Parte Vi Pr2012

MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
MANUAL DE CONTABILIDADE
APLICADA AO SETOR PBLICO
PARTE VI PERGUNTAS E RESPOSTAS
Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios

Vlido para o exerccio de 2013
Portaria STN n 437/2012
5 edio
Braslia
2012
Parte VI
06.00.00
Perguntas e Respostas
MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA

Guido Mantega
SECRETRIO-EXECUTIVO
Nelson Henrique Barbosa Filho
SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL
Arno Hugo Augustin Filho
SUBSECRETRIO DE CONTABILIDADE PBLICA
Gilvan da Silva Dantas
COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLAPLICADAS FEDERAO
Paulo Henrique Feij da Silva
COORDENADORA DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO
Selene Peres Peres Nunes
GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS
Heriberto Henrique Vilela do Nascimento
EQUIPE TCNICA
Antonio Firmino da Silva Neto
Arthur Lucas Gordo de Sousa
Bruno Ramos Mangualde
Henrique Ferreira Souza Carneiro
Renato
Informaes STN:
Fone: (61) 3412-3011
Fax: (61) 3412-1459
Correio Eletrnico: cconf.df.stn@fazenda.gov.br
Pgina Eletrnica: www.tesouro.fazenda.gov.br
ndice
06.00.00 PARTE VI PERGUNTAS E RESPOSTAS.......................................2
06.01.00 PROCEDIMENTOS CONTBEIS ORAMENTRIOS ........................................ 4
06.01.01 Classificao Oramentria da Receita ......................................................... 4
06.01.02 Classificao Oramentria da Despesa ...................................................... 11
06.02.00 PROCEDIMENTOS CONTBEIS PATRIMONIAIS .......................................... 27
06.03.00 PLANO DE CONTAS ................................................................................... 37
06.04.00 DEMONSTRAES CONTBEIS ................................................................. 39
06.01.00 PROCEDIMENTOS CONTBEIS ORAMENTRIOS

06.01.01 CLASSIFICAO ORAMENTRIA DA RECEITA
1 possvel aplicar receita de capital em despesa corrente?
A legislao atual atribui uma srie de restries para aplicao de determinadas origens
da receita de capital em despesas correntes, a saber:
A Constituio Federal de 1988, no art. 167, inciso III, estabelece que as realizaes de
operaes de crdito no podem exceder as despesas de capital, ressalvadas as
provenientes de crditos adicionais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta. Esse procedimento, conhecido como regra de ouro,
objetiva inibir, em uma anlise global, que haja aumento de endividamento para
financiar despesa corrente.
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) tambm contempla restrio para a aplicao
de receitas provenientes de converso em espcie de bens e direitos, tendo em vista o
disposto em seu art. 44, o qual veda o uso de recursos de alienao de bens e direitos em
despesas correntes, exceto se aplicada aos regimes de previdncia, mediante autorizao
legal, conforme transcrito a seguir:
Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada
da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio
pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se
destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e
prprio dos servidores pblicos.
Como se observa, a legislao procura restringir a aplicao de receitas de capital no

financiamento de despesas correntes. No entanto, essa anlise deve ser feita sobre os
valores totais. O gestor pblico ainda encontra espao para custear seus gastos correntes
utilizando receitas de operaes de crdito, desde que autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais, com finalidade especfica e aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta, assim como a possibilidade de aplicar receitas de
alienao de bens e direitos nos regimes de previdncia.
Em suma, possvel a aplicao de receita de capital em despesas correntes, desde que
observadas as restries legais.
2 O cancelamento de restos a pagar no-processados deve ser registrado como
receita?
No. O registro do cancelamento de restos a pagar no-processados trata apenas de
restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida referente s receitas
arrecadadas em exerccio anterior.
3 Na movimentao de recursos oramentrios, mediante a abertura de crditos

adicionais, devem ser observadas as fontes de recursos, ou seja, no podero ser
cancelados os recursos de uma fonte para suplementar outra fonte (fontes
diferentes)?
O cancelamento do crdito oramentrio, parcial ou total, no muda a classificao da
fonte de recurso. A realizao do crdito adicional dever sempre obedecer a vinculao
do recurso disponvel.
4 Uma dotao oramentria da Secretaria de Sade contm a especificao da
fonte de cdigo 02 (sade). possvel a realizao de empenho, em aes de Sade
dessa Secretaria, com a fonte 00 (recursos ordinrios)?
Sim. As despesas de reas governamentais especficas, atendidas por recursos
vinculados, como educao e sade, podem ser custeadas com tais recursos vinculados
ou, ainda, com recursos ordinrios.
5 Como classificar a receita proveniente de aplicao dos recursos provenientes
do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica (FUNDEB) no
mercado financeiro?
A classificao da receita proveniente de aplicao de recursos do Fundeb deve
subordinar-se ao tipo de aplicao.
Exemplo:
a) Poupana
Classificao da receita: 1325.00.00 Remunerao de Depsitos Bancrios (Ou
nos seus desdobramentos).
b) Fundos de investimento com rentabilidade diria (baseado em cotas
Varivel) e Fundos de renda fixa
Classificao da receita: 1321.00.00 Juros de Ttulos de Renda.
Alertamos que tais rendimentos so recursos vinculados ao objeto de gasto do Fundeb,
no podendo ser utilizado para outros fins.
6 Com base na Portaria que estabelece as naturezas de receita, em qual nvel os
Estados e Municpios podem detalh-las para atender a suas necessidades de
controle?
O desdobramento das naturezas de receita para atendimento das peculiaridades dos
entes da Federao pode ser feito respeitando os nveis j existentes na Portaria.
2450.00.00: poder ser desdobrada a partir do 4 dgito, apresentado pelo algarismo 0
(zero). Isto quer dizer que poder ocorrer detalhamento de x at z (245X.YY.ZZ),
observando a lei de formao dos detalhamentos anteriores;
5
2470.00.00: no poder ser detalhada em 2476.00.00, pois a portaria j detalhada at a

conta 2475.00.00. Observe a atual estrutura:
2470.00.00
2471.00.00
2471.01.00
2471.02.00
2471.03.00
2471.04.00
2471.05.00
2471.99.00
2472.00.00
2472.01.00
2472.02.00
2472.03.00
2472.04.00
2472.05.00
2472.99.00
2473.00.00
2473.01.00
2473.02.00
2473.99.00
2474.00.00
2475.00.00
Transferncias de Convnios
Transferncia de Convnios da Unio e de suas Entidades
Transferncias de Convnio da Unio para o Sistema nico de Sade SUS
Transferncias de Convnio da Unio destinadas a Programas de Educao
Transferncias de Convnios da Unio destinadas a Programas de Saneamento Bsico
Transferncias de Convnios da Unio destinadas a Programas de Meio Ambiente
Transferncias de Convnios da Unio destinadas a Programas de Infraestrutura em
Transporte
Outras Transferncias de Convnios da Unio
Transferncias de Convnios dos Estados e do Distrito Federal e de suas Entidades
Transferncias de Convnios dos Estados para o Sistema nico de Sade SUS
Transferncias de Convnios dos Estados destinadas a Programas de Educao
Transferncias de Convnios dos Estados destinadas a Programas de Saneamento Bsico
Transferncias de Convnios dos Estados destinadas a Programas de Meio Ambiente
Transferncias de Convnios dos Estados destinadas a Programas de Infraestrutura em
Transporte
Outras Transferncias de Convnio dos Estados
Transferncias de Convnios dos Municpios e de suas Entidades
Transferncias de Convnios dos Municpios destinados a Programas de Sade
Transferncias de Convnios dos Municpios destinadas a Programas de Educao
Outras Transferncias de Convnios dos Municpios
Transferncias de Convnios de Instituies Privadas
Transferncias de Convnios do Exterior
Em nvel vertical, a Secretaria do Tesouro Nacional que tem a prerrogativa de

proceder ao detalhamento a cada ano. Assim, tambm a 2471.00.00 no poder ser
detalhada em 2471.06.00, pois j h o detalhamento 2471.01.00 a 2471.05.00. No
entanto a 2471.01.00 poder ser detalhada em 2471.01.XX, em que XX poder ser de
51 a 99.
7 Em que modalidade de aplicao dever ser classificada as transferncias
financeiras efetuadas pelo estado a consrcios pblicos municipais, sabendo-se que
o estado no faz parte do rol dos entes consorciados?
A modalidade de aplicao 71 Transferncias a Consrcios Pblicos, utilizada em
funo da participao do ente no respectivo consrcio, j a modalidade 72 - Execuo
Oramentria Delegada a Consrcios Pblicos, decorre de delegao ou
descentralizao a consrcios pblicos para execuo de aes de responsabilidade
exclusiva do delegante.
Ademais, a transferncia financeira realizada por ente no consorciado a um consrcio
pblico, que uma entidade multigovernamental integrada por dois ou mais entes da
federao, enquadra-se na situao descrita pela modalidade de aplicao 70 Transferncias a Instituies Multigovernamentais, conforme definio constante neste
Manual.
8 Diante da necessidade de se classificar, no Municpio, a receita proveniente de

royalties e deparando-se com as codificaes de receita e seus respectivos
desdobramentos: 1340.00.00 Compensaes Financeiras; 1721.22.00
Transferncia da Compensao, pergunta-se: em qual situao os Municpios iro
fazer uso das codificaes acima? A receita dos royalties repassada diretamente
das empresas para os Municpios ou das empresas para o Estado ou Unio e estes
transferem a respectiva cota para os Municpios? Podem ocorrer as duas
situaes?
Os royalties incidentes sobre a explorao de recursos hdricos e minerais so
recolhidos ao Tesouro Nacional e depois distribudos aos Estados e Municpios por
meio de transferncias intergovernamentais. Assim, o grupo 1340.00.00
Compensaes Financeiras de uso da Unio. A Unio repassa as cotas-parte aos
Estados e Municpios, que registram uma receita de transferncia 1721.22.00
Transferncia de Compensao Financeira. Quando as transferncias se derem dos
Estados para os Municpios, estes registram no grupo 1722.22.00 Transferncia da
Cota-parte da Compensao Financeira.
9 Qual a diferena entre as classificaes: 1311.00.00 Aluguis e 1333.01.00
Receita de Concesso de Direito Real de Uso de rea Pblica?
Concesso de direito real de uso, de acordo com o Decreto-Lei n 271/1967, o
contrato pelo qual a Administrao transfere o uso, remunerado ou gratuito, de terreno
pblico a particular, para fins especficos de urbanizao, industrializao, edificao,
cultivo ou outra utilizao de interesse social, exigindo licitao prvia. Aluguis,
conforme a Lei n 8.666/1993, so includos entre os exemplos de servios, ou seja, de
atividades destinadas a obter determinada utilidade de interesse para a Administrao,
sendo formalizados por contrato administrativo.
10 Qual tratamento deve-se dar arrecadao para Custeio de Iluminao
Pblica? Seria uma receita com Taxa de Iluminao Pblica ou Receita de
Contribuio para Custeio de Iluminao Pblica?
A arrecadao para custeio da iluminao pblica, com a Portaria Conjunta STN/SOF
n 1, de 2010, passou a ser classificada na natureza 1230.00.00 Contribuio para o
Custeio do Servio de Iluminao Pblica, em substituio natureza 1220.29.00, para
se adequar ao disposto na Emenda Constitucional n 39, de 2002, que institui a
Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica nos Municpios e no
Distrito Federal.
11 Qual a classificao para recursos oriundos do Programa Fome Zero
recebidos da Unio pelos Municpios?
Os Municpios devem registrar a receita com a transferncia de recursos da Unio para
o Programa Fome Zero na conta 1761.04.00 Transferncia de Convnios da Unio
Destinadas aos Programas de Combate Fome.
Ressaltamos que os grupos 1770.00.00 e 2480.00.00, constantes no anexo da Portaria,

destinam-se ao registro pela Unio (e somente para esta) das doaes recebidas para o
combate fome.
12 Como contabilizar a apropriao de variao cambial positiva de
emprstimos concedidos?
A apropriao da variao cambial positiva de emprstimos concedidos constitui-se em
um ingresso extraoramentrio, pois se trata de valores que afetam o patrimnio, mas
ainda no foram realizados financeiramente. Assim, o reconhecimento dessa variao
cambial positiva constitui uma variao patrimonial aumentativa. Somente quando da
realizao financeira desse acrscimo ocorre a receita oramentria (receita de capital).
Abaixo, o tratamento contbil adequado:
Reconhecimento da variao cambial positiva
Cdigo da Conta
D 1.1.3.3.x.xx.xx
C 4.x.x.x.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Emprstimos e financiamentos concedidos
Variao patrimonial aumentativa
Recebimento do Emprstimo
Cdigo da Conta
D 1.1.1.1.x.xx.xx
C 1.1.3.3.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional
Emprstimos e financiamentos concedidos
Cdigo da Conta
D 6.2.1.1.x.xx.xx
C 6.2.1.2.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Receita a realizar
Receita realizada
13 Qual o cdigo de receita indicado para registrar a Contribuio de

Interveno no Domnio Econmico (CIDE), instituda pela Emenda
Constitucional n 42, de 19 de dezembro de 2003?
Para a correta classificao da receita com a Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico CIDE deve-se observar as naturezas de receita:
Para uso da Unio:
1220.25.00 Contribuio pela Licena de Uso, Aquisio ou Transferncia de

Tecnologia Registra o valor da arrecadao de receita de contribuies
econmicas de interveno no domnio econmico de empresa detentora de
licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como aquela
signatria de contratos que impliquem transferncia de tecnologia, firmados com
residentes ou domiciliados no exterior.
1220.28.00 Contribuio Relativa s Atividades de Importao e

Comercializao de Petrleo e seus Derivados, Gs Natural e lcool Carburante
Registra o valor da contribuio relativa s atividades de importao e
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e lcool carburante. Os
recursos arrecadados sero destinados ao pagamento de subsdio a preos ou
transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de
petrleo, financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do
petrleo e do gs e, financiamento de programas de infraestrutura de transportes
(Emenda Constitucional n 33, de 11 de dezembro de 2001).
1220.28.01 Contribuio Relativa s Atividades de Importao de Petrleo e

seus Derivados, Gs Natural e lcool Carburante Registra o valor da
arrecadao da contribuio relativa s atividades de importao de petrleo e
seus derivados, gs natural e lcool carburante. Os recursos arrecadados sero
destinados ao pagamento de subsdio a preos ou transporte de lcool
combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo, financiamento
de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs e
financiamento de programas de infraestrutura de transportes (Emenda
Constitucional n 33, de 11 de dezembro de 2001).
1220.28.02 Contribuio Relativa s Atividades de Comercializao de

Petrleo e seus Derivados, Gs Natural e lcool Carburante Registra o valor
da arrecadao da contribuio relativa s atividades de comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e lcool carburante. Os recursos
arrecadados sero destinados ao pagamento de subsdio a preos ou transporte
de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo,
financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e
do gs e financiamento de programas de infraestrutura de transportes (Emenda
Constitucional n 33, de 11 de dezembro de 2001).
Para uso dos Estados:
1721.01.13 Cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

Registra o valor total das receitas recebidas pelos estados por meio de
transferncias constitucionais da Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico (Emenda Constitucional n 42, de 19/12/2003).
Para uso dos Municpios:
1722.01.13 Cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

Registra o valor total das receitas recebidas pelos municpios por meio de
transferncias constitucionais da Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico (Emenda Constitucional n 42, de 19/12/2003).
14 Como classificar as receitas oramentrias decorrentes da explorao

econmica da folha de pagamento?
O ingresso de recursos em questo advm de um ato de gesto discricionrio da
administrao pblica, por meio do qual esta celebra um contrato, em geral junto a uma
9
instituio financeira, para que a sua folha de pagamento seja cedida para explorao
econmica por um perodo de tempo bem definido.
Para classificar oramentariamente este ingresso de recursos, faz-se necessrio
inicialmente separar a folha de pagamento propriamente dita da cesso do direito de
explor-la economicamente. A folha encontra-se sob o controle do ente pblico por
perodo indeterminado, ao contrrio do direito de sua explorao, que pode ser cedido a
um terceiro mediante disposies contratuais e legais para usufruto por um perodo
determinado.
Este mesmo Manual informa que um ativo reconhecido como intangvel quando "o
custo ou valor justo do ativo possa ser mensurado com segurana". Ao contrrio do
direito de sua explorao, que pode ter seu valor mensurado com base em suporte
documental representado pelo contrato, a folha propriamente dita no pode ser
mensurada e, consequentemente, no pode ser reconhecida como ativo intangvel do
ente pblico. Deste modo, o ativo representado pela folha no pode ser evidenciado no
patrimnio pblico. Reafirmando este entendimento, a IPSAS 31, Ativos Intangveis
apresenta em seu item 61 entendimento segundo o qual marcas geradas internamente,
ttulos de publicao, listas de usurios de um servio, e itens de substncia similar no
devem ser reconhecidos como ativos intangveis. O prprio MCASP cita tal
entendimento, quando em sua Parte II Procedimentos Contbeis Patrimoniais
afirma: marcas, ttulos de publicaes, listas de usurios de um servio, direitos sobre
folha de pagamento e outros itens de natureza similar, gerados internamente, no
devem ser reconhecidos como ativos intangveis.
Analisada assim a essncia patrimonial da folha, faz-se necessrio agora classificar os
ingressos de recursos decorrentes da cesso do direito de explor-la por tempo
determinado. Consultando a Lei n 4.320/1964, apresenta-se como definio para as
Receitas de Capital:
2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de
recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da
converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de
outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender
despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o
supervit do Oramento Corrente.
A cesso do direito no advm de operaes de crdito. Tambm no corresponde

converso, em espcie, de bens e direitos, pois se encontra limitada temporalmente, ou
seja, somente pode ser cedido a um terceiro mediante disposies contratuais e legais
para usufruto por um perodo determinado. Tambm no advm de supervit corrente
ou mesmo de recursos advindos de terceiros para aplicao em despesas de capital.
Assim, no possui categoria econmica de Receita de Capital, caracterizando-se,
portanto, como uma Receita Corrente.
Como Receita Corrente, sua origem no guarda relao com aspectos tributrios, de
contribuies, agropecurios, industriais ou de transferncias correntes. Caracteriza-se
como patrimonial por guardar relao direta com um item que, conforme visto
anteriormente, diz respeito explorao de patrimnio do ente pblico, ainda que no
reconhecido no balano patrimonial. No representa receita de servios por no guardar
10
relao com um servio prestado pelo ente pblico a uma contraparte. Deste modo, sua
origem classificada como 3 Receita Patrimonial.
Complementando o entendimento, o Volume de Anexos do Manual apresenta a
especificao 1361.00.00, que classifica tais ingressos como Receita de Cesso do
Direito de Operacionalizao de Pagamentos, sendo subdividida em Pessoal
(1361.01.00 Receita de Cesso do Direito de Operacionalizao da Folha de
Pagamento de Pessoal), Benefcios (1361.02.00 Receita de Cesso do Direito de
Operacionalizao da Folha de Pagamento de Benefcios) e Fornecedores
(1361.03.00 Receita de Cesso do Direito de Operacionalizao de Pagamento a
Fornecedores).
06.01.02 CLASSIFICAO ORAMENTRIA DA DESPESA

1 A Lei n 4.320/64, em seu art. 15, determina que, na Lei de Oramento, a
discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos. J a Portaria
STN/SOF n 163/2001, determina que, na Lei de Oramento, a discriminao da
despesa, quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica,
grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao. Como a esfera federal
trata a elaborao do oramento, quanto ao nvel de desdobramento da despesa?
A Portaria Interministerial STN/SOF n 163/2001, em seu artigo 6 determina que "Na
lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no
mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de
aplicao.
Por conta disso, passou a ser opcional o detalhamento por elemento de despesa. Assim,
o detalhamento por elemento de despesa dever ento ser realizado no momento da
execuo. Desta forma, em mbito do Governo Federal o oramento aprovado por
grupo de natureza da despesa, acrescida da informao gerencial modalidade de
aplicao, sendo o elemento indicado no momento da execuo da despesa.
A Lei n 4.320/1964 introduziu em seus dispositivos a necessidade de o oramento
evidenciar os programas de governo.
Art. 2. A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e
despesa de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o
programa de trabalho do governo, obedecidos aos princpios de
unidade, universalidade e anualidade.
A partir da edio da Portaria MOG n 42/1999 aplicada Unio, Estados, Distrito

Federal e Municpios, passou a ser obrigatria a identificao, nas leis oramentrias,
das aes em termos de funes, subfunes, programas, projetos, atividades e
operaes especiais:
Art. 4 Nas leis oramentrias e nos balanos, as aes sero
identificadas em termos de funes, subfunes, programas,
projetos, atividades e operaes especiais.
11
Dessa forma, consolidada a importncia da elaborao do oramento por programa,

com a viso de que o legislativo aprova as aes de governo buscando a aplicao
efetiva do gasto, e no necessariamente os itens de gastos. A ideia dar transparncia
populao e ao legislativo sobre o que ser realizado em um determinado perodo, por
meio de programas e aes e quanto eles iro custar sociedade e no o de apresentar
apenas objetos de gastos que, isoladamente, no garantem a transparncia necessria.
A aprovao e a alterao da lei oramentria elaborada at o nvel de elemento de
despesa poder ser mais burocrtica e, consequentemente, menos eficiente, pois exige
esforos de planejamento em um nvel de detalhe que nem sempre ser possvel ser
mantido. Por exemplo, se um ente tivesse no seu oramento um gasto previsto no
elemento 39 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica e pudesse realizar esse
servio com uma pessoa fsica, por um preo inferior, uma alterao oramentria por
meio de lei demandaria tempo e esforo de vrios rgos, o que poderia levar em alguns
casos, a contratao de um servio mais caro. No entanto, sob o enfoque de resultado,
pouco deve interessar para a sociedade a forma em que foi contratado o servio, se com
pessoa fsica ou jurdica, mas se o objetivo do gasto foi alcanado de modo eficiente.
Observa-se que a identificao, nas leis oramentrias, das funes, subfunes,
programas, projetos, atividades e operaes especiais, em conjunto com a classificao
do crdito oramentrio por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e
modalidade de aplicao, atende ao princpio da especificao. Por meio dessa
classificao, evidencia-se como a administrao pblica est efetuando os gastos para
atingir determinados fins.
importante destacar que, a interpretao da Lei 4.320/64, no que se refere a elemento,
no a mesma do elemento da despesa da Portaria STN/SOF n 163/2001. O conceito
trazido na lei indica a necessidade de desdobramento das categorias econmicas
correntes e de capital. Destacamos abaixo o disposto no artigo 15 da Lei 4.320/64:
1 Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com
pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a
administrao publica para consecuo dos seus fins.
A Lei de Diretrizes Oramentria da Unio aprova exatamente conforme a Portaria

STN/SOF n 163/2001, de maneira que a Lei Oramentria Anual detalha at o grupo
de natureza da despesa, acrescentando a modalidade de aplicao como informao
gerencial.
2 No caso de contrato continuado de servio de manuteno de aparelhos com o
fornecimento de peas incluso no mesmo contrato, sem distino dos objetos de
gasto, o empenho deve ser feito no elemento de despesa 3.3.90.39 Outros Servios
de Terceiros Pessoa Jurdica, pelo valor total ou devem ser feitos dois empenhos,
um na natureza de despesa 3.3.90.39 e outro na 3.3.90.30 Material de Consumo,
para atender eventuais despesas com o fornecimento de peas?
Conforme definio constante deste Manual, o elemento de despesa tem por finalidade
identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias,
12
material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma e outros de que
a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins.
Portanto, para emisso do empenho deve-se identificar o objeto do gasto que, no caso,
a prestao de servios com base no contrato de manuteno de aparelhos, j que no
possvel no contrato fazer a distino entre os objetos de gasto. Assim, torna-se
desnecessria a emisso de dois empenhos, sendo emitido apenas um na natureza de
despesa - ND 3.3.90.39, pois o fornecimento de peas est incluso e no altera o valor
do contrato.
3 Em uma licitao para execuo de servios de reparo de instalaes
hidrossanitrias com fornecimento de peas, a proposta vencedora apresentou
uma planilha com preos para peas e materiais (R$ 2.000,00) e mo de obra (R$
1.000,00). Como proceder classificao contbil nesse caso? S em material, em
razo de sua predominncia ou registrar a despesa em razo da planilha
apresentada?
Sempre que for possvel, a administrao pblica deve registrar a despesa no elemento
de despesa adequado, nesse caso h a possibilidade da identificao correta do objeto
do gasto conforme contrato. No caso em questo, existem dois objetos de gastos
distintos: a entidade dever registrar uma parte da despesa em material de consumo ((R$
2.000,00) e outra parte como servio (R$ 1.000,00)).
4 Como proceder para identificar se a despesa de material de consumo ou
servios de terceiros, deve ser classificada em despesas CORRENTES ou de
CAPITAL? Ex: 3.3.90.30.16 e 4.4.90.30.16 (considerando-se o sub-elemento 16 material de expediente).
A estrutura da natureza da despesa flexvel, quanto aos relacionamentos entre
elementos e grupos de despesa, podendo ser combinados e estruturados em razo do
objeto do gasto a ser registrado.
Conforme definies constantes neste Manual so classificadas como despesas
correntes aquelas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um
bem de capital e classificam-se como despesas de capital aquelas que contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Por exemplo, a aquisio de materiais de construo por uma Prefeitura, se for utilizada
para a manuteno do seu prdio (bem de capital j existente), ser considerada como
despesa corrente, pois o gasto no estar formando e nem participando na aquisio de
um bem de capital, e sim mantendo um bem de capital j existente. Entretanto, caso este
gasto seja utilizado como parte do material empregado na construo de uma nova
escola (futuro bem de capital), ele ser considerado como despesa de capital. Para tanto,
dever estar inserido no oramento da obra, desde o seu planejamento at a execuo.
Assim, a classificao das despesas em material de consumo e em outros servios de
terceiros pessoa fsica, na categoria corrente ou de capital depender se o gasto
destina-se ou no para a formao ou aquisio de bem de capital.
13
Portanto, por exemplo, se o ente decide executar uma obra pblica (prdio) diretamente,
o cimento adquirido (e outros materiais) ter a classificao 4.4.90.30 - Material de
Consumo, quando a despesa ocasionar ampliao ou constituio do imvel ou 3.3.9030, quando no consistir em ampliao do imvel.
Quanto classificao da despesa como 3.3.90-39 ou 4.4.90-51 deve ser observado o
seguinte, conforme descrio deste Manual:
"Sero considerados servios de terceiros as despesas com:
- Reparos, consertos, revises, pinturas, reformas e adaptaes de
bens imveis sem que ocorra a ampliao do imvel;
- Reparos em instalaes eltricas e hidrulicas;
- Reparos, recuperaes e adaptaes de biombos, carpetes,
divisrias e lambris;
- Manuteno de elevadores, limpeza de fossa e afins.
Quando a despesa ocasionar a ampliao do imvel, tal despesa
dever ser considerada como obras e instalaes, portanto,
despesas com investimento."
5 Como proceder para identificar o elemento de despesa com contratao de

servios (36 Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; 37 Locao de mo de
obra; 39 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica)?
Quando um rgo contrata o servio de uma pessoa fsica (autnomo) deve registrar a
despesa no elemento 36 Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica, mas se a
contratao da prestao de servio for com uma pessoa jurdica, pode ser classificada,
via de regra, em um dos elementos abaixo:
37 Locao de Mo de obra despesas com prestao de servios por pessoas
jurdicas para rgos pblicos, tais como limpeza e higiene, vigilncia ostensiva
e outros, nos casos em que o contrato especifique o quantitativo fsico do pessoal
a ser utilizado; ou
39 Despesas oramentrias decorrentes da prestao de servios por
pessoas jurdicas para rgos pblicos, tais como: assinaturas de jornais e
peridicos; tarifas de energia eltrica, gs, gua e esgoto; servios de
comunicao (telefone, telex, correios, etc.); fretes e carretos; locao de
imveis (inclusive despesas de condomnio e tributos conta do locatrio,
quando previstos no contrato de locao); locao de equipamentos e
materiais permanentes; software; conservao e adaptao de bens imveis;
seguros em geral (exceto os decorrentes de obrigao patronal); servios de
asseio e higiene; servios de divulgao, impresso, encadernao e
emolduramento; servios funerrios; despesas com congressos, simpsios,
conferncias ou exposies; vale-refeio; auxlio-creche (exclusive a
indenizao a servidor); habilitao de telefonia fixa e mvel celular; e
outros congneres, bem como os encargos resultantes do pagamento com
atraso das obrigaes de que trata este elemento de despesa.
14
Portanto, se um determinado rgo contratar uma empresa para prestar servio de

limpeza, o elemento a ser utilizado ser o 39 Outros Servios de Terceiros Pessoa
Jurdica, mas se esse rgo contratar uma empresa para prestar o servio de limpeza e
no contrato estiver estipulado o quantitativo de dez funcionrios na limpeza, por
exemplo, o elemento ser o 37 Locao de Mo de obra.
6 A compra de peas de informtica incorporveis tais como: placas,
processadores, entre outras, deve ser registrada como despesa corrente ou de
capital?
Conforme definies deste Manual, o objeto da compra guarda relao com o elemento
de despesa. Neste caso especfico, as peas classificam-se como material de consumo
elemento 30. Para, contudo, identificar-se qual a categoria econmica a ser utilizada,
deve-se observar se a despesa oramentria agrega ou no benefcio econmico ao bem.
Deste modo, normalmente as peas de informtica devem ser contabilizadas como
despesa de capital, na natureza de despesa 4.4.90.30 por agregarem valor ao bem ao
qual vierem a ser incorporadas. Contudo, na classificao de peas de reposio,
imediata ou para estoque, deve ser considerada a natureza 3.3.90.30, dado que foi
simplesmente restabelecido um estado de funcionamento anterior, j contabilmente
registrado.
Assim, quando a aquisio for para substituir partes do computador e implicar
relevantes alteraes nas caractersticas funcionais como, por exemplo, substituio de
processador com aumento de velocidade da mquina, a despesa deve ser classificada
como de capital, na natureza de despesa 4.4.90.30. Em casos contrrios, dever ser
classificada como 3.3.90.30.
7 Como classificar a despesa com material adquirido por encomenda?
De acordo com a Parte I do MCASP Procedimentos Contbeis Oramentrios, o nico
critrio usado para classificar a despesa de material adquirido por encomenda, do ponto
de vista contbil, o fornecimento ou no da mercadoria. Dessa forma, no caso citado,
se no houver fornecimento do material por parte do rgo, a despesa ser de material e
no de servios. Quanto classificao do material, depende do fim a que ele se destina,
podendo ser nos seguintes elementos:
30 Material de Consumo
32 Material de Distribuio Gratuita
52 Equipamentos e Material Permanente
Na classificao da despesa de material por encomenda, a despesa oramentria s
dever ser classificada como servios de terceiros se o prprio rgo ou entidade
fornecer a matria-prima. Caso contrrio, dever ser classificada no elemento de
despesa 52, em se tratando de confeco de material permanente, ou no elemento de
despesa 30, se material de consumo.
15
Algumas vezes ocorrem dvidas, em virtude de divergncias entre a adequada

classificao da despesa oramentria e o tipo do documento fiscal emitido pela
contratada (Ex: Nota Fiscal de Servio, Nota Fiscal de Venda ao Consumidor etc.).
Nesses casos, a contabilidade deve procurar bem informar, seguindo, se for necessrio
para tanto, a essncia ao invs da forma e buscar a consecuo de seus objetivos:
demonstrar o patrimnio e controlar o oramento.
8 A natureza de despesa 3.3.90.33 destina-se a registrar passagens e despesas com
locomoo de servidores em razo de mudana de domiclio no interesse da
administrao? E passagens que se fizerem necessrias ao deslocamento do
servidor em decorrncia do servio administrativo? E quanto s passagens que so
compradas para pessoas carentes?
Conforme definio constante deste Manual, o elemento de despesa 33 Passagens e
Despesas com Locomoo tem como natureza de gasto a aquisio de passagens,
podendo ser viagem de servidor pblico ou outra pessoa indicada em ato oficial.
Portanto, correta a utilizao da natureza de despesa 3.3.90.33 para a aquisio de
passagens, em decorrncia do servio administrativo, ou devido mudana de domiclio
de servidor ou pessoa, do quadro do rgo ou no.
Quando a despesa com a aquisio de passagens for para pessoas carentes, o elemento
de despesa a ser utilizado o 32 Material, Bem ou Servio para Distribuio Gratuita.
9 Como classificar a despesa com vale combustvel?
O vale-combustvel, quando representativo de benefcio ao colaborador/funcionrio,
segue a forma de classificao do auxlio-transporte, correspondendo codificao
3.3.90.49.
Se o vale combustvel for adquirido com o intuito de abastecer a frota de veculos do
rgo, apesar da despesa ocorrer por meio de uma contratao de servios, em sua
essncia essa despesa refere-se a uma aquisio de material de consumo. Sendo assim,
tanto para a contratao do fornecimento de vale combustvel, quanto para o
fornecimento de gua, por exemplo, a classificao adequada ser 339030 (material de
consumo), o qual poder ser detalhado, conforme critrios e necessidade do rgo.
10 Como classificar a despesa com transporte de servidores executada por
empresa contratada?
A despesa ser classificada no elemento de despesa 33 - Passagens e Despesas com
Locomoo, pois, na essncia, corresponde a despesa com transporte de servidores por
interesse da Administrao. Para a classificao no elemento de despesa 39 Outros
Servios de Terceiros Pessoa Jurdica, necessrio observar se a despesa no
corresponde a nenhum outro elemento especfico.
16
11 No caso da Administrao efetuar o pagamento de multa de trnsito de

veculo de sua propriedade, que tenha dado causa agente prestador de servio
(motorista de empresa contratada), pergunta-se sobre qual o tratamento contbil
quando do ressarcimento da multa ao errio pelo agente causador?
Se o ingresso do recurso ocorrer no mesmo exerccio financeiro ou em exerccio diverso
do pagamento tem-se uma restituio, classificao 1922.99.00 - Outras Restituies,
conforme a Parte I deste Manual , que trata dos Procedimentos Contbeis
Oramentrios:
Restituies - Registra o valor total das receitas recebidas por
meio de restituies, por devolues em decorrncia de
pagamentos indevidos e reembolso ou retorno de pagamentos
efetuados a ttulo de antecipao.
Outras Restituies - Registra a arrecadao de outras restituies
no classificadas nos itens anteriores.
12 Como classificar a despesa com a devoluo, por parte do rgo, do

pagamento de txi efetuado por seu servidor. Como classificar a devoluo, por
parte do rgo, do pagamento de ps-graduao efetuado por seu servidor?
Em ambos os casos, a classificao da despesa 93 - Indenizaes e Restituies, pois a
transao consiste no ressarcimento ao servidor. No se poderia classificar o
ressarcimento ao servidor como servios de terceiros porque ele no prestou nenhum
servio ao rgo. Da mesma forma, no poderia classificar o pagamento ao prestador de
servio (txi ou empresa) como indenizao ou restituio porque no houve danos a
indenizar ou a ressarcir.
13 Algumas leis municipais permitem a doao de bens a pessoas carentes, como
cadeiras de roda, aparelhos de surdez, foges, etc. Esses bens devem ser
classificados como despesas correntes ou de capital?
De acordo com o 2 do art. 15 da Lei 4.320/64 considera-se material permanente o de
durao superior a dois anos. Porm, quando adquirimos um bem para doao, este no
incorporado no cadastro prprio de bens patrimoniais do ente, mas apenas ao estoque
de produtos para doao.
Para a distino entre Despesas de Capital e Despesas Correntes deve-se verificar se
contribuem ou no, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
A descrio do elemento 32 Material, Bem ou Servio para Distribuio Gratuita,
constante deste Manual, assim diz: despesas oramentrias com aquisio de materiais,
bens ou servios para distribuio gratuita, tais como livros didticos, medicamentos,
gneros alimentcios e outros materiais, bens ou servios que possam ser distribudos
gratuitamente, exceto se destinados a premiaes culturais, artsticas, cientficas,
desportivas e outras. (grifo nosso). Pela referida descrio do elemento de despesa,
todo e qualquer produto adquirido para doao dever ser classificado neste elemento.
17
Logo, a classificao da despesa a ser utilizada dever ser 3.3.90.32 material de

distribuio gratuita.
Simultaneamente ao registro da despesa de aquisio, dever ser efetuado registro no
Ativo Circulante, em Estoques para Doaes e, medida que ocorrer a doao, dever
ser procedida a baixa de estoque.
A explicao anterior para quando o ente compra bens j com a destinao para
doao. Outra possibilidade a doao de bens que j tinham sido incorporados pelo
ente. Neste caso no ocorrer despesa oramentria, mas uma variao patrimonial
diminutiva, no momento em que for dada a baixa do bem do ativo do ente.
14 Como distinguir a descentralizao de crditos oramentrios das despesas
intraoramentrias?
As despesas intraoramentrias ocorrem quando rgo, fundos, autarquias, fundaes,
empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes do oramento fiscal e da
seguridade social efetuam aquisies de materiais, bens e servios, realizam pagamento
de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o recebedor dos
recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou
outra entidade constante desse oramento, no mbito da mesma esfera de governo.
Ocorre despesa intraoramentria, por exemplo, quando o Ministrio da Sade rgo
integrante do Oramento Fiscal e da Seguridade Social da Unio, apropria uma
obrigao com a Imprensa Nacional, que tambm pertence ao Oramento Fiscal e da
Seguridade Social da Unio.
Observa-se que no momento da apropriao da obrigao ocorre uma despesa
intraoramentria no Ministrio da Sade e no momento do recebimento, pela Imprensa
Oficial, ocorre uma receita intraoramentria. Portanto, ocorrendo uma despesa
intraoramentria, obrigatoriamente ocorrer uma receita intraoramentria em rgo
integrante do Oramento Fiscal e Seguridade Social, mas em virtude da despesa ser
reconhecida no momento da apropriao e a receita no momento da arrecadao, os
registros no ocorrero no mesmo momento.
As despesas intraoramentrias no se aplicam s descentralizaes de crditos para
execuo de aes de responsabilidade do rgo, fundo ou entidade descentralizadora,
efetuadas no mbito do respectivo ente da Federao, assim como no implicam no
restabelecimento das extintas transferncias intragovernamentais.
As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem quando for efetuada
movimentao de parte do oramento, mantidas as classificaes institucional,
funcional, programtica e econmica, para que outras unidades administrativas possam
executar a despesa oramentria.
Quando a descentralizao envolver unidades gestoras de um mesmo rgo tem-se a
descentralizao interna, tambm chamada de proviso. Se, porventura, a
movimentao de crdito ocorrer entre unidades gestoras de rgos ou entidades de
18
estrutura diferente, ter-se- uma descentralizao externa, tambm denominada de

destaque.
Na descentralizao, as dotaes sero empregadas obrigatria e integralmente na
consecuo do objetivo previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitada
fielmente a classificao funcional e por programas. Portanto, a nica diferena que a
execuo da despesa oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade.
Na Unio a descentralizao externa de crdito entre rgos e entidades da
administrao pblica federal, direta e indireta, para executar programa de governo,
envolvendo projeto, atividade, aquisio de bens ou evento est disciplinada pelo
Decreto n 6.170, de 25 de julho de 2007, e pela Portaria Interministerial
MPOG/MF/CGU n 127, de 29 de maio de 2008, e deve ocorrer por meio de Termo de
Cooperao, mediante portaria ministerial, sem a necessidade de exigncia de
contrapartida.
Assim, supondo que na Unio exista um programa sob a responsabilidade do Ministrio
do Meio-Ambiente e este no disponha de nenhuma unidade em um determinado
municpio para executar o programa, mas que o Ministrio da Educao tenha uma
Escola Agrotcnica nesta localidade, o Ministrio do Meio-Ambiente poder
descentralizar o crdito oramentrio para que o Ministrio da Educao execute este
programa por ele.
Os lanamentos contbeis sero:
Descentralizao Interna de Crditos Oramentrios (Transferidor Ministrio do
Meio Ambiente)
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.2.1.xx.xx
Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Descentralizao interna de crditos proviso
Descentralizao Interna de Crditos Oramentrios (Recebedor Ministrio da

Educao)
Cdigo da Conta
D 5.2.2.2.1.xx.xx
C 6.2.2.1.1.xx.xx
Ttulo da Conta
Descentralizao interna de crditos proviso
Crdito disponvel
Em relao aos recursos recebidos pelas cmaras municipais para execuo financeira,
ressalta-se que no se tratam de descentralizao oramentria, pois a Lei Oramentria
Anual consigna dotaes prprias para as mesmas, ocorrendo, portanto, apenas repasses
financeiros. O registro contbil desses repasses dever ser efetuado da seguinte maneira:
Na Prefeitura
Cdigo da Conta
D 3.5.1.x.x.xx.xx
C 1.1.1.1.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Transferncias intragovernamentais (concedida)
19
Na Cmara
Cdigo da Conta
D 1.1.1.1.x.xx.xx
C 4.5.1.x.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Transferncias intragovernamentais (recebida)
15 Como registrar a despesa com pessoal cedido com nus, quando o servidor
pertencer outra esfera de governo e o pagamento forem efetuados
antecipadamente pelo cedente?
No rgo cedente (rgo de origem do servidor cedido).
O rgo cedente dever empenhar, liquidar e pagar a despesa relativa remunerao do
servidor cedido normalmente na natureza de despesa 319011 vencimentos e vantagens
fixas e registrar simultaneamente o direito a receber relativo ao ressarcimento.
Cdigo da Conta
D 1.1.x.x.x.xx.xx
C 2.1.1.1.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Ativo circulante (crditos por cesso de pessoal)
Pessoal a pagar
No momento do pagamento
Cdigo da Conta
D 2.1.1.1.x.xx.xx
C 1.1.1.1.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Pessoal a pagar
No recebimento do ressarcimento pelo rgo cessionrio, deve ocorrer a baixa do ativo

Cdigo da Conta
D 1.1.1.1.x.xx.xx
C 1.1.x.x.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Ativo circulante (crditos por cesso de pessoal)
No rgo cessionrio (rgo no qual o servidor passa a exercer suas atividades).

O rgo cessionrio dever registrar a obrigao de ressarcir o cedente toda vez que
verificado que o servidor faz jus ao salrio do ms, em contrapartida com o empenho da
despesa relativa ao ressarcimento do salrio do servidor recebido ao rgo de origem, na
natureza 3.1.90.96.
Cdigo da Conta
D 3.1.1.x.x.xx.xx
C 2.1.1.1.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Remunerao a pessoal
Pessoal a pagar
No momento do pagamento, dever efetuar os seguintes registros

Cdigo da Conta
D 2.1.1.1.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Pessoal a pagar
20
C 1.1.1.1.x.xx.xx
Ressalta-se que se o ressarcimento ocorrer em outro exerccio dever ser registrada no

rgo cedente a receita referente restituio do valor pago na natureza 1922.07.00
Recuperao de Despesas de Exerccios Anteriores, em conformidade com o art. 38 da
Lei n 4.320/1964.
16 Como registrar o rateio das despesas oramentrias comuns (gua, energia
eltrica e outras) de dois rgos ou mais que funcionam em um mesmo prdio?
Caso haja necessidade de rateio do pagamento da despesa, existem duas possibilidades
para proceder ao registro das despesas oramentrias:
Quando o rateio da despesa ocorrer entre rgos da mesma esfera de governo

que pertenam ao Oramento Fiscal e da Seguridade Social o rgo
responsvel pelo pagamento dever receber dos demais rgos descentralizao
oramentria e financeira.
Quando o rateio da despesa ocorrer entre rgos que no pertenam ao mesmo

Oramento Fiscal e Seguridade Social Os demais rgos devero emitir
empenho, registrar a despesa oramentria e pagar sua parcela ao rgo
responsvel pelo pagamento direto ao credor da despesa.
17 Como registrar despesas referentes a um estudo prvio, como por exemplo, o

pagamento de um relatrio de impacto ambiental?
Se a elaborao de um relatrio de impacto ambiental constitui uma despesa necessria
para a realizao de uma obra, guardando relao direta com sua realizao, deve
compor o custo do projeto ou obra, ou seja, ser classificada no elemento de despesa "51
Obras e Instalaes, e efetuado o seguinte registro contbil:
Cdigo da Conta
D 1.2.3.2.x.xx.xx
C 1.1.1.1.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Bens imveis
Verifica-se que, dependendo da concluso do relatrio, a obra poder ou no ser

executada. Caso no seja executada, a contabilidade dever proceder baixa da
incorporao do ativo imobilizado com o seguinte lanamento:
Cdigo da Conta
D 3.x.x.x.x.xx.xx
C 1.2.3.2.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Variao patrimonial diminutiva
Bens imveis
Ressalta-se que se o estudo for realizado, sem vinculao direta com a execuo de um
determinado projeto ou obra, mas por razo de um levantamento sistemtico ou situao
semelhante que alguma unidade faa, deve ser classificada no elemento "35 Servios
21
de Consultoria" ou, conforme o caso, no elemento "39 Outros Servios de Terceiros

Pessoa Jurdica".
18 Em que modalidade de aplicao deve-se registrar a despesa com encargos
patronais pagos pelos Estados, Municpios e pelo Distrito Federal ao INSS?
O encargo patronal uma contribuio destinada a financiar a seguridade social. O
pagamento desses encargos por um ente, mesmo sendo vinculados a uma atividade
estatal especfica, no se confunde com a descentralizao de aes governamentais.
Da definio da modalidade de aplicao, so extradas as seguintes finalidades:
eliminar a duplicidade do registro de recursos transferidos ou

descentralizados; e
demonstrar se o executante de determinada ao governamental ocorrer

diretamente pelo detentor do crdito oramentrio ou se essa foi
transferida a terceiros.
Observa-se que a classificao da modalidade de aplicao de transferncias no

decorrente do mero fluxo de recursos entre as entidades ou entes da Federao, mas sim
da descentralizao da aplicao de recursos, o que no ocorre nesse caso.
Portanto, a classificao da despesa com encargos patronais pagos pelos estados,
municpios e pelo Distrito Federal ao INSS, segundo a natureza, dever ser 3.1.90.13
(modalidade de aplicao direta).
19 Como classificar as despesas com pagamentos de proventos de
aposentadorias, reformas e penses de responsabilidade do empregador (pessoas
jurdicas de direito pblico interno), bem como aquelas custeadas pelos regimes
prprios de previdncia?
As despesas com pagamentos de proventos de aposentadorias, reformas e penses de
responsabilidade do empregador (pessoas jurdicas de direito pblico interno), para os
entes federativos que adotem o regime prprio de previdncia social e que possuam
sob sua responsabilidade aposentadorias, reformas e penses pagas diretamente por
meio do caixa do ente, sero enquadradas no grupo de natureza de despesa 1 (pessoal
e encargos sociais), considerando a natureza remuneratria do pagamento, conforme a
seguir:
Categoria econmica
3 - Despesa corrente
Grupo de despesa
1 - Pessoal e Encargos Sociais
Modalidade de aplicao
90 - Aplicao Direta
Elemento de despesa
Desdobramento
XX - Objeto do Gasto do benefcio previdencirio

YY - Detalhamento do elemento de despesa (facultativo)
Estrutura da natureza de despesa: 3.1.90.XX.YY

22
Para os entes federativos que instituram regime prprio de previdncia social a

natureza de despesa com benefcios previdencirios (aposentadorias, reformas e
penses), decorrente de plano de custeio e benefcio, a despesa tambm ser classificada
no grupo de natureza de despesa 1 (pessoal e encargos sociais).
20 Como classificar a despesa com a contribuio patronal relativa aos prprios
servidores de um Instituto de Previdncia integrante do Oramento Fiscal e
Seguridade Social?
Quando um instituto de previdncia integrante do Oramento Fiscal e da Seguridade
Social apropria a despesa com a contribuio patronal relativa aos prprios servidores,
est realizando uma despesa intraoramentria (3.1.91.13). Por outro lado, a receita
oriunda desses pagamentos, arrecadada pelo prprio Instituto, ser classificada como
intraoramentria.
21 - Como se classifica a despesa referente desapropriao de terrenos para

abertura de rua por uma Prefeitura? Eles precisam indenizar os proprietrios,
utilizando o elemento 93 Indenizaes e Restituies, mas ser despesa de capital
ou corrente?
A indenizao por desapropriao de terreno, na essncia, uma aquisio de um bem
de capital, ensejando um registro no ativo no circulante. Logo, uma despesa de
capital.
Quanto ao grupo de natureza da despesa, pode ser investimento ou inverso financeira.
Dessa forma, analisando a Lei 4.320, temos que:
Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias
econmicas:
[...]
4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o
planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas
aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas
ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho,
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e
constituio ou aumento do capital de emprsas que no sejam de
carter comercial ou financeiro.
5 Classificam-se como Inverses financeiras as dotaes
destinadas a:
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;
Assim, conclui-se que no caso de terrenos, quando eles forem necessrios realizao
de uma obra, mesmo que j estiverem em utilizao, sero classificados como
investimento. Isso se deve ao fato de que a lei foi especfica ao tratar de imveis
necessrios a realizao de obras.
23
Se a desapropriao do terreno no for necessria para realizao de obra, ser inverso

financeira.
22 As modalidades de aplicao da despesa 22 Execuo Oramentria
Delegada Unio, 32 Execuo Oramentria Delegada a Estados e ao Distrito
Federal e 42 Execuo Oramentria Delegada a Municpios, so decorrentes de
delegao ou descentralizao para execuo de aes exclusivas do ente
transferidor. Assim, no caso de um convnio celebrado pelo governo do Estado
com um Municpio, para construo de uma quadra, qual ser a classificao?
Pode ser classificado na modalidade 40 Transferncias a Municpios?
As modalidades de aplicao da despesa 22, 32 e 42 so decorrentes de delegao ou
descentralizao para ao exclusiva do ente transferidor. No caso do convnio citado
entre o Estado com o Municpio, para construo de uma quadra, a modalidade poder
ser 40 ou 42. Para classificar a quadra na modalidade 40, ela dever pertencer ao
municpio como, por exemplo, ser integrante de uma escola municipal. Caso esta quadra
pertena a uma escola estadual, ento dever classific-la na modalidade 42.
As competncias exclusivas do ente transferidor no so exaustivas, conforme listados
na Constituio Federal de 1988. Portanto, deve-se observar a essncia da transferncia
do recurso.
23 Como classificar o parcelamento do INSS, quando do pagamento por atraso
cujo fato gerador ocorreu em exerccios anteriores. O elemento de despesa
adequado seria o elemento 13 Obrigaes Patronais ou 92 Despesas de
Exerccios Anteriores?
Os elementos citados so conceituados da seguinte forma:
13 Obrigaes patronais: Despesas oramentrias com encargos que a administrao
tem pela sua condio de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal ativo,
inativo e pensionistas, tais como Fundo de Garantia por Tempo de Servio e
contribuies para Institutos de Previdncia, inclusive a alquota de contribuio
suplementar para cobertura do dficit atuarial, bem como os encargos resultantes do
pagamento com atraso das contribuies de que trata este elemento de despesa.
92 Despesas de Exerccios Anteriores: As despesas de exerccios encerrados, para as
quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para
atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os restos a pagar
com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do
exerccio correspondente, podero ser pagas conta de dotao especfica consignada
no oramento, discriminada por elemento, obedecida, sempre que possvel, a ordem
cronolgica.
Logo, para ser caso de despesas de exerccios anteriores, deve ser enquadrado em um
dos casos:
I.
II.
Oramento respectivo consignava crdito prprio.

Restos a pagar com prescrio interrompida.
24
III.
Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente.
Caso a despesa enquadre-se em algum dos itens acima, deve-se classific-la como
despesa de exerccios anteriores (elemento 92 e, opcionalmente, subelemento referente
parte previdenciria) em todos os exerccios em que seja executado o pagamento.
24 Qual a classificao contbil para frias indenizatrias e frias proporcionais?
A classificao oramentria referente aos valores pagos de frias vencidas ou
proporcionais, por ocasio de demisso, caso em que sero efetuadas com a finalidade
de indenizar o trabalhador pelos perodos no gozados, devero ser classificados como
3.1.90.94.
25 Qual a classificao para o servio de contratao de empresa especializada
em locao de veculos (viaturas) e/ou motocicletas para atender s necessidades de
uma entidade?
Essa despesa deve ser classificada como 3.3.90.39 Outros Servios de Terceiros
Pessoa Jurdica, cuja descrio segue:
Despesas oramentrias decorrentes da prestao de servios por pessoas jurdicas para
rgos pblicos, tais como: assinaturas de jornais e peridicos; tarifas de energia
eltrica, gs, gua e esgoto; servios de comunicao (telefone, telex, correios, etc.);
fretes e carretos; locao de imveis (inclusive despesas de condomnio e tributos
conta do locatrio, quando previstos no contrato de locao); locao de equipamentos e
materiais permanentes; software; conservao e adaptao de bens imveis; seguros em
geral (exceto os decorrentes de obrigao patronal); servios de asseio e higiene;
servios de divulgao, impresso, encadernao e emolduramento; servios funerrios;
despesas com congressos, simpsios, conferncias ou exposies; vale-refeio;
auxlio-creche (exclusive a indenizao a servidor); habilitao de telefonia fixa e
mvel celular; e outros congneres, bem como os encargos resultantes do pagamento
com atraso das obrigaes de que trata este elemento de despesa.
26 Como registrar contabilmente os aspectos oramentrios relacionados
devoluo de saldos de convnios?
No caso de devoluo de saldos de convnios, contratos e congneres, devem ser
adotados os seguintes procedimentos:
I.
Se a restituio ocorrer no mesmo exerccio em que foram recebidas transferncias do

convnio, contrato ou congnere deve-se contabilizar como deduo de receita at o
limite de valor das transferncias recebidas no exerccio;
II.
Se o valor da restituio ultrapassar o valor das transferncias recebidas no exerccio, o

montante que ultrapassar esse valor deve ser registrado como despesa oramentria;
25
III.
Se a restituio for feita em exerccio em que no houve transferncia do respectivo

convnio/contrato, deve ser contabilizada como despesa oramentria.
Ademais, observa-se que a devoluo do saldo de convnio caracteriza uma simples

despesa de devoluo de recursos, enquadrando-se como aplicao direta (modalidade
de aplicao 90). Para o elemento da despesa, faz-se uso do elemento 93
Indenizaes e Restituies.
26
06.02.00 PROCEDIMENTOS CONTBEIS PATRIMONIAIS

1 Quais as normas (resoluo, decreto ou lei) que disciplinam a avaliao dos
bens patrimoniais?
Os procedimentos quanto avaliao dos bens das entidades pblicas constam do art.
106 da Lei n 4.320/64, alm de serem detalhados na Parte II deste Manual, que trata
dos Procedimentos Contbeis Patrimoniais, nos tpicos: Mensurao de Ativos e
Passivos, Ativo Imobilizado, Intangvel, Reavaliao, Reduo ao valor recupervel,
Depreciao.
2 No caso de transferncia de um bem do ativo imobilizado que foi depreciado,
para outro rgo, qual ser o valor a transferir?
Quando da transferncia, o valor a atribuir deve ser o valor contbil lquido. Esse
entendimento destacado na Parte I, Procedimentos Contbeis Oramentrios, deste
Manual:
Transferncia de ativos - No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser
o valor contbil lquido constante dos registros da entidade de origem. Em caso de
divergncia deste critrio com o fixado no instrumento de autorizao da transferncia,
o mesmo deve ser evidenciado em notas explicativas.
Ademais, a baixa do valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ocorrer por
sua alienao ou quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros ou
potencial de servios com a sua utilizao ou alienao. Quando o item baixado, os
ganhos ou perdas decorrentes desta baixa devem ser reconhecidos no resultado
patrimonial.
3 Qual a classificao do ativo e da despesa com a aquisio de softwares?
Os softwares devem ser tratados como ativos imobilizados ou intangveis. Conforme
este Manual , para saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve
ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangvel, a entidade avalia qual
elemento mais significativo. Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta
controlada por computador que no funciona sem esse software especfico parte
integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. Isso se
aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o software no parte
integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel.
Dessa maneira, considerando que, com a aquisio de softwares ocorre a incorporao
de ativo imobilizado ou intangvel, a natureza de despesa correta a ser utilizada nesse
tipo de aquisio a 4.4.90.39. ou 4.4.90.37.
Assim, todo o software adquirido, independentemente se de base ou de aplicao,
dever ser classificado como 4.4.90.39 ou 4.4.90.37, amortizando-se de acordo com a
licena de uso. A nica diferena ser com relao classificao no patrimnio, sendo
27
classificado como imobilizado, caso seja inerente e essencial para o funcionamento do

computador (como o sistema operacional), ou intangvel, no caso dos demais (antivrus,
aplicativos diversos, etc.).
Alertamos para o fato de que, quando o computador adquirido com softwares tipo
OEM inclusos, o computador como um todo deve ser classificado como 4.4.90.52.
4 Como contabilizar a operao de crdito em bens, sem ter havido o fluxo
financeiro no caixa do ente pblico?
Caso a operao de crdito (financiamento) esteja considerada no oramento-geral do
ente, haver registro de receita oramentria de capital operao de crdito, mesmo
no havendo ingresso de financeiro no caixa do ente. Esta receita financiar uma
despesa oramentria a aquisio do bem.
Assim, os registros so os seguintes:
a) IMOBILIZAO DOS EQUIPAMENTOS
Cdigo da Conta Ttulo da Conta
D 1.2.3.1.x.xx.xx
Bens mveis
C 2.2.2.x.x.xx.xx
Emprstimos e financiamentos a longo prazo
b) RECONHECIMENTO DA RECEITA ORAMENTRIA E DA DESPESA

DECORRENTE DA IMOBILIZAO
Neste mesmo momento, caso haja consignao especfica no oramento-geral do ente,
haver o reconhecimento de receita oramentria e despesa oramentria, com os
registros de execuo da receita (receita realizada) e da despesa oramentria (empenho,
liquidao e pagamento).
5 Existe algum impedimento legal em contabilizar os crditos de ICMS pelo
lanamento?
No existe impedimento legal para realizar o registro contbil das variaes
patrimoniais aumentativas. A resoluo CFC n. 1.111/2007 que trata sobre os princpios
de contabilidade sob a perspectiva do setor pblico, define que:
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das
transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a
que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
(Princpio da Competncia)
A verificao desse princpio fundamental para o cumprimento do art. 85 da lei n

4.320/64:
28
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma

a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o
conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos
custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos
gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e
financeiros. (grifo nosso)
Dessa maneira, segundo o MCASP PCP, para fins de registro do crdito, a entidade
deve observar o lanamento, especialmente para as modalidades de ofcio e por
declarao.
J para os lanamentos por homologao, para os casos em que o Estado no tem a
informao do momento da ocorrncia do fato gerador, o registro da variao
patrimonial aumentativa ocorrer na arrecadao, sendo, adicionalmente, realizados
ajustes peridicos nos crditos tributrios a receber e no passivo de proviso relativo
parcela a transferir a outro ente, se for o caso. Caso o sistema contbil seja capaz de
captar a ocorrncia do fato gerador do tributo no lanamento por homologao, ocorrer
o registro do crdito e do passivo, se for o caso, tal como nos lanamentos de ofcio e
por declarao.
6 Qual a conta contbil para registro da apropriao de receita proveniente de
recebimento de juros das aes de companhias abertas em poder de uma
prefeitura?
De acordo com este Manual, a natureza de receita indicada para contabilizao dessa
receita a 1322.00.00 Dividendos, que tem como funo: registrar as receitas de
lucros lquidos pela participao em sociedades mercantis, correspondentes a cada uma
das aes formadoras do seu capital. Receitas atribudas s esferas de governo
provenientes de resultados nas empresas, pblicas ou no, regidas pela regulamentao
observada pelas sociedades annimas. Incluem-se nesta rubrica o valor recebido a ttulo
de juros sobre o capital prprio.
Se a empresa pblica for dependente, ou seja, se pertencer aos oramentos fiscal e da
seguridade social, no caso de pagamento para ente pertencente a esses oramentos, na
mesma esfera de governo, dever-se- utilizar a natureza 7322.00.00 Receita
Intraoramentria com Dividendos.
Assim, a natureza 1322.00.00 ou 7322.00.00 (Dividendos) podero ser utilizadas para
registro da apropriao da receita em questo, dependendo da incluso ou no da
empresa nos oramentos fiscal e da seguridade social.
7 Determinado Municpio recebeu recursos de cota-parte de um Estado no dia
05/1/2011, referente ao ltimo decndio do ano anterior. Pergunta-se. Como
efetuar a contabilizao?
O procedimento adequado para registro ser reconhecer em 2010 o crdito a receber,
que no ativo financeiro sob a tica do art. 105 da Lei n 4.320/64, em contrapartida a
29
uma variao patrimonial aumentativa independente da execuo oramentria, pois em

2010 no ocorre receita oramentria:
Na natureza da informao patrimonial:
D Crditos a Receber (P)
C Variao patrimonial aumentativa
Quando ocorrer o recebimento do recurso, em 2011, o ente dever realizar os seguintes
lanamentos:
Pelo reconhecimento da receita oramentria e baixa do crdito a receber
Na natureza da informao patrimonial:
D Caixa e Equivalente de Caixa
C Crditos a Receber (P)
Na natureza de informao oramentria:
D Receita a Realizar
C Receita Realizada
Os demais procedimentos relativos receita se encontram no item Tratamento Contbil
Aplicvel aos Impostos e Contribuies, da Parte II Procedimentos Contbeis
Patrimoniais, deste Manual.
8 As contas redutoras dos ativos podem ser utilizadas para regularizar os
crditos com probabilidade de perda?
Segundo o MCASP PCP:
Dever ser constitudo ajuste de perdas de crditos relativos a impostos e
contribuies, cuja responsabilidade pelo clculo, registro contbil e acompanhamento
do rgo competente pela gesto em cada esfera de governo.
Sobre a constituio ajuste para dvida ativa, o MCASP PCE descreve:
Para que a contabilidade possa evidenciar com preciso e clareza o patrimnio do ente
pblico faz-se necessrio que os valores a receber que apresentem significativa
probabilidade de no realizao, bem como os ativos que no geram os benefcios
econmicos esperados, sejam ajustados a valor realizvel. O ajuste deve ser feito por
intermdio da utilizao de uma conta redutora do ativo que esteja mensurado acima do
valor provvel de realizao.
Esse procedimento dever ser adotado para os crditos a receber de modo geral, mesmo
que no inscritos em dvida ativa. Apesar do MCASP apresentar metodologia para
ajuste de perdas provveis para o caso da dvida ativa, os demais crditos devero ser
ajustados, podendo ser utilizada a metodologia apresentada no MCASP, ou outra que
espelhe a realidade do ente.
30
9 Observando os critrios de depreciao, amortizao e exausto, qual o prazo

de vida til e taxa de depreciao de bens permanentes?
Este Manual, Parte II Procedimentos Contbeis Patrimoniais define que a vida til
definida em termos da utilidade esperada do ativo para a entidade. Todos os fatores
considerados para a determinao do tempo de vida til do bem devem estar
documentados, indicando os parmetros e ndices que tenham sido utilizados, bem
como as normas ou laudos tcnicos.
A estimativa da vida til do ativo deve ser feita com base na experincia da entidade
com ativos semelhantes. Assim, as tabelas de depreciao contendo o tempo de vida til
e os valores residuais a serem aplicadas pelos entes devero ser estabelecidas pelo
prprio, de acordo com as caractersticas particulares da utilizao desses bens pelo
ente. Assim, um veculo, por exemplo, poder ser depreciado em perodo menor ou
maior, devido s caractersticas do uso desse bem. Ao final do perodo de vida til, o
veculo ainda pode ter condies de ser utilizado, devendo ser feita uma reavaliao do
bem, caso o valor residual no reflita o valor justo, atribuindo a ele um novo valor,
baseado em dados tcnicos. A partir da, pode-se iniciar um novo perodo de
depreciao.
Dessa forma, em tese, a entidade deve utilizar o prazo de vida til e as taxas anuais de
depreciao conforme as peculiaridades de sua gesto. Por exemplo, um veculo
utilizado que se destina apenas a servios burocrticos (levar correspondncias,
transportar servidores para um determinado lugar) pode no ter a mesma vida til
daquele utilizado pela ronda policial, pois a quilometragem entre os dois veculos ser
muito diferente, o que pode ocasiona vida til diferenciada.
No entanto, para efeito de simplificao, o ente poder possuir uma tabela nica de
depreciao, conforme foi estabelecido para a esfera federal.
10 Em relao aos semoventes, qual a classificao contbil da aquisio de
uma cadela para deteco de narcticos, para fazer a incorporao patrimonial,
uma vez que o elemento de despesa no empenho foi 52 - Equipamentos e Material
Permanente?
A classificao contbil para a aquisio de animais de trabalho deve ser em conta
especfica no grupo do ativo imobilizado. Esses animais so tambm objetos de
depreciao.
O registro contbil da quota de depreciao desses ativos ser a dbito de uma conta de
VPD (grupo de desvalorizao e perdas com ativos) e a crdito da conta de depreciao
acumulada (retificadora do ativo).
11 Um determinado Estado detm aes em diversas empresas pblicas e
sociedades de economia mista, sendo algumas com capital aberto outras de capital
fechado. As empresas apresentam na composio do Patrimnio Lquido a conta
"Adiantamento para futuro aumento de Capital". Pergunta-se qual tratamento
31
deve ser dado conta, ou seja, deve ser excluda ou mantida do clculo do ajuste
patrimonial por Equivalncia Patrimonial MEP?
A conta Adiantamento para Futuro Aumento de Capital - AFAC, est prevista na
Resoluo CFC n. 1.159/2009. O texto traz a seguinte redao:
Esse grupo no foi tratado especificamente pelas alteraes
trazidas pela Lei n. 11.638/07 e MP n. 449/08; todavia, devem
ser luz do principio da essncia sobre a forma classificados no
Patrimnio Lquido das entidades.
Os adiantamentos para futuros aumentos de capital realizados,
sem que haja a possibilidade de sua devoluo, devem ser
registrados no Patrimnio Lquido, aps a conta de capital social.
Caso haja qualquer possibilidade de sua devoluo, devem ser
registrados no Passivo No Circulante.
Com base no texto acima, entende-se que para fins de analise da permanncia ou
excluso da referida conta nos clculos da equivalncia patrimonial, o rgo pblico
(como entidade investidora) primeiro deve se resguardar de qualquer incerteza na
realizao da futura integralizao do capital por essas entidades, para que assim a conta
possa permanecer registrada no patrimnio lquido das mesmas.
Para tanto, um procedimento que pode ser adotado pelas entidades investidoras, a
solicitao do contrato ou estatuto da empresa com o intuito de verificar se consta
registrado nesses documentos uma clusula que preveja a obrigatoriedade do scio ou
acionista, em honrar o compromisso assumido de aumentar o capital ora adiantado.
Caso no haja tal clusula no contrato ou estatuto dessas entidades, pode ser solicitado
ainda a Ata de Assembleia das respectivas empresas. Caso tambm no haja tal garantia
registrada em ata h possibilidade de devoluo do montante registrado em conta de
AFAC, nesse caso sugere-se que seja realizada uma reclassificao da conta para o
grupo do Passivo no circulante, como recomendado no texto da Resoluo CFC n.
1.159/2009, excluindo nesse caso, a mesma do Patrimnio Lquido da investida.
A Lei n. 6.404/76, por sua vez, afirma que Art. 6 O capital social somente poder ser
modificado com observncia dos preceitos desta Lei e do estatuto social. Assim, elenca
em seu art. 166, os casos em que o capital social pode ser aumentado,
I - por deliberao da assemblia-geral ordinria, para

correo da expresso monetria do seu valor (artigo 167);
II - por deliberao da assemblia-geral ou do conselho de
administrao, observado o que a respeito dispuser o estatuto, nos
casos de emisso de aes dentro do limite autorizado no estatuto
(artigo 168);
III - por converso, em aes, de debntures ou parte
beneficirias e pelo exerccio de direitos conferidos por bnus de
subscrio, ou de opo de compra de aes;
IV - por deliberao da assemblia-geral extraordinria
convocada para decidir sobre reforma do estatuto social, no caso
de inexistir autorizao de aumento, ou de estar a mesma
esgotada.
1 Dentro dos 30 (trinta) dias subseqentes efetivao do
aumento, a companhia requerer ao registro do comrcio a sua
32
averbao, nos casos dos nmeros I a III, ou o arquivamento da

ata da assemblia de reforma do estatuto, no caso do nmero IV.
2 O conselho fiscal, se em funcionamento, dever, salvo
nos casos do nmero III, ser obrigatoriamente ouvido antes da
deliberao sobre o aumento de capital.
Recomenda-se que cada caso seja analisado individualmente ( luz do princpio da

essncia sobre a forma, como consta na Resoluo do CFC) de acordo com as
especificaes descritas acima.
Entende-se que o caso da conta de AFAC um caso omisso aos citados no artigo acima,
e no existe a obrigatoriedade de se considerar que tais valores adiantados sero
necessariamente realizados, a no ser que tenha o respaldo do estatuto ou ata da
assembleia geral, com previso expressa de que tais valores entregues pelos scios ou
acionistas para fins de aumento do capital social so de carter irrevogvel. Assim, uma
vez comprovada provvel realizao do montante de conta no patrimnio lquido, a
mesma deve integrar o clculo do MEP.
12 Como registrar contabilmente os depsitos judiciais?
A Lei n 9.703/1998 estabelece que os depsitos judiciais e extrajudiciais, em dinheiro,
de valores referentes a tributos e contribuies federais, inclusive seus acessrios, sero
efetuados na Caixa Econmica Federal (CEF) e repassados para a Conta nica do
Tesouro Nacional, independentemente de qualquer formalidade, no mesmo prazo fixado
para recolhimento dos tributos e das contribuies federais. Aps o encerramento da
lide ou do processo litigioso, o valor do depsito ser devolvido ao depositante ou
transformado em pagamento definitivo do tributo ou contribuio.
De forma anloga, as Leis n 10.819, de 16 de dezembro de 2003, e n 11.429, de 26 de
dezembro de 2006, estabelecem, no mbito dos municpios, dos estados e do Distrito
Federal, respectivamente, que os depsitos judiciais, em dinheiro, referentes a tributos e
seus acessrios, de competncia desses entes, inclusive os inscritos em dvida ativa,
sero efetuados, a partir da data da publicao dessas leis, em instituio financeira
oficial da Unio ou do estado (no caso dos municpios ao estado a que pertena),
mediante a utilizao de instrumento que identifique sua natureza tributria.
A legislao citada tambm dispe que os entes podero instituir fundo de reserva,
destinado a garantir a restituio da parcela dos depsitos que lhes seja repassada. Aos
estados, Distrito Federal e municpios que institurem o fundo de reserva, ser repassada
pela instituio financeira a parcela correspondente a setenta por cento do valor dos
depsitos de natureza tributria nela realizados a partir da vigncia da lei.
Em virtude das leis acima citadas, a parte dos depsitos judiciais transferidos ao
Tesouro do ente ser registrada como receita oramentria, visto que podem ser
utilizados para cobertura das despesas oramentrias. Porm, ao classificar a receita
oramentria dever haver um registro de uma obrigao patrimonial correspondente, o
que manter a adequao do resultado contbil.
33
Com a converso do depsito judicial em receita oramentria, ele deixa de se

caracterizar como ingresso extraoramentrio. Os registros contbeis para os depsitos
judiciais so apresentados a seguir:
a) No recebimento pelo ente do recurso do depsito judicial:
Em observncia ao conceito oramentrio de receita, dever ser registrada como receita
oramentria a parcela repassada ao Tesouro Nacional/Estadual/Distrital/Municipal.
Contudo, motivado pelo princpio da oportunidade e conservadorismo, tambm ser
lanado o valor da obrigao no passivo, at deciso final da ao. No exemplo a seguir,
houve depsito judicial no valor de 100%, sendo que 70% foram convertidos em caixa e
30% passaram a compor o fundo de reserva para restituio dos depsitos:
Cdigo da Conta
D 1.1.3.5.1.xx.xx
C 2.1.8.8.x.xx.xx
Ttulo da Conta
AC Dep. restituveis e valores vinculados (F)
PC Valores restituveis (F)
Valor
Cdigo da Conta
D 7.2.1.1.x.xx.xx
C 8.2.1.1.1.xx.xx
Ttulo da Conta
Disponibilidade de Recursos
Disponibilidade por Destinao de Recursos
Valor
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.1.xx.xx
8.2.1.1.3.xx.xx
C
Ttulo da Conta
DDR comprometida por liquidao e entradas
compensatria.
Valor
Cdigo da Conta
D 1.1.1.1.x.xx.xx
C 2.1.8.8.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Caixa e equivalentes de Caixa (F)
PC Valores restituveis (P)
Valor
Cdigo da Conta
D 7.2.1.1.x.xx.xx
C 8.2.1.1.1.xx.xx
Ttulo da Conta
Disponibilidade de Recursos
Valor
Cdigo da Conta
D 6.2.1.1.x.xx.xx
C 6.2.1.2.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Receita a realizar
Receita realizada
Valor
30%
30%
30%
70%
70%
70%
A classificao da receita oramentria depender da natureza do depsito judicial.

Dessa forma, sugerida uma pesquisa nos anexos de classificaes da receita do
MCASP. Seguem abaixo algumas classificaes possveis:
1210.13.01
Receita do Principal da Contribuio sobre Movimentao ou Transmisso de

Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira
Registra o valor da arrecadao de receita de contribuies sociais sobre o
lanamento a dbito por instituio financeira em contas correntes de
depsitos, em contas correntes de emprstimos, em contas de depsitos de
poupana, de depsito judicial e de depsitos em consignao de pagamento.
34
1210.30.09
1210.30.21
1912.30.21
1914.04.21
1932.01.21
Contribuio Previdenciria sobre Reclamatria Trabalhista

Registra o valor da arrecadao de receita de contribuies previdencirias de
valores correspondentes a parcelas integrantes do salrio-de-contribuio,
vista ou parcelado, resultante de sentena condenatria ou de conciliao
homologada, efetivado diretamente ao credor ou mediante depsito da
condenao para extino do processo ou liberao de depsito judicial ao
credor ou a seu representante legal.
Contribuio Previdenciria na Forma de Depsito Judicial, Recursal e Custas
Judiciais
Registra o valor da arrecadao de receita de contribuio previdenciria na
forma de depsito judicial, recursal e custas judiciais.
Multas e Juros de Mora da Contribuio Previdenciria na Forma de Depsito
Judicial, Recursal e Custas Judiciais
Registra o valor da receita com a aplicao de penas pecunirias impostas aos
contribuintes, referentes Contribuio Previdenciria na Forma de Depsito
Judicial, Recursal e Custas Judiciais.
Multas e Juros de Mora da Dvida Ativa da Contribuio Previdenciria na
Forma de Depsito Judicial, Recursal e Custas Judiciais
Registra o valor da receita resultante de penas pecunirias impostas aos
contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica
no transcurso do prazo exigvel, incidentes sobre a dvida ativa da Contribuio
Previdenciria na Forma de Depsito Judicial, Recursal e Custas Judiciais.
Receita da Dvida Ativa da Contribuio Previdenciria na Forma de Depsito
Judicial, Recursal e Custas Judiciais
Registra o valor da receita advinda de crdito da Fazenda Pblica, pelo no
pagamento dos contribuintes, no curso do prazo exigvel, da Contribuio
Previdenciria na Forma de Depsito Judicial, Recursal e Custas Judiciais.
b) Na devoluo do depsito judicial mediante sentena desfavorvel ao ente pblico,

dever haver o registro da sada dos recursos do fundo de reserva. Neste exemplo,
houve devoluo do depsito judicial ao depositante:
Cdigo da Conta
D 2.1.8.8.x.xx.xx
C 1.1.3.5.1.xx.xx
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.3.xx.xx
C 8.2.1.1.4.xx.xx
Ttulo da Conta
PC Valores restituveis (F)
AC Depsito restituvel e valores vinculados (F)
Ttulo da Conta
DDR comprometida por liquidao e entradas
compensatria.
DDR utilizada
Nesta situao, em geral, faz-se uso dos valores depositados no fundo de reserva como
base para a restituio dos depsitos.
c) Na confirmao da sentena judicial favorvel ao ente pblico, ser registrado o fim
da obrigao de restituio dos valores em contrapartida a uma VPA.
Cdigo da Conta
D 2.1.8.8.x.xx.xx
Ttulo da Conta
PC Valores restituveis (P)
C 4.x.x.x.x.xx.xx
VPA
35
Neste modo, o ponto a ser observado junto aos depsitos judiciais que todo o fluxo de
restituio decorre dos recursos disponveis no fundo de reserva, caso constitudo, e que
a parcela convertida como receita oramentria no deduzida quando desta restituio.
36
06.03.00 PLANO DE CONTAS

1 No Plano de Contas, onde se devem registrar as variaes decorrentes de
doaes de bens mveis ou imveis recebidas de pessoas fsicas ou jurdicas de
direito privado?
As Variaes Patrimoniais Aumentativas decorrentes do recebimento de doaes de
bens podem ser registradas nas contas do subgrupo 4.5.8.0.0.00.00 Transferncias de
pessoas fsicas, ou no subgrupo 4.5.3.0.0.00.00 Transferncias das instituies
privadas.
2 Onde registrar, no plano de contas, as variaes decorrentes da incorporao
de uma obrigao, de um direito ou de um bem que no seja proveniente de
doao, aquisio ou transferncia? Exemplo: reconhecimento de uma obrigao
ou direito at ento desconhecidos pela entidade.
Para a incorporao de ativos ou passivos, a conta a ser utilizada depender da natureza
do fenmeno contbil. No caso de incorporao de ativos, por exemplo, podero ser
usadas as subcontas da conta 4.6.3.0.0.00.00 Ganho com incorporao de ativos, em
que podem ser registrados ganhos com incorporao de ativos por descobertas;
ganhos com incorporao de ativos por nascimentos; ganhos com incorporao de
valores apreendidos e outros ganhos com incorporao de ativos. No exemplo citado,
o fato de uma obrigao ter sido desconhecida at ento pela entidade no altera a sua
caracterstica inicial, devendo, portanto, ser classificada de acordo com sua natureza. No
entanto, podem ocorrer diminuies decorrentes de perdas no patrimnio, por exemplo.
Nesse caso, devero ser registradas nas subcontas da conta 3.6.0.0.0.00.00 Desvalorizao e perda de ativos.
3 Conforme a nova classificao, as contas do grupo 6.1.3.0.0.00.00 - Mutaes
ativas - no existem mais. No entanto, o Estado tem a discricionariedade de adotar
a contabilizao utilizando a figura das mutaes?
No existe a previso de grupo de contas relativo a mutaes ativas na estrutura do
PCASP. Conforme a Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, a ideia de
subsistema essencialmente terica. Assim, a contabilizao no ser feita mais por
sistema e sim observando o disposto neste Manual: O registro contbil deve ser feito
pelo mtodo das partidas dobradas e os lanamentos devem debitar e creditar contas
que apresentem a mesma natureza de informao, seja patrimonial, oramentria ou de
controle.
Portanto, a discricionariedade do ente est apenas relacionada a detalhar as contas nos
nveis inferiores do PCASP, podendo ser utilizados os desdobramentos das contas
7.9.0.0.0.00.00 e 8.9.0.0.0.00.00 (Outros Controles).
4 possvel adotar o atributo de supervit financeiro sem duplicar as contas
contbeis?
37
Conforme o artigo 105, pargrafo 1, da Lei Federal n 4.320/64, in verbis:

1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores
realizveis independentemente de autorizao oramentria e os
valores numerrios.
A conceituao de ativo financeiro no est restrita aos valores, mas estende-se tambm
aos crditos. Dessa forma, algumas contas podem ter tanto o atributo P quanto F,
como o caso de um reconhecimento de precatrios, que inicialmente so registrados
como permanentes, mas que ao passar pelo empenho tm seu atributo mudado para o
financeiro, de acordo com a conceituao do art. 105 da Lei n 4.320/64. Esses
atributos, caso representados em contas, fariam com que as mesmas tivessem que ser
duplicadas. Assim, a Unio, para evitar a duplicao das contas, far uso do atributo no
conta corrente (detalhamento da conta contbil), o que, contudo, corresponde a uma
deciso de negcio de cada ente, que observar a adequao necessria ao sistema
contbil em uso localmente.
5 No caso das contas com indicador de supervit financeiro indicado por X,
como distinguir se houve execuo oramentria em relao ao saldo dessa conta?
No caso da Unio, que controlar o atributo pela conta corrente, haver uma simples
separao do saldo da conta conforme o atributo. Por exemplo:
I)
Registro de obrigao para a qual no h empenho prvio:

Contas a Pagar
II)
(P) R$ 100.000,00
(F) R$ 0,00
Empenho de 40% da obrigao registrada anteriormente:

Contas a Pagar
(P) R$ 60.000,00
(F) R$ 40.000,00
Assim, conforme registro em II, sabemos que temos R$ 100.000,00 de contas a pagar,
dos quais R$ 40.000,00 j passaram pelo empenho.
A Unio no optou pelo uso do atributo na conta contbil, mas sim no conta-corrente. O
que se encontra apresentando no PCASP apenas um indicador que informa se a conta
s pode ser permanente (P), s financeira (F) ou ambos (X).
38
06.04.00 DEMONSTRAES CONTBEIS

1 Qual o prazo para a publicao dos novos modelos das demonstraes
contbeis e de outros procedimentos contbeis, quando estabelecidos pelas NBCT
SP, do CFC e pelo MCASP?
De acordo com o art. 6 da Resoluo CFC n 1.268/2009:
Art. 6. As entidades, que estejam sujeitas a legislao que
estabelea prazo distinto para incio da adoo das NBC T 16.1 a
16.10, aprovadas pelas Resolues CFC ns. 1.128 a 1.137/08,
respectivamente, que tratam das Normas Brasileiras de
Contabilidade Tcnicas aplicadas ao Setor Pblico, podem adotar
essas normas a partir do prazo estabelecido por aquela
legislao.
Assim, devem-se observar os prazos estabelecidos pelas Portarias de publicao do

MCASP.
2 O art. 50, 1, da LRF, define que "No caso das demonstraes conjuntas,
excluir-se-o as operaes intragovernamentais". Nas demonstraes contbeis
consolidadas, os valores das receitas e despesas intraoramentrias devem ser
excludos?
As receitas e despesas intraoramentrias, quando da consolidao das contas, anulamse no que diz respeito Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP) e ao Balano
Patrimonial (BP), alm do Balano Financeiro (BF) e Demonstrao dos Fluxos de
Caixa (DFC). Em particular, o Balano Oramentrio reflete as autorizaes legislativas
para execuo de dispndios, alm da previso das receitas necessrias ao seu
financiamento, e estas autorizaes devem constar pelos seus valores brutos. Assim, nos
aspectos oramentrios: no h excluses intra para fins de consolidao dos
Balanos Oramentrios. No caso do BP, DVP, BF e DFC, o procedimento de
consolidao e excluso das contas Intra no ir alterar o resultado final ou patrimnio
lquido dos demonstrativos. A nica diferena que os fluxos e saldos sero menores.
Para maiores informaes, recomenda-se consulta Parte V - Demonstraes Contbeis
Aplicadas ao Setor Pblico, mais especificamente sobre a parte de CONSOLIDAO
DE DEMONSTRAES CONTBEIS.
3 O Balano Oramentrio apresentava, na coluna Saldo a diferena "a-b".
Na nova estrutura, a coluna da diferena passou a ser "b (-) a". Nesse contexto,
como calcular o fechamento do balano com a coluna da despesa que permanece
"e (-) f"?
A mudana tem por motivo ressaltar ao usurio da informao os aspectos negativos e
positivos decorrentes, respectivamente, da insuficincia e do excesso de arrecadao. Os
resultados, naturalmente, mudam o sinal passa a ser invertido no lado da receita
39
conforme apresentado abaixo, mas a essncia no. Apenas deve ser adequada a forma
de interpretao da informao.
Como exemplo, tem-se (situao hipottica e demonstraes simplificadas):
Previso Inicial das Receitas = R$ 100,00
Receitas Realizadas = R$ 80,00
Despesas Fixadas = R$ 100,00
Despesas Empenhadas = R$ 75,00
Neste caso, h insuficincia de arrecadao (vis negativo) e economia de despesa (vis
positivo). O B.O., na estrutura antiga e nova, fica ento da seguinte forma:
(Portaria STN n 664/2010)
RECEITAS
ANTIGO (Portaria STN n 749/2009)

RECEITAS
RECEITAS
PREVISAO
(A)
REALIZAO
(B)
SALDO
(B-A)
RECEITAS
PREVISAO
(A)
REALIZAO
(B)
SALDO
(A-B)
...
R$ 100,00
R$ 80,00
-R$ 20,00
...
R$ 100,00
R$ 80,00
R$ 20,00
SUBTOTAL
R$ 100,00
R$ 80,00
-R$ 20,00
SUBTOTAL
R$ 100,00
R$ 80,00
R$ 20,00
DFICIT
TOTAL
DFICIT
R$ 100,00
R$
80,00
R$ (20,00)
TOTAL
DESPESAS
DOTAO
(E)
EMPENHADA
(F)
...
R$ 100,00
R$
75,00
R$
SUBOTAL
R$ 100,00
R$
75,00
R$
R$
TOTAL
R$ 100,00
R$
80,00
R$
20,00
DESPESAS
DESPESAS
SUPERVIT
R$ 100,00
SALDO
(E - F)
DESPESAS
DOTAO
(E)
EMPENHADA
(F)
25,00
...
R$ 100,00
R$
75,00
R$
25,00
R$
25,00
SUBOTAL
R$ 100,00
R$
75,00
R$
25,00
5,00
R$
(5,00)
SUPERVIT
R$
5,00
80,00
R$
20,00
TOTAL
R$
80,00
R$ 100,00
SALDO
(E - F)
R$ (5,00)
R$
20,00
4 Quanto ao preenchimento da Demonstrao dos Fluxos de Caixa existe uma

linha especfica para se lanar restos a pagar, repasse financeiro (no caso, para o
Instituto de previdncia) e depsitos (ingressos de terceiros em nosso poder, como
consignaes)? Podem-se criar essas opes no fluxo de caixa, ou deve-se lanar
nas opes existentes? Como enquadr-las corretamente?
A resposta ser analisada separadamente, de acordo com cada assunto levantado na
questo.
I - Restos a pagar
Sobre restos a pagar (RP) importante esclarecer que a DFC abrange o pagamento dos
restos a pagar e no sua inscrio. Para classificar o desembolso com o seu pagamento,
necessrio primeiro identificar a qual atividade pertence (operacional, investimento ou
financiamento). Quanto classificao para restos a pagar na referida demonstrao,
necessrio verificar a funo da despesa referente ao RP. Caso a funo no esteja na
estrutura mostrada no MCASP, a mesma poder ser includa, j que a lista de funes
demonstrada na estrutura do demonstrativo no exaustiva.
II - Repasse financeiro (no caso, para o Instituto de previdncia)
40
Os repasses financeiros so classificados como transferncias intra ou

intergovernamental, como no caso o repasse para o instituto de previdncia, o
desembolso ser classificado provavelmente como transferncias intragovernamentais.
Segundo o MCASP DCASP:
TRANSFERNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS - Reflete as movimentaes de
recursos financeiros entre rgos e entidades da Administrao Direta e Indireta.
Aquelas efetuadas em cumprimento execuo do oramento so as cotas, repasses e
sub-repasses. Aquelas que no se relacionam com o Oramento, em geral, decorrem da
transferncia de recursos relativos aos restos a pagar. Esses valores, quando observados
os demonstrativos consolidados, so compensados.
III - Depsitos (ingressos de terceiros em nosso poder, como consignaes)
Os valores restituveis no esto abrangidos pela DFC. Isso acontece porque nesse caso
o poder pblico apenas um fiel depositrio desse valor, que mais tarde ser devolvido
a terceiros. Porm, importante ressaltar que esses valores esto abrangidos pelo
Balano Financeiro.
Segundo o MCASP DCASP:
O Balano Financeiro evidencia a movimentao financeira das entidades do setor
pblico no perodo a que se refere, e discrimina: [...] (c) os recebimentos e os
pagamentos extraoramentrios.
RECEBIMENTOS EXTRAORAMENTRIOS - Nesse grupo so evidenciados os
ingressos no previstos no oramento, que sero restitudos em poca prpria, por
deciso administrativa ou sentena judicial. Consistem, por exemplo, em: ingresso de
recursos que se constituem obrigaes relativas a consignaes em folha, fianas,
caues, etc.; e inscrio de restos a pagar, com a funo de compensar o valor da
despesa oramentria imputada como realizada, porm no paga no exerccio da
emisso do empenho, em atendimento ao pargrafo nico do artigo 103 da Lei n
4.320/1964.
PAGAMENTOS EXTRAORAMENTRIOS - Nesse grupo so evidenciados os
pagamentos que no precisam se submeter ao processo de execuo oramentria,
como: os relativos a obrigaes que representaram ingressos extraoramentrios (ex.
devoluo de depsitos); e os restos a pagar inscritos em exerccios anteriores e pagos
no exerccio.
5 As empresas estatais dependentes aplicaro o PCASP e novos demonstrativos,
abolindo a 6.404/76?
As empresas estatais dependentes esto definidas, no art. 2 da Lei Complementar n
101/00, como:
empresa controlada que receba do ente controlador recursos
financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio
41
em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles

provenientes de aumento de participao acionria.
Alm disso, o artigo 1 da referida lei inclui as estatais dependentes como parte
integrante da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios.
Dessa forma, essas empresas devero observar as orientaes contbeis para o Setor
Pblico, inclusive quanto utilizao do PCASP e elaborao dos novos
demonstrativos. Alm disso, em virtude de sua natureza jurdica, tais estatais tambm
devero observar a legislao societria.
42

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MINISTRIO DA FAZENDA

SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios

MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA

06.01.00 PROCEDIMENTOS CONTBEIS ORAMENTRIOS

Como se observa, a legislao procura restringir a aplicao de receitas de capital no

3 Na movimentao de recursos oramentrios, mediante a abertura de crditos

2470.00.00: no poder ser detalhada em 2476.00.00, pois a portaria j detalhada at a

Em nvel vertical, a Secretaria do Tesouro Nacional que tem a prerrogativa de

8 Diante da necessidade de se classificar, no Municpio, a receita proveniente de

Ressaltamos que os grupos 1770.00.00 e 2480.00.00, constantes no anexo da Portaria,

13 Qual o cdigo de receita indicado para registrar a Contribuio de

1220.25.00 Contribuio pela Licena de Uso, Aquisio ou Transferncia de

1220.28.00 Contribuio Relativa s Atividades de Importao e

1220.28.01 Contribuio Relativa s Atividades de Importao de Petrleo e

1220.28.02 Contribuio Relativa s Atividades de Comercializao de

Para uso dos Estados:

1721.01.13 Cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

Para uso dos Municpios:

1722.01.13 Cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

14 Como classificar as receitas oramentrias decorrentes da explorao

A cesso do direito no advm de operaes de crdito. Tambm no corresponde

06.01.02 CLASSIFICAO ORAMENTRIA DA DESPESA

A partir da edio da Portaria MOG n 42/1999 aplicada Unio, Estados, Distrito

Dessa forma, consolidada a importncia da elaborao do oramento por programa,

A Lei de Diretrizes Oramentria da Unio aprova exatamente conforme a Portaria

5 Como proceder para identificar o elemento de despesa com contratao de

Portanto, se um determinado rgo contratar uma empresa para prestar servio de

Algumas vezes ocorrem dvidas, em virtude de divergncias entre a adequada

11 No caso da Administrao efetuar o pagamento de multa de trnsito de

12 Como classificar a despesa com a devoluo, por parte do rgo, do

Logo, a classificao da despesa a ser utilizada dever ser 3.3.90.32 material de

estrutura diferente, ter-se- uma descentralizao externa, tambm denominada de

Descentralizao Interna de Crditos Oramentrios (Recebedor Ministrio da

No recebimento do ressarcimento pelo rgo cessionrio, deve ocorrer a baixa do ativo

No rgo cessionrio (rgo no qual o servidor passa a exercer suas atividades).

No momento do pagamento, dever efetuar os seguintes registros

Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional

Ressalta-se que se o ressarcimento ocorrer em outro exerccio dever ser registrada no

Quando o rateio da despesa ocorrer entre rgos da mesma esfera de governo

Quando o rateio da despesa ocorrer entre rgos que no pertenam ao mesmo

17 Como registrar despesas referentes a um estudo prvio, como por exemplo, o

Verifica-se que, dependendo da concluso do relatrio, a obra poder ou no ser

de Consultoria" ou, conforme o caso, no elemento "39 Outros Servios de Terceiros

eliminar a duplicidade do registro de recursos transferidos ou

demonstrar se o executante de determinada ao governamental ocorrer

Observa-se que a classificao da modalidade de aplicao de transferncias no

1 - Pessoal e Encargos Sociais

XX - Objeto do Gasto do benefcio previdencirio

Estrutura da natureza de despesa: 3.1.90.XX.YY

Para os entes federativos que instituram regime prprio de previdncia social a

21 - Como se classifica a despesa referente desapropriao de terrenos para

Se a desapropriao do terreno no for necessria para realizao de obra, ser inverso

Oramento respectivo consignava crdito prprio.

Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente.

Se a restituio ocorrer no mesmo exerccio em que foram recebidas transferncias do

Se o valor da restituio ultrapassar o valor das transferncias recebidas no exerccio, o

Se a restituio for feita em exerccio em que no houve transferncia do respectivo

Ademais, observa-se que a devoluo do saldo de convnio caracteriza uma simples

06.02.00 PROCEDIMENTOS CONTBEIS PATRIMONIAIS

classificado como imobilizado, caso seja inerente e essencial para o funcionamento do

b) RECONHECIMENTO DA RECEITA ORAMENTRIA E DA DESPESA

A verificao desse princpio fundamental para o cumprimento do art. 85 da lei n

Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma