1

Objetivos e usurios em contabilidade: a informao contbil e a sofisticao do usurio na tomada de deciso

Lo Raifur Unicentro/UFPR raifur@yahoo.com.br

Esmael Almeida Machado UFPR el_machado_ms@uems.br

Rafael Borges Morch UFRJ rafael.morch@gmail.com

Daniel Ramos Nogueira UFPR danielrnog@hotmail.com RESUMO

Sonia Raifur Kos Unicentro soniarkos@hotmail.com

Os objetivos da contabilidade preconizam a necessidade de se produzir informaes teis para a tomada de decises de seus usurios. Este artigo parte do pressuposto da informao em seus atributos qualitativos como ponto de partida para estabelecer a inter-relao entre os objetivos e os usurios da contabilidade. Usurios diferenciados, com necessidades especializadas, tm trazido tona discusses acerca dos objetivos da contabilidade a partir de seu escopo terico. Embora a informao contbil seja objetiva e verificvel, seu modelo atual tem levantado crticas quanto a sua eficcia no processo de tomada de deciso. Visando elucidar esse assunto foram pesquisados autores de teoria da contabilidade, rgos e entidades oficiais e literaturas relacionadas, de forma a contextualizar os vrios entendimentos, reflexes e correntes aos objetivos da contabilidade e seus usurios. As consideraes e concluses estabelecem a informao como o ncleo que interliga os objetivos da contabilidade a seus usurios e tece algumas reflexes sobre os padres e o arcabouo normativo-legal da prtica contbil e as necessidades de seus usurios, apoiando a soluo do problema em trs pontos principais: o escopo terico da contabilidade; o grau de sofisticao do usurio e as condies de tomada de deciso.. Palavras-Chave: Objetivos da contabilidade. Usurios da contabilidade. Informao contbil. Tomada de deciso.

1. Introduo A atividade humana, os negcios, a cincia e a tecnologia, se desenvolvem em propores exponenciais. A rede mundial de computadores permite, em tempo real, a comunicao com qualquer parte do mundo. E essa dinmica est produzindo o mais abundante celeiro de informaes que a histria jamais pudesse imaginar. Estruturas organizacionais esto implantando os departamentos de Inteligncia. Funo: recrutar, produzir, analisar, avaliar, classificar e utilizar informaes. A informao no mais o problema, mas sim, a qualidade dela. Essa dinmica recai sobre os pressupostos da prtica contbil, seus padres, normas, postulados e objetivos. Usurios heterogneos: empresas, governos, bancos, acionistas e investidores, ONGs, OSCIPs, instituies sem fins lucrativos, etc. oriundos de uma sociedade cada vez exigente e imprevisvel esto produzindo novas necessidades de informaes. Alguns usurios tm demonstrado insatisfao com o modelo atual de informaes geradas pela contabilidade. A cincia contbil, em seus objetivos, preconiza em sua essncia,

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

fornecer informaes teis para tomada de deciso de seus usurios. E se isso no acontece, resta identificar em que momento surge esse conflito e quais as formas para solucion-lo ou, pelo menos, atenu-lo. Este artigo contextualiza os objetivos e usurios da contabilidade a partir de sua estrutura terica, apresentando estudos, interpretaes e contribuies de diversos autores, buscando relacionar e reunir os modelos tericos dentro da realidade e das exigncias atuais, contribuindo para a discusso e reflexo sobre os conflitos existentes entre os interesses dos usurios, as informaes requeridas, e os objetivos da contabilidade. Nesse contexto tem-se a seguinte questo problema: Quais aes poderiam contribuir para que o objetivo da contabilidade seja maximizado no seu papel de fornecer informaes teis tomada de decises de seus usurios? 2 Fundamentao terica As premissas tericas originadas da escola italiana gradativamente vm sofrendo grandes influncias da escola norte-americana em termos de formulaes e reformulaes da doutrina contbil, pressionadas por um universo de corporaes gigantescas e extraordinrio desenvolvimento do mercado de capitais. Entidades como American Institute of Certified Public Accoutants (AICPA), Accounting Research Division (ARD), Accounting Principles Board (APB), Financial Accounting Standards Board (FASB), International Accountant Standard Committee (IASC), a revista The Accounting Review, tem liderado estudos, pesquisas e opinies sobre as reas de interesses da Contabilidade, muitos deles enfatizando a preocupao com os objetivos da Contabilidade, o seu usurio e a informao para tomada de decises. 2.1. OBJETIVOS DA CONTABILIDADE De acordo com Iudcibus (1997), o ponto de partida para qualquer disciplina ou campo de estudo estabelecer os limites de sua atuao e seus objetivos. Observa que os objetivos da contabilidade frequentemente so formulados a partir dos princpios ou postulados. Mas, na verdade a formulao de tais objetivos ou sua materializao decorrem da observao da realidade, ou sofrem forte influncia dela. Os princpios e as normas funcionam como agentes mediadores na construo dos objetivos, que so o ponto mais alto da estrutura hierrquica do estudo da Contabilidade. Argumenta ainda o mesmo autor que os objetivos da Contabilidade poderiam estar alicerados em duas abordagens distintas:
ou consideramos que o objetivo da Contabilidade fornecer aos usurios, independentemente de sua natureza, um conjunto bsico de informaes que, presumivelmente, deveria atender igualmente bem a todos os tipos de usurios, ou a Contabilidade deveria ser capaz e responsvel pela apresentao de cadastros de informaes totalmente diferenciados, para cada tipo de usurio (IUDCIBUS, 1997).

Com base em estudos realizados pela AICPA sobre os objetivos dos demonstrativos financeiros, Iudcibus (1997) afirma que a funo fundamental da Contabilidade (...) tem permanecido inalterada desde seus primrdios, que a de prover os usurios dos demonstrativos financeiros com informaes que os ajudaro a tomar decises. Entretanto, houve mudanas nos usurios e nas formas de informao que eles tem procurado, permanecendo inalterada a funo da Contabilidade, que a de prover a informao til para tomada de deciso. Uma primeira abordagem conflitante justamente uma avaliao do que

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

ou no til para tomada de decises. Por essa tica, haveria necessidade de uma anlise a partir do modelo decisrio de cada usurio, podendo consistir em: a) Identificar e definir a funo-objetivo a ser maximizada; b) Coletar e avaliar a informao utilizada no passado para maximizar a funo; c) Prover o modelo preditivo que ir suprir o modelo decisrio para maximizao da funo-objetivo. Analisando os tipos de informaes requisitadas pelos diversos usurios, observa-se que, na sua maioria, eles esto preocupados com a capacidade de gerao de caixa e rentabilidade da empresa. Hendriksen & Van Breda (1999) destacam que:
a principal dificuldade com a nfase no processo de contabilizao e na estrutura convencional de divulgao a de que certos termos contbeis, tais como lucro lquido e receita, e mensuraes tais como custo histrico, possuem pouco ou nenhum significado interpretacional no que se refere a fenmenos do mundo real. Tais termos so criaes dos contadores.

Em resumo, os processos decisrios partem das informaes contbeis, que partem dos postulados, princpios e padres contbeis. Assim, o processo decisrio influenciado pela informao contbil disponvel, sendo que a recproca no verdadeira. O Estudo de Pesquisa em Contabilidade n 1, citado por Hendriksen & Van Breda (1999) descreve que o objetivo da contabilidade :
1. Medir os recursos possudos por entidades especficas; 2. Refletir os direitos contra essas entidades e os interesses nela existentes; 3. Medir as variaes desses recursos, direitos e interesses; 4. Atribuir as variaes a perodos determinveis; 5. Exprimir os dados anteriores em termos monetrios como denominador comum.

Caminha na mesma linha o pronunciamento nmero 4 do APB, que define o objetivo geral da divulgao financeira como sendo o de fornecer informao financeira confivel sobre os recursos econmicos e as obrigaes de uma empresa. Iudcibus (1997) prope que:
O sistema contbil deveria ser capaz de produzir, em intervalos regulares de tempo, um conjunto bsico e padronizado de informaes que deveria ser til para um bom nmero de usurios, sem esgotar as necessidades destes, mas resolvendo-lhes as mais prementes. E, ainda assim, deveria ser capaz de reagir, mais lentamente, verdade, mas seguramente, s solicitaes diferenciadas de usurios.

medida que um amplo universo de usurios com necessidades especficas e individualizadas, podem ser atendidos a partir de um conjunto bsico e padronizado de informaes adaptadas de acordo com esses requisitos, tem-se inicialmente que a Contabilidade est atingindo seu objetivo. De acordo com o FASB, citado por Hendriksen & Van Breda (1999):
A divulgao financeira deve fornecer informaes que sejam teis para investidores e credores atuais e em potencial, bem como para outros

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

usurios que visem a tomada racional de decises de investimento, crdito e outras semelhantes. As informaes devem ser compreensveis aos que possuem uma noo razovel dos negcios e das atividades econmicas e estejam dispostos a estudar as informaes com diligncia razovel. A divulgao financeira deve proporcionar informao que ajude investidores, credores e outros usurios, presentes e em potencial, a avaliar os volumes, a distribuio no tempo e a incerteza de possveis fluxos de caixa em termos de dividendos ou juros, e os resultados da venda, do resgate e do vencimento de ttulos ou emprstimos. Como os fluxos de caixa de investidores e credores esto relacionados aos fluxos de caixa da empresa, a divulgao financeira deve proporcionar informaes que ajudem investidores, credores e outros a avaliar os volumes, distribuio no tempo e a incerteza das possveis entradas lquidas futuras de caixa da empresa. A divulgao financeira deve fornecer informaes sobre os recursos econmicos de uma empresa, os direitos sobre esses recursos (obrigaes da empresa em termos de transferncia de recursos a outras entidades e a participao dos proprietrios), bem como os efeitos de transaes, eventos e circunstncias que alterem seus recursos e os direitos sobre tais recursos.

Algumas crticas surgiram no sentido de que o FASB em nada acrescentou aos objetivos da contabilidade at ento alcanados, e no levava a nenhum aprimoramento dessa cincia. Tambm foi observado que para alguns o papel da contabilidade atestar alguma coisa, e no predizer. Mais recentemente, surgiu uma corrente que afirma que a empresa pode ser equiparada a um jogo no qual os contadores so os responsveis por tomar conta do placar. Numa situao como essa, a contabilidade no tem outro papel seno o de um sistema de contagem aceito por todos os participantes (HENDRIKSEN; VAN BREDA, 1999). Hendriksen e Van Breda (1999) ainda observam que uma outra corrente sugere que, embora o foco nos usurios seja interessante, tampouco est isento de dificuldades. Em particular, requer respostas para trs perguntas: a) Que usurios devem ser considerados? b) Quo semelhantes so os objetivos de usurios diferentes? c) Devem ser considerados os desejos da administrao? Numa viso mais abrangente desse conflito tem-se que as discusses surgidas esto diretamente relacionadas aos trs nveis que focalizam a teoria da contabilidade: o sinttico, semntico e pragmtico. E a conjuno e a inter-relao destes nveis que geram uma das qualidades essenciais da informao contbil, tanto que se destaca no nvel superior da hierarquia dessas qualidades, que a compreensibilidade. Na discusso da teoria da contabilidade como linguagem, Hendriksen e Van Breda (1999) apontam trs questes que devem ser respondidas: a) Qual a compreenso das palavras pelos usurios? b) Que significado tem essas palavras? c) As palavras fazem sentido lgico? Ao se responder s questes acima, se est fazendo o uso da linguagem e seus sentidos: pragmtico, que o estudo do efeito da linguagem; semntico, que o estudo do significado da linguagem e; sinttico, que o estudo da lgica ou gramtica da linguagem.

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

Esse conjunto de elementos de linguagem, mesmo quando tratados conjuntamente, podem apresentar nfases diferentes em seus particulares, gerando correntes distintas. Em seus estudos, por exemplo, Iudcibus (1997) conclui que, de forma geral a literatura norteamericana tem foco no usurio, dando nfase ao nvel pragmtico. Pela tica de Hendriksen & Van Breda (1999), concluso semelhante a do FASB quanto aos objetivos da contabilidade, como descrito: O Fasb, embora no tenha rejeitado os enfoques semntico e sinttico, d mais nfase ao enfoque pragmtico. Interpretao de cunho semntico-sinttico pode ser atribudo a Favero et al (1995) quando destacam que:
infelizmente, a informao contbil apresentada pela grande maioria da empresas brasileiras est direcionada unicamente para atendimento das exigncias fiscais (usurio-alvo governo). Desta forma, percebe-se que a maioria dos profissionais aparentemente mope no que diz respeito informao gerencial.

2.2. USURIOS DA CONTABILIDADE Os usurios da contabilidade podem ser classificados em dois grupos: internos representados pelos empregados, gerentes, diretores, chefes de unidades produtivas, etc., e externos representados pelos bancos, fornecedores, governo, sindicatos, acionistas, agncias, investidores, institutos, instituies de ensino e estudantes, pessoas fsicas, etc. De acordo com o Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON) 1992, usurio toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na avaliao e do progresso de determinada entidade, seja tal entidade empresa, ente de finalidades no lucrativas, ou mesmo patrimnio familiar. Tabela 1. Classificao dos usurios em funo dos tipos de informao.
Usurio da Informao Contbil Acionista minoritrio Acionista majoritrio ou com grande participao Acionista preferencial Emprestadores em geral Entidades governamentais Empregados em geral, como assalariados Mdia e alta administrao Meta que deseja maximizar ou Tipo de Informao mais Importante fluxo regular de dividendos. fluxo de dividendos, valor de mercado da ao, lucro por ao. fluxo de dividendos mnimos ou fixos. gerao de fluxos de caixa futuros suficientes para receber de volta o capital mais os juros, com segurana. valor adicionado, produtividade, lucro tributvel. fluxo de caixa futuro capaz de assegurar bons aumentos ou manuteno de salrios, com segurana; liquidez. retorno sobre o ativo, retorno sobre o patrimnio lquido; situao de liquidez e endividamento confortveis.

Fonte: Iudcibus (1997)

Para o FASB, os acionistas, outros investidores e os credores so os principais usurios da contabilidade, prevalecendo que a divulgao financeira deve ser til para a tomada de decises de investimento, concesso de crdito e outras decises semelhantes. Crticas surgiram no sentido de que dessa forma poderiam estar sendo produzidas informaes privadas ou privilegiadas de interesse do usurio sofisticado, com alto grau de compreenso, geralmente investidores do mercado de aes, proporcionando rendimentos monopolsticos aos que tem acesso a tais informaes. O objetivo de que a divulgao financeira torne

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

pblica e compreensvel a informao disponvel a um amplo nmero de usurios. Marion (1996) observa que:
Quase toda a bibliografia existente na rea contbil visa especificamente formar o contador em como fazer contabilidade. O no-contador (...) est muito mais interessado em como entender ou como interpretar a contabilidade. Portanto, quase no existem livros ou materiais bsicos, em nosso pas, que norteiem o ensino da Contabilidade para no-contadores.

Outro conflito dentre os usurios so os pequenos empreendimentos, que consideram os procedimentos e padres contbeis viesados em favor das empresas de grande porte, assim como usurios de organizaes sem fins lucrativos acham que o processo de fixao de padres viesado na direo dos objetivos de organizaes com fins lucrativos. Nesse sentido tambm caminham os estudos de Hendriksen & Van Breda (1999), destacando que o usurio simples poderia ser atendido com informaes genricas e que a real diferenciao situa-se dentre usurios mais sofisticados. Como so em menor nmero, poderiam ser produzidos relatrios de finalidades especficas, selecionando informaes relevantes para os vrios modelos de predio e tomada de decises destes usurios. Os modelos de tomada de deciso que esto sendo utilizados poderiam ser descobertos a partir da observao de como esses usurios tomam decises e de que informaes necessitam. As limitaes esbarram nas restries das informaes contbeis atualmente disponveis. O FASB e a AICPA reconhecem a importncia dos argumentos em favor dos relatrios diferenciados, mas destacam dois aspectos importantes: a) a nfase em informaes de finalidades genricas pressupe que existe um grupo relativamente numeroso de usurios que demandam informaes semelhantes; b) as informaes de finalidades genricas no visa satisfazer as necessidades especializadas, com pequeno nmero de usurios, cujas alteraes nos padres poderia elevar significativamente o custo dessas informaes. 2.3. INFORMAO PARA TOMADA DE DECISO Gil (1992, p. 13) descreve que a informao o produto final do sistema de informaes e deve ser apresentada em forma, prazo e contedo adequados ao usurio. Para Oliveira (1999, p. 36), informao o dado trabalhado que permite ao executivo tomar decises. O dado trabalhado se transforma em informao, que se transforma em conhecimento quando auxilia no processo decisrio. Tendo a informao como o centro do conflito contabilidade-usurio, talvez Hendriksen & Van Breda (1999, p. 96) tenham elucidado de maneira mais completa o conjunto de atributos necessrios para que essa informao seja til e atenda aos objetivos da contabilidade, definindo-os conforme apresentado na Figura 1. Para Crawford (1994, p.21) o conhecimento a capacidade de aplicar informao a um trabalho ou um resultado especfico. Druker (1993), afirma que:
Hoje o recurso realmente controlador, o fator de produo absolutamente decisivo, no o capital, a terra ou a mo-de-obra. o conhecimento. Ao invs de capitalistas e proletariados, as classes da sociedade ps-capitalista so os trabalhadores do conhecimento e os trabalhadores em servios.

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

Usurios de informaes contbeis

Responsveis pela tomada de decises e suas caractersticas

Restrio Geral Qualidades especficas a usurios

Benefcios > Custos

Compreensibilidade

Utilidade para tomada de decises

Qualidades especficas a decises

Relevncia

Confiabilidade

Elementos das qualidades principais

Oportunidade Valor Preditvo Valor como feedback

Verificabilidade

Fidelidade de representao

Qualidades secundrias e interdependentes Limite de Reconhecimento Fonte: Hendriksen eVan Breda (1999)

Comparabilidade (consistncia)

Neutralidade

Materialidade

Figura 1. Hierarquia de qualidades em contabilidade

Associada a informao est a capacidade que pessoas ou entidades tem para promoverem as tomadas de decises. Russo & Schoemaker (1993) destacam que o processo de tomada de decises pode ser dividido em quatro elementos principais:
1. Estruturar: estruturar a questo. Isso significa definir o que deve ser decidido e determinar, de forma preliminar, que critrios o fariam preferir uma opo em detrimento da outra (...); 2. Colher informaes: procurar tanto os fatos reconhecveis como as estimativas razoveis a respeito dos no-reconhecveis para tomar a deciso. Os bons tomadores de decises administram a pesquisa como um esforo deliberado para evitar falhas, como o excesso de confiana naquilo que atualmente acreditam e a tendncia a buscar informaes que confirmem suas inclinaes (...); 3. Chegar a concluses: uma estruturao perfeita e boas informaes no garantem uma deciso correta. As pessoas no podem tomar

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

consistentemente boas decises utilizando apenas critrios intuitivos, mesmo dispondo de dados excelentes (...); 4. Aprender com o feedback: cada um precisa estabelecer um sistema para aprender com os resultados das decises passadas.

Oliveira (1999), destaca que as decises so tomadas nas seguintes situaes:

Tomada de deciso em condies de certeza, em que cada curso de ao possvel conduz invariavelmente a um resultado especfico. Tomada de deciso em condies de risco, na qual cada alternativa possvel conduz a um conjunto de resultados especficos associados a probabilidades conhecidas. Tomada de deciso em condies de incerteza, quando as possibilidades associadas aos resultados so desconhecidas.

Simon (1965) observa que as decises dos executivos podem ser classificadas da seguinte maneira:
Decises programadas so caracterizadas pela rotina e pela repetitividade. Decises no-programadas so as caracterizadas pela no-estruturao e, basicamente, pela novidade.

Em sntese, as decises programadas permitem o estabelecimento de procedimentospadro a partir de diretrizes lgicas. J as decises no-programadas so caracterizadas pela inexistncia de referenciais, no permitindo a construo de mtodos-padro, e se baseiam em diretrizes estratgicas. 3. Metodologia A presente pesquisa classificada como estudo terico exploratrio, com a finalidade de proporcionar maior aprofundamento sobre o tema-problema pesquisado. Quanto ao mtodo, a pesquisa est baseada em fontes secundrias, sobretudo em levantamentos bibliogrficos e em pesquisas efetuadas. Quanto ao tipo de estudo este artigo classifica-se como de reviso de literatura. 4. Discusses Parece estar claro que o ncleo que interliga os objetivos da contabilidade seus usurios a informao. O uso da informao, em um processo dinmico de feedback, gera conhecimento. A figura 2 procura articular entre si os entendimentos dos vrios autores relacionados aos objetivos, usurios da contabilidade, informao e sistema de informao, e tomada de deciso. A prtica contbil pode ser vista num dentro de um sistema dinmico e homeosttico, donde os objetivos da prtica contbil vigiam o fornecimento de informaes teis seus usurios. A informao, por sua vez, decorre do processamento dos dados os quais so alimentados obedecendo-se os princpios e normas da contabilidade. Os usurios, a partir das informaes que recebem, tomam decises, sejam por critrios operacionais ou estratgicos. Os resultados oriundos da aplicao das informaes na tomada de deciso geram conhecimento que realimenta o sistema fortalecendo a funo-objetivo da contabilidade. Mesmo que as decises tomadas no produzam resultados, ou estes sejam insatisfatrios, o

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

sistema poder utilizar-se deles para reavaliar as prticas passadas e redefinir o seu modelo de predio para decises futuras.
Normas e princpios contbeis

Dado Processamento Sistema de Informao

Objetivos da Contabilidade

Informao

Usurios da Contabilidade

feedback

Tomada de deciso

feedback
Fonte: Elaborado pelo autor

Conhecimento

Resultados

Figura 2. Informao contbil e produo de conhecimento

4.1. FATORES CRTICOS DA INTER-RELAO OBJETIVO X USURIOS A partir do referencial destacado possvel observar trs fatores importantes da interrelao, objetivo versus usurio. a) Prtica contbil A a exigncia da informao em seus atributos qualitativos de forma a melhor atender os usurios esbarra no prprio escopo da Contabilidade, ou seja, as complexas normas societrias e fiscais induzem, muitas vezes, a nfases em registros e procedimentos, ou fixamse sobre a evidncia documental em detrimento de eventos fsicos e econmicos que ocorrem no mundo dos negcios. b) Atuao profissional As peculiaridades dos usurios, em muitas circunstncias, so responsveis pela sobrecarga do profissional contbil, consumindo grande parte do tempo, tolhendo-lhe envides de esforos na formulao de informaes gerenciais e estratgicas. O sentido semnticosinttico fica claro quando observados, por exemplo, que informaes baseadas em demonstraes de resultado voltadas para apurao de impostos e contribuies so requisitadas pelo usurio-governo. Financiadores e fornecedores requerem informaes com nfase na posio financeira e patrimonial. Acionistas e investidores necessitam conhecer o lucro por ao e os dividendos distributveis. Administradores, gerentes, chefes de unidades de produo preocupam-se com informaes que representem produtividade, eficincia e fluxos de caixa. E como se ainda no bastasse, muitos dos profissionais precisam dedicar boa parte do seu tempo para clculo e recolhimento de impostos, controle de folha de pagamento, confeco dos demonstrativos contbeis obrigatrios. Por fim, devem estar antenados ante a

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

10

gama interminvel de novas leis, resolues, normas e regulamentos que afetam os procedimentos e as prticas. c) Sofisticao dos usurios O FASB repetidamente tem evidenciado o sentido pragmtico da linguagem contbil, privilegiando o usurio. O pragmatismo antes de mais nada se faz representar pela compreenso, a primeira propriedade qualitativa descrita na bem aprofundada hierarquia de qualidades da informao contbil defendida por Hendriksen & Van Breda, a qual de certa forma encontra dificuldades justamente no escopo semntico e sinttico da linguagem contbil. E essa dificuldade surge e acentua-se a partir do grau de compreensibilidade dos usurios. Como estabelece o FASB, a informao deve ser compreensvel a um usurio com razovel conhecimento do mundo dos negcios. E o limite da compreensibilidade coaduna com o limite da contabilidade como cincia em sentido semntico-sinttico intrnseco. Essa viso pode ser representada pela figura 3. Resumidamente, por maior que seja o esforo para tornar a informao contbil compreensvel, ela requer qualificao mnima do usurio, de forma que por mais qualitativa que seja a informao no sentido semntico-sinttico, os limites cognitivos decorrentes da qualificao do usurio tornam-na incapaz de assegurar tomadas de decises adequadas. Assim, o crculo central constitui a maximizao do sentido pragmtico da informao contbil em relao seus usurios. A rea branca do crculo maior estabelece o conjunto de usurios excludos da capacidade cognitiva de compreenso em funo de seu nvel de sofisticao.

Limite de compreenso em funo da qualificao + Usurio muito sofisticado

Usurio pouco sofisticado

Informao contbil

Compreensibilidade (Sentido pragmtico) Sentido semntico-sinttico

Fonte: Elaborado pelos autores Figura 3. Compreensibilidade em funo da sofisticao do usurio.

A era do conhecimento e valorizao do capital intelectual, entretanto, no obsolescem os modelos de informaes originados a partir dos padres contbeis, mesmo que se reconhea que esses movimentos intensifiquem o conflito existente. Alerta-se para a necessidade de se gerar as informaes que atendam as expectativas decorridas dessas mudanas. 5. Consideraes finais As consideraes finais da pesquisa se apiam em trs pontos principais:

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

11

a) o escopo da contabilidade: A cincia contbil e seus padres, princpios e normas associados aos atributos qualitativos propostos por Hendriksen & Van Breda (1999, p. 96) capaz de produzir informao compatvel com as exigncias atuais, mesmo com as complexidades e requisitos do mundo contemporneo, atendendo eficazmente a um grande nmero de usurios e cumprindo em grande parte o seu objetivo; b) sofisticao do usurio: O usurio pouco sofisticado necessita de qualificao para ampliar a compreenso do sentido semntico-sinttico da cincia contbil, de forma que possa utilizar adequadamente a informao na tomada de suas decises. Um universo grande desse tipo de usurio formado pelos micro e pequenos empresrios, em sua maioria com pouca escolaridade, baixo grau de profissionalizao, poucos recursos de apoio a gesto alm de estruturas precrias. A eles se somam as sociedades do terceiro setor, como ONGs, OSCIPs, entidades filantrpicas, instituies religiosas, grmios, associaes, etc. E o prejuzo tanto interno, administrativo, como a incapacidade de avaliar necessidades de caixa e estabelecer polticas de expanso, como externo, destacando-se principalmente as deficincias de avaliao e concesso de crdito. O obstculo principal, nesse aspecto, a pouca disponibilidade de literaturas e instrumentos para a qualificao desse usurio. c) qualificao do profissional de Contabilidade: muitos usurios, em menor nmero, claro, realmente necessitam de informaes diferenciadas, as quais podem ser providas a partir de uma melhor qualificao do profissional da Contabilidade, devendo este dar direcionamento mais estratgico informao, mantendo-se atualizado sobre as tecnologias e as mudanas ocorridas nos ramo dos negcios e da sociedade, do que se concentrar excessivamente em aspectos normativo-legais. reas e disciplinas com escopos estratgicogerenciais e comportamentalistas deveriam compor a formao bsica desse profissional. Nessa direo seguem os estudos de Mattessich, evidenciando que aspectos comportamentalistas devem ser adicionados a cincia contbil. A informao contbil em seu modelo terico associada ao seu usurio tem uma nica finalidade: a tomada de deciso. E este o objetivo da contabilidade. E a partir do interrelacionamento entre informao, usurio e tomada de deciso, pode-se deduzir o esquema como demonstrado na tabela 2.
Tabela 2. Tomada de Deciso em funo da informao e do usurio.
Informao Qualificada Qualificada Desqualificada Desqualificada Usurio Qualificado Desqualificado Qualificado Desqualificado Tomada de Deciso Lgica Correta (V) Incorreta (F) Incorreta (F) Incorreta (F) Pragmtica Segura Incerta Insegura Inadequada

Fonte: Elaborado pelos autores

Entretanto, somente usurios e informaes qualificadas podero oferecer xitos s tomadas de decises. Informaes ruins e/ou usurios desqualificados tenderiam decises malsucedidas. No mundo dos negcios as decises de cunho estratgico so mais prementes que as de cunho lgico. Mesmo com informaes e usurios qualificados, ainda no existe garantia total de sucesso do ponto de vista estratgico, pois diversos usurios competidores tomam decises diferentes a partir de premissas iguais. Respondendo questo-problema, tem-se que a estrutura terica da Contabilidade deveria ser suficientemente flexvel de forma a promover a compreensibilidade do seu usurio

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

12

sem perder suas caractersticas fundamentais como cincia. O usurio, por sua vez, independentemente do seu grau de sofisticao, deveria dispor de ferramental que aproximem a sua compreensibilidade at o limite do escopo da contabilidade. Usurios e informaes, mesmo qualificados, no garantem eficcia estratgica se no disporem de slidos processos decisrios. A pesquisa desenvolvida no apresentou soluo completa para o problema levantado. importante que estudos adicionais sejam desenvolvidos com nfases estratgicas s informaes, sistemas de informaes e processos decisrios. Alm disso, estudos associando a Contabilidade a aspectos comportamentalistas permitiriam melhor compreender os principais usurios da contabilidade, seja no contexto empresarial interno ou externo. Referncias COOPER, D.; SCHINDLER, F. Mtodos de pesquisa em administrao. Porto Alegre: Bookman, 2003. CRAWFORD, Richard Na Era do Capital Humano, traduo Luciana Gouveia, So Paulo: Atlas, 1994.
FAVERO, Hamilton Luiz et al. Contabilidade: teoria e prtica, v. 1. So Paulo: Atlas, 1995.

FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 4 ed. So Paulo: Atlas, 1995. FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD - FASB. Statements of Financial Accounting Concepts. Disponvel em: <http://www.fasb.org/st/> Acessado em: 05/08/08. GIL, Antonio de Loureiro. Sistemas de informaes: contbil, financeiros, So Paulo: Atlas, 1992.
HENDRIKSEN, Eldon S. Teoria da Contabilidade / Eldon S. Hendriksen, Michel F. Van Breda; traduo de Antonio Zoratto Sanvicente. So Paulo: Atlas, 1999. IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores. Princpios Contbeis. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1992.

IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1997.

MARION, Jos Carlos. O ensino da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1996.

MATTAR, Fauze Najib. Pesquisa de Marketing, ed. Compacta, 3 ed., So Paulo: Atlas, 2001. OLIVEIRA, Djalma de Pinho Rebouas de. Sistema de informaes gerenciais: estratgicas, tticas e operacionais, 6 ed, So Paulo: Atlas, 1999.
PINHEIRO, Fbio Arajo. O postulado do usurio: incentivo ao desenvolvimento da teoria da Contabilidade e do Contabilista. Caderno de Estudos, FIPECAFI, So Paulo, v.9, n.16, p. 59-65, jul./dez. 1997.

RUSSO, J. Edward; SCHOEMAKER, Paul J. H Tomada de decises: armadilhas, 1 ed.; traduo de Nivaldo Montingelli Jr. So Paulo: Saraiva, 1993.

SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia

13

RUSSO, J. Edward; SCHOEMAKER, Paul J. H. A pyramid of decision approaches. California Management Review, ABI/INFORM Global, v.36, n. 1, p. 9-31, Fall 1993.
SANTOS, Edilene Santana. Objetividade x relevncia: o que o modelo contbil deseja espelhar? Caderno de Estudos, FIPECAFI, So Paulo, v.10, n.18, p. - ,maio/ago. 1998.

SIMON, Herbert A. Comportamento administrativo: estudo dos processos decisrios nas organizaes administrativas. Rio de Janeiro: Usaid, 1965.
THEPHILO, Carlos Renato. Algumas reflexes sobre pesquisas empricas em Contabilidade. Caderno de Estudos, FIPECAFI, So Paulo, v.10, n.19, p.9-15, set./dez. 1998.