Apostila Contabilidade Geral

GERAL
CONTABILIDADE
Prof.: Affonso Silva
affonso@unisys.com.br
http://usuarios.uninet.com.br/~affonso
CONTABILIDADE GERAL Pg.
Prof.: Affonso Silva - affonso@unisys.com.br - http://usuarios.uninet.com.br/~affonso
1
S U M R I O
ITEM ASSUNTO PG.
1 - CONTABILIDADE
1.1 - Conceito 3
1.2 - Objetivo 3
2 - COMPONENTES BSICOS DA CONTABILIDADE
2.1 - Patrimnio: 3
2.1.1 - Ativo 3
2.1.2 - Passivo Exigvel 4
2.1.3 - Patrimnio Lquido 4
3 - CAPITAL PRPRIO E CAPITAL DE TERCEIROS 4
4 - EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE 4
4.1 - Configuraes do Estado Patrimonial 5
5 - DESPESAS - RECEITAS - RESULTADOS
5.1 - Despesas 6
5.2 - Receitas 6
5.3 - Resultados 6
6 - ESTRUTURAS PATRIMONIAL E DE RESULTADO 7
7 - PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE 8
8 - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 9
8.1 Conta 9
8.2 Como debitar uma conta 9
9 - CONTABILIZAO DAS TRANSAES COMERCIAIS 10
10 - BALANCETE DE VERIFICAO 11
11 - BALANO PATRIMONIAL 13
11.1 - Grupo de contas do Balano 13
11.2 - Ativo - Composio: 13
11.2.1 - Ativo Circulante 13
11.2.2 - Realizvel a Longo Prazo 14
11.2.3 - Permanente 14
11.2.4 - Critrio de classificao 15
11.3 - Passivo - Composio: 15
11.3.1 Passivo Circulante 15
11.3.2 Exigvel a Longo Prazo 15
11.3.3 Resultados de Exerccios Futuros 16
11.3.4 Patrimnio Lquido 16
11.3.5 Critrio de classificao 17
11.4 Demonstrao do Balano Patrimonial 17
12 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 18
13 - DUPLICATAS DESCONTADAS 19
14 - PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS 19
14.1 - Clculo da Proviso 19
15 - DEMONSTRAES FINANCEIRAS 20
15.1 - Elaborao do Balano 20
15.2 - Demonstrao do Resultado do Exerccio 20
15.3 - Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados 23
15.4 - Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos 24
15.5 - Notas explicativas 25
16 - CICLO OPERACIONAL 25
17 - BIBLIOGRAFIA 26
2
S U M R I O
EX
.
N
O
ASSUNTO PG.
E X E R C C I O S
1 - Equao bsica da Contabilidade 27
2 - Identificao dos Grupos de Contas 28
3 - Princpios e Convenes Contbeis 29
4 - Variaes Patrimoniais 30
5 - Identificao da natureza do fato administrativo 31
6 - Balancete de Verificao e Demonstraes Financeiras 33
___________________________________
______________________________
Elaborada por: Prof. Affonso Silva
PROIBIDA A REPRODUO SEM AUTORIZAO DO AUTOR
3
1 CONTABILIDADE
1.1 CONCEITO
A Contabilidade uma cincia que tem como finalidaderegistrar, coletar, resumir informar
e interpretar dados e fenmenos que afetam as situaes patrimonial, financeira e
econmica de qualquer entidade.
Possui trs requisitos para ser Cincia: o campo de atuao que so as entidades; o objeto
que o patrimnio; e o mtodo: das partidas dobradas.
1.2 - OBJETIVO
Historicamente o objetivo da Contabilidade tem sido o patrimnio das entidades e o seu uso.
atravs da Contabilidade que se evidenciam os aspectos qualitativo e quantitativo do
patrimnio.
2 - COMPONENTES BSICOS DA CONTABILIDADE
2.1 - PATRIMNIO
O patrimnio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes vinculados s entidades
econmico-administrativas.
Em contabilidade o patrimnio se apresenta de trs formas:
Ativo,
Passivo Exigvel, e
Patrimnio Lquido.
2.1.1 - ATIVO
O Ativo representa todos os Bens e os Direitos de uma entidade.
Exemplos: Dinheiro em Caixa ou em Bancos, Duplicatas a Receber, Estoque de Mercadorias,
Mveis, Veculos, Imveis, Mquinas, etc.
2.1.2 - PASSIVO EXIGVEL
O Passivo Exigvel representa todas as obrigaes financeiras que uma entidade tem para
com terceiros. tudo aquilo que a empresa deve. As dvidas que ela contraiu.
Exemplos: Fornecedores, Impostos a Pagar, Emprstimos contrados, J uros a Pagar, enfim,
obrigaes diversas.
2.1.3 - PATRIMNIO LQUIDO
o registro do valor aplicado pelos detentores do patrimnio na entidade.
representado pela diferena entre o valor do Ativo e do Passivo Exigvel de uma entidade
em determinado momento.
4
3 CAPITAL PRPRIO E CAPITAL DE TERCEIROS
Toda empresa necessita de recursos materiais e financeiros para aplic-los em suas
atividades. Tais recursos so originrios de Fontes Internas e Externas. As Origens
Internas representam o Capital dos Proprietrios da empresa; as Origens Externas
representam as obrigaes assumidas pela empresa perante terceiros.
Sabemos que o Ativo representado pelos Bens e Direitos de uma empresa e a forma de
adquiri-los, portanto, pode ser:
Interna - Capital Prprio
Externa - Capital de Terceiros
ORIGEM EXTERNAS CAPITAL DE TERCEIROS PASSIVO EXIGVEL
DOS
RECURSOS INTERNAS CAPITAL PRPRIO PATRIMNIO LQUIDO
APLICAES BENS
DE E A T I V O
RECURSOS DIREITOS
4 - EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE
Atravs de uma relao lgica, extrada dos conceitos de Ativo, Passivo Exigvel e
Patrimnio Lquido temos que: PL = A - PE, ou seja, se subtrairmos os valores a pagar
(Passivo Exigvel) dos bens e direitos (Ativo) se evidenciar una Situao Lquida que
poder ser positiva, nula ou negativa.
Assim, temos uma equao de 1
o
grau onde os valores de cada um de seus membros podem
ser apurados aplicando-se regras muito simples da matemtica.
Vejamos: se PL = A - PE, mudando-se os membros e trocando-se os sinais, encontraremos o
que se convencionou chamar de Equao Fundamental da Contabilidade:
A = PE + PL
tambm chamada de Equao do Balano, porque consiste em " Balancear "o total do
Ativo com o total obtido pela soma do Passivo Exigvel mais o Patrimnio Lquido.
5
4.1 - CONFIGURAES DO ESTADO PATRIMONIAL
A partir da Equao Fundamental da Contabilidade, podemos deduzir que o patrimnio
pode se apresentar de formas distintas, a saber:
a) Se o Passivo Exigvel for igual a zero, temos:
PE = 0
ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO
b) Se o Patrimnio Lquido for igual a zero, tal fato indicar:
PL = 0
ATIVO = PASSIVO EXIGVEL
c) Toda vez que o Patrimnio Lquido for maior que zero, o Ativo ser maior que
o Passivo Exigvel.
PL > 0
ATIVO > PASSIVO EXIGVEL
d) Toda vez que o Patrimnio Lquido for menor que zero, o Ativo ser menor
que o Passivo Exigvel.
PL < 0
ATIVO < PASSIVO EXIGVEL
CONFIGURAES
a) b)
ATIVO PASSIVO A = PL ATIVO PASSIVO
PE = 0
PE PE
0 100
100 100
PL PL
100 0
A = PE
100 100 PL= 0 100 100
c) d)
ATIVO PASSIVO A > PE ATIVO PASSIVO
PL > 0
PE PE
80 120
100 100
PL PL
20 (20)
A < PE
100 100 PL < 0 100 100
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5 - DESPESAS - RECEITAS - RESULTADOS
5.1 - DESPESAS
Representam a utilizao ou o consumo de Bens e Servios no processo de produo de
receitas.
Qualquer gasto efetuado ou ainda devido, somente ser considerado despesa se provocar
uma diminuio do Ativo ou um aumento no Passivo Exigvel.
5.2 - RECEITAS
So todos os valores recebidos pela empresa, bem como aqueles que ainda tenha o direito
de receber, fruto das operaes.
Qualquer entrada s ser considerada como Receita se provocar um aumento no Ativo ou
una diminuio do Passivo Exigvel.
5.3 - RESULTADOS
Representa a diferena entre as Despesas eas Receitas de um perodo determinado.
Existem 2 ( dois ) tipos de resultados:
LUCRO: Quando o total das Receitas for maior que o total das Despesas;
PREJUZO: Quando o total das Despesas for maior que o total das Receitas.
Portanto, podemos concluir:
Que o LUCRO aumenta o Patrimnio Lquido das empresas;
Que o PREJUZO diminui o Patrimnio Lquido.
Isto porque o resultado apurado ( Lucro ou Prejuzo ) representa a remunerao do capital
investido pelos proprietrios da empresa, quer seja positivo ou negativo.
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6 - ESTRUTURAS PATRIMONIAL E DE RESULTADO
P A T R I M N I O
( + ) ATIVO PASSIVO ( - )
( - ) B A C F ( + )
E P A O
N L. O P. N
SALDOS S B 3
o
s T SALDOS
D R E
E E I S
DE G C D E DE
D R A A R
I E P. E
NATUREZA R C C NATUREZA
E U E P U
I R S R R
T S S
DEVEDORA O O P O CREDORA
S S
O
S
TOTAL IGUAL TOTAL IGUAL
R E S U L T A D O
DESPESAS RECEITAS
( - ) Operacionais Operacionais ( + )
SALDOS DE SALDOS DE
NATUREZA e e NATUREZA
DEVEDORA CREDORA
No Operacionais No Operacionais
TOTAL DIFERENTE TOTAL DIFERENTE
PREJUZO LUCRO
Despesas > Receitas Receitas > Despesas
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7 - PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
* ELEMENTOS * * NO QUE CONSISTEM * * OBSERVAES *
A) - PRINCPIOS DIRETRIZES GERAIS Consenso Internacional
Contabilidade utilizada pelas entidades Antigamente a Contabi-
1 - Entidade como pessoas distintas dos scios. lidade era de uso exclu
sivo do proprietrio.
Presume-se que a empresa operar O inverso mudaria os
2 - Continuidade indefinidamente. procedimentos e a Con
tabilidade.
Refere-se a tempestividade e integri- O registro contbil deve
3 - Oportunidade dade do registro do Patrimnio e suas ser imediato e integral.
mutaes.
4 - Registro pelo O que vale so os preos originais de Custo histrico igual a
Valor Original aquisio ou de fabricao. Valor Original.
5 - Atualizao o ajustamento dos valores originais Traduz a variao do
Monetria para determinada data, aplicando inde- poder aquisitivo da
xadores. moeda.
6 - Regime Receitas e despesas apropriadas de a O inverso, adotado nas
de cordo com o fato gerador, e no pelo microempresas o : Re
Competncia recebimento ou pagamento por caixa. gime de Caixa.
Adoo do menor valor para itens do Impe a escolha da hi-
7 - Prudncia Ativo, e de maior valor para os do ptese que resulte o me
Passivo. nor PL.
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B) - CONVENES QUALIFICAM E DELIMITAM Cautela profissional na
OS PRINCPIOS Atividade Contbil.
1 - Consistncia No mudar critrio sem aviso. Preceitos de Auditoria.
2 - Conservadorismo Ex.: Custo ou mercado, o mais baixo. Vem de longa data.
3 - Materialidade No se preocupar com miudezas. Questo de bom senso.
4 - Objetividade Sempre que possvel apoiar-se em docu Tpica finalidade ex-
mentos e evidncias, as mais objetivas. terna da Contabilidade.
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8 - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
O Mtodo das Partidas Dobradas ou Digrafia consiste no seguinte princpio:
" Para todo dbito em uma conta h, simultaneamente, crdito em outra conta em
mesmo valor ".
o princpio da igualdade das Contas Ativas em relao s Contas Passivas, e, as Contas
do Patrimnio Lquido, ou seja, a soma dos valores debitados, ou dos saldos devedores das
contas ser igual soma dos valores creditados ou dos saldos credores das contas.
8.1 - C O N T A
Segundo a tcnica contbil, "Conta" a representao grfica dedbitos e crditos de uma
mesma natureza, reunidos sob um ttulo representativo do valor de um Bem, um Direito,
uma Obrigao, uma Receita ou uma Despesa. A representao grfica de uma conta
denominada "Conta T ou Razonete", tendo a esquerda o "Dbito", e a direita o "Crdito",
conforme abaixo:
( TTULO ) CAIXA
DBITO CRDITO DBITO CRDITO
$ $ $ $
8.2 - COMO DEBITAR UMA CONTA
Os 2 ( dois ) operadores utilizados no Mtodo das Partidas Dobradas so denominados
"Dbito " e "Crdito" e sua aplicao obedece s seguintes regras:
a) - So debitados os "aumentos" de Bens e Direitos e as "diminuies" das
Obrigaes e do Patrimnio Lquido;
b) - So creditados os "aumentos" das Obrigaes e do Patrimnio Lquido e as
"diminuies" de Bens e Direitos.
Em resumo, Dbito eCrdito servem para indicar se uma operao aumenta ou diminui os
componentes bsicos do Patrimnio da empresa ( Ativo, Passivo Exigvel e Patrimnio
Lquido ).
V A R I A C E S
COMPONENTES AUMENTADO POR: DIMINUDO POR:
Ativo Dbito Crdito
Passivo Exigvel Crdito Dbito
Patrimnio Liquido Crdito Dbito
OBS.: Cabe ressaltar que as contas integrantes do Ativo tm "Saldo de Natureza Devedora",
portanto, seus saldos sofrero variaes aumentativas quando debitadas;
As contas que compem o Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido tm "Saldo de
Natureza Credora", estando sujeitas a variaes aumentativas quando creditadas.
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9 - CONTABILIZAO DAS TRANSAES COMERCIAIS
Aplicando-se o Mtodo das Partidas Dobradas e a regra de Dbito e Crdito, j exposta,
podemos contabilizar qualquer transao efetuada pela empresa.
Exemplo:
a) No ato da constituio de uma empresa, cada acionista subscreve e integraliza 10.000
aes, totalizando R$ 100.000,00.
Lanamento:
Dbito : CAIXA
Crdito: aCAPITAL SOCIAL 100.000,00
Explicao:
O dinheiro ( Bem Numerrio ) entrou na Caixa da empresa, debitando a conta "CAIXA",
aumentando, por conseqncia, o Ativo. A conta "CAPITAL SOCIAL" foi creditada, em
mesmo valor, aumentando o Patrimnio Lquido da empresa.
b) Aquisio de veculo, vista, no valor de R$ 10.000,00.
Dbito : VECULOS
Crdito: a CAIXA . 10.000,00
c) Compra de mquina a prazo, no valor de R$ 5.000,00.
Dbito : MQUINAS
Crdito: a TTULOS A PAGAR 5.000,00
d) Aquisio de Mercadorias, vista, no valor de R$ 5.000,00.
Dbito : ESTOQUE DE MERCADORIAS
Crdito: a CAIXA 5.000,00
e) Depsito, em espcie, no Banco X, no valor de R$ 50.000,00
Dbito : BANCOS CONTA MOVIMENTO
Crdito: a CAIXA 50.000,00
f) Vendas, a prazo, de todas as mercadorias adquiridas, conforme item d, pelo valor de
R$ 10.000,00.
Dbito : DUPLICATAS A RECEBER
Crdito: a RECEITA DE VENDAS 10.000,00
f.1) Pela baixa do estoque de mercadorias, ao Custo Original:
Dbito : CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS
Crdito: a ESTOQUE DE MERCADORIAS 5.000,00
g) Pagamentos de salrios dos empregados, no valor de R$ 3.000,00.
Dbito : DESPESAS COM SALRIOS
Crdito: a BANCOS CONTA MOVIMENTO 3.000,00
h) Emprstimo solicitado pela empresa ao Banco Y, no valor de R$ 5.000,00.
Dbito : BANCOS CONTA MOVIMENTO
Crdito: a EMPRSTIMOS BANCRIOS 5.000,00
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i) Pagamento de aluguel no valor de R$ 200,00, atravs de cheque.
Dbito : DESPESA COM ALUGUEL
Crdito: a BANCOS CONTA MOVIMENTO 200,00
j) Compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 30.000,00.
Dbito : ESTOQUE DE MERCADORIAS
Crdito: a FORNECEDORES 30.000,00
k) Pagamento do emprstimo obtido, efetuado no itemh:
Dbito : EMPRSTIMOS BANCRIOS 5.000,00
Dbito : DESPESA DE J UROS 1.000,00
Crdito: a BANCOS CONTA MOVIMENTO 6.000,00
10 - BALANCETE DE VERIFICAO
Como vimos, anteriormente, para cada um ou mais lanamentos de Dbito, haver um ou
mais lanamentos de Crdito de mesmo valor. Por conseqncia, a qualquer instante, a
soma dos "Saldos Devedores" dever ser igual soma dos "Saldos Credores".
Mensalmente, o Balancete de Verificao levantado com o objetivo de verificar a exatido
dos lanamentos contbeis. O saldo de cada conta apurado no "Livro Razo", e, para
representarmos graficamente a conta, adotamos o "Razonete ou Conta T".
Vamos agora levantar o Balancete de Verificao, a partir dos lanamentos do item8.
Primeiramente, faremos todos os registros em Conta T.
Posteriormente, indicaremos no Balancete o saldo de cada conta.
CAIXA CAPITAL SOCIAL VECULOS
Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito
100.000, 10.000, 100.000, 10.000,
5.000, Saldo => 100.000, 10.000, <= Saldo
50.000,
100.000, 65.000, TTULOS A PAGAR ESTOQUE MERC.
35.000, <= Saldo Dbito Crdito Dbito Crdito
5.000, 5.000, 5.000,
MQUINAS Saldo => 5.000, 30.000,
Dbito Crdito 35.000, 5.000,
5.000, BANCOS C/MOV
O
30.000, <= Saldo
5.000, <= Saldo Dbito Crdito
50.000, 3.000, VENDAS
DUPS. A RECEBER 5.000, 200, Dbito Crdito
Dbito Crdito 6.000, 10.000,
10.000, 55.000, 9.200, Saldo => 10.000,
10.000, <= Saldo 45.800, <= Saldo
CUSTO MERC.VEND. DESP. C/ SALRIOS EMPREST
OS
BANC
OS
5.000, 3.000, 5.000, 5.000,
5.000, <= Saldo 3.000, <= Saldo 0 <= Saldo => 0
12
DESP. C/ALUGUIS FORNECEDORES DESP. C/ JUROS
200, 30.000, 1.000,
200, <= Saldo Saldo => 30.000, 1.000, <= Saldo
BALANCETE DE VERIFICAO
SALDOS SALDOS
C O N T A S DEVEDORES CREDORES
CAIXA 35.000,
CAPITAL SOCIAL 100.000,
VECULOS 10.000,
MQUINAS 5.000,
TTULOS A PAGAR 5.000,
ESTOQUE DE MERCADORIAS 30.000,
BANCOS CONTA MOVIMENTO 45.800,
DUPLICATAS A RECEBER 10.000,
VENDAS 10.000,
CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS 5.000,
DESPESA COM SALRIOS 3.000,
EMPRSTIMOS BANCRIOS -,- -,-
DESPESA COM ALUGUIS 200,
FORNECEDORES 30.000,
DESPESA COM J UROS 1.000,
T O T A I S ==> 145.000, 145.000,
13
11 - BALANO PATRIMONIAL
a apresentao padronizada dos saldos de todas as Contas Patrimoniais, ou seja, as que
representam elementos que compem o Patrimnio de uma empresa, num determinado
momento.
Trata-se de uma posio esttica geralmente levantada em fins de perodos, que podem ser:
ms, semestre ou exerccio social.
Entretanto, o Balano Patrimonial que as empresas devem levantar na data do encerramento
de seu exerccio social aquele considerado Oficial do Exerccio para todos os efeitos,
inclusive os legais.
No Balano Patrimonial as contas so classificadas por grupos, de acordo com a sua
natureza, e, sob o ponto de vista monetrio.
Em resumo, representa uma fotografia da empresa em determinada data, expressa em
valores monetrios.
11.1 - GRUPOS DE CONTAS QUE FORMAM O BALANO PATRIMONIAL
A Lei 6.404, de 15/12/76 - Lei das Sociedades Por Aes, padronizou o ttulo de cada Grupo
de Contas do Balano, obedecendo seguinte classificao:
ATIVO
- CIRCULANTE
- REALIZVEL A LONGO PRAZO
- PERMANENTE
. INVESTIMENTOS
. IMOBILIZADO
. DIFERIDO
PASSIVO
- CIRCULANTE
- EXIGVEL A LONGO PRAZO
- RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
- PATRIMNIO LQUIDO
OBS.: O Passivo aqui considerado a soma do Passivo Exigvel ( Circulante e Exigvel a
Longo Prazo ) +Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido.
11.2 - ATIVO - COMPOSIO
11.2.1 - ATIVO CIRCULANTE
So classificados neste grupo de contas os Bens e Direitos que iro se realizar no exerccio
social seguinte data do Balano que est sendo levantado, quais sejam:
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- DISPONIBILIDADES: Ex.: Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras de Curto Prazo.
- DIREITOS: Ex.: Duplicatas a Receber , Valores a Receber.
- APLICAES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE:
A classificao no Ativo Circulante de Aplicaes de Recursos em Despesas
do exerccio seguinte obedece a uma imposio da Lei 6.404/76.
So os gastos efetuados que atendem a uma despesa que no s relativa ao
exerccio social no qual o pagamento realizado, mas relaciona-se, tambm,
com o exerccio social seguinte.
Exemplos: Despesas de seguros pagas antecipadamente;
Despesas de juros a vencer;
Encargos financeiros a apropriar.
11.2.2 - REALIZVEL A LONGO PRAZO
So classificados neste Grupo de Contas os Bens e Direitos realizveis aps o trmino do
exerccio social seguinte ao do Balano. Dois tipos distintos so classificados neste grupo:
a) Direitos realizveis aps o trmino do Exerccio Social seguinte ao do
Balano que est sendo levantado.
Exemplos: Duplicatas a Receber com vencimento aps 12 ( doze ) meses, Impostos
a Recuperar, Depsitos e Caues, Incentivos Fiscais;
b) Obrigatoriamente, independente do momento da realizao ( se curto ou aps o
exerccio social seguinte ), todas as contas que envolvam transaes no opera-
cionais, realizadas com Coligadas, Controladas, Proprietrios, Scios, Acionis-
tas e Diretores;
Exemplos: Crdito de Controladas, Crdito de Diretores, Venda a prazo de bens
entre Controladas e Coligadas.
11.2.3 - PERMANENTE
INVESTIMENTOS
Classificam-se neste grupo as participaes permanentes no Capital Social de outras
Sociedades e outros Bens e Direitos permanentes, que no se destinam manuteno
das atividades da empresa.
Exemplos: Investimentos em aes, Participaes Societrias espontneas em outras
empresas, obras de arte, Imveis para aluguel, Participaes Societrias
oriundas de Incentivos Fiscais, Marcas e Patentes no utilizadas
pela empresa, Terrenos no destinados a venda e no utilizados pela
empresa.
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IMOBILIZADO
Classificam-se neste grupo os Bens e Direitos destinados manuteno das atividades da
empresa ou exercidos com esta finalidade.
Exemplos: Marcas e Patentes, Imveis, Veculos, Terrenos, Mquinas, Equipamentos,
Obras em andamento, etc.
DIFERIDO
So aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de
mais de um exerccio social. Existem 2 ( dois ) tipos principais de despesas diferidas:
a) Gastos incorridos pela empresa e dos quais se beneficiar durante um perodo
indefinido ou indeterminado.
Exemplos: Despesas de implantao, Despesas Pr-operacionais, Despesas de
organizao.
b) Gastos com pesquisas ou com desenvolvimento de novos projetos que resultaro
em futuros benefcios.
Exemplos: Despesas com pesquisas, despesas de modernizao, despesas com
desenvolvimento de projetos.
11.2.4 - CRITRIO DE CLASSIFICAO
O critrio de classificao das contas dentro de cada grupo do Ativo est, diretamente, rela-
cionado a uma ordem decrescente de liquidez, ou seja, maior ou menor facilidade com
que determinados Bens e Direitos so transformados em numerrio ( Dinheiro ).
11.3 - PASSIVO - COMPOSIO
11.3.1 - PASSIVO CIRCULANTE
Neste grupo classificam-se todas as contas de obrigaes ou exigibilidades que iro vencer
no curso do Exerccio Social seguinte ao do Balano Patrimonial que estiver sendo
levantado.
Exemplos: Duplicatas a Pagar, Contas a Pagar, Emprstimos Bancrios, Ttulos a Pa-
gar, Imposto de Renda a Pagar, Salrios a Pagar, etc.
11.3.2 - EXIGVEL A LONGO PRAZO
So classificadas neste grupo as obrigaes que iro vencer aps o Exerccio Social
seguinte quele do Balano Patrimonial que estiver sendo levantado.
Exemplos: Emprstimos de Longo Prazo, Emprstimos de Sociedades Coligadas ou
Controladas, Proviso Para Imposto de Renda Diferido, etc.
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11.3.3 - RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
So Receitas de exerccios futuros menos os Custos e Despesas a elas correspondentes.
Este grupo de contas se aplica mais s empresas de engenharia nas construes a longo
prazo, com reconhecimento dos lucros dos contratos com base no andamento fsico da obra
ou nos custos efetuados ( Efetivamente incorridos ), e no contrato terminado.
11.3.4 - PATRIMNIO LQUIDO
Classificam-se neste grupo os recursos pertencentes aos Acionistas, Scios e Proprietrios
da empresa.
Exemplos: Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao, Reservas de
Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
CAPITAL SOCIAL
representado por cotas ou por aes, dependendo da forma de constituio da
empresa, tendo seu valor fixado no Contrato Social ou pelo Estatuto aprovado
pelos scios ou acionistas, respectivamente, estabelecendo o nmero de cotas ou
aes que o compem. O Capital Social pode ser apresentado de vrias formas:
Capital Subscrito:
o valor do Capital Social representado por cotas ou por aes emitidas,
totalmente subscritas pelos scios ou pelos acionistas. o compromisso
assumido por eles de integralizar sua parte no Capital Social da empresa.
Capital Integralizado ou Realizado:
a parcela do valor do Capital Social j recebida pela empresa, relativa as
cotas ou s aes subscritas, anteriormente, pelos subscritores do Capital.
Capital a Integralizar ou a Realizar:
a parcela do valor do Capital Social ainda no recebida pela empresa dos
subscritores das cotas ou das aes, conforme o caso.
RESERVAS DE CAPITAL
As Reservas de Capital no so constitudas por conseqncia de atividade
lucrativa, derivando de circunstncias estranhas s atividades operacionais da
empresa.
Exemplos: Reserva de Doaes de Bens; Reserva de gio por Subscries de
Aes; Reserva de Correo Monetria do Capital Social; Reserva de
Subveno de Investimentos.
RESERVA DE REAVALIAO
Constitudas para indicar acrscimo de valor ao Custo de Aquisio j corrigido
monetariamente, baseadas em Preo de Mercado.
RESERVAS DE LUCROS
Registram a destinao dos Lucros, segundo o Contrato Social e a proposta dos
rgos da Administrao, no pressuposto de sua aprovao pela Assemblia Geral
dos Acionistas ( Art. 176 - Lei 6.404/76 ).
Exemplos: Reserva Legal;-Reservas Estatutrias; Reserva Para Investimentos,
Reserva Para Contingncias; Reserva de Lucros a Realizar.
17
11.3.5 - CRITRIO DE CLASSIFICAO
O critrio de classificao das contas do Passivo dentro de cada grupo estabelecido pela
condio de as contas representarem ou no obrigaes. Em caso positivo, estas
obrigaes sero classificadas de acordo com o prazo para pagamento das mesmas. Em
caso negativo, as contas sero classificadas no Patrimnio Lquido. As contas do grupo "
Resultados de Exerccios Futuros " ficaro entre o "Exigvel a Longo Prazo e o
Patrimnio Lquido".
11.4 DEMONSTRAO DO BALANO PATRIMONIAL
BALANO PATRIMONIAL
EM 31/12/19XA
A T I V O P A S S I V O
CIRCULANTE R$ CIRCULANTE R$
Caixa ..................................... Contas a Pagar ....................
Bancos Conta Movimento ..... Duplicatas a Pagar ..............
Aplicaes de Curto Prazo .... Emprstimos Bancrios ......
Estoque de Mercadorias ........ Ttulos a Pagar ....................
Duplicatas a Receber ............ IR a Pagar ...........................
Despesas Antecipadas .......... Salrios a Pagar ...................
Encargos a Apropriar ........... Dividendos a Pagar ..............
Subtotal => Subtotal =>
REALIZVEL A LONGO PRAZO EXIGVEL A LONGO PRAZO
Ttulos a Receber ................. Emprstimos de Coligadas ..
Emprstimos Diretoria ...... Proviso Para IR Diferido ...
Impostos a Recuperar .......... Ttulos a Pagar .....................
Depsitos e Caues ............ Subtotal =>
Crditos de Controladas ......
Incentivos Fiscais ................ RESULT
OS
DE EXERC
OS
FUTUROS
Subtotal =>
Receitas a Apropriar ............
PERMANENTE Obras em Andamento ...........
INVESTIMENTOS Subtotal =>
Aes e Debntures ........
Imveis No de Uso ....... PATRIMNIO LQUIDO
Patentes No de Uso ....... Capital Social ....................
Subtotal => ( - ) Capital a Realizar .....
Reservas de Capital
IMOBILIZADO CM do Capital Social ......
Marcas e Patentes ........... gio Por Subsc. Aes ..
Mquinas ........................ Doaes de Bens .............
Equipamentos ................. Reserva de Reavaliao
Mveis e Utenslios ........ Ativo Permanente ...........
Veculos .......................... Reservas de Lucros
Subtotal => Legal ..............................
Estatutrias .....................
DIFERIDO Para Investimentos ..........
Desp. Pr-operacionais .... Para Contingncias .........
Despesas com Pesquisas .. Lucros a Realizar ............
Desenv
o
de Projetos ......... Lucros e Prej
os
Acum
os
.....
Subtotal => Subtotal =>
T O T A L => T O T A L =>
18
12 - DEPRECIAO - AMORTIZAO - EXAUSTO
So " Provises " para reduo ou retificao de elementos do Ativo.
Os saldos das contas representativas dessas provises sero corrigidas, monetariamente, na
forma da lei.
12.1 - DEPRECIAO
A depreciao representa a perda de valor dos bens materiais sujeitos a:
- Desgaste pelo uso contnuo;
- Ao da natureza;
- Obsolescncia ( Desatualizao );
Exemplos de bens materiais sujeitos depreciao:
- Prdios e Edificaes;
- Veculos;
- Mveis e Utenslios;
- Mquinas, Equipamentos e Ferramentas
12.2 - AMORTIZAO
A amortizao consiste na extino gradual de valores que figuram no Ativo como
encargos de exerccios futuros. Pode tambm representar a diminuio do valor aplicado
na aquisio de Direitos, cujo prazo de utilizao ou existncia limitado, por motivos
contratuais ou legais.
Exemplos de bens imateriais sujeitos Amortizao:
- Direitos de uso de processo;
- Patentes;
- Despesas Pr-operacionais da empresa;
- Despesas com pesquisas e Desenvolvimento de produtos.
12.3 - EXAUSTO
A exausto a perda de valor decorrente da utilizao de Direitos de Lavra, obtidos ou
adquiridos mediante aplicao de recursos para explorao de Minas, Jazidas e Reservas
Florestais.
Assim as empresas de minerao registraro como custo, em cada exerccio, na apurao do
resultado, a importncia correspondente diminuio de valor do custo de aquisio ou
obteno dos Direitos de Lavra para a sua explorao econmica.
Para tanto adotam-se as seguintes conceituaes:
Jazida: toda massa individualizada de substncia vegetal, mineral ou fssil,
aflorando superfcie ou existente no interior da terra, e que tenhavalor econmico. Ex:
Floresta, Carvo, Ferro, Mangans, Ouro, gua Mineral, etc.
Mina: a jazida em lavra, pronta para ser operada.
Lavra: o conjunto de operaes coordenadas visando ao aproveitamento industrial
da jazida, desde a fase de extrao das substncias minerais at o seu beneficiamento.
19
13 - DUPLICATAS DESCONTADAS
As " Duplicatas a Receber ", registradas no Ativo de uma empresa, fruto de suas " vendas a
prazo ", podem ser negociadas com Bancos. Vrios motivos levam a empresa a " descontar "
seus ttulos, sendo um deles a necessidade de reposio dos estoques. A operao de "
Desconto " uma das formas que a empresa tem de gerar recursos, ou seja, a necessidade de
" Capital de Giro " para tal fim.
As duplicatas descontadas so uma forma disfarada de emprstimo, havendo, portanto, a
cobrana de juros por parte dos Bancos.
Caso o devedor da duplicata no honre o compromisso at a data do vencimento, e a
duplicata tenha sido descontada, a empresa dever restituir ao Banco a quantia
correspondente ao valor do desconto.
A conta " Duplicatas Descontadas " uma conta retificadora ( Subtrativa ) da conta
"Duplicatas a Receber", e, indica o quanto foi recebido, antecipadamente, do saldo da conta
"Duplicatas a Receber".
14 - PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
Esta conta representa a estimativa de prejuzos provveis oriundos de riscos assumidos com
a concesso de crditos a clientes da empresa.
Registra, portanto, as perdas possveis pela expectativa da falta de pagamento das
Contas a Receber. uma conta retificadora ( Subtrativa ) do Ativo.
movimentada nos seguintes casos:
pela formao da Proviso;
pela baixa de Contas a Receber incobrveis;
pela atualizao monetria da Proviso.
14.1 - CLCULO DA PROVISO
Existem diversas formas de se prever os prejuzos futuros que devem ser contabilizados no
exerccio em que forem observados.
A mais comum, adotada pela grande maioria de nossas empresas, aquela em que se aplica
um percentual sobre o saldo dos crditos a receber.
Anteriormente, a legislao do Imposto de Renda permitia deduzir do resultado da empresa
um percentual de l,5% ( um e meio por cento ) sobre o saldo da conta " Duplicatas a
Receber ". Atualmente, o Fisco considera esta proviso como despesa no dedutvel para
efeito da tributao do Imposto de Renda.
Esta proviso ser constituda ao trmino de cada exerccio social, utilizando-se como
contrapartida uma conta de " Despesa Com Devedores Duvidosos ".
20
15 - DEMONSTRAES FINANCEIRAS
O Art. 176 da Lei 6.404/76 estabelece que ao trmino de cada exerccio social, a
Administrao da empresa faa elaborar, com base na sua escriturao mercantil, as
seguintes demonstraes, que devero exprimir com clareza a situao patrimonial e as
mutaes ocorridas no perodo:
(@) a) Balano Patrimonial;
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio;
c) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ou , opcionalmente , a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
d) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos;
e) Notas Explicativas.
(@) Vide pgina 17
15.1 - ELABORAO DO BALANO
As etapas para a elaborao do Balano so as seguintes:
a) levantar o Balancete de Verificao;
b) ajustar as contas:
constituir as Provises;
corrigir os erros detectados.
c) encerramento das Contas de Resultado ( Despesas e Receitas );
d) apurao do Resultado do Exerccio;
e) elaborao do Balano Patrimonial.
15.2 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
o relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa no exerccio Social.
Nesta demonstrao evidenciado o Resultado Lquido do perodo: LUCRO ou
PREJUZO.
21
Sua estrutura deve ser elaborada conforme o disposto no Art. 187 daLei 6.404/76, de forma
dedutiva, como a seguir exposta:
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
EM 31/12/19XA
1 - RECEITA OPERACIONAL BRUTA ......................................................... A
Vendas de Produtos ou Mercadorias
Prestaes de Servios
2 - DEDUES ..................................................................................................... ( B )
Devolues de Produtos ou Mercadorias
Abatimentos concedidos incondicionalmente
Impostos faturados
3 - RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ( A - B ) ..................................... C
4 - CUSTOS OPERACIONAIS .......................................................................... ( D )
Custo dos Produtos ou Mercadorias Vendidas
Custos dos Servios Prestados
5 - LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL BRUTO ( C - D ) .............. E
6 - DESPESAS OPERACIONAIS ...................................................................... ( F )
Despesas Comerciais
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
( - ) Receitas Financeiras
Outras Despesas Operacionais
7 - LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL LQUIDO ( E - F ) ........... G
8 - ( +/- ) RESULTADOS NO OPERACIONAIS .......................................... H
( +) Ganhos No Operacionais
( - ) Perdas No Operacionais
9 - ( +/- ) RESULTADO DE CORREO MONETRIA ............................. I
10- LUCRO OU PREJUZO ANTES DO I. RENDA ( G+/-H+/-I ) ............. J
11- PROVISO PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA ............... ( L )
12- LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DEPOIS DO I. RENDA ( J - L ) ..... M
13- PARTICIPAES E CONTRIBUIES .................................................. ( N )
14- LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO ( M - N ) ......... O
15- R$ POR AO DO CAPITAL SOCIAL ( O : QTDE DE AES ) ... P
22
D R E - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
= O B S E R V A E S =
1 - DESPESAS FINANCEIRAS
A Lei 6.404/76 determina que as Despesas Financeiras sero consideradas Despesas
Operacionais e apresentadas pelo valor lquido, deduzindo-se as Receitas Financeiras.
2 - RESULTADOS NO OPERACIONAIS
So as despesas e receitas no relacionadas diretamente com a natureza dos negcios da
empresa.
Exemplos:
Lucro ou Prejuzo na venda do Ativo Permanente;
Crditos ou Dbitos oriundos de participaes permanentes;
Perdas com sinistros.
3 - PROVISO PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA
Valor obtido extra contabilmente atravs do LALUR "Livro de Apurao do Lucro Real",
de escriturao obrigatria a todas as Pessoas Jurdicas contribuintes do Imposto de Renda
com base no " Lucro Real ", apurado mensalmente.
Esta proviso representa o valor a ser pago, mensalmente, a ttulo de Imposto de Renda
incidente sobre o " Lucro Fiscal " do perodo ( Lucro ou Prejuzo Contbil ( +) Incluses ( - )
Excluses ).
O RIR - Regulamento do Imposto de Renda determina que o imposto incide sobre o "Lucro
Real " e no sobre o " Lucro Contbil ", podendo ocorrer as seguintes situaes:
a) o resultado do perodo " Lucro ", mas no h imposto de renda a pagar, isto porque
existe " Lucro Contbil ", porm, " Prejuzo Fiscal ".
b) o resultado do perodo " Prejuzo ", todavia, a empresa temimposto de rendaa pagar,
porque apurou "Lucro Fiscal ", embora haja " Prejuzo Contbil ".
c) poder ocorrer " Lucro Contbil " e " Lucro Fiscal ", havendo Imposto de Renda a
Pagar, ou ainda, " Prejuzo Contbil " e " Prejuzo Fiscal ", sem cobrana de imposto.
==> R E S U M O <==
Lucro Contbil x Lucro Fiscal =Com IR a Pagar
Lucro Contbil x Prejuzo Fiscal =Sem IR a Pagar
Prejuzo Contbil x Lucro Fiscal =Com IR a Pagar
Prejuzo Contbil x Prejuzo Fiscal =Sem IR a Pagar
4 - PARTICIPAES E CONTRIBUIES
So os valores devidos como participaes e contribuies a serem pagas aos Diretores,
Scios, Empregados, conforme Contrato Social ou Estatuto da empresa.
23
15.3 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
O objetivo da demonstrao apresentar o saldo residual de Lucros ou Prejuzos no incio
do exerccio, proveniente do exerccio imediatamente anterior, suas alteraes durante o
exerccio e a destinao do lucro ao final de cada exerccio social, ou em perodos
intermedirios.
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Saldo no Incio do Exerccio ................................................. 000.000,00
(+/-) Ajustes de Exerccios Anteriores:
Erros de Exerccios Anteriores 0.000,00 0.000,00
( =) Saldo Inicial Ajustado .................................................... 000.000,00
( - ) Destinaes Durante o Exerccio:
Aumento de Capital, conforme AGE 00.000,00
Dividendos, conforme AGE 00.000,00
Outras 0.000,00 00.000,00
( +) Reverso de Reservas de Lucros:
Reserva para Contingncia 00.000,00
Reserva de Lucro a Realizar 0.000,00
Outras Reservas de Lucros 00.000,00 00.000,00
(+/-) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio ...................... 00.000,00
( =) Saldo Disposio da AGO ........................................... 000.000,00
( - ) Proposta de Destinao do Saldo:
Aumento de Capital 00.000,00
Reservas de Lucros 0.000,00
Dividendos 000,00 000.000,00
( =) Saldo no Final do Exerccio .......................................... 0.000,00
24
15.4 DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
O objetivo desta demonstrao, tambm chamada de Fluxo de Fundos, apresentar as
modificaes na posio financeira da empresa, representada pelo Ativo e Passivo
Circulantes, cuja diferena o Capital Circulante Lquido, ocorridas entre duas datas,
geralmente as do incio edo trmino de cada exerccio social
DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
1 - ORIGENS DE RECURSOS
a) Recursos Provenientes das Operaes:
Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio 00.000,00
(+/-) Resultados que no afetam o Capital Circulante 0.000,00
(+/-) Variao nos Resultados de Exerccios Futuros 000,00 00.000,00
b) Recursos Prprios ( Estranhos s operaes ):
Entrada de recursos por Aumento do Capital Social 0.000,00
(+) Entrada de recursos por aumento de Res. de Capital 000,00 0.000,00
c) Recursos de Terceiros:
Entrada de recursos por Financiamentos a Longo Prazo 0.000,00 0.000,00
d) Realizao de Ativos de Longo Prazo:
Realizao de direitos do Ativo Realizvel a Longo Prazo 00.000,00
(+)Realizao de elementos do Ativo Permanente 00.000,00 00.000,00
Total das Origens de Recursos ( a +b +c +d ) .................................... 000.000,00
2 - APLICAES DE RECURSOS
a) Recursos aplicados nas operaes
Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio Ajustado 00.000,00 00.000,00
b) Dividendos Distribudos:
Dividendos pagos ou creditados Acionistas ou Scios 000,00 000,00
c) Aquisio de Ativos de Longo Prazo:
Aplicaes em elementos do Ativo Permanente 00.000,00
Aplicaes no Ativo Realizvel a Longo Prazo 00.000,00 00.000,00
d) Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo:
Pagamentos ou transferncias de Dvidas de Longo Prazo 0.000,00 0.000,00
Total das Aplicaes de Recursos ( a +b +c +d ) ............................... 000.000,00
3 - CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
Total das Origens de Recursos ............................................................ 000.000,00
( - ) Total das Aplicaes de Recursos ................................................ 000.000,00
( =) POSITIVO: O >A ou NEGATIVO: O <A ........................ 0.000,00
4 - VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
Ativo Circulante ( Incio/Fim/Variao ) 0.000,00 00.000,00 00.000,00
( - ) Passivo Circulante ( Incio/Fim/Variao) 0.000,00 00.000,00 00.000,00
( =) Capital Circulante Lquido 000,00 0.000,00 0.000,00
Variao Lquida ( CCLi - CCLf = 3 )
25
15.5 - NOTAS EXPLICATIVAS
A publicao de Notas Explicativas como parte integrante das Demonstraes
Financeiras est prevista no Pargrafo 4
o
do Art. 176 da Lei 6.404/76, o qual estabelece:
" As Demonstraes Financeiras sero complementadas por Notas Explicativas e outros
quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio ".
Entre outros, as Notas Explicativas devem fazer meno aos seguintes pontos:
aumento de valor de elementos do Ativo, resultante de novas avaliaes;
principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais;
investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
quantidade, espcies e classes das aes do Capital Social da empresa;
ajustes de exerccios anteriores.
16 - CICLO OPERACIONAL
Simplificadamente, apresentamos o " Ciclo Operacional " de uma empresa comercial:
CAIXA
DUPLICATAS DUPLICATAS
A RECEBER A PAGAR
MERCADORIAS
Este ciclo indica a operacionalidade da empresa, partindo do recebimento das mercadorias
vendidas que, quando pagas, iro gerar recursos para novas aquisies, que se transformaro
em mercadorias que sero vendidas, e assimsucessivamente.
bvio que as compras e vendas vista vo reduzir o ciclo, a Caixa e o Estoque de
Mercadorias.
As partes componentes desse ciclo operacional integram o Ativo e o Passivo que "circulam"
no prazo necessrio ao fechamento do ciclo.
Assim, todos os outros valores do Ativo e do Passivo que no compem o ciclo operacional,
ou seja, os prazos de pagamento ou recebimento superiores ao ciclo, so classificados
como:
Ativo No Circulante ( Realizvel a Longo Prazo );
Passivo No Circulante ( Exigvel a Longo Prazo ).
26
17 - B I B L I O G R A F I A
1 - Ttulo: ANLISE DE BALANOS
Autor: Srgio Iudcibus Editora: Atlas
2 - Ttulo: INTRODUO ADMINISTRAO FINANCEIRA
Autor: Hlio de Paula Leite Editora: Saraiva
3 - Ttulo: DICIONRIO DE CONTABILIDADE
Autor: Lopes de S Editora: Atlas
4 - Ttulo: DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Autor: Hugo Rocha Braga Editora: Atlas
5 - Ttulo: DEMONSTRAES FINANCEIRAS
UM ENFOQUE GERENCIAL
Autor: Milton Augusto Walter e Hugo Rocha Braga Editora: Saraiva
6 - Ttulo: CONTABILIDADE INTRODUTRIA
Autor: Equipe de Professores da FEA USP Editora: Atlas
7 - Ttulo: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS S/A
Autor: Equipe de professores da FEA USP Editora: Atlas
8 - Ttulo: CONTABILIDADE GERAL
Autor: Hilrio Franco Editora: Atlas
9 - Ttulo: INTRODUO CONTABILIDADE
Autor: Milton Augusto Walter Editora: Atlas
10 - Ttulo: CONTABILIDADE BSICA
Autor: J os Carlos Marion Editora: Atlas
27
EXERCCIOS
EXERCCIO N
o
. 1
Considerando os valores do Ativo, Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido, compor a
Equao Bsica da Contabilidade, e indicar:
1 - aquela que confirma a existncia de Riqueza Prpria ou Capital Prprio.
( ) a) A =800 PE = 0 PL = 800
( ) b) A =800 PE = 800 PL = 0
( ) c) A =600 PE = 800 PL = ( - ) 200
( ) d) A =400 PE = 1.000 PL = ( - ) 600
( ) e) A = 0 PE = 1.000 PL =( - ) 1.000
2 - aquela que demonstra a propriedade plena dos Bens eDireitos, ou seja, inexistncia de
dvidas.
( ) a) A =800 PE = 800 PL = 0
( ) b) A =800 PE = 0 PL = 800
( ) c) A =600 PE = 800 PL = ( - ) 200
( ) d) A =400 PE = 1.000 PL = ( - ) 600
( ) e) A = 0 PE = 1.000 PL =( - ) 1.000
3 - aquela que revela a inexistncia de Riqueza Prpria.
( ) a) A =800 PE = 800 PL = 0
( ) b) A =800 PE = 0 PL = 800
( ) c) A =400 PE = 300 PL = 100
( ) d) A =100 PE = 20 PL = 80
( ) e) A = 10 PE = 0 PL = 10
4 - aquela que apresentaPassivo a Descoberto ( A <PE ).
( ) a) A =400 PE = 300 PL = 100
( ) b) A =800 PE = 800 PL = 0
( ) c) A =800 PE = 0 PL = 800
( ) d) A =100 PE = 200 PL = ( - ) 100
( ) e) A = 10 PE = 0 PL = 10
5 - aquela em que h apenas Dvidas ou inexistncia de Bens eDireitos.
( ) a) A =400 PE = 300 PL = 100
( ) b) A =850 PE = 800 PL = 50
( ) c) A = 0 PE = 300 PL = ( - ) 300
( ) d) A =100 PE = 100 PL = 0
( ) e) A =500 PE = 0 PL = 500
28
EXERCCIO N
o
. 2
Identificar o Grupo no qual so classificadas as contas indicadas, preenchendo as lacunas
direita com as siglas abaixo:
A = Ativo PE = Passivo Exigvel PL = Patrimnio Lquido
1 - Emprstimos em Bancos ( )
2 - Mquinas ( )
3 - Aplicaes Financeiras de Curto Prazo ( )
4 - Veculos ( )
5 - Contas a Receber ( )
6 - Emprstimos a Diretores ( )
7 - Capital que os Scios investiram no negcio ( )
8 - Terrenos ( )
9 - Dinheiro em Caixa ( )
10 - Dinheiro em Banco ( )
11 - Duplicatas a Pagar ( )
12 - Duplicatas a Receber ( )
13 - Estoque de Mercadorias ( )
14 - Aplicaes Financeiras de Longo Prazo ( )
15 - Lucros Acumulados ( )
16 - Impostos a Pagar ( )
17 - Imveis ( )
18 - CDB Adquirido pela empresa como investimento ( )
19 - Salrios a Pagar ( )
20 - Reservas de Lucro ( )
29
EXERCCIO N
o
. 3
Assinale com x a resposta correta para cada questo apresentada a seguir:
1 Para que um Princpio Fundamental de Contabilidade seja geralmente aceito, precisa:
( ) A) ser praticado, com exclusividade, no territrio nacional;
( ) B) ser reconhecido pelas autoridades brasileiras;
( ) C) ser produto do consenso da comunidade contbil internacional;
( ) D) ter credibilidade junto Secretaria da Receita Federal;
( ) E) gozar da total preferncia dos contabilistas brasileiros.
2 - No devemos misturar as operaes da empresa com as do seu proprietrio, e, no
devemos nos preocupar com fatos sem importncia no conjunto das Demonstraes
Financeiras. Resumidamente, estes conceitos nos indicam, respectivamente:
( ) A) a Conveno da Entidade e a do Conservadorismo;
( ) B) o Princpio da Entidade e a Conveno da Materialidade;
( ) C) os princpios da Entidade e do Regime de Competncia;
( ) D) o princpio da Entidade e a Conveno da Objetividade;
( ) E) as Convenes de Conservadorismo e a de Consistncia.
3 A premissa de que a empresa operar indefinidamente caracteriza o princpio da(o):
( ) A) Conservadorismo;
( ) B) Competncia de Exerccio;
( ) C) Entidade;
( ) D) Continuidade;
( ) E) Registro Pelo Valor Original.
4 - A empresa adquire um veculo por R$ 90.000,00 e o registra exatamente por este valor.
Seu Presidente indaga o " por que " de no lan-lo pelo valor de mercado, uma vez que
o mesmo est avaliado em R$ 100.000,00 ( Preo de Venda ). O contador baseou-se no
princpio do(a):
( ) A) Registro Pelo Valor Original;
( ) B) Continuidade;
( ) C) Entidade;
( ) D) Atualizao Monetria;
( ) E) Consistncia.
30
EXERCCIO N
o
. 4
Indicar quais as variaes que ocorrem no Patrimnio da empresa, em conseqncia dos
fatos relacionados, conforme exemplo:
F A T O S A PE PL
Exemplo:
1 - Compra de mquina, a prazo. ( + ) ( + ) ( SV )
Explicao:
- Aumento do Ativo: ( + ) Mquina ( Bem );
- Aumento do Passivo Exigvel: ( + ) Contas a Pagar ( Obrigao );
- Patrimnio Lquido: ( SV ) Sem variao - (O fato no gera Receita nem Despesa)
2 - Compra de mercadorias, vista. ( ) ( ) ( )
3 - Pagamento da mquina comprada no item 1. ( ) ( ) ( )
4 - Constituio de uma empresa. ( ) ( ) ( )
5 - Venda de mercadorias, vista, com lucro. ( ) ( ) ( )
6 - Venda de mercadorias, a prazo, com prejuzo. ( ) ( ) ( )
7 - Depsito, em dinheiro, no Banco. ( ) ( ) ( )
8 - Pagamento de salrios, sem proviso. ( ) ( ) ( )
9 - Aumento de Capital da empresa. ( ) ( ) ( )
10 - Compra de imvel, vista. ( ) ( ) ( )
11 - Recebimento de emprstimo obtido. ( ) ( )
( )
12 - Pagamento de comisses a vendedores. ( ) ( ) ( )
13 - Pagamento de Imposto de Renda. ( ) ( ) ( )
14 - Liquidao do emprstimo obtido no item 11. ( ) ( ) ( )
15 - Despesas com material de escritrio. ( ) ( ) ( )
31
EXERCCIO N
o
. 5
Dada uma Equao de Balano, identificar a natureza do fato ocorrido, conforme exemplo:
E Q U A O
DATA A = PE ( + ) PL
Exemplo:
02.06.XA CAIXA 8.000, = 0, CAPITAL 8.000,
Resposta: Recebimento do Capital inicial de uma empresa em Constituio.
08.06.XA CAIXA 5.000, 0, CAPITAL 8.000,
VECULO 3.000,
Totais => 8.000, = 0, ( + ) 8.000,
Resposta:
09.06.XA CAIXA 5.000, DUPL. A PAGAR 5.000, CAPITAL 8.000,
VECULO 3.000,
MERCAD
as
5.000,
Totais => 13.000, = 5.000, ( + ) 8.000,
Resposta:
VECULO 3.000, DESP. SAL
os
(2.000,)
MERCAD
as
5.000,
Totais => 11.000, = 5.000, ( + ) 6.000,
Resposta:
BANCOS 2.000, DESP. SAL
os
(2.000,)
MERCAD
as
5.000,
VECULO 3.000,
Totais => 11.000, = 5.000, ( + ) 6.000,
Resposta:
32
( Continuao )
E Q U A O
DATA A = PE ( + ) PL
18.06.XA CAIXA 0, DUPL. A PAGAR 4.000, CAPITAL 8.000,
os
(2.000,)
MERCAD
as
5.000,
VECULO 3.000,
Totais => 10.000, = 4.000, ( + ) 6.000,
Resposta:
20.06.XA CAIXA 0, DUPL. A PAGAR 4.000, CAPITAL 8.000,
os
(2.000,)
MERCAD
as
1.000, CMV (4.000,)
DUP.A REC. 6.000, REC.VENDAS 6.000,
VECULO 3.000,
Totais => 12.000, = 4.000, ( + ) 8.000,
Resposta:
os
(2.000,)
MERCAD
as
1.000, CMV (4.000,)
DUP. A REC. 2.000, REC.VENDAS 6.000,
VECULO 3.000,
Totais => 12.000, = 4.000, ( + ) 8.000,
Resposta:
22.06.XA CAIXA 2.000, DUPL. A PAGAR 0, CAPITAL 8.000,
BANCOS 0, DESP. SAL
os
(2.000,)
MERCAD
as
1.000, CMV (4.000,)
DUP.A REC. 2.000, REC.VENDAS 6.000
VECULO 3.000,
Totais => 8.000, = 0, ( + ) 8.000,
Resposta:
33
EXERCCIO N
o
. 6
Com base no inventrio das contas em 31/12/XA, abaixo apresentados, elaborar as
Demonstraes Financeiras da empresa, a saber:
- Balancete de Verificao;
- Demonstrao do Resultado do Exerccio;
- Balano Patrimonial.
BALANCETE DE VERIFICAO
INVENTRIO DE CONTAS S A L D O S
C O N T A S R$ DEVEDORES CREDORES
Caixa 1.500,00
Capital Social 100.000,00
Duplicatas a Receber 43.250,00
Ttulos a Pagar 16.700,00
Despesas com Salrios 6.600,00
Bancos Conta Movimento 68.650,00
Receita de Servios 75.900,00
Despesa com Encargos Sociais 2.600,00
Despesas com Impostos 10.725,00
Receita de Aluguel 6.000,00
Imveis 52.500,00
Despesas de J uros 6.150,00
Duplicatas a Pagar 14.150,00
Mveis e Utenslios 20.775,00
T O T A I S ========== >
34
( Continuao )
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
EM 31/12/XA
RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$
Prestao de Servios ................................................................................ ________
DEDUES
Impostos Faturados .................................................................................... ________
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA .................................................... ________
CUSTOS OPERACIONAIS ........................................................................ ________
LUCRO OPERACIONAL BRUTO ........................................................... ________
DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Administrativas .......................................................................... ________
Despesas Financeiras ................................................................................. ________
LUCRO OPERACIONAL LQUIDO ....................................................... ________
RESULTADOS NO OPERACIONAIS ..................................................
LUCRO/PREJUZO DO EXERCCIO ....................................................
BALANO PATRIMONIAL
EM 31/12/XA
A T I V O P A S S I V O
CIRCULANTE R$ CIRCULANTE R$
Caixa ................................ _______ Ttulos a Pagar ................. _______
Bancos C/ Movimento ..... _______ Duplicatas a Pagar ..........
Duplicatas a Receber ..... _______
_______
PERMANENTE PATRIMNIO LQUIDO
IMOBILIZADO Capital Social ................. _______
Resultado do Exerccio ... _______
Imveis ........................ _______
Mveis e Utenslios ....
_______ _______
TOTAL == > _______ TOTAL ==>_______
= F I M =

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