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Contabil Basica
Contabil Basica
Ciro Bchtold
Curitiba-PR
2011
Sumrio
Aula 1 Introduo Contabilidade Bsica
1.1 Conceito de contabilidade
161
162
162
164
167
169
169
170
170
173
173
176
Aula 4 E
lementos de resultado e sua
influncia no patrimnio
4.1 Elementos de Resultado
179
179
183
183
183
184
187
187
188
193
193
Aula 8 C
ontas do passivo
(obrigaes + patrimnio lquido)
8.1 Classificao das contas do Passivo
199
199
e-Tec Brasil
Aula 9 D
emonstrao do Resultado
do Exerccio (DRE)
9.1 Demonstrao de Resultado do Exerccio
9.2 ARE Apurao do Resultado do Exerccio
204
207
207
215
215
Aula 12 E
ntendendo o registro contbil
12.1 So elementos essenciais do registro contbil
221
221
221
12.3 Escriturao
222
Aula 13 A
tos e fatos administrativos
13.1 Classificao dos Fatos Administrativos
225
225
229
229
e-Tec Brasil
203
203
230
235
235
239
239
Aula 17 R
egimes de apurao do resultado
17.1 Competncia
243
243
Aula 18 O
s princpios fundamentais da contabilidade
18.1 Os Princpios Fundamentais da
Contabilidade Resoluo n. 750/93
249
249
257
257
261
261
262
20.3 Contabilizao
263
263
267
Referncias
271
Atividades autoinstrutivas
273
Currculo do professor-autor
289
e-Tec Brasil
Palavra do professor-autor
A contabilidade constitui um dos conhecimentos mais antigos de que se tem
notcia. Surgiu da necessidade de controle das posses e riquezas, ou seja, do
patrimnio. H a hiptese de que a contabilidade tenha surgido antes da
escrita, dado a sua importncia para o homem.
A importncia deste ramo do conhecimento para o progresso dos negcios
indiscutvel. No se pode imaginar uma entidade, pblica ou privada, detentora de patrimnio e desprovida de contabilidade. Pois atravs de aplicao de tcnicas prprias da contabilidade, possvel controlar o quanto a
entidade tem para receber e a pagar, o valor dos seus bens, enfim todas as
variaes ocorridas nos elementos componentes do patrimnio durante um
perodo determinado.
O programa foi distribudo em ordem sequencial e progressiva de assuntos,
de forma a facilitar o aprendizado, sendo que cada assunto torna-se importante para quem deseja administrar uma empresa.
A contabilidade apresenta termos tcnicos que chamamos de terminologia
ou nomenclatura, que so essenciais na linguagem comercial. a linguagem
que o administrador precisa conhecer e se familiarizar com ela.
Aproveite ao mximo os seus momentos de estudo, desfrutando deste livro
didtico de fcil explicao, exerccios de fixao dos contedos, sugestes
de filmes e de sites pertinentes ao assunto estudado. E ter ainda a sua
disposio para auxili-lo em seu estudo a tutoria e o ambiente virtual de
aprendizagem (AVA).
Autor
Prof. Ciro Bchtold
159
e-Tec Brasil
Aula 1 Introduo
Contabilidade Bsica
O objetivo desta aula que voc, futuro tcnico em Administrao, perceba no s a importncia da contabilidade para as instituies, como
tambm valorize a histria da contabilidade, seus precursores, usurios,
conceitos e tudo que possa esclarecer e minimizar a averso que aparentemente as pessoas tm da CONTABILIDADE.
A primeira pergunta que voc, por ventura, pode j ter feito : Por que estudar contabilidade se o curso de administrao?
Lembra das quatro funes bsicas da administrao? Exatamente! A famosa sigla: PODC (Planejamento, Organizao, Direo e Controle). A contabilidade tem tudo a ver com as funes bsicas da administrao. Vamos,
agora, relembrar cada uma das funes:
Planejamento Como planejar se no sabemos ao certo avaliar os recursos que temos? A contabilidade permite registrar e mensurar os recursos da empresa. Sem os relatrios contbeis, qualquer planejamento
inconsistente.
Organizao A contabilidade responde pelo levantamento e organizao de cada elemento que pode ser mensurado monetariamente na
empresa.
Direo A tomada de decises e a consequente execuo, ou direo,
ser prejudicada se no tivermos os relatrios que sero extrados da
contabilidade.
Controle No existe cincia no mundo, que se dedique a registrar e
controlar o patrimnio de uma empresa, do que a contabilidade. Ela nasceu com essa finalidade, e apresenta tcnicas que so teis inclusive para
que se evitem fraudes nas empresas.
Prezado aluno aprender contabilidade fundamental para qualquer pessoa que deseja administrar uma empresa. A contabilidade apresenta termos
tcnicos que chamamos de terminologia ou nomenclatura, os quais so essenciais na linguagem comercial, por ser a linguagem que o administrador
precisa conhecer e se familiarizar com ela.
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Scios
Administradores
Fornecedores
Clientes
Empregados
Bancos
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Contabilidade Bsica
Investidores
Concorrentes
A comunidade (sociedade)
Governo
Outros (por diversos motivos, inclusive a curiosidade).
Us urio in
ter n
o
EMPRESA
U su
rio exte
r no
A anlise interna realizada dentro da entidade por seus prprios empregados, e visa informar administradores e diretores, auxiliando-os nas tomadas de decises. Por pertencerem prpria entidade (objeto da anlise), os
analistas no encontram dificuldades para coletar os dados necessrios a
realizar suas tarefas, tendo inclusive acesso aos controles internos. Por isso,
a anlise interna considerada a mais completa.
A anlise externa efetuada fora da entidade (objeto da anlise), e seu
objetivo informar aos interessados acerca da situao econmica ou da
estabilidade da entidade para concretizao de negcios, concesses de cr-
163
e-Tec Brasil
Sedentarizao ou
sedentarismo
o processo pelo qual a
humanidade deixou de
ser nmade (pessoa que
no tem habitao fixa;
permanentemente muda de
lugar), e passou a fixar-se em
grupos. O desenvolvimento do
sedentarismo proporcionou
a aglomerao populacional
e o seu aumento, levando
formao de vilas, cidades e
outras formas de comunidades.
A palavra sedentrio relativa a
pessoa que no prtica exerccio
fsico, que est quase sempre
sentado (no trabalho ou
em casa), e que no exercita o
corpo e o conserva inativo.
e-Tec Brasil
164
Contabilidade Bsica
165
Perodo Paleoltico
a era histrica mais extensa da
humanidade: abrange por volta
de 3 milhes de anos atrs at
cerca de 10.000 a.C. . Foi nesse
perodo que os grupos humanos
comearam a utilizar utenslios
de chifres de animais ou de
rochas para desenvolverem a
caa e se protegerem de outros
grupos nmades, formando
objetos pontudos ou lascas
que deu margem para que essa
era tambm ficasse conhecida
como Idade da Pedra Lascada.
(Fonte: www.infoescola.com/prehistoria/periodo-paleolitico)
e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
166
Contabilidade Bsica
Curiosidade
A Primeira Profisso Regulamentada no Brasil
A contabilidade foi a primeira profisso regulamentada no Brasil. Ela surgiu com a criao do ensino comercial, em 1931, viabilizando os negcios
e acelerando o desenvolvimento econmico. Porm, como no existia o
curso superior de cincias contbeis, muitos profissionais no tinham conhecimentos tericos e tcnicos suficientes para detectar os problemas
de uma empresa e recomendar suas solues. Visando solucionar isto,
foi criado em 1945, o curso de cincias contbeis, que disponibilizava
sociedade um profissional capaz de compreender as questes tcnicas,
cientficas e econmicas que determinavam a resoluo de tais problemas
de forma mais eficaz.
Assim, a contabilidade passou a dar mais respaldo aos gestores e profissionais de cargos administrativos para proporcionar a sade financeira
de seus empreendimentos.
(Fonte: www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades acesso em 26/12/2009)
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e-Tec Brasil
2.1 D
efinindo contabilidade com grandes
mestres
1. A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio da empresa. (Ribeiro, 1997)
2. A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando demonstr-lo e evidenciar suas variaes, e tambm servir como
instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores
direta ou indiretamente envolvidos com a empresa.
3. Contabilidade a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio e as mutaes que nele operam os atos e fatos administrativos,
demonstrando no final de cada exerccio social o resultado obtido e a
situao econmico-financeira da entidade. (Fabretti, 1997)
169
e-Tec Brasil
2.3 A
spectos qualitativos e quantitativos
do patrimnio
J foi possvel perceber que a histria da contabilidade est ligada ao controle do patrimnio e suas mutaes. Portanto, a partir de agora, vamos
conhecer requisitos fundamentais para o controle do patrimnio.
Lembra do relato apresentado sobre o patrimnio do personagem bblico
J, da primeira aula? Voc saberia precisar ou estimar a riqueza deste
personagem? Ou melhor, quando voc diz que tem em seu patrimnio um
carro, um valor para receber de um amigo e tem algumas dvidas pequenas.
possvel saber o valor do seu patrimnio?
Pois bem, na contabilidade, qualquer registro s poder ser feito se respeitar
dois aspectos. Assim, para poder avaliar corretamente um patrimnio e suas
variaes necessrio que os elementos desse patrimnio apresentem:
e-Tec Brasil
170
Contabilidade Bsica
1. Aspecto qualitativo: o nome que qualifica o patrimnio. Deve ser claro o bastante para identificar o que est registrado neste nome. Quanto
mais simples e claro for o nome dado aos elementos, melhor ser para
identificar o que est sendo registrado na contabilidade. Exemplos: veculos, mercadoria para revenda, caixa (dinheiro), banco (saldo no banco),
cliente (quem compra da minha empresa), fornecedor (quem vende para
a minha empresa) e muitos outros.
2. Aspecto quantitativo: Observa em que quantidade este elemento aparece, e tambm o seu valor monetrio. Exemplos: veculos R$ 20.000,00;
caixa R$ 110.000,00; banco R$ 18.124,16; cliente R$ 11.222,00; fornecedor R$ 5.895,00.
3. Conta o nome tcnico utilizado para registrar os elementos, levando
em considerao os aspectos qualitativos e quantitativos. Simplificando,
como se todos os elementos dentro da contabilidade tivessem um endereo. Sempre que formos movimentar um elemento faremos registro
neste endereo, que recebe o nome de conta, alterando o saldo deste
elemento.
Ex: Caixa R$ 12.000,00, Veculo R$ 42.000,00, Banco R$ 5.220,00,
Clientes R$ 8.221,50, Fornecedores R$ 4.560,80, Capital Social
R$ 50.000,00, etc.
Agora, possvel que uma dvida tenha surgido. Muito se falou sobre o patrimnio, mas voc deve estar curioso para saber quais so os
elementos que compem um patrimnio, no verdade? Aguarde,
pois veremos na prxima aula.
Atividade de aprendizagem
Com os conhecimentos adquiridos nesta aula, faa um breve levantamento do
seu patrimnio. No tenha receio, anote tudo que voc acredita fazer parte.
171
e-Tec Brasil
3.1 Patrimnio
A princpio, quando se fala em patrimnio, pensamos ser tudo o que a
pessoa tem, ou seja, nas posses. Porm, com a evoluo das relaes
comerciais, juntou-se ao patrimnio tambm os direitos e as obrigaes
das pessoas. Assim, o patrimnio o conjunto dos bens, direitos e as
obrigaes.
Bens
Patrimnio
Direitos
Obrigaes
3.1.1 Bens
So os elementos que podem ser avaliados monetariamente e podem ser
destinados para uso, troca ou venda. Os bens possuem utilidade, pois
so eles que satisfazem as necessidades de seus proprietrios.
Na sequncia, algumas classificaes de bens importantes na contabilidade:
1. Bens Permanentes So bens que possuem vida longa, e so adquiridos para serem utilizados na empresa, ou seja, no so destinados
venda. Ex: veculo, mquinas, ferramentas.
2. Bens de Consumo So adquiridos para utilizao dentro da empresa,
e que sero consumidos a curto prazo, geralmente dentro do prprio
exerccio em que foram adquiridos. Ex: material de expediente, material
de limpeza.
173
e-Tec Brasil
3. Bens mveis so bens suscetveis de remoo sem dano em seu estado fsico e de utilizao. Ex: veculos, animais, mquinas, mveis, equipamentos.
4. Bens imveis bens que no podem ser deslocados de seu lugar de
origem (solo e subsolo) sem dano fsico ou de utilizao. So aqueles que
se deslocados tero que ser total ou parcialmente danificados. Ex: casa,
terreno, edifcio, reflorestamento, etc.
5. Bens Corpreos (tangveis) sos bens que constituem corpo fsico,
ou seja, possuem matria e podem ser tocados. Ex: carros, mquinas,
mercadorias, enfim a grande maioria dos bens.
6. Bens incorpreos (intangveis) so bens que no constituem matria, ou seja, no podem ser tocados. Mesmo assim, esses bens so passveis de avaliao econmica e devem ser registrados na contabilidade
por seu valor de mercado. Ex: nome comercial, benfeitoria em imvel de
terceiros, fundo de comrcio, marca, patente, licena de uso de direitos
autorais, licena de uso de marca, entre outros.
3.1.2 Direitos
So os elementos que representam os bens que esto em poder de terceiros.
Geralmente aparecem acompanhados da expresso a receber, a compensar, a recuperar, a creditar, ou outra similar, indicando a promessa
de recebimento ou que permita recuperar parte do bem transferido. Exemplo: contribuies a receber, ttulos a receber, adiantamento concedido (neste caso mesmo sem a expresso, trata-se de um direito, porque algum
recebeu o adiantamento e dever devolver o valor recebido).
Resumindo
Direitos so bens (ou o seu equivalente) em recursos financeiros de propriedade da empresa, que se encontram momentaneamente em poder de
terceiros. Ex: duplicatas a receber, clientes (ele j levou a mercadoria e est
devendo), contas a receber, impostos a recuperar (eu tenho um crdito
tributrio junto ao governo), etc.
Chegou a hora de conhecer o que representam as expresses Ativo e
Passivo, to famosos dentro da contabilidade
Ativo - Representa os valores positivos do patrimnio (bens + direitos).
onde esto aplicados os recursos da empresa.
e-Tec Brasil
174
Contabilidade Bsica
Para ser Ativo necessrio que qualquer item preencha quatro requisitos
simultaneamente:
a) Constituir bem ou direito da empresa.
b) Ser de propriedade, posse ou controle de longo prazo da empresa.
c) Ser mensurvel monetariamente.
d) Trazer benefcios presentes ou futuros.
(Fonte: IUDCIBUS, 1998)
3.1.3 Obrigaes
a responsabilidade de pagamento por bens adquiridos ou despesas realizadas. So bens de propriedade de terceiros que esto em poder da empresa, ou so dvidas contradas em virtude de despesas. Quando se compra um bem ou se contrata um servio, tanto um quanto o outro devem
ser pagos Portanto, temos aqui uma obrigao, uma dvida que poder
ser paga imediatamente ou a prazo. As obrigaes na contabilidade recebem o nome tcnico de exigvel, por se exigir da empresa o pagamento
das dvidas. Assim, quando uma empresa compra mercadoria a prazo, ela
passa a ter a obrigao de pagar o valor da compra no prazo acordado.
Uma despesa sempre vai gerar tambm um pagamento, portanto uma
obrigao. As obrigaes representam as dvidas com terceiros, ou seja,
com as pessoas de fora da empresa. Geralmente aparecem acompanhadas da expresso: a pagar, a recolher, passivos, a liquidar ou
outra similar. Exemplo: salrios a pagar, impostos a recolher, fornecedor,
entre muitas outras.
O Patrimnio Lquido a diferena entre os valores positivos (bens mais direitos) menos os valores negativos (obrigaes). Neste espao, fica registrado
o capital investido na empresa, chamado de capital social, as reservas de
recursos (uma poupana com finalidade especfica) e tambm os lucros ou
prejuzos que a empresa obtm. Como este saldo mostra a participao dos
scios na empresa, o patrimnio lquido conhecido como capital prprio
(capital dos scios). Exemplo: capital social, reserva de capital, reserva legal,
prejuzos acumulados.
175
e-Tec Brasil
Resumo do Patrimnio
Patrimnio = Bens, Direitos e Obrigaes
Bens + Direitos So os elementos positivos (+).
Obrigaes So os elementos negativos (-).
Patrimnio = A diferena entre os valores positivos e negativos,
Lquido
PL = Bens + Direitos - Obrigaes
Ativo
(Bens + Direitos)
Passivo
(Obrigaes + PL)
Por isso, sempre o total do ativo ser exatamente igual ao total do passivo.
e-Tec Brasil
176
Contabilidade Bsica
PASSIVO
Bens
+
Obrigaes (exigibilidades)
Direitos
Patrimnio Lquido
Total do Ativo
Valores positivos
Total do Passivo
Aplicao de recursos
Patrimnio Lquido
Atividade de Aprendizagem
1. Classifique os elementos patrimoniais do quadro em:
1
Positivo ou Negativo
Ativo ou Passivo
177
e-Tec Brasil
ELEMENTOS
Clientes
Direito
Positivo
Ativo
Caixa
Emprstimos Bancrios
Financiamentos a Pagar
Emprstimos a Scios
Emprstimos de Scios
SIMPLES a Recolher
IPI a Recolher
Ttulos a Receber
Terrenos
INSS a Pagar
Computadores
Contas a Receber
Salrios a Pagar
Banco conta corrente
FGTS a Pagar
Fornecedores
Ttulos a Pagar
Mquinas e Equipamentos
COFINS a Recolher
PIS a Recolher
Duplicatas a Receber
Contas a Pagar
ICMS a recuperar
Estoque de Mercadorias
Mveis e Utenslios
Aluguis a Pagar
Comisses a Pagar
ICMS a Recolher
Duplicatas a Pagar
Encargos Sociais a Pagar
gua, Luz e Telefone a Pagar
Veculos
Proviso para Imposto de Renda a Pagar
Proviso para Contribuio Social a Pagar
Adaptado de RIBEIRO, 1997.
e-Tec Brasil
178
Contabilidade Bsica
Exerccio Fiscal
Tambm intitulado ano fiscal
(perodo de doze meses, formado
por quatro trimestres). No Brasil
coincide com o ano civil, ou
seja, inicia-se em 1 de janeiro
e termina em 31 de dezembro,
mas em empresas estrangeiras o
exerccio fiscal pode variar.
Exemplo: O exerccio fiscal
americano tem seu incio em
outubro de um ano e acaba em
setembro do ano seguinte.
4.1.1 Receita
Entrada de recursos financeiros, geralmente proveniente da venda de bens
ou servios. Uma caracterstica da receita produzir recursos que se forem
maiores que as despesas, geraro o lucro da empresa. Exemplo: venda de
bens, venda de servios, descontos obtidos, juros recebidos, etc. Resumindo,
somente atravs das receitas que a empresa obtm lucro.
4.1.2 Despesa
Caracterizada pelo consumo de bens ou servios, ou ainda, pela sada de
recursos financeiros sem aumento do patrimnio ou aquisio de um bem
para consumo rpido, geralmente durante o exerccio. As despesas ocorrem
a todo o momento e so comuns na empresa. Exemplos: gua, luz, telefone, salrio do ms, depreciao (perda do valor de um bem em virtude de
seu uso), propaganda e publicidade, combustvel, correio, aluguel, material
de expediente, material de limpeza, manuteno de imvel, impostos sobre
as vendas, descontos concedidos, comisses de funcionrios, etc. Resumindo, sempre haver uma despesa quando for preciso desembolsar recurso
financeiro, mesmo que no seja vista, sem obteno de um bem ou direito
que aumentem os valores positivos da empresa.
179
e-Tec Brasil
Receitas:
Vendas de produtos, mercadorias ou servios = aumentam o Ativo
vista
A prazo
Despesas:
Gastos realizados nas atividades da empresa sem aumento do ativo,
Consumo de bens.
vista
A prazo
Balano Patrimonial
e-Tec Brasil
180
ATIVO
PASSIVO
Bens + Direitos
Obrigaes +
P L ( + ) lucro ou ( - ) prejuzo
Total do Ativo
Total do Passivo
Contabilidade Bsica
Atividade de aprendizagem
A seguir, classifique os elementos de resultado constantes no quadro em:
1
Positivo ou Negativo
Receita ou Despesa
ELEMENTOS
Aluguel
Negativo
Despesa
Conta de luz
Venda de mercadoria
Conta de gua
Multa de trnsito
Descontos concedidos
Descontos obtidos
Salrios do ms
Conta do telefone
Taxas bancrias
ISS (imposto sobre servio de qualquer natureza)
Venda de servio
Venda de bem do ativo
Honorrio do contador
INSS
FGTS
Comisses de vendedores
Juros de emprstimo bancrio
Material de expediente
Material de limpeza
Venda de bem do ativo
Propaganda e publicidade
Combustvel
Lanches e refeies
Seguro
ICMS (Imposto sobre a circulao de mercadoria)
181
e-Tec Brasil
Relembrando
Patrimnio Lquido = Ativo (bens + direitos) Passivo (obrigaes)
Ativo
Patrimnio
Lquido
PL > 0
Ativo
Patrimnio
Lquido
Passivo
(obrigaes)
183
e-Tec Brasil
Passivo
(obrigaes)
Ativo
Atividade de Aprendizagem
1. Encontre a Situao Lquida Patrimonial
Contas:
Situao 1
Situao 2
Situao 3
Caixa
500,00
400,00
300,00
800,00
300,00
700,00
Duplicatas a Receber
300,00
100,00
200,00
Impostos a Recuperar
250,00
200,00
100,00
Fornecedores
150,00
500,00
1.000,00
Emprstimo a Pagar
400,00
850,00
300,00
e-Tec Brasil
184
Positivo ou Negativo
Ativo ou Passivo
Contabilidade Bsica
A. CONTA
R$
Caixa
800,00
Clientes
500,00
Fornecedores
250,00
Utenslios
300,00
Salrios a pagar
220,00
Duplicatas a pagar
170,00
B. CONTA
R$
Veculos
25.000,00
Mveis e Utenslios
5.000,00
Mquinas
2.000,00
Caixa
2.000,00
Promissrias a pagar
4.000,00
Impostos a recolher
7.000,00
Duplicatas a pagar
11.000,00
Ttulos a receber
800,00
C. CONTA
R$
Caixa
6.000,00
Clientes
1.500,00
Ttulos a pagar
5.000,00
Ttulos a receber
3.000,00
Alugueis a pagar
1.000,00
Impostos a recolher
4.500,00
D. CONTA
R$
Imveis
80.000,00
Instalaes
30.000,00
Mveis e Utenslios
Veculos
Caixa
5.000,00
14.000,00
3.000,00
63.000,00
Emprstimo Bancrio
50.000,00
Clientes
10.000,00
Fornecedores
30.000,00
185
e-Tec Brasil
187
e-Tec Brasil
Inciso
Subdiviso de um dispositivo
legal, sob a forma de pargrafo
que complemento de outro
e que vem geralmente
marcada por algarismos
romanos ou arbicos.
e-Tec Brasil
188
Contabilidade Bsica
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC): Mostra as movimentaes ocorridas no caixa, proveniente das atividades operacionais da
empresa, de financiamento e de investimento. Indica a origem e aplicao dos recursos da empresa.
Ateno
Nesta disciplina, vamos tratar das duas principais demonstraes financeiras:
o Balano Patrimonial (BP) e da Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE).
189
e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
190
Contabilidade Bsica
191
e-Tec Brasil
Aplicao
Ativo
Passivo
Circulante
(Curto Prazo)
Circulante
(Curto Prazo)
No Circulante
(Longo Prazo)
No Circulante
(Longo Prazo)
Patr. Lquido
Capital de Terceiros
(dvida com 3 s)
Origem
Capital prprio
(dvida com scios)
Anotaes
e-Tec Brasil
192
Contabilidade Bsica
Relembrando
No Ativo, as contas que representam os bens e os direitos so organizadas em ordem decrescente do grau de liquidez.
Grau de liquidez: a possibilidade de componentes se transformarem ou
se realizarem em dinheiro. Os estoques de mercadorias, por exemplo, sero
transformados em dinheiro quando vendidos vista; as duplicatas a receber,
quando forem recebidas, e assim por diante. (RIBEIRO, 2004)
Recebimento no
prximo ano
Recebimento aps o
prximo ano
No Circulante Longo Prazo
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e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
194
Contabilidade Bsica
Exemplos: Duplicatas a Receber, Clientes, Estoques, Aplicaes Financeiras, Caues, (-) Proviso para Perdas com Clientes, Adiantamento ou
Emprstimo a Clientes e Funcionrios, enfim todos os direitos a receber
aps o encerramento do prximo exerccio. (MATARAZZO, 1993)
195
e-Tec Brasil
2. Investimentos No so destinados manuteno da atividade operacional da empresa; so ativos que a empresa no tem inteno de
se desfazer deles. chamada por alguns profissionais de imobilizao financeira. A lei das Sociedades Annimas (S.A.) estabelece que
devam ser classificadas em investimentos as participaes permanentes
em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza que no se destinem manuteno da atividade da empresa, e no se classifiquem no
Ativo Circulante ou realizvel a longo prazo. (MATARAZZO, 1993)
Ateno
So comuns em investimentos os termos: coligada, controlada e relevncia
do investimento. Vamos, ento, a estas definies, seguindo o texto da lei:
Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os investimentos da companhia em sociedades coligadas e controladas e
mencionar as modificaes ocorridas durante o exerccio.
1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos
de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia
nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
3 A companhia aberta divulgar as informaes adicionais, sobre
coligadas e controladas, que forem exigidas pela Comisso de Valores
Mobilirios.
4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora
detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)
5o presumida influncia significativa quando a investidora for titular
de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem
control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
(Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm)
e-Tec Brasil
196
Contabilidade Bsica
197
e-Tec Brasil
Jargo tcnico
Linguagem caracterstica de um
grupo profissional, neste caso os
contabilistas.
Grau de exigibilidade diz respeito prioridade de pagamento por exigncia de terceiros que tem direito ao recebimento.
Vai ser pago
este ano
Longo Prazo
199
e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
200
Contabilidade Bsica
31/12/08
31/12/09
PASSIVO
31/12/08
31/12/09
Circulante
1.427
1.630
Circulante
1.120
1.041
Disponibilidades
302
180
Fornecedores
650
721
Duplicatas a Receber
420
650
Salrios a Pagar
120
150
Estoques
705
800
IR e CSLL a Pagar
150
59
Dividendos a Pagar
200
111
No Circulante
Dupl. a Receber
No Circulante
100
80
Exigvel a L. Prazo
500
381
Investimentos
80
70
Financiamentos
500
381
Imobilizado
860
700
Patrimnio Lquido
1.347
1.458
Intangvel
500
400
Capital Social
1.000
1.000
Total
2.967
2.880
Reserva Legal
Total
347
458
2.967
2.880
201
e-Tec Brasil
203
e-Tec Brasil
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. (Redao dada pela Lei n11. 941, de 2009)
V o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso
para o imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se
caracterizem como despesa. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao
do capital social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente
da sua realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
(Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm)
Desp. Operacionais
5.000
5.000
ARE
5.000
20.000
Receitas
20.000
20.000
7.000
Outras Despesas
7.000
7.000
12.000
20.000
8.000
8.000
e-Tec Brasil
204
Contabilidade Bsica
O lucro por ao se obtm dividindo o Lucro lquido do Exerccio pelo nmero de aes da empresa.
205
e-Tec Brasil
Patrimnio Lquido
LLE (+) ou
PLE ()
IRPJ/CSLL ()
Participaes ()
Prejuzo Lucro
Anotaes
e-Tec Brasil
206
Contabilidade Bsica
207
e-Tec Brasil
2
1.1.1
2.1
2.1.1
e-Tec Brasil
208
Contabilidade Bsica
Grandes Grupos
Ativo
Passivo
Receitas
Despesas
Custos
Grupos de Contas
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Passivo Circulante
Passivo No Circulante
Receitas Operacionais
Outras Receitas
Despesas Operacionais
Outras Despesas
Custo das Mercadorias Vendidas
Custo do Servio Prestado
Subdiviso do Grupo de Contas
Disponibilidades
Contas a Receber
Estoques
Despesas de Exerccios Seguintes
Realizveis a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizados
Intangveis
Obrigaes com Fornecedores
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Outras Obrigaes
Exigveis a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Receita Operacional Bruta
Outras Receitas
Despesas Administrativas
Despesas Comerciais
Despesas Financeiras
Outras Despesas
Contas dos Subgrupos
Caixa
Banco conta corrente
Aplicao Financeira
Clientes
Duplicatas a Receber
Outros valores a receber
Contas Analticas
Caixa Matriz
Caixa Filial 1
Caixa Filial 2
Banco do Brasil S.A.
HSBC Bank Brasil S.A.
Banco Ita S.A.
Banco do Brasil S.A.
HSBC Bank Brasil S.A.
Banco Ita S.A.
IFPR
UFPR
209
e-Tec Brasil
Consideraes
a) As contas de ltimo nvel, so chamadas de analticas e somente elas
recebem lanamentos na contabilidade. Sempre que uma conta analtica
aumentar ou diminuir de valor, provocar um efeito nas contas de nvel
superior, aumentando ou diminuindo essas contas.
b) As contas que no pertencem ao ltimo nvel, so chamadas de sintticas
ou totalizadoras, elas no recebem lanamento na contabilidade, pois ao
lanar na conta de nvel inferior, o saldo dessas contas sero automaticamente modificadas.
c) A quantidade de nmero(s) em cada nvel depender do nmero de contas que devero ser agregadas a este nvel.
Observe que no exemplo temos o cdigo 1.1.1.02.001- Banco do Brasil S.A.
1. Ativo
1.1 Circulante
1.1.1. Disponibilidades
1.1.1.2. Banco conta corrente
1.1.1.2.001 Banco do Brasil S.A.
Aumentando o saldo no Banco do Brasil, estar aumentando o saldo de bancos, das disponibilidas, do ativo circulante e logicamente de todo o Ativo.
Em caso de reduo, acontecer a mesma coisa, reduo em todos os nveis
acima da conta.
Como no ltimo nvel, temos 3 algarismos, podemos cadastrar neste plano de contas at 999 contas de banco. O mesmo ocorre para clientes e
fornecedores da empresa. E por isso muitos planos de conta tm - no
ltimo nvel - quatro algarismos, o que permite cadastrar 9.999 contas.
Exemplo de Plano de Contas Este modelo apenas ilustrativo, para fins
didticos. O plano de contas abaixo possui 4 nveis e j est adaptado nova
legislao.
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Caixa
1.1.1.01 Caixa Geral
e-Tec Brasil
210
Contabilidade Bsica
211
e-Tec Brasil
2.2 NO CIRCULANTE
2.2.1 Emprstimos Bancrios
2.2.1.01 Banco A - Operao X
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.2.01 Capital Social Subscrito
2.3.2.02 Capital Social a Realizar
2.3.2. Reservas
2.3.2.01 Reservas de Capital
2.3.2.02 Reservas de Lucros
2.3.3 Prejuzos Acumulados
2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores
2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual
3 CUSTOS E DESPESAS
3.1 Custos dos Produtos Vendidos
3.1.1 Custos dos Materiais
3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados
3.1.2 Custos da Mo de Obra
3.1.2.01 Salrios
3.1.2.02 Encargos Sociais
3.2 Custo das Mercadorias Vendidas
3.2.1 Custo das Mercadorias
3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
3.3 Custo dos Servios Prestados
3.3.1 Custo dos Servios
3.3.1.01 Materiais Aplicados
3.3.1.02 Mo de Obra
3.3.1.03 Encargos Sociais
3.4 Despesas Operacionais
3.4.1 Despesas Gerais
3.4.1.01 Mo de Obra
3.4.1.02 Encargos Sociais
3.4.1.03 Aluguis
3.5 Perdas de Capital
3.5.1 Baixa de Bens do Ativo No Circulante
3.5.1.01 Custos de Alienao de Investimentos
3.5.1.02 Custos de Alienao do Imobilizado
4 RECEITAS
4.1 Receita Lquida
e-Tec Brasil
212
Contabilidade Bsica
Cdigo Reduzido
121
Ao dizer que estou tirando dinheiro da conta 1 (sei que a conta caixa) e
estou transferindo esse dinheiro para a conta 121 (sei que este dinheiro est
indo para o Banco do Brasil S.A.
Atividade de aprendizagem
1. Faa uma pesquisa e monte o plano de contas de uma empresa.
213
e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
214
Contabilidade Bsica
11.1.1 Razonete
Para fins didticos, utiliza-se o razonete para a explicao dos lanamentos
na contabilidade. O Razonete um grfico em forma de T onde acima
estar o nome da conta, do lado esquerdo sero feitos os lanamentos a
dbito, e do lado direito sero feitos os lanamentos a crdito.
Para ficar mais fcil a memorizao, lembre que o Razonete semelhante a
uma cruz. A cruz passou a ter outro significado depois (d) de Cristo (C). Veja
a representao:
Nome da Conta
Dbido (D) Crdito (C)
Cruz
Depois de (D) Cristo (C)
Tnhamos dbito
215
e-Tec Brasil
Vamos praticar alguns exerccios com Balanos Sucessivos. Comece imaginando uma empresa que est iniciando suas atividades. Sero realizados os
primeiros lanamentos na contabilidade; em seguida haver demonstrao
dos lanamentos e, logo aps, os balanos atualizados.
1. Os scios renem R$ 30.000,00 em dinheiro para investir na empresa.
o que chamamos capital social, ou seja, a origem do dinheiro veio dos
scios e este dinheiro vai entrar no caixa da empresa.
Graficamente ficar assim representadas as contas:
Caixa
(1)* 30.000,00
Capital Social
30.000,00 (1)*
Passivo
Circulante
Disponibilidades
Caixa...................R$ 30.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.................R$ 30.000,00
Total do Ativo
Total do Passivo
R$ 30.000,00
R$ 30.000,00
e-Tec Brasil
216
Contabilidade Bsica
Conta de Ativo
Dbito
Crdito
Aumenta
Diminui
Aumenta
Origem (crdito)
Mveis
(2)* 10.000,00
Capital Social
30.000,00 (1)
Aplicao (dbito)
Passivo
Circulante
Disponibilidades
Caixa...................R$ 20.000,00
No Circulante
Imobilizado
Mveis..................R$ 10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.................R$ 30.000,00
Total do Ativo
Total do Passivo
R$ 30.000,00
R$ 30.000,00
217
e-Tec Brasil
Fornecedor
5.000,00(3)
Origem do recurso: mercadoria adquirida junto aos fornecedores (a mercadoria) para revender. Portanto, ser feito o registro a crdito, na conta dos
fornecedores (capital de terceiros).
Conta de passivo que est aumentando = crdito
Aplicao do recurso: A mercadoria comprada foi para o estoque da empresa. Portanto, a conta estoque ser debitada.
Conta de ativo que est aumentando = dbito
4. A empresa resolveu pagar para o fornecedor R$ 2.000,00 em virtude da
compra de mercadoria feita anteriormente.
Caixa
(1)30.000,00
10.000,00(2)
2.000,00(4)
Fornecedor
2.000,00(4)
5.000,00(3)
Para que fique mais fcil a sua compreenso, sero apresentados agora todos os lanamentos reunidos, desde o primeiro, quando a empresa foi constituda.
e-Tec Brasil
Caixa
(1)* 30.000,00 10.000,00 (2)*
2.000,00 (4)*
Mveis
(2)* 10.000,00
Estoque de Mercadorias
(3)* 5.000,00
Fornecedor
(4)* 2.000,00
5.000,00 (3)*
218
Capital Social
30.000,00 (1)*
Contabilidade Bsica
Passivo
Circulante
Disponibilidades
Caixa...............................R$ 18.000,00
Estoques de Mercadorias...R$ 5.000,00
Circulante
Obrigaes com Terceiros
Fornecedor.................... R$ 3.000,00
No Circulante
Imobilizado
Mveis............................R$ 10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.......................R$ 30.000,00
Total do Ativo
Total do Passivo
R$ 33.000,00
R$ 33.000,00
Caixa
500,00
Cliente
1.500,00
Observao
A conta de venda de mercadoria (receita origem de recursos) foi
creditada.
A conta caixa (bem/Ativo aplicao de recursos) foi debitada.
A conta cliente (direito/Ativo aplicao de recursos) foi debitada.
Aula 11 Noes de dbito e crdito
219
e-Tec Brasil
Desp. gua
100,00
Observao:
As contas de gua e energia (despesas aplicao de recursos) foram
debitadas.
A conta caixa (bem do ativo diminuindo) foi debitada pelo pagamento.
A conta de energia a pagar (obrigao/passivo) foi creditada pela
dvida.
12.1 Quadro Natureza dos Grupos de Contas
Dbito (d)
Crdito (c)
Patrimoniais
Ativo (Bens + Direitos)
Passivo (Obrigaes e PL)
Grupos de Contas
Aumento
Reduo
Reduo
Aumento
Resultado
Receita
Despesa
Aumento
ATIVO
PASSIVO
Aumento
RECEITA
DESPESA
Atividade de aprendizagem
Agora a sua vez!
Faa os lanamentos abaixo em razonete, e monte o balano patrimonial:
a) Constituio de uma empresa com a integralizao de R$ 40.000,00 em
dinheiro.
b) Compra de mercadoria para revenda no valor de R$ 8.000,00, sendo
pago R$ 2.000,00 vista, e o restante a prazo.
c) Compra de um veculo por R$ 20.000,00 vista.
d) Compra a prazo de mercadoria para revenda no valor de R$ 6.000,00.
e) Pagamento de R$ 3.000,00 ao fornecedor.
e-Tec Brasil
220
Contabilidade Bsica
12.1 S
o elementos essenciais do registro
contbil
a) a data da ocorrncia da transao;
b) a conta debitada;
c) a conta creditada;
d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica,
baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas;
e) o valor da transao;
f) o nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram um mesmo lanamento contbil.
Fonte: Minuta do Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico 2009.
Disponvel em www.tesouro.fazenda.gov.br
12.2.1 L
anamento pelo Mtodo de Partida
Simples
o registro nico ou simplificado. Acontece quando feito, por exemplo,
um registro de entrada ou de sada, no livro de inventrio ou no livro caixa
da empresa para obteno do saldo final.
12.2.2 L
anamento pelo Mtodo de Partidas
Dobradas
tambm conhecido como mtodo da causa e efeito ou mtodo da origem
e aplicao. o mtodo utilizado na contabilidade para a elaborao das
demonstraes contbeis.
Aula 12 Entendendo o registro contbil
221
e-Tec Brasil
12.3 Escriturao
Escriturar registrar. Esses registros podem ser feitos em livros prprios de
forma eletrnica ou manual. H muitos livros que podero ser escriturados
para atender a legislao vigente, por exemplo os livros de (1) registro de
empregados (por exigncia trabalhista), (2) entradas e sadas de mercadorias, (3) apurao de ICMS, IPI, ISS, (4) registro de impresso de documentos
fiscais e de ocorrncias (por exigncias fiscais), entre outros. Porm, os livros
contbeis que mais se destacam so: dirio, razo e caixa.
Conta a Dbito
Conta a Crdito
Histrico
Valor
12/05/2005
Caixa
Capital Social
5.000,00
12/05/2005
Caixa
Capital Social
1.000,00
12/05/2005
Computadores
Capital Social
3.000,00
12/05/2005
Caixa
Capital Social
1.000,00
e-Tec Brasil
222
Contabilidade Bsica
Caixa
a Capital Social
5.000,00
12/05/2005
Caixa
a Capital social
1.000,00
12/05/2005
Caixa
a Capital Social
3.000,00
12/05/2005
Caixa
a Capital Social
1.000,00
Fonte: www.juliobattisti.com.br/tutoriais/rodrigosfreitas/conhecendocontabilidade010.asp
Histrico da Operao
01.01.2008
Saldo Inicial
02.01.2008
Depsito
02.01.2008
Cheque n 050070
Totais
Dbito
Crdito
Saldo
500,00
1.500,00 D
200,00
1.300,00 D
200,00
1.300,00 D
1.000,00 D
500,00
Fonte: www.portaldecontabilidade.com.br
223
e-Tec Brasil
I. encadernao;
II. numerao sequenciada;
III. termos de abertura e encerramento;
IV. registro nos rgos de registro de pessoas jurdica
Fonte: SCHNORR et al, 2008.
Anotaes
e-Tec Brasil
224
Contabilidade Bsica
Aula 13 A
tos e fatos administrativos
O objetivo desta aula identificar os atos e fatos administrativos que so
os acontecimentos que ocorrem diariamente nas instituies.
Durante o exerccio fiscal, os administradores e funcionrios da empresa,
no exerccio de suas funes, praticam diversas aes. Estas aes so atos
dentro da organizao, sendo que muitos desses atos devem ser registrados
pela contabilidade, por alterarem a situao patrimonial e o resultado da
empresa. Mas existem atos que no produzem alteraes patrimoniais e de
resultado e, portanto, no necessitam ser registrados. o caso de decises
normais sobre a conduta dentro da organizao; elaborao de manuais de
procedimentos; reunies; aplicao de advertncias e at mesmo a contratao ou demisso de funcionrios. Observe que o ato de contratar ou demitir
no gera lanamento contbil no momento, mas produzir fatos contbeis
que geraro lanamentos futuros, quando forem realizados pagamentos a
este funcionrio. Outros atos geram fatos contbeis imediatamente, por alterar a situao patrimonial e/ou de resultado e devero ser registrados.
Passivo
Circulante
Disponibilidades
Caixa...............................R$ 18.000,00
Estoques de Mercadorias...R$ 5.000,00
Circulante
Obrigaes com Terceiros
Fornecedor........................ R$ 3.000,00
No Circulante
Imobilizado
Mveis............................R$ 10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social....................R$ 30.000,00
Total do Ativo
R$ 33.000,00
Total do Passivo
R$ 33.000,00
225
e-Tec Brasil
Exemplo 1:
Durante o perodo houve o pagamento de R$ 2.000,00 aos fornecedores.
Aps este fato, o patrimnio lquido ficou inalterado, havendo apenas
mudana entre elementos do ativo e passivo.
Ativo
Passivo
Circulante
Disponibilidades
Caixa...............................R$ 16.000,00
Estoques de Mercadorias...R$ 5.000,00
Circulante
Obrigaes com Terceiros
Fornecedor.................... R$ 1.000,00
No Circulante
Imobilizado
Mveis............................R$ 10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.................R$ 30.000,00
Total do Ativo
Total do Passivo
R$ 31.000,00
R$ 31.000,00
Passivo
Circulante
Disponibilidades
Caixa...............................R$ 16.000,00
Estoques de Mercadorias...R$ 9.000,00
Circulante
Obrigaes com Terceiros
Fornecedor.................... R$ 5.000,00
No Circulante
Imobilizado
Mveis............................R$ 10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.................R$ 30.000,00
Total do Ativo
Total do Passivo
R$ 35.000,00
R$ 35.000,00
e-Tec Brasil
226
Contabilidade Bsica
SI
CAIXA
16.000,00 1.000,00
Conta de Resultado
Despesas Administrativas
1.000,00
Observao
O resultado do exerccio foi negativo (prejuzo), pelo motivo das despesas
serem maiores que as receitas no perodo, e isso alterou o patrimnio da
empresa.
Ativo
Passivo
Circulante
Disponibilidades
Caixa...............................R$ 15.000,00
Estoques de Mercadorias...R$ 9.000,00
Circulante
Obrigaes com Terceiros
Fornecedor...................., R$ 5.000,00
No Circulante
Imobilizado
Mveis............................R$ 10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.................R$ 30.000,00
Prejuzo do Exerccio....(R$ 1.000,00)
Total do Ativo
Total do Passivo
R$ 34.000,00
R$ 34.000,00
227
e-Tec Brasil
Contas Patrimoniais
SI
CAIXA
15.000,00
5.000,00
Capital Social
30.000,00
5.000,00
Ativo
Passivo
Circulante
Disponibilidades
Caixa...............................R$ 20.000,00
Estoques de Mercadorias...R$ 9.000,00
Circulante
Obrigaes com Terceiros
Fornecedor..................... R$ 5.000,00
No Circulante
Imobilizado
Mveis............................R$ 10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.................R$ 35.000,00
Prejuzo do Exerccio..... R$ (1.000,00)
Total do Ativo
Total do Passivo
R$ 39.000,00
R$ 39.000,00
Anotaes
e-Tec Brasil
228
Contabilidade Bsica
14.1 Contabilizando
1. No dia 15/12, foi constituda a empresa EaD Com. Alimentos Ltda
com a integralizao em dinheiro de R$ 40.000,00 de capital social.
2. No dia 17/12, a empresa comprou R$ 4.000,00 de mercadoria para
revenda, pagando 50% vista.
3. No dia 20/12, a empresa fez uma venda de mercadoria no valor de
R$ 6.000,00, recebendo R$ 3.000,00 vista.
4. No dia 30/12, a empresa apurou despesas que sero pagas somente no prximo ms: gua - R$ 110,00; luz - R$ 220,00 e telefone
R$ 85,00;
5. No dia 31/12, foi feita a contagem de estoque e o saldo final encontrado foi de R$ 400,00.
Contas Patrimoniais
CONTAS DO ATIVO
CAIXA
(1) 40.000,00
(3) 3.000,00
ESTOQUE DE MERCADORIA
(2) 4.000,00 3.600,00 (5)*
CLIENTE
(3) 3.000,00
CONTAS DO PASSIVO
CAPITAL SOCIAL
40.000,00 (1)
GUA A PAGAR
110,00 (4)
TELEFONE A PAGAR
85,00 (4)
FORNECEDOR
2.000,00 (2)
220,00 (4)
LUCRO DO EXERCCIO
1.985,00**
229
e-Tec Brasil
Contas de Resultado
RECEITAS
DESPESAS
VENDA DE MERCADORIA
6.000,00 (3)
GUA
110,00 (4)
TELEFONE
(4) 85,00
ENERGIA ELTRICA
(4) 220,00
CMV
*(5) 3.600,00
e-Tec Brasil
230
Contabilidade Bsica
RECEITAS
3.600,00 6.000,00
CMV
gua
110,00
energia
220,00
telefone
85,00
Receita
4.015,00 6.000,00
1.985,00
Esta diferena o Lucro (receita > soma das despesas)
Observao
Aps a apurao do resultado do exerccio, todas as contas de Resultado
(despesa e receita) devem ser zeradas. Comeando um novo exerccio, as
contas de resultado sempre iniciaro sem saldo anterior.
Finalmente, agora sim o Balano Patrimonial pode ser elaborado.
Vamos recaptular as etapas percorridas?
1.
2.
3.
4.
Lanamentos em razonetes.
Apurao do Custo da Mercadoria Vendida (CMV).
Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).
Elaborao do Balano Patrimonial.
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Circulante
Disponibilidades
Caixa.............................. R$ 41.000,00
Valores a Receber
Clientes............................ R$ 3.000,00
Estoques
Mercadorias ........................R$ 400,00
Circulante
Obrigaes com Terceiros
Fornecedores..................... R$ 2.000,00
gua a Pagar ...................... R$ 110,00
Energia a Pagar .................. R$ 220,00
Telefefones a Pagar............... R$ 85,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.................... R$40.000,00
Lucro Lquido do Exerccio..R$ 1.985,00
Total do Ativo
R$ 44.400,00
Total do Passivo
R$ 44.400,00
231
e-Tec Brasil
Para memorizar
Conta de lucro ou prejuzo (saldo da apurao do resultado do exerccio, que encontramos atravs da diferena entre receitas e despesas) dever ser registrada no patrimnio lquido, dentro do passivo no balano
patrimonial, para que tenha o mesmo valor do lado do Ativo e Passivo.
Conta de Despesa gera SEMPRE a sada de dinheiro ($) ou uma dvida
(valor a pagar).
Conta de Venda (receita) gera SEMPRE ou dinheiro ($) ou um direito
(receber o valor da venda).
Sada de estoque (mercadoria vendida) sempre SER uma conta de
resultado que diminui o lucro, chamada custo da mercadoria vendida.
Agora vamos fazer um exerccio em que a empresa apresenta prejuzo.
Baseando-se no balano anterior, faa os seguintes lanamentos contbeis:
1. Compra de R$ 8.200,00 de mercadoria para revenda, pagando 20%
vista.
2. Venda de mercadoria no valor de R$ 4.200,00, recebendo R$ 1.100,00
vista. Obs. - A mercadoria vendida custou R$ 3.000,00 para a empresa.
3. Pagamento de gua, luz e telefone do exerccio anterior.
4. Despesas apuradas no perodo: salrio (R$ 1.200,00), luz (R$ 160,00),
gua (R$110,00) e telefone (R$ 130,00).
Faa os lanamentos em razonetes, apurao do custo da mercadoria vendida, apurao do resultado do exerccio e o balano patrimonial.
Contas Patrimoniais
CONTAS DO ATIVO
CAIXA
(SI) 41.000,00 1.640,00 (1)
(2) 1.100,00 415,00 (3)
ESTOQUE DE MERCADORIA
(SI) 400,00 3.000,00 cmv
(1) 8.200,00
CLIENTE
(SI) 3.000,00
(2) 3.100,00
CONTAS DO PASSIVO
CAPITAL SOCIAL
40.000,00 (SI)
GUA A PAGAR
(3) 110,00
110,00 (SI)
110,00 (4)
FORNECEDOR
2.000,00 (SI)
6.560,00 (1)
ENERGIA ELTRICA A PAGAR
(3) 220,00
220,00 (SI)
160,00 (4)
TELEFONE A PAGAR
(3) 85,00
85,00 (SI)
130,00 (4)
SALRIOS A PAGAR
1.200,00 (4)
RESERVA DE LUCRO
1.985,00
LUCRO DO EXERCCIO
1.985,00
1.985,00 (SI)
PREJUZO DO EXERCCIO
(ARE) 400,00
e-Tec Brasil
232
Contabilidade Bsica
Contas de Resultado
RECEITAS
DESPESAS
VENDA DE MERCADORIA
4.200,00 (2)
GUA
(4) 110,00
ENERGIA ELTRICA
(4) 160,00
TELEFONE
(4) 130,00
CMV
(CMV) 3.000,00
SALRIOS
(4) 1.200,00
RECEITAS
3.000,00 4.200,00
CMV
gua
110,00
energia
160,00
telefone
130,00
salrios
1.200,00
Receita
4.600,00 4.200,00
400,00
Esta diferena o prejuzo (receita < despesas)
Balano Patrimonial
Ativo
Circulante
Disponvel
Caixa...............................40.045,00
Valores a receber
Clientes............................ 6.100,00
Estoques
Mercadorias......................5.600,00
Total do Ativo..............................51.745,00
Passivo
Circulante
Obrigaes com Terceiros
Fornecedores..............................8.560,00
gua a Pagar.................................110,00
Energia a Pagar..............................160,00
Telefones a Pagar...........................130,00
Salrio a Pagar............................1.200,00
Patrimnio Lquido
Capital Social............................40.000,00
Reservas Lucros...........................1.985,00
Prejuzo do Exerccio......................(400,00)
Total do Passivo.................................51.745,00
233
e-Tec Brasil
15.1 F
atos administrativos para
contabilizao
1. No dia 07/12, foi constituda a empresa Vou fechar o balano Ltda
com a integralizao em dinheiro de R$ 30.000,00 de capital social.
2. No dia 11/12, a empresa comprou R$ 8.000,00 de mercadoria para revenda, pagando 20% vista.
3. No dia 19/12 a empresa fez uma venda de mercadoria no valor de
R$ 7.000,00, recebendo R$ 1.500,00 vista.
4. No dia 31/12, a empresa apurou as seguintes despesas que sero pagas
somente no prximo ms: gua (R$ 80,00), luz (R$ 60,00) e telefone
(R$ 50,00).
5. No dia 31/12, foi feita a contagem de estoque, e o saldo final encontrado foi de R$ 3.000,00.
Faa os lanamentos em razonetes, a apurao do custo das mercadorias
vendidas e do resultado do exerccio, e finalmente elabore o Balano
Patrimonial.
235
e-Tec Brasil
Contas Patrimoniais
CONTAS DO ATIVO
CONTAS DO PASSIVO
CAIXA
(1) 30.000,00 1.600,00 (2)
(3) 1.500,00
CAPITAL SOCIAL
30.000,00 (1)
ESTOQUE DE MERCADORIA
(2) 8.000,00 5.000,00 cmv
FORNECEDOR
6.400,00 (2)
GUA A PAGAR
80,00 (4)
CLIENTE
(3) 5.500,00
60,00 (4)
TELEFONE A PAGAR
50,00 (4)
LUCRO DO EXERCCIO
1.810,00**
Contas de Resultado
RECEITAS
DESPESAS
VENDA DE MERCADORIA
7.000,00 (3)
GUA
ENERGIA ELTRICA
(4) 60,00
(4) 80,00
TELEFONE
(4) 50,00
CMV
*(CMV) 5.000,00
*CMV = Ei + C - EF
CMV = 0 + 8.000,00 3.000,00
CMV = 5.000,00
** Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)
ARE
DESPESAS
RECEITAS
CMV
5.000,00
7.000,00
gua
80,00
energia
60,00
telefone
50,00
5.190,00
7.000,00
Receita
1.810,00
Esta diferena o lucro (receitas > soma das despesas)
e-Tec Brasil
236
Contabilidade Bsica
Observao
Aps a apurao do resultado do exerccio, todas as contas de Resultado
(despesa e receita) devem ser zeradas. Comeando um novo exerccio, as
contas de resultado sempre iniciaro sem saldo anterior.
Balano Patrimonial da empresa Vou Fechar o balano Ltda, encerrado
em 31/12/2009.
Ativo
Circulante
Disponvel
Caixa.........................................29.900,00
Valores a receber
Clientes......................................5.500,00
Estoques
Mercadorias.............................. 3.000,00
Passivo
Circulante
Obrigaes com Terc.
Fornecedores............................6.400,00
gua a Pagar.............................80,00
Luz a Pagar................................60,00
Telefone a Pagar....................... 50,00
Patrimnio Lquido
Capital Social......................30.000,00
Lucro do Exerccio................1.810,00
Total do Ativo.................................38.400,00
Total do Passivo...............................38.400,00
Exerccio de Contabilizao 1
1. Constituir uma empresa com capital social de R$ 20.000,00 em dinheiro.
2. Compra de mercadoria para revenda por R$ 10.000,00, pagando
R$ 2.000,00 vista.
3. Venda de mercadoria no valor de R$ 12.000,00, recebendo
R$ 3.000,00 vista.
4. Despesas do ms: a) gua R$ 40,00 b) Luz R$ 50,00 c) Material de
Expediente R$ 80,00; d) Salrio R$ 2.000,00
5. O Estoque final apurado no final do perodo foi de R$ 4.000,00.
237
e-Tec Brasil
Exerccio de Contabilizao 2
Com base no balano do exerccio anterior, faa os seguintes lanamentos:
1. Compra de mercadoria para revenda por R$ 8.000,00, pagando
R$ 2.000,00 vista.
2. Venda de mercadoria no valor de R$ 5.000,00, recebendo R$ 1.500,00
vista.
3. Pagamento de gua, luz, material de expediente e salrio do perodo
anterior;
4. Despesas do ms: a) gua R$ 70,00 b) Luz R$ 40,00 c) Material de
Expediente R$ 20,00; d) Salrio R$ 1.000,00
5. O Estoque final apurado no final do perodo foi de R$ 10.000,00.
A resoluo estar no AVA Ambiente Virtual de Aprendizagem, mas
somente recorra a ele aps esgotar todas as outras formas de ajuda.
Anotaes
e-Tec Brasil
238
Contabilidade Bsica
Ateno
O balancete apenas confrontar os lanamentos feitos a dbito e os lanamentos feitos a crdito. Ele no conseguir detectar se houve fraude ou
omisso de lanamentos.
Exemplo de Balancete de Verificao baseado no balano abaixo:
Ativo
Passivo
Circulante
Disponvel
Caixa.....................................29.900,00
Valores a receber
Clientes..................................5.500,00
Estoques
Mercadorias...........................3.000,00
Circulante
Obrigaes com Terc.
Fornecedores..............................6.400,00
gua a Pagar...............................80,00
Luz a Pagar..................................60,00
Telefone a Pagar..........................50,00
Patrimnio Lquido
Capital Social........................30.000,00
Lucro do Exerccio...................1.810,00
Total do Ativo
38.400,00
Total do Passivo
38.400,00
239
e-Tec Brasil
CONTAS DO PASSIVO
CAIXA
(SI) 29.900,00 10.000,00 (1)
(3) 2.000,00 2.000,00 (2)
CAPITAL SOCIAL
30.000,00 (SI)
FORNECEDOR
(2) 2.000,00 6.400,00 (SI)
ESTOQUE DE MERCADORIA
(SI) 3.000,00 1.000,00 (3)
(1) 10.000,00
GUA A PAGAR
80,00 (SI)
TELEFONE A PAGAR
50,00 (SI)
LUCRO DO EXERCCIO
1.810,00 (SI)
CLIENTE
(SI) 5.500,00
RECEITAS
60,00 (SI)
DESPESAS
VENDA DE MERCADORIA
2.000,00 (3)
CMV
(3) 1.000,00
SALDOS
Devedores
Caixa
Clientes
Estoques
6.400,00
80,00
60,00
50,00
1.810,00
30.000,00
Venda de Mercad.
CMV
CRDITO
2.000,00
12.000,00
10.000,00
1.000,00
BALANCETE ATUAL
SALDOS ATUAIS
Devedores
4.400,00
80,00
60,00
50,00
1.810,00
30.000,00
2.000,00
2.000,00
38.400,00
240
38.400,00
15.000,00
Credores
19.900,00
5.500,00
12.000,00
2.000,00
1.000,00
1.000,00
Total
e-Tec Brasil
DBITO
Credores
29.900,00
5.500,00
3.000,00
Fornecedor
gua a Pagar
Energia a Pagar
Telefone a Pagar
Reserva de Lucros
Capital Social
MOVIMENTO DO PERODO
15.000,00
38.400,00
38.400,00
Contabilidade Bsica
ARE
CMV
Lucro
DESPESAS
1.000,00
1.000,00
1.000,00
RECEITAS
2.000,00
2.000,00
Receita
Passivo
Circulante
Disponvel
Caixa........................................19.900,00
Valores a receber
Clientes......................................5.500,00
Estoques
Mercadorias.............................12.000,00
Circulante
Obrigaes com Terc.
Fornecedores...............................4.400,00
gua a Pagar....................................80,00
Energia a Pagar.................................60,00
Telefone a Pagar...............................50,00
Patrimnio Lquido
Capital Social............................30.000,00
Reserva de Lucro....................... 1.810,00
Lucro do Exerccio......................1.000,00
Total do Ativo
37.400,00
Total do Passivo
37.400,00
Atividades de aprendizagem
1. A empresa Contabilidade Moleza Ltda apresentou os seguintes saldos em Novembro/2009. Pede-se a Elaborao do Balancete de Verificao e do Balano Patrimonial.
Conta
Banco Conta Corrente
Caixa
Capital Social
Clientes
Saldo
166.200,00
59.200,00
100.000,00
22.000,00
COFINS a Recolher
8.000,00
CSSL a Recolher
2.800,00
Duplicatas a Pagar
3.000,00
Emprstimos a Pagar
25.000,00
Financiamento a Pagar
200.000,00
Fornecedores
240.000,00
Imveis
500.000,00
IRPJ a Pagar
Reservas de Lucros
Mercadorias
Mveis e Utenslios
PIS a Recolher
9.000,00
182.600,00
35.000,00
8.000,00
2.000,00
Salrios a Pagar
40.000,00
Veculos
22.000,00
241
e-Tec Brasil
2. Com base no balano produzido no exerccio anterior, faa os lanamentos que ocorreram durante o ms de dezembro de 2009, cujas movimentaes so as seguintes:
a)
02/12
b)
03/12
c)
06/12
d)
07/12
e)
10/12
f)
12/12
g)
16/12
h)
18/12
i)
21/12
j)
25/12
k)
26/12
l)
28/12
Pede-se:
1) Efetue os lanamentos acima em razonetes;
2) Faa a apurao do custo da mercadoria vendida (CMV), sabendo que o
estoque final foi de R$ 50.000,00;
3) O Balancete de Verificao;
4) A apurao do resultado do exerccio;
5) O Balano Patrimonial.
ROTEIRO PARA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (ARE)
Elaborao do Balancete de Verificao, extraindo-se os saldos dos
razonetes;
Transferir saldos das contas de despesas para a conta Resultado do
Exerccio (ARE);
Transferir saldos das contas de receitas para a conta Resultado do
Exerccio (ARE);
Verificar que todas as contas de receita e despesa estejam zeradas
(transferidas para o ARE);
Apurar o saldo da conta resultado do exerccio;
Transferir o saldo da conta resultado do exerccio para a conta patrimonial Lucros ou Prejuzos Acumulados.
e-Tec Brasil
242
Contabilidade Bsica
17.1 Competncia
a) Regime universalmente adotado;
b) Critrio aceito e recomendado pelo Imposto de Renda.
Receitas So contabilizadas no perodo em que foram geradas (
vista ou a prazo);
Despesas so contabilizadas no perodo em que foram consumidas, independentemente do pagamento ter sido realizado ou no.
Toda despesa gerada no perodo (mesmo que ainda no tenha sido paga)
ser subtrada do total da receita, tambm gerada no mesmo perodo (mesmo que ainda no tenha sido recebida).
Apurao do
resultado em um
exerccio
Regime de competncia:
Toda a receita ganha no exerccio
Toda a despesa incorrida no exerccio
243
e-Tec Brasil
A.R.E.
COMPETNCIA
CAIXA
Receitas
25.000,00
15.000,00
Despesas
(10.000,00)
(8.000,00)
Resultado
15.000,00
7.000,00
COMPETNCIA
CAIXA
Receita
(-) Custo
(-) Despesa
Resultado
Uma empresa vendeu por R$ 2.000,00, recebendo 50% vista e teve custos
e despesas de R$ 600,00, pagando metade vista. O lucro apurado pelo
regime de competncia e pelo regime de caixa ser respectivamente:
1.
2.
3.
4.
5.
e-Tec Brasil
R$ 1.400,00 e R$ 1.400,00
R$ 1.400,00 e R$ 700,00
R$ 2.000,00 e R$ 600,00
R$ 2.000,00 e R$ 700,00
R$ 2.000,00 e R$ 1.400,00.
244
Contabilidade Bsica
245
e-Tec Brasil
Atividades de aprendizagem
1. Faa os lanamentos abaixo:
a) Abertura de uma empresa com capital social em dinheiro: R$ 50.000,00
b) Compra de um automvel no valor de R$ 30.000,00, com entrada de
R$ 5.000,00 e saldo financiado
c) Compra de material de expediente, vista no valor de R$ 800,00
d) Depsito no Banco do Brasil em conta corrente: R$ 20.000,00
e) Compra de mercadoria para revenda no valor de R$ 2.000,00, por pagar
vista recebeu um desconto de R$ 100,00.
f) Venda de Mercadoria no valor de R$ 3.000,00, recebendo: R$ 1.000,00
vista, e juros de R$ 200,00.
g) Pagamento de aluguel do ms no valor de R$ 500,00, mais juros de
R$ 50,00
h) Venda de mercadoria no valor de R$ 2.000,00, como o cliente pagou
vista, recebeu um desconto de R$ 200,00.
Pede-se:
Contabilizao dos fatos em razonetes
Balancete de Verificao
Apurao do resultado do exerccio
Balano Patrimonial
2. As contas a seguir e seus respectivos saldos em 30-11-X2 pertencem
contabilidade de uma empresa comercial:
Contas
Caixa
Saldos R$
Mveis e Utenslios
180.000,00
Imveis
290.000,00
Duplicatas a pagar
92.000,00
Despesas de Salrios
40.000,00
Estoque de Mercadorias
56.000,00
Imposto a pagar
29.000, 00
Despesa de Aluguel
24.000,00
Despesas de Juros
330.000,00
Duplicatas a receber
120.000,00
Capital Social
Saldos Credores
5.000,00
Vendas de Mercadorias
Descontos obtidos
Saldos Devedores
45.000,00
9.000,00
300.000,00
Totais
e-Tec Brasil
246
Contabilidade Bsica
Pede-se:
Distribuir os saldos das contas anteriores em Balancete de Verificao
30-11-X2
Transcrever nos razonetes todos os saldos existentes em 30-11-X2
Registrar nos razonetes todas as operaes ocorridas em dezembro/X2
Elaborar um Balancete de Verificao em dezembro/X2
Apurao do resultado do exerccio
O Balano Patrimonial.
(Fonte: Clvis Lus Padoveze Livro Manual de Contabilidade Bsica 2008.)
Anotaes
247
e-Tec Brasil
18.1 O
s Princpios Fundamentais da
Contabilidade Resoluo n. 750/93
Veja na ntegra a Resoluo que foi aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade:
Princpios Fundamentais da Contabilidade
Resoluo CFC n. 750/93
Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC)
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na
rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo
CFC 530/81,
249
e-Tec Brasil
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
(PFC) os enunciados por esta Resoluo.
1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus
aspectos formais.
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional
de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades.
Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade:
I - o da ENTIDADE;
II - o da CONTINUIDADE;
III - o da OPORTUNIDADE;
IV - o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V - o da ATUALIZAO MONETRIA;
VI - o da COMPETNCIA; e
VII - o da PRUDNCIA.
e-Tec Brasil
250
Contabilidade Bsica
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto
da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto
de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios,
no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza
econmico-contbil.
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em
muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente
quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou
previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar
diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao
do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade
futura de gerao de resultado.
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente,
tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso
correta, independentemente das causas que as originaram.
251
e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
252
Contabilidade Bsica
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que
o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos
mesmos.
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento
da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal
em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o
do patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data,
mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a
traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um
dado perodo.
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando
se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
253
e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
254
Contabilidade Bsica
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente
aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente
se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA.
3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para
definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas
estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade
constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n.
9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista.
Fonte: www.cfc.org.br
255
e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
256
Contabilidade Bsica
Curiosidade
O termo holerite surgiu a partir do sculo XIX, quando Herman Hollerith, estatstico norte-americano, desenvolveu uma leitora de cartes
perfurados que foi amplamente utilizada para a elaborao da folha de
pagamento.
O contracheque ou holerite
apenas um resumo entregue
ao empregado do que
est registrado na folha de
pagamento.
Fonte: www.people.virginia.edu
257
e-Tec Brasil
at R$ 1.024,97
8,00
de R$ 1.024,98 a R$ 1.708,27
9,00
de R$ 1.708,28 at R$ 3.416,54
11,00
Salrio-Famlia
Exceto aos domsticos, o salrio famlia um benefcio pago aos segurados
empregados e aos trabalhadores avulsos que percebem salrio mensal de at
R$ 798,30, para auxiliar no sustento dos filhos de at 14 anos de idade ou invlidos de qualquer idade. (Observao: Os enteados e os tutelados so equiparados aos filhos, desde que no possuam bens suficientes para o prprio
sustento, devendo a dependncia econmica de ambos ser comprovada).
Voc sabia?
O salrio-famlia quando pago no despesa para a empresa, pois o mesmo deduzido do valor a pagar para o INSS. Veja a redao do texto que
comprova a informao dada:
Portaria MPS/MF n 350, de 30 de dezembro de 2009.
Art. 4 O valor da cota do salrio-famlia por filho ou equiparado de qualquer condio, at quatorze anos de idade, ou invlido de qualquer idade,
a partir de 1 de janeiro de 2010, de:
I - R$ 27,24 (vinte e sete reais e vinte e quatro centavos) para o segurado
com remunerao mensal no superior a R$ 531,12 (quinhentos e trinta e um reais e doze centavos);
II - R$ 19,19 (dezenove reais e dezenove centavos) para o segurado com
remunerao mensal superior a R$ 531,12 (quinhentos e trinta e um
reais e doze centavos) e igual ou inferior a R$ 798,30 (setecentos e
noventa e oito reais e trinta centavos).
(Fonte: www.mpas.gov.br)
e-Tec Brasil
258
Contabilidade Bsica
Alquota (%)
At 1.499,15
De 1.499,16 at 2.246,75
7,5
112,43
De 2.246,76 at 2.995,70
15
280,94
De 2.995,71 at 3.743,19
22,5
505,62
Acima de 3.743,19
27,5
692,78
Deduo por dependente: R$ 150,69 (cento e cinquenta reais e sessenta e nove centavos)
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br
Anotaes
259
e-Tec Brasil
20.1 D
ados para o clculo da folha de
pagamento
Exemplo de clculo:
Jos da Silva
Salrio de R$ 1.000,00
Antonio da Silva
Salrio de R$ 2.500,00
Desconto de INSS
Seguir a tabela de desconto j apresentada (ver no texto)
Jos da Silva = R$ 1.000,00 x 8,0 % = R$ 80,00.
Antonio da Silva = R$ 2.500,00 x 11 % = R$ 275,00.
Desconto de IRRF
A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda na fonte
determinada mediante a deduo das seguintes parcelas do rendimento
tributvel:
1. As importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em
face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao
de alimentos provisionais.
2. O valor de R$ 150,69 (cento e vinte e seis reais e trinta e seis centavos)
por dependente.
261
e-Tec Brasil
3. As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Assim, o salrio de R$ 1.000,00 do Sr. Jos da Silva no atinge para pagamento do imposto (que de R$1.499,15). Portanto, ele est isento do
recolhimento.
J o Sr. Antonio da Silva tem o salrio de R$ 2.500,00. Mas pode deduzir o valor que pagou de INSS, ento a base de clculo do imposto ser: R$ 2.500,00
(-) R$ 275,00 = R$ 2.225,00. Para calcular o valor a recolher necessrio
utilizar a tabela de recolhimento mensal do imposto. Assim, R$ 2.225,00 est
enquadrado na alquota de 7,5%. R$ 2.225,00 x 7,5% = R$ 166,88 (-) R$
112,47 de parcela a deduzir = R$ 54,41. Valor do IRRF a recolher.
Valores na Folha de Pagamento
Nome
Salrio
INSS
IRRF
Liquido a Receber
Jos da Silva
R$ 1.000,00
R$ (80,00)
Isento
R$ 920,00
Antonio da Silva
R$ 2.500,00
R$ (275,00)
R$ (54,41)
R$ 2.170,59
TOTAL
R$ 3.500,00
R$ (355,00)
R$ (54,41)
R$ 3.090,59
e-Tec Brasil
262
Contabilidade Bsica
20.3 Contabilizao
Na folha de pagamento h dois tipos de contas: as despesas e as obrigaes.
Comeamos com a contabilizao da folha de pagamento, relembrando que
as despesas so sempre lanadas no lado esquerdo (dbito), e as obrigaes,
no lado direito (crdito).
SALRIOS A PAGAR
(2) 355,00 3.500,00 (1)
(4) 54,41
T 409,41
INSS A RECOLHER
355,00 (2)
938,00 (5)
3.500,00 T
3.090,59
Saldo na conta
de salrios a
pagar = lquido
a receber na
FGTS A RECOLHER
280,00 (6)
IRRF A RECOLHER
54,41 (4)
planilha da folha
de pagamento
Encargos da Empresa
Despesa com salrios
(1) 3.500,00
Os razonetes, onde aparece a expresso a Pagar ou a Recolher, so obrigaes (dvidas) da empresa, e so lanadas no Balano Patrimonial, no lado
do Passivo.
Os razonetes da despesa so lanados na Demonstrao do Resultado do
Exerccio (DRE) porque elas diminuem o valor do lucro da empresa.
263
e-Tec Brasil
EVENTO
INSS
FGTS
IRRF
NO
NO
NO
Adiantamento 13 Salrio
NO
SIM
NO
SIM
SIM
SIM
NO
NO
SIM
NO
NO
SIM
Adicional de Insalubridade
SIM
SIM
SIM
Adicional de Periculosidade
SIM
SIM
SIM
Adicional Noturno
SIM
SIM
SIM
SIM
SIM
NO
SIM
SIM
SIM
Comisso
SIM
SIM
SIM
NO
SIM
NO
SIM
SIM
SIM
SIM
SIM
SIM
NO
SIM
SIM
SIM
SIM
SIM
Faltas Dias
DEDUZ
DEDUZ
DEDUZ
Faltas Horas
DEDUZ
DEDUZ
DEDUZ
SIM
SIM
SIM
NO
NO
SIM
NO
NO
SIM
SIM
SIM
SIM
NO
NO
NO
NO
NO
NO
Frias Gozadas
Horas Extras
Salrio
Salrio Famlia
SIM
SIM
SIM
NO
NO
NO
Fonte: www.professortrabalhista.adv.br/tabela_de_incidncia.htm
e-Tec Brasil
264
Contabilidade Bsica
Dependente
para IRRF
Desconto
de falta
1 filho
2 pessoas
R$ 100,00
3 filhos
3 pessoas
R$ 320,00
R$ 520,00
R$ 40,00
2 filhos
3 pessoas
R$ 30,00
R$ 620,00
R$ 100,00
3 filhos
4 pessoas
R$ 20,00
Salrio
Hora extra
Andr
R$ 1.800,00
R$ 200,00
Paulo
R$ 3.220,00
Lucas
Ivo
Salrio-famlia
Clculos individuais
Andr
Salrio
Hora extra
Desconto de falta
Total
R$ 1.800,00
R$ 200,00
R$ 100,00
R$ 1.900,00
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e-Tec Brasil
Paulo
Salrio
Hora extra
Desconto de falta
Total
R$ 3.220,00
R$ R$ (320,00)
R$ 2.900,00
Lucas
Salrio
Hora extra
Desconto de falta
Total
R$ 520,00
R$ 40,00
R$ 30,00
R$ 530,00
Ivo
Salrio
Hora extra
Desconto de falta
Total
R$ 620,00
R$ 100,00
R$ 20,00
R$ 700,00
e-Tec Brasil
266
Contabilidade Bsica
Folha de Pagamento
Nome
Salrio
(1)
Hora extra
(2)
Salrio-famlia
(3)
INSS
(4)
Andr
R$ 1.800,00
R$ 200,00
R$ 209,00
Paulo
R$ 3.220,00
R$ 319,00
Lucas
R$ 520,00
R$ 40,00
R$ 54,48
Ivo
R$ 620,00
R$ 100,00
R$ 57,57
R$ 6.160,00
R$ 340,00
R$ 112,05
Total
SALRIOS A PAGAR
(4) 630,40 6.160,00 (1)
(5) 47,24 340,00 (2)
(6) 470,00 112,05 (3)
T 1147,64
6.612,05 T
5.464,41
Desconto de falta
(6)
Lquido a
Receber
R$ 100,00
R$ 1.691,00
R$ 320,00
R$ 2.533,76
R$ 46,40
R$ 30,00
R$ 538,08
R$ 56,00
R$ 20,00
R$ 701,57
R$ 470,00
R$ 5.464,41
R$ 630,40
INSS A RECOLHER
(3) 112,05
630,40 (4)
1.616,04 (7)
IRRF
(5)
R$ 47,24
R$ 47,24
Saldo na conta
de salrios a
pagar = lquido
a receber na
FGTS A RECOLHER
482,40 (8)
IRRF A RECOLHER
47,24 (5)
planilha da folha
de pagamento
Encargos da Empresa
Despesa com salrios
(1) 6.160,00 470,00 (6)
(2) 340,00
Base de Clculo INSS Empresa = sal 6.160,00 + extra 340,00 - falta = 6.030,00 * 26,8% = 1.616,04
Base de Clculo FGTS = sal 6.160,00 + extra 340,00 - falta = 6.030,00 * 8% = 482,40
267
e-Tec Brasil
Do total de gasto com vale-transporte, uma parte ser paga pela empresa e outra pelos trabalhadores (limite mximo de 6% do salrio bsico).
Clculo do vale-transporte (VT)
Salrio Bsico (SB)
Gasto
com VT
no ms
Mximo a desconta
6% (S.B.)
Descontar
empregado
Despesa para
a empresa
Eva
R$ 800,00
R$ 114,00
R$ 48,00
R$ 48,00
R$ 66,00
Eli*
R$ 1.500,00
R$ 85,00
R$ 90,00
R$ 85,00
Iara
R$ 950,00
R$ 88,00
R$ 57,00
Nome
Total
R$ 287,00
R$ 57,00
R$ 31,00
R$ 190,00
R$ 97,00
*Observe que para o funcionrio Eli, a nica vantagem foi receber o vale-transporte antecipadamente, mas ele dever reembolsar o total gasto, no havendo despesa para a empresa. Neste caso, possvel que o funcionrio faa uma declarao
mencionando no ter interesse na aquisio dos vales. Para todos os demais funcionrios vantagem o recebimento.
Eles pagaro apenas parte do gasto com os vales, o restante do valor ser custeado pela empresa, tornando-se despesa
operacional.
e-Tec Brasil
268
Contabilidade Bsica
Salrios a pagar
190,00
Despesa com VT
97,00
Solicitao de vale-transporte
Empresa
Endereo
Cidade UF
Nome do empregado
Funo
CTPS - Srie - UF
(__) Opto pela utilizao do vale-transporte
(__) No opto pela utilizao do vale-transporte
Nos termos do artigo 7 do Decreto n 95247, de 17 de novembro de 1987, solicito receber o vale-transporte e
comprometo-me:
a) utiliz-lo exclusivamente para meu efetivo deslocamento residncia-trabalho e vice-versa.
b) renovar anualmente ou sempre que ocorrer alterao no meu endereo residencial ou dos servios e meios de
transportes mais adequado ao meu deslocamento residncia-trabalho e vice-versa.
c) autorizo a descontar at 6% (seis por cento) do meu salrio bsico mensal pelo custeio do vale-transporte (conforme o artigo 9 do Decreto n 95247/87).
d) Declaro estar ciente de que a declarao falsa ou o uso indevido do vale-transporte constituem falta grave
(conforme inciso 3 do art. 7)
___________________________________
Assinatura do Empregado
269
e-Tec Brasil
Atividade de aprendizagem
Agora a sua vez!!!
Faa o clculo da folha de pagamento e contabilizao, conforme abaixo:
Nome
Salrio
Hora
extra
Valor do VT
concedido*
Salrio-famlia
Dependente
para IRRF
Desconto
de falta
R$ 1.000,00
R$ 300,00
R$ 85,00
2 filhos
3 pessoas
R$ 120,00
R$ 4.100,00
1 filho
2 pessoas
R$ 220,00
R$ 700,00
R$ -
R$ 90,00
2 filhos
3 pessoas
R$ 30,00
R$ 650,00
R$ 100,00
R$ 70,00
3 filhos
4 pessoas
*Este foi o valor total de vales entregue ao empregado. Voc dever calcular a parte que descontada em folha do empregado
e quanto ser despesa para a empresa.
*Considere como encargos da empresa com o INSS, o percentual de 26.8%.
Orao do Contador
Sistema Contbil que estais no computador
Carregado seja o Vosso Programa
Venha a ns o vosso Balancete
Seja gerada a ficha de lanamento
Assim no Dirio como no Razo
A contrapartida nossa de cada dia nos dai hoje,
Perdoai os nossos estornos
Assim como ns perdoamos quando h diferenas
No nos deixeis cair em Auditoria
E livrai-nos da Fiscalizao
Amm!
(Fonte: www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades/piadas.asp acesso em 26/12/2009)
e-Tec Brasil
270
Contabilidade Bsica
Referncias
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Curitiba: Ibpex, 2006.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princpios fundamentais e normas
brasileiras de contabilidade. Braslia: CFC, 2003.
FRANCO, Hilrio. Estrutura, anlise e interpretao de balanos: de acordo com
a nova Lei das S.A., Lei n 6.404, de 15-12-1976. 15. ed. So Paulo: Atlas, 1992.
FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes: aplicvel
tambm s demais sociedades. 3. ed. So Paulo : Atlas, 1993.
IUDCIBUS, Srgio de. Anlise de Balanos. 7. ed. So Paulo : Atlas, 1998.
MATARAZZO, Dante C. Anlise Financeira de Balanos. 2. ed. So Paulo : Atlas, 1993.
PADOVEZE, Clvis Lus. Manual de contabilidade bsica: contabilidade
introdutria e intermediria. 6 Ed. So Paulo : Atlas, 2008.
PEREZ JR, Jos Hernandez & BEGALLI, Glaucos Antonio. Elaborao das Demonstraes
Contbeis. 2. ed. So Paulo : Atlas, 1999.
REIS, Arnaldo Carlos de Rezende. Anlise de Balanos. So Paulo: Saraiva, 1993.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 1997.
RIBEIRO, Osni Moura. Estrutura e Anlise de Balanos Fcil. 7. ed. So Paulo: Saraiva,
2004.
S, Antonio Lopes de. Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade. So Paulo:
Atlas, 1997.
S, Antonio Lopes de. Luca Pacioli Um mestre do renascimento. 2 Ed., Braslia:
Fundao Brasileira de Contabilidade, 2004. Disponvel em www.fbc.org.br/pdf/
lucapacioli.pdf, acesso em 21/08/2010.
SCHNORR, Paulo Walter, Et al. Escriturao contbil simplificada para micro e
pequena empresa. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2008. Disponvel em
www.cfc.org.br/uparq/Livro_Escrituracao_contabil.pdf, acesso em 26/12/2009.
SILVA, Agnaldo. Apostila Introduo Contabilidade. Disponvel em www.
facape.br/agnaldo/2602_Introducao_a_Contabilidade.pdf, acesso em 12/01/2010.
Referncias
271
e-Tec Brasil
Sites
www.cfc.org.br, acesso em 12/01/2010.
www.cnb.org.br/CNBV/leis/lei6404_consolidada.htm, acesso em 12/01/2010.
www.cpc.org.br/pdf/CPC_04.pdf, acesso em 12/01/2010.
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acesso em 12/01/2010.
www.mpas.gov.br, acesso em 12/01/2010
www.people.virginia.edu, acesso em 12/01/2010.
www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm, acesso em 12/01/2010.
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www.portaldacontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm, acesso em 12/01/2010.
www.portaldecontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm, acesso em 20/01/2010.
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www.receita.fazenda.gov.br, acesso em 12/01/2010
www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades acesso em 26/12/2009.
www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades/piadas.asp acesso em 26/12/2009, acesso
em 12/01/2010.
www.tesouro.fazenda.gov.br, Minuta do Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, 2009, acesso em 26/12/2009.
www.youtube.com/watch?v=qw5wbbPwXTg, Histria da Contabilidade, acesso em
12/01/2010.
e-Tec Brasil
272
Contabilidade Bsica
Atividades autoinstrutivas
1. Na contabilidade, a anlise interna realizada por quais usurios?
a) Bancos e Investidores
b) Empregados
c) Governo
d) Concorrentes
e) Comunidade
2. A contabilidade surgiu com qual finalidade principal de:
a) Controlar as posses e riquezas do ser humano, ou seja, seu patrimnio.
b) Para organizar a documentao que comeou a surgir aps a descoberta
da escrita.
c) Para estabelecer regras de registro universais.
d) Auxiliar a administrao e produzir relatrios gerenciais.
e) Para retratar a importncia do capitalismo no mundo moderno.
3. Assinale a alternativa que no considerada funo da contabilidade.
a) Registrar os fatos administrativos.
b) Demonstrar ao fisco o cumprimento da legislao tributria.
c) Demonstrar e controlar as mutaes patrimoniais.
d) Fornecer dados para a tomada de decises.
e) Planejamento, controle e execuo dos bens da empresa.
273
e-Tec Brasil
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Contabilidade Bsica
Atividades autoinstrutivas
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e-Tec Brasil
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Contabilidade Bsica
R$ 5.000,00
Mveis
R$ 5.000,00
Mquinas
R$ 2.000,00
Caixa
R$ 3.000,00
Fornecedores
R$ 4.000,00
Impostos a Recuperar
R$ 300,00
Duplicatas a Pagar
R$ 11.000,00
Emprstimo a Pagar
R$ 800,00
Atividades autoinstrutivas
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Contabilidade Bsica
Atividades autoinstrutivas
279
e-Tec Brasil
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Contabilidade Bsica
c) A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos.
d) O valor a receber de clientes e os valores a pagar para fornecedores no
perodo do exerccio social vigente.
e) O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
28. O que diferencia o Balano Patrimonial da Demonstrao do Resultado
do Exerccio?
a) No balano so classificadas as contas de resultado, e na DRE as contas
patrimoniais.
b) O balano mostra a situao econmico-financeira da empresa em um
determinado perodo, e a DRE mostra a eficincia da empresa em suas
atividades operacionais.
c) No balano esto os valores positivos, e na DRE esto os valores negativos da empresa.
d) No h relao entre o Balano e a DRE. As contas so independentes e
os valores das contas de uma demonstrao no interferem na da outra.
e) Nenhuma das alternativas est correta.
29. Assinale a alternativa incorreta com relao ao plano de contas.
a) um conjunto de contas, ordenado segundo as diretrizes legais que
orientam os registros contbeis.
b) um instrumento de trabalho que permite identificar todas as contas
que podero ser utilizadas pela empresa.
c) No necessita de flexibilizao, uma vez que possvel trabalhar com um
modelo, aplicvel s empresas com caractersticas semelhantes, onde j
estaro contempladas todas as contas que a empresa poder utilizar.
d) elaborado respeitando a necessidade de cumprimento da legislao em
vigor e as caractersticas da empresa.
e) No h um nmero mximo ou mnimo de contas.
Atividades autoinstrutivas
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Contabilidade Bsica
Atividades autoinstrutivas
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Contabilidade Bsica
Atividades autoinstrutivas
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e-Tec Brasil
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Contabilidade Bsica
d) O empregador restitui 6% (seis por cento) do salrio bsico do trabalhador, independente do custo com os vales transportes.
e) Foi institudo pela lei federal 7.418/1985, obrigatrio para as empresas.
45. Despesas do Exerccio Seguinte, um subgrupo de qual grupo?
a) Ativo Circulante
b) Ativo No Circulante
c) Passivo Circulante
d) Passivo No Circulante
e) Despesas.
46. O Exigvel a Longo Prazo difere das demais obrigaes da empresa,
em qu?
a) Em nada, com o passar do tempo as contas do exigvel a longo prazo
passam para o passivo circulante.
b) No prazo de pagamento.
c) Apenas na nomenclatura das contas, que so diferentes para no confundir com as demais obrigaes.
d) Apenas no valor, pois as dvidas de longo prazo tm valores mais elevados.
e) Nenhuma das alternativas.
47. Assinale a alternativa que identifica as contas que so classificadas nas
reservas de lucros.
a) As que apresentam os aumentos ou redues de valores do ativo ou passivo, em funo do valor real de mercado.
b) As que apresentam valores emitidos pela empresa, no destinados a aumento do capital social e que no passaram pelo resultado.
c) As referentes compra no mercado de aes de suas prprias aes.
d) As contas referentes a valores retidos do lucro, para uma destinao especfica.
e) As contas que refletem a soma dos valores negativos do resultado que
so acumulados em um ou mais exerccios.
Atividades autoinstrutivas
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e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
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Contabilidade Bsica
Currculo do professor-autor
Ciro Bachtold
mestrando em Gesto Urbana (PUC/PR); especialista em Administrao Pblica pelo Complexo de Ensino Superior do Brasil (UNIBRASIL); ps-graduado
em Contabilidade e Finanas pela Universidade Federal do Paran (UFPR);
bacharel em Cincias Contbeis pela Faculdade Catlica de Administrao
e Economia (UNIFAE); tcnico em Administrao de Empresas pelo Colgio
Estadual Campos Sales.
Atuou 18 anos como servidor pblico municipal em Campina Grande do Sul/
PR, ocupando cargos de secretrio municipal, diretor de tributao, contador, fiscal de tributos, oficial, assistente e auxiliar de administrao.
Atualmente (1) diretor do campus avanado do Instituto Federal do Paran
em Campo Largo/PR. (2) professor de Contabilidade do IFPR; representante
do IFPR no conselho superior; (4) coordenador do curso superior de tecnologia em Gesto Pblica e do curso de especializao em Gesto Pblica, e (5)
vice-coordenador do curso tcnico em Contabilidade, no ensino presencial.
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e-Tec Brasil