Contabilidade Geral 2005

2005
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Resumo: Contabilidade Geral por Alexandre Jos Granzotto
Contabilidade Geral
Assunto:
RESUMO CONTABILIDADE GERAL

AFRF 2005
(CONTEDO INCOMPLETO)
Autor:
ALEXANDRE JOS GRANZOTTO
CONTABILIDADE GERAL
INDICE
1. Normas Brasileiras de Contabilidade Resolues CFC 750/93, 751/93 e 774/94. 1.1. Normas Profissionais Resoluo CFC n 803/96. 1.2. Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes). Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade. Patrimnio. 3.1. Conceito contbil e componentes patrimoniais. 3.2. Itens Patrimoniais. Ativo, Passivo e Situao Patrimonial Lquida. 3.3. Equao Patrimonial e suas variaes. 3.4. Representao grfica dos estados patrimoniais. Conceitos de capital: social ou nominal, prprio, de terceiros, total disposio da entidade, capital realizado e a realizar e autorizado. 4.1. Diferena entre capital e patrimnio. Escriturao contbil. 5.1. Conceito de Dbito e Crdito. 5.2. Contas Contbeis natureza e sua movimentao. 5.3 Mtodos de escriturao. 5.3.1. Lanamentos contbeis: conceito, funes e elementos essenciais. 5.4. Principais Livros Contbeis. 5.5. Atos e fatos administrativos: conceito, classificao e diferena entre ato e fato administrativo. Receitas e Despesas conceitos, contabilizao, classificao e tratamento contbil. 6.1. Resultado com Mercadorias, Produtos e Servios. 6.2. Apurao, composio e contabilizao do custo de mercadorias, produtos e servios vendidos. 6.3. Apurao do Resultado Lquido do Exerccio. 6.3.1. Normas e Princpios Contbeis aplicveis a apurao do Resultado. 6.3.1.1. Regime de Caixa e de Competncia 6.4. Distribuio e Destinao do Resultado do Exerccio. Tratamento dos Estoques. 7.1. Conceitos contbeis aplicados e Principais Contas. 7.2. Controles Internos. 7.3. Critrios de Avaliao de Estoques. 7.4 Tratamento de Perdas. 7.5. Provises Aplicveis. 3
2. 3.
4.
5.
6.
7.
(Os itens abaixo no fazem parte deste resumo)

8. Tratamento de Valores a Receber de Curto e de Longo Prazo. 8.1. Principais Contas e Conceitos Contbeis Aplicados, 8.2. Procedimentos de Avaliao. 8.3. Tratamento das Provises Aplicveis. 8.4. Controles Internos. Tratamento de Receitas e Despesas Antecipadas. 9.1. Principais Contas, Conceitos Contbeis Aplicados e Procedimentos de Avaliao. Tratamento dos Passivos de Curto e de Longo Prazo. 10.1. Principais Contas. 10.2. Conceitos Contbeis Aplicados. 10.3. Procedimentos de Avaliao. 10.4. Provises Aplicveis. Tratamento de Ativos Permanentes. 11.1. Classificao e Principais Contas. 11.2. Conceitos e tratamentos Contbeis Aplicados aos itens do grupo. 11.3 Procedimentos e formas de Avaliao. 11.4 Tratamento das Provises. Tratamento do Patrimnio Lquido. 12.1. Principais Grupos e Contas. 12.2 Classificao e Conceitos Contbeis Aplicados. 12.3. Procedimentos Tcnicos de Avaliao, 12.4. Forma de Evidnciao. Demonstraes Contbeis Obrigatrias - Lei n 6.404/76 e CVM. 13.1. Conceitos, Composio e Estrutura. 13.2. Forma de Evidenciao, Importncia e Finalidade. 13.4 Anlise das Demonstraes. 13.4.1. Anlise horizontal e indicadores de evoluo. 13.4.2. ndices e quocientes financeiros de estrutura e econmicos. Fluxo de Caixa, 14.1. Conceito, Composio e Estrutura 14.2. Formas de Evidenciao, Importncia e Finalidade. Legislao societria atualizada e normas da CVM.
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Autor:
ALEXANDRE JOS GRANZOTTO

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1.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
Princpios Contbeis Fundamentais So os preceitos fundamentais em que se baseiam a doutrina e a tcnica contbil. A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
PRINCPIO DA ENTIDADE: reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, onde no se pode confundir o patrimnio da entidade com o patrimnio de seus proprietrios; PRINCPIO DA CONTINUIDADE: . a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel, devem ser considerados quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas PRINCPIO DA OPORTUNIDADE: refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro das mutaes patrimoniais (deve ser feito no tempo certo e com a extenso correta); PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: os componentes do patrimnio devem ser registrados pelo valor original das transaes, expressos em valor presente na moeda do Pas PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA: os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores; no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais;
PRINCPIO DA COMPETNCIA:
as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento; PRINCPIO DA PRUDNCIA: determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor para os componentes do passivo, ou seja, o Princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte o menor patrimnio lquido.
Exerccio Social:
o espao de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato social.
1.1.
NORMAS PROFISSIONAIS - RESOLUO CFC N 803/96. Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC fixar a forma pela qual se devem conduzir os Contabilistas, quando no exerccio profissional.
DO OBJETIVO
DOS DEVERES E DAS PROIBIES So DEVERES do contabilista: III III IV exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade , observando a legislao vigente e resguardando os interesses de seus clientes; guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito; zelar pela sua competncia na orientao tcnica dos servios a seu cargo; comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, adversidades que possam influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho; inteirar-se de tudo, antes de emitir opinio sobre qualquer caso; renunciar s funes que exerce sempre que houver falta de confiana por parte do cliente ou empregador;
VVI -
VII -
se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse;
VIII - manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da profisso; IX ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade profissional .
VEDADO ao Contabilista: III III IV VVI VII anunciar, publicamente, contedo que resulte na diminuio do colega , da Organizao Contbil ou da classe; assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza, com prejuzo moral ou desprestgio para a classe ; auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que no decorra exclusivamente de sua prtica lcita; assinar documentos ou peas contbeis elaborados por outrem, alheio sua orientao, superviso e fiscalizao; exercer a profisso, quando impedido ; manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela legislao pertinente; valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos honorrios a receber;
VIII - concorrer ou praticar, no exerccio da profisso, ato definido como crime ou contraveno; IX XXI XII solicitar ou receber qualquer vantagem que saiba para aplicao ilcita; prejudicar interesse confiado a sua responsabilidade profissional; recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem, comprovadamente, confiadas; reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente confiados sua guarda;
XIII - aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies expressas em lei ou contra os Princpios Fundamentais e as Normas Brasileiras de Contabilidade; XIV - exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com finalidades ilcitas; XV - revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador , que comprovadamente, tenha tido conhecimento; XVI - emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles; XVII - iludir ou tentar iludir a boa f de cliente, empregador ou de terceiros, alterando ou deturpando o exato teor de documentos, bem como fornecendo falsas informaes ou elaborando peas contbeis inidneas; XVIII - no cumprir, no prazo estabelecido , determinao dos Conselhos Regionais de Contabilidade, depois de regularmente notificado; XIX - intitular-se com categoria profissional que no possua , na profisso contbil; XX - elaborar demonstraes contbeis sem observncia dos Princpios Fundamentais e das Normas Brasileiras de Contabilidade; XXI - renunciar liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho; XXII - publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do qual no tenha participado. O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, DEVER: III recusar sua indicao quando reconhea no capacitado em face da especializao requerida; abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo; abster-se de expender opinio pessoal, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos;
III -
IV VVI VII -
considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido a sua apreciao; mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho; abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos; assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade;
VIII - considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade ;
DO VALOR DOS SERVIOS PROFISSIONAIS O Contabilista deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, considerados os elementos seguintes: III III IV VVI a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do servio a executar; o tempo para a realizao do trabalho; a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios; o resultado lcito favorvel que advir para o contratante; a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; o local em que o servio ser prestado.
O Contabilista poder transferir o contrato de servios a seu cargo a outro Contabilista, com a anuncia do cliente, sempre por escrito. vedado ao Contabilista oferecer ou disputar servios profissionais mediante aviltamento de honorrios ou em concorrncia desleal.
DOS DEVERES EM RELAO AOS COLEGAS E CLASSE A conduta do Contabilista deve ser pautada nos princpios de considerao, respeito, apreo e solidariedade. Normas de Contuta em relao aos Colegas Iabster-se de fazer referncias prejudiciais ou desabonadoras;
II III IV -
abster-se da aceitao de encargo profissional em substituio a colega que dele tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da profisso ou da classe; jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de solues encontradas por colegas, apresentando-os como prprios; evitar desentendimentos com o colega a que vier a substituir no exerccio profissional.
Normas de Contuta em relao Classe Iprestar seu concurso moral, intelectual e material, salvo circunstncias especiais que justifiquem a sua recusa; II zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade profissional e pelo aperfeioamento de suas instituies; III aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades de classe, admitindo-se a justa recusa; IV - acatar as resolues votadas pela classe contbil, inclusive quanto a honorrios profissionais; Vzelar pelo cumprimento deste Cdigo; VI - no formular juzos depreciativos sobre a classe contbil; VII - representar perante os rgos competentes sobre irregularidades ocorridas na administrao de entidade da classe contbil; VIII - jamais utilizar-se de posio ocupada na direo de entidades de classe em benefcio prprio ou para proveito pessoal.
DAS PENALIDADES A transgresso de preceito do Cdigo constitui INFRAO TICA, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao de uma das seguintes penalidades: III III advertncia reservada; censura reservada; censura pblica.
Na aplicao das sanes ticas so consideradas como atenuantes: III III falta cometida em defesa de prerrogativa profissional; ausncia de punio tica anterior; prestao de relevantes servios Contabilidade.
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1.2.
LEI N 6.404/76 (LEI DAS SOCIEDADES POR AES) Trata-se de uma sociedade de capital no sendo relevante a qualidade dos seus scios. O seu capital social dividido em aes. Podem ser seus titulares: brasileiros ou estrangeiros. So criadas em geral para grandes empreendimentos. Quanto ao nome comercial estas adotam a DENOMINAO, ou seja, podem usar um nome fantasia seguido da expresso S/A, ou CIA. Excepcionalmente, admite-se o termo CIA no incio. Admite-se tambm que se utilize o nome de uma pessoa, um scio fundador, ou homenageado seguido das mesmas expresses.
Tipo
Nome
Princpios
Responsabilidade limitada dos acionistas apenas ao capital por eles subscritos; Capital Social dividido em fraes negociveis (AES);
Caractersticas
Mercantilidade as empresas S/A tm como natureza, SEMPRE, ser MERCANTIL; Denominao: sempre companhia ou sociedade annima (S/A) Companhias Abertas: sero assim consideradas se os valores mobilirios de sua emisso estiverem sendo negociados em Bolsas ou no mercado de Balco. As Companhias Abertas devem ser registradas na CVM Comisso de Valores Mobilirios. Companhias Fechadas: No possuem registro na CVM; so, em sua maior parte, empresas familiares; o controle interno, dos seus scios majoritrios.
Da Constituio
Requisitos Preliminares: a) Subscrio da integralidade das aes;
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b) Integralizao (entrada) de pelo menos 10 % das aes quando emitidas, em dinheiro; c) O valor da entrada deve ser depositado no Banco do Brasil ou em outra instituio financeira autorizada pela CVM
Formalidades Bsicas: a mais comum: ocorre quando o capital social forma-se a partir do apelo ao pblico atravs da venda de aes a inmeros subscritores . Os scios fundadores tero o dever de liderar todas as etapas da formao da sociedade, bem como, a responsabilidade ilimitada e solidria pelos danos que decorrerem do no cumprimento em tempo hbil das formalidades complementares na constituio da sociedade.
Subscrio Pblica
A Cia j nasce aberta; exige prvio registro na CVM e a subscrio deve ser feita com a intermediao de uma instituio financeira; o pedido de registro dever ser instrudo com: Estudo de viabilidade econmica e financeira do empreendimento; Projeto dos Estatutos; Prospecto, assinado pelos fundadores e pela instituio financeira intermediria. Encerrada a subscrio e sendo subscrito todo o capital, ser realizada a Assemblia de Constituio; ocorre quando os scios subscritores de capital renem-se e, por instrumento particular (descrito enquanto ata da assemblia geral) ou pblico (realizado em cartrio notarial), para CONSTITUIR A SOCIEDADE. Observa-se neste caso que os scios fundadores que subscrevem o capital sem apelar para o pblico.
Subscrio Particular
Requisitos Complementares: arquivamento dos atos constitutivos na Junta Comercial (Registro) e publicao do seu ato constitutivo, no Dirio Oficial e no jornal de maior circulao da cidade em que estiver instalada a sede da Cia.
Capital Social
composto da contribuio material prestada pelos acionistas, sendo composto de aes; diferente do Patrimnio Social (ativo e 12
passivo), pois este instvel, enquanto aquele estvel mas no imutvel.
Tipos de Capital
o o o
Subscrito: representa o total adquirido pelos acionistas; Integralizado: a parcela do capital subscrito j quitada pelos acionistas; Autorizado: o montante autorizado pela AG de acionistas, at o qual o Conselho de Administrao ou a Diretoria podero elevar o valor do Capital, sem necessidade de nova AG.
No que concerne a responsabilidade, esta ser limitada ao valor das aes subscritas (= adquiridas) no ato da emisso.
Dos scios
Estas sociedades podem constituir-se com no mnimo 2 scios; H dois tipos de scios: a) majoritrios: so os que detm o controle acionrio, por isso so chamados de controladores. So aqueles que possuem a maioria das aes ordinrias nominativas, com direito a voto, gerindo portanto, a empresa.
Entretanto, isso no quer dizer que sejam aqueles que possuem a maioria do capital, visto que podem ser subscritas at 2/3 do capital social em aes preferenciais (sem direito a voto) nas sociedades annimas;
b)
minoritrios: podero ter aes ordinrias (de forma minoritria, mesmo com direito a voto) e preferenciais. Identifica-se nestas sociedades 4 grandes rgos:
rgos Sociais
Assemblia Geral
quem possui o maior poder deliberativo de vez que aglutina os acionistas com direito a voto e fora de deciso.
Funes: Tem competncia privativa para: 13
Reformar o estatuto social; Eleger/destituir a qualquer tempo os fiscais e os administradores; Autorizar a emisso de debntures e de partes beneficirias; Suspender o exerccio de direitos de acionista ; Deliberar sobre avaliao de bens com que o acionista concorrer para o capital social; Deliberar sobre transformao, fuso, incorporao e ciso da Cia; Deliberar sobre sua dissoluo / liquidao ; Autorizar administrador a confessar falncia e concordata
Convocao:
Em regra, a convocao feita pelo Conselho de Administrao ou pela Diretoria; Excepcionalmente: pelo Conselho Fiscal; qualquer acionista quando houver o retardamento por mais de 60 dias da data legal para ocorrer a AG; e por acionistas que representem 5 % do capital social votante;
Tipos de Assemblia Geral:
Assemblia Geral Ordinria AGO

o o o o
Obrigatoriedade: pelo menos 1 AGO deve ocorrer durante o exerccio; previsto no Estatuto; Peridiocidade: a AGO deve ser realizada durante os 4 primeiros meses do ano; por fora de lei. Objeto definido em Lei; Quorum: 1 convocao com 25 % dos acionistas com direito de voto; 2 convocao com qualquer nmero;
Assemblia Geral Extraordinria AGE

o
convocada sempre que necessria; Para reforma do Estatuto, o quorum, em 1 convocao deve ser igual a 2/3 dos acionistas com direito de voto; a 2 convocao com qualquer nmero.
Conselho de Administrao Obrigatrio nas S/A de capital aberto, trata da direo geral da empresa; composto por, no mnimo, 3 14
membros, eleitos pela AG; Os Conselheiros devero ser acionistas da empresa e no podem ser pessoas jurdicas.
Diretoria
Eleita pelo Conselho de Administrao ou pela AG, composta de, no mnimo, 2 membros, que podero ser ou no acionistas da empresa; a Gesto de 3 anos, permitida a reeleio. Os membros do CA, at o mximo de 1/3, podero fazer parte da Diretoria.
Impedidos de participar da Diretoria: as pessoas impedidas por lei especial, ou condenadas por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato, contra a economia popular, a f pblica ou a propriedade, ou a pena criminal que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos. So ainda inelegveis para os cargos de administrao de companhia aberta as pessoas declaradas inabilitadas por ato da Comisso de Valores Mobilirios. Conselho Fiscal Compe-se de no mnimo 3 e no mximo, 5 membros, acionistas ou no. Sua funo fiscalizar a administrao da empresa. Eleito pela assemblia geral; sua existncia OBRIGATRIA, mas seu funcionamento facultativo. Pode ser convocado por 1/10 dos acionistas com direito a voto ou 5 % de acionistas sem direito a voto.
Acionista Controlador
a pessoa natural ou jurdica, ou o grupo de pessoas vinculadas por acordo de acionistas, ou sob controle comum, que: I. titular de direitos de scio que lhe assegurem de modo permanente, a maioria dos votos nas deliberaes da AG e o poder de eleger a maioria dos administradores da companhia; usa efetivamente seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o funcionamento dos rgos da companhia.
II.
trata-se de um proprietrio da cia., e no de um mero investidor de capital, podendo ser tambm um administrador ou fiscal da sociedade.
Acordo de Acionistas
um acordo PLURILATERAL (porque um contrato de colaborao com direitos e deveres comuns dos acionistas) e PARASSOCIAL (porque se submete aos
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princpios do Direito Civil para a validade de todo o negcio jurdico privado).
Direitos dos Acionistas
so 5 os principais direitos essenciais dos acionistas:
1. participao nos resultados sociais; 2. fiscalizao da administrao da sociedade; 3. preferncia na subscrio de aes e de valores mobilirios conversveis em aes; 4. Direito de retirada (recesso) quando discordante das decises da AG, sendo reembolsado pelo seu capital; tambm chamado de Dissidente; 5. convocar extraordinariamente a AG. Deveres dos Acionistas o mais importante o de INTEGRALIZAR o capital por ele subscrito, caso contrrio ser constitudo em mora, sendo considerado REMISSO, devendo pagar o principal com acrscimos (juros, correo e multa), sob pena de sofrer execuo judicial ou de ter suas aes vendidas em leilo na Bolsa. O direito de Voto no um direito essencial, sendo que nem todas as aes o possuem.
Das Aes
As aes so ttulos de crdito, representam um crdito que tem o acionista para com a sociedade. um ttulo de investimento representativo do capital social, que confere ao seu titular um regime prprio de direitos e deveres.
Forma das aes a) Nominativas - quando trazem o nome do titular sendo registradas na sociedade. Com a transferncia a um novo acionista devem ser inscritas no Livro de Aes Nominativas. b) Escriturais So operaes transferveis sem certificado emitido pela sociedade, registradas em livro da Comisso de Valores Mobilirios ou no registro da Bolsa de Valores. So um mero lanamento contbil, no sendo representadas por um documento ou instrumento.
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sua existncia comprova-se por um depsito na conta da instituio financeira intermediria. Sua propriedade decorre de seu registro na conta, em nome do acionista, inscrita nos livros da instituio financeira;
Tipo das aes a) Ordinrias aquelas que no conferem a seus titulares a preferncia sobre dividendos, entretanto, permite o direito ao voto e da participao na administrao da SA.
b) Preferenciais - so aquelas que conferem a seus titulares a preferncia sobre dividendos, recebendo estes na primeira diviso ou nos reembolsos de capital. Limitam-se a 2/3 do capital. Podem ser privados do direito do voto. c) De Gozo ou Fruio - so as aes de gozo. Decorrem da amortizao das aes comuns ou preferenciais. So os que receberam antecipadamente o valor que lhes caberia em caso de liquidao da cia ., j obtendo o retorno de seu investimento, continuando a usufruir dos demais direitos de scio referentes s aes ordinrias e prefernciais, exceto no caso de reembolso de seu capital. No representa o Capital Social, por isso no regulada pela CVM. Ttulos emitidos pelas S/A Partes beneficirias: So ttulos negociveis SEM VALOR NOMINAL e estranho ao capital social. Conferem direito de crdito eventual que reside na participao anual dos lucros da sociedade at o limite de 10%. No havendo lucro nada recebero. Possuem apenas o direito de fiscalizar a Cia.; podem ser atribudos aos fundadores, acionistas ou a terceiros, como remunerao de servios prestados a Cia.
Debntures:
So ttulos de crdito ALIENVEIS, emitidos pela sociedade annima, no intuito de buscar uma espcie de emprstimo junto a poupana popular. Elas representam uma dvida da sociedade (pago em qualquer hiptese) e podem assegurar o direito ao recebimento de juros do principal e participao no lucro, nas datas nelas estabelecidas.
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So ttulos nominativos, com as caractersticas da autonomia, da literalidade e da causalidade.
Atributos: Clusula com correo monetria; Assegurar juros fixos ou variveis; Conferir participao nos lucros; Atribuir prmio de reembolso; Ser convertidas em aes
Forma:
as debntures podem ser emitidas na forma nominal ou escritural, sendo transmitidas por endosso em preto So ttulos negociveis que conferem direito de subscrever aes dentro do limite de aumento do capital social autorizado no estatuto.
Bnus ou Lista de Subscrio:
Formas de surgimento das sociedades annimas a) Transformao b) Incorporao Se d quando uma sociedade passa de uma forma para outra, alterando sua estrutura. Ex.: Uma LTDA passa para uma S/A. Ocorre quando uma sociedade incorpora outra, sucedendo-a nos direitos e obrigaes. Ex.: A incorpora B, dali em diante fica apenas A. Se d quando diversas sociedades se unem formando uma outra indita. Ex.: A + B + C = D o processo contrrio da Fuso, ocorre quando uma empresa gera outras. Ex.: A divide-se em C e D. Caracteriza-se como uma unio de empresas que visar constituir um capital social mais abrangente. Normalmente, trata-se da adeso temporria de vrias empresas para compra de determinado bem, ou prestao de determinado servio. Ex.: Consrcio de empreiteiras para construo de uma estrada.
c) Fuso d) Ciso e) Consrcio -
f) Sociedades coligadas: So sociedades com scios comuns interligadas a um mesmo grupo. Poder haver dependncia econmica ou no entre estas; havendo, existiro as sociedades controladoras e controladas. A controladora a que tem maioria do capital e as demais, as controladas.
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g) Grupo de Sociedades -
So as sociedades de sociedades, que apesar de se manterem independentes, unem recursos e esforos para realizao de objetivos comuns.
Formas de Extino das Sociedades Annimas DISSOLUO Ocorre quando a sociedade paralisa sua atividade externa e se dissolve. A dissoluo ou distrato ocorre de duas formas: a) dissoluo de pleno direito - ocorre:

quando estava previsto no contrato social da empresa um prazo de durao da sociedade devido a falncia de scio ou da sociedade por mtuo consentimento se os scios decidem liquidar, desfazer a sociedade por morte de scio, principalmente a sociedade constituindo-se de duas pessoas
b) dissoluo judicial - nos seguintes casos:

Perda ou insuficincia do capital social incapacidade moral, civil de algum scio decretada pelo juiz Abuso, prevaricao, violao ou falta de cumprimento das obrigaes sociais divergncia entre os scios culminando com a expulso de algum destes fazendo este jus aos seus direitos pertinentes.
LIQUIDAO
Acontece quando a sociedade realiza todo o seu ativo e liquida o passivo, ou seja, transforma todo o seu patrimnio em dinheiro e salda os compromissos assumidos.
Ocorre o arrolamento dos bens da sociedade, por um liqidante, com o objetivo de pagar as dvidas sociais, e se possvel distribui-se os bens remanescentes aos demais scios atravs da partilha
PARTILHA
Se d quando os scios discordantes do contrato social dividem os lucros obtidos pela sociedade aps o pagamento do referido passivo da empresa.
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2. ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE

CONCEITOS Contabilidade: um instrumento da funo administrativa que tem por finalidade controlar o patrimnio, apurar o resultado e prestar informaes sobre o patrimnio das empresas. o conjunto de elementos necessrios existncia de uma entidade (empresa), ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigaes o patrimnio das empresas (entidades)
Patrimnio:
Objeto da Contabilidade: Aziendas:
entidades econmico-administrativas (pessoas fsicas ou jurdicas) que para atingirem seu objetivo, seja ele econmico ou social, utilizam bens patrimoniais e necessitam de um rgo administrativo que pratique atos de natureza econmica necessrios a seus fins. Os elementos constitutivos das aziendas so: pessoas e bens.
Campo de Aplicao da Contabilidade: as Aziendas Empresa ou Entidade: qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio. Resulta da combinao de 3 fatores de produo: Natureza, Capital e Trabalho.
Gesto: o conjunto de eventos ocorridos na entidade, consentidos ou no pela administrao. Gesto de natureza tcnica: realiza o objetivo social da entidade, como a produo de bens e servios.; Gesto de natureza administrativa procura orientar a utilizao dos recursos humanos disponveis em busca dos objetivos sociais da entidade;
Rdito:
o resultado da atividade econmica que provoca variao patrimonial ( lucro ou prejuzo)
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FUNES DA CONTABILIDADE Administrativa: informaes; objetiva controlar o patrimnio das entidades e prestar
Econmica: objetiva apurar o Rdito (Lucro ou Prejuzo)
TCNICAS CONTBEIS Escriturao: registro dos fatos patrimoniais de forma contnua e metdica, tendo como apoio a documentao relativa a estes fatos; Demonstrao: processo de prestao de informaes teis, oportunas e adequadas, conforme a necessidade do usurio; Auditoria ou reviso: a inspeo que se realiza sobre a escriturao contbil com a finalidade de verificar a exatido dos fatos administrativos; Anlise de Balanos: processo de transformao dos dados em informaes teis aos diversos usurios da informao contbil.
LIVROS OBRIGATRIOS E FACULTATIVOS Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos atos e fatos administrativos. Os principais livros utilizados pela Contabilidade so: LIVRO DIRIO O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. cumprimento da funo histrica da Contabilidade (ordem cronolgica dos fatos ocorridos). O livro Dirio o mais importante livro contbil . Caso 21 Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livro Contas-Correntes
Objetivo:
haja extravio dos demais livros fiscais, com o livro Dirio possvel a recuperao dos mesmos. Formalidades do Livro Dirio: Formalidades extrnsecas ( ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. a escriturao do Dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens.
Formalidades intrnsecas ( ou internas ):
O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas (contnuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas ).Porm, a adorao desse sistema no exclui a empresa de obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das demonstraes financeiras.
Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na ltima pgina do livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na poca da abertura dos livros, conforme o seguinte modelo:
Elementos Essenciais do Lanamento no Livro Dirio: 1 2 3 4 5 local e data; conta ou contas debitadas; conta ou contas creditadas, precedida(s) da partcula a; Histrico da operao; valor da operao.
LIVRO RAZO O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas. 22
LIVRO CONTAS-CORRENTES O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que representam Direitos e Obrigaes para a empresa.
LIVRO CAIXA O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro.
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3. PATRIMNIO
3.1. CONCEITO CONTBIL E COMPONENTES PATRIMONIAIS PATRIMNIO: BENS: O CONJUNTO DE BENS, DIREITOS E OBRIGAES.
tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa as necessidades humanas; Tangveis: tm existncia fsica, existe como coisa ou objeto . Ex.: Dinheiro, mercadoria p/ revenda, imveis, mquinas, veculos, mveis, equipamentos, etc. Intangveis: Exs.: Marcas e patentes, aes ou Quotas de Capital .
DIREITOS :
so bens de nossa propriedade que se encontram em poder de terceiros. (valores a receber). Ex.: duplicatas a receber, ttulos a receber, notas promissrias a receber, aluguis a receber, clientes, dinheiro em banco, aplicaes financeiras, etc. so bens de propriedade de terceiros que se encontram em nosso poder. (valores a pagar). Ex.: duplicatas a pagar, ttulos a pagar, notas promissrias a pagar, aluguis a pagar, fornecedores, impostos a recolher, etc.
OBRIGAES:
Propriedade Plena - quando uma entidade tem posse e domnio sobre determinado bem.
3.2. itens Patrimoniais ATIVO: conjunto de bens e direitos (parte positiva). Chamado de Bruto Patrimnio
PASSIVO:
conjunto de obrigaes (parte negativa). Tambm chamado de Capital de Terceiros ou Passivo Exigvel.
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PATRIMNIO LQUIDO :
diferena entre o Ativo e o Passivo . Representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas. a parte do Patrimnio que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade; chamado, tambm, de Passivo no exigvel ou Situao Lquida.
2.3. Equao Patrimonial e suas variaes
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO

Situaes Patrimoniais
a)
ATIVO
>
PASSIVO Patrimnio Lquido POSITIVO / SUPERAVITRIO
Situao Favorvel PL + ou SL + Ocorre quando os bens e direitos ( Ativo) excedem o valor das obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel)
b)
ATIVO
<
PASSIVO Patrimnio Lquido NEGATIVO / DEFICITRIO
Situao Desfavorvel PL (-) ou SL (-) ou Passivo a Descoberto Ocorre quando os bens e direitos ( Ativo) forem menores que as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel)
c) ATIVO = PASSIVO Patrimnio Lquido NULO / EQUILIBRADO Situao NULA, Equilbrio Aparente A = PE, logo PL = 0 Ocorre quando os bens e direitos ( Ativo) forem iguais s obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel); nessa hiptese o patrimnio lquido ser nulo.
d) ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO
Situao Plena ou Propriedade Total
A = PL, logo PE = 0
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao patrimnio lquido; nessa hiptese , as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas.
e) PASSIVO EXIGVEL = PATRIMNIO LQUIDO
Situao de Inexistncia de Ativos
PE = ( PL )
, logo
A=0
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Ocorre quando as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) for igual ao patrimnio lquido negativo; nessa hiptese, o ativo ser nulo.
3.4. REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS
PATRIMNIO BENS DIREITOS

Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos ELEMENTOS POSITIVOS; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos ELEMENTOS NEGATIVOS.
OBRIGAES
Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo Exigvel (obrigaes). Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a forma:
Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido
Diz-se que a:
o
Situao Lquida Negativa quando o Ativo Total :
menor que o Passivo Exigvel.
Situao Patrimonial inconcebvel quando a:
Situao Lquida maior que o Ativo.
Aumenta o patrimnio lquido quando h:
Recebimento de duplicatas com juros.
Diminui o patrimnio lquido quando h:
Pagamento de duplicatas com juros.
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4. CONCEITOS DE CAPITAL
CAPITAL SOCIAL a obrigao da empresa para com os scios originria da entrega de recursos para a formao do capital da entidade. Corresponde ao patrimnio lquido (PL) so os recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas operaes sociais. representam recursos originrios de terceiros utilizados para a aquisio de ativos de propriedade da entidade. Corresponde ao passivo exigvel (PE) corresponde ao valor dos recursos entregues pelos scios e disposio da entidade (em caixa, nos bancos, em imveis, etc). o capital com que a entidade foi registrada mas que por algum motivo ainda no foi colocado totalmente disposio da entidade. Com o desenrolar dos negcios, este capital ser posto disposio da entidade, seja atravs de dinheiro ou outros bens. corresponde soma do capital prprio com o capital de terceiros. tambm igual ao total do ATIVO da entidade.
CAPITAL PRPRIO
CAPITAL DE TERCEIROS
CAPITAL REALIZADO
CAPITAL A REALIZAR
CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA EMPRESA
4.1. DIFERENA ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO CAPITAL: o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. Ex.: Lcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, para esse fim, R$ 10.000 em dinheiro. Logo, esses R$ 10.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial pode ser composto por: Dinheiro Mveis Veculos
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PATRIMNIO:
Imveis Promissrias a Receber etc.
o conjunto que COMPREENDE os bens da empresa (dinheiro em caixa, contas a receber, imveis, veculos., etc), seus direitos (contas a receber) e suas obrigaes para com terceiros (contas a pagar)
CAPITAL SOCIAL - divide-se em: Capital Subscrito Capital Realizado Capital a Realizar compromisso assumido pelos scios ou acionistas; pagamento efetivo do compromisso pelos scios ou acionistas; parcela do compromisso assumido pelos proprietrios e ainda no quitada.
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5. ESCRITURAO CONTBIL
5.1. CONCEITO DE DBITO E CRDITO um alerta para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contbil.
DBITO:
na linguagem comum, significa: dvida situao negativa estar em dbito com algum estar devendo para algum etc. Quando falarmos na palavra dbito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista tcnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente correspondem aos da linguagem comum. Enquanto no se conscientizar disso, dificilmente aceitar que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia.
CRDITO:
na linguagem comum, significa: ter crdito com algum, em uma loja etc. situao positiva poder comprar a prazo etc. Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios significados. As mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito. Portanto importante memorizar: a. b. No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o lado do Crdito, exceto para as Contas Retificadoras. No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do Crdito.
Portanto:
DBITO
uma situao de dvida ou de responsabilidade da conta para com entidade;
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CRDITO
uma situao de direito ou de haver da conta em relao entidade;
SALDO

a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos efetuados numa conta; O saldo pode ser:
devedor - quando a soma dos dbitos for maior do que a soma dos crditos; credor - quando a soma dos dbitos for menor do que a soma dos crditos; nulo - quando a soma dos dbitos for igual a soma dos crditos;
5.2. CONTAS CONTBEIS: SUA NATUREZA E SUA MOVIMENTAO Razonete Nome da Conta Dbitos Crditos
(D)
Devedor Saldo
(C)
Credor
Mecanismo de Dbito e Crdito Contas ATIVO Aumentos Diminuies
NATUREZA
Dv PASSIVO Cr DESPESAS Dv RECEITAS Cr SITUAO LQUIDA Cr Dv Cr conta de natureza DEVEDORA; conta de natureza CREDORA;
D C D C C DCdebitar creditar
C D C D D
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Contas -
so denominaes contbeis que identificam e controlam os elementos contbeis de natureza semelhante.
Teoria das Contas
ATIVO
TEORIA DAS CONTAS BENS DIREITOS
PASSIVO
OBRIGAE PATRIMNIO LQUIDO S
CONTAS DE RESULTADO RECEITAS & DESPESAS
Teoria Personalista
Contas dos Contas dos Agentes Contas Agentes Contas Pessoas Correspondentes Proprietrios Consignatrios Dbito/Crdito Entidade
dos
Teoria Materialista
Contas Entidade Material
Contas Integrais
Contas Diferenciais
Teoria Patrimonialista
Objeto Patrimnio Finalidade controle, apurao dos resultados e prestao de informaes
Contas Patrimoniais
Contas de Resultado
Teoria Personalista as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito; Teoria Materialista as contas e a entidade mantm uma relao material, e no pessoal; Teoria Patrimonialista o objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades e a sua finalidade o controle do patrimnio, a apurao dos resultados e a prestao de informaes; Contas de Resultado = compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser encerradas quando da apurao do resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da entidade atravs da conta do patrimnio lquido Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados
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PLANO DE CONTAS:
constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilizao das contas integrantes do sistema contbil da entidade. O Plano de Contas composto pelas seguintes partes: Elenco das contas, Codificao das Contas, Funo das Contas e Funcionamento das Contas .
Elenco das Contas conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na relao ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contbeis de uma entidade. Exemplo de Plano de Contas Ativo Ativo Circulante Disponibilidades Direitos Realizveis Estoques Despesas do Exerccio seguinte Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Investimento Imobilizado Diferido Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados
Codificao das Contas a codificao tem por objetivo simplificar a classificao das contas nos respectivos grupos e subgrupos Exemplo: arbitramos o cdigo 1 para o Ativo e 2 para o Passivo, o restante ficaria: 1. Ativo 1.1. Ativo Circulante 1.2. Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.3. Ativo Permanente 1.3.1. Investimento 1.3.2. Imobilizado 32
Funo das Contas tem como finalidade explicar a razo da existncia da conta, para que serve, onde se aplica, como se trabalha com ela. Ex.: a conta CAIXA representa o dinheiro, recebendo a dbito os recebimentos e a crdito os pagamentos efetuados em dinheiro; Funcionamento do Plano de Contas a parte do Plano de Contas que demonstra o relacionamento de uma conta com as demais, assim como a sua abertura, movimentao e encerramento.
5.3. MTODOS DE ESCRITURAO MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS o mtodo pelo qual cada dbito efetuado em uma ou mais contas, deve corresponder um crdito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao total creditado.
PARTIDAS MENSAIS:
admite-se a escriturao resumida no dirio, por totais que no excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da srie do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individualizado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao.
Escriturao:
o conjunto de lanamentos contbeis . A Escriturao completa composta pelos lanamentos contbeis e pelas demonstraes financeiras elaboradas no encerramento de cada exerccio social.
Funo da Escriturao: Histrica = consiste no registro dos fatos na ordem cronolgica ( Livro Dirio); Sistmica = consiste na organizao dos elementos contbeis de acordo com sua natureza e valores respectivos (Livro Razo);
Processo de Escriturao: Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de dados;
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Todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos e adequados ao tipo de operao . Ex.: compra de mercadorias documento hbil a nota fiscal; Registro dos fatos no livro Dirio; Transcrio dos registros para o livro Razo; Elaborao do Balancete de Verificao; Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio), transcrevendo-se estas demonstraes no livro Dirio.
5.3.1. LANAMENTOS CONTBEIS Lanamento Ex.: Compra de um veculo vista, no dia 01/04/02, conforme NF n 51, no valor de $ 700.000, emitida pela MARELA. S J Rio Preto, 01 de abril de 2002 Veculos Caixa ......................... $ 700.000
a 1 - Frmula Simples
apenas uma conta debitada e uma nica conta creditada.
Ex.: compra de uma bicicleta, vista, por $ 1.000 Veculos Caixa ......................... $ 1.000
2 - Frmula Composta -
apenas uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $ 500 com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma duplicata pelo restante, $ 500. Veculos Diversos Banco c/ Movimento .. $ 500 Duplicatas a Pagar...... $ 500
a a a
$ 1.000
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3 - Frmula Composta -
mais de uma conta debitada e uma nica conta creditada.
Ex.: Integralizao do capital Social no valor de $ 15.000, sendo $ 5.000 em mveis e $ 10.000 em dinheiro. Diversos Capital Social Caixa ........................... $ 10.000 Mveis e Utenslios.... $ 5.000
$ 15.000
4 - Frmula Complexa -
mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Ex.: pagamento do aluguel do ms no valor de $ 40.000 e de uma duplicata no valor de $ 90.000, com a utilizao de $ 30.000 em dinheiro e $ 100.000 em cheque. Dbito a Crdito
a a
Diversos Diversos Despesa de Aluguel .......... $ 40.000 Duplicatas a Pagar............. $ 90.000 Caixa ....................................................... $ 30.000 Bancos c/ Movimento .............................. $ 100.000
Partcula a apenas indicadora da contra creditada, sendo seu uso facultativo.
5.4. PRINCIPAIS LIVROS CONTBEIS Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos atos e fatos administrativos. Os principais livros utilizados pela Contabilidade so: Livro Dirio Livro Razo
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Livro Caixa Livro Contas-Correntes
5.4.1. Livro Dirio O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. cumprimento da funo histrica da Contabilidade (ordem cronolgica dos fatos ocorridos). O livro Dirio o mais importante livro contbil . Caso haja extravio dos demais livros fiscais, com o livro Dirio possvel a recuperao dos mesmos.
Objetivo:
Formalidades do Livro Dirio Formalidades extrnsecas ( ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. a escriturao do Dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens.
Formalidades intrnsecas ( ou internas ):
O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas ( contnuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas ).Porm, a adorao desse sistema no exclui a empresa de obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das demonstraes financeiras.
Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na ltima pgina do livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na poca da abertura dos livros, conforme o seguinte modelo:
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Elementos Essenciais do Lanamento no Livro Dirio 5.4.2. Livro Razo 1 2 3 4 5 local e data; conta ou contas debitadas; conta ou contas creditadas, precedida(s) da partcula a; Histrico da operao; valor da operao.
O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas.
5.4.3. Livro Contas-Correntes O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que representam Direitos e Obrigaes para a empresa.
5.4.4. Livro Caixa O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro.
5.5. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS 5.5.1. Conceitos Atos Administrativos: so os atos que no provocam alteraes nos elementos do Patrimnio ou do Resultado , portanto no interessam a Contabilidade. so os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimnio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. So chamados, tambm, de Fatos Contbeis. Ex.: emisso de cheques, depsitos bancrios, compra de veculos, compra de materiais, pagamento de obrigaes, recebimentos de direitos, venda de mercadorias, etc.
Fatos Administrativos :
5.5.2. Classificao dos Fatos Administrativos
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Fatos Permutativos:
Fatos Modificativos:
so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu patrimnio lquido . Refletem trocas entre os elementos patrimoniais. Ex.: compra de mercadorias vista (bens por bens); compra de mercadorias a prazo ( bens por obrigaes); recebimento de valor pela quitao de uma duplicata; aumento do capital social com lucros acumulados; so aqueles que alteram o patrimnio da entidade e o patrimnio lquido, aumentando (fato modificativo aumentativo) ou diminuindo (fato modificativo diminutivo ) a riqueza prpria do patrimnio.
fato modificativo aumentativo = qualquer tipo de receita quando lanada ao Resultado, aumento do Capital Social; fato modificativo diminutivo = qualquer tipo de despesa quando lanada ao Resultado, Distribuio de lucros ou dividendos ;
Fatos Mistos ou Compostos:
aqueles que combinam fatos contbeis permutativos e modificativos. Podem ser aumentativos ou diminutivos, conforme alterem para maior ou menor o patrimnio lquido.
Misto aumentativo = venda de mercadorias com lucro; recebimento de uma duplicata com juros; Misto diminutivo = venda de mercadorias com prejuzo; pagamento de uma duplicata com juros;
Registro dos Fatos Contbeis Passos 1 passo identificar as contas envolvidas (pelo menos duas contas); 2 passo identificar a que grupo cada conta pertence. pertencer a um determinado grupo, tais como: Uma conta s pode
ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO RECEITA DESPESA
3 passo identificar qual o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual elemento contbil aumenta ou diminui devido a este fato;
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4 passo efetuar o lanamento, segundo o mecanismo de dbito e crdito.
Balancete de Verificao Aps efetuarmos todos os lanamentos nos razonetes, devemos apurar os saldos de todas as contas. Balancete de Verificao Contas Saldos Devedores Credores (D) (C)
Total
BALANO PATRIMONIAL ATIVO:
- Conceitos
No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez, em 3 grandes grupos: Ativo Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente
Ativo Circulante representa os valores passveis de serem transformados em dinheiro a curto prazo, ou seja, tudo o que for se realizar dentro do exerccio social seguinte. Exs.: dinheiro em Caixa, contas corrente em Banco, Aplicaes Financeiras de curto prazo, Estoques de mercadorias, Duplicatas a Receber, Clientes, etc. Exerccio Social - o espao de 12 meses, findo o qual as pessoas jurdicas apuram os seus resultados. Ativo Realizvel a Longo Prazo so os valores passveis de transformaes em moeda a Longo Prazo, ou seja, aps o decurso do exerccio social subseqente ao da elaborao do Balano Patrimonial. Exs.: direitos a Longo Prazo, emprstimos compulsrios Unio, adiantamentos ou emprstimos a scios, acionistas e despesas antecipadas.
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Ativo Permanente representa aplicao permanente ou fixa dos recursos da empresa e, a princpio, no esto destinados venda ou realizao. Investimentos - Exs.: participaes permanentes em outras sociedades e os imveis de renda; Imobilizado bens e direitos necessrios manuteno das atividades produtivas da empresa. Exs.: mquinas, equipamentos, veculos, imveis de uso, marcas e patentes, fundo de comrcio, etc . Diferido compreende as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado em mais de um exerccio social. Exs.: despesas incorridas na fase pr-operacional da empresa, despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, etc.
PASSIVO:
as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade, e se dividem em 4 grandes grupos: Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido
Passivo Circulante compreende as obrigaes ou dvidas a curto prazo. Exs.: Duplicatas a Pagar, Fornecedores, Obrigaes Fiscais, Trabalhistas e Sociais, Aluguis, Impostos a Recolher, etc. Passivo Exigvel a Longo Prazo compreende as: Obrigaes a Longo Prazo, inclusive emprstimos recebidos de scios e acionistas, etc. Resultado de Exerccios Futuros compreende as: receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes; Patrimnio Lquido corresponde diferena entre os valores que compem o Ativo, o Passivo Exigvel e o Resultado de Exerccios Futuros. Divide-se em: Capital Social - divide-se em: Capital Subscrito - compromisso assumido pelos scios ou acionistas; Capital Realizado - pagamento efetivo do compromisso pelos scios ou acionistas;
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Capital a Realizar - parcela do compromisso assumido pelos proprietrios e ainda no quitada.
Reservas so parcelas do patrimnio lquido que excedem o valor do Capital Social integralizado: Reservas de Lucros so obtidas pela apropriao dos Lucros, de acordo com exigncia legal; Reservas de Capital so contribuies recebidas dos proprietrios ou de 3s, que nada tm a ver com as receitas ou ganhos. Reservas de Reavaliao indicam acrscimos de valor ao custo de aquisio de Ativos baseados em preos de mercado;
Lucros ou Prejuzos Acumulados ficam em destaque, legalmente; enquanto no so distribudos ou capitalizados so considerados como reserva de lucros, tecnicamente. Contas Retificadoras so contas redutoras do Patrimnio Lquido. Exs.: Capital Social a Realizar (integralizar), Aes em Tesouraria ou quotas, Dividendos distribudos antecipadamente;
5.5.3. DIFERENO ENTRE ATO E FATO ADMINISTRATIVO ATO ADMINISTRATIVO: todo o ato lcito, que tenha por fim imediato adquirir, resguardar, transferir, modificar ou extinguir direitos;
FATO ADMINISTRATIVO:
o acontecimento material da Administrao, que produz conseqncias jurdicas. No entanto, no traduz uma manifestao de vontade voltada para produo dessas conseqncias. Ex.: A construo de uma obra pblica; o ato de ministrar uma aula em escola pblica; o ato de realizar uma cirurgia em hospital pblico,
O Fato Administrativo no se destina a produzir efeitos no mundo jurdico, embora muitas vezes esses efeitos ocorram, como exemplo, uma obra pblica mal executada vai causar danos aos administrados, ensejando indenizao. Uma
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cirurgia mal realizada em um hospital pblico, que tambm resultar na responsabilidade do Estado.
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6. RECEITAS E DESPESAS
CONCEITOS RECEITAS: so ingressos patrimoniais decorrentes da utilizao dos recursos da empresa e que geram gastos para a mesma. As receitas aumentam a riqueza prpria do patrimnio. so gastos executados com a finalidade de gerar receitas . As despesas podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies no patrimnio lquido . As despesas reduzem a riqueza prpria do patrimnio.
DESPESAS:
RESULTADO = RECEITAS - DESPESAS

a) b) c)
LUCRO PREJUZO NULO
Despesas < Receitas Despesas Despesas
> =
Receitas Receitas
Receitas e Despesas Financeiras Operaes Financeiras so aquelas realizadas com a finalidade de CAPTAR ou APLICAR recursos financeiros Dividem-se, portanto, em OPERAES ATIVAS (destinadas aplicao de recursos) e OPERAES PASSIVAS (praticadas com a finalidade de captao de recursos financeiros)
RECEITAS FINANCEIRAS:
correspondem aos ingressos patrimoniais originados das aplicaes de recursos financeiros, tais como:

receitas de juros; descontos condicionais obtidos; variaes monetrias pr-fixadas ativas (excedentes s ps-fixadas)
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Ateno:
obedecendo ao regime de competncia do exerccio, quando derivadas de operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramento do exerccio social, as receitas financeiras podem ser distribudas proporcionalmente aos perodos-base a que competirem, podendo tambm, a critrio da empresa, ser apropriadas integralmente no perodo-base correspondente realizao da operao. correspondem aos gastos incorridos nas operaes de captao de recursos financeiros, tais como: despesas de juros; descontos condicionais concedidos; correo monetria pr-fixada;
DESPESAS FINANCEIRAS:
Ateno:
as despesas financeiras pagas antecipadamente DEVERO ser apropriadas, pr rata tempore, por exerccios sociais a que competirem. J as despesas financeiras incorridas na fase properacional sero registradas como ativo diferido, para posterior amortizao.
CONTABILIZAO Ex.: Aquisio de um CDB em 01/11/X1, com vencimento em 01/02/X2, no valor de $ 7.000, com ganho pr-fixado de $ 2.100. 1. antecipando o reconhecimento da receita a a a Aplicaes Financeiras CDB Diversos Caixa / Bancos .................................. Receitas Financeiras ........................
$ 7.000 $ 2.100
$ 9.100
neste caso, a receita financeira foi apropriada integralmente ao resultado do exerccio social X1
2. apropriando a receita segundo o regime de competncia - quando da operao (01/11/X1): a a a Aplicaes Financeiras CDB Diversos Caixa / Bancos ................................... $ 7.000 Receitas Financeiras a Apropriar ....... $ 2.100 - em 31 de dezembro de X1: Receitas Financeiras a Apropriar
$ 9.100
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Receitas Financeiras ............................ $
700
6.1. RESULTADO COM MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIOS Mercadorias so os bens que as empresas comerciais adquirem com a finalidade de revenda, sem industrializ-las. So revendidas da mesma forma como foram adquiridas.
Compreendem: o registro dos fatos envolvendo as mercadorias: estoque inicial, compras, vendas e estoque final; apurao do custo das mercadorias vendidas (CMV); apurao do resultado com mercadorias (RCM);
CMV Custo das Mercadorias Vendidas
CMV = Ei + C - Ef
Onde:
Ei Estoque Inicial C Compras Lquidas EF Estoque Final RCM

Onde: Resultado com Mercadorias = LUCRO BRUTO
RCM = V - CMV
V Vendas Lquidas CMV Custo das Mercadorias Vendidas
Inventrio a verificao de existncias patrimoniais por meio de levantamento individualizado e completo dos bens e valores ativos e passivos de uma empresa. Pode ser Peridico ou Permanente. Inventrio Peridico ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de encerramento do balano, atravs de contagem fsica, obtendo-se o valor do estoque final (Ef). O preo utilizado para sua avaliao o de custo ou de mercado, dos dois o menor.
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o Estoque Final (Ef) de um exerccio o Estoque Inicial ( Ei) do exerccio seguinte, e assim por diante.3 Utiliza-se a conta Mercadorias Mista
Conta Mercadorias Mista no incio do exerccio esta conta patrimonial (reflete o valor do estoque inicial). No decorrer do exerccio social, com entradas e sadas, esta conta passa a ser conta de resultado. Aps o registro do inventrio final, o saldo desta conta representa o RCM. Estoque Inicial corresponde ao saldo da conta Mercadorias em estoque no encerramento anterior. a Mercadorias Mista Mercadorias em Estoque
Compras de Mercadorias lanadas a dbito da conta Mercadorias Mista, tendo como contrapartida lanamentos a crdito das contas Caixa, Bancos, Contas a Pagar, etc. Mercadorias Mista .a Caixa / Bancos / Contas a Pagar Venda de Mercadorias lanadas a crdito da conta Mercadorias Mista, tendo como contrapartida lanamentos a dbito das contas Caixa, Bancos, Contas a Receber, etc. Caixa / Bancos / Contas a Receber .a Mercadorias Mista Estoque Final no encerramento do exerccio, faz-se o inventrio das mercadorias que se encontram em estoque e o valor ser lanado a dbito da conta patrimonial Mercadorias em Estoque, e em contrapartida a crdito da conta Mercadorias Mista .a Mercadorias em Estoque Mercadorias Mista
M ercadorias M ista Compras Vendas Redutores de Vendas Redutores de Compras Aumentos de Compras Estoque Inicial (EI) Estoque Final (EF)
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Resultado Final o saldo da conta Mercadorias Mista ser o RCM Obs.: a apurao contbil do CMV obrigatria; facultativa 6.3. APURAO DO RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) o objetivo dessa demonstrao fornecer o resultado lquido do exerccio, ou seja, as Receitas e Despesas do Exerccio apuradas segundo o regime de Competncia ( as receitas e despesas so consideradas independentemente de seus recebimentos ou pagamentos ). VENDAS BRUTAS DEDUES DE VENDAS VENDAS LQUIDAS CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) LUCRO BRUTO / LUCRO OPERACIONAL BRUTO (LOB) DESPESAS OPERACIONAIS RESULTADO FINANCEIRO (Receitas + Despesas Financeiras) RESULTADO OPERACIONAL RECEITAS NO OPERACIONAIS DESPESAS NO OPERACIONAIS LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA CONTRIBUIO SOCIAL S/LUCRO PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA LUCRO ANTES DAS PARTICIPAES PARTICIPAES LUCRO LQUIDO (LL) a apurao do RCM
(- ) (= ) (- ) (=) (- ) (+ - ) (=) (+) (- ) (=) (- ) (- ) (=) (- ) (=)
A apurao do Resultado do Exerccio, conforme o prprio nome diz, consiste em verificar, atravs das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo no perodo.
O que significa apurar o Resultado do Exerccio?
47
A apurao simplificada do Resultado do Exerccio pode ser resumida em uma nica operao: CONFRONTAR AS RECEITAS COM AS DESPESAS. A diferena ser lucro (quando as receitas superarem as despesas) ou prejuzo (quando as despesas superarem as receitas). 1. ROTEIRO PARA APURAO DO RESULTADO Para conhecermos o Resultado do Exerccio, vamos seguir o seguinte roteiro: 1) 2) 3) 4) Elaborar um Balancete de Verificao composto por contas cujos saldos sero extrados do livro Razo. Transferir os saldos das Contas de Despesas para a conta transitria Resultado do Exerccio. Transferir os saldos das Contas de Receitas tambm para a conta Resultado do Exerccio. Apurar o saldo da conta Resultado do Exerccio. A conta Resultado do Exerccio receber, a seu dbito, os saldos das Contas de Despesas e, a seu crdito, os saldos das Contas de Receitas. Logo, se o saldo desta conta for devedor, o Resultado do Exerccio ser prejuzo; se o saldo for credor, o Resultado do Exerccio ser lucro. Ateno Segundo a legislao vigente, o resultado a ser apurado da conta Resultado do Exerccio ser modificado, tendo em vista o resultado da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras. 5) 6) 7) Transferir o resultado da conta Resultado do Exerccio para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Levantar o Balano Patrimonial. Transcrever o Balano Patrimonial no livro Dirio. Ateno Todos os lanamentos desta data, a exemplo do que ocorreu durante o exerccio social, sero escriturados nos livros Dirio e Razo. Tambm sero transcritos no livro Dirio o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Regime de Competncia: regime pelo qual o rdito apurado pelo confronto entre as receitas e as despesas incorridas durante o exerccio social. o regime utilizado pelas entidades com fins lucrativos.
48
Regime de Caixa:
regime pelo qual o rdito apurado pelo confronto entre os recebimentos e os pagamentos no decorrer do perodo administrativo. o regime utilizado pelas entidades sem fins lucrativos.
49
7. TRATAMENTO DOS ESTOQUES

7.1. CONCEITOS CONTBEIS APLICADOS E PRINCIPAIS CONTAS Custos so gastos incorridos na aquisio de bens ou servios. Quando se adquire um bem, no h movimentao no ativo da empresa, visto que a mesma no teve diminuda sua riqueza patrimonial. um fato permutativo bens x bens quando acompanhamos passo a passo todos os fatos que envolvem mercadorias; podemos saber a qualquer momento o valor das mercadorias em estoque. A conta Mercadorias em Estoque essencialmente PATRIMONIAL.
Inventrio Permanente
Para se efetuar este controle, indispensvel a utilizao de um sistema extracontbil, a Ficha de Controle e Avalizao de Estoque, ou Ficha de Estoque. Mtodo: Entrada Qtd. PU Total Qtd. Sada PU Total Qtd. Saldo PU Total
Mercadoria: Data
Histrico
Mtodo CMPM Custo Mdio Ponderado Mvel consiste em se atribuir s mercadorias vendidas o preo mdio das mercadorias em estoque Mtodo PEPS Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair consiste em se atribuir ao CMV os preos das primeiras compras, ficando o estoque remanescente avaliado pelo valor das ltimas aquisies; Mtodo UEPS ltimo a Entrar, Primeiro a Sair consiste em se atribuir ao CMV os preos das ltimas compras, ficando o estoque remanescente avaliado pelo valor das primeiras aquisies; Mtodo CMPF - Custo Mdio Ponderado Fixo
50
consiste em se identificar o custo real para cada unidade vendida. Este mtodo somente aplicvel em produtos de valor significativo. Ex.: automveis, terrenos, etc. 1. Mtodo do Custo Mdio Ponderado Mvel (CMPM) Exemplo: Compras 1. Valor Total $ 6.341,46 2. Valor Total $ 10.670,73 3. Valor Total $ 8.033,05 Vendas 4. Valor Total $ 13.800,00 5. Valor Total $ 10.600,00 6. Valor Total $ 3.000,00 Mercadoria:
Data Hist.
ICMS $ 1.141,26 ICMS $ 1.920,73 ICMS $ 1.440,25 ICMS $ 2.484,00 ICMS $ 1.908,00 ICMS $ 540,00
= = = = = =
Lquido $ 5.200,00 Lquido $ 8.750,00 Lquido $ 6.562,50 Lquido $ 11.316,00 Lquido $ 8.692,00 Lquido $ 2.460,00
Mtodo: CMPM Entrada Qtd.

400 500 350 -
Sada Total
5.200,00 8.750,00 6.562,50 -
Saldo Total Qtd.

9.300,00 7.762,50 1.725,00 400 900 300 650 200 100
PU
13,00 17,50 18,75 -
Qtd.
600 450 100
PU
15,50 17,25 17,25
PU
13,00 15,50 15,50 17,25 17,25 17,25
Total
5.200,00 13.950,00 4.650,00 11.212,50 3.450,00
5 10 15 20 25 30
1 2 4 3 5 6
1.725,00
1 2 3
MERCADORIAS 5.200,00 9.300,00 8.750,00 7.762,50 6.562,50 1.725,00 1.725,00
4 5 6 ( S)
1 2 3
C/C ICMS 1.141,26 2.484,00 1.920,73 1.908,00 1.440,55 540,00 429,46
4 5 6 (S)
Caixa / Fornecedores 6.341,46 10.670,33 8.003,05 25.014,84
1 2 3 (S)
4 5 5 (S)
CAIXA / CLIENTES 13.800,00 10.600,00 3.000,00 27.400,00
VENDAS 11.316,00 8.692,00 2.460,00 22.468,00
4 5 6 (S)
4 5 6 (S)
C.M.V. 9.300,00 7.762,50 1.725,00 18.787,50
RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV

51
RCM = 22.468,00 18.787,50 = $ 3.680,50 RCM/Vendas = 16.38 % 2. Mtodo PEPS Primeiro que entra / Primeiro que sai Exemplo: Compras 1. Valor Total $ 6.341,46 2. Valor Total $ 10.670,73 3. Valor Total $ 8.033,05 Vendas 4. Valor Total $ 13.800,00 5. Valor Total $ 10.600,00 6. Valor Total $ 3.000,00 ICMS $ 1.141,26 ICMS $ 1.920,73 ICMS $ 1.440,25 ICMS $ 2.484,00 ICMS $ 1.908,00 ICMS $ 540,00 = = = = = = Lquido $ 5.200,00 Lquido $ 8.750,00 Lquido $ 6.562,50 Lquido $ 11.316,00 Lquido $ 8.692,00 Lquido $ 2.460,00
Mercadoria: Data 5 10 15 Hist. 1 2 4 Qtd. 400 500 Entrada PU 13,00 17,50 Total 5.200,00 8.750,00 Qtd. 400 200 600 300 150 450 100
Mtodo: PEPS Sada PU 13,00 17,50 17,50 18,75 Total 5.200,00 3.500,00 8.700,00 5.250,00 2.812,50 8.062,50 1.875,00 Qtd. 400 500 300 300 350 200 100 Saldo PU 13,00 17.50 17,50 17,50 18,75 18,75 18,75 Total 5.200,00 8.750,00 5.250,00 5.250,00 6.562,50 3.750,00 1.875,00
20 25
3 5
350 -
18,75 -
6.562,50 -
30
1 2 3
MERCADORIAS 5.200,00 8.700,00 8.750,00 8.062,50 6.562,50 1.875,00 1.875,00
4 5 6 ( S)
C/C ICMS 1 1.141,26 2.484,00 2 1.920,73 1.908,00 3 1.440,55 540,00 429,46 VENDAS 11.316,00 8.692,00 2.460,00 22.468,00
4 5 6 (S)
Caixa / Fornecedores 6.341,46 10.670,33 8.003,05 25.014,84 C.M.V. 8.700,00 8.062,50 1.875,00 18.637,50
1 2 3 (S)
CAIXA / CLIENTES 4 13.800,00 5 10.600,00 5 3.000,00 (S) 27.400,00
4 5 6 (S)
4 5 6 (S)
52
RCM = 22.468,00 18.637,50 = $ 3.830,50 RCM/Vendas = 17.05 %
53
3. Mtodo UEPS ltimo que entra / Primeiro que sai Exemplo: Compras 1. Valor Total $ 6.341,46 2. Valor Total $ 10.670,73 3. Valor Total $ 8.033,05 Vendas 4. Valor Total $ 13.800,00 5. Valor Total $ 10.600,00 6. Valor Total $ 3.000,00
Mercadoria: Data 5 10 15 Hist. 1 2 4 Qtd. 400 500 Entrada PU 13,00 17,50 Total 5.200,00 8.750,00 Qtd. 500 100 600 350 100 450 100
= = = = = =
Mtodo: UEPS Sada PU Total 17,50 8.750,00 13,00 1.300,00 18,75 13,00 13,00 10.050,00 6.562,50 1.300,00 7.862,50 1.300,00
Qtd. 400 500 300 300 350 200 100
Saldo PU 13,00 17.50 17,50 13,00 18,75 13,00 13,00
Total 5.200,00 8.750,00 5.250,00 3.900,00 6.562,50 2.600,00 1.300,00
20 25
3 5
350 -
18,75 -
6.562,50 -
30
1 2 3
MERCADORIAS 5.200,00 10.050,00 8.750,00 7.862,50 6.562,50 1.300,00 1.300,00 CAIXA / CLIENTES 13.800,00 10.600,00 3.000,00 27.400,00
4 5 6 ( S)
C/C ICMS 1 1.141,26 2.484,00 2 1.920,73 1.908,00 3 1.440,55 540,00 429,46 VENDAS 11.316,00 8.692,00 2.460,00 22.468,00
4 5 6 (S)
Caixa / Fornecedores 6.341,46 10.670,33 8.003,05 25.014,84 C.M.V. 10.050,00 7.862,50 1.300,00 19.212,50
1 2 3 (S)
4 5 5 (S)
4 5 6 (S)
4 5 6 (S)

RCM = 22.468,00 19.212,50 = $ 3.255,50 RCM/Vendas = 14.50 % 4. Mtodo do Custo Mdio Ponderado Fixo (CMPF)
54
Exemplo: Compras 1. Valor Total $ 6.341,46 2. Valor Total $ 10.670,73 3. Valor Total $ 8.033,05 Vendas 4. Valor Total $ 13.800,00 5. Valor Total $ 10.600,00 6. Valor Total $ 3.000,00
Mercadoria: Data Hist. Qtd. 400 500 350 1250 Entrada PU 13,00 17,50 18,75 Total 5.200,00 8.750,00 6.562,50 20.512,50 Qtd. 600 450 100 1150
= = = = = =
5 1 10 2 15 4 20 3 25 5 30 6 Totais
Mtodo: CMPF Sada PU Total -
16,41
18.871,50
Qtd. 400 900 300 650 200 100 100
Saldo PU 13,00 15,50 15,50 17,25 17,25 17,25 16,41
Total 5.200,00 13.950,00 4.650,00 11.212,50 3.450,00 1.725,00 1.641,00
MERCADORIAS 20.512,50 22.468,00
C/C ICMS 4.502,54 4.932,00
Caixa / Fornecedores 25.045,24
1.955,50 CAIXA / CLIENTES 27.400,00
(s)
429,46 VENDAS 22.468,00
(s)
25.045,24 C.M.V. 18.871,50
(S)
(S)
27.400,00
22.468,00
(s)
(S)
18.871,50
Clculo Toma-se o total financeiro das Entradas ($ 20.512,50), divide-se pelo total fsico das Entradas (1.250) e multiplica-se pelo total fsico das sadas (1.150) = $ 18.871,50

RCM = 22.468,00 18.871,50 = $ 3.596,50 RCM/Vendas = 16.01 %
55
Resumo dos Mtodos o Mtodo PEPS subavalia o CMV e superavalia o estoque final; o Mtodo UEPS superavalia o CMV e subavalia o estoque final (no aceito pela Legislao do Imposto de Renda); o Mtodo do Custo Mdio Ponderado CMP, mantm o CMV e o estoque final (Ef) entre os valores obtidos atravs dos mtodos anteriores; Observe que as nicas alteraes existentes nos trs mtodos esto no valor do estoque final (Ef) e no valor do custo das mercadorias vendidas (CMV); No inventrio peridico, o estoque final ( Ef) avaliado ao preo de custo das ltimas unidades adquiridas, partindo do pressuposto que as primeiras unidades compradas, foram vendidas tambm em primeiro lugar. No inventrio permanente mtodo PEPS os pressupostos so idnticos, logo os inventrios se eqivalem, o que nos fora a concluir que o resultado final obtido no PEPS do inventrio permanente o mesmo obtido no inventrio peridico. No inventrio permanente a cada operao de venda, imediatamente, possvel identificar o CMV; enquanto que no perodo-base, quando da apurao do CMV atravs de contagem fsica do estoque final e uso da frmula (CMV = Ei + C Ef), motivo pelo qual a conta Mercadorias Mista utilizada apenas no inventrio peridico; Representam mercadorias disponveis para venda durante o perodo o valor do estoque inicial mais o valor das compras Mercadorias = Ei + C Seja qual for o inventrio utilizado, peridico ou permanente, o valor correspondente ao estoque existente no final do perodo-base, dever ser registrado em livro fiscal denominado Registro de Inventrio.
56

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2005

RESUMO CONTABILIDADE GERAL

ALEXANDRE JOS GRANZOTTO

(Os itens abaixo no fazem parte deste resumo)

ALEXANDRE JOS GRANZOTTO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

Requisitos Preliminares: a) Subscrio da integralidade das aes;

passivo), pois este instvel, enquanto aquele estvel mas no imutvel.

Funes: Tem competncia privativa para: 13

Tipos de Assemblia Geral:

Assemblia Geral Ordinria AGO

Assemblia Geral Extraordinria AGE

princpios do Direito Civil para a validade de todo o negcio jurdico privado).

Direitos dos Acionistas

so 5 os principais direitos essenciais dos acionistas:

So ttulos nominativos, com as caractersticas da autonomia, da literalidade e da causalidade.

Bnus ou Lista de Subscrio:

c) Fuso d) Ciso e) Consrcio -

b) dissoluo judicial - nos seguintes casos:

2. ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE

Objeto da Contabilidade: Aziendas:

o resultado da atividade econmica que provoca variao patrimonial ( lucro ou prejuzo)

Econmica: objetiva apurar o Rdito (Lucro ou Prejuzo)

Formalidades intrnsecas ( ou internas ):

2.3. Equao Patrimonial e suas variaes

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO

PASSIVO Patrimnio Lquido POSITIVO / SUPERAVITRIO

PASSIVO Patrimnio Lquido NEGATIVO / DEFICITRIO

d) ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO

Situao Plena ou Propriedade Total

e) PASSIVO EXIGVEL = PATRIMNIO LQUIDO

Situao de Inexistncia de Ativos

3.4. REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS

PATRIMNIO BENS DIREITOS

Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido

Situao Lquida Negativa quando o Ativo Total :

menor que o Passivo Exigvel.

Situao Patrimonial inconcebvel quando a:

Situao Lquida maior que o Ativo.

Aumenta o patrimnio lquido quando h:

Recebimento de duplicatas com juros.

Diminui o patrimnio lquido quando h:

Pagamento de duplicatas com juros.

CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA EMPRESA

Imveis Promissrias a Receber etc.

uma situao de dvida ou de responsabilidade da conta para com entidade;

uma situao de direito ou de haver da conta em relao entidade;

Mecanismo de Dbito e Crdito Contas ATIVO Aumentos Diminuies

so denominaes contbeis que identificam e controlam os elementos contbeis de natureza semelhante.

Teoria das Contas

CONTAS DE RESULTADO RECEITAS & DESPESAS

Processo de Escriturao: Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de dados;

apenas uma conta debitada e uma nica conta creditada.

apenas uma conta debitada e mais de uma conta creditada.

mais de uma conta debitada e uma nica conta creditada.

mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.

Partcula a apenas indicadora da contra creditada, sendo seu uso facultativo.

Livro Caixa Livro Contas-Correntes

Formalidades intrnsecas ( ou internas ):

5.5.2. Classificao dos Fatos Administrativos

Fatos Mistos ou Compostos:

ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO RECEITA DESPESA

4 passo efetuar o lanamento, segundo o mecanismo de dbito e crdito.

BALANO PATRIMONIAL ATIVO: