Manual do Revisor Oficial de Contas

Directriz de Reviso/Auditoria 320

MATERIALIDADE DE REVISO/AUDITORIA
Dezembro de 1999

NDICE
Pargrafos
Introduo

1-4

Materialidade

5-8

Relacionamento entre Materialidade e Risco de Reviso/Auditoria

9-11

Avaliao do Efeito de Distores

12-16

APNDICE
Conceito
Determinantes da materialidade

Dimenso

5-7

Natureza

8-9

Circunstncias

10-11

Juzo profissional

12-13

A materialidade no planeamento

14-34

Documentao

1-3

35

Materialidade nas entidades dispersas geograficamente

36-40

Nveis de materialidade no estticos

41-42

Materialidade e risco de reviso/auditoria

43-45

Avaliao final do efeito das distores

46-47

Erros

48-54

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Introduo
1. A necessidade de estimativa da materialidade vem referida nos pargrafos 14 e 15 das Normas
Tcnicas de Reviso/Auditoria:
"14. Na determinao do risco de reviso/auditoria, o revisor/auditor deve usar o seu julgamento
tendo em conta a materialidade e o relacionamento desta com aquele risco. Considera-se que
uma informao materialmente relevante se a sua omisso ou distoro puder influenciar as
decises dos utilizadores das demonstraes financeiras.
15. O revisor/auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a natureza, extenso,
profundidade e oportunidade dos procedimentos a adoptar, com vista a atingir o nvel de
segurana que deve proporcionar e tendo em conta a sua determinao do risco da
reviso/auditoria e a sua definio dos limites de materialidade."
2. A finalidade desta Directriz de Reviso/Auditoria (DRA) a de estabelecer normas e proporcionar
orientao sobre o conceito de materialidade e o seu relacionamento com o risco de
reviso/auditoria.
3. A materialidade deve ser considerada pelo revisor/auditor quando:
a) determina a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos de
reviso/auditoria; e
b) avalia o efeito das distores.
4. "Materialidade" um conceito de significado e importncia relativos de um assunto, quer
considerado individualmente, quer de forma agregada, no contexto das demonstraes
financeiras tomadas como um todo. Um assunto material se a sua omisso ou distoro puder
razoavelmente influenciar as decises econmicas de um utilizador baseadas nas demonstraes
financeiras. A materialidade no susceptvel de uma definio geral matemtica, uma vez que
envolve aspectos qualitativos e quantitativos ajuizados nas circunstncias particulares da omisso
ou da distoro. Por conseguinte, a materialidade proporciona um patamar ou ponto de corte, em
vez de ser uma caracterstica qualitativa primria que a informao deva ter para ser til.

Materialidade
5. O objectivo da reviso/auditoria das demonstraes financeiras o de habilitar o revisor/auditor a
expressar a sua opinio profissional sobre se as demonstraes financeiras esto, ou no,
preparadas em todos os aspectos materialmente relevantes, em conformidade com a estrutura de
relato financeiro adoptada. A estimativa do que materialmente relevante uma questo de juzo
profissional.
6. Ao conceber o plano de reviso/auditoria, o revisor/auditor estabelece um nvel de materialidade
aceitvel de forma a detectar quantitativamente as distores materialmente relevantes. Contudo,
a quantia (quantidade) e a natureza (qualidade) das distores necessitam de ser consideradas
no contexto das circunstncias em que ocorrem. So exemplos de distores qualitativas a
descrio inadequada ou indevida de uma poltica contabilstica, quando for provvel que um
utilizador das demonstraes financeiras seja confundido pela descrio e no divulgao do no
cumprimento de requisitos legais ou regulamentares, ou quando for provvel que a consequente
imposio de restries legais ou regulamentares possa reduzir significativamente a capacidade
operacional.
7. O revisor/auditor necessita de considerar a possibilidade de distores de quantias relativamente
pequenas que cumulativamente possam ter um efeito materialmente relevante sobre as
demonstraes financeiras. Por exemplo, um erro num procedimento de final do ms pode ser
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um indcio de uma distoro potencialmente material se esse erro se repetir todos os meses.
8. O revisor/auditor toma em considerao a materialidade tanto a nvel global da demonstrao
financeira em causa como em relao aos saldos de contas ou grupos de contas, s classes de
transaces e s divulgaes. A materialidade pode ser influenciada por consideraes, tais
como requisitos legais ou regulamentares, e outras relativas a saldos e relacionamentos de
contas individuais. Este processo pode resultar em diferentes nveis de materialidade,
dependendo do aspecto da demonstrao financeira que est a ser considerado.

Relacionamento entre Materialidade e Risco de Reviso/Auditoria

9. Ao planear a reviso/auditoria, considerar-se- aquilo que tornar as demonstraes financeiras
distorcidas de forma materialmente relevante. A estimativa da materialidade relacionada com
saldos de contas ou grupos de contas ou classes de transaces especficas auxilia o
revisor/auditor a decidir questes como quais as rubricas a examinar e se deve usar, ou no,
amostragem e procedimentos analticos. Isto d possibilidade ao revisor/auditor de seleccionar os
procedimentos de reviso/auditoria que, em combinao, melhor se adaptam ao risco de
reviso/auditoria.
10. Existe uma relao inversa entre a materialidade e o nvel de risco de reviso/auditoria, isto ,
quanto mais elevado o nvel de materialidade, mais baixo o risco de reviso/auditoria e vice-versa.
O revisor/auditor toma em conta a relao inversa entre materialidade e risco de reviso/auditoria
quando determina a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos de
reviso/auditoria. Por exemplo, se aps planear procedimentos de reviso/auditoria especficos, o
revisor/auditor determinar que o nvel de materialidade aceitvel mais baixo, o risco de
reviso/auditoria aumentou. O revisor/auditor compensa esta situao:
a) reduzindo o nvel estimado de risco de controlo, se tal for possvel, e suportando o nvel
reduzido, levando a efeito testes de controlo alargados ou adicionais; ou
b) reduzindo o risco de deteco atravs da modificao da natureza, extenso, profundidade e
oportunidade dos procedimentos substantivos planeados.
Materialidade e Risco de Reviso/Auditoria na Avaliao da Prova de Reviso/Auditoria
11. A estimativa da materialidade e do risco de reviso/auditoria no momento do planeamento pode
ser diferente da estimativa no momento da avaliao dos resultados dos procedimentos de
reviso/auditoria. Isto pode ser devido a uma alterao nas circunstncias ou a uma alterao no
conhecimento do revisor/auditor em resultado da reviso/auditoria. Por exemplo, se a
reviso/auditoria for planeada antes do final do perodo, o revisor/auditor antecipar os resultados
das operaes e a posio financeira. Se os resultados reais das operaes e a posio
financeira forem substancialmente diferentes, a estimativa da materialidade e o risco de
reviso/auditoria podem tambm mudar. Adicionalmente, o revisor/auditor pode, ao planear o seu
trabalho, fixar intencionalmente o nvel de materialidade aceitvel num nvel inferior quele que
pretende usar para avaliar os resultados da reviso/auditoria. Isto pode ser feito para reduzir a
probabilidade de distores no identificadas e proporcionar ao revisor/auditor uma margem de
segurana ao avaliar o efeito de distores identificadas durante a reviso/auditoria.

Avaliao do Efeito de Distores

12. Ao avaliar a apresentao apropriada das demonstraes financeiras, o revisor/auditor deve
estimar se o agregado das distores no corrigidas que tenham sido identificadas durante a
reviso/auditoria , ou no, materialmente relevante.
13. O agregado de distores no corrigidas compreende:

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a) distores especificamente identificadas pelo revisor/auditor, incluindo o efeito lquido de
distores no corrigidas identificadas durante a reviso/auditoria de perodos anteriores;
b) a melhor estimativa pelo revisor/auditor de outras distores que no possam ser
especificamente identificadas (designadamente, erros em amostras representativas
projectados para o total da populao estatstica).
14. O revisor/auditor necessita de considerar se o agregado de distores no corrigidas , ou no,
materialmente relevante. Se concluir que as distores podem ser materialmente relevantes deve
reduzir o risco de reviso/auditoria, ampliando os procedimentos ou solicitar ao rgo de gesto
para ajustar as demonstraes financeiras. Em qualquer caso, o rgo de gesto pode querer
ajustar as demonstraes financeiras relativamente s distores identificadas.
15. Se o rgo de gesto recusar ajustar as demonstraes financeiras e os resultados dos
procedimentos de reviso/auditoria ampliados no possibilitem ao revisor/auditor concluir que o
agregado das distores no corrigidas no materialmente relevante, o revisor/auditor deve
considerar a apropriada modalidade da certificao/relatrio, de acordo com a DRA 700 Certificao Legal das Contas.
16. Se o agregado das distores no corrigidas que o revisor/auditor identificou se aproximar do
nvel de materialidade, ele considerar se provvel que distores no identificadas, quando
tomadas com o agregado das distores no corrigidas, possam exceder o nvel de
materialidade. Consequentemente, medida que o agregado das distores no corrigidas se
aproxima do nvel de materialidade, o revisor/auditor considerar a reduo do risco, executando
procedimentos adicionais ou pedindo ao rgo de gesto para ajustar as demonstraes
financeiras relativamente s distores identificadas.

APNDICE
Este Apndice, que no parte integrante desta Directriz de Reviso/Auditoria, destina-se apenas a
ajudar a um melhor entendimento das disposies nela contidas.
Conceito
1. Na opinio profissional do revisor/auditor sobre as demonstraes financeiras de uma entidade, a
expresso "apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente
relevantes" significa que ele obteve uma segurana aceitvel acerca das demonstraes
financeiras estarem isentas de distores materialmente relevantes.
2. As demonstraes financeiras esto distorcidas de forma materialmente relevante quando
contm omisses ou distores cujo efeito, individual ou agregado, suficiente para que no
constituam uma apresentao adequada, em todos os aspectos materialmente relevantes, em
conformidade com a estrutura de relato financeiro adoptada e, consequentemente, influenciem as
decises econmicas dos seus utilizadores.
3. O conceito de materialidade determina que alguns assuntos, quer considerados individualmente,
quer de forma agregada, so importantes para uma adequada apresentao das demonstraes
financeiras tomadas como um todo.
Determinantes da materialidade
4. A materialidade de um item depende da dimenso (quantidade), da natureza (qualidade) e das
circunstncias.
Dimenso
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5. A dependncia da dimenso significa que a materialidade quantificvel em termos financeiros.
Nem sempre isso linear. Por exemplo, na considerao da materialidade de incertezas ou
contingncias a quantificao feita pela melhor das estimativas ou quantia potencialmente
envolvida, tomando em conta a probabilidade da respectiva ocorrncia.
6. Em alguns casos, a natureza e as circunstncias de uma distoro podem ter tal importncia que
a dimenso no seja determinante para o utilizador das demonstraes financeiras. Por exemplo,
alteraes de polticas contabilsticas, despesas confidenciais ou no documentadas.
7. Embora a quantificao da materialidade seja fundamental e inevitvel, ela nunca poder
ser estimada numa base de dimenso absoluta. Ao concluir que o efeito das distores,
individualmente ou de forma agregada, materialmente relevante, o revisor/auditor deve
considerar a sua natureza e quantidade em relao natureza e quantidade dos itens das
demonstraes financeiras. Por exemplo, uma questo que materialmente relevante nas
demonstraes financeiras de uma entidade pode no ser materialmente relevante nas
demonstraes financeiras de uma outra entidade de diferente natureza e dimenso.
Natureza
8. A estimativa da materialidade deve tomar em conta no s consideraes quantitativas como
tambm consideraes qualitativas. As consideraes qualitativas incluem:

A natureza do negcio e o ramo de actividade (por exemplo, grossista, instituio financeira).

Os resultados das operaes (por exemplo, rendimento instvel, entidade de pequena

margem de lucro, resultados volteis).

Posio financeira (por exemplo, questes relacionadas com os fluxos de caixa, adequao
do capital, falncia, condies dos financiamentos).

9. Na apreciao da qualidade das distores deve ser tomado particular cuidado em no se

compensarem distores materialmente relevantes, quando consideradas separadamente, que
tenham naturezas diferentes e, inversamente, a materialidade de distores de natureza similar
devem ser consideradas de acordo com o seu efeito agregado.
Circunstncias
10. A materialidade das distores ajuizada em relao ao seu impacto, ou potencial impacto, na
opinio dos utilizadores das demonstraes financeiras. Consequentemente, a materialidade de
uma dada distoro depender do contexto da contabilizao e da informao disponvel pelos
utilizadores das demonstraes financeiras. Por exemplo, a materialidade estimada para um
exame com vista certificao/relatrio no necessariamente igual de um exame imposto
judicialmente ou solicitado por uma instituio financeira para efeito de concesso de crdito, ou
de um exame para elaborao de um relatrio de verificao de entradas em espcie.
11. Na deciso acerca da materialidade pesam as respostas a questes como:

Quem so os utilizadores?

Quais so as suas necessidades para tomar decises?

Para um determinado item, qual o contexto apropriado para estimar a sua materialidade?

Em que intervalo de valores que os itens se tornam crticos em termos de materialidade?

Como que, nestas circunstancias, se deve decidir e relatar acerca de tais itens?

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Juzo profissional
12. A considerao da materialidade pelo revisor/auditor matria de juzo profissional, sendo
influenciada pela sua percepo das necessidades de quem vai confiar nas demonstraes
financeiras.
13. Os juzos da materialidade so feitos luz das circunstncias circundantes e envolvem
necessariamente consideraes quantitativas e qualitativas. E porque se trata de um juzo
profissional, pessoas diferentes podem ter diversos pontos de vista quanto materialidade.
A materialidade no planeamento
14. Como referido na DRA 300 - Planeamento, a natureza, extenso, profundidade e oportunidade do
planeamento e, implicitamente, a considerao da materialidade, pelo facto desta ser parte
daquele, varia com a dimenso da entidade, a complexidade da reviso/auditoria e a experincia
do revisor/auditor relativamente entidade, bem como o conhecimento do seu negcio.
15. O planeamento de uma efectiva metodologia de reviso/auditoria requer uma cuidadosa
estimativa da probabilidade de distores materialmente relevantes poderem ocorrer na
informao financeira sujeita a reviso/auditoria, o que implica a identificao de contas ou
grupos de contas ou classes de transaces que sejam de importncia significativa.
16. No planeamento da reviso/auditoria, ao fazer a estimativa preliminar da materialidade, podem
deparar-se duas situaes ao revisor/auditor: ou faz o seu juzo profissional preliminar acerca dos
nveis de materialidade antes das demonstraes financeiras a examinar estarem preparadas,
pelo que ter de antecipar o resultado do exerccio e a posio financeira; ou o seu planeamento
feito depois das demonstraes financeiras estarem preparadas. Em ambos os casos, a sua
estimativa preliminar deve tambm basear-se nas demonstraes financeiras de um ou mais
exerccios imediatamente anteriores, as quais lhe permitiro conhecer os efeitos das alteraes
mais significativas nas circunstncias da entidade (por exemplo, unificao de interesses
significativa) e no sector de actividade onde opera (por exemplo, alteraes de ordem econmica,
legal ou regulamentar).
17. No planeamento dos procedimentos de reviso/auditoria e consequentemente na estimativa da
materialidade, o revisor/auditor deve tambm considerar a natureza, a causa (se conhecida) e a
quantia das distores para que esteja alertado pela reviso/auditoria das demonstraes
financeiras do exerccio anterior.
Nveis de Materialidade
18. A estratgia da reviso/auditoria considera a materialidade em dois nveis bsicos:
A - Um nvel global para as demonstraes financeiras tomadas como um todo; e
B - Outro nvel por cada conta ou grupo(s) de contas ou classe(s) de transaces.
A - Materialidade a nvel global das demonstraes financeiras
19. A materialidade a nvel global das demonstraes financeiras tomadas como um todo usada
para a concepo do mbito dos procedimentos de reviso/auditoria. Ela ser reapreciada na
avaliao final do efeito global das diferenas de reviso/auditoria.
20. So indicados adiante os factores a considerar na estimativa da materialidade. No so, contudo,
as nicas medidas ou percentagens que podem ser usadas na estimativa da materialidade. Por
vezes, outros factores podem ser mais apropriados para basear o juzo profissional formado luz
das circunstncias. Se nenhum factor quantitativo for por si s suficientemente importante, dever
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ser considerado mais do que um modo de mensurao.
21. Depender sempre das circunstncias da entidade (por exemplo, a sua dimenso e risco) e do
juzo profissional do revisor/auditor a separao entre o que e o que no materialmente
relevante.
22. A nvel global das demonstraes financeiras, a estimativa da materialidade pode ser baseada
nos resultados das operaes ou na posio financeira.
A1) Materialidade baseada nos resultados das operaes
23. Os utilizadores das demonstraes financeiras normalmente consideram os resultados das
operaes como a base mais importante para a formao da sua opinio. Quando os resultados
das operaes forem considerados uma mensurao apropriada da materialidade, ser
estabelecida uma percentagem a aplicar sobre os mesmos antes de impostos. Ao
considerarem-se os resultados das operaes antes de impostos tem-se como implcito que os
impostos so proporcionais aos resultados. Porm, os resultados podem englobar proveitos e
ganhos no tributveis ou custos e perdas no dedutveis para efeitos de tributao.
Consequentemente, na estimativa da materialidade dever ter-se em ateno os casos em que a
taxa de imposto efectiva (relao percentual entre o imposto sobre o rendimento e o resultado
antes de impostos) for significativamente diferente da taxa de imposto legal ou da taxa de imposto
efectiva calculada para o(s) exerccio(s) anterior(es).
24. Sendo com frequncia o planeamento feito anteriormente preparao das demonstraes
financeiras, usar-se os resultados do exerccio anterior, uma mdia dos resultados de exerccios
anteriores ou os resultados prospectivados para o exerccio corrente, uma deciso que ter de
ser baseada nas condies econmicas actuais, na tendncia dos resultados e na aptido da
entidade para preparar resultados prospectivados.
25. Alguns exemplos:

Se a entidade mantiver uma tendncia de resultados estvel, o revisor/auditor pode estimar

os resultados em que ir basear a sua estimativa da materialidade nos resultados antes de
impostos do exerccio anterior ou nos resultados anualizados das demonstraes financeiras
intercalares.

Se os resultados do exerccio anterior no forem tpicos devido a acontecimentos no

frequentes ou no usuais (por exemplo, greve, fogo nas instalaes de produo), o
revisor/auditor pode estimar os resultados em que ir basear a sua estimativa da
materialidade utilizando os resultados antes do efeito de tais acontecimentos.

Se os resultados prospectivados pela entidade tm vindo a ser considerados fiveis e o

revisor/auditor est convicto que continuaro a s-lo no exerccio corrente, ser apropriado
utilizar os resultados oramentados pela entidade.

26. Se a situao da entidade de oscilao entre exerccios com resultados positivos e exerccios
com resultados negativos, a base de resultados das operaes antes de impostos pode no ser
apropriada. Em tal caso uma percentagem calculada sobre o somatrio das vendas e servios
prestados (turnover) ser mais apropriado.
A2) Materialidade baseada na posio financeira
27. Se a materialidade estimada com base nos resultados das operaes no fizer sentido (por
exemplo, quando os resultados das operaes forem to fracos que a liquidez ou solvncia seja
motivo de preocupao), ento mais apropriado fazer a estimativa da materialidade baseada na
posio financeira.

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28. A base de referncia mais apropriada a do capital prprio. A percentagem a usar depender do
negcio da entidade e do ramo da sua actividade.
29. Se o capital prprio se tornar mnimo, deixa de ser til como ponto de referncia. Em tais
circunstncias, mais apropriado considerar uma percentagem mais pequena aplicada sobre o
total do activo.
B - Materialidade a nvel de conta ou grupo(s) de contas ou classe(s) de transaces
30. A materialidade a nvel de conta ou grupo(s) de contas ou classe(s) de transaces usada para
determinar o modo e extenso dos testes a realizar (por exemplo, quando se usar o procedimento
de amostra representativa para testar o saldo de uma conta).
31. O revisor/auditor planeia os procedimentos a aplicar a um saldo de conta ou grupo de contas ou
classe de transaces de modo a obter uma segurana aceitvel de identificao das distores
que est convicto de que podero ser, quando agregadas com as dos demais saldos de contas
ou grupos de contas ou classes de transaces, materialmente relevantes para as
demonstraes financeiras tomadas como um todo, baseado no seu juzo profissional preliminar
acerca da materialidade.
32. O revisor/auditor usa vrios mtodos para conceber os procedimentos para identificar aquelas
distores. Em alguns casos ele estima explicitamente para fins de planeamento a quantia
mxima de distoro para um dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces
que pode existir sem tornar, quando agregada com as distores nos outros saldos de contas ou
grupos de contas ou classes de transaces, as demonstraes financeiras distorcidas de modo
materialmente relevante. Noutros casos, ele decide que o seu juzo profissional acerca da
materialidade respeita a um dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces
sem explicitamente fazer estimativa de tais distores.
33. A materialidade a nvel de conta ou grupo de contas ou classe de transaces determinada
para que seja remota a probabilidade do total das omisses e distores identificadas, ou que
fiquem por identificar, exceder a materialidade estimada. A considerao do nvel de
materialidade acompanha a identificao de contas ou grupos de contas ou classes de
transaces de importncia significativa, a estimativa da probabilidade de erros de
reviso/auditoria importantes e o planeamento da natureza, extenso, profundidade e
oportunidade dos procedimentos de reviso/auditoria.
34. A materialidade determinada no apenas para estabelecer os procedimentos de
reviso/auditoria como tambm para avaliar os resultados desta. medida que os procedimentos
vo sendo executados, as diferenas de reviso/auditoria vo sendo acumuladas para efeitos de
apreciao final, a despeito de tais diferenas individualmente excederem ou no o nvel
determinado para cada conta ou grupo de contas ou classe de transaces.
Documentao
35. O revisor/auditor deve documentar nos seus papis de trabalho respeitantes ao planeamento as
razes subjacentes sua estimativa preliminar da materialidade, de acordo com a DRA 300 Planeamento. As razes da determinao dos nveis de materialidade e a indicao da estimativa
devero ser complementadas com a concluso do revisor/auditor de esta ser razovel e
apropriada.
Materialidade nas entidades dispersas geograficamente
36. O esforo de reviso/auditoria requerido por cada instalao de uma entidade dispersa
geograficamente varia, entre outros factores, com a dimenso, complexidade, importncia relativa
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e grau de autonomia.
37. As instalaes com autonomia contabilstica preparam demonstraes financeiras que, em
procedimento idntico ao de consolidao de contas, do origem s demonstraes financeiras
individuais da entidade. No seu planeamento, o revisor/auditor determina o mbito do exame
aquelas demonstraes financeiras, o qual pode ser:

Exame de mbito integral.

Exame de mbito especfico.

Exame de mbito limitado (limited review) (1)

38. Para as instalaes em que foi planeado um exame de mbito integral, a estimativa dos nveis de
materialidade baseada nas demonstraes financeiras da instalao.
39. Para os casos em que foi planeado um exame de mbito especifico, o revisor/auditor da entidade
determina as distores materialmente relevantes de acordo com a importncia relativa da
instalao, que comunica ao revisor/auditor, ou ao seu escritrio local, encarregado da
reviso/auditoria das demonstraes financeiras da instalao.
40. Para os casos em que foi planeado um exame de mbito limitado, apenas so realizados
procedimentos analticos e indagaes, devido ao revisor/auditor da entidade ter considerado a
instalao sem significado para o todo da reviso/auditoria da entidade. Baseado na sua
considerao global de risco, ele no espera em tais casos distores materialmente relevantes.
Nveis de materialidade no estticos
41. Normalmente no exequvel para o revisor/auditor, quando faz o planeamento dos seus
trabalhos, antecipar todas as circunstncias que possam influenciar o seu juzo profissional
acerca da materialidade, as quais s viro a ser do seu conhecimento aquando da avaliao final
do efeito agregado das distores identificadas.
42. A reviso/auditoria um processo cumulativo. medida que o revisor/auditor executa os
procedimentos planeados, a evidncia que obtm pode lev-lo a modificar a natureza, extenso,
profundidade e oportunidade dos procedimentos planeados inicialmente. Informaes colhidas
nos trabalhos realizados ou provenientes de outras fontes podem divergir significativamente das
informaes em que baseou inicialmente o seu trabalho. Estes casos podem levar o
revisor/auditor a ter que rever as consideraes da materialidade para todos ou certos saldos de
contas ou grupos de contas ou classes de transaces e, consequentemente, a ter que reavaliar
os procedimentos planeados.
Materialidade e risco de reviso/auditoria
43. Tanto ao planear a reviso/auditoria e a prescrever os procedimentos a usar, como a avaliar o
efeito do agregado das distores no termo da reviso/auditoria, o revisor/auditor considera, de
forma coordenada, a materialidade e o risco de reviso/auditoria.
44. H uma relao inversa entre a materialidade e o risco de reviso/auditoria. Por exemplo, o risco
de que um dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces esteja distorcido
por uma quantia avultada pode ser muito baixo, mas o risco de que possa estar distorcido por
uma quantia diminuta pode ser muito alto.
45. Para atenuar os efeitos das variaes nos nveis de ambos, deve observar-se ou um decrscimo
do nvel do risco de reviso/auditoria que o revisor/auditor julga ser apropriado num dado saldo de
conta ou grupo de contas ou classe de transaces, ou um decrscimo da quantia das distores
num dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces que o revisor/auditor
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considera ser materialmente relevante, requerendo a adopo de um ou mais dos procedimentos
a seguir indicados:

Seleccionar procedimento(s) de reviso/auditoria mais eficazes.

Realizar o(s) procedimento(s) de reviso/auditoria respectivo(s) mais prximo(s) da data de

balano.

Ampliar o(s) procedimento(s) de reviso/auditoria respectivo(s).

Avaliao final do efeito das distores

46.
Ao avaliar se as demonstraes financeiras esto adequadamente apresentadas em todos
os aspectos materialmente relevantes, em conformidade com a estrutura de relato adoptada, o
revisor/auditor deve agregar todas as distores que a entidade no corrigir, de modo a dar-lhe
possibilidade de considerar se o seu efeito agregado torna as demonstraes financeiras distorcidas,
tomadas como um todo.
Agregado das diferenas de reviso/auditoria
47. O agregado das diferenas de reviso/auditoria inclui (lquido das correces j efectuadas):

O total dos erros projectados de todas as amostras representativas.

Os erros e as diferenas identificados resultantes de testes no envolvendo amostras

representativas.

Diferenas de juzo profissional relativamente s estimativas contabilsticas.

Erros

48. Encontrado um erro, o revisor/auditor deve procurar determinar a sua causa. O conhecimento da
causa de um erro auxilia o revisor/auditor na determinao de potenciais erros de tipo similar e na
alterao do programa da reviso/auditoria.
49. Interessa, pois, saber o modo como os erros ocorrem. Assim:

Se o erro for considerado como intencional, o revisor/auditor deve aprofundar como o erro
ocorreu.

Se o erro for considerado como no intencional, o revisor/auditor deve procurar saber se ele
resultou de inadequao dos procedimentos prescritos, de falha de compreenso destes ou
de outra falha humana (falha ocasional, falta de cuidado habitual, etc.).

50. Os erros podem provir de projeces de resultados de amostragens, de identificaes especficas

ou de diferenas em procedimentos analticos. As diferenas em procedimentos analticos podem
representar erros ou indicar a existncia de erros.
Diferenas de juzo em estimativas contabilsticas
51. Todas as diferenas, para alm do intervalo de aceitao determinado pelo revisor/auditor, que
sejam devidas a enganos no clculo das estimativas contabilsticas (por exemplo, erros
aritmticos) so havidas como erros e no como diferenas de juzo profissional.
Regularizao das diferenas de reviso/auditoria
52. O revisor/auditor deve encorajar a correco de todas as diferenas identificadas durante a
reviso/auditoria, mesmo as consideradas no materialmente relevantes.
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53. O revisor/auditor deve ainda debater com o rgo de gesto todas as diferenas projectadas, no
s para confirmao da sua existncia, como tambm para encorajar a sua correco.
Concluso pelo revisor/auditor
54. Ao chegar concluso que as diferenas de reviso/auditoria includas no resumo que preparou
necessitam de ser corrigidas, o revisor/auditor avalia se elas tornam as demonstraes
financeiras materialmente distorcidas ou requerem divulgaes adicionais. Esta avaliao
envolve, como j foi referido, consideraes quantitativas e qualitativas e requer o uso de juzo
profissional.

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Notas de Fim
1 (Janela-flutuante - Notas)
(Pode ser de duas espcies: exame limitado quanto extenso e exame limitado quanto
profundidade; pode considerar-se cada uma de per si ou uma combinao das duas espcies.)

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