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Contabilidade
Avanada
noes preliminares
demonstraes contbeis
mtodo da equivalncia patrimonial
consolidao de demonstraes contbeis
correo monetria integral
provises e reservas
exerccios de fixao
NDICE
APRESENTAO .................................................................................................................................................................................2
I NOES PRELIMINARES ...............................................................................................................................................................3
1. Introduo ....................................................................................................................................................................................3
3. Objetivos ......................................................................................................................................................................................3
2. Tcnicas contbeis ......................................................................................................................................................................4
II ESTUDO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ..........................................................................................................................5
1. Demonstraes obrigatrias para todas as empresas ...............................................................................................................5
2. Demonstraes obrigatrias para determinadas empresas .....................................................................................................19
3. Outras demonstraes de carter gerencial.............................................................................................................................22
4. Outras consideraes importantes sobre as demonstraes contbeis ..................................................................................26
5. Outras consideraes importantes sobre as sociedades por aes ........................................................................................29
III INVESTIMENTOS TEMPORRIOS E PERMANENTES..............................................................................................................33
1. Tipos de investimentos ............................................................................................................................................................33
2. Contabilizao de investimentos temporrios .........................................................................................................................34
3. Principais motivos que justificam investimentos permanentes em outras empresas ..............................................................35
IV AVALIAO DE INVESTIMENTOS PERMANENTES.................................................................................................................36
1. Mtodo de Custo de Aquisio MCA....................................................................................................................................36
2. Mtodo da Equivalncia Patrimonial MEP............................................................................................................................36
3. Demonstrao dos efeitos dos mtodos MCA e MEP.............................................................................................................36
4. Contabilizao das operaes bsicas de participaes permanentes em outras empresas ................................................37
V MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ............................................................................................................................36
1. Algumas definies..................................................................................................................................................................38
2. Determinao do valor dos investimentos relevantes em outras empresas ...........................................................................41
3. Tcnica de elaborao ............................................................................................................................................................45
4. Contabilizao do resultado da equivalncia patrimonial........................................................................................................45
5. Contabilizao no MEP de alguns tipos de variaes no investimento e no PL da coligada ou controlada ...........................45
6. Variao na porcentagem de participao ..............................................................................................................................46
7. Patrimnio lquido das investidas ............................................................................................................................................47
8. Companhias no exterior...........................................................................................................................................................47
9. Resultados no realizados de operaes intercompanhias ....................................................................................................47
10. Eliminao de resultados no realizados de operaes intercompanhias ............................................................................49
12. gio e desgio na aquisio de participao societria ........................................................................................................49
13. Amortizao do gio e desgio .............................................................................................................................................51
VI CONSOLIDAO DE DEMONSTRAES CONTBEIS ...........................................................................................................52
1. Conceito...................................................................................................................................................................................52
2. Aplicabilidade...........................................................................................................................................................................52
3. Tcnicas de consolidao .......................................................................................................................................................53
4. Eliminaes de saldos e transaes .......................................................................................................................................53
5. Participaes minoritrias em controladas ..............................................................................................................................63
6. Impostos na consolidao .......................................................................................................................................................65
7. Outros ajustes na consolidao...............................................................................................................................................68
8. Forma de evidenciao da consolidao ................................................................................................................................69
VII ATUALIZAO MONETRIA......................................................................................................................................................70
1. Objetivo....................................................................................................................................................................................70
2. Tipos e caractersticas.............................................................................................................................................................70
VIII CORREO MONETRIA INTEGRAL......................................................................................................................................73
1. Conceito e importncia ............................................................................................................................................................73
2. Faculdade de adoo da sistemtica ......................................................................................................................................73
3. Outras razes para adoo da sistemtica .............................................................................................................................74
4. Outros aspectos legais e contbeis.........................................................................................................................................75
5. Metodologia da sistemtica .....................................................................................................................................................75
6. Exemplo simplificado da sistemtica .......................................................................................................................................77
IX PROVISES E RESERVAS.........................................................................................................................................................81
1. Distino entre provises e reservas .....................................................................................................................................81
2. Alguns tipos de provises ......................................................................................................................................................82
3. Classificao das reservas.....................................................................................................................................................84
X EXERCCIOS DE FIXAO ..........................................................................................................................................................85
BIBLIOGRAFIA ..................................................................................................................................................................................112
APRESENTAO
I NOES PRELIMINARES
1. INTRODUO
O processo ensino-aprendizagem inerente disciplina Contabilidade Avanada enseja o estudo,
a pesquisa e o debate acerca de alguns conhecimentos considerados complexos e estratgicos no contexto
dessa importante cincia social, que a Contabilidade.
Pode-se sintetiz-la ou ement-la como sendo o estudo dos ajustes e tcnicas de elaborao
das demonstraes contbeis no contexto dos conhecimentos especficos da Contabilidade Superior, assim
considerados em funo do nvel de complexidade e aprofundamento que a sua adoo exige dos
profissionais envolvidos.
Destacam-se como temas principais da Contabilidade Avanada:
Investimentos temporrios e permanentes;
Avaliao de investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
Consolidao de demonstraes contbeis;
Reavaliao de ativos;
Provises e reservas;
Transaes entre partes relacionadas;
Concentrao e extino de sociedades (fuso, incorporao, ciso, etc);
Operaes entre matriz e filiais.
Para melhor caracterizar a importncia do assunto em discusso no mbito educacional e
empresarial, busca-se a ajuda dos ilustres professores e consultores Jos Hernandez Perez Junior e Lus
Martins de Oliveira, que em seu livro intitulado Contabilidade Avanada: Teoria e Prtica, publicado pela
Editora Atlas, destacam que "... apesar do extraordinrio avano experimentado pela Contabilidade no Brasil
nas ltimas dcadas, principalmente aps a promulgao da Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes),
ainda h muito trabalho pela frente, no sentido de fazer com que a Contabilidade praticada atualmente entre
ns alcance o padro vigente nas economias mais desenvolvidas e, como uma das conseqncias naturais,
os profissionais e acadmicos desta Cincia no Brasil alcancem o mesmo elevado "status" desfrutado
principalmente pelos colegas americanos e ingleses e de outras naes do primeiro mundo".
Perez Junior e Oliveira continuam, afirmando que "... o processo de globalizao dos mercados
exige, cada vez mais, padres contbeis internacionais para atender as exigncias feitas para a captao de
recursos externos por parte das empresas locais e para melhor entendimento das demonstraes contbeis
por parte dos investidores estrangeiros".
Para eles, "... a economia brasileira, principalmente com a estabilidade econmica propiciada
pelo Plano Real, vem recebendo volumes expressivos de capitais do exterior, onde diversas multinacionais
dirigiram grandes parcelas de capital para o Brasil, ampliando suas subsidirias ou adquirindo empresas j
constitudas, alm do fluxo de capital diretamente aportado no Brasil pelos investidores estrangeiros".
Ainda, segundo os citados autores, "... so exatamente esses, os principais fatores que fazem
com que cresa entre os contabilistas a necessidade da harmonizao dos procedimentos contbeis e do
nvel de divulgao feito pelas empresas de capital aberto. Tais fatores, de fato, implicam que estudantes,
contadores, auditores, professores e demais envolvidos com a Contabilidade necessitem cada vez mais de
treinamento mais rigorosos e, conseqentemente, material bibliogrfico adaptado aos desafios dos tempos
modernos".
2. OBJETIVOS
Consoante a exigncia de carter tcnico-acadmico, o objetivo principal da disciplina
Contabilidade Avanada a capacitao do aluno para a execuo de procedimentos de ajustes e
elaborao de demonstraes contbeis de natureza especfica, mediante a aplicao dos conhecimentos
avanados no contexto das tcnicas contbeis da escriturao e da demonstrao, de modo a que ele seja
capaz de pesquisar, analisar, debater e compreender, dentre aqueles j relacionados na introduo, os
seguintes procedimentos contbeis:
Paulo Henrique Alves Parreira
3. TCNICAS CONTBEIS
Sabendo-se que a Contabilidade uma cincia e que a mesma conceituada e estudada de
forma abstrata, constata-se que a sua materializao ou concretizao se d atravs de suas tcnicas, quais
sejam:
Escriturao Contbil, que a tcnica contbil exercida com a finalidade de efetuar o
registro, atravs do lanamento, dos fenmenos ou fatos que afetam o patrimnio de uma entidade. Salientese que estes fenmenos para se constiturem em objeto da escriturao devem ser passveis de valorao
monetria;
Demonstrao Contbil, tambm chamada de evidenciao, a tcnica que se encarrega
de informar aos usurios da informao contbil a situao do patrimnio e suas mutaes. Atravs de
demonstraes e outros relatrios, as pessoas que mantm relao de interesse com a entidade, so
providas com as informaes contbeis indispensveis ao processo decisrio;
Auditoria Contbil, que constitui-se num conjunto de procedimentos tcnicos exercidos com
o objetivo de emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis, buscando a confirmao da
veracidade das informaes sobre a posio patrimonial e financeira e sobre o resultado das operaes e
recursos de uma entidade;
Anlise Contbil, a tcnica que permite, atravs da utilizao de instrumentos diversos, a
decomposio, a comparao e a interpretao das demonstraes contbeis ou gerenciais e suas
extenses, com vistas a avaliar o desempenho e as tendncias da entidade, para atender determinado
objetivo.
Resumindo:
ESCRITURAO CONTBIL
Registra os fatos contbeis produzidos pelo patrimnio
DEMONSTRAO CONTBIL
Elabora relatrios contbeis sobre o patrimnio
TCNICAS
CONTBEIS
AUDITORIA CONTBIL
Verifica a expresso de verdade dos relatrios contbeis
ANLISE CONTBIL
Decompe, compara e interpreta os relatrios contbeis
terceiros;
A NBC T-3 a Norma Brasileira de Contabilidade que dispe sobre conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das
demonstraes contbeis, a qual foi aprovada pela Resoluo CFC n 686, de 14/12/1990, do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).
2
CRC - Conselho Regional de Contabilidade, rgo pertencente ao sistema CFC, responsvel pelo registro e fiscalizao dos
profissionais de contabilidade.
3
Esta nova conceituao foi introduzida pela Resoluo CFC n 847, de 16/06/1999, que alterou a citada Resoluo CFC n
686/90.
Paulo Henrique Alves Parreira
ATENO!!!
A diviso do grupo patrimonial Ativo Circulante retrodescrita (subgrupos Disponibilidades, Realizvel a Curto
Prazo e Despesas do Exerccio Seguinte) est em consonncia com as disposies da Lei n 6.404/76,
porm a Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica n 3 (NBC-T-3), do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), prev a diviso do Ativo Circulante nos seguintes subgrupos:
Disponvel;
Crditos;
Estoques;
Despesas Antecipadas;
Outros Valores e Bens.
outras sociedades e os bens e direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, e que no se
destinem manuteno das atividades da empresa. Exemplos:
Aes de Outras Empresas;
Provises para Perdas (credora);
Obras de Arte;
Imveis no de Uso ou de Renda.
D) PATRIMNIO LQUIDO
Reservas de Lucros, as contas que representam lucros obtidos pela empresa e retidos
com finalidade especfica. Essa reteno pode se dar por imposio legal, por
determinao estatutria ou por propsitos aprovados pelos proprietrios da empresa.
Exemplos:
Reserva Legal;
Reservas Estatutrias;
Reserva para Aumento de Capital;
Reserva para Resgate de Debntures;
Reserva para Resgate de Partes Beneficirias;
Reserva para Amortizao de Aes;
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Lucros ou Prejuzos Acumulados, as contas representativas de resultados obtidos,
porm retidos sem finalidade especfica (quando lucros), ou espera de absoro futura
(quando prejuzos). Assim, os lucros ou prejuzos do exerccio so transferidos para
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados e l permanecem at se tomar deciso sobre a
destinao do lucro ou amortizao do prejuzo. Exemplos:
Lucros Acumulados;
Prejuzos Acumulados (opcional).
sua amortizao.
Para efeito de avaliao dos elementos do ativo, considera-se como valor de mercado:
Das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos,
mediante compra no mercado;
Dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no
mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro;
Dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas
seguintes contas:
Depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens
fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
Amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de
direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao
limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
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direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
Outras consideraes previstas em lei:
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BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
Caixa e Bancos Conta Corrente
Aplicaes de Liquidez Imediata
CRDITOS
Clientes
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
Adiantamentos a Fornecedores
Impostos a Compensar
Investimentos Temporrios
ESTOQUES
Estoque de Mercadorias para Revenda
Estoque de Matria-Prima
DESPESAS ANTECIPADAS
Prmios de Seguros a Apropriar
OUTROS VALORES E BENS
Bens No Destinados a Uso
REALIZVEL A LONGO PRAZO
VALORES A RECEBER
Clientes
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
Emprstimos a Coligadas e Controladas
Emprstimos Compulsrios da Eletrobrs
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
Ttulos e Valores Mobilirios
Participaes No-Permanentes
DESPESAS ANTECIPADAS
Prmios de Seguros a Apropriar
PERMANENTE
INVESTIMENTOS
Participaes em Sociedades Controladas
Obras de Arte
Imvel No de Uso - de Renda
(-) Depreciaes Acumuladas
IMOBILIZADO
Terrenos
Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Marcas, Direitos e Patentes Industriais
(-) Depreciaes Acumuladas
(-) Amortizaes Acumuladas
Obras em Andamento
DIFERIDO
Pesquisas e Desenvolvimento de Produtos
Gastos de Reorganizao
(-) Amortizaes Acumuladas
PASSIVO
CIRCULANTE
OBRIGAES DE FUNCIONAMENTO
Fornecedores
Obrigaes Trabalhistas e Sociais
Obrigaes Tributrias
Adiantamentos de Clientes
Dividendos a Pagar
OBRIGAES DE FINANCIAMENTOS
Emprstimos Bancrios
Ttulos a Pagar
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Emprstimos e Financiamentos
Retenes Contratuais
Ttulos a Pagar
Proviso para Imposto Renda Diferido
RESULTADOS EXERCCIOS FUTUROS
Receitas de Exerccios Futuros
(-) Custos ou Despesas Correspondentes
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
Capital Subscrito
(-) Capital a Realizar
RESERVAS DE CAPITAL
Reservas de Incentivos Fiscais
Subvenes para Investimentos
Doaes para Investimentos
RESERVAS DE REAVALIAES
Reavaliao de Ativos Prprios
Reavaliao de Ativos de Controladas
RESERVAS DE LUCROS
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Reserva de Lucros a Realizar
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Lucros Acumulados
(-) Prejuzos Acumulados
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PASSIVO
1. CIRCULANTE
Neste grupo so classificadas as obrigaes com vencimento ou previso de
exigibilidade para at o final do exerccio social seguinte ao do encerramento do
balano, devendo ser, embora sem uma definio legal, dividido nos seguintes
subgrupos:
Obrigaes de Funcionamento
Obrigaes de Financiamentos
Outras Obrigaes e Provises
2. EXIGVEL A LONGO PRAZO
Neste grupo so classificadas as obrigaes com vencimento para aps o final do
exerccio social seguinte ao do balano, sendo, embora sem definio legal,
dividido nos seguintes subgrupos:
Obrigaes de Funcionamento
Obrigaes de Financiamentos
Outras Obrigaes e Provises
3. RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
Neste grupo so classificadas as receitas j recebidas que efetivamente devem ser
reconhecidas em resultados nos exerccios futuros, deduzidas dos custos ou
despesas correspondentes, devendo ser, embora sem uma definio legal, dividido
nos seguintes subgrupos:
Receitas Recebidas Antecipadamente
Custos ou Despesas Correspondentes
4. PATRIMNIO LQUIDO
Neste grupo so classificados os investimentos e demais recursos dos
proprietrios no patrimnio da empresa, devendo ser, segundo a Lei n 6.404/76,
dividido nos seguintes subgrupos:
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Reavaliao
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
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CLCULOS EXTRACONTBEIS
Dedues
Proviso para Contribuio Social
1. Ajustes do Resultado do Exerccio:
Resultado do Exerccio antes do IR
a) Excluses:
Resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do PL
Dividendos
b) Adies (no ocorrem)
= Base de Clculo da Proviso
2. Clculo da Proviso:
CS = 402.270 x 10 / 100 =
Proviso para Imposto de Renda LALUR
1. Ajustes do Resultado do Exerccio:
Resultado do Exerccio antes do IR
a) Adies:
Excesso de retiradas
Multas Fiscais
b) Excluses:
Receitas de participaes societrias
c) Compensaes:
Prejuzos Acumulados (Fiscal)
= Lucro Real
2. Clculo do valor da Proviso:
IR = Lucro Real x 25 / 100 = 312.272 x 25 / 100 =
Participaes
Resultado do Exerccio aps o IR
(-) Prejuzos Acumulados (Contbil)
= Base de Clculo para Debntures
(-) Participaes de Debntures (10%)
= Base de Clculo p/ Participaes de Empregados
(-) Participaes de Empregados (10%)
= Base de Clculo Participaes de Administradores
(-) Participaes de Administradores (10%)
= Base de Clculo das Partes Beneficirias
(-) Participaes das Partes Beneficirias (10%)
= Base de Clculo para Contribuies
(-) Contribuies de Empregados (10%)
= Lucro Lquido do Exerccio
Destinaes
Base de Clculo
Lucro Lquido do Exerccio
Reserva Legal (5%)
Reservas Estatutrias
Dividendos a Pagar
532.500
90.000
40.230
402.270
40.227
532.500
9.773
10.000
90.000
150.000
312.273
78.068
414.205
414.205
41.420
372.785
37.278
335.507
33.550
301.957
30.195
271.762
27.176
244.586
244.586
12.229
9.783
73.375
95.387
DISPOSITIVOS LEGAIS
Proviso para Contribuio Social: Lei n 7.689, de 15/12/88.
Proviso para Imposto de Renda: art. 6 do Decreto-Lei n 1.598, de
26/12/77 e RIR.
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dos elementos patrimoniais no circulantes com reflexos nos elementos circulantes, bem como demonstra a
variao ocorrida no valor do capital circulante da empresa.
A seguir, apresentada a estrutura da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos:
Origens de Recursos
Aplicaes de Recursos
Aumento ou Reduo do Capital Circulante Lquido
Demonstrao da Variao do Capital Circulante Lquido
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Outro aspecto a ser considerado que a meno de um erro contbil numa Nota Explicativa
no justifica esse erro; interessante sua meno para esclarecimento do leitor das demonstraes contbeis,
porm o erro persiste, apesar de mencionado em nota explicativa.
Consoante o 5 do citado artigo, as notas explicativas que acompanham as demonstraes
contbeis, devem indicar o seguinte:
ativos);
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gncia
SALDOS EM ___/___/___
AJUSTES DE EXERCCIOS
ANTERIORES (NE. N)
Mudana de critrios
contbeis
Retificao de erros
AUMENTOS DE CAPITAL
Com lucros e reservas
Por subscrio realizada
REVERSES DE
RESERVAS
De Contingncias
De Lucros a Realizar
LUCRO LQUIDO DO
EXERCCIO
DESTINAO DO LUCRO
Reservas
Dividendos ($ por ao)
SALDOS EM ___/___/___
Demonstraes Contbeis Consolidadas, que, nos termos dos arts. 249 e 250 da Lei n
6.404/76 e da Instruo CVM n 247/96 (vigncia: demonstraes relativas ao exerccio social findo a partir de
01.12.96), devem ser elaboradas e divulgadas, juntamente com suas demonstraes contbeis, pela companhia
aberta que tiver mais de 30% do valor de seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades
controladas e pela sociedade de comando de grupo de sociedades (holding) que inclua companhia aberta.
A seguir, modelos de balano patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio consolidados:
BALANO CONSOLIDADO
DESCRIO DOS
ELEMENTOS
CONTROLADORA CONTROLADA
S/A
S/A
ELIMINAES E
AJUSTES
DBITO CRDITO
SALDOS
CONSOLIDADOS
ATIVO
Disponibilidades
Valores a Receber
Estoques
Investimentos
Imobilizado
Depreciao Acumulada
TOTAL
PASSIVO
Valores a Pagar
Participao Minoritria no Capital
Reservas de Capital
Reservas de Lucros e Lucros
Acumulados
TOTAL
21
CONTROLADORA S/A
CONTROLADA S/A
ELIMINAES E
SALDOS
AJUSTES
CONSOLIDADOS
DBITO CRDITO
denominada de Demonstrao Financeira com Correo Monetria Integral), recomendada para a companhia
aberta nos termos da Instruo CVM n 191, de 15.07.1992 (DOU de 17.07.92). J a Instruo CVM n 248, de
29.03.1996, tornou facultativa, a partir de maro de 1996, a elaborao e divulgao desta demonstrao, em
funo de que os arts. 4 e 5 da Lei n 9.249/95 extinguiram a correo monetria, inclusive para fins
societrios.
A seguir, modelos de balano patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio em moeda de
poder aquisitivo constante (correo monetria integral CMI):
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Legislao
Societria
Elementos
PASSIVO
Correo
Monetria
Integral
CIRCULANTE
Disponibilidades
Aplicaes Financeiras
Clientes
Estoques
Elementos
Legislao
Societria
Correo
Monetria
Integral
CIRCULANTE
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Reservas de Capital
Lucros Acumulados
PERMANENTE
Imobilizado
Depreciao Acumulada
Legislao Societria
Correo Monetria
Integral
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NOTA: texto extrado do material publicado na Revista Brasileira de Contabilidade, ano XXVI, n 105, de julho de 1997, elaborado por Egberto Lucena
Teles, contador, mestrando em contabilidade e controladoria pela FEA/USP.
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), que evidencia o valor das riquezas criadas pela
sociedade, bem como sua efetiva distribuio, constituindo-se em ferramenta importante para os vrios grupos
de usurios da informao contbil (internos e externos), que no pode ser obtida com clareza nas
demonstraes tradicionais, razo pela qual a DVA est ganhando cada vez mais adeptos em vrios pases.
Portanto, a DVA apresenta o valor adicionado ou valor agregado, que significa a riqueza criada por uma entidade
num determinado perodo de tempo, que via de regra de um ano. A exemplo do PIB de cada pas, a soma das
importncias agregadas representa, na verdade, a soma das riquezas criadas pela empresa.
Fatores que evidenciam a importncia da elaborao da DVA:
algumas naes exigem que as empresas internacionais que desejem se instalar no pas
demonstrem qual o valor adicionado que pretendem gerar, pois para esses pases pode
no ser interessante a empresa produzir muito importando muito, sendo que o
fundamental medir a nova riqueza produzida, ou seja, o valor adicionado ao pas, bem
como a forma de distribuio dessa riqueza;
alguns estados e municpios, antes da concesso de incentivos fiscais, analisam o
projeto de instalao da empresa, incluindo nessa anlise o montante do possvel valor a
ser adicionado e sua efetiva distribuio, na forma de pagamento de mo-de-obra,
servios de terceiros, impostos, juros e lucros. O montante a ser agregado e a forma de
sua distribuio podem, na maioria das vezes, se constiturem no principal elemento de
deciso para conceder ou no os incentivos fiscais, vez que a obteno e distribuio do
valor adicionado representa o valor da efetiva riqueza produzida e distribuda pela
empresa, provocando, assim, crescimento econmico efetivo na rea municipal ou
estadual;
Paulo Henrique Alves Parreira
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assim, a DVA deve indicar de forma clara e precisa a parte da riqueza que pertence
aos scios ou acionistas, a que pertence aos demais capitalistas que financiam a
empresa (capital de terceiros), a que pertence aos empregados e finalmente a parte que
fica com o governo;
na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) a parte de terceiros, formada pelos
capitalistas, empregados e governo, considerada como despesa ou custo, pois do
ponto de vista dos proprietrios, esses valores distribudos representam reduo do lucro
e, de conseqncia, reduo da parcela que cabe a cada dono da empresa;
dessa forma, a DRE e a DVA apresentam enfoques bem diferentes e objetivam fornecer
informaes sob distintos pontos de vista, o que as torna complementares e
imprescindveis, pois a elaborao e divulgao de ambas atende de forma eficaz a
necessidade que os usurios possuem de informaes adicionais em relao s
demonstraes contbeis obrigatrias.
Como se pode perceber, a DVA tem como objetivo principal fornecer uma viso bem abrangente
sobre a real capacidade de uma sociedade produzir riqueza, isto , agregando valor ao seu patrimnio, e sobre a
forma de como distribui essa riqueza entre os diversos fatores da produo (trabalho, capital prprio ou de
terceiros, governo). No Brasil, embora seja incipiente a sua utilizao e divulgao, pois ainda no obrigatria
pela legislao societria, a DVA costuma ser inserida por algumas empresas como informao adicional nos
Relatrios da Administrao ou como Nota Explicativa s demonstraes contbeis.
So fatores que demonstram a necessidade de elaborao da DVA:
a DRE identifica apenas a parcela da riqueza criada que de fato permanece na empresa
na forma de lucro, no identificando as demais geraes de riquezas, os chamados
valores agregados;
as outras demonstraes legais tambm no so capazes de indicar:
quanto de valor - riqueza - a empresa est agregando s mercadorias ou insumos adquiridos;
quanto e de que forma foram distribudos os valores adicionados, isto , no identifica de que
forma as riquezas produzidas pela empresa foram distribudas.
mo-de-obra de terceiros;
encargos sociais;
impostos e contribuies;
juros, aluguis e outras remuneraes de terceiros;
lucro lquido, inclusive a parcela no distribuda;
NOTA: quanto aos valores relativos depreciao, amortizao e exausto, vrios pases e autores consideram-nos
como valores adicionados retidos, sendo que neste trabalho essas parcelas aparecem como redutoras do
Valor Adicionado Bruto, formando o Valor Adicionado Lquido.
lucro lquido, a parcela do valor adicionado que pertence aos proprietrios, englobando
na verdade os lucros totais (distribudos e retidos). Os lucros retidos devem aparecer na
DVA dentro do subgrupo acionistas ou scios, para indicar qual o montante da parcela
que compe o valor adicionado que efetivamente pertence aos donos;
resultados de participaes societrias, onde so identificados os rendimentos de
participaes societrias avaliadas pela equivalncia patrimonial ou pelo custo de
aquisio (ganhos na equivalncia patrimonial ou receita de dividendos), os quais no
representam gerao de valor adicionado, devendo ser considerados como
transferncias de riquezas geradas pela sociedade investida;
receitas financeiras, que tambm no representam criao de riqueza pela empresa, mas
sim resultam da aplicao do capital em negcios de terceiros, os quais produziram
riqueza e transferiram uma parcela da mesma para a empresa, a ttulos de juros. Tais
receitas devem ser somadas ao valor adicionado pela empresa, formando um montante
denominado de valor adicionado disposio da entidade.
Paulo Henrique Alves Parreira
25
26
27
28
Ocorrendo a
elaborao de
demonstraes
contbeis sem
respaldo em
escriturao contbil
regular, poder o
Conselho Regional de
Contabilidade
instaurar processo
administrativo contra
o responsvel tcnico,
estando previstas
penas de multa e de
suspenso do
exerccio profissional
ou processo por
infrao ao Cdigo de
tica Profissional do
Contabilista, que
estabelece penas de
advertncia, censura
reservada e censura
pblica.
Nas demonstraes,
as contas
semelhantes podero
ser agrupadas; os
pequenos saldos
podero agregados,
desde que se indique
sua natureza e no
ultrapassem a um
dcimo do valor do
respectivo grupo de
contas; mas vedada
a utilizao de
designaes
genricas, como
Diversas Contas ou
Contas Correntes.
29
2. Sociedade Comandita
por Aes
Fonte: ESTRUTURA E ANLISE DE BALANOS UM ENFOQUE ECONMICO-FINANCEIRO, ALEXANDRE ASSAF NETO, Atlas, 2000. So Paulo.
2. Companhia Aberta
Fonte: ESTRUTURA E ANLISE DE BALANOS UM ENFOQUE ECONMICO-FINANCEIRO, DE ALEXANDRE ASSAF NETO, ED. ATLAS, 2000.
SO PAULO.
30
Frao
1. Aes
2. Partes Beneficirias
3. Bnus de Subscrio
4. Debntures
Fonte: CONTABILIDADE SOCIETRIA, JOS LUIZ DOS SANTOS E PAULO SCHMIDT, ATLAS, 2002, SO PAULO.
2. Aes sem valor nominal
3. Preo de emisso da ao
4. Espcies de aes
5. Aes ordinrias
31
7. Aes de fruio
8. Aes em circulao
9. Amortizao de aes
13. Dividendo
15. Exerccio social
s aes
preferenciais.
So aquelas para as quais o estatuto outorga determinados privilgios
patrimoniais em relao s aes ordinrias, podendo, em contrapartida,
deixar de conferir-lhes o direito de voto, ou restringi-lo.
As preferncias ou vantagens das aes preferenciais podem consistir:
em prioridade na distribuio de dividendo, fixo ou mnimo.
em prioridade no reembolso de capital.
na acumulao das preferncias e vantagens enumeradas.
So aquelas emitidas em substituio das aes de outras espcies,
resultantes das operaes de amortizao de aes ordinrias ou
preferenciais.
So todas as aes da companhia, exceto as aes a integralizar e as
aes em tesouraria.
Consiste na distribuio aos acionistas, a ttulo de antecipao e sem
reduo de capital social, de quantias que lhes poderiam tocar em caso
de liquidao da companhia.
a operao pela qual, nos casos previstos em lei, a companhia paga
aos acionistas dissidentes de deliberao da assemblia geral o valor de
suas aes.
Consiste no pagamento do valor das aes para retir-las definitivamente
de circulao, com reduo ou no do capital social.
Esta conta representa as aes da companhia que foram adquiridas pela
prpria sociedade nas operaes permitidas pelo art. 30 da Lei n
6.404/76.
Devem ser contabilizadas a preo de custo de compra.
As aes em tesouraria devem ser apresentadas no balano patrimonial
como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos
recursos aplicados em sua aquisio (art. 182, 5, da Lei n 6.404/76).
Nas sociedades limitadas so denominadas de quotas liberadas, sendo,
igualmente, classificadas como conta retificadora do patrimnio lquido.
Pela legislao atual, dividendo o montante do lucro que se divide pelo
nmero de aes, se constituindo na parcela de lucro relativa a cada
ao, isto , o rendimento proporcionado pela ao.
Enfim, os dividendos representam destinaes de lucro lquido do
exerccio, de lucros acumulados ou de reserva de lucros, para os
acionistas da sociedade.
A forma de distribuio de dividendos regulada pelo estatuto social.
o devido a todas as aes, sejam ordinrias ou preferenciais, e foi
introduzido na legislao societria para evitar que os lucros fosse retidos
indefinidamente pela companhia em detrimento da distribuio de
dividendos almejada pelos acionistas minoritrios.
A sua base de clculo o valor do lucro lquido ajustado (art. 202 da lei n
6.404/76, alterado pela Lei n 10.303/01).
o espao de tempo objeto da apurao do resultado da gesto.
Tem durao de um ano e a data do seu trmino fixada no estatuto,
sendo que na constituio da companhia e nos casos de alterao
estatutria pode ter durao diversa (art. 175, pargrafo nico, da Lei n
6.404/76).
Ao final de cada exerccio social, a companhia deve elaborar, com base
na escriturao mercantil de suas atividades, as demonstraes
contbeis, que devem exprimir com clareza a situao do patrimnio da
companhia e as mutaes ocorridas no exerccio.
o limite estabelecido em valor ou em nmero de aes, pelo qual o
Paulo Henrique Alves Parreira
17. Incorporao de
sociedades
32
estatuto autoriza o Conselho de Administrao a aumentar o capital social
da companhia, independentemente de reforma estatutria, dando mais
flexibilidade empresa, o que particularmente til em poca de
expanso, que periodicamente requer novas injees de capital.
A informao do valor do Capital Autorizado til e deve ser divulgada
nas demonstraes contbeis, podendo ser dada no prprio balano, na
descrio da conta Capital, ou tambm ser mencionada no topo das
demonstraes contbeis, podendo, ainda, constar de uma nota
explicativa.
a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por
outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes.
a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes.
a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio
para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes,
extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu
patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso.
Fonte:
1. MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, EQUIPE DE PROFESSORES DA USP, ATLAS, 2003, SO PAULO.
2. CONTABILIDADE SOCIETRIA, JOS LUIZ DOS SANTOS E PAULO SCHMIDT, ATLAS, 2002, SO PAULO.
N de Aes
10.000
Aes Ordinrias
8.000
Aes Preferenciais
2.000
(1.000)
9.000
Fonte: CONTABILIDADE SOCIETRIA, JOS LUIZ DOS SANTOS E PAULO SCHMIDT, ATLAS, 2002, SO PAULO.
33
PERMANENTES
CONCEITO
Aplicaes de recursos financeiros em ttulos e valores mobilirios
resgatveis em determinados perodos de tempo, com o objetivo de
compensar perdas inflacionrias com as disponibilidades
CONCEITO
Aplicaes de recursos financeiros em participaes societrias
permanentes e em direitos e bens no destinados manuteno das
atividades da empresa, no classificados no Ativo Circulante e no
Realizvel a Longo Prazo
PRINCIPAIS TIPOS
Fundos de Aplicao Imediata
Fundos de Investimentos de Renda Fixa ou Varivel
Ttulos do Banco Central
Ttulos do Tesouro Nacional
Depsitos a Prazo Fixo
Certificados de Depsito Bancrio
Aes Adquiridas ou Cotadas na Bolsa de Valores
Aplicaes Temporrias em Ouro
Letras de cmbio
Debntures
CLASSIFICAO CONTBIL
Ativo Circulante, subgrupos Disponvel e Realizvel a Curto Prazo ou
Crditos (Investimentos Temporrios)
Ativo Realizvel a Longo Prazo, no subgrupo Crditos (Investimentos
Temporrios)
CRITRIOS DE AVALIAO
Custo de aquisio, acrescido de juros e atualizao monetria
Valor de mercado, se menor
PRINCIPAIS TIPOS
Participaes permanentes em outras empresas
Incentivos fiscais
Imveis no destinados a uso pela empresa
Obras de arte
CLASSIFICAO CONTBIL
Ativo Permanente, no subgrupo Investimentos
MTODOS DE AVALIAO
Custo de aquisio, menos proviso p/ perdas provveis
Equivalncia patrimonial
CONTABILIZAO
Custo de aquisio do investimento
Rendimentos auferidos
Proviso para perdas
Incentivos fiscais
Baixa do investimento
CONTABILIZAO
Custo de aquisio
Receita auferida
Imposto de Renda Retido na Fonte
Resgate da aplicao
34
2 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
CONTABILIZAO
CUSTO DE AQUISIO DA APLICAO EM 30.09.X0 NO VALOR DE $
700,00 COM RESGATE PARA 29.03.X1 PELO VALOR DE $ 840,00 COM
IRRF DE $ 14,00
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
Ttulos e Valores Mobilirios
DBITO
CRDITO
700,00
DISPONIBILIDADES
Bancos
700,00
DBITO
72,00
RECEITAS FINANCEIRAS
Receitas sobre Outros Investimentos Temporrios
RESGATE DA APLICAO EM 29.03.X1, RESTANTE DO RENDIMENTO
RELATIVO A X1 E RETENO DO IRRF
DISPONIBILIDADES
Bancos
CRDITO
72,00
DBITO
CRDITO
826,00
IMPOSTOS A COMPENSAR
IRRF a Compensar
14,00
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
Ttulos e Valores Mobilirios
772,00
RECEITAS FINANCEIRAS
Receitas sobre Outros Investimentos Temporrios
PROVISO PARA PROVVEL PERDA EM 31.12.X0, CASO O VALOR DE
MERCADO FOSSE $ 750,00, INFERIOR AO VALOR ATUALIZADO DE $
772,00 DA APLICAO NAQUELA DATA, CONSIDERANDO AINDA UMA
DESPESA DE CORRETAGEM DE $ 5,00
RECEITAS FINANCEIRAS
Receitas sobre Outros Investimentos Temporrios
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
Proviso para Reduo ao Valor de Mercado
68,00
DBITO
CRDITO
27,00
27,00
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Ed. Atlas,2003, So Paulo.
35
3 INVESTIMENTOS PERMANENTES
PRINCIPAIS MOTIVOS QUE JUSTIFICAM INVESTIMENTOS PERMANENTES EM OUTRAS EMPRESAS
o caso de uma instituio financeira que adquire participao
Diversificao das atividades
societria de uma indstria, para no depender apenas do mercado
financeiro.
Ocorre quando uma indstria automobilstica adquire o controle
Verticalizao da produo
acionrio de uma fbrica de pneus, que era sua fornecedora.
Uma indstria de fios e cabos eltricos/eletrnicos adquire
Garantia de suprimentos de
participao societria em uma empresa importadora de cobre,
matrias-primas estratgicas
visando garantia futura de suprimentos de cobre para sua
produo.
Para as empresas capitalizadas, a aplicao de recursos em outras
Alternativa de investimentos
empresas rentveis pode ser uma boa alternativa de investimento.
Ocorre quando um determinado grupo econmico quer expandir
rapidamente suas atividades, para aproveitar um bom momento da
Rpida expanso do grupo
economia. Ao invs de construir uma nova empresa, que
normalmente um processo demorado, prefere adquirir uma
companhia em atividade.
Acontece que um determinado grupo econmico que explora
determinada atividade no Sul do Brasil, quer se expandir tambm
para o Nordeste. Existe, no entanto, uma outra grande empresa que
Eliminao da concorrncia
domina o mercado nordestino, no havendo mercado consumidor
para a entrada de um concorrente. A soluo, portanto, tentar
adquirir a empresa j existente, alternativa que pode ser mais vivel
do que enfrentar um forte concorrente j enraizado na regio.
a situao onde existe uma empresa produzindo e comercializando
um produto bastante conhecido pelos consumidores, sendo muito
alto seu potencial de lucro. A empresa detentora da patente deste
produto no consegue explorar todo este potencial de lucro, por falta
Aquisio de marcas e patentes
de experincia administrativa, comercial ou insuficincia de capital
para expandir suas atividades, investir em propaganda, financiar
seus clientes, etc. Nestas circunstncias, talvez seja mais vantajoso
vender a empresa, incluindo a patente, para um investidor com
capital suficiente para alavancar as atividades.
o caso de uma indstria paulista de componentes eletrnicos que
ganhou uma grande concorrncia internacional, para exportao de
seus produtos por diversos anos. Sabe-se que a Zona Franca de
Manaus concede diversos incentivos fiscais, na forma de iseno de
Planejamento tributrio
diversos tributos. Com certeza esta indstria paulista ganhar muito
mais dinheiro se conseguir comprar o controle acionrio de uma
indstria do setor j instalada em Manaus e transferir para l sua
produo.
Fonte: CONTABILIDADE AVANADA, JOS HERNANDEZ PEREZ JUNIOR E LUS MARTINS DE OLIVEIRA, ATLAS, 1998, SO PAULO.
36
X0
-o-o10.000
-o10.000
X1
10.000
3.000
-o(1.000)
12.000
X2
12.000
4.800
-o(1.200)
15.600
X3
15.600
6.000
-o(1.500)
20.100
X4
20.100
10.000
-o(2.500)
27.600
37
Investimento
100
100
Investimento
100
20
120
Resultado Operacional
20
Investimento
100
100
20
120
Receita de Dividendos
15
15
105
Resultado Operacional
20
Investimento
100
100
20
120
Receita de Dividendos
15
15
105
Resultado Operacional
20
Contabilidade da Investida
Patrimnio Lquido
Capital e Reservas
100
Contabilidade da Investida
Patrimnio Lquido
Capital e Reservas
100
20
120
Resultado do Exerccio
20
Contabilidade da Investida
Dividendos a Pagar
15
Patrimnio Lquido
Capital e Reservas
100
20
120
15
105
Resultado do Exerccio
20
Contabilidade da Investida
Caixa
15
Dividendos a Pagar
15
15
Patrimnio Lquido
Capital e Reservas
100
20
120
15
105
Resultado do Exerccio
20
NOTA: material extrado do livro Contabilidade Avanada, de Jos Hernandez Perez Junior e Lus Martins de Oliveira, da Editora Atlas, 2 Edio, 1998.
38
<10% do Capital
< ou = 50%
> ou = 10%
do Capital
CONTROLADA
COLIGADA
OUTRAS
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
INVESTIDORA
> 50% do Capital
Votante
CONTROLADAS
<10% do Capital
< ou = 50%
> ou = 10%
do Capital
> ou = 10%
do Capital
Votante
COLIGADAS
EQUIPARADAS
S COLIGADAS
OUTRAS
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
39
EXEMPLO 1-A
EMPRESA
A
A Empresa B uma subsidiria integral da Empresa A.
100%
EMPRESA
B
EXEMPLO 1-B
EMPRESA
A
100 %
90%
EMPRESA
B
90 %
EMPRESA
C
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
EXEMPLO 2
EMPRESA
A
70 %
EMPRESA
B
TERCEIROS
20 %
40 %
40 %
EMPRESA
C
40
EXEMPLO 3
90 %
EMPRESA
B
80 %
EMPRESA
E
30 %
30 %
EMPRESA
F
51 %
EXEMPLO 4
EMPRESA
A
45 %
60 %
EMPRESA
B
55 %
EMPRESA
E
EMPRESA
C
40 %
EMPRESA
D
60%
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
Paulo Henrique Alves Parreira
41
A
100%
70%
80%
C
5%
8%
60%
12%
NOTAS:
1. Nesse exemplo, que no se requer o registro individual das participaes das Empresas B, C e D na Empresa E pela
equivalncia patrimonial, pois a Empresa E, apesar de controlada da Empresa A, no coligada das Empresas B e C e, apesar
de coligada da D, pode no ser relevante nessa empresa. Nessa situao, todavia, por serem todas do mesmo grupo e sob
controle acionrio comum, recomenda-se que as empresas B, C e D efetuem a equivalncia patrimonial de seus investimentos
na Empresa E. Essa prtica estar, tambm, mais consistente com as demonstraes contbeis consolidadas a serem
preparadas pela Empresa A, pois a Empresa E uma controlada.
2. Na realidade, recomenda-se esse procedimento mesmo que haja uma coligada no meio, entre a investidora maior e a investida
ltima. Por exemplo, B poderia ser coligada de A, com esta tendo participao de apenas 40% sobre aquela; mesmo assim B
deveria adotar a equivalncia sobre E, que, de qualquer forma, continua sendo controlada de A. Alis, poderia E nem ser
controlada indireta de A, caso C e D fossem coligadas de A. O cuidado deve residir na verificao acumulada das participaes
em E e nas caractersticas, se for o caso, de existncia ou no de influncia.
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
PARTICIPAO
NO CAPITAL
8%
15%
25%
40%
90%
$ 6.425.000
42
EMPRESAS
INVESTIDAS
NA EMPRESA B
NA EMPRESA C
NA EMPRESA D
NA EMPRESA E
TOTAL
VALOR CONTBIL
DO INVESTIMENTO
250.000
820.000
640.000
380.000
2.090.000
% SOBRE O
PATRIMNIO LQUIDO
3,89%
12,76%
9,96%
5,91%
32,52%
Nesta situao, apesar de ter apenas um caso individual acima do limite de 10% do patrimnio lquido da
Investidora S/A, em seu total so superiores a 15% e, assim, o mtodo da equivalncia patrimonial ser
aplicado com certeza s empresas C, D e E. Entretanto, no caso da empresa B, poder deixar de ser
aplicado se, apesar de ter uma participao no capital de 15%, se tratar de coligada sobre a administrao
da qual a Investidora S/A no tenha influncia. Por outro lado, se a Investidora S/A for uma companhia
aberta, mesmo que no tenha essa influncia sobre a administrao da Empresa B, mas se os 15% de
sua participao no capital da B corresponderem a 10% ou mais do capital votante, mesmo no
controlando-a, dever avaliar seu investimento nela pelo mtodo da equivalncia patrimonial, em funo
de disposio da CVM.
Em havendo crditos de natureza no operacional da investidora contra as coligadas e controladas estes
sero acrescidos ao valor do investimento para efeito de determinao da relevncia.
NOTA: apesar de, hipoteticamente, ocorrer perda de relevncia do investimento em um determinado ano, recomendvel
que haja uma uniformidade na adoo do mtodo da equivalncia no decorrer dos anos, isto , se se passou a
adotar o MEP, esse mtodo deve ser mantido uniformemente, mesmo que, em certo ano, o clculo da relevncia
esteja abaixo dos limites, desde que, lgico, a reduo seja considerada transitria, ou seja, no permanente.
Esse tratamento previsto para os investimentos em coligadas pelas companhias abertas, nos termos do art. 8
da Instruo CVM n 247/96.
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
43
INVESTIDA EMPRESA A
Balano Patrimonial
CIRCULANTE
REALIZVEL
LONGO PRAZO
PERMANENTE
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital $ 1.875.000
Balano Patrimonial
CIRCULANTE
REALIZVEL
LONGO PRAZO
PERMANENTE
INVESTIDORA S/A
(Capital Fechado)
Balano Patrimonial
ATIVO
CIRCULANTE
REALIZVEL LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
Participaes Societrias
Empresa A - $ 150.000
Empresa B - $ 250.000 (3,89%)
Empresa C - $ 820.000 (12,76%)
Empresa D - $ 640.000 (9,96%)
Empresa E - $ 380.000 (5,91%)
$ 2.090.000 (32,52%)
PASSIVO
CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
PATRIMNIO LQUIDO
Capital - $ 4.300.000
Reservas - $ 1.015.000
Lucros - $ 1.110.000
$ 6.425.000
INVESTIDA EMPRESA C
Balano Patrimonial
CIRCULANTE
REALIZVEL
LONGO PRAZO
PERMANENTE
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital $ 3.280.000
INVESTIDA EMPRESA D
Balano Patrimonial
CIRCULANTE
REALIZVEL
LONGO PRAZO
PERMANENTE
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital $ 1.666.667
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital $ 1.600.000
INVESTIDA EMPRESA E
Balano Patrimonial
CIRCULANTE
REALIZVEL
LONGO PRAZO
PERMANENTE
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital $ 422.223
Participao inferior a
Participao superior a
Participao superior a
Participao superior a
Participao superior a
44
INVESTIDA EMPRESA A
Balano Patrimonial
CIRCULANTE
REALIZVEL
LONGO PRAZO
PERMANENTE
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital $ 1.875.000
Balano Patrimonial
CIRCULANTE
REALIZVEL
LONGO PRAZO
PERMANENTE
INVESTIDORA S/A
(Capital Aberto)
Balano Patrimonial
ATIVO
CIRCULANTE
REALIZVEL LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
Participaes Societrias
Empresa A - $ 150.000
Empresa B - $ 250.000 (3,89%)
Empresa C - $ 820.000 (12,76%)
Empresa D - $ 640.000 (9,96%)
Empresa E - $ 380.000 (5,91% )
$ 1.860.000 (32,52%)
PASSIVO
CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
PATRIMNIO LQUIDO
Capital - $ 4.300.000
Reservas - $ 1.015.000
Lucros - $ 1.110.000
$ 6.425.000
INVESTIDA EMPRESA C
Balano Patrimonial
CIRCULANTE
REALIZVEL
LONGO PRAZO
PERMANENTE
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital $ 3.280.000
INVESTIDA EMPRESA D
Balano Patrimonial
CIRCULANTE
REALIZVEL
LONGO PRAZO
PERMANENTE
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital $ 1.666.667
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital $ 1.600.000
INVESTIDA EMPRESA E
Balano Patrimonial
CIRCULANTE
REALIZVEL
LONGO PRAZO
PERMANENTE
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital $ 422.223
Participao superior a
Participao superior a
Participao superior a
Participao superior a
So equiparadas s coligadas: a) as sociedades, quando uma participa indiretamente com 10% ou mais do capital votante da outra, sem
control-la; b) as sociedades quando uma participa diretamente com 10% ou mais do capital votante da outra, sem control-la,
independentemente do percentual da participao no capital total.
45
3. TCNICA DE ELABORAO
EMPRESAS
INVESTIDAS
Empresa B
Empresa C
Empresa D
Empresa E
PATRIMNIO
LQUIDO
2.625.438
4.682.927
1.427.850
560.920
393.816
1.170.732
571.140
504.828
2.640.516
VALOR
CONTBIL
AJUSTE
AUMENTO
(DIMINUIO)
250.000
820.000
640.000
380.000
2.090.000
143.816
350.732
(68.860)
124.828
550.516
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
DBITO
DBITO
CRDITO
100.000
100.000
CRDITO
20.000
20.000
46
3. INTEGRALIZAO DE CAPITAL
D Investimentos
C Bancos
4. VARIAO NA PORCENTAGEM DE
PARTICIPAO
D - Investimentos
C - Resultados No Operacionais em
Investimentos (aumento na participao)
D - Resultados No Operacionais em
Investimentos (diminuio na participao)
C - Investimentos
6. REAVALIAO DE BENS NA INVESTIDA
NA REAVALIAO
D - Investimentos
C - Reserva de Reavaliao
Reavaliao de Bens da Coligada X
NA BAIXA
D - Reserva de Reavaliao
Reavaliao de Bens da Coligada X
C - Lucros (Prejuzos) Acumulados
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
PATRIMNIO LQUIDO DA
EMPRESA B
EM
31.12.X0
3.000
1.100
800
600
5.500
AUMENTO EM
X1
1.000
1.000
ATUAL
4.000
1.100
800
600
6.500
PARTICIPAO DE A
ANTERIOR
60%
1.800
660
480
360
3.300
1.500
ATUAL
70%
2.800
770
560
420
4.550
1.750
1.000
250
1.250
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
47
48
2
7
Investidora
A
1
Controlada
B
3
4
Coligada
C
Controlada
D
1
5
6
= Participao acionria
Controlada
E
Coligada
F
= Vendas de/para
1. Se das transaes indicadas com (1) (vendas de bens da Controlada B para a Investidora A e para a
Coligada C e a Controlada D, ambas da Investidora A) remanescerem lucros nos ativos dessas
compradoras, sero eles (os lucros) eliminados do patrimnio lquido da Controlada B, para efeito de
avaliao dos investimentos em B no balano de A.
2. Das vendas de C e de D para a Controlada B, indicadas com (2), sero os lucros no realizados eliminados
dos patrimnios respectivos de C e de D sobre os quais a Investidora tambm aplica o mtodo da
equivalncia patrimonial.
3. No caso das vendas da Controlada B para sua Controlada E, indicadas por (3), os lucros no realizados
devem tambm ser eliminados do patrimnio lquido da Controlada B, j que a Controlada E tambm
indiretamente controlada da Investidora A.
4. No caso de vendas da Controlada E para a Controlada B, indicadas por (4), o lucro no realizado deve ser
eliminado do patrimnio lquido de E para efeito de B ajustar seu investimento pela equivalncia
patrimonial, ficando correto o efeito lquido total, inclusive at a Investidora A.
5. Para as vendas de B para sua Coligada F, indicadas por (5), o procedimento correto tambm eliminar tais
resultados no realizados do patrimnio de B.
6. Os lucros no realizados de vendas de F Controlada B, indicadas por (6), sero eliminados do patrimnio
de F quando a Controlada B aplicar a equivalncia patrimonial.
7. Para as vendas da Investidora A para a Controlada B, indicadas por (7), as normas da CVM no abrangem,
pelas razes vistas, a necessidade da eliminao dos lucros registrados na A, e que no tenham sido
realizados, constando, portanto, como lucros (ou prejuzos) nos estoques da Controlada B. Todavia, o
procedimento mais correto e completo o de a Investidora A fazer um ajuste adicional em suas prprias
demonstraes contbeis, eliminando tais resultados no realizados (em funo da consolidao).
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
49
Exemplo:
Considerando uma Controladora A que detenha 90% de uma Controlada B, em cujo balano da B
demonstre um patrimnio lquido de $ 1.000, porm com a incluso de $ 100 de lucros no realizados,
decorrente de transaes realizadas com a empresa A:
-
VALOR - $
1.000
(100)
900
90%
810
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
Assim, deduziu-se a totalidade dos lucros no realizados de vendas da Controlada `a Controladora, pois
para ambas, como um conjunto, esse lucro no realizado porque no foi venda a terceiros.
Entretanto, o clculo apresentado, nos termos da Lei 6.404/76 e da Instruo CVM n 01 (revogada pela
Instruo CVM n 247/96), apresenta divergncias com relao tcnica correta de consolidao, o que
indica, portanto, no ser a forma mais adequada. Considera-se mais correto, a aplicao da porcentagem
de participao sobre o patrimnio lquido da controlada ou coligada antes da deduo dos lucros no
realizados e somente depois disso, efetuar a deduo de tais lucros para se chegar ao valor da
equivalncia patrimonial do investimento.
Dessa forma, considerando o exemplo acima, o clculo mais adequado seria:
-
VALOR - $
1.000
90%
900
(100)
800
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
NOTA: deixou-se de relacionar exemplos de apurao de valores de resultados no realizados neste tpico (MEP) em
funo de que isso ser feito no tpico relacionado com o estudo da consolidao de demonstraes contbeis,
quando o procedimento de eliminao de resultados e operaes intercompanhias ser bastante exercitado.
VALOR - $
VALOR - $
2.500.000
1.500.000
2.000.000
500.000
2.000.000
(500.000)
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
B) SEGREGAO CONTBIL
Paulo Henrique Alves Parreira
50
Na contabilizao dos custos de aquisio de aes ou quotas de capital de outra empresa, devem ser
separados, em contas distintas, os valores relativos ao investimento pelo mtodo da equivalncia
patrimonial e ao valor do gio ou desgio, como segue:
PARTICIPAES PERMANENTES EM OUTRAS SOCIEDADES
AVALIADAS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
Valor da Equivalncia Patrimonial
Valor do gio ou Desgio dos Investimentos
C) DETERMINAO DE VALORES (SEGREGADO)
DO PREO DE VENDAS DAS AES
- Valor do patrimnio lquido contbil da empresa Investida S/A em
30.08.X0
- Mais: Diferena para mais entre o valor de mercado e o lquido
contbil do imobilizado
- Patrimnio ajustado
- Valor patrimonial ajustado das aes negociadas (80% das
aes)
- Mais: Fundo de comrcio
- Preo total das aes compradas
VALOR - $
343.678.000
162.426.000
506.104.000
404.883.200
100.000.000
504.883.200
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
VALOR - $
274.942.400
229.940.800
504.883.200
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
D) NATUREZA E ORIGEM
A Instruo da CVM e a legislao fiscal determinam a separao em subcontas do gio ou desgio em
funo de sua natureza, com a indicao do fundamento econmico que lhe deu origem, tais como:
por diferena entre o valor contbil e o valor de mercado de ativos da investida.
por diferena entre o valor pago e o valor de mercado dos ativos da investida, proveniente de:
- expectativa de resultado futuro (rentabilidade futura).
- direito de explorao, concesso ou permisso delegados pelo Poder Pblico.
por fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas (previsto na legislao fiscal).
A seguir demonstrado um sumrio da contabilizao da compra das aes pela investidora por $
504.883.200:
CONTABILIZAO DA COMPRA DAS AES NA
INVESTIDORA
INVESTIMENTOS
PARTICIPAES PERMANENTES EM OUTRAS
SOCIEDADES PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
Valor da equivalncia patrimonial
gio dos investimentos
- por diferena de valor de mercado
- por expectativa de rentabilidade futura
BANCOS OU TTULOS A PAGAR
DBITO
CRDITO
274.942.400
129.940.800
100.000.000
504.883.200
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
Alm dos aspectos j analisados, quanto a este tema devero ser estudados os seguintes tpicos:
Paulo Henrique Alves Parreira
51
a determinao do valor do gio ou desgio, especialmente quando houver divergncias de datas na
elaborao das demonstraes contbeis das empresas envolvidas.
os critrios de amortizao do gio ou desgio considerando as razes econmicas que lhes deram
origem, assim como o tratamento dispensado pela legislao fiscal.
a reavaliao pela investida de bens que deram origem ao gio.
a hiptese de gio na subscrio de capital.
VALOR - $
40.000.000
30.000.000
30.000.000
100.000.000
29.940.800
129.940.800
52
Nos termos do disposto no art. 249 da Lei n 6.404/76, a elaborao e publicao de demonstraes
contbeis consolidadas obrigatria para:
companhias abertas que tiverem mais de 30% do seu patrimnio lquido representado por investimentos em
sociedades controladas (vide Instruo CVM 247/96).
grupos empresariais que se constiturem formalmente em Grupos de Sociedades (disciplinados pelos arts.
265 a 277 da Lei n 6.404/76), independentemente de serem ou no companhias abertas, sendo aplicvel
ainda que a sociedade de comando no seja por aes (S/A), como uma sociedade de responsabilidade
limitada, por exemplo.
Ainda, consoante o pargrafo nico do art. 249 retrocitado, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM)
pode expedir normas sobre as sociedades cujas demonstraes devam ser abrangidas na
consolidao, e:
determinar a incluso de sociedades que, embora no controladas, sejam financeira ou administrativamente
dependentes da companhia controladora.
autorizar, em casos especiais, a excluso de uma ou mais sociedades controladas.
Neste sentido, por meio da Instruo n 247, de 27.03.1996, a CVM expediu normas e
procedimentos a serem observados pelas companhias abertas e pelas sociedades de comando de
grupo de sociedades que incluam companhia aberta, cujos teores determinam, entre outros, a
continuidade das publicaes de demonstraes consolidadas independentemente do percentual que
os investimentos representam no prprio Patrimnio Lquido da controladora.
Assim sendo, o art. 21 da Instruo CVM estabelece que ao final de cada exerccio social,
demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas por:
Entretanto, nas seguintes situaes podem ser excludas da consolidao das demonstraes, sem
prvia autorizao da CVM, as sociedades controladas que se encontrem nas seguintes condies:
com efetivas e claras evidncias de perda de continuidade e cujo patrimnio seja avaliado ou no a valores
de liquidao (quando a controlada esteja em processo de concordata, falncia ou em reorganizao legal).
cuja venda por parte da investidora, em futuro prximo, tenha efetiva e clara evidncia de realizao
devidamente formalizada.
Por outro lado, no justificvel a excluso de controladas cujas operaes sejam de natureza diversa das
operaes da investidora ou das demais controladas ( 3 do art. 23 da Instruo CVM n 247/96).
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
Paulo Henrique Alves Parreira
53
VALORES - $
1.310
845
455
2.610
Do exposto, pode-se concluir que a consolidao permitiu evidenciar a somatria dos subgrupos das
Disponibilidades do Ativo Circulante da controladora e suas controladas, isto , o usurio da
informao contbil tem a posio financeira de todo o grupo de empresas.
De acordo com o art. 250 da Lei n 6.404/76, das demonstraes contbeis consolidadas sero
excludas (eliminadas):
Igualmente, de conformidade com o art. 24 da Instruo CVM n 247/96, para a elaborao das
demonstraes contbeis consolidadas a investidora deve:
excluir os saldos de quaisquer contas ativas e passivas, decorrentes de transaes entre as sociedades
includas na consolidao.
eliminar o lucro no realizado que esteja includo no resultado ou no patrimnio lquido da controladora e
correspondido por incluso no balano patrimonial da controlada.
eliminar do resultado os encargos de tributos correspondentes ao lucro no realizado, apresentando-os no
ativo circulante/realizvel a longo prazo tributos diferidos, no balano patrimonial consolidado.
patrimnio lquido das sociedades controladas, deve ser destacada em grupo isolado, no balano
patrimonial consolidado, imediatamente antes do patrimnio lquido.
lucro lquido ou prejuzo do exerccio das controladas deve ser destacada e apresentada, respectivamente,
como deduo ou adio ao lucro lquido ou prejuzo consolidado.
54
ELEMENTOS
PATRIMONIAIS
125.000
125.000
ATIVO
Disponvel
Contas a Receber de terceiros
Estoques
Investimento na Controlada B
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
75.000
150.000
300.000
125.000
350.000
1.000.000
PASSIVO
Contas a Pagar a Terceiros
Capital
Lucros Acumulados
TOTAL PASSIVO
250.000
500.000
250.000
1.000.000
CRDITO
125.000
_______
125.000
125.000
_______
125.000
SALDOS
CONSOLIDADOS
200.000
150.000
300.000
_______
(1) 125.000
_______
125.000
(1) 125.000
_______
125.000
350.000
1.000.000
________
250.000
500.000
250.000
1.000.000
55
ELEMENTOS
PATRIMONIAIS
125.000
125.000
100.000
100.000
100.000
100.000
ATIVO
Disponvel
Contas a Receber de terceiros
Contas a Receber da Controlada B
Estoques
Investimento na Controlada B
Ativo Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
75.000
150.000
100.000
200.000
125.000
350.000
1.000.000
PASSIVO
Contas a Pagar a terceiros
Contas a Pagar Controladora A
Capital
Lucros Acumulados
TOTAL PASSIVO
125.000
200.000
150.000
(2) 100.000
100.000
300.000
_______
225.000
_______
100.000
125.000
_______
225.000
(2) 100.000
(1) 125.000
_______
225.000
(1) 125.000
_______
225.000
250.000
500.000
250.000
1.000.000
1.300.000
700.000
600.000
400.000
200.000
350.000
1.000.000
250.000
________
SALDOS
CONSOLIDADOS
(3) 100.000
_______
100.000
______
100.000
(3) 100.000
100.000
______
100.000
500.000
250.000
1.000.000
SALDOS
CONSOLIDADOS
1.200.000
600.000
600.000
400.000
200.000
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
56
CRDITO-$
10.000
10.000
20.000
20.000
70.000
70.000
140.000
100.000
40.000
CRDITO - $
CRDITO - $
160.000
140.000
20.000
140.000
140.000
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
Paulo Henrique Alves Parreira
57
160.000
140.000
20.000
140.000
100.000
40.000
(1) 140.000
_______
140.000
(1) 140.000
140.000
SALDOS
CONSOLIDADOS
160.000
100.000
60.000
Observe que os saldos consolidados de vendas e custos das mercadorias vendidas representam efetivas
operaes realizadas pelo grupo com terceiros, onde o lucro consolidado ($60.000) no sofreu alterao, sendo
formado pela soma do lucro da Controladora A ($ 20.000) e o da Controlada B ($ 40.000).
140.000
100.000
40.000
_______
140.000
100.000
40.000
SALDOS
CONSOLIDADOS
(1) 140.000
_______
140.000
(1) 100.000
_______
100.000
58
140.000
70.000
70.000
20.000
50.000
140.000
120.000
20.000
140.000
140.000
125.000
20.000
145.000
20.000
20.000
140.000
120.000
20.000
20.000
20.000
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
Paulo Henrique Alves Parreira
59
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
60
4.000.000
2.000.000
6.000.000
CRDITO - $
CRDITO - $
6.000.000
4.000.000
2.000.000
Como o lucro auferido na transao intercompanhia est includo no ativo da Controlada B e como
receita do ano na Controladora A, este dever ser eliminado na consolidao.
CONTROLADORA A E SUA CONTROLADA B
RESUMO DOS LANAMENTOS DE ELIMINAES DE CONSOLIDAO NO BALANO E NA
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS DO EXERCCIO
LANAMENTO N
DBITO - $
CRDITO - $
(1) RECEITA NO-OPERACIONAL (Controladora A)
2.000.000
2.000.000
Na hiptese da Controlada B ter registrado o investimento pelo total pago de $ 6.000.000, sem
segregar em gio a parte do excesso de custo em relao ao valor patrimonial, tem-se o seguinte
papel de trabalho de resumo dos lanamentos de eliminao:
CONTROLADORA A E SUA CONTROLADA B
RESUMO DOS LANAMENTOS DE ELIMINAES DE CONSOLIDAO NO BALANO E NA
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS DO EXERCCIO
LANAMENTO N
DBITO - $
CRDITO - $
(1) RECEITA NO-OPERACIONAL (Controladora A)
2.000.000
2.000.000
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
61
(Controladora A)
GIO (Controlada B)
2.000.000
2.000.000
ANOS
Em X4
Em X5
Em X6
Em X7
Em X8
Em X9
Em Y0
NA CONTROLADA B
Amortizao
Lucros
gio Lquido
(Despesas do
Acumulados
Ano)
Anos Anteriores
2.000.000
1.600.000
400.000
1.200.000
400.000
400.000
800.000
400.000
800.000
400.000
400.000
1.200.000
400.000
1.600.000
2.000.000
NA CONTROLADORA A
Lucros
Receita
Acumulados
Anos Anteriores
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
Note-se que o lucro nos ativos sofre redues anuais at ser eliminado em X9, quando encerram-se os
lanamentos de eliminao.
2.000.000
2.000.000
EM X5
Lucros Acumulados - Anos Anteriores
gio
Despesa - Amortizao do Ano
2.000.000
1.600.000
400.000
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
62
2.000.000
1.200.000
400.000
400.000
2.000.000
800.000
400.000
800.000
2.000.000
400.000
400.000
1.200.000
2.000.000
400.000
1.600.000
2.000.000
2.000.000
Observe que no ano de Y0 no mais necessrio o lanamento de eliminao, vez que o lanamento de dbito e
de crdito deve acontecer na mesma conta, que no caso Lucros Acumulados - Anos Anteriores, o que no afeta
os saldos consolidados.
10.000.000
6.600.000
3.400.000
CRDITO - $
CRDITO - $
10.000.000
10.000.000
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
63
3.400.000
3.400.000
Note-se que:
o exemplo ora apresentado se refere venda de um terreno da Controladora para a Controlada, cujo ativo
no sofre depreciao. Em havendo lucro intercompanhia em bens depreciveis, amortizveis ou exaurveis,
as eliminaes de consolidao tornam-se mais complexas, em funo de variarem de ano a ano, cuja
situao exige a manuteno de controles adequados para apurao de seus efeitos. Entretanto, os
procedimentos so os mesmos adotados no tratamento da amortizao do gio em investimentos.
necessrio considerar na apurao de tais efeitos, e nos respectivos lanamentos de eliminao, se esses
ajustes j foram ou no considerados reduo do Patrimnio Lquido das controladas para fins de avaliao
do investimento, hiptese que, se ocorrida, no deve haver eliminaes na consolidao, sob pena de
provocar duplicidade. Todavia, sempre remanesce por eliminar na consolidao o lucro no realizado por
vendas da controladora para controlada, situao no alcanada pela equivalncia patrimonial.
Para atendimento desta disposio legal preciso promover uma segregao de contas no balano
consolidado, com vistas a que a participao minoritria seja evidenciada, o que da seguinte forma:
BALANO PATRIMONIAL CONSOLIDADO
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
PARTICIPAO MINORITRIA EM CONTROLADAS CONSOLIDADAS
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO PASSIVO
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
64
VALOR - $
90.000
10.000
100.000
PART. %
90%
10%
100%
Por outro lado, como o scio ou acionista minoritrio tem direito, tambm, aos outros elementos do
Patrimnio Lquido, necessrio identificar essa participao % no s na conta capital como nas
reservas e lucros acumulados.
A seguir so demonstrados os componentes do Patrimnio Lquido da controlada:
CAPITAL SOCIAL DA CONTROLADA B
VALOR - $
200.000 aes a $ 1,00 cada uma
Reserva de Capital
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
200.000
70.000
95.320
62.430
427.750
N DE AES
160.000
40.000
200.000
PART. %
80%
20%
100%
Para efeito de identificar o direito dos acionistas minoritrios sobre as demais contas do Patrimnio
Lquido, deve-se aplicar a porcentagem encontrada no quadro anterior (20%) sobre os valores destas
contas, como segue:
PATRIMNIO LQUIDO DA CONTROLADA B
CONTAS
VALOR
MINORITRIOS
CONTROLADORA A
TOTAL
20%
80%
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
200.000
70.000
95.320
62.430
427.750
40.000
14.000
19.064
12.486
85.550
160.000
56.000
76.256
49.944
342.200
Da anlise do quadro anterior, verifica-se que o valor a ser segregado no balano consolidado de $
85.550, que representa a participao dos acionistas minoritrios, cujo lanamento de eliminao :
CONTROLADORA A E SUA CONTROLADA B
RESUMO DOS LANAMENTOS DE ELIMINAES DE CONSOLIDAO NO BALANO
LANAMENTO N
DBITO - $ CRDITO - $
(1) CAPITAL SOCIAL
40.000
RESERVAS DE CAPITAL
14.000
RESERVAS DE LUCROS
19.064
LUCROS ACUMULADOS
12.486
PARTICIPAO MINORITRIA EM CONTROLADAS CONSOLIDADAS
85.550
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
Paulo Henrique Alves Parreira
65
Por outro lado, na Demonstrao do Resultado do Exerccio dever ser eliminada a parcela do lucro
das controladas consolidadas a que tm direito os scios ou acionistas minoritrios por sua
participao no capital social da investida (de acordo com o art. 29 da Instruo CVM n 247/96).
Para adoo desse procedimento, ser utilizado o exemplo anterior e considerando os seguintes
aspectos:
VALOR - $
2.700.000
(180.000)
2.520.000
6. IMPOSTOS NA CONSOLIDAO
A) IMPOSTO DE RENDA NA TRANSAO COM ATIVOS
sabido que em vrias situaes deve-se promover alterao do resultado consolidado em funo de
ajustes oriundos de lucros no realizados e outros fatores, sendo que muitos desses lucros
contabilizados individualmente e eliminados por ocasio da consolidao das demonstraes
contbeis, constituem-se em resultados tributveis nas empresas em que foram apurados. Neste
caso, ocorre de haver um lucro eliminado, mas uma despesa com o imposto de renda presente, o que
leva s seguintes consideraes:
caso esse lucro seja eliminado agora, mas reincludo como lucro na consolidao no futuro, haver tambm
a necessidade de eliminar agora o imposto sobre ele incidente, de tal forma que seja includo quando for
apresentado aquele lucro na consolidao.
por outro lado, ocorrendo que esse lucro seja eliminado agora e nunca mais aparea na consolidao, no
haver ajuste a fazer, pois a despesa com a tributao do imposto de fato uma despesa contabilmente de
agora tambm para o consolidado ou o ajuste ser concretizado na forma de acrscimo ao custo do bem.
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
66
Como exemplo, pode-se citar o caso em que uma controlada vende estoques sua controladora,
obtendo lucro e sofrendo incidncia do imposto nessa transao, sendo que parte de tais estoques
no tenham sido ainda realizada, ensejando a que a parcela do lucro no realizado e objeto de
eliminao na consolidao acarretar tambm ajustes relacionados com o imposto a ele
proporcional, os quais ocorrero:
no balano, com ajuste nos Lucros Acumulados (crdito), pela retirada da despesa com o imposto includo, e
ainda ajuste no Ativo Circulante (dbito), pelo fato de que aquele imposto devido individualmente pela
vendedora nada mais do que uma antecipao do imposto na viso da controladora.
no resultado, com ajuste do valor da parcela relativa proviso para o imposto de renda.
Na hiptese de transao com venda de ativos imobilizados, o ajuste no balano ser no Realizvel a
Longo Prazo, vez que a recuperao do imposto ser demorada, acontecendo na mesma proporo
que esses ativos forem sendo baixados por fora de depreciao, amortizao, alienao e outros
fatores.
Utilizando o exemplo anterior, se no exerccio seguinte a controladora adquirente agora realiza todos
os estoques, por venda, dever aparecer no resultado consolidado aquele lucro de $ 3.000.000, sem
contar eventuais valores agregados. Assim, ser baixado aquele imposto de $ 1.050.000, com sua
eliminao do ativo e o aparecimento no resultado consolidado do novo exerccio.
intercompanhias, onde ocorre uma reduo do imposto devido na vendedora, este dever ser
eliminado mediante o ajuste do valor da despesa com formao da proviso do imposto, no resultado,
para o saldo que teria caso no houvesse aquela diminuio. Assim, a eliminao do prejuzo se dar
em contrapartida a um aumento no valor consolidado do ativo que lhe deu origem, e o acrscimo da
despesa com o imposto ser contra o Passivo Circulante, ou Exigvel a Longo Prazo, se for o caso, no
balano consolidado.
Em ocorrendo a hiptese de que esse imposto no seja recupervel, onde, por exemplo, uma
controladora vende com lucro um ativo para uma controlada contemplada com iseno do imposto,
esta no ter como compensar. Neste caso, a vendedora apurar o resultado e pagar o imposto.
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
67
ser eliminado, porm quando a adquirente vend-lo, baixar um custo que inclui aquele lucro, sem
contudo, se beneficiar com a reduo de seu imposto em funo de no estar sujeita tributao.
Nesta hiptese, no faz sentido fazer aparecer no balano consolidado um Imposto de Renda a
Compensar, pois a despesa de imposto incorrida na venda incompensvel, podendo, desde j, ser
baixada tambm nas demonstraes consolidadas, caso em que a eliminao ocorreria apenas
quanto ao lucro bruto. Poder surgir uma alternativa de se considerar esse ajuste do imposto no
como Imposto a Recuperar, mas adicionando-o ao valor do prprio elemento do ativo (estoque,
imobilizado, etc) na consolidao, como se devido transao, o imposto incidente representasse um
acrscimo de custo, o qual no consolidado, ser baixado juntamente com o ativo, integrando seu novo
valor. Ressalte-se que esse acrscimo no pode provocar um valor tal no ativo objeto da transao no
balano consolidado que exceda seu valor lquido de realizao, para no ferir a regra de avaliao,
ou seja, do custo ou de mercado para ativos circulantes, e valor de uso para ativos permanentes.
Nesta ltima hiptese, o imposto pode ser tratado como despesa antecipada no exerccio de sua
gerao, caso o acrscimo ao custo se mostrar sem sentido por no ter de fato sido aumentada a
utilidade do ativo na nova situao.
B) ICMS E IPI NA TRANSAO COM ATIVOS
Como se sabe, o ICMS e o IPI no compem o custo de aquisio dos estoques quando so
recuperveis pelo adquirente, no fazendo parte, tambm, da receita lquida de vendas, porm so
passveis de alguns ajustes.
Por suposio, uma controlada vende, por $ 1.000.000, incluso o ICMS de 18% e 1,65% de PIS, mais
IPI no valor de $ 200.000, produtos (estoque) cujo custo lquido do ICMS e IPI importa em $ 600.000,
operao assim demonstrada:
ELEMENTOS
Faturamento Bruto
( ) IPI
Receita Bruta
( ) ICMS
( ) PIS
Receita Lquida
( ) Custo dos Produtos Vendidos
Lucro Bruto
VALORES - $
1.200.000
(200.000)
1.000.000
(180.000)
(16.500)
803.500
(600.000)
203.500
no balano consolidado, eliminar o lucro no realizado de $ 203.500, mas nenhum ajuste quanto ao IPI e
ICMS, sendo que os saldos a pagar ou a compensar de tais impostos so obrigaes ou direitos tambm
vlidos no consolidado.
na demonstrao consolidada do resultado, eliminar todos os demais itens do demonstrativo acima
relativos quela transao, da seguinte forma:
LANAMENTOS DE ELIMINAES DE CONSOLIDAO
Faturamento Bruto
IPI
ICMS
PIS
Custo dos Produtos Vendidos
Estoques (lucro no realizado)
DBITO $
1.200.000
CRDITO $
200.000
180.000
16.500
600.000
203.500
Note que em se ajustando os elementos retro, automaticamente estaro ajustadas a Receita Bruta, a Receita Lquida e o
Lucro Bruto.
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003 So Paulo.
Paulo Henrique Alves Parreira
68
aquisio dos estoques, onde o ajuste o mesmo j visto. Ressalte-se, ademais, que se os impostos
forem recuperveis, na compradora o valor dos estoques de $ 803.500, ou seja, $ 1.200.000
deduzidos de $ 200.000 de IPI, $ 16.500 de PIS e $ 180.000 de ICMS, sendo, por outro lado, no
recuperveis, o valor ativado ser de $ 1.200.000.
Considerando esta ltima hiptese, ao se eliminar o lucro no realizado de $ 203.500, o estoque
consolidado baixar de $ 1.200.000 para $ 996.500, referentes aos $ 600.000 originais mais os $
396.500 relativos aos impostos no recuperveis, sendo que a compradora incorre, inclusive, nesses
custos quando as transaes acontecem com terceiros.
C) ISS, COFINS E OUTROS
recuperao, sendo, assim, tratada na consolidao como despesa ou como acrscimo ao custo do
bem negociado (neste caso, somente na consolidao), podendo, ainda, ser tratado como despesa
antecipada. Considerando sua pequena relevncia, mais adequado trat-lo como despesa, em
funo da Conveno do Conservadorismo.
Quanto ao ISS e tambm da COFINS sobre receitas de servios, duas situaes so passveis de
ocorrer, quais sejam:
a empresa usuria ou compradora do servio considera-o como despesa, caso em que deve se proceder
apenas o ajuste normal de eliminao no resultado consolidado, debitando-se a Receita Bruta (na
prestadora dos servios) e creditando-se a conta respectiva de Despesa (na usuria do servio) pelo valor
total dos servios prestados. Estar sobrando no consolidado o valor do imposto que se transformou de fato
numa despesa no consolidado, em funo da incidncia ocorrer sobre transferncia interna de servios e de
recursos, sendo incorreto colocar esse valor como deduo da receita na demonstrao consolidada, vez
que no se refere a receitas perante terceiros. Os valores do ISS e COFINS, se for o caso, so despesas
operacionais normais.
a empresa usuria ou compradora do servio pode ativar o seu valor desde que se refira a custo de
colocao do imobilizado, por exemplo, ou de produo, onde a eliminao ocorrer atravs de dbito na
Receita Bruta e crdito no Custo do ativo ou da produo a que se referir. Nos mesmos moldes do Imposto
de Renda no recupervel, pode-se tambm debitar o custo do ativo vinculado ao servio e creditar a conta
de ISS e/ou COFINS, situao em que tal valor no ser tratado como despesa no consolidado, mas como
acrscimo do custo do imobilizado ou do estoque onde foi adicionado o valor do servio utilizado.
So vlidas as mesmas hipteses para o caso de incidncia do Imposto de Renda sobre resultados
na prestao de servios, sendo os valores incidentes sobre o lucro obtido pela prestadora
considerados como despesas normais, no necessitando de ajustes se a usuria do servio der-lhes
tratamento diretamente como despesas, porm, em ativando-os, a incidncia ou deixada como
despesa ou adicionada ao custo do elemento ativado.
Referidos comentrios e ajustes so vlidos s despesas com transportes suportados pela vendedora
e comisses de vendas, por exemplo, as quais continuam como despesas no consolidado ou seus
valores so agregados aos custos dos ativos, se for o caso.
7. OUTROS AJUSTES NA CONSOLIDAO
Outros cuidados e ajustes devem ser adotados na consolidao de demonstraes contbeis, cujos
69
Alm destes aspectos legais, a Comisso de Valores Mobilirios, por meio da Instruo CVM n
Ainda, consoante a referida instruo, devem ser divulgados nas demonstraes contbeis
consolidadas os seguintes elementos (em notas explicativas NE):
Sem prejuzo de outros aspectos, dentro dos critrios adotados na consolidao, sero explicados
todos os procedimentos adotados, ainda que sejam aqueles considerados meramente normais, sendo
objeto de destaque as situaes especficas relacionadas com os impostos, inclusive as hipteses de
diferimento do imposto de renda nas demonstraes consolidadas e de apropriaes de determinados
impostos e outros gastos como despesa ou acrscimo ao custo de aquisio de elementos do ativo.
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
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VI ATUALIZAO MONETRIA
1. OBJETIVO
Reconhecer a perda do poder aquisitivo da moeda nacional, em funo da inflao, em relao
aos elementos patrimoniais da entidade.
2. TIPOS E CARACTERSTICAS
A seguir so relacionados os principais tipos e formas de atualizao monetria de valores, bem
como as suas caractersticas bsicas:
71
Legislao em vigor:
72
Outras consideraes:
no caso de bem adquirido durante o exerccio, o clculo da correo monetria ser feito a partir da
data de aquisio deste;
quando da baixa de bem sujeito correo monetria esta ser efetuada at a data da baixa.
ATENO!!!
Por fora do art. 4 da Lei Federal n 9.249, de 26.12.1995 (DOU de 27.12.1995), fica
revogada a correo monetria das demonstraes contbeis a partir de 01.01.1996. O pargrafo
nico do citado artigo determina a vedao de qualquer sistema de correo monetria das
demonstraes contbeis, inclusive para fins societrios.
Entretanto, por fora da Resoluo CFC n 900, de 22.03.2001, baixada pelo Conselho Federal
de Contabilidade, considerada compulsria a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria,
previsto no art. 8 da Resoluo CFC n 750/93, quando a inflao acumulada no trinio for de 100%
ou mais. A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do Mercado
(IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas (FGV). A aplicao compulsria do
Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas notas explicativas s
demonstraes contbeis.
companhia aberta nos termos da Instruo CVM n 191, de 15.07.1992 (DOU de 17.07.92). J a Instruo
CVM n 248, de 29.03.1996 tornou facultativa, a partir de maro de 1996, a elaborao e divulgao desta
atualizao, em funo de que os arts. 4 e 5 da Lei n 9.249/95 extinguiram a correo monetria, inclusive
para fins societrios). Outras consideraes:
Por fora da citada instruo, denominada de Demonstrao Contbil em Moeda de
Capacidade Aquisitiva Constante, porm tambm conhecida como Correo Monetria
Integral CMI;
Alm da Lei n 6.404/76, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), em funo de legislao
prpria, detm a atribuio de fiscalizar e disciplinar as demonstraes contbeis das
sociedades annimas de capital aberto, ou seja, aquelas que vendem seus valores
mobilirios (aes, debntures, etc.) em bolsas de valores ou mercado de balco;
Baseada no princpio contbil do Denominador Comum Monetrio, que dispe que as
demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza qualitativa e
fsica, sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do ltimo
balano patrimonial;
Outros aspectos e detalhes da Correo Monetria Integral CMI so objeto de estudo no
prximo captulo deste material didtico.
73
1. CONCEITO E IMPORTNCIA
valores histricos dos elementos patrimoniais e de resultado inseridos nessas peas expositivas para
uma nica data, tendo como base a utilizao de uma moeda de poder aquisitivo constante, sem
prejuzo dos procedimentos relativos correo monetria oficial ou de balano.
Dessa forma, a essncia do sistema pressupe a adoo de ndices capazes de refletir a perda do
poder de compra da moeda corrente, de forma a atualizar os saldos contbeis e a reconhecer seus
efeitos no resultado do exerccio da empresa.
bom ressaltar que, a adoo do sistema de Correo Monetria Integral visa a atualizao dos itens
componentes das demonstraes contbeis sem se confundir com seus respectivos valores de
mercado ou de reposio, atendendo ao princpio fundamental do Registro pelo Valor Original (ou do
Custo Original como Base de Valor).
usurios externos da empresa, a finalidade bsica deste sistema gerar peas demonstrativas em
uma nica moeda para todos os seus componentes, alm de evidenciar os efeitos do regime
inflacionrio sobre cada conta.
2. FACULDADE DE ADOO DA SISTEMTICA
Inicialmente, por fora da Instruo n 64/87 da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), exigido das
Companhias Abertas, assim consideradas as empresas que negociam seus valores mobilirios
(aes, debntures, etc) em bolsas de valores ou mercado de balco, a elaborao de
demonstraes contbeis complementares com base em moeda de poder aquisitivo constante, nas
quais os efeitos da inflao so reconhecidos integralmente em cada um dos seus itens de origem.
preo da economia nacional, a referida Instruo CVM 191/92, estabeleceu que a expresso
monetria da UMC corresponde Unidade Fiscal de Referncia (UFIR Diria) ou a qualquer outro
ndice que eventualmente possa substitu-la.
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
74
A seguir so elencadas vrias razes ou motivos que levam necessidade de adoo da sistemtica
de Correo Monetria Integral pelas companhias abertas:
perda de capacidade de compra das disponibilidades e dos valores a receber. Mesmo que os emprstimos,
as aplicaes financeiras e os direitos originados de vendas rendam juros e variaes monetrias, no deixa
a inflao de reduzir o poder de compra dos valores originais envolvidos. A cobrana de juros, correo
monetria, ou acrscimo de preos na venda a prazo, etc, so apenas compensaes decorrentes dessas
perdas inflacionrias. Se os acrscimos suplantarem as perdas tem-se um ganho; caso contrrio, haver um
prejuzo na manuteno desses ativos monetrios. Normalmente, a contabilidade apropria essas receitas
financeiras (ou de vendas, quando redundam em aumento do preo faturado), mas no lhes contrape
aquelas perdas, distribudas pelas devidas contas, s o fazendo atravs da conta de Correo Monetria do
Balano, distorcendo assim a Demonstrao do Resultado.
ganho de capacidade de compra nos valores a pagar; da mesma forma, os juros, as variaes monetrias
(cambiais, por UFIR, IPC e outras) e outros encargos so simplesmente compensaes que podem ou no
suplantar o ganho pela manuteno das dvidas. Por exemplo, dever certa quantia com atualizao de 70%
a.a. de variao cambial mais 12% a.a. de juros pode representar um efetivo ganho se a inflao for de
100% a.a., ou provocar um encargo real, se a inflao no ultrapassar 80% a.a.
lucro bruto distorcido quando se compara o preo de venda de hoje com o custo histrico de aquisio de
uma mercadoria adquirida h, por exemplo, trs meses; no mnimo, esse valor pago no passado precisaria
ser corrigido pela inflao desse perodo.
defasagem nos valores de ativos no monetrios que no so corrigidos pela legislao atual, tais como
estoques, despesas antecipadas, alguns tipos de adiantamentos, etc.
desatualizao dos valores de receitas e de despesas nas demonstraes de resultado, pois so somadas
importncias dos doze meses como se o poder de compra da moeda nacional de cada ms fosse igual; e
isso provoca distores mesmo quando essas receitas e despesas ocorrem de forma homognea durante o
perodo. Quo maiores no so as distores quando h algumas concentraes como no caso das vendas,
das compras e de outros itens em determinadas empresas.
enormes distores na apresentao de demonstraes contbeis comparativas do exerccio anterior, pelos
seus valores originais.
distoro nos ndices de anlise financeira, no dimensionamento do resultado operacional e outras
analiticamente verificveis em trabalhos mais especficos.
Por fim, deve-se ressaltar a importncia da Instruo CVM n 64/87, que tornou obrigatria a
Nos termos da alterao introduzida pelo art. 1 da Instruo CVM n 201/93 (revogada pela Instruo
CVM n 248/96), as companhias abertas ficam autorizadas a publicar exclusivamente em moeda de
capacidade aquisitiva constante (Correo Integral) as Demonstraes Contbeis e o Relatrio da
Administrao, desde que encerradas a partir de dezembro de 1993 e atendidas as prescries
estabelecidas na Instruo CVM n 191/92.
ttulos e saldos das contas constantes do Balano Patrimonial, elaborado na forma da legislao societria,
quando forem divergentes daqueles apresentados nas Demonstraes Contbeis com Correo Integral.
conciliao das eventuais divergncias entre o resultado lquido e/ou patrimnio lquido, em funo do
disposto no pargrafo anterior.
base, forma de clculo e montante do dividendo obrigatrio das participaes no lucro e da proviso para o
imposto de renda e contribuio social.
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
Paulo Henrique Alves Parreira
75
Por outro lado, deve-se ressaltar que as Demonstraes Contbeis consolidadas sero elaboradas e
publicadas exclusivamente com Correo Monetria Integral, de acordo com normas e regras
previstas na Instruo CVM n 191/92.
A contabilizao dos ganhos ou perdas com adoo da sistemtica de Correo Integral, realizada
da seguinte forma:
a perda com manuteno de estoques e adiantamentos a fornecedores ser acrescida ao custo dos
produtos vendidos.
a perda com itens monetrios que geram receitas financeiras ser deduzida das receitas financeiras, com o
objetivo de apurar as receitas financeiras reais.
a perda com despesas antecipadas ser apropriada a despesa ou custo de produo, conforme sua origem.
as demais perdas sero apropriadas em itens prprios, como despesas de perdas nos itens monetrios.
o ganho com itens monetrios que geram despesas financeiras ser deduzido das despesas financeiras,
com o objetivo de apurar as despesas financeiras reais.
os demais ganhos sero apropriados em itens prprios, como ganhos nos itens monetrios.
5. METODOLOGIA DA SISTEMTICA
relacionado com a determinao do ndice mais adequada para atualizar os valores, sendo que, como
j visto anteriormente, pela Instruo CVM n 191/92 deve ser adotado a variao da Unidade
Monetria Contbil (UMC), cuja expresso monetria equivale da Unidade Fiscal de Referncia
(UFIR).
Entretanto, por fora do art. 3 da instruo retro, as companhias abertas podero utilizar, de forma
alternativa, a variao diria ou a mdia mensal do valor da UMC, ou, ainda, um critrio misto, desde
que preservada a qualidade da informao e adotados os ajustes necessrios para uma adequada
evidenciao das receitas e despesas. Neste sentido, o chefe do Departamento de Assuntos
Contbeis e Auditoria da CVM dispe de competncia para autorizar o uso da variao mensal do
valor da UMC, podendo, inclusive, adotar limitaes ao uso das alternativas anteriores, em funo do
nvel da taxa da inflao.
Um dos aspectos de maior relevncia classificao das contas patrimoniais em dois grupos, quais
sejam:
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
76
os seus saldos so, em geral, divididos pela UMC do ms de fechamento do balano, uma vez que esto
representados pelo valor daquela data.
os itens no-monetrios no classificados como Ativo Permanente ou Patrimnio Lquido podero ser
divididos pela UMC do ms, considerando-se sua formao prxima data de fechamento do balano.
os itens no-monetrios classificados como Ativo Permanente ou Patrimnio Lquido tero seus valores
extrados do Razo Auxiliar em UFIR, disponveis nos termos da legislao societria.
como por exemplo, as vendas do ms de junho so divididas pelo valor da UMC daquele ms, em funo de
que o valor das vendas est expresso em moeda do prprio ms.
as despesas ou receitas que estejam sendo objeto de apropriao em virtude de itens no-monetrios do
balano devero ser apropriadas pelo valor corrigido monetariamente a partir do ms de sua formao,
como por exemplo, as mercadorias baixadas em julho, adquiridas em junho, devero ser corrigidas de junho
a julho.
os ganhos e perdas nos itens monetrios sero calculados com base na aplicao da seguinte frmula:
UMC ms (X + 1)
SALDO ANTERIOR DO ITEM MONETRIO x ( ---------------------------------UMC ms X
1)
por meio deste clculo possvel encontrar o valor que a empresa ganhou ou perdeu na manuteno do
item monetrio no perodo compreendido entre os meses X e (X + 1), como por exemplo, se fosse mantido o
saldo de $ 1.000 em caixa por um ms e nesse perodo o valor da UMC oscilasse de $ 100 para $ 110, tem:
assim, as despesas/receitas financeiras nominais, juros e variao monetria so divididos pela UMC do
ms, como qualquer despesa ou receita, aps o que subtrado o valor dos ganhos/perdas apurados sobre
os itens monetrios que geraram tais despesas/receitas financeiras.
em se deduzindo o ganho/perda dos itens monetrios, as despesas / receitas financeiras se apresentaro
lquidas do efeito inflacionrio.
obtm-se o resultado da equivalncia patrimonial e a proviso para o imposto de renda calculada sobre o
lucro do perodo mediante a diviso do valor contabilizado no resultado pela UMC do ms menos a variao
monetria do valor j contabilizado como resultado ou proviso do perodo. Com relao ao Imposto de
Renda Diferido, bom lembrar que na elaborao de demonstraes com correo integral, nem sempre
so utilizados os mesmos critrios exigidos pela legislao fiscal, podendo ser diferentes os resultados
obtidos. Neste sentido, na hiptese do lucro pela correo integral superar o lucro fiscal, a empresa dever
provisionar o Imposto de Renda sobre o adicional e diferi-lo conforme os procedimentos relativos Proviso
para o Imposto de Renda.
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES, Atlas, 2003, So Paulo.
Paulo Henrique Alves Parreira
77
A seguir so relacionados os dados de uma empresa hipottica onde admitida uma inflao mensal
de 50%, medida pela variao da UFIR diria.
400,00
200,00
01.01.X4
30.04.X4
600,00
200,00
800,00
808,20*
40,00**
848,20
400,00
400,00
1.200,00
400,00
400,00
1.248,20
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Lucros ou Prejuzos Acum.
TOTAL
01.04.X4
30.04X4
200,00
200,00
200,00
200,00
1.000,00
_______
1.000,00
1.200,00
1.000,00
48,20***
1.048,20
1.248,20
* Saldo inicial (+) Vendas vista () Despesas pagas = 600,00 + 358,20 150, 00 = 808,20
** Saldo inicial () Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = 200, 00 160,00 = 40,00
CMV = 80 unidades x 2,00 (custo mdio) = 160,00
200,00 (compras)
Custo mdio =
= 2,00
100 (n de unidades compradas)
30.04.X4
358,20
(160,00)
(150,00)
48,20
Como j foi visto, o balano patrimonial apresenta os dois seguintes tipos de itens:
Itens monetrios, constitudos pelas disponibilidades e pelos valores a receber e a pagar que sejam
realizveis ou exigveis moeda, os quais no sero corrigidos monetariamente e sua converso para UFIR
feita dividindo-se o valor nominal da conta, na data do balano, pela UFIR correspondente.
Fonte: CONTABILIDADE AVANADA E ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS, Silvrio das Neves e Paulo E. V. Viceconti, Frase, 2001, So Paulo.
78
Como se sabe, a premissa da correo integral que os itens monetrios perdem valor com o tempo,
medida que a moeda nacional perde poder de compra, enquanto que os itens no-monetrios
conservam o seu valor, por essa razo que so atualizados monetariamente.
Neste sentido, os valores correspondentes a 01.04.X4, que a data original de formao do
patrimnio da empresa, so divididos por R$ 1,00, que o valor da UFIR naquele dia.
J os saldos das contas Caixa e Fornecedores (itens monetrios) em UFIR foram obtidos dividindo-se
os valores nominais em 30.04.X4, R$ 808,20 e R$ 200,00, respectivamente, por R$ 1,50, que o
valor da UFIR correspondente.
Os saldos em UFIR dos itens no-monetrios (Estoques, Bem do Permanente e Capital) em 30.04.X4
corresponderam ao saldo de sua formao ou aquisio em 01.04X4.
A seguir as demonstraes contbeis em quantidade de UFIR:
BALANO PATRIMONIAL 30.04.X4
(em quantidade de UFIR)
ATIVO
CIRCULANTE
Caixa
Estoques
PERMANENTE
Bem
TOTAL
01.01.X4
30.04.X4
(UFIR=R$ 1,00)
(UFIR=R$ 1,50)
600,00
200,00
800,00
538,80
40,00
578,80
400,00
400,00
1.200,00
400,00
400,00
978,80
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Lucros/Prejuzos Acumul.
TOTAL
01.01.X4
30.04.X4
(UFIR=R$ 1,00)
(UFIR=R$ 1,50)
200,00
200,00
133,33
133,33
1.000,00
_______
1.000,00
1.200,00
1.000,00
(154,53)*
845,47
978,80
30.04.X4
264,00
(160,00)
(100,00)
(225,20)
66,67
(154,53)
quantidade de UFIR atravs da diviso do seu valor nominal pela UFIR do dia de sua ocorrncia.
Registrando os ganhos e perdas nos itens monetrios, as disponibilidades em numerrio, por
exemplo, no aplicadas no mercado financeiro, perdero poder aquisitivo e ser registrada a perda
correspondente, enquanto que as obrigaes cujo valor prefixado representaro um nus real
menor para a empresa na data de sua liquidao, o que corresponder a um ganho para a mesma.
As vendas do perodo foram convertidas para UFIR pelo valor desta na data da venda, como segue:
DATA
(1)
10.04X4
20.04X4
30.04.X4
TOTAL
VENDA EM $
VENDA EM N DE UFIR
(2)
69,00
109,20
180,00
358,20
(3)
1,15
1,30
1,50
-o-
Fonte: CONTABILIDADE AVANADA E ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS, Silvrio das Neves e Paulo E. V. Viceconti, Frase, 2001, So Paulo.
Paulo Henrique Alves Parreira
79
As despesas operacionais, como foram incorridas apenas no dia 30.04.X4, sero correspondentes a:
R$ 150,00 / R$ 1,50 (UFIR de 30.04.X4) = 100 UFIR
(1)
VALOR NOMINAL
EM R$
(2)
VALOR INICIAL EM
UFIR
(3)
VALOR EM UFIR NO
FIM DO PERODO
(4)
Saldo inicial
Venda em 10.04
Venda em 20.04
Venda em 30.04
600,00
69,00
109,20
180,00
200,00
14,00
11,20
-o-
225,20
ITEM
TOTAL
PERDA
(5) = (3) (4)
Note que, neste exemplo, as sadas de caixa para pagamento de despesas ocorreram no ltimo dia do ms; caso
ocorressem antes, o valor da perda, ao invs de ser determinado no fim do perodo, teria que ser calculado data das
sadas, sucessivamente, at o final do ms.
O ganho em itens monetrios refere-se perda de valor da obrigao para com os fornecedores, que
no sofreu atualizao monetria, sendo:
Para a converso das demonstraes contbeis em UFIR para a moeda corrente do pas, basta
multiplicar as contas em quantidade de UFIR pelo valor desta no ltimo dia do perodo, obtendo-se
assim as seguintes demonstraes contbeis:
BALANO PATRIMONIAL 30.04.X4
(em moeda do final do perodo)
ATIVO
CIRCULANTE
Caixa
Estoques
PERMANENTE
Bem
TOTAL
01.01.X4
30.04.X4
900,00
300,00
1.200,00
808,20
60,00
868,20
600,00
600,00
1.800,00
600,00
600,00
1.468,20
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Lucros/Prejuzos Acumul.
TOTAL
01.01.X4
30.04.X4
300,00
300,00
200,00
200,00
1.500,00
_______
1.500,00
1.800,00
1.500,00
(231,80)
1.268,20
1.468,20
30.04.X4
396,00
(240,00)
(150,00)
(337,80)
100,00
(231,80)
Fonte: CONTABILIDADE AVANADA E ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS, Silvrio das Neves e Paulo E. V. Viceconti, Frase, 2001, So Paulo.
Paulo Henrique Alves Parreira
80
A seguir uma comparao dos demonstrativos contbeis com correo monetria integral e com a
legislao societria:
Correo
Integral
CIRCULANTE
Caixa
Estoques
PERMANENTE
Bem
TOTAL
Legislao
Societria
Correo
Integral
PASSIVO
808,20
60,00
868,20
808,20
40,00
848,20
600,00
600,00
1.468,20
400,00
400,00
1.248,20
CIRCULANTE
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Lucros/Prejuzos Acumul.
TOTAL
Legislao
Societria
200,00
200,00
200,00
200,00
1.500,00
(231,80)
1.268,20
1.468,20
1.000,00
48,20
1.048,20
1.248,20
Correo Integral
396,00
(240,00)
(150,00)
(337,80)
100,00
(231,80)
Legislao Societria
358,20
(160,00)
150,00)
-o-o48,20
Outras consideraes:
no balano patrimonial observa-se diferena em vrios elementos ativos e passivos, como estoques, bem do
permanente, capital e patrimnio lquido.
por exemplo, pelo mtodo da Correo Integral atualiza-se monetariamente o valor do estoque final,
enquanto que pela legislao societria isso no ocorre.
os nmeros da demonstrao do resultado so bastante diferentes no mtodo da Correo Monetria
Integral CMI e pela legislao societria.
pela CMI, por exemplo, os valores das receitas e despesas so registrados em moeda do final do perodo, o
que redunda em nmeros mais consistentes para anlise, onde o resultado da correo j est refletido no
lucro operacional lquido, que no caso revela um prejuzo de R$ 231,80.
a no-correo dos valores constantes da demonstrao do resultado, elaborada de acordo com a
legislao societria, produz uma srie de distores na anlise dos ndices que pretendem medir o
desempenho da empresa.
assim, por exemplo:
a no-correo da Receita de Vendas pode conduzir a resultados enganosos nos ndices de giro (rotao do ativo
total, rotao do ativo operacional, prazo mdio de contas a receber, etc).
a no-atualizao do Lucro Operacional Lquido pode distorcer os ndices de margem operacional (tambm
prejudicado pela no-correo das vendas) e o de retorno sobre o investimento operacional.
ficam tambm prejudicados os ndices de liquidez pela manuteno dos estoques a seu valor histrico.
numa conjuntura no-inflacionria, os valores a pagar e a receber em data futura, decorrentes de compras e
vendas a prazo ou de emprstimos e aplicaes financeiras, devem figurar no balano patrimonial pelo seu
valor presente, ou seja, descontados pela taxa de juros praticada na economia.
tome-se o exemplo de uma empresa que efetua a venda a prazo (90 dias) em 31.12.X4 por R$ 101.500,00 e
a taxa de juros trimestral seja de 1,5%, o valor presente do crdito seria:
Valor presente =
Valor presente =
Valor nominal
1 + taxa unitria de juros
R$ 101.500,00
1,015
= R$ 100.000,00
R$ 101.500,00
(R$ 1.500,00)
R$ 100.000,00
Fonte: CONTABILIDADE AVANADA E ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS, Silvrio das Neves e Paulo E. V. Viceconti, Frase, 2001, So Paulo.
Paulo Henrique Alves Parreira
81
IX PROVISES E RESERVAS
A seguir so estudados os procedimentos contbeis relacionados com a constituio e reverso de
provises e reservas, que so formas de participao nos resultados (lucros) da entidade, cuja metodologia envolve
pesquisas e debates visando identificar conceitos, tipos, formas, clculos e desenvolvimento de estudos de casos
acerca dos temas abordados.
1. DISTINO ENTRE PROVISES E RESERVAS
NO QUE CONSISTEM?
PROVISES
RESERVAS
A proviso consiste no procedimento contbil adotado So grupos de contas que representam elementos
com vistas a reconhecer como despesa ou custo uma
patrimoniais sem quaisquer caractersticas de
perda de ativo ou a constituio de uma obrigao, que
exigibilidades atuais ou futuras da entidade.
embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no Assim, na situao em que um elemento patrimonial
podem ser medidas com exatido, sendo o seu valor
classificado em uma conta de reserva passar a ter
determinado de forma estimada.
caracterstica de exigibilidade, este deve ser de imediato
Portanto, so redues do ativo ou acrscimos de
transferido para uma conta prpria de passivo exigvel.
passivo exigvel, cujos valores ainda no so totalmente Um exemplo disso ocorre quando a empresa decide
definidos, configurando, assim, expectativas de perdas
distribuir dividendo, cujo valor debitado em uma conta
de ativos ou estimativas de valores a desembolsar, que,
de reserva de lucros ou de lucros acumulados e
apesar de financeiramente ainda no tenham sido
creditado na conta Dividendos a Pagar, do passivo
efetivadas, resultam de fatos geradores contbeis j
circulante.
ocorridos, os quais se constituem de perdas econmicas As reservas dividem-se em:
incorridas pelo patrimnio.
Reservas de Capital representam os valores
Em ambos os casos provocam reduo do patrimnio
recebidos dos scios ou de terceiros que no se
lquido da entidade.
referem a aumento de capital e que no transitam pelo
A constituio de uma proviso visa atender o princpio
resultado do exerccio.
da Competncia, pois dele decorre a necessidade de
Reservas de Reavaliao representam a
confrontao, em determinado momento, dos valores das
contrapartida dos acrscimos de valor aos bens do
receitas e das despesas registradas no perodo
ativo, em funo de nova avaliao para adequao ao
financeiro, sendo a proviso uma forma de apropriao
valor de mercado ou reposio.
daquelas despesas (ou custos) relacionadas com as
Reservas de Lucros ou Lucros Acumulados
receitas objeto de apurao, j incorridas, porm at
representam os lucros no distribudos aos
ento no registradas pela escriturao contbil.
proprietrios, sendo que as reservas de lucros so
Quando os fatos contbeis que do origem s provises
parcelas de lucros retidos com finalidade especfica e
se tornam bem definidos, eles deixam de ser
os lucros acumulados so assim denominados por no
considerados provises, se ajustando sua efetiva
terem um fim especfico, estando provisoriamente
natureza, como a Proviso para Imposto de Renda e
retidos at que recebam destinao pela direo da
Dividendos
Propostos
que
se
transformam,
entidade.
respectivamente, em Imposto de Renda a Pagar e
Dividendos a Pagar.
So exemplos de perdas de ativos ou acrscimos de
exigibilidades que se caracterizam como provises:
O QUE ?
CONTABILIZAO
82
2. ALGUNS TIPOS DE PROVISES
TIPO
CARACTERSTICAS
Consiste na apropriao peridica (ms a ms), ou por ocasio do balano, dos gastos incorridos
pela entidade (custos ou despesas) relativos ao direito de frias de seus empregados, cujo fato
gerador ocorre no momento ou perodo da utilizao da sua mo-de-obra.
O seu valor baseado na remunerao mensal e no nmero de dias de frias a que o empregado
tiver direito no momento da apropriao do respectivo custo ou despesa.
O valor da proviso alcana o valor da remunerao (salrios, abono e adicional de frias) e os
respectivos encargos sociais (INSS e FGTS).
A contrapartida da formao desta proviso (o custo ou despesa relativo mo-de-obra), dedutvel
do valor do lucro real para efeito de apurao do imposto de renda da entidade.
Na ocorrncia de aumentos salariais durante o perodo de aquisio do direito s frias que tornem
a proviso insuficiente para cobrir o pagamento das frias e encargos, se faz necessria a
apropriao, via lanamento contbil, da complementao dos custos ou despesas (inclusive dos
encargos sociais).
Na ocorrncia de faltas injustificadas, que redundem em reduo no nmero de dias de frias,
devem ser feitos os ajustes necessrios para adequao do valor da proviso e dos encargos.
Pela constituio da proviso (inclusive dos encargos sociais):
D Despesas com Frias (resultado do exerccio) ou
D Custos de Produo (ativo circulante)
C Proviso para Frias (passivo circulante)
D Encargos Sociais sobre Frias (resultado do exerccio)
C Proviso para Encargos Sociais sobre Frias (passivo circulante)
TIPO
O QUE ?
CONTABILIZAO
CARACTERSTICAS
Consiste na apropriao peridica (ms a ms) de 1/12 do valor do 13 salrio como custo ou
despesa relativo ao direito a essa gratificao regulamentar de seus empregados, cujo fato gerador
ocorre no momento ou perodo da utilizao da sua mo-de-obra.
O seu valor baseado na remunerao mensal do empregado no momento da apropriao do
respectivo custo ou despesa com a mo-de-obra.
O valor da proviso alcana as parcelas relativas aos respectivos encargos sociais (INSS e FGTS).
O valor da proviso sofrer reajustamento sempre que ocorrerem alteraes salariais ou
pagamentos, nos casos de demisso.
A contrapartida da formao desta proviso, que o custo ou despesa incorrido na utilizao de
mo-de-obra, dedutvel do valor do lucro real para efeito de apurao do imposto de renda da
entidade.
Pela constituio da proviso (inclusive dos encargos sociais):
D Despesas com 13 Salrio (resultado do exerccio) ou
D Custos de Produo (ativo circulante)
C Proviso para 13 Salrio (passivo circulante)
D Encargos Sociais sobre 13 Salrio (resultado do exerccio)
C Proviso para Encargos Sociais sobre 13 Salrio (passivo circulante)
TIPO
O QUE ?
- aqueles relativos a vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia, ou de operaes
com garantia real.
- os crditos com entidade de direito pblico ou empresa sobre seu controle, empresa pblica, sociedade de
economia mista ou sua subsidiria.
- os crditos com empresas coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou associadas por qualquer
forma.
- os direitos a receber de administrador, scio ou acionista, titular ou com seu cnjuge ou parente at o terceiro
grau, inclusive os afins.
- a parcela dos crditos relativos s receitas que no transitaram por conta de resultado.
- o valor dos crditos adquiridos com co-obrigao.
- o valor dos crditos cedidos sem co-obrigao.
- o valor relativo a bem arrendado, no caso de entidade que opera com arrendamento mercantil.
- os crditos ou direitos junto a instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil e a sociedade e fundos de investimentos.
- valor resultante da aplicao de percentual sobre a base de clculo, o qual encontrado pela relao entre a
soma das perdas efetivamente ocorridas nos trs ltimos exerccios sociais e a soma dos crditos
existentes no incio dos exerccios correspondentes.
- relativa diferena entre o montante do crdito habilitado e a proposta de liquidao pelo concordatrio, nos
casos de concordata, desde o momento em que esta for requerida.
- relativa a at 50% do crdito habilitado, nos casos de falncia do devedor, desde o momento de sua
decretao.
83
CARACTERSTICAS
Consiste na apropriao por ocasio do balano de despesa, em funo da expectativa de perda, no
exerccio seguinte, que a entidade tem em virtude de suas vendas a prazo, configurando a
possibilidade de que nem todos os devedores honrem seus compromissos.
Sua constituio atende basicamente:
- o princpio da Prudncia, vez que provoca ajuste para menos do valor das duplicatas ou contas a
receber.
- dispositivo da Lei 6.404/76, que prev que devem ser excludos dos elementos do ativo os direitos
e ttulos de crdito j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-los ao valor provvel de
realizao.
Como no mais existem critrios ou percentuais definidos pela legislao tributria, a proviso deve
ser constituda com base em expectativas de perdas dos crditos que a entidade tem a receber de
terceiros.
A base de clculo para a sua constituio compreende o montante dos crditos oriundos da
explorao da atividade econmica da entidade, decorrente da venda de bens nas operaes de
conta prpria, dos servios prestados e das operaes de conta alheia, excludos:
TIPO
O QUE ?
CONTABILIZAO
O QUE ?
TIPO
4. Proviso para provveis perdas na
alienao de investimentos
CONTABILIZAO
84
CARACTERSTICAS
Consiste na apropriao por ocasio do balano da expectativa de perda no valor de bens e direitos,
de modo a ajust-los ao valor de mercado.
A proviso decorre da previso legal que determina que os bens ou direitos devem ser avaliados
pelo seu custo de aquisio ou produo ou o valor de mercado (reposio), dos dois o menor.
Assim, se na data do balano, o valor do estoque de determinada mercadoria (contbil) estiver
acima do valor de reposio dessa mesma mercadoria (valor de mercado), deve ser constituda a
proviso para adequar o valor do ativo da entidade, de modo a ajustar, tambm, a sua situao
lquida (patrimnio lquido), mediante o registro da perda em conta de resultado.
A proviso deve ser revertida no perodo seguinte, mediante o creditamento de conta de outras
receitas operacionais.
A contrapartida da formao desta proviso, que a diferena entre o valor contbil e o valor de
mercado do bem ou direito, no dedutvel do valor do lucro real para efeito de apurao do
imposto de renda da entidade.
CARACTERSTICAS
Consiste na apropriao por ocasio do balano da expectativa de perda no valor de investimentos
permanentes em outras entidades, de modo a ajust-los ao valor de mercado.
Assim, se na data do balano, o valor de determinado investimento em outras entidades estiver
acima do valor de mercado, deve ser constituda a proviso para adequar o valor do ativo da
entidade, de modo a ajustar, tambm, a sua situao lquida (patrimnio lquido), mediante o registro
da perda em conta de resultado, que neste caso considerada como despesa no-operacional.
A contrapartida da formao desta proviso, que a diferena entre o valor contbil e o valor de
mercado do investimento, no dedutvel do valor do lucro real para efeito de apurao do imposto
de renda da entidade.
Pela constituio da proviso:
D Despesas No-Operacionais com a Constituio de Proviso (resultado do exerccio)
C Proviso para Perdas em Investimentos (redutora do ativo permanente)
NOTA: de alguma forma guardando semelhanas com as provises para frias e para 13 salrio, as entidades devem constituir provises para
licena prmio e para gratificaes de seus empregados.
RESERVAS DE LUCROS
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
85
X EXERCCIOS DE FIXAO
1. Observe as seguintes Demonstraes Contbeis: (Provo de 2002)
I Balano Patrimonial;
II Demonstrao do Resultado do Exerccio;
III Notas Explicativas;
IV Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
V Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos;
VI Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
As Demonstraes Contbeis obrigatrias para as Companhias Abertas so apenas:
(A) I, II, III e IV. (B) I, II, IV e VI.
(C) I, II, V e VI.
(D) II, III, IV e V. (E) III, IV, V e VI.
2. So contas tpicas do Ativo Permanente, exceto: Prova do 1 Exame de Suficincia do CFC 2001
a) Bens em Operao e Pesquisa; Desenvolvimento de Produtos.
b) Despesas Antecipadas; Emprstimos Compulsrios sobre Combustveis.
c) Participaes Permanentes em Outras Sociedades; Participaes em Fundos de Investimentos.
d)Terrenos e Imveis para Futura Utilizao; Imveis no de Uso.
3. No so classificadas no Patrimnio Lquido, as seguintes contas: Prova do 1 Exame de Suficincia do CFC 2001
a) Aes em Tesouraria e/ou Quotas Liberadas;
b) Capital Social a Realizar e Dividendos Distribudos Antecipadamente (por conta do resultado do perodo-base);
c) Prejuzos Acumulados e Reserva de Bnus para Subscrio;
d) Reserva de Incentivos Fiscais, Reserva de Subvenes para Investimentos e Reserva de Reavaliao;
e) Incentivos Fiscais a Aplicar e Dividendos a Pagar.
4. Recentemente, uma loteadora colocou venda terrenos de tima localizao para fins residenciais. Uma empresa de grande
sucesso, atuante no ramo de indstria txtil, instalada numa cidade em crescimento, que possui recursos disponveis por tempo
indeterminado, decidiu adquirir dois terrenos no valor de R$ 50.000,00 cada, para fins de auferir rendas atravs de locao. Tal
bem deve ser registrado no:
a) Ativo Circulante.
b) Ativo Realizvel a Longo-Prazo.
c) Ativo Permanente Imobilizado.
d) Ativo Permanente Investimento.
5. A Lei 6.404 de 1976, ao dispor sobre as caractersticas e natureza das Sociedades por aes, estabelece a classificao das
contas segundo os elementos do patrimnio, agrupando-as de modo a facilitar a evidenciao e a anlise financeira das
companhias . Assim se uma empresa adquire o controle acionrio de outra, esse evento e registrado no ativo:
a) Permanente Imobilizado.
b) Circulante.
c) Permanente Diferido.
d) Realizvel a Longo Prazo.
e) Permanente Investimento.
6. O Balano Patrimonial de determinada empresa apresentou os seguintes elementos e respectivos saldos:
Emprstimos a Sociedades Controladas
12.000 Aplicaes Finan. de Curto Prazo
70.000
Estoques
90.000 Terrenos
20.000
Despesas Antecipadas
5.000 Edifcios
30.000
Imveis Destinados Venda Imediata
10.000 Veculos
8.000
Caixa
2.000 Banco c/Movimento
4.000
Mveis e Utenslios
16.000 Instalaes
26.000
Duplicatas a Receber
100.000 Proviso para Devedores Duvidosos 3.000
Participaes Permanentes-Controladas
40.000 Depreciaes Acumuladas
52.000
Duplicatas Descontadas
25.000 Emprstimos a Acionistas
1.000
Com base nesses elementos, determine, respectivamente, os valores do Ativo Circulante e do Ativo Permanente:
Respostas: Ativo Circulante $ ______________ e Ativo Permanente $ ______________.
7. A renovao anual dos contratos de seguros do ativo operacional da empresa Organizadinha ocorre sistematicamente no
primeiro dia do ms de junho e o pagamento do contrato sempre efetuado vista um uma nica parcela. Foram pagos R$
2.400,00 em cada um dos exerccios de 2004 e 2005. Com base nessas informaes, os saldos finais das contas de Despesas
Pagas Antecipadamente de Seguros, nessa ordem, em 31.12.2005, so:
a) R$ 1.000,00 e R$ 2.400,00
b) R$ 1.200,00 e R$ 1.200,00
Paulo Henrique Alves Parreira
86
c) R$ 1.000,00 e R$ 1.000,00
d) R$ 1.200,00 e R$ 1.200,00
e) R$ 1.200,00 e R$ 1.200,00
8. Analisando as contas abaixo, monte o Balano Patrimonial de acordo com a Lei 6.404/76.
30.000
Caixa
R$
Fornecedores
R$
100.000
Banco
R$
180.000
Clientes
R$
120.000
Emprstimos a Pagar
R$
80.000
Aplicaes Financeiras LP
R$
30.000
Estoques de Mercadorias
R$
130.000
Duplicatas a Pagar
R$
20.000
Capital Social
R$
300.000
Mquinas e Equipamentos
R$
100.000
Gastos pr-operacionais
R$
20.000
Depreciao Acumulada
R$
30.000
Financiamento a Pagar LP
R$
180.000
Lucros Acumulados
R$
100.000
Ttulos a Receber
R$
200.000
9. Com base no saldo das contas abaixo, o valor do Ativo :
Duplicatas a Receber
Edifcios
Estoque de Mercadorias para Revenda
Terrenos
Mveis e Utenslios
Depreciao Acumulada de Edifcios
Emprstimos a Sociedades Controladas
Duplicatas Descontadas
Bancos Conta Movimento
Caixa
Participaes em Sociedades Controladas
Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios
Aplicaes Financeiras
Proviso para Devedores Duvidosos
Impostos a Recuperar
Despesas Pr-Operacionais
Adiantamento para Despesas de Viagens
Despesas Financeiras Pagas Antecipadamente
Prmios de Seguros a Vencer
Amortizaes Acumuladas de Despesas Pr-Operacionais
a) R$ 134.620,00.
b) R$ 135.510,00.
c) 138.150,00.
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
41.000,00
28.800,00
20.000,00
15.000,00
13.400,00
12.500,00
12.400,00
10.600,00
10.200,00
10.100,00
9.000,00
6.500,00
4.100,00
1.950,00
1.700,00
1.320,00
1.300,00
1.280,00
1.120,00
1.020,00
d) 148.750,00.
10. De acordo com as contas abaixo, monte o Balano Patrimonial da Empresa Gama de acordo com a Lei 6.404/76.
Salrios a Pagar
R$ 150.000,00
Capital Social
R$ 420.000,00
Emprstimos a Longo Prazo
R$ 100.000,00
Caixa
R$
30.000,00
Duplicatas a Receber
R$ 320.000,00
Estoques de Mercadorias
R$ 270.000,00
Terrenos
R$
60.000,00
Reserva de Capital
R$ 120.000,00
Receita Antecipada de Aluguel Conforme Contrato*
R$
20.000,00
Emprstimos a Coligadas e Controladas
R$
90.000,00
Prmios de Seguros a Vencer
R$
30.000,00
Duplicatas Descontadas
R$
20.000,00
Fornecedores
R$ 300.000,00
Lucros Acumulados
R$
40.000,00
Participaes Permanentes em Coligadas e Controladas
R$ 105.600,00
Paulo Henrique Alves Parreira
Veculos
Adiantamento a Fornecedores
Reserva de Reavaliao
Adiantamento de Clientes
Maquinas e Equipamentos
Obrigaes Fiscais
Reservas de Lucros
Moveis e Utenslios
Aplicaes Financeiras
Depreciao Acumulada Veculos
Gastos Pr-Operacionais
Depreciao Acumulada Maquinas e Equipamentos
Amortizaes Acumuladas de Despesas Pr-Operacionais
Proviso Para Devedores Duvidosos
Depreciao Acumulada Moveis e Utenslios
Bancos
* O contrato estabelece a no devoluo pecuniria.
87
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
50.000,00
20.000,00
100.000
30.000,00
300.000,00
80.000,00
140.000,00
50.000,00
40.000,00
6.000,00
20.000,00
20.000,00
5.000,00
9.600,00
5.000,00
180.000,00
11. Considere os saldos iniciais e os fatos ocorridos no Patrimnio Lquido de uma Companhia no ano de 2003: Prova do 2 Exame
de Suficincia do CFC 2004.
Saldos em 01.01.2003
Capital Social
R$
100.000,00
Reservas de Lucros
R$
15.000,00
Lucros Acumulados
R$
12.800,00
Fatos ocorridos durante o ano de 2003
Aumento de capital com reservas de lucros
Aumento de capital com imveis
Lucro do exerccio
Distribuio de dividendos retirados do lucro do exerccio
Destinao de parte do lucro para reservas
R$
R$
R$
R$
R$
10.000,00
34.000,00
26.000,00
15.000,00
8.000,00
a)
b)
c)
d)
R$
R$
R$
R$
172.800,00.
174.800,00.
182.800,00.
190.800,00.
laudo de avaliao nos termos do art. 8 da Lei n 6.404 de 1976, no qual, dentre outras informaes, constaram: (Ribeiro, Osni
Moura, Contabilidade avanada So Paulo: Saraiva, 2005)
( obs: considere 15% para Imposto de Renda e 10% para Contribuio Social )
- Valor de mercado: R$ 90.000,00;
- Tempo de vida til remanescente estimado: 4 anos;
88
b) R$ 9.000,00.
c) R$ 9.120,00.
d) R$ 38.000,00.
b) 40.000.000.
c) 44.000.000.
d) 26.000.000.
e) 32.000.000.
17. A reverso da Reserva de Contingncia, no exerccio em que deixar de existir a razo que justificou a sua constituio, afetar:
a) a Demonstrao do Resultado do Exerccio;
b) o Passivo Circulante;
c) o somatrio do grupo Patrimnio Lquido;
d) as Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos;
e) a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
18. O Patrimnio Lquido da Comercial PVSN S/A, em 31.12.19X0, antes da destinao do resultado do exerccio, estava assim
constitudo:
- Capital Social .......................................... R$ 20.000,00
- gio na Emisso de Aes ...................... R$
400,00
- Reserva Legal ........................................ R$ 3.960,00
- Lucros Acumulados ................................. R$
600,00
O lucro lquido do exerccio foi de R$ 4.000,00, do qual deve se destinar Reserva Legal a importncia de:
a) R$ 1.040,00;
b) R$ 400,00;
c) R$ 40,00;
d) R$ 2.000,00;
e) zero.
Paulo Henrique Alves Parreira
89
b) R$ 1.000,00;
c) R$ 100,00;
e) R$ 50,00.
22. Do lucro Lquido do exerccio, .........% sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal,
que no exceder a ........% do capital social.
As lacunas acima sero preenchidas, na seqncia, com:
a) 10 e 20;
b) 10 e 30;
c)
5 e 30;
d)
5 e 20;
e) 20 e 30;
23 . Analise os saldos a seguir em 31.12.2003:
Bancos Conta Movimento
Caixa
Capital Social
Compras de Mercadorias
Custo das Mercadorias Vendidas
Duplicatas a Pagar de Curto Prazo
Duplicatas a Receber de Curto Prazo
Duplicatas Descontadas
Mercadorias Saldo inicial
Vendas
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
9.000,00
3.000,00
30.000,00
42.000,00
30.000,00
28.000,00
14.000,00
6.000,00
4.000,00
50.000,00
8.000,00
14.000,00
14.000,00
42.000,00
e
e
e
e
R$
R$
R$
R$
50.000,00.
30.000,00.
50.000,00.
30.000,00.
Considerando os dados abaixo, elabore o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio e responda as
questes 24 e 25 - Prova do 1 Exame de Suficincia do CFC 2001
90
Credores
8.560,00
7.250,00
4.700,00
950,00
1.250,00
4.180,00
1.220,00
610,00
2.100,00
670,00
650,00
810,00
450,00
2.620,00
4.800,00
5.850,00
1.490,00
780,00
3.600,00
35.950,00
2.100,00
620,00
12.600,00
1.600,00
35.950,00
24. Com base no Balancete da Empresa Pluman S.A., indique, respectivamente, os totais do Ativo, do Patrimnio Lquido e do
Lucro Lquido do Exerccio.
a)
d)
c)
b)
R$
R$
R$
R$
17.810,00
20.430,00
19.060,00
20.430,00
R$
R$
R$
R$
11.110,00
19.060,00
11.960,00
11.110,00
R$
R$
R$
R$
1.930,00
1.930,00
2.780,00
3.180,00
25. Com base no Balancete da Empresa Pluman S.A., indique, respectivamente, o Lucro Bruto, o Custo de Mercadorias Vendidas
e o Resultado Financeiro Lquido.
a)
b)
c)
d)
R$
R$
R$
R$
6.810,00
6.810,00
5.960,00
5.960,00
R$
R$
R$
R$
4.700,00
5.950,00
4.700,00
4.700,00
R$
R$
R$
R$
130,00
780,00
130,00
780,00
26. Indique o Resultado Bruto e o Resultado Lquido do exerccio, respectivamente, em face dos saldos apurados nas contas
relacionadas a seguir - Prova do primeiro exame de Suficincia CFC 2001.
Custo das Mercadorias Vendidas
Custo dos Servios Prestados
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
Dividendos propostos
R$
R$
R$
R$
R$
500.000,00
100.000,00
110.000,00
130.000,00
23.000,00
Paulo Henrique Alves Parreira
91
R$
R$
R$
R$
R$
150.000,00
40.000,00
40.000,00
300.000,00
1.000.000,00
R$ 1.300.000,00 e R$ 230.000,00
R$ 510.000,00 e R$ 230.000,00
R$ 1.300.000,00 e R$ 270.000,00
R$ 510.000,00 e R$ 270.000,00
27. As seguintes informaes foram retiradas da escriturao contbil da Companhia Trplice, no encerramento do seu primeiro ano
de atividades (em R$): ( Contabilidade avanada e anlise das demonstraes financeiras/Silveio das Neves, Paulo Eduardo V. Vicenconti. 13, ed. Ver. E
atual. So Paulo: Frase Editora, 2004)
Lucro Bruto
Lucro Operacional
Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
Participaes dos empregados
Imposto de Renda e Contribuio Social s/ Lucro Lquido
Capital social integralizado
90.000,00
70.000,00
2.000,00
10.000,00
7.000,00
15.000,00
100.000,00
Assinale a opo correta, que contm o valor da Reserva Legal que dever ser constituda;
a) 1.400,00;
b) 1.800,00;
c) 2.200,00;
d) 2.400,00;
e) 2.800,00;
28. A companhia Alfabeta de Negcios apresenta os seguintes valores relacionados ao Patrimnio Lquido:
a Capital Social
100.000,00 g Reserva Estatutria
2.000,00
b Reserva de Capital
20.000,00 h Reserva de Lucros a realizar
3.000,00
c Reserva de Reavaliao
40.000,00
d Reserva legal
5.000,00
e Reserva para Contingncias
6.000,00
De acordo com os dados acima calcule o valor da Reserva de Lucros._______________________
29) No final do exerccio, aps a contabilizao do encerramento das contas de receitas e despesas, uma companhia apurou R$
150,000,00 Resultado do Exerccio antes do imposto de renda, da CSLL e das participaes. A distribuio do lucro promovida em
seguida contemplou
- Participao de administradores de R$ 8.000,00;
- Participao de empregados de R$ R$ 12.000,00;
- Proviso para imposto de renda e CSLL de R$ 40.000,00;
- Constituio de reserva legal de 5% sobre o lucro;
- Constituio de reserva estatutria de 10% sobre o lucro;
- Dividendo mnimo obrigatrio no caso do Estatuto for omisso (art.202, inciso I ,Lei n 6.404 de 1976 Lei das Sociedades por
Aes.
Promovendo-se corretamente o clculo e a contabilizao acima indicados, a conta de Dividendos a Pagar, cujo saldo era zero,
aparecer no balano patrimonial com saldo de (em R$):
a) 38.950,00;
b) 25.650,00;
c) 27.000,00;
d) 42.750,00;
e) 85.500,00.
30. Uma determinada empresa de manuteno de veculos em seu Balancete de Verificao, de 31.12.2003, apresentava os
seguintes saldos das contas:
CONTAS
SALDOS
Adiantamento de Clientes
R$
5.000,00
Bancos conta Movimento
R$
4.000,00
Caixa
R$
800,00
Paulo Henrique Alves Parreira
92
Capital a Integralizar
R$
8.000,00
Capital Social
R$
12.000,00
Clientes
R$
800,00
Custo de Servios Vendidos
R$
3.500,00
Despesas com Aluguel
R$
500,00
Despesas com Energia Eltrica
R$
200,00
Despesas com Pr-Labore
R$
3.200,00
Despesas com Propaganda
R$
1.500,00
Despesas com Salrios
R$
3.400,00
Despesas com Seguros
R$
300,00
Despesas com Telefone
R$
200,00
Duplicatas a Pagar
R$
3.500,00
Equipamentos
R$
4.000,00
Estoques de Peas de Reparos
R$
5.000,00
Imveis
R$
12.000,00
Lucros Acumulados
R$
2.200,00
Receita com Venda de Servios
R$
28.000,00
Seguros a Vencer
R$
3.300,00
Aps o encerramento das contas de resultado, o Balano Patrimonial apresentou o Ativo Total e o Patrimnio Lquido,
respectivamente, de:
a)
R$
26.600,00 e R$
21.400,00.
b)
R$
29.900,00 e R$
21.400,00.
c)
R$
31.600,00 e R$
29.400,00.
d)
R$
34.900,00 e R$
29.400,00.
31. Uma empresa apresenta os seguintes saldos contbeis, desconsiderando os aspectos tributrios: Estoque Inicial R$ 1.400,00;
Compras R$ 1.700,00; Devoluo de Vendas R$ 400,00; Estoque Final R$ 1.600,00; Devoluo de Compras R$ 400,00; Receita
com Vendas de Mercadorias R$ 2.600,00; Despesas Administrativas R$ 260,00; Despesas Financeiras R$ 240,00. Considerando
estes saldos, o Custo das Mercadorias Vendidas e o Resultado Operacional Bruto, respectivamente, so:
a)
R$
1.100,00
e R$
600,00.
b)
R$
1.100,00
e R$
1.100,00.
d)
R$
1.500,00
e R$
600,00.
e)
R$
1.500,00
e R$
1.100,00.
32. O Departamento responsvel pelo controle de tributos da Cia. Amaznia ao final do exerccio de 2005 elabora um relatrio
contendo os dados constantes na tabela abaixo:
Contas
Valores
Capital Social
R$ 100.000,00
Reserva de Reavaliao
R$ 50.000,00
Reserva Especial Artigo 460 RIR
R$ 10.000,00
Lucros Acumulados at 2004
R$ 22.000,00
Lucro Lquido do Ano de 2005(Ajustado R$ 13.000,00
para Clculo do Limite)
TJLP do Ano
5%
Com base nas informaes, considerando que no ser efetuado nenhum ajuste no Lucro Real, qual o valor mximo permitido
pela legislao do Imposto de Renda, a ser pago ou creditado a ttulos de Juros sobre o Capital Prprio, dedutveis na base do
Lucro Real da Empresa?
a) R$ 11.000,00.
b) R$ 9.100,00.
c) R$ 7.250,00.
d) R$ 6.750,00.
e) R$ 6.500,00.
33. Analise as informaes abaixo, desconsiderando os aspectos tributrios. O Custo das Mercadorias Vendidas e o Resultado
Operacional Lquido do perodo so, respectivamente:
Contas
Compras de Mercadorias
Despesas com Aluguel
Despesas com Propaganda
Despesas com Salrios
Valor em R$
55.000,00
1.500,00
3.000,00
6.000,00
Paulo Henrique Alves Parreira
93
R$
R$
R$
R$
62.400,00
63.200,00
65.600,00
67.600,00
e
e
e
e
R$
R$
R$
R$
1.000,00
1.000,00
10.000,00
20.000,00
400,00
80.000,00
3.000,00
1.200,00
9.100,00.
8.300,00.
5.900,00.
3.900,00.
AC + PC.
PL Permanente.
PL + Exigvel LP + RF Permanente RLP.
Ativo Passivo.
Distribuio de Dividendos.
3.000,00
500,000
400,00
1.000,00
1.100,00
PASSIVO
PC
Salrios a Pagar
Fornecedores
800,00
300,00
500,00
PELP
Financiamentos
1.200,00
1.200,00
Paulo Henrique Alves Parreira
ARLP
Emprstimos a Controladas
5.800,00
5.800,00
8.000,00
30.000,00
20.000,00
200,00
400,00
AP
Moveis e Utenslios
Veculos
Total do Ativo
Operaes da Empresa no ano de 2006:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Pede-se
a)
b)
c)
d)
94
1.000,00
1.000,00 REF
Recebimentos de Alugueis
4.000,00
1.000,00 PL
3.000,00 Capital Social
200,00
200,00
400,00
5.000,00
2.600,00
3.400,00
95
40. A Empresa Alfabeta Ltda apresentou os seguintes saldos no balancete de Verificao de 31/12/2005 e 31/12/2006
CONTAS
Caixa
( - ) Depreciao Acumulada Veculos
FGTS Recolher
Financiamentos LP
Aluguis a pagar
( - ) ICMS sobre vendas
Despesas com Material de Consumo
Receitas com Vendas
IRRF Recolher
( - ) Depreciao Acumulada de Mveis e Utensilios
Despesas com gua, Luz e Telefones
Bancos Conta Movimento
Fornecedores
Despesas com Aluguis
Clientes
Duplicatas a Receber Longo Prazo
Despesas com Encargos Sociais
Salrios a Pagar
Despesas com Depreciao
Estoques de Mercadorias
Emprstimos a Coligadas
Investimentos em Coligadas e Controladas
Veculos
Maquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
( - ) Depreciao Acumulada de Maq. E Equip.
Pesquisa e desenvolvimento de Produtos
Contas a Pagar
ICMS Recolher
Emprstimos
Capital Social
CMV - Custo das Mercadorias Vendidas
Despesas com salrios
SALDOS
31/12/2005
44.438,00
7.164,00
1.378,00
30.000,00
3.625,00
185.328,00
2.681,00
1.026.240,00
7.249,00
534,00
36.197,00
26.271,00
9.033,00
42.900,00
326.300,00
44.669,00
16.478,00
8.766,00
110.417,00
3.125,00
25.000,00
107.250,00
32.175,00
16.087,00
1.068,00
12.500,00
11.562,00
20.979,00
15.625,00
420.250,00
415.700,00
131.381,00
31/12/2006
64.443,00
14.328,00
1.930,00
35.000,00
5.075,00
259.460,00
3.753,00
1.309.091,00
10.150,00
1.068,00
50.674,00
36.779,00
12.646,00
60.060,00
234.800,00
128.250,00
62.536,00
23.070,00
8.766,00
138.000,00
23.618,00
25.000,00
100.000,00
32.175,00
22.500,00
2.136,00
18.000,00
13.770,00
36.370,00
420.250,00
590.752,00
183.936,00
96
44. A controladora Cia. Andressa possui 60% do Capital de uma empresa controlada. O investimento est registrado na
contabilidade da investidora por R$ 3.000,00. Se o patrimnio lquido da investida estiver representado por (Neves, Silvrio das,
Contabilidade avanada e anlise das demonstraes financeiras 13. ed. Ver. E atual. So Paulo: Frase Editora, 2004).
600,00
400,00
97
48. Na aquisio de investimentos relevantes em sociedades coligadas ou controladas, podero ocorrer: 1-gio, 2-desgio, 3proviso para perda e 4-amortizao de gio e/ou desgio. Das hipteses mencionadas:
a) Somente 1 e 3 sero corretas. b) Somente 1 e 2 sero corretas.
c) Somente 1 e 4 sero corretas.
d) Somente 3 e 4 sero corretas. e) Todas so corretas.
49. O gio ou desgio na aquisio de investimentos sero amortizados em todas as hipteses abaixo, exceto:
a) medida que os bens da investida forem depreciados.
b) Quando deixar de subsistir a perspectiva de rentabilidade futura da investida.
c) Quando deixar de subsistir o fundo de comrcio ou outras razes econmicas.
d) medida que os bens da investida forem vendidos.
e) Quando os bens da investida forem reavaliados e este no for o motivo do pagamento do gio.
50. So mtodos de avaliao das participaes societrias:
a) mtodo de custo e custo ou mercado, dos dois o menor.
b) mtodo do valor presente e equivalncia patrimonial.
c) mtodo do custo e equivalncia patrimonial.
d) mtodo do valor de realizao e equivalncia patrimonial.
e) mtodo do valor de realizao e valor presente.
51. Considera-se que uma sociedade coligada da investidora quando a participao da investidora no capital social da investida
for:
a) de at 10%.
b) superior a 51% do capital votante da investida.
c) igual ou superior a 10% , sem que atinja o controle acionrio.
d) participao inferior a 51%.
52. Condio necessria para que uma sociedade possa ser considerada controlada pela investidora:
a) participao da investidora superior a 10% do capital social da investida.
b) preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
c) participao global superior a 45%.
d) a investidora possuir 100% das aes preferenciais.
53. Para se determinar, na investidora, a relevncia de um investimento em participaes societrias, compara-se o valor do
investimento com o:
a) patrimnio lquido da sociedade investida.
b) capital social da coligada.
c) capital social da controlada.
d) patrimnio lquido da sociedade investidora.
Para as questes 48 e 49 faa uma anlise da seguinte estrutura. (Prova do 2 Exame de Suficincia do CFC 2000)
EMPRESA GAMA
80%
60%
EMPRESA ALFA
EMPRESA OMEGA
30%
EMPRESA BETA
15%
80%
EMPRESA FATOS
c) A empresa mega dever usar o mtodo da equivalncia patrimonial na avaliao dos seus investimentos na empresa
Fatos.
c) A participao total da empresa Gama na empresa Fatos de 28,2%.
d) A participao total da empresa Gama na empresa Beta de 24%.
98
56. Em 31/12/2001 as empresas A e B apresentaram as seguintes informaes: ( Prova do 2 Exame de Suficincia do CFC
2002).
CONTAS
Ativo Circulante
Ativo Realizvel a Longo-Prazo
Ativo Permanente - Investimentos
Ativo Permanente - Imobilizado Lquido
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo-Prazo
Capital Social
Reservas
Lucros/Prejuzos Acumulados
Despesas Operacionais
Receitas Operacionais
EMPRESA A
R$
12.000,00
R$
18.000,00
R$
30.000,00
R$
110.000,00
R$
25.000,00
R$
15.000,00
R$
80.000,00
R$
10.000,00
R$
20.000,00
R$
60.000,00
R$
80.000,00
EMPRESA B
R$
5.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
49.000,00
15.000,00
5.000,00
50.000,00
1.000,00
(14.000,00)
45.000,00
42.000,00
A Empresa A participa com 60% da Empresa B, sendo a nica participao societria. Aplicando o Mtodo da Equivalncia
Patrimonial, o valor dos investimentos permanentes de:
a) R$ 20.400,00.
b) R$ 22.200,00.
c) R$ 28.800,00.
d) R$ 30.600,00.
57. As Companhias A e B apresentaram em 31.12.2002 as seguintes informaes: (Prova do 2 Exame de Suficincia do CFC
2003)
CONTAS
CIA A
CIA B
Ativo Circulante
R$ 412.000,00 R$ 105.000,00
Ativo Realizvel a Longo Prazo
R$ 28.000,00 R$ 11.000,00
Ativo Permanente Investimentos
R$ 84.000,00
Ativo Permanente Imobilizado Lquido R$ 170.000,00 R$ 49.000,00
Passivo Circulante
R$ 125.000,00 R$ 35.000,00
Passivo Exigvel a Longo Prazo
R$ 25.000,00
Capital Social
R$ 360.000,00 R$ 80.000,00
Reservas
R$ 93.000,00 R$ 48.000,00
Lucros / Prejuzos Acumulados
R$ 20.000,00 R$ (16.000,00)
Lucro Lquido do Perodo
R$ 71.000,00 R$ 18.000,00
A CIA A participa com 75% da CIA B, sendo esta sua nica participao societria. Aplicando o Mtodo da Equivalncia
Patrimonial, o valor dos investimentos permanentes de:
a) R$ 60.000,00. b) R$ 96.000,00.
c) R$ 97.500,00.
d) R$ 109.500,00.
58. A Companhia Investidora Fbio adquire aes da investida Karina. O investimento relevante e realizado em empresa
controlada. Sabe-se que o Patrimnio Lquido da investida de R$ 800.000,00 e que a Investidora Fbio adquire 60% de suas
aes, pagando vista R$ 500.000,00. O lanamento correto do fato acima na investidora ser:
a) Investimentos em Controladas
b) Investimentos em Controladas
a Caixa
500.000,00
a Caixa
480.000,00
c) Diversos
d) Investimentos em Controladas
500.000,00
a Caixa
500.000,00
a Diversos
Investimentos em Controladas
a Caixa
480.000,00
480.000,00
gio em Investimentos
20.000,00
a Desgio em Investimentos
20.000,00
e) Caixa
a Investimentos em Controladas
520.000,00
59. A Empresa Comercial Vale do Sossego S.A. possui trs controladas e duas coligadas. Independentemente do critrio pelo qual
sero avaliadas no Balano Patrimonial, desde que as mesmas se caracterizem como investimento relevante para a sociedade
investidora, devero (Provo de 2003)
(A) ser includas no Balano Consolidado.
(B) ser registradas no Livro Participaes Acionrias.
(C) ser registradas como Reserva de Capital na Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido.
(D) constar em Nota Explicativa.
(E) constar da Demonstrao de Fluxo de Caixa, uma das cinco demonstraes obrigatrias.
Paulo Henrique Alves Parreira
99
60. Observe, a seguir, os patrimnios, em reais, de duas empresas, uma controladora e a outra, controlada. (Provo de 2003)
CONTAS
CONTROLADORA
CONTROLADA
Disponvel
80.000,00
20.000,00
Clientes
50.000,00
10.000,00
Estoques
100.000,00
20.000,00
Investimentos em controlada
150.000,00
0,00
Imobilizado
220.000,00
150.000,00
Fornecedores
150.000,00
50.000,00
Capital Social
400.000,00
150.000,00
Reservas de lucros
45.000,00
5.000,00
Considerando que ambas formam o grupo DORADA e no realizam operaes entre si, o valor do Ativo Total apurado pela
tcnica de consolidao, em reais,
(A) 150.000,00.
(B) 450.000,00. (C) 600.000,00. (D) 650.000,00. (E) 800.000,00.
61. As investidas Cias. A e B possuem PL do mesmo valor, ou seja, R$ 3.000.000,00 cada uma. A investidora Cia. PASIL adquire
20% das aes representativas do capital de cada uma, pagando:
R$ 700.000,00 pelas aes de A; e
R$ 550.000,00 pelas aes de B.
Pede-se:
a) Realize os lanamentos de acordo com a instruo da CVM N 247 no seu artigo 13.
62. A Cia. Alfa detm, respectivamente, 20% e 30% do Capital social das Cias. Beta e Gama. Estes Investimentos representam,
em conjunto, 16% do Patrimnio Lquido da Cia. Alfa. Sabendo-se que, no final do perodo de apurao, os Patrimnios
Lquidos de Beta e Gama eram de, respectivamente, R$ 60.000,00 e R$ 80.000,00 e que os investimentos registrados no Ativo
Permanente de Alfa, antes da equivalncia, somavam R$ 30.000,00, assinale a alternativa correta:
a)
b)
c)
d)
e)
A Cia. Alfa registrar uma excluso de R$ 16.000,00 na parte A do LALUR correspondente a resultados negativos em
participaes societrias avaliadas pela equivalncia patrimonial;
A Cia. Alfa registrar uma adio de R$ 36.000,00 na parte de A do LALUR correspondente a resultados negativos em
participaes societrias avaliadas pela equivalncia patrimonial;
A Cia. Alfa registrar uma excluso de R$ 36.000,00 na parte de A do LALUR correspondente a resultados positivos em
participaes societrias avaliadas pela equivalncia patrimonial;
A Cia. Alfa registrar uma adio de R$ 6.000,00 na parte A do LALUR correspondente a resultados negativos em
participaes societrias avaliadas pela equivalncia patrimonial;
A Cia. Alfa registrar uma excluso de R$ 6.000,00 na parte de A do LALUR correspondente a resultados positivos em
participaes societrias avaliadas pela equivalncia Patrimonial.
63. A Cia Alfa principal empresa do grupo Greco, possui aplicaes em participaes societrias em diversas empresas, desde
janeiro de 2002. Em 31.12.2005, ocasio da elaborao de suas demonstraes contbeis, identifica suas participaes acionrias
diretas e indiretas, formadas por aes ordinrias e preferenciais, todas com valor nominal de R$ 1,00 conforme o quadro a seguir:
Quadro de Participaes Acionrias ( Qtde de Aes)
Investimentos
Investidas
Total de aes
Cia. Alfa
Cia. Beta
Outros
Cia. Beta
30.000.000,00
Cia. Celta
100.000,00
Cia. Delta
25.000.000,00
10.000.000,00
40.000.000,00
200.000,00
19.700.000,00
20.000.000,00
5.000.000,00
20.000.000,00
50.000.000,00
Investidas
Patrimnio Liquido
Base para a
Avaliao da
Participao
Societria
Valor Contbil
dos
Investimentos na
Cia. Alfa
Valor
Contbil das
participaes
da Cia. Beta
Paulo Henrique Alves Parreira
100
Cia. Beta
58.500.000,00
42.075.000,00
Cia. Celta
25.000.000,00
100.000,00
200.000,00
Cia. Delta
51.000.000,00
25.500.000,00
5.060.000,00
No inicio de Dezembro de 2005, a Cia. Delta realizou uma venda a Prazo de produtos para a Cia. Beta no valor de R$ 500.000,00,
dos quais R$ 300.000,00 j foram repassados terceiros. O Lucro total obtido nessa operao pela Cia. Delta foi de 20% . Com base
nos dados fornecidos correto afirmar:
a) O resultado do clculo da equivalncia patrimonial referente participao da Cia. Beta na Cia. Delta zero.
b) Todas as participaes societrias das empresas do grupo devem ser avaliadas por equivalncia patrimonial.
c) Todos os dividendos recebidos pela Cia. Alfa referentes s suas participaes societrias devem ser registradas como Receitas
operacionais.
d) A empresa Beta deve reconhecer como Resultado No Operacional o valor da equivalncia patrimonial calculado sobre a Cia.
Delta.
e) A empresa Alfa deve reconhecer uma Despesa Operacional com relao a avaliao de sua participao societria na Cia.
Beta.
64. Utilize as informaes a seguir para responder as questes de n 64.1 a 64.4.
No incio do exerccio, a Cia. Investidora adquiriu 30% do Patrimnio Lquido da Cia. Investida, que era representado unicamente
pela Conta Capital, no valor de R$ 300 mil. Sabendo-se que:
a) a aquisio foi realizada por R$ 90 mil;
b) que a Cia. Investidora coligada da Investida e este investimento considerado relevante;
c) que o Lucro Lquido do perodo da Investidora foi de R$ 100 mil.
64.1. Pede-se indicar por quanto estar avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Cia. Investidora, no final do perodo ( em
R$ mil):
90,00
a) 150,00 b) 120,00 c)
d)
60,00 e)
30,00
64.2. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio da Cia. Investidora, aparecer, como Resultado de Equivalncia Patrimonial,
uma receita de (em R$ mil):
a)
30,00 b)
60,00 c)
100,00
d) 200,00 e) 120,00
64.3. Se, aps os Lanamentos contbeis de ajustes do Investimento na Cia. Investidora, a Cia. Investida distribuir R$ 50 mil de
dividendos, a investidora far o seguinte Lanamento contbil:
a) Caixa
d) Caixa
A Dividendos
15.000,00
A Lucro
15.000,00
b) Caixa
e) Dividendos
A Receita
15.000,00
A
15.000,00
Investimento
c) Caixa
A Investimento 15.000,00
64.4. Considerando os dados da pergunta n 57, se a investidora tivesse pago R$ 100 mil pelas aes da Investida, o lanamento
contbil seria (supondo-se pagamento vista em dinheiro):
a) Caixa
d)
Diversos
A
100.000,00
A Caixa
100.000,00
Investimentos
Investimentos 90.000,00
gio
10.000,00
b) Diversos
e)
Investimentos
A gio
100.000,00
A Caixa
90,000
Caixa
10.000,00
Investimentos
90.000,00
c) Diversos
A Caixa
100.000,00
gio
90.000,00
Investimentos
10.000,00
65. A Holding S/A adquiriu 4% do capital social de Subsidiria S/A em 15.10.19X1 pelo valor total de $ 1.300.
Paulo Henrique Alves Parreira
101
Os administradores da Holding S/A tm inteno de alienar essas aes no incio do exerccio social de 19X2, tendo em
vista que existe perspectiva de valorizao das mesmas.
Em que grupamento de contas esse investimento deve ser classificado no balano patrimonial da investidora, no encerramento
do exerccio social de 19X1?
Resposta: _______________________________.
66. A Holding S/A adquiriu em 01.01.19X1, 11% das aes do capital social da Subsidiria S/A pelo valor total de $ 1.100. O
patrimnio lquido da Subsidiria S/A teve a seguinte evoluo nos exerccios sociais de 19X1 e 19X2:
- saldo em 01.01.19X1 ............................................................................... 10.000
- lucro apurado em 19X1 ............................................................................
2.000
- dividendos declarados em 31.12.19X1 e pagos em 05.02.19X2 ..
.. (2.500)
- saldo em 31.12.19X1 ................................................................................. 9.500
- prejuzo apurado em 19X2 ........................................................................
(300)
- saldo em 31.12.19X2 .................................................................................. 9.200
Efetue os lanamentos contbeis na Holding S/A nos exerccios sociais de 19X1 e 19X2, pelo mtodo do custo e pelo mtodo
de equivalncia patrimonial.
67. Faa comentrios sobre cada uma das situaes descritas a seguir:
a) A Holding S/A integralizou em 15.01.19X1 o capital social da Subsidiria S/A pelo valor total de $ 10.000. A Subsidiria S/A
registrou $ 9.000 a crdito da conta de Capital Social e $ 1.000 a crdito da conta de Reserva de Capital gio na
Emisso de Aes (parcela que ultrapassava o valor nominal das aes). Aps essa aquisio, a Holding S/A passou a
deter 9% do total das aes do capital social da Subsidiria S/A e argumentando consistncia de procedimentos, procedeu
ao seguinte lanamento contbil:
15.01.19X1
Investimento na Subsidiria S/A
9.000 (D)
gio
1.000 (D)
Disponvel
10.000 (C)
Total
10.000
10.000
b) A Holding S/A apurou gio na aquisio do investimento na Subsidiria S/A em 01.01.19X6. Esse gio foi fundamentado no
valor de mercado de veculos da Subsidiria S/A, que tinham sido adquiridos em 01.01.19X5. A Holding S/A decidiu
amortizar o gio a partir de 01.01.19X6 (data da compra das aes), pelo mtodo da linha reta, utilizando a taxa de 20% ao
ano, que o percentual normalmente empregado na depreciao de veculos.
c) A Holding S/A apurou gio de $ 5.000 na aquisio das aes da Subsidiria S/A em 01.01.19X1. Esse gio est
fundamentado em contrato cujos servios e gerao de receita ocorrero em 19X2. A Subsidiria S/A rompeu esse contrato
com o cliente em 31.12.19X1, ou seja, os servios no mais sero realizados. Qual o tratamento contbil que a Holding S/A
dever dar ao gio no balano patrimonial de 31.12.19X1?
d) A Holding S/A apurou desgio na aquisio de aes de emisso da Subsidiria S/A em 01.01.19X1. O desgio foi
apresentado integralmente como conta retificadora no balano patrimonial da Holding S/A em 31.12.19X1`, e seus
administradores incluram em nota explicativa s demonstraes financeiras que esse desgio no tinha fundamentao
econmica. A Holding S/A amortizou integralmente o desgio em 19X2, argumentando que a receita de desgio iria
compensar a despesa de equivalncia patrimonial oriunda do prejuzo apurado pela Subsidiria S/A em 19X2.
68. A Holding S.A comprou em 01.01.19x1 60% do capital da Subsidiria S.A pelo valor total de R$ 6.750. A Subsidiria S. A tinha
patrimnio lquido nesta data de R$ 11.250, apurou um lucro de R$ 200 no exerccio social de 19x1 e declarou dividendos de R$
100 em 31.12.19x1.
A Holding S.A faria os seguintes lanamentos contbeis pelo mtodo de equivalncia patrimonial:
69. A Holding S.A comprou em 01.01.19x1 8% do Capital social da Subsidiria S.A pelo valor de R$ 900. A subsidiria S.A apurou
lucro de 250 no exerccio social de 19x1 e declarou dividendos de R$ 100 em 31.12.19x1.
A holding S.A adquiriu adicionalmente em 01.01.19x2 52% do capital social da Subsidiria S.A pelo valor total de R$ 5.928. A
Subsidiria S.A incorreu em um lucro de R$ 450 em 19x2 e declarou dividendos em 31.12.19x2 no valor de 350. O patrimnio
lquido da Subsidiria S.A teve a Seguinte evoluo:
Saldo em 01.01.19x1
Lucro apurado em 19x1
Dividendos declarados em 01.12.19x1
Saldo em 31.12.19x1
Lucro apurado em 19x2
Dividendos declarados em 31.12.19x2
Saldo em 31.12.19x2
Pede-se: Realizar os Lanamentos Pelo Mtodo de Custo e Equivalncia Patrimonial.
11.250
250
(100)
11.400
450
(350)
11.500
102
70. Em 02-01-20X2, a Cia. A adquire 100% das aes da Cia B por R$ 600.000,00. Como A tem 100% do capital de B e o
investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, a eliminao a ser feita corresponde a baixa no valor da conta de
investimentos de A contra o PL de B, porque ambas tm o mesmo valor; aps a eliminao. Realize a consolidao.
Elementos
Ativo Circulante
Investimentos
Em B
Em Outras
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
Passivo
Patrimonio Lquido
- Capital
- Reservas
TOTAL DO PASSIVO
240,00
600,00
140,00
440,00
2.820,00
700,00
60,00
360,00
660,00
60,00
1.600,00
520,00
2.820,00
400,00
200,00
660,00
71. Ainda em 02-01-20x2, a Cia. A adquire 70% da Cia. C por R$ 210.000,00. O patrimnio lquido (PL) de C de R$ 300.000,00.
(Balanos Patrimoniais em 02-01-20X2 (EM R$ 1.000,00)
Eliminaes
Elementos
Ativo Circulante
Investimentos
Em B
Em C
Em Outras
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
Passivo
Cia. A
1.430,00
Cia. B
Cia. C
240,00
380,00
140,00
440,00
2.820,00
700,00
60,00
360,00
660,00
60,00
220,00
600,00
300,00
- Capital
1.600,00
400,00
120,00
- Reservas
TOTAL DO PASSIVO
520,00
2.820,00
200,00
660,00
180,00
Balano
Consolidado
600,00
210,00
Participao Minoritria
Patrimnio Lquido
72. A Holding S. A adquiriu 100% do capital social da subsidiria S. A em 01-01-19x1, pelo valor total de R$ 150,00, correspondente
ao valor do patrimnio lquido da investida nessa data. A Subsidiria S.A apurou um lucro de R$ 45,00 em 19x1 e declarou
dividendos de R$ 35,00 em 31-12-19x1, realize os lanamentos e a consolidao.
Conta
Dividendos a receber
Investimentos
Outros Ativos
Consolidao
215,00
Paulo Henrique Alves Parreira
103
800,00
Dividendos a pagar
Outros Passivos
Patrimnio lquido
215,00
35,00
20,00
115,00
130,00
540,00
Vendas
Despesas Operacionais
Receita de Equivalncia
470,00
(385,00)
45,00
800,00
185,00
(140,00)
215,00
Resultado Consolidado
73. A Holding S. A adquiriu 60% do capital social da subsidiria S. A em 01-01-19x1, pelo valor total de R$ 180,00, que
correspondia nessa mesma data aplicao desse percentual sobre o valor do patrimnio lquido dessa sociedade investida. A
Subsidiria S.A apurou lucro de R$ 50,00 em 19x1 e declarou dividendos de R$ 35,00 em 31-12-x1. Realize os lanamentos
contbeis referentes aos fatos ocorridos em 19x1.
Conta
Dividendos a receber
Investimentos
Outros Ativos
Dividendos a pagar
Outros Passivos
Patrimnio lquido
Vendas
Despesas Operacionais
Receita de Equivalncia
430,00
430,00
35,00
80,00
265,00
70,00
520,00
530,00
(450,00)
30,00
700,00
390,00
(340,00)
430,00
Resultado Consolidado
74. Os balanos patrimoniais, referentes ao incio do exerccio, da controladora A e controlada B, esto dados a seguir:
CONTROLADORA A
ATIVO
Disponvel
Investimento
Imobilizado (Terreno)
Totais
320
400
280
1.000
Patrimnio Liquido
Capital Social
1.000
1.000
CONTROLADA B
ATIVO
Estoques
400
Totais
400
Patrimnio Liquido
Capital Social
400
400
A controladora detm 100% do capital da controlada. No decorrer do exerccio, ocorreram apenas as seguintes transaes:
a) A Cia. B vende metade dos seus estoques para Cia. A por R$ 250,00 a vista;
b A Cia. A vende, a vista, para terceiros, por R$ 220,00, 60% (sessenta por cento) do estoque adquirido de B.
75. Grupo empresarial Sideral formado por trs empresas das quais a Cia. Lua a controladora, participando com 70%da Cia.
Marte e 50% da Cia. Terra. Em 31.12.2005 o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, j ajustados,de cada uma
dessas empresas, eram os apresentados a seguir:
Paulo Henrique Alves Parreira
104
290
100
430
Patrimnio Liquido
Capital Social
Lucros Acumulados
1.000
100
Controlada B
250
200
50
50
Totais
ATIVO
Disponvel
Estoques
450
250
200
CONTROLADA B
Patrimnio Liquido
Capital Social
Lucros Acumulados
450
400
50
105
Imobilizado (Terreno)
280
Totais
1.100
Realize a Consolidao das Demonstraes Contbeis:
Conta
Disponvel
Estoques
Investimentos
Imobilizado
Total
Capital
Lucros Acumulados
Total
Vendas
CMV
Lucro Bruto
Ganho na Equivalncia Patrimonial
Lucro Lquido
1.100
CONSOLIDAO
Empresas
A
290
100
430
280
250
200
1.100
1.000
450
400
1.000
220
(150)
70
30
100
400
250
200
50
50
Eliminaes
D
C
Balano Consolidado
77. As Casas Modernas S/A, cujas aes so negociadas na bolsa de valores, tm 80% da participao acionria das Lojas Silva
S/A.
BALANO PATRIMONIAL DA SOCIEDADE CONTROLADORA
ELEMENTOS
VALOR
ELEMENTOS
VALOR
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa
55 Fornecedores
90
Contas a Receber
115 Obrigaes Tributrias
60
Estoques
160 Contas a Pagar
120
Valores e Bens
140 PATRIMNIO LQUIDO
Despesas Antecipadas
10 Capital Social
500
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Reservas de Capital
250
Valores a Receber de Lojas Silva S/A
45 Reservas de Lucros
50
INVESTIMENTOS
Lucros Acumulados
80
Nas Lojas Silva S/A
400 Lucro Lquido de 19X1
320
IMOBILIZADO
Terrenos
125
Edifcios
230
Mquinas
190
TOTAL
1.470 TOTAL
1.470
DEMONSTRAO DE RESULTADO DA SOCIEDADE CONTROLADORA
Receitas Operacionais
Custos das Vendas
Lucro Bruto
Despesas Operacionais
Receita de Equivalncia Patrimonial
Lucro Operacional
Contribuio Social
Resultado antes do Imposto de Renda
Imposto de Renda
Lucro Lquido de 19X1
BALANO PATRIMONIAL DA SOCIEDADE CONTROLADA
ELEMENTOS
VALOR
ELEMENTOS
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa
30 Fornecedores
540
(140)
400
(80)
120
440
(35)
405
(85)
320
VALOR
55
Paulo Henrique Alves Parreira
106
Contas a Receber
Estoques
IMOBILIZADO
Terrenos
Edifcios
Mveis e Utenslios
Veculos
90
85
135
160
130
85
TOTAL
715
Obrigaes Tributrias
Contas a Pagar
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
Valores a Pagar a Casas Modernas S/A
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Lucro Lquido de 19X1
TOTAL
45
70
45
300
50
150
715
1.400.000
(310.000)
1.090.000
(485.000)
240.000
(45.000)
800.000
(300.000)
500.000
VALOR
90.000
260.000
140.000
400.000
Paulo Henrique Alves Parreira
107
Edifcios
Mquinas
Mveis e Utenslios
Veculos
TOTAL
180.000
125.000
115.000
185.000
1.390.000
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucro Lquido de 19X1
150.000
50.000
300.000
TOTAL
1.390.000
ELEMENTOS
ATIVO CIRCULANTE
Caixa
Contas a Receber
IMOBILIZADO
Mveis e Utenslios
Veculos
TOTAL
850.000
(250.000)
600.000
(130.000)
470.000
(170.000)
300.000
BALANO PATRIMONIAL DE GAMA S/A
VALOR
ELEMENTOS
PASSIVO CIRCULANTE
10.000 Emprstimos
30.000 PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
165.000 Prejuzo Lquido de 19X1
145.000
350.000 TOTAL
VALOR
250.000
150.000
(50.000)
350.000
160.000
(120.000)
40.000
(90.000)
(50.000)
(50.000)
Com base nos balanos patrimoniais e nas demonstraes de resultados de Alfa S/A, Beta S/A e Gama S/A, calcule o lucro no
realizado na venda da sociedade controladora para Beta S/A, considerando que ele se realizar em 19X2 e os impostos sobre o
lucro sero de 30%, e elabore demonstraes financeiras consolidadas.
79. A empresa Alpha participa com 80% da empresa Beta.de acordo com os dados abaixo faa o que se pede:
CONTAS
Caixa
( - ) ICMS sobre vendas
Receitas com Vendas
Despesas com gua, Luz e Telefones
Bancos Conta Movimento
Fornecedores
Clientes
Adiantamento de Clientes
Despesas com Depreciao
Estoques de Mercadorias
Emprstimos a receber da Controlada Beta
Investimentos Controlada Beta
Moveis e Utenslios
( - ) Depreciao Acumulada de Mov. Utenslios
Pesquisa e desenvolvimento de Produtos
Capital Social
Alpha
31.12.2006
11.109,50
45.000,00
175.000,00
9.049,25
6.567,75
15.000,00
30.317,75
14.277,75
3.523,50
27.602,00
781,25
52.500,00
8.043,75
267,00
3.125,00
Beta
31.12.2006
16.110,75
64.865,00
150.000,00
12.668,50
9.194,75
9.936,50
27.973,50
5.767,50
2.191,50
34.500,00
12.500,00
1.250,00
4.500,00
87.500,00
75.000,00
Paulo Henrique Alves Parreira
108
103.925,00
9.500,00
62.500,00
4.268,75
781,25
80. Na operao que considerada incorporao: ( Prova do 1 Exame de Suficincia do CFC 2000)
a) uma Cia. transfere a totalidade de seu patrimnio para outra, que lhe sucede em seus direitos e obrigaes.
b) uma Cia. adquire o controle acionrio de outra, comprando mais de 50% das aes com direito a voto.
c) uma Cia. constri um prdio para outra, em terreno previamente cedido por esta ltima.
d) uma Cia. une seu patrimnio ao de uma outra, para que ambas constituam uma nova sociedade.
Passivo
81. De acordo com a Situao Apresentada realize a Fuso das empresas abaixo relacionadas:
A) Situao Antes da Fuso:
Indstria Clelisa Ltda.
R$ 43.544,00
Ativo
Passivo Circulante
R$ 10.104,00
Capital
Edeltrudes Vilas
50%
R$ 10.000,00
Maykell Roberto
50%
R$ 10.000,00
Reserva de Lucros
R$ 13.440,00
Cia. Comercial Silpa
R$ 68.234,00
Ativo
Passivo Circulante
R$ 25.674,00
Capital
Aliny Lemes
50%
R$ 12.000,00
Juscelia Aparecida
50%
R$ 12.000,00
Reserva de Lucros
R$ 18.560,00
B) Situao Aps a Fuso:
Comercio e Indstria Palisa S.A
Ativo
Passivo Circulante
Capital
Edeltrudes Vilas
Maykell Roberto
Aliny Lemes
Juscelia Aparecida
Passivo
R$ 43.544,00
R$ 68.234,00
109
A Conta especial de resultado em que foram contabilizados as contrapartidas dos ajustes de correo monetria (acima indicados)
apresentou, em decorrncia, um saldo, antes do encerramento das contas diferenciais, de (em R$):
a) 170.000,00, credor;
d) 20.000,00, credor;
b) 20.000,00, devedor;
e) 285.000,00 devedor.
c) 170.000,00 devedor;
85. Realize a Correo monetria integral:
BALANO PATRIMONIAL
Ativo
30-04-04
Passivo
INPC = 1,50
Circulante
848,20
Circulante
Caixa
808,20
Fornecedores
Estoques
40,00
Patrimnio Lquido
Permanente
Capital Social
Bem
400,00
Total
1.248,20
Total
Ativo
Circulante
Caixa
Estoques
Permanente
Bem
Total
30-04-04
200,00
1.000.00
1.200,00
BALANO PATRIMONIAL
30-04-04
Passivo
INPC = 1,50
Circulante
Fornecedores
30-04-04
Patrimnio Lquido
Capital Social
Total
86. Elabore os balanos patrimoniais e as demonstraes de resultados, pela legislao societria (custo histrico) e em moeda
forte (de poder aquisitivo constante), com base nas seguintes informaes:
BALANO PATRIMONIAL INICIAL
ELEMENTOS
VALOR
ELEMENTOS
VALOR
ATIVO
PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
Caixa
55.000 PASSIVO
Aplicao Financeira
125.000 Contas a Pagar
50.000
Estoques
90.000 Emprstimos
100.000
Ativo Permanente
80.000 PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
200.000
TOTAL
350.000 TOTAL
350.000
90%
85%
97%
c) A constituio de sociedade por aes est sujeita prvia autorizao do Governo Federal e depende da presena de
sete scios.
d) As companhias podem efetuar subscrio pblica de aes.
110
89. Uma determinada empresa, no encerramento do exerccio em 31/12/2000, tem a receber uma duplicata no valor de R$7.500,00
vencida em 31/08/1999. Apesar de j ter encaminhado o ttulo para o Cartrio de Protestos, at agora no obteve sucesso. Com
base na legislao contbil e fiscal vigente, o Contador resolveu registrar corretamente o fato contbil. Indique o lanamento
adotado: (Prova do 2 Exame de Suficincia do CFC 2001).
a) Proviso para Perdas no Recebimento de Crditos
a Duplicatas a Receber
R$ 7.500,00.
b) Perdas com Duplicatas Incobrveis
a Proviso para Perdas no Recebimento de Crditos
R$ 7.500,00.
c) Despesas com Proviso para Perdas no Recebimento de Crditos
a Duplicatas a Receber
R$ 7.500,00.
d) Duplicatas a Receber
a Proviso para Perdas no Recebimento de Crditos
R$ 7.500,00.
90. Indique a alternativa INCORRETA, em relao aos critrios de avaliao do ativo:
a) Investimentos Permanentes: custo de aquisio ou com base no valor de Patrimnio Lquido.
b) Ativo Imobilizado: custo de aquisio deduzido da respectiva depreciao, amortizao e exausto acumuladas, calculadas
com base na estimativa de sua utilidade econmica.
c) Estoques: custo de aquisio ou valor de mercado, quando este for menor.
d) Contas a Receber: valor nominal dos ttulos acrescido da proviso para ajust-lo ao valor provvel de realizao.
91. A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os
resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes. Esta afirmativa refere-se ao:
a) Principio da Atualizao Monetria.
b) Principio da Continuidade.
c) Principio do Registro Pelo Valor Original.
d) Principio da Competncia.
OUTRAS QUESTES
92. As notas explicativas, que complementam as demonstraes financeiras das sociedades annimas, devero indicar:
a) os investimentos em outras sociedades quando no relevantes;
b) os principais fornecedores de insumos e/ou mercadorias;
c) os nus reais constitudos sobre elementos do Passivo e as garantias recebidas de terceiros;
d) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
e) a taxa de juros, as datas de vencimentos e as garantias das obrigaes a curto prazo.
93. Assinale a alternativa incorreta:
a) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, Proviso para Ajuste de Bens ao Valor de Mercado e Proviso para Perdas
na Alienao de Investimentos so contas retificadoras do Ativo;
b) Classificam-se no Passivo circulante, como exigibilidades, as seguintes provises: para Frias, para Licena-Prmio, para o
13 Salrio e para Gratificaes a Empregados;
c) So dedutveis na base de clculo do lucro real as seguintes provises: para Frias e de 13 Salrio;
d) Provises representam expectativas de perdas de ativos ou estimativas de valores a desembolsar, derivadas de fatos
geradores contbeis j ocorridos;
e) A Proviso para Riscos Fiscais ou Trabalhistas dedutvel na base de clculo do Imposto de Renda.
94. A Cia. CLELISA apresentava, em 01.01.1995, um saldo na conta Proviso para Devedores Duvidosos de R$ 1.000,00. Durante
o exerccio ocorrem os seguintes fatos:
1) O cliente H que devia R$ 150,00 encerrou as suas atividades, pagando apenas R$ 130,00 de sua dvida, e o restante
considerado incobrvel;
2) O cliente Z faliu, devendo R$ 150,00 para a empresa e no haver condies de receber qualquer parcela do crdito;
3) Um cliente, que havia sido considerado incobrvel no perodo anterior, pagou sua dvida no montante de R$ 200,00;
4) Diversas dvidas de clientes foram consideradas incobrveis durante o perodo, no montante de R$ 400,00.
Sendo o saldo da conta Duplicatas a Receber no final do perodo de R$ 80.000,00 e a proviso calculada base de 1,5% sobre
esse montante, o valor a ser ajustado na conta Proviso para Devedores Duvidosos pelo mtodo da Complementao seria
(em R$):
a) 2.400,00; b) 2.000,00;
c) 870,00;
d) 770,00;
e) 970,00.
95. Com base na questo anterior, caso o mtodo utilizado para a proviso fosse o da Reverso, o valor a ser creditado na conta
Reverso da Proviso para Devedores Duvidosos, seria (em R$):
a) 1.430,00; b) 2.000,00;
c) 1.630,00;
d) 430,00;
e) 2.400,00.
Paulo Henrique Alves Parreira
111
96. O saldo da conta Duplicatas a Receber constante da escriturao comercial da Cia. Andressa, por ocasio do
encerramento do perodo-base, 31.12.1995, estava assim composto:
- R$ 50.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente A em concordata, com proposta de liquidao de 70% do valor do crdito;
- R$ 30.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente B, com falncia decretada;
- R$ 100.000,00 diversas duplicatas provenientes de venda com reserva de domnio;
- R$ 510.000,00 duplicatas dos demais clientes.
Sabendo-se que:
a) a empresa pretende adotar o percentual de 10% para clculo da proviso para crditos de liquidao duvidosa;
b) os crditos perante os clientes em concordata ou falncia foram devidamente habilitados;
c) o percentual da relao, observada nos ltimos 3 anos, entre os crditos no liquidados e o total dos crditos da empresa
de 2%.
Assinale a alternativa que contenha a importncia mxima dedutvel como proviso para crditos de liquidao duvidosa, na
determinao do lucro real, em 31.12.1995 (em R$):
a) 40.200,00; b) 20.700,00;
c) 45.000,00;
d) 69.000,00;
e) 81.000,00.
97. A Cia. SNPV apresentava, na data do encerramento de seu balano em 31.12.19X1, o seguinte inventrio de suas mercadorias:
Mercadorias
Quantidade
Custo Mdio R$
Total R$
A
2.000
10,00
20.000,00
B
1.000
20,00
20.000,00
C
400
10,00
4.000,00
D
2.000
15,00
30.000,00
E
20.000
12,00
240.000,00
As cotaes de mercado, no dia 31.12.19X1, eram as seguintes:
A
R$ 9,00
B
R$ 20,00
C
R$ 11,00
D
R$ 16,00
E
R$ 11,00
Com base nos elementos dados, a Cia. deve constituir uma Proviso para Ajuste de Estoque no valor de (em R$):
a) 2.400,00; b) 26.400,00;
c) 22.000,00;
d) 2.000,00;
e) 20.000,00.
Dados para as questes 90 e 91, a seguir:
a) Em 31.12.1995, a Cia. SNPV, que tem participao permanente na Cia. SILPA, constatou que, aps incndio ocorrido na
Cia. investida, o valor de seu investimento de R$ 2.000.000,00 sofreria uma perda de 30%;
b) O investimento foi adquirido h 5 anos e a Cia. SILPA no possui aplice de seguros contra incndio.
98. O valor da Despesa No-Operacional, com a constituio da Proviso para Perdas Provveis na alienao de Investimentos,
ser (em R$):
a) 180.000,00;
b) 600.000,00;
c) 2.000.000,00; d) 1.400.000,00; e) zero, a despesa operacional.
99. Depois de contabilizar a proviso para perdas provveis na alienao de investimentos, a Cia. SNPV alienou a participao
societria na cia. SILPA por R$ 1.000.000,00 vista, apurando (em R$):
a) 400.000,00 de prejuzo no-operacional;
b) 400.000,00 de lucro no-operacional;
c) 400.000,00 de prejuzo operacional;
d) 400.000,00 de lucro operacional;
e) 200.000,00 de prejuzo.
100. A conta Aes em Tesouraria utilizada pelas Sociedades Annimas para registrar a aquisio de aes:
a) de sua prpria emisso;
b) emitidas por coligadas; c) destinadas revenda;
d) destinadas compra;
e) emitidas por controladas.
101. O estatuto da Comercial SNPV S/A omisso quanto ao pagamento de dividendos. No exerccio social findo em 31.12.19X0 o
seu contador estabeleceu a base de clculo do dividendo obrigatrio com base nos seguintes elementos:
DADOS
VALOR R$
- Lucro Lquido do Exerccio ..................................................... 160.000,00
- Quota destinada constituio da Reserva Legal ..................
4.000,00
- Reverso de Reserva para Contingncia formada
em exerccio anterior ............................................................... 36.000,00
- Lucros a Realizar transferidos para a respectiva reserva .......
8.000,00
Em decorrncia, os acionistas tiveram o direito de receber, naquele exerccio, a importncia de (em R$):
a) 104.000,00; b) R$ 80.000,00; c) 92.000,00; d) R$ 52.000,00; e) 64.000,00.
Paulo Henrique Alves Parreira
102. Consoante dispe o artigo 186 da Lei n 6.404/76, o montante do dividendo por ao do capital social deve ser includo na
seguinte Demonstrao:
a) de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
b) Balano Patrimonial;
c) do Resultado do Exerccio;
d) de Origens e Aplicaes de Recursos;
e) de Lucros e Perdas.
112
103. Dados:
Dividendos a serem distribudos pela Cia. Pasil em 31.12.1997 ......... R$ 180.000,00
Nmero de aes da companhia:
- Preferenciais .......... 50.000
- Ordinrias .............. 30.000
- Total ....................... 80.000
Se a companhia atender ao disposto no art. 1 da Lei n 9.457, de 05.05.1997, e pagar s aes preferenciais 20% a mais em
relao s aes ordinrias, estas ltimas recebero, em decorrncia, dividendos por ao no valor de:
a) R$ 6,00;
b) R$ 2,25;
c) R$ 3,60;
d) R$ 2,00;
e) R$ 3,00.
104. Nas sociedades annimas, devem ser avaliados pelo custo de aquisio deduzido da proviso para perdas provveis na
realizao de seu valor, quando esta perda estiver comprovada como permanente, os investimentos em:
a) marcas, patentes e outros bens intangveis.
b) participaes permanentes no capital social de outras sociedades, exceto os investimentos em controladas e relevantes em
coligadas ou equiparadas s coligadas.
c) veculos, mveis e utenslios, equipamentos e instalaes.
d) ativos diferidos durante a fase anterior ao incio das operaes.
e) estoques dos imveis destinados revenda ou utilizados no processo produtivo.
105. Os dividendos recebidos de sociedade controlada, cujo investimento avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial,
devem ser contabilizados na investidora como:
a) receita operacional. b) reduo de investimentos.
c) receita no operacional. d) receita financeira.
106. Os dividendos recebidos de sociedade coligada, cujo investimento avaliado pelo mtodo do custo, devem ser contabilizados
na investidora como:
a) receita do exerccio. b) reduo de investimentos.
c) resultados acumulados. d) receita financeira.
113
BIBLIOGRAFIA
1. IUDCIBUS, Srgio de e outros. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. So Paulo, Atlas.
2. NEVES, Silvrio das e VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade Avanada e Anlise das Demonstraes
Financeiras. So Paulo, Frase.
3. PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez e OLIVEIRA, Lus Martins de. Contabilidade Avanada: Teoria e Prtica. So
Paulo, Atlas.
4. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Avanada: Textos, Exemplos e Exerccios Resolvidos. So
Paulo, Atlas.
5. SANTOS, Jos Luiz dos e SCHIMIDT, Paulo. Contabilidade Societria. So Paulo, Atlas.
6. Conselho Regional de Contabilidade de Gois. Estruturao de Demonstraes Contbeis. Goinia, 1993.
7. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC n 686/90 (e alteraes).
8. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC n 900/01.
9. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC n 937/02.
10. Lei das Sociedades por Aes. Lei Federal n 6.404, de 15.12.1976.
11. Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Instruo CVM n 191/92 (e alteraes).
12. Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Instruo CVM n 247/96 (e alteraes).