) Custo da Mercadoria Vendida
Lucro Bruto
50.000
(-) Despesas Operacionais

De vendas
Administrativas
Financeiras (-) Receitas
Lucro Operacional
__________
(+) Ganho Extraordinrio
)
12.000
)
)
10.000 _
Lucro Antes do Imposto de Renda
__________
(-) Imposto de Renda
Lucro Depois do Imposto de Renda
___
Lucro Lquido do Exerccio
___________
)
____
1.1 As Devolues representam 5% (cinco por cento) da Receita Bruta.

1.2 O ICMS calculado foi de $ 16.100
1.3 Os encargos financeiros lquidos foram de $ 8.500
1.4 As despesas de vendas so contabilizadas exatamente base de 10% das Receitas Lquidas,
referentes Comisso de Vendedores.
1.5 No clculo do Imposto de Renda base de 15% (quinze por cento), constatou-se que dentro
da Despesa Administrativa foi includo um valor de $ 5.000 considerado dedutvel. Por outro
lado, a empresa considerou um prejuzo do ano anterior de $ 3.000.
42
EXERCCIO 15
Monte o Balano Patrimonial da Cia. Solemar em 31-12-200X.
ATIVO
PASSIVO e PL
Circulante
Circulante
Disponvel
____________
Fornecedores
____________
____________
Contas a Pagar
____________
Estoque
____________ Total do Circulante
Total do Circulante
____________
____________
Exigvel a Longo Prazo
Permanente
Financiamento
Investimentos
____________
Imobilizado
____________ Patrimnio Lquido
Total do Permanente
____________
Capital Social
____________
Lucros Acumulados
____________
Total do Patrimnio Lquido
TOTAL
____________
____________ TOTAL
____________
____________
Contas que compem a Cia. Solemar em 31-12-200X:

Disponvel
220.000 Estoque
100.000
Mquinas
130.000 Contas a Pagar
180.000
Fornecedores
150.000 Aes de Outras Empresas
180.000
80.000 Lucros Acumulados
Capital Social
80.000 Financiamentos a Pagar
220.000
80.000
Obs.: No grupo Investimentos e Imobilizado no h necessidade de destacar as contas, basta

apenas colocar os valores.
43
EXERCCIO 16
Operaes com Mercadorias Inventrio Peridico
a) Dada a posio a seguir, responda ao solicitado:
Descrio
Valor
Descrio
Estoque Inicial de Mercadorias
100 Compras de mercadorias
Vendas de Mercadorias Vista
1.300 Estoque Final de Mercadorias
Compras a Prazo de Mercadorias
1.100 Vendas a Prazo de Mercadorias
Valor
850
70
700
Frmulas
CMV = EI + Compras - EF
RCM = Vendas - CMV
LL = RCM + OR - OD
Responda:
1) Qual o valor do Custo das mercadorias Vendidas
2) Qual o valor do Resultado com Mercadorias
R$ ___________
R$ ___________
3) Qual o valor das mercadorias disponveis para venda R$ ___________

b) Dada a posio a seguir, responda ao solicitado
Descrio
Valor
Descrio
2.400 Estoque Final de Mercadorias
500 Vendas a Prazo de Mercadorias
Responda:
R$ ___________
R$ ___________
3) Qual o valor do Lucro Lquido do Exerccio
R$ ___________
c) Dada a posio a seguir, responda ao solicitado

Descrio
Valor
Descrio
300 Estoque Final de Mercadorias
180 Vendas a Prazo de Mercadorias
Responda:
R$ ___________
R$ ___________
3) Qual o valor do Lucro Lquido do Exerccio
R$ ___________
Valor
100
1.400
300
Valor
250
20
10
EXERCCIO 17
O balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posio: Caixa R$ 50; Fornecedores R$
150; Contas a Pagar R$ 100; Duplicatas a Receber R$ 100; Mveis e Utenslios R$ 250; Estoques
R$ 50; Bancos c/ Movimento R$ 25; Vendas R$ 1.200; Despesas antecipadas R$ 25; Salrios R$
100; Custo das mercadorias vendidas R$ 500; Capital Social R$ 200; Lucros Acumulados R$ 50;
Impostos R$ 100; Despesas de impressos e materiais de escritrio R$ 100; Energia R$ 50;
Despesas Diversas R$ 150; Receitas de juros R$ 50; Descontos Concedidos R$ 50; Instalaes
R$ 200.
O encerramento das contas de resultado relacionadas acima demonstra que houve um lucro
lquido de:
a) ( ) R$ 50
b) ( ) R$ 200
c) ( ) 150 d) ( ) R$ 450 e) ( ) R$ 250
44
EXERCCIO 18
Identifique o fato gerador das seguintes receitas e despesas:
01-Despesas de Salrios
( )Quando pago
( ) Ao final de cada ms trabalhado
( )Quando vencem as frias
02- Despesas de Propaganda

( )Quando a propaganda veiculada
( )Quando o Produto for vendido
( )Quando paga
03- Receitas de Servios

( )Quando for recebida
( )Quando o servio for prestado
( )Quando faturada
04- Despesas de Seguros

( )Quando faz o seguro
( )Na medida em que decorre o tempo
( )Quando paga o seguro
05- Despesas de Juros

( )Quando o emprstimo feito
( )Quando paga
( )No final de cada ms em que o (capital) dinheiro est sendo utilizado
06- Despesas de Aluguel
( )Quando paga o aluguel ( )No final do ms vencido em que o imvel foi utilizado
( )Quando o contrato de aluguel assinado
07- Despesas de Depreciao
( )Quando o bem utilizado
( )Quando o bem for pago
( )Quando o bem for comprado
08- Despesas com Peas para Reparos

( )Quando so compradas ( )Quando so consumidas
( )Quando so pagas
09- Assinatura de Revistas e Jornais

( )Quando faz a assinatura ( )Quando paga a assinatura ( )Mensalmente, conforme o tempo
( )Quando a empresa recebe o primeiro exemplar da revista
10- Despesas com 13 salrio
( )Quando o empregado recebe o salrio mensal ( )Quando o 13 salrio for pago
( )Na data do Balano
( )Ao final de cada ms trabalhado
45
EXERCCIO 19
O Buffet Requinte apresentava em 31.12.0X um estoque inicial de 30 unidades de matria-prima,
a um valor unitrio de R$25,00, no ms seguinte ocorreu a seguinte movimentao:
05/01 - Requisio de 40 unidades para consumo do Buffet;
24/01 - Compra de 55 unidades a um valor unitrio de R$ 29,00;
29/01 - Requisio de 45 unidades para consumo do Buffet.
Calcular os valores do Custo de Matria-Prima do perodo (CMV) e Estoque Final, utilizando os
critrios: a) Preo Mdio Ponderado, b) PEPS (FIFO) e, c) UEPS (LIFO). (Impostos excludos)
Resoluo: Valores totais do estoque inicial e das compras:
Item
Qtde (un.) Preo Unitrio
Vr. Total
Total
a) Preo Mdio Ponderado:
Preo Mdio Ponderado = _______________________________
Data
Qtde (un.)
Preo Mdio
Vr. Total
Total
Estoque final = ________________________________________.
b) PEPS (FIFO): Consumo do Perodo (CMV):
Qtde
Preo un.
Data
Lote
Vr. Total
(un.)
(lote)
Qtde un. em
estoque (lote)
Total
Estoque final = _______________________________________.
c) UEPS (LIFO): Consumo do Perodo (CMV):
Qtde
Preo un.
Data
Lote
Vr. Total
(un.)
(lote)
Qtde un. em
estoque (lote)
Total
Estoque final = __________________________________________________________
46
EXERCCIO 20
Agrupar os elementos patrimoniais abaixo, em um balano patrimonial, de acordo com a Lei
6.404/76.
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
Dinheiro em Caixa
Investimento Inicial dos Scios na Empresa
Dvidas com Terceiros Ref.Financiam.de Mat.-Prima, Vencveis em 60 dias
Financiamento no Exterior em 06 parcelas semestrais de $1.000 Cada
Veculos de Propriedade da Empresa
Aes da Petrobrs
Emprstimos Bancrios Vencveis em 30 dias
Compromisso de Integralizao de Capital com a Entrega de um Terreno
Uma Mesa para Escritrio
Gastos Pr-Operacionais com Pintura das Instalaes da Fbrica
Desgaste em Funo da Utilizao de Veculos
Valores a receber de Diretores referente a venda de imobilizado
Estoques de Mercadorias para Revenda
Direitos a Receber por Venda de Veculo -04 Parc.Semestrais - $ 500 cada
ATIVO
TOTAL
2.000
25.000
4.000
6.000
8.000
1.000
4.000
4.000
500
1.500
4.000
18.000
6.000
2.000
PASSIVO e PL
TOTAL
47
EXERCCIO 21
Agrupar os elementos patrimoniais da empresa Cia Atlas em 31/12/0X, em um balano
patrimonial, de acordo com a Lei 6.404/76.
Nr.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Elemento Patrimonial
Receita Rec. Antecipadamente
Capital
Fornecedores
Caixa e Bancos
Aes de Outras Empresas
Gastos Pr Operacionais
Financiamentos
Veculos
Depreciao Acumul. Veculos
Reservas
Lucros Acumulados
Impostos a Recolher
Mercadorias
Seguros Pagos Antecipadamente
Impostos a Recuperar
Ativo
Observaes
Ser devolvido se no for executado
Prazo de 90 dias
Conforme estatuto
Prazo de 120 dias
Livre Movimentao
Para auferir renda com dividendos
Antes do incio da produo
Prazo nico de 18 meses
Em uso na atividade
Parcela apropriada em despesa
Constituda sobre lucros retidos
De exerccios anteriores
Valor a recolher aos cofres pblicos
Estoque para venda
8 meses de prazo
Valor a compensar com impostos a recolher
Valores
Circulante
Disponbilidades
Valores a Receber
Estoque
Despesa Exerccio Seguinte
Impostos a Recuperar
Realizvel a Longo Prazo
Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido
Total do Ativo
Passivo
Circulante
Valor
100
700
?
500
100
300
200
200
300
100
200
300
100
200
250
50
Valores
Exigvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas
Lucros Acumulados
Total do Passivo
48
EXERCCIO 22
Ativo Imobilizado
a) Em 1 de setembro de 2009 a Cia Terra Grande adquiriu uma mquina por R$ 7.200. A vida til
estimada para a mquina foi de 10 anos. A empresa vendeu a mquina em 31 de maio de 2010
por R$ 5.000. Pede-se
1) Valor da depreciao acumulada da mquina at a data da venda R$ _____
2) Valor contbil lquido da mquina na data da venda R$ __________
3) Resultado da venda: Lucro (
) ou Prejuzo (
) de R$ ________
b) A Cia Marte adquiriu em 1 04.2008 da Cia Vnus um veculo usado por R$ 4.200. O bem havia
sido adquirido em 1 10.2006 pela Cia Vnus. Quando novo, estimou-se uma vida til de 5 anos.
Em 30.11.2010 o veculo foi vendido pela Cia Marte. Pede-se (Clculos na Cia Marte)
1) Valor da depreciao acumulada da mquina at a data da venda R$ _____
2) Valor contbil do veculo na data da venda R$ __________
3) Para obter lucro de R$ 200, dever ser vendido em 30.11.2010 por R$ ______
EXERCCIO 23
TESTES DE REVISO
PARTE I ESTTICA PATRIMNIAL O BALANO
1 Como caracterstica do ativo, podemos mencionar:
(
(
(
(
)
)
)
)
a) Bens, direitos e obrigaes.

b) Bens tangveis e intangveis.
c) Bens tangveis, bens intangveis e direitos.
d) Bens e obrigaes
2 o postulado da Entidade:
(
(
(
(
)
)
)
)
a) A pessoa Jurdica se confunde com a pessoa Fsica.

b) A pessoa Jurdica se confunde com a pessoa do proprietrio.
c) A entidade, pessoa jurdica, no se confunde com outra pessoa Jurdica.
d) A entidade, pessoa jurdica, no se confunde com o Proprietrio.
3 So Bens de uma empresa:

(
(
(
(
)
)
)
)
a) Caixa, Bancos, Ttulos a Receber, Estoque.

b) Caixa, Estoque, Despesas pagas antecipadamente, Veculos.
c) Caixa, Estoque, Mveis e Utenslios, Ar condicionado.
d) Caixa, Mveis, Estoque, Participao em outras empresas.
4 So Direitos da empresa:
( )
( )
( )
( )
a) Bancos, Contas a receber, Ttulos a Receber, Estoque.

b) Contas a receber, Impostos a Recuperar, Despesas pagas antecipadamente, Dinheiro
aplicado no CDB.
c) Seguros pagos, Adiantamento a fornecedores, Vales para empregados, caixa.
d) Caixa, Mveis, Estoque, Participao em outras empresas.
49
5 So Obrigaes da empresa:
(
(
(
(
)
)
)
)
a) Salrios a pagar, Contas a pagar, Ttulos a Receber, Despesas antecipadas.

b) Salrios a pagar, Dividendos, Aluguel a pagar, Fornecedores.
c) Dividendos, Aluguel a pagar, Fornecedores, Adiantamento a Fornecedores.
d) Folha de pagamento, Comisso dos Vendedores a pagar, ICMS a Recolher, Estoques.
6 A utilizao de lucros acumulados para aumento do capital social da empresa :

( )
a) aumenta o patrimnio lquido
( )
b) diminui o patrimnio lquido
( )
c) no aumenta nem diminui o patrimnio lquido
( )
d) aumenta o passivo e/ou diminui o ativo
7 Qual a alternativa que indica o capital a disposio da empresa ?
( )
a) Passivo + Patrimnio Lquido
( )
b) Emprstimos Bancrios
( )
c) Passivo
( )
d) patrimnio lquido
8 Determine o capital de terceiros
( )
a) capital
( )
b) duplicatas a receber
( )
c) passivo + patrimnio lquido
( )
d) passivo
9 Os bens que a empresa possui so representados por contas de :
( )
a) ativo
( )
b) passivo
( )
c) compensao
( )
d) receita
10 Do lado direito da Cia. X encontramos as seguintes contas : Capital, Lucros Acumulados e
duplicatas a pagar. Qual o capital prprio da Cia.x ?
( )
a) capital
( )
b) caixa + duplicatas a pagar
( )
c) capital + duplicatas a pagar
( )
d) capital + lucros acumulados
11 Dizemos que a empresa possui um passivo a descoberto quando ?
( )
a) ativo Patrimnio Lquido = passivo
( )
b) ativo = passivo + patrimnio lquido
( )
c) ativo = patrimnio lquido
( )
d) patrimnio lquido = 0
12 A liquidao de uma dvida uma operao que :
( )
a) diminui o passivo e o patrimnio lquido e aumenta o ativo
( )
b) diminui o ativo e o passivo
( )
c) aumenta o ativo e diminui o passivo
( )
d) diminui e aumenta o patrimnio lquido
13 O balano patrimonial uma demonstrao contbil que mostra :
( )
a) o ativo e o passivo da entidade em determinado momento
( )
b) o lucro obtido pela entidade em um perodo t0 a t1
( )
c) os resultados acumulados obtidos pela entidade em um perodo distinto
( )
d) os bens, as obrigaes, os direitos e o patrimnio lquido da entidade em um
determinado momento
50
14 Qual das alteraes a seguir determinada pela compra de 1 veculo a prazo, na soma do
balano patrimonial ?
( )
a) aumento do ativo e diminuio do passivo
( )
b) aumento do passivo e diminuio do ativo
( )
c) aumento do ativo e aumento do passivo
( )
d) no altera a soma do ativo nem a do passivo
15 A ocorrncia de um desfalque de caixa um evento que afeta o patrimnio da seguinte forma
:
( )
a) diminui o ativo e aumenta o ativo
( )
b) diminui o ativo e diminui o passivo
( )
c) aumenta o passivo e diminui o patrimnio lquido
( )
d) diminui o ativo e diminui o patrimnio lquido
PARTE II PROCEDIMENTOS CONTBEIS BSICOS
16 O lanamento de dbito na conta de Emprstimos Bancrios efetuado para refletir :
( )
a) uma diminuio do passivo
( )
b) um aumento do passivo
( )
c) um aumento do ativo
( )
d) uma diminuio do ativo
17 Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do dbito e do crdito
nas contas de patrimnio lquido ?
( )
a) os aumentos so registrados por crditos e as diminuies por dbitos
( )
b) os aumentos so registrados por dbitos e as diminuies por crditos
( )
c) os prejuzos so registrados por crditos e os lucros por dbitos
( )
d) tudo que entra debita, tudo que sai credita
18 As fontes do patrimnio lquido so :
( )
a) o lucro acumulado e o passivo
( )
b) o investimento inicial dos scios, os lucros gerados pela empresa e os investimentos
adicionais feitos pelos scios
( )
c) os investimentos dos proprietrios e os emprstimos bancrios
( )
d) os emprstimos bancrios de longo e curto prazo
19 O lanamento de dbito na conta de mveis e utenslios efetuado para refletir :
( )
a) uma diminuio do passivo
( )
b) um aumento do passivo
( )
c) um aumento do ativo
( )
d) uma diminuio do ativo
20 Um dbito em uma conta de ativo e um crdito simultneo de igual valor em uma conta de
patrimnio lquido podem indicar :
( )
a) contrao de uma dvida
( )
b) compra de um veculo
( )
c) aumento do capital social
( )
d) desinvestimento de capital
21 O patrimnio de uma entidade definido como o conjunto de :
( )
a) bens e direitos
( )
b) ativo, passivo e situao lquida da entidade
( )
c) dbitos e crditos da entidade
( )
d) ativo, passivo, despesas e receitas
51
PARTE III AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

22 Materiais adquiridos no perodo nmero 1, pagos no perodo nmero 2 e gastos no perodo
nmero 3, sero apropriados na demonstrao de resultado do :
( )
a) perodo nmero 1
( )
b) perodo nmero 2
( )
c) perodo nmero 3
( )
d) nenhum deles
23 O lanamento contbil abaixo caracteriza :
Dbito Despesas de salrios
Crdito
Salrios a pagar
( )
a) uma despesa antecipada e no paga
( )
b) uma despesa incorrida e paga
( )
c) uma despesa incorrida e no paga
( )
d) nenhuma das alternativa anteriores
24 Receita recebida antecipadamente deve ser entendida como uma receita :
( )
a) ganha e ainda no contabilizada
( )
b) ganha e ainda no recebida
( )
c) recebida e ainda no contabilizada
( )
d) recebida e ainda no ganha
25 Os lanamentos de ajustes no fim do perodo, so efetuados:
( )
a) devido ao fato da Contabilidade utilizar-se do regime de caixa
( )
b) para que os demonstrativos contbeis reflitam, o mais corretamente possvel a
verdadeira situao da empresa, satisfazendo o regime de competncia de exerccios
( )
c) para satisfazer o regime de competncia e de caixa
( )
d) para reduzir o imposto a pagar
26 O encerramento de todas as contas de receita e despesa tem por finalidade a determinao:
( )
a) do ativo
( )
b) do passivo
( )
c) do capital
( )
d) do lucro lquido
PARTE IV OPERAES COM MERCADORIAS
27 A empresa PARDAL apresentou o seguinte movimento de mercadorias:
Estoque inicial
$ 1.200
Compras
$ 1.500
Estoque final
$ 1.400
Vendas
$ 1.600
O lucro bruto foi de:
(
(
(
(
)
)
)
)
a) $ 300
b) $ 100
c) $ 400
d) $ 200
28 Se o inventrio inicial de mercadorias for super avaliado, qual das hipteses a seguir ocorrer:
( )
a) o inventrio final ser super avaliado
( )
b) o lucro lquido do perodo ser subavaliado
( )
c) o custo das mercadorias vendidas ser subavaliado
( )
d) o inventrio final ser subavaliado
52
29 Em conseqncia de super avaliao do inventrio final de mercadorias depreende-se que:

( )
a) o lucro lquido do perodo ser subavaliado
( )
b) o inventrio inicial foi subavaliado
( )
c) o custo das mercadorias vendidas foi super avaliado
( )
d) o lucro lquido do perodo fica super avaliado
PARTE V DEMONSTRAES FINANCEIRAS
30 A distribuio dos lucros feita com base:
( )
a) no lucro tributado
( )
b) na receita operacional
( )
c) no lucro lquido
( )
d) no lucro bruto
31 O aumento nas despesas administrativas provoca:
( )
a) diminuio do lucro lquido
( )
b) diminuio do lucro bruto
( )
c) diminuio do passivo
( )
d) aumento do ativo
32 Admita trs empresas : a Cia. A fabricante de tratores e tem um giro muito rpido no
estoque; a Cia.B revendedora de tratores e tem um giro muito lento, demorando em mdia dois
anos para vender seu trator; a Cia. C agropecuria e, aps usar os tratores por trs anos,
vende-os para terceiros. Admita que todas essas empresas tenham tratores no seu Ativo. A
classificao ser respectivamente :
( )
a) Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Realizvel a Longo Prazo
( )
b) Circulante, Circulante e Imobilizado
( )
c) Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Imobilizado
( )
d) Imobilizado, Circulante, Imobilizado
33 A distribuio dos lucros feita com base:
( )
a) no lucro tributado
( )
b) na receita operacional
( )
c) no lucro lquido
( )
d) no lucro bruto
34 A respeito da classificao contbil da conta Imveis possvel afirmar que :
( )
a) Quando o imvel se destina para uso da empresa o mesmo deve ser classificado como
Ativo Circulante Operacional;
( )
b) Quando o imvel se destina para auferir renda o mesmo deve ser classificado como
Ativo Permanente Imobilizado;
( )
c) Quando o imvel se destina para valorizao o mesmo deve ser classificado como Ativo
Permanente Investimentos;
( )
d) Quando o imvel se destina a uso da empresa deve ser classificado como Ativo
Realizvel a Longo Prazo.
35 possvel afirmar que :
( )
a) quanto maior o valor das Despesas Administrativas menor o Lucro Operacional;
( )
b) quanto menor o Custo das Mercadorias Vendidas menor o Lucro Lquido;
( )
c) quanto maior o valor das Despesas com Vendas menor o Lucro Bruto;
( )
d) o lucro lquido no depende do valor do Imposto de Renda.
36 possvel afirmar que :
( )
a) O Ativo Permanente a parcela do Ativo que a empresa pretende vender;
( )
b) O Passivo Circulante ser exigido em at 1 ano;
( )
c) O Passivo Exigvel a Longo prazo ser exigido da empresa em at 12 meses;
( )
d) O Ativo Circulante a parcela do Ativo que se converter em caixa em at 2 meses.
53
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
BENATTI, Luiz et all. (Equipe de Professores da FEA USP). Contabilidade Introdutria 11.ed.
So Paulo : Atlas, 2010.
BERTOLUCCI, Aldo Vincenzo. Quanto Custa Pagar Tributos. So Paulo: Atlas, 2003.
BRUNI. Adriano Leal; FAM, Rubens. Contabilidade Empresarial. (A): Com Aplicaes na HP 12C
e Excel - v. 3 (Srie Desvendando as Finanas). So Paulo: Atlas, 2006.
CHING, Hong Yuh; MARQUES, Fernando; PRADO, Lucilene. Contabilidade & Finanas para no
especialistas. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2003.
CREPALDI, Slvio Aparecido. Contabilidade Gerencial. 11 ed. So Paulo: Atlas, 2011.
FAMA, Rubens. Contabilidade Empresarial. So Paulo: Atlas, 2005.
IUDCIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Curso de Contabilidade Para No Contadores: Para
as reas de Administrao, Economia, Direito e Engenharia. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
LIMA E SILVA, Moacyr. Contabilidade Geral. So Paulo: rica, 2010.
MARION, Jos Carlos. Anlise das Demonstraes Contbeis: Contabilidade Empresarial. 6.ed.
So Paulo: Atlas, 2010.
_____________. Contabilidade Bsica. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
_____________, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 15 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
RIBEIRO, Osni Moura.Contabilidade Bsica.So Paulo: Saraiva,2006.
54

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MINISTRIO DA EDUCAO

SECRETARIA DE EDUCAO PROFISSIONAL E TECNOLGICA

Prof. MSc. Paulo Alexandre P. Salviano

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1. INTRODUO CONTABILIDADE ........................................................................................... 3

Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

investigaes, constatamos que, muitas vezes, a clula cancerosa no repousa naquelas

Mdia e alta administrao

Tipo de informao mais importante

Gerao de fluxos de caixa futuros

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2. CONCEITOS CONTBEIS - PATRIMNIO

Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

3.1 Balano Patrimonial

3.2. Demonstrao da Estrutura simplificada do Balano Patrimonial

Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

3.5. Patrimnio Lquido

3.6. Plano de Contas

Por exemplo: o dinheiro em mos ser representado pela conta CAIXA.

Lanamentos a dbito e a crdito das contas

Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

4. AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

O patrimnio da empresa est representado atravs das contas de Resultado do Exerccio

Investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos feitos na

: Aluguel pago antecipadamente ( conta de ativo pois um Direito )

Na ocorrncia do Fato Gerador ( no final do primeiro ms de aluguel )

: Despesas com aluguel

Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

5 OPERAES COM MERCADORIAS

- Custo das Mercadorias Vendidas

1. Inventrio Peridico quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e

De acordo com as frmulas, para a apurao do Resultado com Mercadorias, no caso do

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

Alm das demonstraes financeiras relacionadas, temos as notas explicativas, que so

As etapas para elaborao do balano so as seguintes:

Levantamento do Balancete de Verificao do Razo do ltimo Ms;

1 Levantamento do Balancete de Verificao O levantamento do balancete de verificao do

As contas patrimoniais permanecem com os seus respectivos saldos no incio de um novo

Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

6.2 Balano Patrimonial

Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

2.2.Passivo Exigvel a Longo Prazo: so classificadas as contas representativas das

Lucros Acumulados 1.000

Diante do Balano Patrimonial anterior temos:

Aplicaes de Recursos (Aplicaes de Capitais) = ATIVO = $ 12.000 composto da seguinte

6.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio

Normativa do SRF n.051, de 03.11.78 - na receita bruta no se incluem os impostos no

CUSTO DOS PRODUTOS E DOS SERVIOS PRESTADOS

Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

Essas participaes e contribuies, sempre que previstas no estatuto, devero ser

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6.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

Elaborao: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva

Cia. Comercial Beta

6.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

ORIGENS DOS RECURSOS

AUMENTO OU REDUO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

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EXERCCIOS DE FIXAO DO CONTEDO

Classifique os elementos patrimoniais utilizando a numerao abaixo:

Aes de Outras Empresas

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