Apostila Direito Tributario

UNIVERSIDADE CATLICA DE GOIS
DEPARTAMENTO DE CINCIAS JURDICAS
CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I
Prof. Rodrigo Gusmo de Paula
Goinia 2006/2
CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG

APRESENTAO No processo de ensino-aprendizagem o professor exerce o papel de mediador, facilitador, estimulador e orientador. Para exercer esse papel, ele traa metas e estratgias que o levam a produzir instrumentos necessrios consecusso da sua atividade. E neste sentido, fomos elaborando snteses de vrios autores sobre cada tema do curso de Direito Tributrio, de forma a construir sinopses que proporcionam uma viso clara, rpida e didtica acerca de cada um deles. Apresentamos, assim, aos alunos este singelo trabalho, que tem a pretenso apenas de facilitar a compreenso do contedo do curso, e de proporcionar a recuperao rpida do aprendizado construdo em sala de aula e nas leituras dos autores indicados. Dando continuidade a esse processo de ensinoaprendizagem, coloco este trabalho apreciao dos alunos, para sugestes, crticas ou observaes, para que juntos cresamos. Rodrigo Gusmo de Paula

SUMRIO
1 Atividade Financeira do Estado, 4 2 Tributo 2.1 Conceito, 6 2.2 Espcies, 10 2.3 Classificao, 13 3 Direito Tributrio, 20 3.1 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar, 22 4 Fontes do Direito Tributrio, 26 5 Vigncia e aplicao da legislao tributria, 27 6 Obrigao Tributria, 29 7 Fato Gerador, 30 8 Sujeito Ativo 8.1 - Sujeito Ativo e Competncia Tributria, 32 9 Sujeito Passivo da Obrigao Tributria, 33 10 Crdito Tributrio, 35 11 Suspenso, Extino e Excluso do Crdito Tributrio 11.1 - Suspenso do Crdito Tributrio, 36 11.2 - Extino do Crdito Tributrio, 37 11.3 - Excluso do Crdito Tributrio, 40 12 Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio, 41 13 A Administrao Tributria, 42 14 Imposto, 43 Bibliografia, 45

1 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

1.1 Histrico Organizao das sociedades Surgimento do Estado Constitucionalismo Necessidade-fim Necessidade-meio Necessidades coletivas necessidades pblicas
Bsicas
Servio pblico Poder de polcia Interveno no domnio econmico
1.2 Conceito a atuao estatal voltada para obter, gerir e aplicar os recursos financeiros necessrios consecuo das finalidades do Estado que, em ltima anlise, se resumem na realizao do bem comum. Kiyoshi Harada. a) Receita O que entrada? Entrada o mesmo que ingresso e receita? Entrada = Ingresso, mas nem sempre = Receita Entrada Provisria cauo fiana emprstimos pblicos emprstimo compulsrio (alguns autores entendem que ele no tributo)
Definitiva = Receita Extorso (exao violenta, imposto excessivo) Tributos Preos b) Gesto toda a atividade de administrao da receita frente s despesas, seguindo normas constitucionais, administrativas, contbeis, oramentrias e especficas de direito financeiro. Constituio da Repblica (arts. 163 a 169) Lei 4.320/64 (Estatui normas gerais de direito financeiro) Lei Complementar 101/00 (Lei de Responsabilidade Fiscal) c) Despesa Aplicao de certa quantia, em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico competente, dentro de uma autorizao legislativa, para execuo de fim a cargo do Governo. Aliomar Baleeiro.
4

Prof. Rodrigo Gusmo de Paula A deciso de gastar , fundamentalmente, uma deciso poltica. Requisitos Vinculao constitucional. Ex.: art. 212 (educao); Regra geral: no h vinculao das receitas Autorizao legislativa Licitao Empenho
1.3 Receitas Pblicas a entrada definitiva nos cofres pblicos de dinheiro e bens. Classificao Quanto periodicidade Quanto origem Ordinrias Extraordinrias Originria Industrial Patrimonial Comercial Tributo Tributria (157 a 162) No tributria (volunt.)
Derivada Transferida

2 Tributo 2.1 - Conceito
Introduo
A palavra tributo induz a pensar em uma relao jurdica de obrigao de dar dinheiro ao Estado. Ocorre, entretanto, que tal obrigao pode originar-se de quatro situaes distintas, das quais o tributo uma delas, conforme nos ensina o prof. Geraldo Ataliba1: a) multa; b) obrigao convencional; c) indenizao por dano e d) tributo. A primeira, decorrente de uma sano por prtica de ato ilcito. A segunda , decorrente de uma obrigao ex voluntate, ou voluntria, ou contratual. A terceira, nasce com a ocorrncia de um fato ilcito que venha a trazer dano ao Estado. A quarta decorrente de uma imposio legal, independentemente da vontade das partes, sem carter punitivo, nem indenizatrio, diferenciando-se da obrigacional, principalmente pelo aspecto legal impositivo. Vimos, a, a diferenciao do tributo das outras obrigaes para com o ente estatal. Mas, ainda, resta definir expressamente como se d essa relao de pagamento de tributo ao Estado. Paulo de Barros Carvalho2, em uma pesquisa bastante conhecida, conseguiu elencar sete empregos da palavra tributo pelos legisladores, pela doutrina e pela jurisprudncia, os quais Octavio Campos Fischer3 nos lembra, relacionando-os com os respectivos doutrinadores:
a) Tributo como quantia em dinheiro entregue ao Poder Pblico pelo Contribuinte, a noo adotada pelo art. 166 do CTN e, tambm, por autores como Alfredo Augusto Becker e Heinrich Wilhelm Kruse; b) Tributo como prestao correspondente ao dever jurdico do sujeito passivo assim visto por Arnaldo Borges, Jos L. Perez de Ayala, Giuliani Fourounge, Alberto Xavier, Dino Jarach, Zelmo Denari, Ricardo Lobo Torres e Eduardo Ferreira Jardim; c) Tributo como direito subjetivo de que titular o sujeito ativo o conceito adotado por Ernst Blumenstein, Rubens Gomes de Souza, Amlcar de Arajo Falco, Ruy Barbosa Nogueira, Jos J. Ferreiro Lapatza e Jos Eduardo Soares de Melo; d) Tributo enquanto relao jurdica o conceito de Geraldo Ataliba e de Fernando Sainz de Bujanda; e) Tributo enquanto norma jurdica a posio adotada pelo prprio Paulo de Barros, como sendo uma concepo esttica do referido instituto jurdico, e, tambm, por Jos Roberto Vieira, Marco Aurelio Greco e Amrico M. Lacombe; f) Tributo enquanto norma, fato e relao jurdica, segundo Paulo de Barros Carvalho, seria o conceito prescrito pelo art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, e que exprime toda a fenomenologia da incidncia, desde a norma instituidora, passando pelo fato concreto, nela descrito, at o liame obrigacional que surde luz com a ocorrncia daquele evento; g) Enfim, Tributo enquanto processo de positivao, noo esta desenvolvida por Souto M. Borges, no sentido de uma cadeia de normas que tem incio no altiplano constitucional com regras de competncia (entre elas as de imunidades) e vo progredindo para baixo, em termos hierrquicos, passando pela regra-matriz de incidncia, at atingir frontalmente os comprtamentos concretos que se consubstanciam numa efetiva prestao pecuniria . (g.n.)
1 2
Hiptese de incidncia tributria. 4. ed. So Paulo: RT, 1990, p. 33. Curso de direito tributrio. Pp. 16-20. 3 A contriuio ao pis. 1. ed. So Paulo: Dialtica, 2000, p. 44. 6

Prof. Rodrigo Gusmo de Paula Em meio a essa divergncia conceitual sobre tributo, surge um conceito legal, prescrito no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que o faz, explicitamente. Parece, ento, que toda a confuso passaria a ser resolvida por ele. Ocorre, entretanto, que no funo do legislador definir ou conceituar institutos jurdicos, mas dos operadores do direito, que realizam um exerccio de interpretao das normas, alimentando a cincia jurdica. Surge, da, uma questo que no parece estar pacfica entre os doutrinadores, que a de se tomar o conceito legal de tributo como preceito que deve ser seguido sem questionamentos, ou se ele serve apenas como orientao didtica.
Conceito legal X conceito doutrinrio

Existem aqueles que, abraando a primeira idia, defendem que o conceito constante do art. 3 do CTN, veio para pr fim s divergncias doutrinrias a seu respeito, as quais no so mais teis, aps a vigncia daquele dispositivo, devido o seu carter impositivo. Dentre eles, destacam-se Hugo de Brito Machado4, Luiz Emygdio F. da Rosa Jr5. e Rgis F. de Oliveira e Estevo Horvath6, conforme menciona Octavio Campos Fischer7. Hugo de Brito posiciona-se com estas palavras:
Assim, j agora se mostra de nenhuma utilidade, no plano do direito positivo, o exame dos diversos conceitos de tributo formulados pelos juristas e pelos financistas. Prevalente o conceito legal, resta apenas analis-lo, examinando os seus diversos elementos, a saber:
Parece-nos um tanto extremada a afirmao acima, porquanto, ao analisar o conceito legal, o intrprete observar vrios critrios de interpretao, os quais o levaro a consideraes que normalmente so contraditadas por outro intrprete, que alcana concluses diferentes. Sendo, assim, de se concluir que, por mais expresso que o dispositivo legal seja, sempre existir a possibilidade de haver divergncias de interpretao, como h no caso presente, o que mais adiante faremos exposio. A outra corrente, defende que o referido conceito legal no pode ser visto seno como orientao didtica, pois cabe apenas cincia jurdica a construo de conceitos. Geraldo Ataliba 8, utilizando-se de expresso de Sainz de Bujanda (autor espanhol), repete, dizendo que tal dispositivo no passaria de um preceito didtico. Octavio Fischer9 nos lembra, ainda, que Maral Justen Filho fala em conceito gentilmente sugerido10. Como fundamento dessa argumentao, Geraldo Ataliba explica que o conceito de tributo do CTN um conceito jurdico-positivo11 e, no, lgico-jurdico, isto , que evolui no tempo, medida
4 5
Cusro de direito tributrio, 7 ed. So Paulo: Malheiros, 1993, p. 40. Manual de direito financeiro e direito tributrio, 10 ed. Rio de Janeiro: Renovar, 1995, pp. 190 e ss. 6 Manual de direito financeiro, 2 ed. So Paulo: RT, 1997, p. 46. 7 A contribuio ao pis, 1. ed. So Paulo: Dialtica, 2000, p.47. 8 Hiptese de incidncia tributria, 4. Ed. So Paulo: RT, 1990, p. 29. 9 Op. cit., p. 48. 10 Sujeio passiva tributria. Belm: Cejup, 1986, p.82. 11 Op. cit., p. 37. 11.12 Juan Manuel Teran, insigne jurista mexicano, expe com muita felicidade a distino entre os conceitos lgico-jurdicos (que so conceitos apriorsticos), frmulas de apreenso de realidade jurdica genrica, e os conceitos jurdico-positivos (conceitos a posteriori), que s podem ser construdos em face de um determinado sistema, por terem sua validez restrita no tempo e no espao (Filosofia del Derecho, Mxico, pp. 81 e ss.), como o conceito de tributo do direito constitucional brasileiro, hoje. 11.13 O conceito de tributo nitidamente um conceito jurdico-positivo. H de ser formulado, hoje, de modo diverso, relativamente ao passado. Sofreu evoluo. Pode modificar-se e a at desaparecer. Aquele, aqui, vigente, pode no ser extensvel a todos os sistemas atuais. Sua compreenso maior ou menor aqui e alhures. Como todo conceito jurdicopositivo, mutvel, por reforma constitucional 7

Prof. Rodrigo Gusmo de Paula que evolui a sociedade em que ele ser aplicado, e, no, que seja um conceito aceito independentemente de qualquer experincia, apriorstico. Entretanto, no se pode desconsiderar o carter normativo do referido dispositivo, que impe caracteres consonantes com a Constituio de 1988, e, por isso, recepcionado por ela, e, ainda, delimita as aes do poder tributante. Octavio Fischer12 bem coloca a questo:
Por certo que, luz da boa cincia do Direito Tributrio, os equvocos que esse conceito trouxe so criticveis. Todavia, deve-se tentar compreender que quem faz cincia no o legislador e, o que mais importante, que este no legisla para o cientista, de modo que, dentro do contexto jurdico ptrio, sendo o conceito em questo direcionado, isto sim, para os rgos aplicadores do direito, ele de uma importncia extrema. Serve, ento, de norte seguro contra as arbitrrias investidas do Poder Pblico, na sua ganncia de arrecadar mais e mais, sem freios e racionalidade.
Posto isso, vemos que o conceito legal de tributo, constante do art. 3 do CTN tem carter normativo, trazendo elementos considerados necessrios e outros desnecessrios, assim entendendo a doutrina moderna. Faz-se mister, pois, conhecer as expresses do conceito legal de tributo, para poderse verificar os seus equvocos.
Conceito legal de tributo

Conforme o disposto no art. 3 do CTN:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Analisando cada uma das expresses desse conceito, devemos seguir o pensamento daqueles que defendem o conceito legal como prevalente, o que faremos considerando os apontamentos de Hugo de Brito Machado13:
a)
b) c)
d)
e)
Toda prestao pecuniria. Toda refere-se s prestaes pecunirias que observem aos demais elementos do conceito. Prestao pecuniria aquela em que a pessoa obrigada entrega ao Estado os meios financeiros que lhe cabem, para que este realize os seus objetivos. Compulsria. Obrigao derivada da lei. Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Mesmo esse autor que defende o conceito legal, admite que esta expresso nada tem de significao, posto que, pelo exposto na letra a acima, o direito tributrio brasileiro no admite o tributo in natura e in labore, ou seja, pago com coisas ou com trabalho. Entende, pois, que esta expresso serve apenas para colocar o conceito de tributo em harmonia com a possibilidade excepcional de extino do crdito respectivo mediante dao em pagamento, ... Que no constitua sano de ato ilcito. O tributo obrigao decorrente de lei e, no, penalidade por prtica de ato ilcito. A hiptese de incidncia nunca poder ser um ato ilcito, mas o fato que permitir a subsuno da hiptese de incidncia pode ser um ato ilcito. Instituda em lei. Somente a lei pode instituir tributo.
12 13
Op. cit., p. 48. Op. cit., p.40. 8

f)
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O tributo somente pode ser cobrado mediante observao, pela autoridade administrativa, das normas legais que regulam a sua cobrana, sem qualquer discricionariedade. o princpio da legalidade e o poder vinculado do Direito Administrativo.
Crtica ao conceito legal

Conforme dissemos acima, o referido conceito, perante a moderna doutrina, muito criticado, tendo como principais observaes as seguintes:
a) b) c)
d)
e) f)
A palavra toda desnecessria, posto que uma definio s pode se referir a todas as situaes14; Compulsria utilizada com redundncia, pois a prestao a que ela se refere somente pode ser compulsria, como corrige Paulo de Barros15; Segundo Luciano Amaro, as expresses em moeda e ou cujo valor nela se possa exprimir cometem dupla redundncia, pois o carter pecunirio a que se referem j est incluso no incio do dispositivo. Por outro lado, segundo Paulo de Barros 16, elas teriam ampliado a compreenso do objeto da prestao, j que todos os bens podem avaliados economicamente, inclusive o trabalho humano, o que descarta esta hiptese Hugo de Brito Machado; Que no constitua sano de ato ilcito a parte do conceito mais aceita, porm, Octavio Fischer17 nos lembra que Arnaldo Borges considera-a como a mais imprecisa do conceito, e Edvaldo Brito sustenta a sua revogao diante do inciso II do 4 do art. 182 da Constituio Federal, porquanto este dispositivo autoriza a progresso de alquota do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, desde que o proprietrio no obedea funo social da propriedade que a Constituio apregoa. No vlida esta observao, principalmente porque os tributos no tem apenas carter fiscal, mas tambm, extrafiscal, de controle das atividades sociais e econmicas mediante exao, que redistribua a renda e a justia social; A expresso instituda em lei tambm desnecessria, posto que nenhuma relao jurdica existe se no prevista em lei18; E cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada expresso que, usando as palavras de Luciano Amaro19, no traduz todos os entes do polo ativo, nem alcana todos os lanamentos, mas apenas aqueles praticados de ofcio, e estes j so vinculados por lei.
Concluso
Conclui-se, assim, que o conceito legal, constante do art. 3 do CTN est em pleno vigor, porque de acordo com o Sistema Tributrio insculpido na Constituio Federal, no obstante as incorrees ou impropriedades acima reveladas, no se permitindo, em decorrncia, qualquer elaborao conceitual contrria a ele ou fora dele.
14 15
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. p. 19. Teoria da norma tributria, p. 63 16 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. P.25 17 Op. cit., p.48 18 Ibidem. p. 27 19 Direito tributrio brasileiro. p. 22. 9

2.2 - Espcies de tributos Introduo

A classificao das espcies tributrias um tema no menos contraditrio na doutrina do que o do conceito de tributo. Em um levantamento realizado pelo prof. Luciano Amaro20 podemos antecipar a grande controvrsia entre os autores a respeito da classificao das espcies de tributos: Rubens Gomes de Souza Pontes de Miranda Alfredo Augusto Becker Geraldo Ataliba Ives Gandra da S. Martins Celso Ribeiro Bastos Hugo de Brito Machado Min. Moreira Alves Fabio Fanuchi Paulo de Barros Carvalho Roque Carrazza Hamilton Dias de Souza Jos Afonso da Silva Luciano Amaro Impostos, taxas e contribuies como gneros de tributos. Impostos e taxas, em funo da possibilidade de distinguir as pessoas a quem o tributo aproveita. Impostos e taxas, distingindo-se pela base de clculo. Vinculados e no-vinculados Impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais. Impostos, taxas, contribuies e emprstimo compulsrio. Imposto, taxa e contribuio de melhoria, sendo que o emprstimo compulsrio pode assumir qualquer uma delas e as contribuies ou so impostos ou taxas. Impostos, taxas e a contribuio de melhria: as outras espcies se enquadram numa dessas trs. Imposto, taxa e contribuies Impostos, taxas, contribuies e emprstimo compulsrio, que equivale a contrato pblico. Impostos, taxas (de servio, de polcia, de utilizao de via pblica pedgio, de melhoria), contribuies (sociais, econmicas e corporativas, todas com destinaes especficas) e emprstimo compulsrio, que no considera como receita.
Nota-se, pois, que a discusso aprofundada sobre o tema demanda um espao bem maior do que dispomos neste curso. Motivo pelo qual, trataremos sobre os conceitos mais utilizados de cada uma dessas classificaes, sem, no entanto, prejudicar a compreenso do que seja cada uma delas. Segundo aquele autor, a Constituio Federal no se preocupou em definir as espcies tributrias, at porque no atribuio dela estabelecer essa classificao, limitando-se a arrol-las21: a) b) c) d) e) f)
20 21
impostos (arts. 153/154 Unio, 155 Estados/DF, 156 Municpios/ DF; taxas (art. 145, II); contribuio de melhoria (art. 145, III); pedgio (art. 150, V); emprstimos compulsrios (art. 148); contribuies sociais (art. 149);
Ibidem, p.p. 63 e ss. Direito tributrio brasileiro. p. 28. 10

Prof. Rodrigo Gusmo de Paula g) contribuies de interveno no domnio econmico (art. 149); h) contribuies de interesse de categorias profissionais/econmicas (art.149); i) contribuio para custeio de sistemas de previdncia e assistncia social, em benefcio dos servidores dos Estados, Distrito Federal e Municpios (art. 149, pargrafo nico); j) contribuio para custeio do servio de iluminao pblica (art. 149-A). O Cdigo Tributrio Nacional elenca no seu art. 5 apenas os impostos, as taxas e contribuies de melhoria. O conceito de imposto foi prescrito no art. 16 do mesmo diploma legal e o de contribuio de melhoria no art. 81, enquanto o conceito de taxas encontra-se no art. 79 e no art. 145 da Constituio Federal. Vejamos, pois, cada um deles.
Imposto
Segundo o art. 16 do CTN, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Quer isto dizer, que o imposto aquele tributo cuja obrigao no est relacionada de forma alguma com a atividade do Estado para com o contribuinte. Este deve, simplesmente pelo fato de ter cometido um fato que gera a incidncia de uma hiptese prevista na lei como capaz de criar a obrigao tributria. Dois critrios so utilizados para se analisar a classificao de tributos, quais sejam: a vinculao quanto a atividade estatal do fato gerador e fato gerador propriamente dito, conforme nos ensina Sacha Calmon Navarro Coelho22. Assim, so vinculados os tributos que exigem uma atividade estatal diretamente oferecida ao contribuinte, e no-vinculados aqueles que no oferecem qualquer atividade estatal relacionada diretamente com o contribuinte. Atravs da anlise do fato gerador, verifica-se se o tributo est ou no vinculado a uma atuao estatal especfica, relativamente ao contribuinte.
Taxa
A taxa, por sua vez um tributo vinculado, pois necessita de uma atuao estatal no exerccio do poder de polcia ou pelo fornecimento, efetivo ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio (art. 145, II da CF/88, art. 77 do CTN). Merece esclarecimento o que vem a ser exerccio do poder de polcia. O poder de polcia o poder que o Estado tem de regrar o exerccio individual de direitos no interesse da coletividade. A prestao de servios pblicos uma atuao estatal consistente na execuo de um servio pblico diretamente ao contribuinte, que paga um valor pelo servio. Diferente, pois, de preo pblico, que uma obrigao instituda por contrato, onde h autonomia de vontade para contratar. No se pretendendo receber mais o servio pode-se rescindir o contrato, bem como a obrigao de pagar o preo. J a taxa instituda por lei, sendo que utilizado ou no um servio posto pela administrao pblica devida a taxa, conforme nos ensina Sacha Calmon23 e Luciano Amaro24. O Ministro Moreira Alves, em palestra no X Simpsio Nacional de Direito Tributrio, conforme nos noticia Luciano Amaro, apresentou a seguinte discriminao entre taxa e preo: a) servios nsitos soberania (como o servio judicirio, a emisso de passaporte), que ensejariam taxas
22 23
Curso de direito tributrio brasileiro. 4. ed. p.p. 398 e ss. Curso de direito tributrio. p.p. 414 e ss. 24 Direito tributrio brasileiro. p. 40. 11

Prof. Rodrigo Gusmo de Paula somente pela utilizao efetiva; b) servios essenciais ao interesse pblico, cuja prestao do interesse geral (por exemplo, servio de esgoto, coleta de lixo), em relao aos quais a taxa cobrada quer o contribuinte se sirva da atividade, quer no (utilizao efetiva ou potencial); c) finalmente, fora do campo das taxas, servios pblicos no essenciais (por exemplo correios), que seriam remunerados por preos pblicos.
Contribuio de melhoria
A contribuio de melhoria o tributo que decorre de atuao estatal de realizao de uma obra pblica a qual proporcione, para os proprietrios de imveis adjacentes, uma valorizao de suas propriedades. Entendem alguns autores, dentre eles, e mais destacado, Sacha Calmon25, que a omisso no art. 145, III da Constituio Federal, da valorizao do imvel do proprietrio beneficiado com a obra, permite que o legislador ordinrio crie esse tributo tendo por base de clculo seja o custo da obra, seja a mais-valia causada no imvel do particular. Octavio Fischer26, faz um comparativo entre taxa e contribuio de melhoria e assim, conclui:
Frise-se bem, que, ao contrrio das taxas, configurao da contribuio de melhoria no basta que a sua hiptese tributria descreva uma atuao estatal qualquer. Primeiro, esta atuao no poder ser uma prestao de servios pblicos, nem o exerccio do poder de polcia e nem, muito menos, a simples construo de uma obra pblica. A hiptese tributria da contribuio de melhoria somente poder descrever uma atuao estatal/realizao de obra pblica que cause mais-valia em imvel do contribuinte, nestes termos: Se o Estado realizar o fato construir uma obra que valorize o imvel do contribuinte X, nascer uma relao jurdica pela qual o Estado dever exigir daquele um determinado valor calculado sobre a referida valorizao.
Concluso
Vimos acima as principais espcies tributrias, porque elencadas, expressamente, na Constituio Federal como tributos (art. 145). Classificao essa que ningum discorda. Porm, os outros tributos relacionados no incio deste ttulo, por no terem sido tratados na CF/88, tal como os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria, recebem uma variedade de classificaes pelos doutrinadores, conforme v-se daquele quadro comparativo. A seguir veremos um quadro onde consta cada uma das espcies de tributos, sua previso legal, caractersticas, exemplos, comentrios e o quadro comparativo entre os autores da classificao dos tributos, com algumas observaes.
25 26
Ibidem, p. 413. A contribuio ao pis. p. 62. 12

2.2 CLASSIFICAO
Impostos
Unio (arts. 153 a 154) Estados e DF (art. 155) Municpios e DF (art. 156) (art. 145, II) Art. 16 No h atividade estatal especfica dirigida ao contribuinte (No vinculado) H uma atividade especfica dirigida contribuinte (Vinculado) estatal - De polcia ao - Art. 78 do CTN; - Os direitos dos particulares afetam os interesses da coletividade, sofrem limites e restries de ordem pblica; - Exerccio do poder de polcia; - Atividade do Estado que verifica o cumprimento das exigncias legais pertinentes e concede a licena, a autorizao, o alvar etc. - Ex.: Taxa de Licena para Funcionamento Taxa de Fiscalizao de portos Taxa de Fiscalizao Ambiental - Servio pblico divisvel; - A atuao do Estado na prestao de um servio, especfico e divisvel, efetiva ou potencialmente, ao contribuinte; - Arts. 77 a 80 do CTN - O que importa a divisibilidade, e no a especificidade do servio. - Ex.: Taxa Judiciria (Custas)
Taxas
Art. 77
- De servio
- Taxa e Preo - Taxa (obrigao instituda por lei) Pblico - Preo Pblico (obrigao instituda por contrato) - Smula 545/STF - Ex.: Correios (preo pblico)
Contribuio de Melhoria
art. 145, III
Arts. 81 - Decorre da atuao estatal de realizao de uma obra pblica de que decorra, para os proprietrios de e 82 imveis adjacentes, uma valorizao de suas propriedades; - A valorizao a medida da melhoria;
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Prof. Rodrigo Gusmo de Paula Pedgio
art. 150, V - No preo pblico e nem taxa de servio; - Atuao estatal especfica; - cobrado pelo trfego pela via pblica; - No se liga ao efetivo dispndio com restaurao, mas com conservao; - O fato gerador a utilizao da via pblica; - uma modalidade de taxa no relacionada na CF - um ingresso temporrio de recursos nos - Casos cofres do Estado; - Criado por Lei Complementar; - No h qualquer relao com o conceito de taxa ou imposto; - Somente a Unio pode cri-las; - Caracterizam-se pela destinao; - Despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica e de guerra externa efetiva ou iminente; - Investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional;
Emprstimo compulsrio
Unio (art. 148)
Contribuies sociais
Unio (arts. 149 e 195)
-Para a Seguri- - do empregador (I) dade Social (art. - do empregado (II) 195) - concurso de prognsticos (III)
Contribuies de interveno no Unio (art. 149, caput, 2) - Destinam-se a instrumentar a atuao da Unio no domnio - Ex.: Lei 10.336/01 domnio econmico econmico, financiando os custos e encargos pertinentes. Contribuies de interesse das Unio (art. 149) categorias profissionais ou econmicas - So destinadas ao custeio das atividades das instituies - Ex.: Anuidade da OAB fiscalizadoras e representativas de categorias econmicas ou profissionais; - O fato gerador o exerccio de atividade profissional ou econmica
Contribuio para custeio de Estados (art. 149, 1) sistemas de previdncia e assistncia social, em benefcio dos servidores dos Estados, DF e Municpios
A DOUTRINA
Rubens Gomes de Souza - Impostos; - Taxas; - Contribuies - Impostos; 14
Pontes de Miranda

- Taxas Critrio: possibilidade de distinguir as pessoas a quem o tributo aproveita Alfredo Augusto Becker - Impostos; - Taxas. Critrio: base de clculo - Vinculados; - No vinculados. Critrio: regra-matriz - Impostos; - Taxas; - Contribuies de melhoria; - Emprstimo Compulsrio; - Contribuies especiais. - Impostos; - Taxas; - Contribuies; - Emprstimo Compulsrio. - Impostos; - Taxas; - Contribuio de melhoria Obs.: o Emprstimo Compulsrio pode assumir qualquer uma delas e as contribuies ou so impostos ou taxas. - Impostos; - Taxas; - Contribuio de Melhoria; Obs.: as outras espcies se enquadram numa das trs - Imposto; - Taxa; - Contribuies. - Imposto; - Taxa; - Contribuies.
Geraldo Ataliba
Ives Gandra Celso Ribeiro Bastos Hugo de Brito Machado Ministro Moreira Alves Fbio Fanucchi
Paulo de Barros Carvalho
Roque Carrazza
Hamilton Dias de Souza
Jos Afonso da Silva
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- Emprstimo compulsrio = contrato pblico Luciano Amaro - Impostos; - Taxas: de servio, de polcia, de utilizao de via pblica (pedgio) e de melhoria. - Contribuies: sociais, econmicas e corporativas Obs.: Emprstimo compulsrio no receita - Impostos; - Taxas; - Contribuio de Melhoria Obs.: O emprstimo compulsrio e as contribuies especiais podem assumir a feio ou de imposto ou de taxa
Octavio Campos Fischer
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Prof. Rodrigo Gusmo de Paula Outras classificaes foram desenvolvidas para demonstrar, sob critrios especficos, as vrias caractersticas dos tributos, alm do critrio cientfico da regra-matriz:
TRIBUTO
Prestao resultante de obrigao jurdica unilateralmente estabelecida pelo Estado, mediante expressa disposio de lei.
Natureza Jurdica
Classificao
Qual critrio?
- Utilidade? - Finalidade? - Materialidade? -Competncia?
necessrio fixar primeiramente um critrio nico para estabelecer-se uma classificao de qualquer objeto de observao cientfica.
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TRIBUTO
Classificao
O cientista do Direito no pode classificar as espcies tributrias misturando os critrios que tem ao seu dispor. (Octavio Campos Fischer).
Impostos; Taxas; Contribuio de melhoria; Pedgio; Emprstimos compulsrios; Contribuies Sociais; Contribuies de interveno no domnio econmico; Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas; Contribuies para seguridade dos servidores dos Estados, DF e Municpios; Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica.
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TRIBUTO
Classificaes
Federais Estaduais Municipais Fiscal Parafiscal
Competncia
Fiscal Extrafiscal
Sujeito Ativo
Direto Indireto
Finalidade
Fixos Variveis
Relao com o sujeito passivo

Regressivos Progressivos
Dimenso econmica do Fato Gerador

Monofsico Plurifsico
Quanto onerosidade
Seletivos No Seletivos
Quanto essencialidade
Fases do processo produtivo

Vinculado No Vinculado
Regra-matriz
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3 - Direito Tributrio
Direito Positivo o complexo de normas jurdicas vlidas num dado pas. ... um plexo de proposies que se destinam a regular a conduta das pessoas, nas relaes de inter-humanidade. Paulo de Barros Carvalho Objeto: comportamento humano Linguagem: prescritiva Lgica: Dentica (lgica do dever-ser, lgica das normas) Proposies: Vlidas ou no-vlidas. Se dirigem para a regio material da conduta. Cincia do Direito cabe descrever esse enredo normativo, ordenando-o, declarando sua hierarquia, exibindo as formas lgicas que governam o entrelaamento das vrias unidades do sistema e oferecendo seus contedos de significao. Paulo de Barros Carvalho Objeto: direito positivo. Linguagem: descritiva transmite conhecimentos; comunica informaes; explica como as normas se relacionam e como elas regulam a conduta humana. sobrelinguagem. Lgica: Apofntica (lgica das cincias, lgica altica ou lgica clssica) Proposies: - verdadeiras ou falsas - simplesmente descrevem seu objeto, sem nele interferir.
Cincia do Direito
A LINGUAGEM DO LEGISLADOR E A LINGUAGEM DO JURISTA Os textos legislativos, ou seja, o direito positivo, so construdos por pessoas que utilizam de linguagem tcnica (discurso natural com expresses de cunho cientfico). O legislativo, em sentido amplo, constitudo de pessoas de diversas origens e classes sociais, trazendo consigo suas experincias, suas expectativas, seus desejos etc. Por conta disso, vemos as atecnias, impropriedades, deficincias, ambigidades nos textos legais. A linguagem do cientista do Direito cientfica, porque emite proposies descritivas que se harmonizam com os sistemas concernentes lgica clssica. Desta forma, temos um processo de formalizao da linguagem medida que se busca as estruturas lgico-formais at alcanar, dentro do Direito, a Linguagem da Lgica Jurdica, onde os conceitos so unvocos, e, no plurissignificativos, como no plano da linguagem do Direito Positivo. Ver diagrama elaborado por Paulo de Barros Carvalho:
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F O R M A L I Z A O
Linguagem da Lgica Jurdica
Unvoca
Linguagem da Teoria Geral do Direito
Cientfica Cientfica
Linguagem da Cincia do Direito
Linguagem do Direito Positivo
Tcnica
D E S F O R M A L I Z A O
A cognoscncia que cada indivduo tem faz a diferena na formao do juzo ao se ler um texto do direito positivo. A norma jurdica exatamente o juzo (ou pensamento) que a leitura do texto provoca em nosso esprito. Sendo assim, difcil de ser ver um texto do direito positivo que, em si mesmo, consegue transmitir a integridade existencial de uma norma jurdica. Existem enunciados expressos e enunciados implcitos. O sistema do direito positivo abriga antinomias, as quais s desaparecem, ou se agravam, com a expedio de outras regras. No plano cientfico no h contradio entre as mltiplas proposies descritivas. Cada uma das cincias jurdicas corresponde um mtodo de investigao, mas vale para a Cincia do Direito, exclusivamente, a ordem jurdica posta. A ordenao jurdica una e indecomponvel, ou seja, no se pode conhecer regras jurdicas de forma isolada, mas em harmonia com todo o sistema. Direito Tributrio positivo o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo conjunto das proposies jurdico-normativas que correspondam, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. Cincia do Direito Tributrio compete descrever esse objeto expedindo proposies declarativas que nos permitam conhecer as articulaes lgicas e o contedo orgnico desse ncleo normativo, dentro de uma concepo unitria do sistema jurdico vigente.
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3.1 - LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

So o conjunto de princpios e normas que disciplinam os balizamentos da competncia tributria; Os limites da competncia tributria no se resumem aos que esto definidos no texto constitucional, mas tambm em normas infraconstitucionais; As limitaes demarcam, delimitam, fixam fronteiras ou limites ao exerccio do poder de tributar; Princpio da Art. 150, I, CF/88 legalidade tributria e Consagrado desde a Constituio Inglesa de 1215; tipicidade Justia e segurana jurdica; A lei deve esgotar os dados necessrios identificao do fato gerador da obrigao tributria e quantificao do tributo; A lei pressuposto necessria e indispensvel de toda a atividade administrativa; Princpio da Tipicidade deve o legislador, ao formular a lei, definir, de modo taxativo (numerus clausus) e completo, as situaes (tipos) tributveis, cuja ocorrncia ser necessria e suficiente ao nascimento da obrigao tributria, bem como os critrios de quantificao (medida) do tributo. Tipicidade cerrada
criao de tributo Lei Ordinria Lei Complementar Reserva de lei material comando abstrato, geral e impessoal; Reserva de lei formal competncia legislativa (exceo: somente alquotas do IPI, II, IE e IOF) Princpio da Irretroatividade Art. 150, III, a; Impropriedade da expresso fato gerador, que s pode se referir a lei que aumenta tributo e no a que crie tributo. Mais correto, ento, fato pretrito; Dirigida ao legislador e ao aplicador da lei; Lei interpretativa no pode criar ou aumentar tributo; Aplica-se tambm aos tributos cujo fato gerador peridico. Ex.: IR. art. 150, III, b; art. 104, III do CTN; Probe cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou; Exerccio financeiro = exerccio/ano civil 1/01 a 31/12 L. 4.320/64, art. 34; Exceo: IPI, II, IE, IOF, Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou calamidade pblica e contribuies sociais para a seguridade social (art. 195, 6) e Imposto Extraordinrio; Fato gerador que se completa num perodo tambm exige lei anterior ao incio do primeiro perodo; A anterioridade no exige apenas lei anterior ao exerccio em que o tributo ser arrecadado, mas, sim, lei anterior ao exerccio de ocorrncia dos fatos materiais. Anterioridade nonagesimal: Art. 195, 6 da CF
Princpio da Anterioridade
Princpio da Isonomia dirigido ao aplicador da lei e ao legislador; ou Igualdade uma garantia ao indivduo e no ao Estado; Tributria Princpio da Uniformidade Art. 151, I uniformidade dos tributos federais em todo o territrio; Art. 151, II veda tributao da renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, DF e Municpios; Art. 152 veda aos Estados, DF e Municpios estabelecer diferenciao tributria entre bens e servios de qualquer natureza em razo da procedncia ou destino. Princpio da Capacidade Art. 145 (Capacidade Econmica e Personalizao) Proteo ao contribuinte 22

Contributiva
Capacidade Econmica
Real possibilidade de diminuir-se patrimonialmente, sem destruir-se e sem perder a possibilidade de persistir gerando a riqueza de lastro tributao. Geraldo Ataliba.
Personalizao Adequao do gravame fiscal s condies pessoais de cada contribuinte; Deve ser aplicado aos impostos reais e indiretos; A expresso sempre que possvel aplica-se tanto capacidade econmica quanto personalizao Proporcionalidade Progressividade Seletividade Aplica-se a todos os tributos e no s a impostos (art. 145, 1) Princpio da vedao de tributo confiscatrio Atua em conjunto com o da capacidade contributiva; Tem como objetivo evitar que o Estado anule a riqueza privada atravs do tributo; No h critrio na CF quanto ao limite que caracteriza o confisco Art. 150, IV o gravame deve ser diretamente proporcional
Princpio da liberdade Art. 150, V; de trfego Veda tributo que onere o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou de bens; Protege a liberdade de locomoo; O gravame tributrio seria forma de limitar o trfego; Princpio da transparncia dos impostos Princpios e regras especficos de determinados impostos Art. 150, 5; Quer que o consumidor de bens e servios seja esclarecido acerca dos impostos que incidam sobre essas utilidades; No cumulatividade PIS/PASEP (Lei 10.637/2002); IPI (Art. 153, 3, II); ICMS (art. 155, 2, I); Impostos de competncia residual da Unio (art. 154, I); Certas contribuies sociais (art. 195, 4, c/c art. 154, I); Permite que o tributo seja compensado com o que tenha incidido nas operaes anteriores;
Seletividade
Obrigatria para o IPI (art. 153, 3,I); Permitida para ICMS (art. 155, 2, III); Sobre grandes fortunas (art. 155, VII); Generalidade (todas as pessoas), universalidade (todas as manifestaes de renda) e progressividade (alquotas maiores quanto maior a capacidade econmica do contribuinte); Art. 153, 2, I; O imposto deve incidir sobre todas as pessoas e todas as manifestaes de renda, incidindo com alquotas tanto maiores quanto maior for a capacidade econmica do contribuinte. No IPTU atua como sano (art. 156, 1 c/c art. 182, 4, II), no Estatuto da Cidade (Lei 10.357/2001); No ITR atua em funo da produtividade da terra e da sua funo social;
Imposto de Renda
Progressividade
Princpios tributrios art. 170, IX; art. 172; art. 173, 1 e 2; art. 174; art. 179; art. 182, 4, II; decorrentes da ordem econmica 23

Imunidades
Fundamenta-se na preservao de valores que a CF reputa relevantes; A constituinte exclui do campo tributrio aquelas situaes sem as quais ele no quer que incida este ou aquele gravame fiscal; Imunidade atua no plano da definio da competncia e iseno atua no plano do exerccio da competncia; definida em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se; Subjetiva Objetiva Situaes pessoais do sujeito que se vincularia; Em funo do objeto suscetvel de tributao; Certas peculiaridades da situao objetiva; Art. 150, VI, a No impede incidncia de impostos indiretos, como IPI e ICMS; Estende-se s autarquias e fundaes pblicas, 150, 2. sem fins lucrativos, atendido os requisitos da lei aplica-se apenas s instituies de educao e de assistncia social; requisitos da lei: lei entende-se por lei complementar, porque a Seo II da competncia de Lei Complementar Art. 14 do CTN No distribuio dos lucros ou participao do resultado; Aplicao integral no pas dos recursos de manuteno dos objetivos institucionais; Supervit no lucro; O 1 uma aberrao, porque no pode a autorizao suspender o benefcio, mas deixar de aplicar a imunidade, porque no atendidos os requisitos;
As imunidades na seo Imunidade das limitaes do poder Recproca de tributar
Art. 150, VI, c
Outras Imunidades
art. 153, 2, II revogado pela EC 20 art. 153, 3, III art. 153, 4
quem aufere penalidade no recebe rendimento do trabalho; Aposentados maiores de 65 anos; o IPI no incidir sobre produtos destinados ao exterior; o ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais familiares;
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art. 155, 2, X o ICMS no incidir sobre produtos industrializados, destinados ao exterior, exceto os semi-elaborados (a); o ICMS no incidir sobre operaes que destinem a outros estados petrleo e derivados e energia eltrica (b); o ICMS no incidir sobre o ouro (c) redundncia, porque o art. 153, 5, j diz que s incidir o IOF. S incide o II, IE e ICMS sobre operaes relativas a energia eltrica, telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas; ITBI, itervivos, no incide sobre patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, ou em fuso, incorporao, ciso ou extino, salvo ... Excluso da incidncia do ISS sobre servios para o exterior, atravs de LC;
art. 155, 3
art. 156, 2, I
art. 156, 3, II
art. 155, 2, XII Exclui incidncia do ICMS nas exportaes para exterior de servios e produtos definidos em LC, alm dos do inciso X, a; Outras imunidades fora art. 195, 7 do Sistema Tributrio art. 5, XXXIV art. 5, LXXIV art. 5, LXXVI art. 5, LXXVII art. 184, 5 Contribuio social para entidades beneficentes; sobre petio aos poderes pblicos; sobre servios pblicos de assistncia jurdica; sobre registro civil de nascimento e bito; sobre habeas corpus e habeas data; impostos federais, estaduais e municipais sobre transferncia de imveis desapropriados para reforma agrria alquota mnima de 1% para imposto sobre ouro; art. 155, 1 IV transmisso causa mortis; art. 155, 2, IV ICMS (operao interestadual); art. 155, 2, V, a ICMS (operaes internas); art. 155, 2, V, b ICMS (conflito); art. 155, 2, VI a VIII Lei Complementar para fixar alquotas mximas
Limitaes de alquotas
Tributos federais Tributos estaduais
art. 153, 5 determinado pelo Senado
Tributos municipais Limitaes quanto base de clculo art. 145, 2 art. 154, I art. 195, 4
art. 156, 3, I
Veda utilizao de base de clculo prpria de impostos para exigncia de taxas; Impostos de competncia residual no podem ter base de clculo nem fato gerador prprios dos impostos discriminados na CF; IDEM
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4 - Fontes do Direito Tributrio

Fonte material e Fonte formal
Constituio Federal
No cria tributos, mas define competncias; Disciplina a estruturao sistemtica; Disciplina o modo de expresso do Direito Tributrio
Fonte formal principal Fonte formal complementar Instrumentos/fontes primrias Instrumentos/fontes secundrias
Emendas Constitucionais Incorporam-se CF com igual hierarquia; Leis Complementares
Requerem maioria absoluta de votos na Cmara e no Senado (art. 69, CF); Dispor sobre conflitos de competncias (art. 146, I); Regular limitaes constitucionais do poder de tributar (art. 146, II) Normas gerais de Direito Tributrio (art 146, III); - art. 148 (Emprstimo Compulsrio) Criao de certos tributos - art. 153, VII (Imposto Sobre Grandes Fortunas) - art. 154, I (outros impostos) O CTN formalmente lei ordinria e materialmente lei complementar; atravs dela que se exerce a competncia tributria; o veculo legislativo que cria o tributo; Elaboradas pelo Presidente da Repblica sobre matrias especficas. objeto de delegao por ato do Congresso Nacional (art. 68, CF); Podem ser utilizadas para instituio de tributos; Tem fora de lei ordinria; Podem ser utilizadas em matria tributria (art. 62, 2, CF) ...est para a lei interna assim como a norma especial est para a norma geral. Luciano Amaro No instituem tributos; No revoga lei interna, mas cria situao de exceo; O CTN no tem hierarquia suficiente para impor a fora dos tratados.; O art. 98 do CTN tem carter meramente didtico; Preceito de tratado prevalece sobre lei estadual ou municipal que contrape-se a ele. A lei no tem poder de afastar dispositivos de tratado. lei material e tem fora equivalente da lei formal; Limitar alquotas de certos impostos estaduais (art. 155, 1, IV; 2, IV e V) Possui esfera especfica de competncia Aprovao de tratados internacionais (art. 69, I, CF); Podem ser celebrados, observando-se a Lei Complementar 24/75; Competncia dada pelo art. 155, 2, XII, g, CF; Regulamento de Execuo; Regulamento autnomo;
Leis Ordinrias Leis Delegadas
Medidas Provisrias Tratados Internacionais

Teoria Monista (Kelsen): - Tratado predomina sobre direito interno; Teoria Monista (Wenzel): - Constituio valida tratado; Teoria Dualista: harmonia entre eles.
Decreto Resoluo Decretos Legislativos Convnios
Decretos Regulamentares No podem inovar em matria sujeita reserva da lei; Art. 49, V, CF, Poder Regulamentar Normas complementares
Tratam de esclarecimentos de normas tributrias; O contribuinte, observando-as, est resguardado de boa-f, caso elas venham a ser declaradas ilegais ou inconstitucionais; Art. 100 do CTN I Atos normativos expedidos pela autoridade administrativa; II As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a que a lei atribua eficcia normativa; III Prticas reiteradamente observadas pela autoridade administrativa. 26

5 - Vigncia e Aplicao da legislao tributria

Vigncia = validade formal = obrigatoriedade Eficcia = aplicao Vacncia (vacatio legis) = perodo entre publicao e vigncia da lei Incio da vigncia Determinado pela lei 45 dias (art. 1, LICC) 1 dia do exerccio seguinte majorao ou instituio; quando a lei se refere a impostos novas hipteses de incidncia; sobre o patrimnio ou a renda. extino ou reduo de isenes (art. 104, CTN) Na data da publicao: (art. 103, I, CTN) 30 dias da data da publicao: (art. 103, II, CTN) Na data prevista: (art. 103, III, CTN) Extino da vigncia Revogao Quanto forma Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa; os convnios entre Unio, Estados, DF e Municpios;
expressa tcita
Quanto ao contedo integral = ab-rogao parcial = derrogao modificao = sub-rogao Incio da Aplicao (art. 106, CTN) Deve-se observar o ato jurdico perfeito; (art. 6, LICC e art. o direito adquirido; 5, XXXVI, CF) a coisa julgada. Imediatamente aos fatos geradores futuros e pendentes Retroatividade (Art. 106, CTN) Ato ou fato pretrito no deixe de defini-lo como infrao; definitivamente julgado deixe de trat-lo como contrrio a quando qualquer exigncia de ao ou omisso; comine penalidade menos severa. em qualquer caso quando a lei for expressamente interpretativa
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INTERPRETAO E INTEGRAO
Obs.: O Direito Tributrio no possui uma tcnica especfica de interpretao, apesar do art. 107 do CTN
Hiptese mal escrita Hiptese no pensada
Hierarquia ? No Extensiva Restritiva (infraes e penalidades) Estrita (hiptese de incidncia)
Literal/gramatical Lgica Sistemtica Histrica Finalstica/Teleolgica
Analogia Princpios gerais de D. Tributrio Princpios gerais de D. Pblico Equidade (justia)

Taxativa? No. E os Princpios G. de Direito
lei lacunosa
INTERPRETAO
Hermenutica Cincia da Interpretao
INTEGRAO
Identificar o sentido e o alcance da norma.
PERSEGUEM A IDENTIFICAO DA MELHOR QUALIFICAO JURDICA PARA DETERMINADO FATO
Busca-se preencher o vcuo da lei.
INTERPRETAO ECONMICA: Contraria o art. 109 do CTN. Preocupa com o contedo econmico do fato. ABUSO DE FORMA: Utilizao de forma jurdica atpica para realizao de negcio jurdico. Ex.: Doao em vez de Compra e Venda / Permuta em vez de Compra e Venda ABUSO DE DIREITO: Procedimentos legais com fins outros diferentes daqueles normalmente utilizados.
Art. 149, VII do CTN
SIMULAO: No correspondncia entre o negcio praticado e o formalizado. Ex.: Compra e Venda Doao (ocultando o pagamento) Doao Compra e Venda (devolvendo-se o preo) DISSIMULAO: Art. 116, nico = simulao relativa EVASO (ilcito) X ELISO (lcito) PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: o planejamento dos atos frente legislao tributria; Se proibido afronta a certeza e a segurana do direito. 28

6 - A OBRIGAO TRIBUTRIA
Obrigaes em geral Natureza Jurdica Fontes legais; contratuais; decorrentes de ato ilcito; obrigao ex lege (dispensa o concurso da vontade do obrigado) o seu nascimento prescinde da vontade da parte que se obriga basta a ocorrncia do fato previamente descrito na lei para que surja a obrigao
de direito pblico
Conceito
... a relao jurdica em virtude da qual o particular (sujeito passivo) tem o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, no fazer, no fazer ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos, e o Estado tem o direito de constituir contra o particular um crdito. (Hugo de Brito Machado) obrigao como relao jurdica dar, fazer ou no-fazer (Hugo de Brito acrescenta a de tolerar) prestao de natureza tributria o crdito indisponvel pela autoridade administrativa Principal natureza patrimonial obrigao de dar objeto: pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria Obr. Trib. = hiptese de incidncia (fonte formal) + fato gerador (fonte material) natureza no patrimonial obrigao de fazer objeto: prestao positiva ou negativa existe para viabilizar o cumprimento da obrigao principal (Hugo de B. Machado) instrumental e no dependente da principal, podendo existir sem esta, ou seja, ela existe pela simples possibilidade de existncia da principal. (Luciano Amaro) art. 113, 3 - Na verdade o inadimplemento de uma obrigao acessria no a converte em obrigao principal. Ela faz nascer para o fisco o direito de constituir um crdito tributrio contra o inadimplente,.... Hugo de Brito Machado
Acepo Formas Objeto Conseqncia Modalidades
Art. 113 do CTN Acessria
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7 FATO GERADOR
Da Obrigao Principal CTN, art. 114 Caractersticas situao fato ou conjunto de fatos definida em lei necessria suficiente Da Obrigao Acessria CTN, art. 115 legislao, e no apenas a lei Hiptese de Incidncia Fato Gerador prescrio/descrio contida na lei a concretizao da hiptese de incidncia O Prof. Luciano Amaro defende a expresso fato gerador nos dois sentidos, mas, para fins didticos, entende que possa ser assim utilizado. prescrio legal do fato
somente se prevista em lei nasce a obrigao basta ocorrer a situao para surgir a obrigao
Validade do ato jurdico art. 82, C.C. (A validade do ato jurdico requer agente capaz (art. 145, I), objeto lcito e forma prescrita ou no defesa em lei (arts. 129, 130 e 145)). Ato Nulo ou Anulvel. no importa para o Direito Tributrio na hiptese de incidncia no pode conter descrio de ato ilcito Consumao do Fato Gerador situao de fato (art. 116, I, CTN); situao jurdica Condicional Suspensiva d-se incio os efeitos do negcio jurdico; no momento em que se realiza a condio; (art. 116, II, CTN)
art. 117, I, CTN
Resolutiva a partir da prtica do ato ou celebrao do

negcio; desfazimento do ato ou negcio jurdico
Elementos
materialidade subjetivo
aspectos que do plenitude ao fato gerador Sujeito Ativo Sujeito Passivo Base de Clculo Alquota nos tributos fixos no h base de clculo
valorativo
quantum debeatur ad valorem especfica (cifra) valor fixo
espacial temporal Classificao
soluo de conflito de normas e conhecimento da abrangncia territorial identificao da lei aplicvel e prazos para cumprimento de obrigaes
Quanto sua estrutura simples (um s elemento) complexos (combinao de vrios elementos ou condies) Quanto formao instantneos: consuma-se num dado momento (IR, ICMS, IOF, ITBI) peridicos: quando sua realizao se pe ao longo de um espao de tempo (IR); no tempo
continuados: renova-se em cada exerccio financeiro (IPTU, IPVA, ITR)
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Interpretao do Fato Independe da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes (art.118, I) da natureza do seu objeto (art. 118, I, in fine) Gerador
dos seus efeitos (art. 118, II)
Presunes
Humanas Legais
sempre admitem prova em contrrio; relativas (juris tantum): admite prova em contrrio absolutas (juris et de jure): - no admite prova em contrrio (art. 185 do CTN) - a conseqncia do fato conhecido provvel, mas a lei recusa a prova em contrrio.
Fico Jurdica
no h dvida sobre o fato real, mas a lei o nega; utilizao privativa pelo legislador; a lei atribui a certo fato caractersticas que, sabidamente, no so reais; no se confunde com a presuno absoluta; a lei nega a realidade ftica e constri uma realidade jurdica diversa daquela; no cabe sequer cogitar-se de prova em contrrio; legtimo somente quando a verdade legal no esteja em confronto com norma superior;
Se o emprego dessas tcnicas implicar afronta, ainda que indireta, a qualquer princpio constitucional, ele deve ser repelido... Em suma, aquilo que o legislador no puder fazer diretamente (porque no esteja na sua esfera de competncia ou porque fira preceito de norma superior), ele igualmente no pode fazer, de modo indireto, mediante utilizao (que, nessas circunstncias, se revelar artificiosa) das presunes ou fices. (art. 110 do CTN) pura e simples imunidade iseno ou tout court: o fato simplesmente no referido na lei o fato excludo da competncia tributria o fato excludo da incidncia do tributo - em razo da pessoa - em razo da regio - em razo dos fatos - em razo dos bens
No Incidncia
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8 SUJEITO ATIVO 8.1 SUJEITO ATIVO e COMPETNCIA TRIBUTRIA

Conceito Classificao a aptido para criar tributos Privativa Residual Comum Extraordinria aquela atribuda com exclusividade a um ou outro ente poltico; aquela atribuda Unio atinente aos outros impostos que podem ser criados sem situao no prevista na CF (art. 154, I, CF) aquela atribuda a todos os entes polticos, referente s taxas e contribuies de melhoria. aquela atribuio Unio, para instituir impostos extraordinrio, compreendidos ou no em sua competncia tributria (art. 154, II, CF). no cientfica, mas didtica; no se pode contrapor a competncia privativa residual, porque esta sendo privativa da Unio no seria residual; uma vez que taxas e contribuies de melhoria s podem ser criadas pelos entes que prestam o servio, a classificao de competncia comum aplica-se a todos os tributos em espcie.
Crticas a essa classificao
Critrios de par- Prestao tilha da competntributo cia
que
lastreia
o servio pblico = taxa poder de polcia = taxa via pblica = pedgio realizao de obra = contribuio de melhoria
Tipificao materiais
de
situaes Unio (arts. 153, 154) no exaustivas Estados e DF (art. 155) taxativa Municpios e DF (art. 156) taxativa Este critrio afastado no caso de guerra Sem definio de critrio foi atribudo Unio Contribuies Sociais Estas recebem situaes materiais exemplificativas. Art. 195. Contribuies econmicas Contribuies Corporativas
Emprstimo Compulsrio Por destinao
Exerccio da Competncia Tributria
A CF/88 no cria tributos, mas outorga poderes para tal; A lei ordinria o veculo idneo para criao de tributo; A competncia tributria indelegvel; No permitido modificar conceitos de direito privado para ampliar a competncia tributria. Isto tambm se aplica para o Direito Pblico.
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9 SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA

Da obrigao Principal Da obrigao Acessria Espcies a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. Sujeio Passiva Direta: CONTRIBUINTE (originria) Sujeio Passiva Indireta: RESPONSVEL (derivada)
Capacidade Tributria Independe da capacidade civil das pessoas naturais Passiva (Art. 126 do CTN) da limitao ou privao de direitos da pessoa natural de estar a pessoa jurdica regularmente constituda Domiclio Tributrio (Art. 127 do CTN) Eleito pelo contribuinte ou responsvel Recusa do domiclio pela autoridade administrativa Pessoas Naturais impossibilidade ou dificuldade da arrecadao ou fiscalizao de tributo
residncia habitual ou centro habitual de sua atividade o lugar da sua sede o de cada estabelecimento qualquer de suas reparties
Pessoas Jurdicas de Direito Privado Pessoas Jurdicas de Direito Pblico Na falta dos itens acima Responsabilidade Legal Tributria
o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao
O terceiro responsvel tem vnculo com o fato gerador Por transferncia aquela que se d aps o fato gerador espcies solidariedade sucesso responsabilidade de terceiros Solidariedade
Arts. 124 e 125 do CTN
Natural: interesse comum (Ex.: co-propriedade) Legal: designada pela lei Efeitos o pagamento por um dos obrigados aproveita aos demais a iseno ou remisso exonera todos interrupo da prescrio a favor ou contra alcana os demais arts. 129 a 133, CTN na alienao: o adquirente no leilo: o preo sub-roga-se o esplio o sucessor e cnjuge meeiro
Sucesso
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Responsabilidade de Terceiros pais tutores ou curadores administradores o inventariante o sndico e o comissrio os tabelies e escrives e demais serventurios de ofcio os scios Condies: - impossibilidade de o Estado exigir diretamente do contribuinte - que o terceiro intervenha no ato tributvel ou seja omisso a ele
Por Substituio
ou sujeio passiva indireta por substituio; o Estado elege um terceiro para substituir o contribuinte natural; amenizar dificultadores de arrecadao e evitar a evaso fiscal; o substituto como um agente indireto do Fisco; feito antes de ocorrido o fato gerador Ex.: IRRF arts. 136 a 138, CTN; independe da inteno do agente ou do responsvel; princpio da objetividade considera-se o critrio objetivo da infrao penal excees: art. 137 presuno personificao excluso
Responsabilidade por infraes da legislao tributria
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10 - CRDITO TRIBUTRIO
Conceito a relao jurdica obrigacional entre credor (Sujeito Ativo) e devedor (Sujeito Passivo), cujo objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria Consubstancia-se na qualificao e na quantificao da obrigao fiscal Subjetiva de direito pblico Atravs do lanamento Competncia privativa da autoridade administrativa Lei Fato Gerador Lanamento Conceito: art. 142, CTN (atividade administrativa plenamente vinculada) Funes valorao quantitativa e qualitativa do evento verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente determinar a matria do tributo calcular o montante do tributo identificar o sujeito passivo aplicar a penalidade cabvel, quando for o caso Constitutiva do crdito tributrio e declaratria da obrigao
Natureza Jurdica Constituio Fontes
Lanamento
Natureza Jurdica Declaratria e no constitutiva Efeitos
Constituio do crdito tributrio, provisoriamente Reporta-se legislao da data da ocorrncia do fato gerador Delimitador entre a decadncia e a prescrio s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica erro de fato por impugnao do S. Passivo em virtude de recurso de ofcio por iniciativa de ofcio da autoridade administrativa Erro de fato: conhecimento errado quanto aos fatos Erro de direito: lanamento ilegal por ignorncia ou equivocada compreenso da lei o ato pelo qual a autoridade administrativa muda a interpretao ou escolhe outra dentre as alternativas que possui Direto ou de Ofcio normalmente nos tributos diretos (IPTU, ITR, IPVA) (art. 149, CTN) situaes durveis ou permanentes Meios investigao real por presuno por indcios Por Declarao ou Misto (art. 147, CTN) Por Homologa o Art. 150, CTN feito pelo Fisco com a colaborao do S. Passivo declarao do S. Passivo ou de Terceiro Ex.: I.R., ITR retificao da declarao s mediante comprovao do erro
Reviso
(art. 149, nico)
Alterao
(art. 145, CTN)
Modificao nos critrios jurdicos

(art. 146, CTN)
Modalidades
contribuinte paga antecipadamente o tributo cujo montante ser posteriormente homologado pelo Fisco a lei deve atribuir ao S. Passivo a obrigao de recolher o tributo sem prvia homologao extingue-se o crdito sob condio resolutria da homologao prazo para a homologao: 5 anos 35

11.1 - SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO

(Arts. 151 a 155-A)
Conceito a dilao de prazo concedida pelo credor ao devedor para pagamento de uma dvida (Dicionrio Aurlio Buarque) a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio por um determinado perodo de tempo No alcana a obrigao acessria (art. 151, nico), a no ser que haja suspenso especfica para ela. Moratria Depsito do montante integral do crdito tributrio Reclamaes e recursos nos processos administrativos tributrios Concesso de medida liminar em mandado de segurana Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras aes judiciais Parcelamento
Causas (art. 151)
Conseqncias
Sujeito Ativo fica impedido de cobrar o Crdito Tributrio Prorroga o momento do lanamento no caso do lanamento por homologao Suspende o curso da prescrio a dilao, prorrogao ou adiamento do prazo para pagamento do crdito tributrio concedida pelo Sujeito Ativo Formas Carter Geral Pelo Sujeito Ativo competente (por lei) Pela Unio em relao aos tributos dos Estados, DF e Municpios Carter Individual Por despacho, fundamentado em lei autorizativa; no gera direito adquirido (art. 155); revogvel a qualquer momento, desde que o sujeito passivo tenha dado motivo por dolo (art. 155, I) ou culpa (art. 155, II) nmero de prestaes e vencimentos; garantias, quando em carter individual;
Moratria
Requisitos: (art. 153) Abrangncia
prazo de durao; condies, quando em carter individual; os tributos a que se aplica;
determinada regio do territrio do sujeito ativo (art. 152, nico); determinada classe ou categoria de sujeitos passivos (art. 152, nico); crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho (art. 154) No aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo; Em carter individual no gera direito adquirido(art. 155);
Restries Depsito
medida preparatria, preventiva ou de segurana Ocorre quando o sujeito passivo deposita o montante do crdito, eximindo-se dos juros, multa e correo monetria, caso seja vencido no processo administrativo tributrio ou na justia; uma faculdade dada ao Sujeito Passivo, ou seja, voluntrio; Smula 112/STJ: somente suspende se no montante integral e em dinheiro Administrativo Judicial Lei 9.703/98 e Decreto 3.717/01 Decreto 70.235/72 (art. 33, 2) e Decreto-Lei 822/69 Ao declaratria de inexistncia de relao jurdica tributria Ao anulatria de dbito fiscal Consignao em pagamento
Reclamaes e Recursos Liminar em Mandado de Segurana Liminar ou tutela antecipada em outras aes judiciais Parcelamento
Art. 5, XXXV, CF Impugnao/defesa/reclamao de 1 grau; Recursos em 2 grau.
Unio (Decreto-Lei 822/69, Decreto 70.235/72) Estado de Gois (Lei 12.935/96)
Concesso de liminar, garantindo o direito do sujeito passivo de no pagar um crdito tributrio exigido; Smula 266/STF: no cabe mandado de segurana contra lei em tese; Mandado de Segurana Preventivo no ofende a Smula 266, pois busca evitar a leso a direito, por justo receio, tendo em vista a obrigatoriedade do art. 142. outras aes judiciais Anulatria de dbito fiscal Cautelar Repetio de Indbito Tributrio Lei 6.830/80
No exclui a incidncia de juros e multas, salvo disposio de lei em contrrio; Aplicam-se as disposies da Moratria
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11.2 - EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

(Arts. 156 a 174)
Conceito Formas (art. 156) a satisfao do direito de crdito do sujeito ativo pelo sujeito passivo Pagamento Compensao Transao Remisso Prescrio e Decadncia
Pagamento antecipado e homologao Consignao em pagamento Deciso administrativa irreformvel Deciso judicial passada em julgado Dao em pagamento
Converso do depsito em renda
Conseqncias
no pode mais ser revisto (art. 149 do CTN) Extinguindo o crdito tributrio extingue-se a obrigao principal (art. 113, 1, CTN) H situaes em que a obrigao extingue-se antes de constituir-se o crdito tributrio (decadncia, remisso e compensao) a entrega ao sujeito ativo, pelo sujeito passivo ou por qualquer outra pessoa em seu nome, da quantia correspondente ao objeto do crdito tributrio Hugo de Brito Machado a imposio de penalidade no afasta a obrigao de pagamento do tributo (art. 157, CTN) Presuno de pagamento: no ocorre nem com pagamento total, nem com pagamento parcial (art. 158, CTN) Lugar do Pagamento: no domiclio do sujeito passivo (art. 159, CTN) Tempo do Pagamento: o previsto na legislao ou 30 dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento Juros de mora: so devidos quanto ao crdito no pago, independentemente do motivo, taxa de 1% ao ms; no so devidos na pendncia de consulta (art. 161, CTN) Forma: em moeda, cheque, vale postal ou estampilha (art. 162, CTN) Imputao de pagamento: existindo vrios crditos tributrios contra o sujeito passivo e este paga sem identificar qual est pagando, pode o sujeito ativo imputar o pagamento (art. 163, CTN) art. 170, CTN ( encontro de contas entre credor e devedor recprocos) depende de lei autorizativa (Ex.: Unio Lei 8.383/91, art. 66) - reciprocidade das obrigaes - liquidez das dvidas requisitos: Paulo de Barros Carvalho - exigibilidade das prestaes - fungibilidade das coisas devidas art. 171, CTN s mediante lei autorizativa e em processo litigioso judicial a autoridade pode transigir art. 172, CTN (remitir = perdoar) a lei pode autorizar circunstncias situao econmica do sujeito passivo; ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato: diminuta importncia do crdito tributrio; a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante a lei pode determinar sem que haja necessidade de ato de autoridade administrativa art. 164, 2, CTN o valor depositado judicial ou administrativamente entregue ao Fisco, convertendo-se em receita pblica art. 156, VII
Pagamento
Compensao
Transao Remisso
Converso de Depsito em Renda Pagamento antecipado e homologao
o caso de lanamento por homologao, no qual ocorre uma antecipao do pagamento, cuja ulterior homologao pode ser expressa ou tcita. A homologao que d definitividade ao pagamento antecipado.
art. 164, CTN ao judicial que visa proteger o direito do sujeito passivo de pagar o crdito tributrio
Consignao em Pagamento
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Casos: - recusa de recebimento; - subordinao do recebimento ao pagamento de outro tributo ou penalidade ou obrigao acessria; - subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal;
Deciso Administrativa irreformvel Deciso Judicial passada em julgado
art. 156, IX a deciso no extingue o crdito tributrio, mas declara a inexistncia do direito ao crdito, revogando ou anulando o ato de lanamento, por inocorrncia do fato gerador ou por vcio formal na constituio do crdito, respectivamente. art. 156, X a deciso no extingue o crdito tributrio, mas declara a inexistncia do direito ao crdito
Dao em pagamento
art. 156, XI forma recente de extino do crdito tributrio, acrescida pela Lei Complementar n 104/2001; No obstante sua incluso recente no rol, os tribunais, bem como os rgos fazendrios j vinham aceitando-a como forma de que quitao do crdito tributrio. A lei a que se refere a especfica de cada tributo; O imvel deve estar livre de quaisquer nus reais e perfeitamente identificado e registrado em cartrio de registro de imveis. o perodo de tempo que o sujeito ativo tem para constituir o crdito tributrio pelo lanamento; Contagem do prazo de 5 anos Inciso I a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; Inciso II cria a suspenso e a interrupo do prazo decadencial; art. 150, 4 - contado da ocorrncia do fato gerador. No atinge o lanamento por homologao, porque neste caso a homologao sempre ocorre (tcita ou expressa) Pargrafo nico o perodo de tempo que o sujeito ativo tem para cobrar o crdito tributrio no satisfeito pelo sujeito passivo; Incio Aps o lanamento Aliomar Baleeiro, Ives Gandra da Silva Martins, Fbio Fanucchi, Carlos da Rocha Guimares, Alberto Xavier, Eduardo Marcial Ferreira Jardim; Aps deciso definitiva Hugo de Brito Machado, Bernardo Ribeiro de Moraes, Edvaldo de recurso administrativo Brito, Sebastio de Oliveira Lime, Sacha Calmon Navarro Coelho, Carlos Mrio da Silva Velloso, Jos Carlos Graa Wagner, Ricardo Lobo Torres; Aps a inscrio na Zelmo Denari; Dvida Ativa Interrupo art. 174, nico ( o reincio da contagem do prazo no seu todo) I pela citao pessoal feita ao devedor; II pelo protesto judicial; III por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.
Decadncia (art. 173)
Prescrio (art. 174)
Repetio do Indbito Tributrio
O CTN usa inadequadamente as expresses tributo, sujeito passivo e fato gerador, pois se h direito a repetio porque no havia ocorrido fato gerador, nem teria sido constitudo crdito tributrio, nem surgiria o sujeito passivo; Ocorre, sim, o pagamento de um valor sob a falsa idia de estar extinguindo um crdito tributrio. O que norteia a existncia desta previso legal o princpio do no locupletamento sem causa, que no caso seria do sujeito ativo; O solvens, ou quem entrega o valor a ttulo de pagamento, pode ser tanto contribuinte, quanto responsvel. A amplitude da restituio em ser total ou parcial posta pelo CTN imprpria, porque se h restituio, esta somente pode ser total, porque o que no se pode devolver devido. Prova do erro: No direito privado No CTN deve ser demonstrada; basta provar que no existia a obrigao;
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Matria de fato: comprova-se o fato; Matria de direito: demonstra-se o direito. Tributos Indiretos art. 166, CTN No provando o contribuinte que no transferiu para terceiro a exao, ou que o terceiro o autoriza reivindicar o indbito, ou que tenha devolvido a terceiro o indbito, no tem direito restituio; Smula 546/STF No h direito restituio o contribuinte, porque melhor o Estado colupletar-se em proveito da comunidade do que o particular em proveito prprio 5 anos 2 anos da extino do crdito tributrio da deciso definitiva judicial ou administrativa da deciso administrativa que denegar a restituio
Prazos
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11.3 - EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

(arts. 175 a 182)
Conceito Exclui a incidncia da norma tributria sobre fato tpico tributrio Iseno sempre decorrente de lei As regras de iseno no comportam interpretaes ampliativas nem tcnicas de integrao; Princpio da Anterioridade art. 178, CTN art. 104, III, CTN art. 150, III, b, CF Quanto forma carter geral no depende de requerimento ou ato administrativo h necessidade de verificao pela autoriadade administrativa dos requisitos e condies estabelecidas na lei. Quanto natureza onerosas ou condicionadas simples Quanto ao prazo Quanto rea indeterminado por prazo certo amplos restritas ou regionais objetivas = fato gerador subjetivas = condies pessoais do destinatrio mistas carter especfico
Quanto ao elemento
Anistia
relativo a penalidades ainda no constitudas em crdito tributrio impede o surgimento do crdito tributrio
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12 GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO

(Arts. 183 a 193 do CTN) Noo
O CTN busca proteger o crdito tributrio evitando a frustrao de sua cobrana em caso de execuo fiscal; Outorga ao crdito tributrio privilgios em relao a outros crditos; As vantagens concedidas no podem ser dispensadas pelas autoridades administrativas;
Responsabilidade patrimonial Atinge at os bens gravados com clusula de inalienabilidade e impenhorabilidade, desde que decorram por disposio de vontade. pelo crdito tributrio No atinge os bens considerados impenhorveis por disposio legal, tal como o (Art. 184) da Lei 8.009/80.
Excees: (denunciadas por Hugo de Brito Machado) - as contribuies previdencirias relativas remunerao devida aos que trabalham na prpria residncia (art. 3, itens I e IV da Lei 8.009); - dos impostos, taxas e contribuies devidas em funo do imvel familiar (ex.: IPTU); - aquele que, sabendo-se insolvente, adquire de m-f imvel mais valioso para transferir a residncia familiar, desfazendo-se ou no da moradia antiga (ar.t 4 da Lei 8.009).
Presuno de Fraude (art. 185)
A doutrina dividida quanto ao momento que inicia-se a verificao de fraude: a partir da inscrio na Dvida Ativa ou a partir da citao em processo de execuo fiscal; A presuno de fraude s pode ser considerada se o devedor pe em risco a satisfao do crdito tributrio, ou seja, se ele reserva bens suficientes satisfao do crdito tributrio, no se pode falar em presuno de fraude o ato de alienao ou de gravao de inalienabilidade ou impenhorabilidade de seus bens. O crdito tributrio tem preferncia a qualquer outro tipo de crdito, no importando a data em que ele foi constitudo, i.e., mesmo que tenha sido constitudo antes do crdito tributrio; Exceo: crdito trabalhista Trata-se das obrigaes surgidas aps a decretao da falncia e, no, as anteriores, que so da empresa falida, pois a massa falida assuma nova personalidade, podendo realizar atos de lucratividade e negcios jurdicos. Os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos depois da decretao da falncia, ou de concesso de concordata, gozam de preferncia absoluta, ainda que no vencidos; preferem inclusive s demais dvidas da massa; para contest-los, a massa falida, ou o concordatrio precisa garantir a instncia, o que poder faz-lo depositando o valor correspondente, e se no puder garantir a instncia, por esta ou outra forma, reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrscimos; o representante da Fazenda Pblica credora deve ser ouvido a respeito da natureza e do valor dos bens reservados.
Concurso de preferncias (Art. 187)
Encargos da massa falida e do concordatrio (Art. 188)
Inventrio e arrolamento. O inventariante deve informar todas as dvidas do autor da herana e de seu esplio; Liquidaes de pessoas As fazendas pblicas (federal, estadual e municipal) so intimadas a se jurdicas manifestarem nesses processos; (Art. 189) Exigncias de quitaes (Art. 192)
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13 - A ADMINISTRAO TRIBUTRIA
(Arts. 194 a 200)
Fiscalizao A legislao ordinria regular em carter geral ou especfico a competncia e os poderes da autoridade administrativa em matria de fiscalizao; So aplicveis a todas as pessoas naturais ou jurdicas; No ter aplicao qualquer dispositivo legal que limite ou exclua o direito do Fisco de examinar livros, arquivos, mercadorias, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais e livros contbeis do sujeito passivo; Os livros fiscais e contbeis devem ser guardados por 5 anos desde a data do ltimo registro neles anotado. o registro inscrito na repartio administrativa de crdito tributrio vencido; D ao crdito tributrio a presuno relativa de certeza e liqidez e tem o efeito de prova prconstituda; ato de controle da legalidade do crdito tributrio, porque concretizado somente aps esgotado o procedimento administrativo tributrio, caso o sujeito passivo impugne. Termo de inscrio nome do devedor; o domiclio ou residncia; a quantia devida; a maneira de calcular os juros de mora; a origem e natureza do crdito; o dispositivo legal em que se fundamenta; a data da inscrio; o n do processo administrativo, se for o caso; o livro e a folha de inscrio Certides Negativas de Dbito A certido poder ser exigida como forma de prova de quitao com o Fisco; Deve ser requerida pelo interessado e fornecida em 10 dias; A emisso de Certido Negativa que prejudicar o Fisco, acarretar em responsabilidade pela dvida, alm da criminal e funcional contra o funcionrio que a expediu; Dispensa-se a certido negativa nos casos em que o ato seja imprescindvel para se evitar a caducidade de direito; Tem o mesmo efeito a certido positiva que apresente: a) crditos lanados e ainda no vencidos; b) crditos em cobrana judicial, cujo juzo j esteja garantido com penhora ou depsito judicial; c) crditos suspensos, conforme possibilidades do CTN; Sites na Internet fornecedores de Certides Negativas: Unio http://www.pgfn.fazenda.gov.br Receita Federal http://www.receita.fazenda.gov.br INSS http://www.dataprev.gov.br Fazenda Estadual http://www.sefaz.go.gov.br Fazenda http://www.goiania.go.gov.br Municipal (Goinia)
Dvida Ativa
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15 Imposto
(Contedo extrado da obra do Prof. Walter Paldes Valrio, indicada na Bibliografia)
Conceito Fundamentos Econmicosfinanceiros o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Walter Paldes Valrio Teoria da Troca: o imposto a retribuio dos servios pblicos (PROUDHON); Teoria do Prmio de seguro: o imposto o prmio de um seguro obrigatrio (GIRARDINI); Teoria do Benefcio: o imposto justo, desde que cada um pague de acordo com o proveito recebido pelo servio prestado pelo Estado. Teoria do Sacrifcio: o imposto significa um sacrifcio, sendo cobrado igualmente de todos. (Stuart Mill); Teoria das Faculdades: o imposto representa uma participao dos cidados nos gastos pblicos, na proporo de suas faculdades contributivas (ADAM SMITH, HARVEY WALKER, SELIGMAN) O seu fato gerador sempre uma situao presumida pelo legislador como reveladora de capacidade contributiva do cidado; No corresponde, para o obrigado, uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Justia: contribuio proporcional capacidade contributiva; Certeza: conhecer antes o valor a pagar, evitando o arbtrio; Comodidade: facilitar para o contribuinte o pagamento do tributo; Economia: tributos que no exijam administrao dispendiosa; Carter geral: princpio da generalidade; deve alcanar a todos; tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais
Caractersticas
Regras Clssicas
Generalidade
Carter Uniforme princpio da uniformidade; a medida na qual o contribuinte deve pagar. Classificao Critrio da repercusso econmica DIRETOS INDIRETOS Contribuinte legal no passa adiante o valor do imposto O valor do imposto repassado at chegar no contribuinte de fato. Critrio do Lanamento determinao prvia pela atividade administrativa do quantum a pagar Iniciativa do contribuinte legal autolanamento homologao posterior pelo Fisco. Critrio da temporalidade da hiptese de incidncia ou fato gerador So aqueles cujos fatos geradores so permanentes ou que se repetem periodicamente. So aqueles cujos fatos geradores so instantneos ou que possam ser isolados no tempo; intermitente.
Reais: Pessoais Fixos Proporcionais Progressivos
So aqueles que se referem coisa sobre s qual incide o fato gerador, abstraindo-se a pessoa que a possui; So aqueles que se referem pessoa, considerando-se suas atividades como fato gerador; So aqueles cujo valor a pagar fixo e constitui alquota (ISSQN); So aqueles cuja alquota determinada variando-se apenas o valor da matria tributada (ITBI, ICMS, IPI); A alquota varia conforme varia o valor da matria tributvel, de forma ascendente; Progresso simples uma escala onde cada faixa possui sua alquota independente das outras faixas; 43

Progresso graduada uma escala onde cada faixa possui sua alquota mas que constitui apenas uma parcela do imposto devido.
Regressivos
So aqueles cobrados em percentuais descentes em relao matria tributvel Regresso graduada sobre o capital; sobre a renda; sobre o consumo;
Outras
Efeitos Econmicos
Incidncia Jurdica Incidncia Econmica Percusso: o ato inicial e a incidncia o ato final, alcanando pessoa no cogitada pelo legislador; Repercusso: o processo de transferncia da carga tributria at alcanar o consumidor final, onde realmente ocorrer a incidncia. Incidncia final: quando se finda o processo de transferncia da carga tributria, caindo sobre algum que no mais poder passar adiante; o modo de evitar, retardar ou diminuir a carga tributria O legislador se encarrega (incentivos) Sonegao fiscal; retardamento at que o Fisco autue. Difuso Amortizao Absoro Capitalizao Eliso Ocorre quando o titular do bem durvel suporta totalmente o imposto; Ocorre quando o Fisco reduz ou extingue a alquota de imposto sobre bem rentvel, proporcionando ao seu titular um ganho. a repartio da carga tributria entre os contribuintes de fato e legal;
Evaso Forma legal:
44

Bibliografia
BSICA
Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Forense; Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/66)
COMPLEMENTAR
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45

INTERNET Escritrios: http://www.jus.com.br - Jus Navigandi; http://www.direitonaweb.adv.br - Direito na WEB; http://www.tributarista.com.br - Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio; http://www.haradaadvogados.com.br - Escritrio do Prof. Kiyoshi Harada; http://www.hugomachado.adv.br - Escritrio do Prof. Hugo de Brito Machado http://www.iga-idepe.org.br Instituto Geraldo Ataliba http://www.uj.com.br - Universo Jurdico http://www.conjur.com.br Consultor Jurdico http://www.pinheironeto.com.br Pinheiro Neto Advogados http://www.dji.com.br DJI Direito & Justia Informtica Ltda. http://www.oab-go.com.br - Ordem dos Advogados do Brasil no Estado de Gois http://www.argumentum.com.br Argumentum Jurdico http://www.cbeji.com.br/br Centro Brasileiro de Estudos Jurdicos da Internet Governo: http://www.pge.go.gov.br/ - Procuradoria Geral do Estado de Gois hhtp://www.pgfn.fazenda.gov.br Procuradoria Geral da Fazenda Nacional http://www.sefaz.go.gov.br Secretaria da Fazenda do Estado de Gois http://www.goiania.go.gov.br Prefeitura Municipal de Goinia http://www.receita.fazenda.gov.br Receita Federal http://www.planalto.gov.br Presidncia da Repblica http://www.goias.gov.br Governo do Estado de Gois http://www.senado.gov.br Senado Federal http://www.camara.gov.br Cmara dos Deputados Tribunais: http://www.stf.gov.br Supremo Tribunal Federal http://www.stj.gov.br Superior Tribunal de Justia http://www.trf1.gov.br Tribunal Regional Federal da 1 Regio http://www.tj.go.gov.br Tribunal de Justia do Estado de Gois
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1 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

Servio pblico Poder de polcia Interveno no domnio econmico

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2 Tributo 2.1 - Conceito

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Conceito legal X conceito doutrinrio

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Conceito legal de tributo

Op. cit., p. 48. Op. cit., p.40. 8

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Crtica ao conceito legal

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2.2 - Espcies de tributos Introduo

Ibidem, p.p. 63 e ss. Direito tributrio brasileiro. p. 28. 10

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Ibidem, p. 413. A contribuio ao pis. p. 62. 12

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art. 145, III

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Unio (art. 148)

Unio (arts. 149 e 195)

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Linguagem da Lgica Jurdica

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Linguagem da Cincia do Direito

Linguagem do Direito Positivo

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3.1 - LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

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As imunidades na seo Imunidade das limitaes do poder Recproca de tributar

Art. 150, VI, c

art. 153, 2, II revogado pela EC 20 art. 153, 3, III art. 153, 4

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Tributos federais Tributos estaduais

art. 153, 5 determinado pelo Senado

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4 - Fontes do Direito Tributrio

Emendas Constitucionais Incorporam-se CF com igual hierarquia; Leis Complementares

Leis Ordinrias Leis Delegadas