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TCE GO
DIREITO FINANCEIRO E ORÇAMENTO
PÚBLICO
Prof. Gabriela
Zavadinack
Noções de Direito Financeiro
Direito Financeiro na Constituição Federal. Direito Financeiro e suas relações com outros ramos do Direito.
Federalismo Fiscal e repartição de receitas na Constituição Federal. Guerra Fiscal. Das finanças públicas.
Normas Gerais. Dos orçamentos. Orçamento na Constituição Federal. Princípios orçamentários. Lei
Orçamentária Anual. Lei de Diretrizes Orçamentárias. Plano Plurianual. Tramitação orçamentária.
Orçamento impositivo e autorizativo. Normas gerais de Direito Financeiro (Lei nº 4.320/1964). Receitas
públicas. Conceito. Classificação. Vinculação e desvinculação de receitas. Despesas públicas. Conceito.
Classificação. Fiscalização financeira e orçamentária. Tribunal de Contas. Crédito público. Noções
fundamentais. Natureza jurídica. Empréstimos públicos e espécies. Limites do crédito público.
Responsabilidade fiscal. Lei Complementar nº 101/2000. Regime de Recuperação Fiscal dos Estados e do
Distrito Federal. Lei Complementar nº 159/2017. Normatização para endividamento dos entes subnacionais:
Resolução nº 43/2001, do Senado Federal.
Orçamento Público
Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Orçamentárias e Lei Orçamentária Anual. Princípios orçamentários.
Características e elementos do orçamento tradicional, orçamento base-zero, orçamento de desempenho,
orçamento-programa e orçamento por resultados. Receita pública e despesa pública. Receita orçamentária:
conceito, classificações, etapas, registro contábil e procedimentos contábeis. Despesa orçamentária:
conceito, créditos orçamentários iniciais e adicionais, classificações, etapas, registro contábil e
procedimentos contábeis. Restos a Pagar. Despesas de exercícios anteriores. Suprimento de fundos. Fonte
ou destinação de recursos. Registros contábeis referentes a transações sem efetivo fluxo de caixa.
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, 9ª edição: Parte I – Procedimentos contábeis
orçamentários. Manual de Demonstrativos Fiscais, 12ª edição. Controle interno e externo na
administração pública. Constituição Federal de 1988. Lei nº 4.320/1964. Lei Complementar nº 101/2000
Orçamento impositivo e autorizativo.
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Natureza impositiva e de natureza autorizativa:
Art. 165, CF/88
§ 11. O disposto no § 10 deste artigo, nos termos da lei de diretrizes orçamentárias: (Incluído
pela Emenda Constitucional nº 102, de 2019)
Entendimento do
Supremo Tribunal
Federal (STF):
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TRAMITAÇÃO ORÇAMENTÁRIA
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1) FCC - 2022 – TRT 9 – Analista Judiciário (área administrativa), Especialidade: Contabilidade
Art. 166-A. As EMENDAS INDIVIDUAIS IMPOSITIVAS apresentadas ao projeto de lei orçamentária anual
poderão alocar recursos a Estados, ao Distrito Federal e a Municípios por meio de:
I - transferência especial; ou
II - transferência com finalidade definida.
I. Legalidade dos atos de que resultem a arrecadação da receita ou a realização da despesa, o nascimento ou a
extinção de direitos e obrigações.
II. Fidelidade funcional dos agentes da administração, responsáveis por bens e valores públicos.
III. Cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetários e em termos de realização de obras e
prestação de serviços.
II – a fidelidade funcional dos agentes da administração, responsáveis por bens e valores públicos;
De acordo com as normas constitucionais e legais que disciplinam a elaboração, encaminhamento, tramitação e
aprovação da Lei Orçamentária Anual, as estimativas de receitas constantes da proposta encaminhada pelo Poder
Executivo ao Legislativo,
A) não são passíveis de alteração no âmbito parlamentar, salvo para correção de erro ou omissão de ordem técnica
ou legal.
B) podem ser alteradas por meio de emenda parlamentar, desde que nos limites estabelecidos pela Lei de Diretrizes
Orçamentárias.
C) não podem contemplar valores provenientes da alienação de ativos, eis que incerto o efetivo ingresso no curso
do exercício a que se refere.
D) não podem extrapolar as estimativas previstas no Anexo de Metas Fiscais que compõe o Plano Plurianual –
PPA do período em que se insere.
E) não são vinculantes, salvo no que concerne ao montante destinado as emendas parlamentares impositivas,
aprovado por quórum qualificado de três quintos dos parlamentares.
LRF, Art. 12, § 1º Reestimativa de receita por parte do Poder
Legislativo só será admitida se comprovado erro ou omissão de
ordem técnica ou legal.
LEVAR PARA A
PROVA...
EMENDAS
PARLAMENTARES
Art. 166
§ 2º As emendas serão apresentadas na Comissão mista, que sobre elas emitirá parecer, e apreciadas, na
forma regimental, pelo Plenário das duas Casas do Congresso Nacional.
§ 4º As emendas ao projeto de lei de diretrizes orçamentárias não poderão ser aprovadas quando
incompatíveis com o plano plurianual.
Registra o valor da RCL dos últimos doze meses, incluído o mês de referência, após a exclusão dos
valores de transferências obrigatórias da União relativas às emendas individuais e de bancada,
conforme disciplinam o § 1º, art. 166-A da CF e o § 16, art. 166 da CF, respectivamente. A receita
corrente líquida ajustada será o parâmetro para a verificação do cumprimento do limite da despesa
com pessoal.
RP provenientes das emendas individuais e impositivas poderão ser considerados para fins de
cumprimento da execução financeira:
- até o limite de 0,6% da RCL realizada no exercício anterior para emendas individuais;
- até o limite de 0,5% para emendas de bancada.
Parágrafo único. Prestará contas qualquer pessoa física ou jurídica, pública ou privada, que utilize,
arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores públicos ou pelos quais a União
responda, ou que, em nome desta, assuma obrigações de natureza pecuniária.
Lei nº 4.320/64
II – a fidelidade funcional dos agentes da administração, responsáveis por bens e valores públicos;
Do Controle Interno
Do Controle Externo
Art. 76. O Poder Executivo exercerá os três tipos de
Art. 81. O controle da execução orçamentária, pelo Poder
controle a que se refere o artigo 75, sem prejuízo das
Legislativo, terá por objetivo verificar a probidade da
atribuições do Tribunal de Contas ou órgão
administração, a guarda e legal emprego dos dinheiros
equivalente.
públicos e o cumprimento da Lei de Orçamento.
Art. 77. A verificação da legalidade dos atos de
Art. 82. O Poder Executivo, anualmente, prestará contas ao
execução orçamentária será prévia, concomitante e
Poder Legislativo, no prazo estabelecido nas Constituições
subsequente.
ou nas Leis Orgânicas dos Municípios.
Art. 78. Além da prestação ou tomada de contas
§ 1º As contas do Poder Executivo serão submetidas ao
anual, quando instituída em lei, ou por fim de gestão,
Poder Legislativo, com Parecer prévio do Tribunal de
poderá haver, a qualquer tempo, levantamento,
Contas ou órgão equivalente.
prestação ou tomada de contas de todos os
§ 2º Quando, no Município não houver Tribunal de Contas
responsáveis por bens ou valores públicos.
ou órgão equivalente, a Câmara de Vereadores poderá
Art. 79. Ao órgão incumbido da elaboração da
designar peritos contadores para verificarem as contas do
proposta orçamentária ou a outro indicado na
prefeito e sobre elas emitirem parecer.
legislação, caberá o controle estabelecido no inciso III
do artigo 75.
CF/88
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle
interno com a finalidade de:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo
e dos orçamentos da União;
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão
orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem como da
aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado;
III - exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres
da União;
IV - apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, será exercido com o auxílio do Tribunal de Contas da
União, ao qual compete:
I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da República, mediante parecer prévio que deverá
ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento;
II - julgar as contas dos administradores e demais responsáveis por dinheiros, bens e valores públicos da
administração direta e indireta, incluídas as fundações e sociedades instituídas e mantidas pelo Poder Público federal,
e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuízo ao erário
público;
(...)
IV - realizar, por iniciativa própria, da Câmara dos Deputados, do Senado Federal, de Comissão técnica ou de
inquérito, inspeções e auditorias de natureza contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial, nas
unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário, e demais entidades referidas no inciso II;
(...)
VI - fiscalizar a aplicação de quaisquer recursos repassados pela União mediante convênio, acordo, ajuste ou
outros instrumentos congêneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Município;
VII - prestar as informações solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das
respectivas Comissões, sobre a fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial e sobre
resultados de auditorias e inspeções realizadas;
CONTROLE EXTERNO
❑ Esfera federal
❑ Nos estados
❑ No Distrito Federal
❑ Nos municípios
GABARIT
O
1) A
2) B
3) A
OBRIGADA!
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Crédito público. Noções fundamentais. Natureza
jurídica. Empréstimos públicos e espécies. Limites do
crédito público.
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CLASSIFICAÇÕE
S
Natureza do Crédito Público Contrato de direito público.
- Previsão orçamentária
- Autorização e controle do Senado, quando se trata de operações de crédito externas e internas;
- Atender os interesses públicos;
- Sujeito à prestação de contas;
- Possibilidade de rescisão unilateral pelo resgate antecipado.
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua
iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o
disposto no art. 150, III, "b“ (anterioridade tributária).
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será vinculada à
despesa que fundamentou sua instituição.
Direito Tributário
Direito Financeiro
Quanto à duração, subdivide-se em flutuante ou fundada.
Na lei 4.320/64:
FUNDADA
Art. 98. A divida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contraídos
para atender a desequilíbrio orçamentário ou a financeiro de obras e serviços públicos.
NA LRF
Art. 29. Para os efeitos desta Lei Complementar, são adotadas as seguintes definições:
I - dívida pública CONSOLIDADA OU FUNDADA: montante total, apurado sem duplicidade, das
obrigações financeiras do ente da Federação, assumidas em virtude de leis, contratos, convênios ou
tratados e da realização de operações de crédito, para amortização em prazo superior a doze meses;
Parágrafo único. A elaboração e a execução de planos e orçamentos devem refletir a compatibilidade dos
indicadores fiscais com a sustentabilidade da dívida. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 109, de
2021)
Fixados em percentual da RCL para cada
Art. 30, § 3º Limites para dívida esfera de governo e aplicados igualmente
a todos os entes da Federação que a
pública, operações de crédito e
integrem, constituindo, para cada um
concessão de garantia:
deles, limites máximos.
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Resolução nº 43/2001 Senado Federal
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Resoluções do Senado 40/2001, 43/2001 e 48/2007:
Art. 2º.
II - empresa estatal dependente: empresa controlada pelo Estado, pelo Distrito Federal ou pelo
Município, que tenha, no exercício anterior, recebido recursos financeiros de seu controlador,
destinados ao pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excluídos, neste
último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária, e tenha, no exercício
corrente, autorização orçamentária para recebimento de recursos financeiros com idêntica
finalidade;
I - não tenha sido chamado a honrar, nos últimos 24 meses, a contar do mês da análise,
quaisquer garantias anteriormente prestadas;
II - esteja cumprindo o limite da dívida consolidada líquida, definido na Resolução nº 40, de
2001, do Senado Federal;
III - esteja cumprindo os limites de despesa com pessoal previstos na Lei Complementar nº 101,
de 2000;
IV - esteja cumprindo o Programa de Ajuste Fiscal acordado com a União, nos termos da Lei nº
9.496, de 1997.(NR)
Contratação de operações por ARO – 7%
Art. 10. O saldo devedor das operações de crédito por antecipação de receita orçamentária
não poderá exceder, no exercício em que estiver sendo apurado, a 7% (sete por cento) da
receita corrente líquida, definida no art. 4, observado o disposto nos arts. 14 e 15.
LRF
Art. 38. A operação de crédito por antecipação de receita destina-se a atender insuficiência de caixa
durante o exercício financeiro e cumprirá as exigências mencionadas no art. 32 e mais as seguintes:
II - deverá ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, até o dia dez de dezembro de cada
ano;
III - não será autorizada se forem cobrados outros encargos que não a taxa de juros da operação,
obrigatoriamente prefixada ou indexada à taxa básica financeira, ou à que vier a esta substituir;
IV - estará proibida:
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Regime de Recuperação Fiscal dos Estados e do
Distrito Federal. Lei Complementar nº 159/2017.
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• sustentabilidade econômico-financeira
• equidade intergeracional
Regime de
PARA corrigir os desvios que afetaram o equilíbrio das contas públicas
Recuperação
Fiscal POR MEIO da implementação das medidas emergenciais e das
reformas institucionais determinadas no Plano de Recuperação
elaborado previamente pelo ente federativo que desejar aderir ao
Regime.
Referências aos Poder Executivo, o Poder Legislativo, o Poder
Estados e ao Distrito Judiciário, os Tribunais de Contas, o Ministério
Federal. Público e a Defensoria Pública e as respectivas
administrações diretas, fundos, autarquias,
fundações e empresas estatais dependentes
Referências aos
Estados Distrito Federal.
❑ formado por leis ou atos normativos do Estado que desejar aderir ao Regime de Recuperação
Fiscal,
❑ pelo detalhamento das medidas de ajuste, com os impactos esperados e os prazos para a sua
adoção.
Art. 2º
Das leis ou atos referidos no caput deverá decorrer a implementação das seguintes medidas:
1) a alienação total ou parcial de participação societária, com ou sem perda do controle, de empresas públicas ou
sociedades de economia mista, ou a concessão de serviços e ativos, ou a liquidação ou extinção dessas empresas,
para quitação de passivos com os recursos arrecadados, observado o disposto no art. 44 LRF.
3) redução de pelo menos 20% (vinte por cento) dos incentivos e benefícios fiscais ou financeiro-fiscais dos quais
decorram renúncias de receitas;
4) revisão dos regimes jurídicos de servidores da administração pública direta, autárquica e fundacional para
reduzir benefícios ou vantagens não previstos no regime jurídico único dos servidores públicos da União;
Das leis ou atos referidos no caput deverá decorrer a implementação das seguintes medidas:
5) instituição de regras e mecanismos para limitar o crescimento anual das despesas primárias à variação do Índice
Nacional de Preços ao Consumidor Amplo (IPCA);
6) realização de leilões de pagamento, nos quais será adotado o critério de julgamento por maior desconto, para
fins de prioridade na quitação de obrigações inscritas em restos a pagar ou inadimplidas, e a autorização para o
pagamento parcelado destas obrigações;
7) adoção de gestão financeira centralizada no âmbito do Poder Executivo do ente, cabendo a este estabelecer
as condições para o recebimento e a movimentação dos recursos financeiros, inclusive a destinação dos saldos não
utilizados quando do encerramento do exercício, observadas as restrições a essa centralização estabelecidas em
regras e leis federais e em instrumentos contratuais preexistentes;
Art. 9º Durante a vigência do Regime de Recuperação Fiscal, desde que assinado o contrato previsto no art.
9º-A, a União: (Redação dada pela Lei Complementar nº 178, de 2021)
I - concederá redução extraordinária das prestações relativas aos contratos de dívidas administrados pela
Secretaria do Tesouro Nacional do Ministério da Economia contratados em data anterior ao protocolo do
pedido de adesão ao Regime de Recuperação Fiscal de que trata o art. 4º; (Incluído pela Lei Complementar nº
178, de 2021)
§ 1º O benefício previsto no inciso I será aplicado regressivamente no tempo, de tal forma que a relação entre
os pagamentos do serviço das dívidas estaduais e os valores originalmente devidos das prestações dessas
mesmas dívidas será zero no primeiro exercício e aumentará pelo menos 11,11 (onze inteiros e onze
centésimos) pontos percentuais a cada exercício financeiro. (Redação dada pela Lei Complementar nº 178, de
2021)
II - poderá pagar em nome do Estado, na data de seu vencimento, as prestações de operações de
crédito com o sistema financeiro e instituições multilaterais, garantidas pela União, contempladas
no pedido de adesão ao Regime de Recuperação Fiscal e contratadas em data anterior ao protocolo
do referido pedido, sem executar as contragarantias correspondentes. (Incluído pela Lei
Complementar nº 178, de 2021)
§ 2º O benefício previsto no inciso II será aplicado regressivamente no tempo, de tal forma que a
União pagará integralmente as parcelas devidas durante a vigência do Regime, mas a relação entre
os valores recuperados por ela dos Estados e os valores originalmente devidos das prestações
daquelas dívidas será zero no primeiro exercício e aumentará pelo menos 11,11 (onze inteiros e
onze centésimos) pontos percentuais a cada exercício financeiro. (Redação dada pela Lei
Complementar nº 178, de 2021)
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Lei de Responsabilidade Fiscal
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1) FCC - 2022 – TRT 4 – Analista Judiciário (área administrativa), área administrativa
De acordo com a Lei Complementar nº 101/2000, a Lei Orçamentária Anual referente ao exercício financeiro
de 2022 de um ente público deve
A prevenção de riscos e a correção de desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas é um
dos pressupostos da responsabilidade na gestão fiscal e é conteúdo obrigatório
Os limites estabelecidos pela Lei Complementar no 101/2000 para a despesa total com pessoal, em cada
período de apuração, com base em percentual da receita corrente líquida, para o Poder Judiciário, o
Ministério Público da União e o Tribunal de Contas de União são, respectivamente,
Judiciário: 6% Judiciário: 6%
III – adoção de sistema integrado de administração financeira e controle, que atenda a padrão
mínimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A.
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II do parágrafo único (LEIA-SE § 1º) do art. 48, os entes
da Federação disponibilizarão a qualquer pessoa física ou jurídica o acesso a informações referentes
a:
Sobre o relatório resumido da execução orçamentária, considerando o que consta da Lei de Responsabilidade
Fiscal:
A) Deve ser emitido individualmente por cada um dos titulares dos poderes e deve ser publicado bimestralmente.
B) Não precisa ser emitido individualmente por cada um dos titulares dos poderes, mas deve ser publicado
bimestralmente.
C) Não precisa ser emitido individualmente por cada um dos titulares dos poderes nem ser publicado
bimestralmente.
D) Deve ser emitido individualmente por cada um dos titulares dos poderes, mas não precisa ser publicado
bimestralmente.
E) Foi introduzido e regulado pela Constituição Federal de 1988, motivo pelo qual não é objeto de preocupação
da Lei de Responsabilidade Fiscal.
RREO: publicado pelo PE até trinta dias após o encerramento de cada BIMESTRE e composto de
Demonstrativos do RREO
• Balanço Orçamentário
• Demonstrativo da Execução das despesas por função/subfunção
• Demonstrativo da RCL
• Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdenciárias
• Demonstrativo dos Resultados Primário e Nominal
• Demonstrativo dos RP por Poder e Órgão
• Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE
• Demonstrativo das Receitas de Operações de Crédito e Despesas de Capital
• Demonstrativo da Projeção Atuarial do Regime de Previdência
• Demonstrativo da Receita de Alienação de ativos e aplicação dos recursos
• Demonstrativo das receitas e despesas com ações e serviços públicos de saúde
• Demonstrativo das PPP
• Demonstrativo Simplificado do RREO
MDF 12ª ed.
Para fins de transparência na gestão fiscal, o consórcio público deverá dar ampla
divulgação, inclusive em meio eletrônico de acesso público, ao Balanço
Orçamentário) e ao Demonstrativo da execução das despesas por
Função/SubFunção.
6) FCC - 2022 – TRT 4 – Analista Judiciário (área administrativa), Especialidade:
Contabilidade
A Lei de Responsabilidade Fiscal introduziu o chamado Relatório de Gestão Fiscal que, entre outros
conteúdos,
O relatório conterá:
Demonstrativos do RGF
De acordo com as disposições da Lei Complementar no 101/2000, na Lei de Diretrizes Orçamentárias para
o exercício financeiro de 2020 de um ente público estadual,
A) devem constar as diretrizes, os objetivos e as metas da Administração pública direta e indireta para o
período de 2020 a 2023.
B) devem constar as metas do montante da dívida pública, em valores correntes e constantes, para os
exercícios financeiros de 2019, 2020 e 2021.
C) deve constar o Anexo que discrimina as despesas orçamentárias referentes ao exercício financeiro de
2020 pelas funções segundo as categorias econômicas.
D) deve constar o Anexo de Riscos Fiscais, onde serão avaliados os passivos contingentes e outros riscos
capazes de afetar as contas públicas.
E) deve constar o orçamento de investimento das empresas em que o ente estadual, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a voto.
LEVAR PARA A
PROVA...
Art. 59. O Poder Atingimento das metas estabelecidas na
Legislativo, diretamente
ou com o auxílio dos LDO;
Tribunais de Contas, e o
sistema de controle
interno de cada Poder e Medidas adotadas para o retorno da despesa Destinação de recursos
do Ministério Público total com pessoal ao respectivo limite, nos obtidos com a
fiscalizarão o termos dos arts. 22 e 23; alienação de ativos;
cumprimento desta Lei
Complementar, (...) com
ênfase no que se refere a:
Providências tomadas para
Limites e condições para realização Cumprimento do limite de
recondução dos montantes das
de OPERAÇÕES DE CRÉDITO E GASTOS TOTAIS DOS
DÍVIDAS CONSOLIDADA E
INSCRIÇÃO EM RESTOS A LEGISLATIVOS MUNICIPAIS,
MOBILIÁRIA aos respectivos
PAGAR; quando houver.
limites;
Possibilidade de a realização da
Montante da despesa total com
receita não comportar
pessoal ULTRAPASSOU 90%
cumprimento de metas de RP ou
DO LIMITE.
RN.
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