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Introduo
Prezado Aluno,
com muita satisfao que iniciamos mais uma turma do curso de Auditoria
Teoria e Exerccios para o concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do
Brasil.
Mas antes de falarmos sobre o curso que propomos, pedimos licena para falar
um pouco sobre ns:
Meu nome Davi Barreto, sou cearense, engenheiro eletrnico graduado no
Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA) e mestre em Regulao pela
Universidade de Braslia (UnB). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle
Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo obtido o 1 lugar no
concurso de 2007, e professor de auditoria em cursos presenciais,
telepresenciais e on-line.
Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em
Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei
mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal
do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o
cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio.
No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle
da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista
de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo.
Alm disso, somos autores dos livros Auditoria - Teoria e Exerccios
Comentados e Auditoria ESAF Srie Questes Comentadas, ambos
publicado pela Editora Mtodo.
Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco sobre nosso curso.
Voc deve saber que, em um concurso to concorrido como este, cada questo
decisiva. No se pode desprezar nenhuma das disciplinas cobradas, todas
so importantes em maior ou menor grau.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
Data
Tpicos abordados
Aula 00
Aula 01
21.05.13
28.05.13
Planejamento da Auditoria.
Materialidade e Relevncia no planejamento e na
execuo dos trabalhos de auditoria
Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro
Relevante. *
Aula 02
Aula 03
4.06.13
Aula 04
11.06.13
Documentao de Auditoria.
Amostragem.
18.06.13
Aula 06
25.06.13
Eventos subsequentes.
Auditoria de estimativas Contbeis.
Continuidade Operacional. *
Contingncias. *
Representaes Formais. *
Partes relacionadas. *
Aula 07
02.07.13
Aula 08
09.07.13
Aula 09
16.07.13
Aula 05
Vamos comear nosso curso do incio, olhando para o passado para entender
como surgiu a auditoria independente e qual o seu objetivo...
A auditoria independente surgiu para atender uma necessidade decorrente da
evoluo do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e
familiares, posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas
empresas, a necessidade de captar dinheiro de terceiros.
Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse
recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores,
acionistas etc.)
Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai
querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o
investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e
passivos...
Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e
financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de
informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e
a rentabilidade de seu futuro investimento.
As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis
(balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa1 etc.), como forma de
prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo
exterior.
Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias
modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil.
Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes
financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a
nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na
legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra
expresso, indistintamente.
Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e
idoneidade dessas informaes?
A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de
caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.
As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou
receita bruta anual superior a R$300 milhes.
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Conselho Nacional de Seguros Privados
Descrio
Normas Tcnicas de Auditoria
Independente
Normas Profissionais de Auditoria
Independente
Normas Tcnicas de Auditoria
Independente
Normas Profissionais de Auditoria
Independente
Normas de Percia Contbil
Exemplos
NBC TA 300, NBC TA 500,
NBC TA 700
NBC PA 01, NBC PA 290
NBC TI 01
NBC PI 01
NBC TP 01
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria
(Resoluo CFC n 1.203/09)
uma
expresso
equivalente
de
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(b)
Veja que, quando no for possvel obter essa segurana razovel e a opinio
no relatrio do auditor (mesmo que ressalvada) for insuficiente, as normas
requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao
trabalho (neste ltimo caso, quando possvel de acordo com a legislao).
Falaremos mais sobre absteno de opinio, ressalvas e relatrio na aula 05.
Por enquanto, basta-nos saber que o auditor pode se recusar a realizar a
auditoria ou, caso a realize, pode decidir no emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis, quando no obtiver essa segurana razovel de
que no h distores relevantes.
Agora que j falamos sobre os objetivos da auditoria, resta-nos identificar tudo
aquilo que no objetivo do auditor:
(a)
As normas de auditoria no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana isso
definido pelas leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base
na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo dos trabalhos.
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So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de
supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
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(c)
(d)
(e)
Tudo tranquilo at aqui? J est claro o que auditoria independente, para que
serve, e o que (e o que no ) objetivo do auditor?
Pois bem... Vamos em frente!
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Auditor Externo ou
Independente
Relao com a
empresa
empregado da empresa
no possui vnculo
empregatcio
Grau de
independncia
menor
maior
auxiliar a administrao
contbil e operacional
contbil
interno
interno e externo
(principalmente o ltimo)
contnua
pontual
maior
menor
Finalidade
Tipos de
auditoria
Pblico alvo
Durao
Volume de testes
Onde realizada
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Questes comentadas
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20
21
22
23
24
correta
quanto
25
26
Lista de Questes
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28
29
correta
quanto
GABARITOS:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
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Bibliografia
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Introduo
Prezado Aluno,
Seja bem vindo nossa primeira aula do Curso de Auditoria para AFRFB
Teoria e Exerccios.
No temos tempo a perder. Assim, seguindo o cronograma inicialmente
proposto, veremos hoje os seguintes tpicos do edital:
J falamos na aula inaugural sobre a NBC TA 200, esta pode ser vista como a
norma das normas de auditoria independente, pois define propriamente o
que auditoria e como deve funcionar.
Dentro desse contexto, a referida norma tambm estabelece os requisitos
ticos relacionados auditoria das demonstraes contbeis.
O auditor, como a maioria dos profissionais, est sujeito a exigncias ticas no
que diz respeito aos trabalhos por ele desenvolvidos. Por se tratar de uma
profisso que prima pela transparncia e confiabilidade, um bom auditor
sempre se comporta dentro do mais rgido cdigo de tica.
Portanto, por estarem intimamente relacionadas ao bem estar coletivo da
comunidade de pessoas e instituies (acionistas, clientes, empregados,
rgos reguladores etc.), as exigncias ticas do auditor incluem, alm de
princpios morais, normas de comportamento que tenham finalidades prticas
que o profissional possa utilizar.
Essas exigncias ticas abrangem o Cdigo de tica Profissional do Contador
bem como as Normas Brasileiras Profissionais de Auditoria (NBC PAs)
aplicveis. Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor esto implcitos nessas normas e esto em linha com os princpios do
Cdigo de tica do IFAC1, cujo cumprimento exigido dos auditores.
Esses princpios so:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
Integridade;
Objetividade;
Competncia e zelo profissional;
Confidencialidade; e
Comportamento profissional.
Pois bem, o auditor deve estar atento a essas situaes. Deve ser, portanto,
ctico acreditando somente naquilo que provado por meio de evidncias
fidedignas, relevantes e suficientes.
Contudo, cuidado! A NBC TA 200 deixa claro que o auditor pode aceitar
registros e documentos como genunos, a menos que tenha razo para
crer no contrrio.
O que se exige que o auditor considere a confiabilidade das informaes a
serem usadas como evidncias de auditoria. Em casos de dvida (ex.: o
auditor crer que um documento pode no ser autntico ou falsificado), as
normas de auditoria exigem que o auditor faa investigaes adicionais para
solucionar o assunto.
Alm disso, a NBC TA 200 tambm destaca que no se pode esperar que o
auditor desconsidere a experincia passada de honestidade e
integridade da administrao da entidade e dos responsveis pela
governana.
Contudo, essa crena de honestidade e integridade no livra o auditor da
necessidade de manter o ceticismo profissional ou permitir que ele se satisfaa
com evidncias menos persuasivas.
O segundo conceito que nos interessa o de julgamento profissional, ou
seja, o uso da experincia e do conhecimento do auditor na tomada de deciso
ao longo do trabalho.
Essa caracterstica essencial para a conduo apropriada da auditoria, seja
na interpretao das exigncias ticas e profissionais das normas ou nas
decises requeridas do auditor.
Por exemplo, como o auditor define se uma evidncia confivel ou no?
Como o auditor decide o melhor procedimento para verificar se o saldo da
conta Estoques est adequado?
Enfim, nem tudo est escrito em uma norma ou em um manual. Muitas vezes,
o auditor dever tomar uma deciso com base em sua experincia profissional.
A NBC TA 200 destaca que o julgamento profissional necessrio, em
particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados;
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possvel deter interesses financeiros por meio de intermedirio como veculo de investimento coletivo, esplio,
massa falida ou trust.
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Salvaguarda possvel
nenhuma salvaguarda pode reduzir a ameaa a
um nvel aceitvel.
Observe sempre a diferena entre familiares imediatos e familiares prximos. Familiar imediato o cnjuge (ou equivalente) ou dependente. Familiares prximos so pais, filhos ou
irmos que no so membros da famlia imediata.
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E o cliente seja relevante para a controladora.
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Salvaguarda possvel
nenhuma salvaguarda pode reduzir a ameaa a
um nvel aceitvel.
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Salvaguarda possvel
nenhuma salvaguarda pode reduzir a ameaa a
um nvel aceitvel.
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Salvaguarda possvel
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Scio do trabalho
(responsvel tcnico pelo trabalho)
Scio chave da auditoria
(pessoa que toma deciso chave, incluindo o scio do trabalho)
Salvaguarda possvel
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Salvaguarda possvel
nenhuma salvaguarda pode reduzir a ameaa a
um nvel aceitvel.
Segundo a NBC PA 290, a prestao de servios administrativos de rotina ou a prestao de consultoria em relao a esses assuntos administrativos geralmente no criam ameaas
independncia, desde que a administrao do cliente tome todas as decises relevantes.
Alm disso, quando essa prtica permitida por lei ou regras do CFC ou ainda, pelos usos e costumes, e desde que a administrao tome todas as decises relevantes, as tarefas e
atividades devem ser limitadas quelas rotineiras e de natureza administrativa, como a elaborao de atas e manuteno de documentos legais. Nessas circunstncias, a importncia
das ameaas deve ser avaliada e salvaguardas aplicadas quando necessrio para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel.
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O que fazer
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cliente que no
entidade de
interesse do
pblico
cliente que
entidade de
interesse do
pblico
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Podem ser prestados a clientes de auditoria em situaes de emergncia ou outras situaes no usuais quando
impraticvel para o cliente de auditoria efetuar tais servios ou contratar outras firmas de auditoria
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Servios de avaliao
Avaliao consiste em calcular determinado valor para um ativo, um passivo
ou um negcio como um todo. Muitas vezes uma firma de auditoria pode ser
chamado a executar esse servio, o que pode gerar ameaas a sua
independncia.
Para mensurar e tratar essa ameaa preciso entender elementeos tais quais:
se a avaliao ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis, a
extenso do envolvimento do cliente na determinao e aprovao da
metodologia de avaliao, a disponibilidade de metodologias e orientaes
profissionais estabelecidas, a confiabilidade e extenso dos dados disponveis
etc.
As principais salvaguardas que o auditor pode usar para preservar sua
independncia, segundo a NBC PA 290, so:
reviso por outro profissional que no estava envolvido na prestao do
servio; e
arranjos para que o pessoal que presta esses servios no participe do
trabalho de auditoria.
Note que, em alguns casos, certas avaliaes no envolvem grau significativo
de subjetividade (ex.: calcular a depreciao de um equipamento), pois as
premissas e tcnicas bsicas so estabelecidas por lei ou regulamento ou so
amplamente aceitas.
Nesses casos, no provvel que os resultados da avaliao realizada por
duas pessoas distintas seja significativamente diferente.
J quando essas avaliaes tem um carter muito subjetivo, preciso tomar
mais cuidado.
Segundo as normas, h duas grandes condicionantes para que uma firma de
auditoria possa realizar esse servio: grau de subjetividade da avaliao e a
sua relevncia para as demonstraes contbeis.
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cliente que no
entidade de interesse do
pblico
Servios fiscais
Os servios de natureza fiscal compreendem ampla gama de servios, que
incluem elaborao de declaraes de impostos, clculos de impostos com a
finalidade de elaborar os lanamentos contbeis, planejamento tributrio e
outros servios de consultoria tributria, e assessoria na soluo de disputas
fiscais.
A execuo de alguns desses servios cria ameaas independncia a
depender de fatores como:
o sistema usado pelas autoridades fiscais para avaliar e administrar o
imposto em questo e o papel da firma nesse processo;
a complexidade do correspondente regime tributrio e o grau de
julgamento necessrio na sua aplicao;
as caractersticas especficas do trabalho; e
o nvel de experincia fiscal dos empregados do cliente.
Assim, preparar a declarao de imposto de renda de um cliente ou realizar o
polmico planejamento ou consultoria tributria pode causar perda de
independncia.
Planejamento tributrio ou consultoria tributrio compreende uma ampla
gama de servios, como assessoria ao cliente sobre como estruturar seus
assuntos de maneira eficiente em termos fiscais ou sobre como aplicar nova lei
ou novo regulamento fiscal, geralmente na busca de reduzir a carga tributria
ou otimizar o pagamento de tributos ao longo do tempo.
Por exemplo, uma consultoria tributria pode aconselhar o cliente se melhor
pertencer ao Simples ou ser de Lucro Presumido.
Vejamos algumas situaes especficas para o caso de servios fiscais...
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Salvaguarda possvel
1. Elaborao de declaraes
de impostos.
3. Planejamento tributrio
consultoria tributria
suportados por autoridade
fiscal ou prtica
estabelecida ou com base
em legislao fiscal
esses servios em geral no cria ameaa independncia, mas caso necessrio aplicar:
o utilizar profissionais que no so membros da equipe de auditoria para executar o servio;
o envolver outro profissional que presta servios da rea fiscal, que no esteve envolvido na
prestao do servio fiscal, para prestar consultoria equipe de auditoria sobre o servio
e revisar o tratamento nas demonstraes contbeis;
o obter consultoria sobre o servio de profissional externo da rea fiscal;
o obter autorizao prvia ou consultoria das autoridades fiscais.
4. Planejamento tributrio
consultoria tributria que
depende de um tratamento
contbil ou de apresentao
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5. Assessoria na soluo de
disputas fiscais
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Salvaguarda possvel
nenhuma salvaguarda pode reduzir a ameaa a
um nvel aceitvel.
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Servios legais
Servios legais, segundo a NBC PA 290, so aqueles em que a pessoa que
presta os servios deve ser habilitada para faz-los ou ter a formao legal
exigida (ex.: perito contbil).
A norma destaca que os servios legais que auxiliam um cliente de auditoria na
execuo de uma transao (ex.: suporte a contratos, assessoria jurdica, due
diligence legal11 e reestruturao) podem criar ameaas independncia
dependendo de fatores como a natureza do servio, se o servio prestado
por membro da equipe de auditoria e a relevncia para as demonstraes
contbeis do cliente.
As principais salvaguardas que o auditor pode usar para preservar sua
independncia, segundo a NBC PA 290, so:
utilizar profissionais que no so membros da equipe de auditoria para
executar o servio;
utilizar outro profissional que presta servios que no esteve envolvido
na prestao dos servios legais para prestar consultoria equipe de
auditoria sobre o servio e revisar o tratamento nas demonstraes
contbeis.
Outros casos especficos podem ser observados no quadro a seguir.
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Conjunto de atos investigativos que devem ser realizados antes de uma operao empresarial, seja pelo interessado
em ingressar no negcio seja por parte de quem est repassando seu negcio. Trata-se de conhecer em detalhes a real
situao de uma entidade para que todos (ou quase todos) os riscos atrelados pretensa operao sejam avaliados e, na
medida do possvel, mensurados. Isso muito comum em processos de aquisio, incorporao ou fuso de empresas.
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Salvaguarda possvel
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Conjunto de atos investigativos que devem ser realizados antes de uma operao empresarial, seja pelo interessado em ingressar no negcio seja por parte de quem est repassando
seu negcio. Trata-se de conhecer em detalhes a real situao de uma entidade para que todos (ou quase todos) os riscos atrelados pretensa operao sejam avaliados e, na medida
do possvel, mensurados. Isso muito comum em processos de aquisio, incorporao ou fuso de empresas.
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grande
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Segundo a NBC PA 01, Essa reviso elaborada para auditoria de demonstraes contbeis de companhias abertas e
os outros trabalhos, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de reviso do controle de qualidade do
trabalho.
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pode
solicitar
da
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aplicvel
nas
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Vamos relembrar de novo a NBC TA 200, ela afirma que a opinio do auditor
deve ser baseada em uma segurana razovel de que as demonstraes
contbeis
como
um
todo
esto
livres
de
distoro
relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro.
J citamos algumas vezes os termos fraude e erro, por exemplo, quando
falamos sobre ceticismo profissional. Vimos que a postura que inclui uma
mente questionadora e alerta para condies que possam indicar possvel
distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de
auditoria.
Mas, exatamente, o que so erro e fraude?
Apesar de seus conceitos serem bem intuitivos, vamos entrar em detalhes
sobre sua caracterizao e das responsabilidades envolvidas em sua apurao,
avaliao e comunicao.
De acordo com a NBC TA 24015, as distores nas demonstraes contbeis
podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro
est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente
que resulta em distoro nas demonstraes contbeis.
O termo erro refere-se a ato no intencional na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles, consistente em:
erros aritmticos na escriturao contbil ou
contbeis;
aplicao incorreta das normas contbeis;
interpretao errada das variaes patrimoniais.
nas
demonstraes
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Bom, a NBC TA 200 alerta, ainda, que a fraude, diferentemente do erro, pode
envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados para sua
ocultao.
Assim, procedimentos de auditoria normalmente aplicados para coletar
evidncias podem ser ineficazes para a deteco de distoro relevante quando
envolver fraudes.
Como exemplo, cita-se o conluio para a falsificao de documentao que
possa fazer o auditor acreditar que a evidncia de auditoria vlida quando ela
no . Veja que o auditor no treinado, nem obrigado a ser especialista na
verificao de autenticidade de documentos.
As normas alertam para os chamados fatores de risco de fraude, ou seja, os
eventos ou condies que indiquem incentivo ou presso para que a fraude
seja perpetrada ou ofeream oportunidade para que ela ocorra.
Mas, ento o que o auditor deve fazer em relao s fraudes?
As normas de auditoria demandam que o auditor deve avaliar se h elementos
que indicam a presena de um ou mais fatores de risco de fraude.
Como j falamos, o fato de que a fraude geralmente oculta pode tornar
muito difcil a sua deteco. Contudo, o auditor pode identificar eventos ou
condies que indiquem um incentivo ou presso ou que constituam uma
oportunidade para a fraude (fatores de risco de fraude). Por exemplo:
A necessidade de satisfazer as expectativas de terceiros para obter
capital adicional pode criar presso para a fraude;
A concesso de bnus significativos, caso sejam cumpridas metas
irreais de lucro, pode criar um incentivo para se perpetrar uma fraude;
e
Um ambiente de controle
oportunidade para a fraude.
que
no
eficaz
pode
criar
uma
Veja que essas situaes no indicam cabalmente que h uma fraude, mas que
existe um risco.
Por exemplo, o auditor sabe que a entidade auditada vai lanar suas aes no
mercado e necessita demonstrar lucro nos seus demonstrativos. Isso no quer
dizer que exista uma fraude, mas h um risco de que os demonstrativos sejam
fraudados (ou seja, existe uma motivao, uma fonte de presso).
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discutir com a
administrao e com os
responsveis pela
governana a sua sada e
as razes da interrupo; e
determinar
se
existe
exigncia profissional ou
legal de comunicar outras
pessoas
envolvidas
(acionistas, contratantes da
auditoria
ou
autoridades
reguladoras).
A NBC TA 260 identifica fatores que o auditor considera ao escolher entre comunicar-se verbalmente ou por escrito.
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O auditor deve
comunicar a (aos)...
Administrao
Responsveis pela
governana
rgos reguladores e de
controle (terceiros)
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No conformidades
A responsabilidade do auditor em considerar as no conformidades com as
leis e os regulamentos aplicveis na auditoria das demonstraes contbeis
tratada pela NBC TA 25017.
No conformidades so definidas como atos de omisso ou cometimento
pela entidade, intencionais ou no, que so contrrios s leis ou
regulamentos vigentes.
O efeito de leis e regulamentos sobre as demonstraes contbeis varia
consideravelmente. Algumas entidades esto inseridas em ambientes
altamente regulamentados, nos quais as leis ou regulamentos tm efeito direto
sobre as demonstraes contbeis, determinando os valores e as divulgaes
reportadas nas demonstraes contbeis da entidade. Outras nem tanto, as
leis ou regulamentos requerem conformidade pela administrao ou
estabelecem as disposies sob as quais a entidade tem permisso para
conduzir seus negcios, mas no tm efeito direto sobre as demonstraes
contbeis da entidade.
Nesse sentido, o auditor deve estar atento, pois no conformidade com leis e
regulamentos pode resultar em multas, litgio ou outras consequncias para a
entidade e que podem ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis.
Veja que, da mesma forma que ocorre com relao s fraudes e erros, o
auditor no responsvel pela preveno e pela no conformidade e
no se pode esperar que ele detecte a no conformidade com todas as leis e
regulamentos.
Isso natural, pois, no contexto das leis e regulamentos, existem muitas
razes que podem dificultar capacidade do auditor de detectar distores
relevantes, como por exemplo:
existncia de leis e regulamentos que no afetam diretamente as
demonstraes contbeis e, portanto, podem escapar dos procedimentos
de auditoria realizados pelo auditor;
a no conformidade pode envolver fraudes, ou seja, conduta destinada a
ocultar as distores relevantes, como conluio, falsificao, absteno
deliberada no registro de transaes, transgresso dos controles ou
representaes imprecisas e intencionais da administrao;
o auditor no especialista em direito e, nesse sentido, o ato que
constitui no conformidade, em ltima instncia, assunto a ser
determinado legalmente por um tribunal de justia.
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Responsabilidade
O auditor deve obter evidncia
de auditoria apropriada e
suficiente quanto
conformidade com as
disposies das leis e
regulamentos.
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(b)
(c)
e,
quando
apropriado,
aos
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Questes comentadas
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objetividade,
subjetividade,
competncia
zelo
profissional,
competncia
zelo
profissional,
zelo
profissional,
competncia
confidencialidade,
zelo
profissional,
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Comentrios:
Vamos analisar cada um dos itens:
I Certo. Outros servios prestados podem gerar ameaas independncia do
auditor.
II Errado. As relaes familiares que podem gerar ameaas independncia
so aquelas entre o auditor e a empresa auditada o que no o caso do
item.
III Errado. No h vedaes em relao indicao de outra empresa para
prestar um servio. O que no pode acontecer cobrar comisses por esse
tipo de indicao.
Logo, o gabarito o item D.
04. (ESAF/AFRFB/2012) A empresa Betume S.A. uma empresa de
interesse pblico que vem sendo auditada pela empresa Justos Auditores
Independentes, pelo mesmo scio-principal h sete anos. Considerando a NBC
PA 290, deve a firma de auditoria externa
(A) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria da
empresa no prazo de dez anos.
(B) fazer a substituio desse scio-principal, podendo o mesmo retornar a
fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente aps cinco anos.
(C) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos nessa
companhia, decorridos no mnimo trs anos.
(D) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo
retornar a fazer auditoria aps decorrido o prazo de dois anos.
(E) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a cargo do
rgo regulador a determinao ou no da substituio.
Comentrios:
Vimos que existe a necessidade de rotao de liderana em firmas de
auditoria.
Assim, um scio-chave da auditoria deve ficar no mximo 5 anos com o
mesmo cliente e no retornar a equipe por um perodo mnimo de 2 anos.
Lembre do desenho que fizemos em aula...
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68
de
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70
72
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74
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Comentrios:
Vimos que um sistema de controle de qualidade inclui polticas e
procedimentos que tratam da aceitao e continuidade do relacionamento com
clientes e de trabalhos especficos.
Assim, esse sistema deve fornecer segurana razovel de que a aceitao e
continuidade do relacionamento com clientes apenas se dar nos casos em que
o auditor:
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78
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80
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Lista de Questes
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25
Certo Certo
90
Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 821/97 - NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1100/07 - NBC P
1.6 Sigilo
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1201/09 - NBC PA
01 - Controle de qualidade para firmas de auditores independentes
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.207/09 - NBC TA
240 (Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1267/09 - NBC PA
290 - Independncia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA
200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1205/09 - NBC TA
220 - Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
So Paulo: Ed. Mtodo, 2011.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na
Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
91
Introduo
Prezado Aluno,
Vamos nossa segunda aula do Curso de Auditoria para AFRFB Teoria e
Exerccios. Seguindo o cronograma inicialmente proposto, veremos hoje os
seguintes tpicos do edital:.
Planejamento da Auditoria
Materialidade e Relevncia no planejamento e na execuo dos trabalhos de
auditoria
Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante
Como de costume, colocaremos as questes discutidas durante a aula no final
do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.
Por fim, no esquea, participe do Frum de dvidas!
Dito isto, mos obra...
Planejamento de Auditoria
Por falar nisso, no se esquea de que, pelas novas normas de auditoria, a opinio do auditor independente expressa
em um relatrio e, no mais em um parecer (em que pese este termo ser consagrado na literatura tcnica).
(b)
(c)
(d)
(e)
(b)
Atividades Preliminares
Bom... depois que entendemos a lgica
acrescentar mais alguns detalhes.
do
planejamento,
possvel
exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o auditor
antecessor, para conduzir a reviso de seus papis de trabalho;
Uma importante definio que deve ser feita pelo auditor no planejamento e na
execuo de uma auditoria de demonstraes contbeis a aplicao do
conceito de materialidade.
Mas o que materialidade? Nada mais do que um valor monetrio (ex.:
R$ 100 mil ou R$ 1 milho) definido pelo auditor.
Segundo as normas de auditoria:
Materialidade para execuo da auditoria significa o valor ou valores
fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as
demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente
reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no
corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade
para as demonstraes contbeis como um todo.
Ainda no est muito claro, no mesmo?
Veja que precisamos entender 3 conceitos:
1) Relevncia
2) Materialidade para as demonstraes contbeis como um todo
3) Materialidade para execuo da auditoria
Primeiro importante saber o que as normas de auditoria definem como
relevncia.
So considerados relevantes os valores que podem influenciar decises
econmicas de usurios tomadas com base nas demonstraes
contbeis.
Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena
nas decises que possam ser tomadas pelos usurios, para isso deve ter valor
preditivo, valor confirmatrio ou ambos:
Valor preditivo utilizada como dado de entrada em processos
empregados pelos usurios para predizer futuros resultados; e
Valor confirmatrio quando retroalimenta serve de feedback
avaliaes prvias (confirm-las ou alter-las).
10
11
12
Controles Internos
O controle uma das funes bsicas da administrao e tem como objetivo
primordial garantir que os diferentes processos e atividades institucionais esto
de acordo com o que foi planejado, permitindo que sejam efetuadas correes
sempre que necessrio.
Assim, podemos definir controle interno como as aes tomadas pela
Administrao para aumentar a probabilidade de que os objetivos e as
metas estabelecidos sero atingidos.
Dessa forma, so exemplos de controles internos:
um funcionrio conferindo notas fiscais de mercadorias que entram
e saem do almoxarifado;
um sistema informatizado que previne erros na contabilizao de
dados; e,
um sistema de controle de qualidade de produo que minimize
desperdcios.
A NBC TA 3152 define controle interno como: o processo planejado,
implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e
outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos
objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios
financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e
regulamentos aplicveis.
A partir dessa definio, possvel extrair algumas caractersticas importantes
do controle interno:
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Foco
Operacional
Contbil
Normativo
14
esse
processo
baseado
em
nove
princpios
CREPALDI, Silvio A. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2007; ALMEIDA, Marcelo C.
Auditoria Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009; BOYNTON, Willian C. Auditoria. So Paulo:
Atlas, 2002.
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19
tempestivamente
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Ambiente de Controle
Avaliao de Riscos
Informao e Comunicao
Atividades de Controle
Monitoramento dos Controles
21
Ambiente de Controle
O ambiente de controle d o tom de uma organizao, influenciando a
conscincia do controle das pessoas que nela trabalham (cultura de controle).
Diz-se que esse componente a fundao para os demais componentes do
controle interno.
A efetividade dos controles no pode estar acima da integridade e dos valores
ticos das pessoas que os criam, administram e monitoram. Dessa forma, a
integridade e a conduta tica so produtos dos padres ticos e conduta da
entidade, e da maneira como so comunicados e reforados na prtica. A
aplicao da integridade e dos valores ticos inclui, por exemplo, aes da
administrao para eliminar ou mitigar oportunidades ou tentaes que
possam levar os funcionrios a se envolverem em atos desonestos, ilegais ou
no ticos.
Avaliao de Riscos
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Estratgia;
Estrutura de capital;
Apetite e tolerncia a risco (perfil de risco);
Fuses e aquisies;
Escolha e avaliao da auditoria independente;
Processo sucessrio dos conselheiros e executivos;
Prticas de Governana Corporativa;
Relacionamento com partes interessadas;
Sistema de controles internos (incluindo polticas e limites de alada);
Poltica de gesto de pessoas;
Cdigo de Conduta
28
Risco de Auditoria
O termo agentes de governana (=responsveis pela governana) refere-se a scios, administradores (conselheiros de
administrao e executivos/ gestores), conselheiros fiscais e auditores.
29
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer
em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou
divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
9
Afirmaes so declaraes da administrao, explcitas ou no, que esto incorporadas s demonstraes contbeis,
utilizadas pelo auditor para considerar os diferentes tipos de distores potenciais que possam ocorrer.
30
O risco final (risco de auditoria) pode ser calculado como sendo o produto dos
diferentes tipos de risco.
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Questes comentadas
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34
Item B: errado.
Vimos que a estratgia e os programas de auditoria devem ser revisados
permanentemente, como forma de o auditor independente avaliar as
modificaes nas circunstncias e os seus reflexos nos procedimentos de
auditoria a serem aplicados. Ou seja, o planejamento no algo esttico ou
imutvel, ele pode evoluir ao longo da execuo dos trabalhos, de forma a
permitir que auditora atinja seus objetivos com eficcia e eficincia.
Todos os membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos
no planejamento da auditoria, incorporando suas experincias e seus
pontos de vista, otimizando, assim, a eficcia e a eficincia do processo.
Em outras palavras, trata-se de um processo construdo por vrias pessoas,
um membro de equipe que j executou trabalho na instituio pode trazer
informaes preciosas sobre as peculiaridades dos controles internos da
entidade, j um membro com grande experincia em coordenar equipes pode
contribuir no planejamento da diviso dos trabalhos.
Alm disso, o auditor pode optar por discutir esses elementos do
planejamento com a administrao da entidade, contudo, deve-se atentar
para no comprometer a eficcia dessa auditoria.
Por exemplo, a discusso com a administrao da natureza e da poca de
procedimentos detalhados pode tornar tais procedimentos demasiadamente
previsveis (o auditor no pode tambm entregar o ouro).
De qualquer forma, independente de quem for envolvido na construo do
planejamento, a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria
sempre sero responsabilidade do auditor.
Item C: errado.
A estratgia global de auditoria em uma entidade de pequeno porte no
precisa ser igualmente complexa quando comparada a uma de grande porte.
Item D: certo.
Realmente, esses so os dois tipos de fraude importantes no contexto da
auditoria.
Item E: errado.
A dificuldade, a falta de tempo ou custo envolvido no so, por si s, bases
vlidas para que o auditor omita um procedimento de auditoria... para isso
que existe o planejamento.
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Ambiente de Controle
Avaliao de Riscos
Informao e Comunicao
Atividades de Controle
Monitoramento dos Controles
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de
da
de
ou
Comentrios:
Vamos analisar cada item:
Item A: A administrao da entidade deve fornecer todos os documentos
necessrios para o auditor conduzir a auditoria, independentemente de
suspeita de fraude.
Item B: No cabe ao auditor assegurar a eficincia da administrao da
entidade auditada.
Item C: O risco de auditoria nunca ser igual a zero.
Item D: O auditor deve aplicar os procedimentos de auditor adequados ao
tamanho da entidade auditada.
Item E: Perfeito, o auditor deve manter seu ceticismo profissional diante de
evidncias contraditrias.
Portanto o gabarito a letra E.
15. (ESAF/AFRFB/2012) O auditor externo, ao ser contratado para auditar o
Hotel Paraso Azul S.A., constata em seus registros que a ocupao mdia do
hotel de 90% dos quartos. 50% das contas dos hspedes foram pagas em
dinheiro e os livros no identificam parte dos hspedes. O sindicato dos hotis
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Comentrios:
Vamos analisar cada item:
Item A: Informao relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises
que possam ser tomadas pelos usurios, portanto, a relevncia depende da
representatividade quantitativa ou qualitativa.
Item B: Ao contrrio do que afirma o enunciado, uma informao relevante
se sua omisso ou distoro puder influenciar a deciso dos usurios dessa
informao no contexto das demonstraes contbeis.
Item C: A determinao quantitativa do nvel de relevncia uma questo de
julgamento do auditor e no da gerncia da entidade auditada.
Item D: Na realidade o contrrio, se o risco de auditoria for alto, o valor
monetrio estabelecido como nvel de relevncia ser menor.
Item E: Perfeito. A avaliao da relevncia e dos riscos de auditoria, por parte
do auditor independente, pode diferir entre o planejamento da auditoria e a
avaliao dos resultados da aplicao dos procedimentos de auditoria.
Portanto o gabarito a letra E.
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Lista de Questes
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52
de
da
de
ou
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GABARITOS:
01
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03
04
05
06
07
08
09
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Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 821/97 - NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente.
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA
200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.210/09 - NBC TA
265 (Comunicao de Deficincias de Controle Interno).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.211/09 - NBC TA
300 (Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contbeis).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.212/09 - NBC TA
315 (Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do
Entendimento da Entidade e do seu Ambiente).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.213/09 - NBC TA
320 (Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria)
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
So Paulo: Ed. Mtodo, 2011.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
56
Introduo
Prezado Aluno,
Vamos nossa terceira aula do Curso de Auditoria para AFRFB Teoria e
Exerccios. Seguindo o cronograma inicialmente proposto, veremos hoje a fase
de execuo dos trabalhos de auditoria, mais especificamente a obteno de
evidncias por meio de testes e procedimentos tcnicos de auditoria.
Alm disso, para que voc no seja pego de surpresa na hora da prova,
falaremos sobre algumas questes mais prticas dessa fase que
tradicionalmente so cobradas nas provas da Receita: super e subavaliao,
omisso de receitas e principais tipos de testes em reas especficas das
demonstraes contbeis.
Como sempre, no se esquea de participar do nosso Frum e lembre que
colocaremos as questes discutidas na aula no final do arquivo, caso voc
queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios.
Vamos em frente...
Voc deve estar lembrado que, de uma forma geral, possvel estruturar o
trabalho do auditor em trs grandes etapas: planejamento execuo
relatrio.
Adequao
QUALIDADE
As normas antigas definiam esse tipo de teste como testes de observncia que visam obteno de razovel segurana
de que os procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo funcionamento. Ou seja, diz a mesma
coisa com palavras diferentes.
7
As normas antigas definiam esse tipo de teste como testes substantivos que visam obteno de evidncias quanto
suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade.
Testes de observncia
Teste de controle
Procedimentos substantivos,
divididos em:
o Testes de detalhes
o Procedimentos de reviso
analtica
o Procedimentos analticos
substantivos
entidade
Relaes
Dimenso
ocorrncia: transaes e eventos que foram registrados
ocorreram e so da entidade.
Afirmaes sobre a
apresentao e
10
que
auditor,
em
um
procedimento
11
12
13
14
Exceo a resposta que indica uma diferena entre as informaes para as quais se solicitou confirmao ou
diferena entre os registros da entidade e as informaes fornecidas pela parte que confirma.
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Quadro comparativo
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Na
aplicao
dos
testes
de
observncia
e
substantivos,
o
auditor
deve
considerar,
entre
outros, os seguintes procedimentos
tcnicos bsicos:
Observao: acompanhamento de
processo ou procedimento durante a sua
execuo.
Investigao e confirmao:
obteno de informaes junto a pessoas
ou entidades conhecedoras da transao,
dentro ou fora da entidade.
Sem correspondente.
17
em
Estoques
Quando a conta Estoque for relevante para as demonstraes contbeis, o
auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao a
existncia e as condies do estoque mediante:
(a) acompanhamento da contagem fsica dos estoques, a no ser que
seja impraticvel; e
(b) execuo de procedimentos de auditoria nos registros finais de
estoque da entidade para determinar se refletem com preciso os
resultados reais da contagem de estoque.
O acompanhamento da contagem fsica dos estoques envolve, entre outros, os
seguintes procedimentos:
inspeo do estoque para determinar a existncia (embora no
necessariamente a sua propriedade) e avaliar as condies (por
exemplo, existncia de estoques obsoletos, danificados ou sem
movimentao);
execuo de teste de contagem: mediante o rastreamento de itens
selecionados dos registros de contagem da administrao para o estoque
fsico e o rastreamento de itens selecionados do estoque fsico para os
registros de contagem da administrao, o auditor visa obter
informaes quanto integridade e a preciso desses registros;
observao do cumprimento das instrues da administrao e da
execuo de procedimentos para registrar e controlar os resultados da
contagem fsica dos estoques; e
obteno de evidncia de auditoria quanto
procedimentos de contagem da administrao.
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confiabilidade
dos
18
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(b)
(c)
(b)
20
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Superavaliao e Subavaliao
22
no
grupo
de
estoque
do
ativo
circulante
est
23
Omisso de Receitas
superavaliao
Ativo
Oculto
subavaliao
Passivo
Fictcio
superavaliao
Passivo
Oculto
subavaliao
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Passivo
Saldo Credor
Saldo Devedor
Patrimnio Lquido
Saldo Credor
26
27
contas
os
denominados
dbitos
de
28
29
Para terminar nossa aula de hoje, vamos falar um pouco sobre os principais
tipos de testes aplicveis em reas especficas das demonstraes contbeis.
Vamos iniciar nossa discusso com as contas do ativo.
Inicialmente, temos que saber que a Lei n 11.941/09, alterou a Lei
n 6.404/76, modificando a classificao das contas no Balano Patrimonial. De
acordo com a nova lei no ativo, as contas sero dispostas em ordem
decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos
seguintes grupos:
ativo circulante; e
ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.
Dentro do ativo circulante as contas que nos interessam so: as
disponibilidades (caixa e bancos), contas a receber (e PDD) e estoques. J, no
ativo no circulante nos ateremos s contas referentes aos investimentos,
imobilizado e intangvel.
J vimos que o auditor deve saber que o saldo de uma conta do balano
patrimonial (BP) ou da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) pode
estar errado para mais (superavaliao) ou para menos (subavaliao).
Inicialmente, antes de falar sobre os procedimentos especficos, vamos nos
lembrar da reviso do controle interno, que tem a finalidade de determinar
qual a confiabilidade depositada no controle interno da entidade, isso
necessrio para a definio de quais os procedimentos de auditoria sero mais
adequados e em qual extenso sero utilizados.
Entre os vrios tipos de controle, podemos citar alguns que servem de
fortalecimento do controle interno para a rea do disponvel:
segregao de funes entre custdia de valores e a contabilizao;
sistema de autorizao e aprovao para pagamentos;
conciliaes bancrias peridicas e revisadas por pessoa independente da
sua preparao;
utilizao de duas pessoas independentes para assinatura dos cheques;
etc.
Bom agora, quais so os objetivos da auditoria especficos para essas reas?
Caixas e Bancos
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os estoques existem;
existem nus sobre os estoques;
h obsolescncia, defeitos e m conservao; e
os critrios de avaliao so adequados.
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(companhia,
natureza
da
ao,
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Aplicao
Contagem das contas a pagar
Contagem dos ttulos a pagar
Dos fornecedores
Dos emprstimos a pagar
Das contas a pagar
Exame documental das faturas /
notas fiscais
Exame documental dos contratos de
emprstimos
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Reclculo
Escriturao
Investigao
Observao
Aplicao
Exame documental das guias de
impostos etc.
Dos impostos a pagar
Dos juros a pagar
Da composio dos fornecedores
Das provises de frias, 13 salrio
etc.
Exame
da
conta
razo
dos
fornecedores e do contas a pagar
Exame da contabilizao do perodo
de competncias
Exame
da
documentao
de
compras
Exame dos passivos com saldos
devedores (=saldo virado)
Exame das aprovaes de compras
Exame
das
aprovaes
de
pagamentos
Classificao adequada das contas
Observao de ativos dados em
garantia etc.
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Folha de Pagamento
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Lista de Questes
substantivo.
de evidncia.
de procedimentos.
de confirmao.
de observncia.
Resoluo:
O auditor nesse caso est realizando testes de detalhes que um tipo de
procedimentos substantivo (teste substantivo), visando obter evidncias para
verificar se os fatos contbeis foram adequadamente registrados.
Gabarito: A.
02. (FCC/DPE-SP/Contador/2013) Em um teste para avaliar se h
superavaliao, o Auditor deve
a)
conferir e inspecionar lanamentos em contas similares no livro razo.
b)
conferir a composio e o histrico dos lanamentos contbeis referentes
ao registro inicial.
c)
partir do valor total do registro e conferir a soma dos registros
intermedirios.
d)
verificar a incluso do valor total do registro inicial no registro final.
e)
partir do valor registrado no livro razo e comparar com o documentosuporte da transao.
Resoluo:
Ora, para verificar se h superavaliao em uma conta o auditor deve verificar
se o saldo registrado na contabilidade est correto, se no est maior do que
deveria, comparando os lanamentos feitos com os documentos que suportam
os registros.
Gabarito: E.
03. (FCC/METRO SP/Analista Desenvolvimento Gesto Jnior Cincias Contbeis/2012) O auditor externo contratado pela Cia. Industrial
Madeira- Mamor est realizando auditoria no ativo imobilizado da companhia.
Constatou que o valor da taxa de depreciao aplicada a um determinado
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Superavaliao
Superavaliao
Superavaliao
Subavaliao
41
42
Superestimao
R$ 2.250,00
R$ 12.000,00
R$ 0,00
(R$ 500,00)
R$ 13.750,00
Gabarito: B
05. (CESPE/SEDUC AM/Contador/2011) Considere que, em determinada
escola, com o objetivo de testar a consistncia da execuo oramentria e a
fidedignidade
dos
demonstrativos,
um
auditor
tenha
relacionado,
apropriadamente, o aumento do nmero de alunos com a variao dos gastos
com a merenda escolar e as matrculas por srie com a composio do
material didtico distribudo. Em face dessa situao, correto afirmar que
esse auditor aplicou procedimentos analticos que incluem relaes e
comparaes, contbeis ou no, produzidas pela entidade ou por terceiros.
Resoluo:
Ao relacionar o aumento do nmero de alunos com a variao dos gastos com
merenda escolar, e ao relacionar as matrculas por srie com a composio do
material didtico distribudo, o auditor est verificando o comportamento
desses valores, com vistas a encontrar situaes ou tendncias que se
mostrem atpicas, ou seja, fora da normalidade.
Gabarito: Certo.
06. (ESAF/Analista de Normas Contbeis e Auditoria CVM/2010)
Assinale opo falsa a respeito das evidncias de auditoria.
(A) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao
dos riscos de distoro.
(B) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das
evidncias.
(C) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria.
(D) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura se
tiver sido executada por outra entidade de auditoria.
(E) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos de
auditoria executados durante o curso da auditoria.
Resoluo:
Vamos analisar cada um dos itens:
Item A: Certo.
43
44
46
essa
questo
para
fixarmos
conceito
de
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
Gabarito: A
26. (ESAF/AFRFB/2009) - A empresa Parcial S.A. realizou o estorno da
Reserva de Reavaliao, conforme permissibilidade estabelecida pela Lei n.
11.638/2007. No entanto, o contador no realizou o estorno dos impostos
pertinentes reavaliao. Dessa forma pode-se afirmar que:
(A) a conta de reserva de reavaliao est superavaliada.
(B) a conta de investimento reavaliao est adequada.
(C) a conta de imposto de renda diferido est superavaliada.
(D) a conta de lucros acumulados est superavaliada.
(E) a conta de resultado do exerccio est subavaliada.
Resoluo:
Segundo o art. 6 da Lei n 11.638/07, os saldos existentes nas reservas de
reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados
at o final do exerccio social de 2008 (exerccio seguinte publicao da Lei).
Nesse caso, o enunciado informa que os impostos no foram estornados.
Sobre o valor da reavaliao incide o Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ,
referido imposto no momento da contabilizao da reavaliao lanado na
conta imposto de renda diferido, pois, s ser transferido para a despesa na
medida da realizao da reserva.
Como referido imposto no foi revertido no momento do estorno da
reavaliao, a conta imposto de renda diferido est maior do que deveria ser,
ou seja, o saldo da conta est superavaliado.
Gabarito: Letra C.
27. (ESAF/Auditor de Tributos Municipais Sefin Natal/2008) O
auditor, ao efetuar os testes de movimentaes e saldos na conta de
equipamentos de informtica, constatou que um computador que havia sido
comprado para ser utilizado na fbrica para controlar uma mquina
encontrava-se registrado em um centro de custos da rea administrativa
financeira. Assim, pode o auditor afirmar que
(A) o saldo da conta de Despesa de Depreciao est subavaliado.
(B) o saldo da conta Equipamentos de Informtica est subavaliado.
(C) a Depreciao da Mquina, na qual o computador foi acoplado est
superavaliada.
(D) o saldo da conta de Custos das Mercadorias Vendidas est superavaliado.
(E) o valor da Depreciao levado a custo est subavaliada.
Resoluo:
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60
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Item B: errado.
Analisar individualmente cada cliente tambm seria pouco eficiente. Mais uma
vez, so milhares de pessoas e uma anlise caso-a-caso seria muito custosa.
Item C: certo.
Essa seria uma boa opo: estratificar a populao de clientes e construir
mapas de idades com indicadores de insolvncia pode ajudar a chegar a uma
boa estimativa do PDD.
Item D: errado.
Essa informao no foi dada (perdas efetivas do setor variam de 5 a 10 %
das vendas). Alm disso, com uma carteira de clientes to grande e
diversificada, aplicar um percentual nico no seria uma boa opo.
Item E: errado.
Esse procedimento em nada ajuda a avaliar o valor correto do PDD.
35. (ESAF/AFRFB/2002) - Durante o acompanhamento de um inventrio
fsico de estoques, o auditor deve efetuar o cut-off para:
(A) determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como
os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio.
(B) comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados esto
adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa.
(C) determinar o momento em que as trs ltimas compras e as trs ltimas
vendas de mercadorias ocorreram durante o inventrio.
(D) comprovar que os procedimentos adotados pela administrao para a
contagem de estoques so adequados s prticas usuais.
(E) comprovar que os documentos de compras de mercadorias esto
suportados por documentao suporte s necessidades da empresa.
Resoluo:
Vamos analisar cada um dos itens...
O gabarito o item A: o auditor deve efetuar o cut-off para determinar o
momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos
com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio.
O item B est errado, pois o cut-off no
acondicionamento no almoxarifado da empresa.
serve
para
verificar
63
64
Lista de Questes
substantivo.
de evidncia.
de procedimentos.
de confirmao.
de observncia.
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
Gabarito:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
Certo
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Anulada
21
22
23
24
25
75
Bibliografia
76
Introduo
Prezado Aluno,
Vamos nossa quarta aula do Curso de Auditoria para AFRFB Teoria e
Exerccios.
Hoje falaremos sobre amostragem e papis de trabalho dois dos temas mais
recorrentes em provas de concurso. Portanto, fique atento.
Estamos disposio para tirar todas as dvidas em nosso Frum. Por fim,
lembre que as questes discutidas durante a aula esto no final do arquivo,
caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios.
Vamos em frente!
Amostragem
1
2
O auditor, por meio desse processo, capaz de ter uma resposta para
toda a populao. Por exemplo, analisando apenas 50 faturas de clientes,
consegue formar uma opinio sobre o total do Contas a Receber.
Enfim, com esse procedimento o auditor chega a uma
concluso para toda a populao, com base no exame
de parte dessa populao (amostra).
A amostra selecionada a partir de unidades de
amostragem itens que constituem a populao
analisada e que podem ser fsicos (por exemplo,
cheques relacionados em comprovante de depsito,
faturas de venda) ou unidades monetrias.
Unidades de amostragem so os itens que compem uma populao, ou seja, so os itens passveis de serem
amostrados. Cuidado! Muitos pensam, de forma incorreta, que unidades de amostragem so os itens da amostra.
Unidade de amostragem
Populao
Tipo de teste
Finalidade
Amostragem de
atributos
Teste de controle
Amostragem de
variveis
Teste de detalhes
Vamos dar dois exemplos, para que entenda melhor como funciona este
processo...
Amostra
Amostra
Tamanho 50 NFs
Saldo total R$ 60 mil
Distoro na amostra R$ 700
Risco de Amostragem
Devemos saber que a tcnica de amostragem, por implicar na no realizao
dos testes de auditoria na totalidade dos itens, envolve alguma incerteza. Se,
o auditor necessitasse obter total certeza sobre alguma populao, teria de
aplicar testes em todos os seus componentes (exame de 100% ou censo), mas
como j foi falado, isso na maioria das vezes invivel.
Existe, portanto, o que chamamos de risco de amostragem, definido como o
risco de que a concluso do auditor, com base na amostra, pudesse ser
diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
Esse risco, de acordo com a concluso errnea que pode levar e com o tipo de
teste em questo (controle ou detalhes), pode ser classificado em:
4
5
Eficcia
Testes de Controle
Risco de rejeio
incorreta
Risco de subavaliao da
confiabilidade
Risco de aceitao
incorreta
Risco de superavaliao
de confiabilidade
Maior problema
para o auditor
Por fim, importante ter bem claro o que risco de amostragem e o que
risco no resultante da amostragem.
Este ltimo o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por
qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem, como
o uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao
errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou
de um desvio.
Tudo tranquilo at aqui? Vamos em frente...
Tipos de Amostragem
Ao executar os testes de auditoria o auditor pode utilizar dois tipos de
amostragem: estatstica e a no-estatstica (por julgamento).
A amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada
cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser
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10
11
12
13
3 - Tamanho da amostra
Outro passo importante no processo de definio da amostra a determinao
do tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um
nvel mnimo aceitvel.
Vamos tentar entender como isso feito em testes de controle e em testes de
detalhes.
3.1 Amostragem de atributos (testes de controle)
No caso de testes de controle (amostragem de atributos), o auditor deve
considerar trs elementos7:
1. Risco de amostragem (nesse caso, o risco de superavaliao de
confiabilidade).
Os auditores geralmente mensuram esse risco de acordo com o risco de
controle planejado (alto, moderado ou mdio), conforme a tabela abaixo:
Risco de controle
planejado
Risco de superavaliao de
confiabilidade
Baixo
5%
Moderado
10%
Alto
15%
Em populaes razoavelmente grandes (> 5.000 unidades), o tamanho da amostra independe do tamanho da populao
e pode ser calculada diretamente com os parmetros acima citados.
14
Por exemplo:
se o risco de controle for baixo (risco de superavaliao de confiabilidade
de 5%);
a taxa de desvios esperada for de 1%; e
a taxa aceitvel de desvios for de 5%.
Logo, o tamanho da amostra ser 93 basta procurar nas tabelas.
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15
Efeito no tamanho
da amostra
Aumento
Reduo
Aumento
Aumento
Efeito negligencivel
16
Fator de
Confiana
1%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
37%
50%
4,61
3,00
2,31
1,90
1,61
1,39
1,21
1,00
0,70
Tamanho da amostra =
Fator
Confiana
de
1%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
37%
50%
4,61
3,00
2,31
1,90
1,61
1,39
1,21
1,00
0,70
Fator de Expanso
1%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
37%
50%
1,90
1,60
1,50
1,40
1,30
1,25
1,20
1,15
1,00
Por exemplo:
se o risco de aceitao incorreta for de 5% FC = 3,00 e FE = 1,60
(vide tabelas);
a distoro esperada para a populao for de R$ 1.000,00;
a distoro aceitvel for de R$ 5.000,00; e
o valor contbil for de R$ 100.000,00.
Logo, o tamanho da amostra ser de 88 basta substituir os valores na
frmula.
Alm disso, note que ao observar a frmula podemos tambm tirar algumas
concluses interessantes:
quanto maior o valor contbil, maior ser o tamanho da amostra;
quanto maior o fator de confiana, maior o tamanho da amostra;
quanto maior a distoro tolervel, menor o tamanho da amostra.
18
Fator
Efeito no tamanho
da amostra
Aumento
Reduo
Aumento
Reduo
Aumento
Reduo
Efeito negligencivel
19
20
21
Logo, se aplicarmos nossas frmulas (modelo simplificado, pois DEP = 0), teremos:
Pois bem, o que temos que fazer agora selecionar as notas fiscais que faro parte
da amostra.
Para fazer isso pelo mtodo sistemtico, basta sorteamos um valor monetrio
inicial (por exemplo, R$ 12,00) e selecionar os demais itens a cada intervalo
constante. No nosso exemplo, seria algo como...
22
23
Teste de Detalhes
necessria
Teste de Controle
No necessria
24
Essa anlise pode ainda ser feita a partir de outra abordagem, que considera,
respectivamente para testes de controle e de detalhes, o Limite Superior de
Desvios (LSD) e o Limite Superior de Erros (LSE).
Esse limite superior a taxa mxima de desvios ou distores admitida pelo
auditor na avaliao de seu processo de amostragem, assim, se o desvio ou
distoro encontrado para a populao somado a uma proviso de risco de
amostragem (PRA) for superior a esse limite, o processo de amostragem
conduzido pelo auditor foi falho.
Lembre-se que o risco de amostragem relaciona-se com a possibilidade de que
uma amostra adequadamente selecionada no seja representativa da
populao, e por esse motivo essa proviso de risco somada a taxa de
desvios e/ou distores encontradas para definir um limite para se comparar
aos erros tolerveis.
Testes de Controle
LSD = Taxa de Desvios da Amostra + PRA
LSD > taxa tolervel de desvio
Os resultados da amostra no do suporte para o risco de controle planejado e ele
deve ser reavaliado
Testes de Detalhes
LSE = Erro Projetado para Populao + PRA
LSE > distoro tolervel (materialidade)
25
26
Vimos que o auditor para emitir sua opinio sobre as demonstraes contbeis
deve colher elementos comprobatrios suficientes (evidncias) a fim de apoiar
suas concluses. Essas evidncias so fornecidas pela documentao de
auditoria.
Esse assunto est tratado na NBC TA 2308, que no trouxe muitas mudanas
em relao s normas antigas.
A documentao de auditoria (tambm denominada papis de trabalho 9)
fornece as evidncias para uma concluso quanto ao cumprimento do seu
objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas e exigncias legais e regulamentares aplicveis.
Ou seja, papis de trabalho so os registros mantidos pelo auditor
sobre os procedimentos aplicados, os testes realizados, as informaes
obtidas e as concluses tiradas durante a auditoria, a fim de apoiar sua
opinio sobre as demonstraes financeiras.
Alm disso, possvel listar um rol de finalidades adicionais para a
documentao de auditoria, que incluem:
assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria
e aos responsveis pela direo e superviso do trabalho de auditoria;
permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu
trabalho;
manter registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias
futuras; e
permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade
internas e externas em conformidade com as exigncias legais e
regulamentares aplicveis.
Portanto, o objetivo do auditor preparar documentao que fornea registro
suficiente e apropriado do embasamento do seu relatrio do auditor e
evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com
as normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis.
Mas, de onde vem essa documentao?
8
9
27
28
29
30
Data do relatrio do
auditor
5 anos
Tempo mnimo de
guarda
Por fim, devemos lembrar que o auditor deve montar o arquivo final de
auditoria tempestivamente aps a data do relatrio do auditor. Um limite de
tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria
geralmente no ultrapassa 60 dias aps a data do relatrio do auditor.
Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor
no deve apagar nem descartar documentao de auditoria de qualquer
natureza antes do fim do seu perodo de guarda dessa documentao.
Contudo, se for necessrio modificar a documentao de auditoria existente ou
acrescentar nova documentao de auditoria aps a montagem do arquivo
final de auditoria, o auditor, independentemente da natureza das modificaes
ou acrscimos, deve documentar as razes especficas para faz-los, e quando
e por quem foram executados e revisados.
Auditoria no setor pblico federal
Vamos aproveitar para abordar o assunto de acordo com o que consta na IN
SFC 01, de 6/4/2001, que trata das diretrizes, dos princpios, dos conceitos e
aprova as normas tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal, voc ver que a abordagem desse assunto no mbito
da auditoria governamental muito parecida.
Segundo referida norma, os papis de trabalho so documentos que
fundamentam as informaes obtidas nos trabalhos de auditoria e fiscalizao
(atividades de controle), podendo ser elaborados pelo auditor ou, ainda,
obtidos de qualquer outra fonte.
Neles so registrados todos os dados, fatos e informaes obtidas, as etapas
preliminares e o trabalho efetuado pela equipe responsvel, bem como suas
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31
a documentao do planejamento;
a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos;
o julgamento exercido; e
as concluses alcanadas.
32
33
Questes comentadas
34
35
36
37
38
39
Assinale:
(A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(B) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
Comentrios:
Voc se lembra desse quadro?
Tcnica de
Amostragem
Tipo de teste
Finalidade
Amostragem de
atributos
Teste de controle
Amostragem de
variveis
Teste de detalhes
40
6%
51
80
80
105
90
O enunciado nos trouxe que a taxa de desvio no ano anterior foi de 4%.
Portanto, selecionaremos a 3 coluna da tabela (veja tabela abaixo).
Localizar a linha que contm a taxa esperada de desvios da populao.
O auditor ao determinar o erro esperado em uma populao, deve
considerar aspectos como, por exemplo, os nveis de erros identificados
em auditorias anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e
evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria.
Esta taxa foi determinada pelo enunciado em 1%, ou seja, escolheremos
a 3 linha da tabela (veja tabela abaixo).
Ler o tamanho da amostra, na interseco da coluna com a linha
escolhidas, no caso, coluna 3 e linha 3.
6%
40
66
66
66
90
112
132
42
Gabarito: C.
43
44
45
Comentrios:
Quando o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia
profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem casual.
Gabarito: B.
17. (FGV / ICMS-RJ / 2010) O Conselho Federal de Contabilidade CFC,
com relao amostragem em auditoria, define o termo anomalia como:
(A) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, possa ser
diferente se toda a populao estiver sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
(B) a distoro ou o desvio comprovadamente no representativo de distoro
ou desvio em uma populao.
(C) o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo
um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes.
(D) um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado
de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro
real na populao.
(E) o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e
sobre o qual o auditor deseja concluir.
Comentrios:
O CFC, na NBC TA 530, define Anomalia como a distoro ou o desvio que
comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma
populao.
Gabarito: B.
18. (FCC/ ISS-SP/2012) O aumento no uso de procedimentos substantivos
no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da
empresa Financia S.A.
(A) exige a estratificao da amostra.
(B) obriga que a amostra seja aleatria.
(C) possibilita um aumento da amostra.
(D) causa uma diminuio da amostra.
(E) no influencia no tamanho da amostra.
Comentrios:
Para resolver essa questo relembre as tabelas da pgina 14 (apndice 3).
46
47
48
49
50
51
Analista
Judicirio
Especialidade
Contabilidade/2011) Em conformidade com as normas de auditoria vigentes
a partir de 2010, em relao aos documentos apresentados pela empresa, o
auditor dever
(A) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade de
questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo para crer no
contrrio.
(B) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente,
a veracidade do documento eletrnico, nos meios disponibilizados pela
empresa emissora.
(C) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e os
documentos com firmas reconhecidas.
(D) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria
limitada.
(E) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a respeito da
confiabilidade das informaes.
Comentrios:
J falamos sobre a atitude de ceticismo profissional que o auditor
independente deve adotar enquanto planeja e executa seu trabalho. Ele deve
reconhecer que podem existir circunstncias que faam com que a informao
sobre o objeto contenha distores relevantes.
A atitude de ceticismo profissional significa que o auditor independente faz
uma avaliao crtica, mantendo-se de forma mentalmente questionadora, com
referncia validade da evidncia obtida e mantm-se alerta para qualquer
evidncia que contradiga ou ponha em dvida a confiabilidade de documentos
ou representaes da parte responsvel.
No caso de dvidas com relao confiabilidade de documentos ou
representaes da parte responsvel o auditor deve realizar procedimentos
adicionais de auditoria.
Gabarito: E
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
52
Lista de Questes
53
54
55
6%
51
80
80
105
90
56
57
58
59
parecer
toda a
com os
parecer
25.
(FCC/TRT
4R
Analista
Judicirio
Especialidade
Contabilidade/2011) Em conformidade com as normas de auditoria vigentes
a partir de 2010, em relao aos documentos apresentados pela empresa, o
auditor dever
60
Gabaritos:
01
02
03
11
12
13
21
A
04
05
06
07
08
09
10
14
15
16
17
18
19
20
22
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25
Certo Falso
61
Bibliografia
62
Introduo
Prezado Aluno,
Vamos quinta aula do Curso de Auditoria para AFRFB Teoria e Exerccios.
Seguindo o cronograma inicialmente proposto, veremos hoje:
avaliao das distores identificadas;
relatrio de auditoria; e
uso do Trabalho de Outros Profissionais, que engloba, alm do trabalho de
outro auditor independente, o uso dos trabalhos da auditoria interna e de
trabalhos tcnicos de especialistas.
Como de costume, colocaremos as questes discutidas durante a aula no final
do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.
No esquea, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.
apresentado
pela
NBC
TA 450
de distoro
10
Veremos detalhadamente cada um delas logo mais adiante, por ora, basta
conhecermos uma breve definio (comparando com as normas revogadas):
Normas novas (opinio)
11
emitir
opinio
sobre
as
demonstraes contbeis, pela falta
de
comprovao
suficiente
para
justific-la.
A NBC TA 705 traz o quadro abaixo que resume a opinio do auditor sobre a
natureza do assunto que gerou a modificao, e a disseminao de forma
generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes
contbeis:
Relevante e generalizado
As demonstraes contbeis
apresentam distores relevantes
Opinio adversa
Absteno de opinio
12
Auditor Independente
Empresa de Auditoria
13
14
Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis com
base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de
auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e que a
auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia a
respeito dos valores e divulgaes apresentados nas demonstraes contbeis. Os procedimentos
selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro
relevante nas demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa
avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e
adequada apresentao das demonstraes contbeis da Companhia para planejar os
procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de
expressar uma opinio sobre a eficcia desses controles internos da Companhia. Uma auditoria
inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das
estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao das
demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
15
16
17
18
19
informaes
apresentadas
ou
20
21
as
do
exerccio
22
(b)
23
(b)
24
25
26
27
(a)
Avaliar a competncia,
especialista;
habilidades
objetividade
do
28
A NBC TA 620 tambm prev a possibilidade de citar especialistas do auditor no relatrio de auditoria, contudo,
somente quando houver obrigaes legais ou regulamentares que o obriguem a faz-lo (note que essa no a regra
eral).
29
Questes Comentadas
Aprova o CTA 02 Emisso do Relatrio do Auditor Independente sobre Demonstraes Contbeis Individuais e
Consolidadas referentes aos exerccios findos em, ou a partir de, 31 de dezembro de 2010.
30
31
sem ressalva.
com absteno de opinio.
com ressalva.
adverso.
limpo.
Resoluo:
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
32
Relevante e generalizado
As demonstraes contbeis
apresentam distores relevantes
Opinio adversa
Absteno de opinio
Gabarito: letra B.
05. (FCC/TRT 6R/Analista Judicirio Contabilidade/2012) Quando
um objetivo em uma norma NBC TA relevante no puder ser cumprido e
referido fato impedir que o auditor cumpra com os objetivos gerais de auditoria
e faa com que o auditor modifique sua opinio ou renuncie ao trabalho, tal
fato ensejar a emisso de relatrio
a)
b)
c)
d)
e)
Resoluo:
O enunciado est falando, em outras palavras, que existem distores
relevantes nas demonstraes contbeis, dessa forma, de acordo com o
quadro apresentado na NBC TA 705:
33
Relevante e generalizado
As demonstraes contbeis
apresentam distores relevantes
Opinio adversa
Absteno de opinio
Gabarito: letra A.
06. (CESPE/MPE PI/Controle Interno/2012) Considere que um auditor
encarregado de realizar auditoria em determinada instituio inclua em seu
relatrio o pargrafo de nfase, por meio do qual ele expresse incertezas em
relao a um fato relevante, cujo desfecho possa afetar significativamente a
posio patrimonial dessa instituio. Nesse caso, a incluso desse pargrafo
de nfase motivo para que o relatrio seja denominado parecer adverso.
Resoluo:
Lembre-se que a opinio do auditor no se modifica devido incluso de
pargrafo de nfase.
Gabarito: Errada.
07. (FCC/TRT4R-Anal.Jud.Contabilidade/2011) O processo de auditoria e
a emisso de relatrio de auditoria sem ressalva
(A) no isenta o administrador e os agentes de governana das
responsabilidades legais e normativas.
(B) divide a responsabilidade pelas demonstraes contbeis com os
administradores e transfere a responsabilidade de eventuais fraudes no
constatadas, para a firma de auditoria.
(C) exime da responsabilidade os administradores e a diretoria executiva da
empresa, dividindo as responsabilidades com os agentes de governana.
(D) no elimina a possibilidade de erros materiais e de distores relevantes
nas demonstraes contbeis.
(E) elimina a responsabilidade dos agentes de governana das
responsabilidades legais e normativas.
Resoluo:
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
34
35
36
37
(b)
Assim, a opinio com ressalva ocorre quando o auditor tendo obtido evidncia
de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente
ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes
contbeis.
A opinio adversa deve ser expressa quando, tendo obtido evidncia de
auditoria apropriada e suficiente, o auditor conclui que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as
demonstraes contbeis.
Por sua vez, a absteno de opinio ocorre quando o auditor no consegue
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
38
39
contedo
das
auditor
independente
deve
ser
40
Relevante e generalizado
As demonstraes contbeis
apresentam distores relevantes
Opinio adversa
Absteno de opinio
Gabarito: letra A.
16. (ESAF/Analista Tcnico: Controle e Fiscalizao SUSEP/2010) O
auditor externo, ao avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution
S.A., identificou que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos
com produtos de concorrentes que possuem iseno de tributao. A empresa
no vem recolhendo o referido tributo h mais de 5 anos e o valor relativo a
essa contingncia significativo. Caso a deciso vier a ser contrria
empresa, a mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso deve
ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor emitir
parecer:
(A) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as demonstraes
contbeis.
(B) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes
contbeis.
41
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42
elementos
para
verificao
da
43
44
Gabarito: letra C.
21. (ESAF/AFRE/Sefaz-CE/2006) Quando da utilizao de servios de
especialista, no h responsabilidade do auditor
(A) em confirmar se o especialista habilitado.
(B) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado.
(C) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada.
(D) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a empresa.
(E) em divulgar o fato, quando sua opinio no for modificada.
Resoluo:
Letras A e B
Vimos que entre outras atribuies cabe ao auditor avaliar
habilidades e objetividade do especialista.
competncia,
Letra C
H responsabilidade do auditor quando o especialista for empregado da
entidade auditada. Nesses casos, existe um alto risco de objetividade na
opinio do especialista, devido ao seu vnculo com a instituio.
Letra D
Mesmo que o especialista no possua vnculos com a empresa, isso no afasta
a responsabilidade do auditor. Nesse caso, no pertence ao auditor apenas a
responsabilidade pela exatido das informaes resultantes do trabalho do
especialista utilizadas para ressalvar sua opinio.
Letra E
Quando no h ressalvas o auditor no pode fazer referncia ao trabalho do
especialista. Portanto, realmente, no h responsabilidade de divulgar esse
fato.
Gabarito: letra E.
22. (ESAF Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS - 2002)
adaptada - Num exame de uma entidade de previdncia privada, o auditor
pode necessitar do auxlio de um especialista de outra rea. Esse profissional
um:
(A) engenheiro
(B) advogado
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45
46
47
Lista de Questes
48
sem ressalva.
com absteno de opinio.
com ressalva.
adverso.
limpo.
os
agentes
de
governana
das
49
50
51
52
53
54
Gabarito:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
Errada
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
55
Bibliografia
56
Introduo
Prezado Aluno,
Vamos nossa aula 06 do Curso de Auditoria para AFRFB Teoria e
Exerccios. Seguindo nosso cronograma, hoje iremos tratar dos seguintes
tpicos:
Eventos subsequentes.
Auditoria de estimativas Contbeis.
Continuidade Operacional. *
Contingncias. *
Representaes Formais. *
Partes relacionadas. *
Lembre-se do item 23 do edital : "Todas as normas brasileiras de contabilidade vigentes relativas auditoria interna,
externa e pblica emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC.
Eventos subsequentes
Relatrio do auditor
linha do tempo
Evento Subsequente
demonstraes
contbeis
auditoria,
intermedirias
auditor
pode
da
realizar
Relatrio do auditor
linha do tempo
Evento Subsequente
de
auditoria
necessrios
nas
Evento Subsequente
altere
as
demonstraes
(a) aplicar
os
procedimentos
circunstncias das alteraes;
de
contbeis,
auditoria
auditor
necessrios
nas
Estimativas Contbeis
Vamos falar agora sobre estimativas contbeis, que esto tratadas na NBC TA
5402.
Mas, o que so estimativas contbeis?
Como resultado das incertezas inerentes s atividades das entidades, muitos
itens contbeis no podem ser mensurados com preciso.
Ento, estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na
ausncia de um meio de mensurao preciso. Trata-se de uma previso
quanto ao valor de um item contbil que envolve julgamentos baseados nas
melhores evidncias disponveis (normalmente, feita a comparao com o
comportamento dos itens no perodo anterior ao das Demonstraes
Contbeis).
Um dos tipos mais comuns de estimativa contbil a famosa proviso para
devedores duvidosos (PDD). Veja que no possvel saber o valor monetrio
exato que no ser pago pelos devedores de uma entidade (infelizmente, as
bolas de cristal no funcionam bem na vida real...), assim, necessrio que
esses valores sejam estimados.
Estimativas contbeis para
efeito das normas do CFC
so:
Valor justo, segundo o CPC 2, o valor pelo qual um ativo pode ser trocado,
ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a
liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
O uso de estimativas, desde que razoveis, uma parte essencial da
preparao das demonstraes contbeis e no afeta sua confiabilidade.
2
10
11
12
Continuidade Operacional
Normas antigas
Ao
revisar
a
avaliao
da
administrao sobre a capacidade de
continuidade operacional, o auditor
deve cobrir o mesmo perodo utilizado
pela administrao para fazer sua
avaliao, conforme exigido pela
estrutura de relatrio financeiro, por
legislao
ou
regulamentao
especfica, caso esta determine um
perodo mais longo.
Na ausncia de informaes em
contrrio,
a
preparao
das
demonstraes contbeis presume a
continuidade da entidade em regime
operacional por um perodo previsvel
no maior do que um ano, a partir da
data-base
de
encerramento
do
exerccio.
Veja que, apesar de melhor detalhado nas novas normas, o esprito continua o
mesmo.
De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade vista
como continuando em operao em futuro previsvel, ou seja,
13
exigncia explcita
da capacidade de
Apresentao das
uma avaliao da
14
Ora, qual o objetivo desse profissional? Vimos que emitir uma opinio
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Portanto, a responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria
suficiente sobre a adequao do uso, pela administrao, do
pressuposto
de
continuidade
operacional
na
elaborao
e
apresentao das demonstraes contbeis e expressar uma concluso
sobre se existe incerteza significativa sobre a capacidade de
continuidade operacional.
A NBC TA 570 cita, ainda, que essa responsabilidade existe mesmo se a
estrutura de relatrio financeiro usada na elaborao das demonstraes
contbeis no incluir uma exigncia explcita para que a administrao faa
uma avaliao especfica da capacidade de continuidade operacional.
Alm disso, como sempre falamos o auditor traz apenas uma garantia
razovel, ou seja, a ausncia de qualquer referncia incerteza de
continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no
pode ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade
operacional.
Ao revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de continuidade
operacional, o auditor deve cobrir o mesmo perodo utilizado pela
administrao para fazer sua avaliao, conforme exigido pela estrutura
de relatrio financeiro, por legislao ou regulamentao especfica.
Ateno: No responsabilidade do auditor corrigir a falta de anlise da
administrao, cabe a ele apenas avaliar e emitir uma concluso sobre
essa anlise.
Como j falamos, o perodo de avaliao sobre a capacidade de continuidade
operacional depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel, ou seja, dos
tipos de demonstraes emitidas de acordo com a legislao e os
regulamentos aplicveis quela entidade.
Enfim, esse perodo pode ir de zero at vrios anos...
No entanto, de acordo com a NBC TA 570, se esse perodo for menor do que
12 (doze) meses, o auditor deve solicitar que a administrao estenda o
perodo de avaliao para pelo menos doze meses, a partir da data do
balano.
Resumindo: o auditor tem que revisar a avaliao da administrao sobre a
capacidade de continuidade operacional, cobrindo o mesmo perodo utilizado
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15
2) Indicaes Operacionais:
16
3) Outras Indicaes:
17
da
respectiva
divulgao
nas
demonstraes
18
Contingncias
19
20
Obrigao com
probabilidade remota
de sada de recursos.
Proviso no
reconhecida nem
divulgada.
Obrigao presente
com provvel sada
de recursos.
A proviso
reconhecida e
divulgada.
Ativo Contingente
Entrada de benefcios
econmicos
praticamente certa.
Entrada de benefcios
econmicos provvel,
mas no praticamente
certa.
Entrada de benefcios
no provvel.
(POSSVEL)
No se trata de um
ativo contingente, mas
de um ativo que deve
ser reconhecido.
Divulgao do ativo
contingente.
Ativo contingente no
divulgado.
21
22
23
Carta de responsabilidade da
administrao
Carta de responsabilidade da
administrao
24
25
26
Partes Relacionadas
27
(b)
(c)
(d)
(e)
28
29
Questes comentadas
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31
32
33
34
Comentrios:
Segundo as novas normas de auditoria, o auditor deve revisar o desfecho das
estimativas contbeis includas nas demonstraes contbeis do perodo
anterior ou, quando aplicvel, seus reclculos posteriores para o perodo
corrente.
Em outras palavras, quando o auditor constata que as estimativas, ao longo
dos anos, no batem com a realidade, deve avaliar qual o risco deste erro
continuar acontecendo, o que a administrao tem feito para deixar as
estimativas mais precisas e, mais importante, qual o efeito nas demonstraes
contbeis.
A natureza e a extenso da reviso do auditor levam em considerao a
natureza das estimativas contbeis e, se as informaes obtidas na reviso
seriam relevantes, para identificar e avaliar os riscos de distoro relevante de
estimativas feitas nas demonstraes contbeis correntes.
Entretanto, essa reviso no visa questionar os julgamentos feitos nos
perodos anteriores que foram baseados em informaes disponveis na poca,
mas avaliar a adequao dos procedimentos utilizados no passado com base
nos resultados alcanados.
Gabarito da questo: Letra E.
08. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal SEFIN SP/2006)
Adaptada Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item
que considera as melhores evidncias disponveis quando no h forma precisa
de quantificao e deve ser objeto de ateno do auditor para se certificar
quanto sua razoabilidade. As estimativas contbeis
(A) so de responsabilidade exclusiva do auditor independente, embora ele
possa utilizar informaes dos controles contbeis da entidade auditada.
(B) sempre podem ser determinadas com segurana, porque todas as
incertezas so quantificveis estatisticamente.
(C) pontuais da administrao representam a falta de neutralidade da
administrao na elaborao e apresentao de informaes.
(D) baseadas em frmulas ditadas pela experincia devem ser revisadas
regularmente, com o objetivo de efetuar ajustes.
(E) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia no-rotineira so
denominadas estimativas simples.
Comentrios:
Depois do que vimos, vamos analisar cada um dos itens...
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38
39
40
(b)
(c)
(d)
causas
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43
44
(A) normal e est dentro das prticas estabelecidas pelo mercado para
operaes dessa natureza.
(B) normal, exceto quanto ao no recolhimento do IOF, que obrigatrio nas
operaes de crdito.
(C) est irregular, por ter condies superiores s praticadas pelo mercado,
bem como sem a reteno do IOF, obrigatrio em todas as transaes
financeiras.
(D) normal, visto que operaes feitas entre companhias do mesmo grupo
devem praticar taxas de juros superiores s praticadas pelo mercado.
(E) irregular por no ser permitido emprstimos entre companhias do grupo,
mas que est correta sobre o no recolhimento do IOF, o qual no incide em
operaes feitas entre empresas no financeiras.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 500, a elaborao das demonstraes contbeis requer da
administrao que fundamente a afirmao de que uma transao com parte
relacionada foi conduzida em termos equivalentes aos vigentes em uma
transao em condies normais de mercado.
As operaes realizadas entre companhias do mesmo grupo so consideradas
transaes com partes relacionadas e, consequentemente, devem ser
praticadas pelas mesmas condies de mercado.
Uma vez que a transao de mtuo foi feita fora das condies normais de
mercado, ela foi feita de forma irregular, alm disso, no houve a reteno
devida do IOF, obrigatria, segundo a legislao especfica do referido tributo,
em todas as operaes de mtuo entre partes relacionadas, ou seja, em todas
as transaes financeiras dessa natureza.
Portanto, o gabarito da questo a letra C.
45
Lista de Questes
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47
48
49
50
51
Gabaritos:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
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20
52
Bibliografia
53
Introduo
Prezado Aluno,
Vamos, hoje, para nossa stima aula, na qual trataremos dos seguintes
tpicos:
Normas especficas de auditoria interna (NBC TI 01); e
Normas e procedimentos de auditoria do IBRACON.
Como de costume, colocaremos as questes comentadas no final do arquivo,
caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios.
No esquea, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.
Bom... vamos em frente!
FRAUDE
ERRO
complexidade das
ou
procedimentos
Quando
factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente
e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor
interno.
Sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por
meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna.
D suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria
Interna.
Auxilia a entidade a atingir suas metas.
Auditoria Interna
Compreende
os
exames,
anlises,
avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao,
Definio
eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos
sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos.
Assistir administrao da entidade no cumprimento de
seus objetivos.
Finalidade
Assessorar a administrao no trabalho de preveno de
fraudes e erros.
Agregar valor ao resultado da organizao.
Testes de observncia (=testes de controle)
Testes que aplica
Testes substantivos (=procedimentos substantivos)
inspeo verificao de registros, documentos e
ativos tangveis.
observao acompanhamento de processo ou
Procedimentos
procedimento quando de sua execuo.
investigao e confirmao obteno de informaes
tcnicos
perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das
transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.
amostragem estatstica ou no.
Comparao:
Auditor Interno
Auditor Externo ou Independente
Relao com a empresa
empregado da empresa
Grau de independncia
menor
maior
contbil e operacional
contbil
Finalidade
Tipos de auditoria
Durao
Volume de testes
Onde realizada
interno
contnua
pontual
maior
menor
Relatrio
em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de
direito privado.
NPA 14
Descrio
Procedimentos de Auditoria Independente de Instituies
Financeiras e Entidades Equiparadas.
Procedimentos de Auditoria Independente de Administradoras de
Consrcios.
Reviso Limitada de Demonstraes Contbeis.
Emisso, por parte do auditor independente, de uma Carta de
Conforto.
Estabelecimento de padres tcnicos a serem observados pelo
auditor independente, nomeado como perito ou como empresa
especializada, na emisso de laudo de avaliao a valor contbil ou
a valor contbil ajustado a preos de mercado.
Para efeito de prova basta voc conhecer os assuntos que so tratados por
essas normas:
NPA 02
A NPA 02 trata de procedimentos bsicos de auditoria aplicveis ao exame das
demonstraes das Instituies Financeiras e Entidades Equiparadas. Visa,
assim, prover adequada orientao aos auditores independentes que atuam na
prestao de servio de auditoria s instituies financeiras e demais entidades
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Nesse sentido, a norma elenca procedimentos bsicos de auditoria que
representam um resumo das atividades a serem praticadas pelos auditores
independentes, os quais devem, no entanto, serem ampliados, modificados ou
mesmo suprimidos, conforme as circunstncias vigentes na poca de sua
aplicao.
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10
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12
Questes comentadas
13
Comentrios:
A anlise dos riscos da auditoria interna deve ser feita na fase de planejamento
dos trabalhos, e posteriormente deve ser revisado durante a execuo dos
trabalhos.
Gabarito: letra C.
04. (FCC/TSTDC/Analista Judicirio Contabilidade/2012) Acerca dos
procedimentos da Auditoria Interna, conforme a Resoluo CFC n 986/2003,
constituem exames e investigaes que permitem ao auditor interno obter
subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes
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14
testes de observncia.
exames de registros, documentos e conferncias de clculos.
testes de verificao.
testes substantivos.
exames, inspees e confirmao dos dados.
Comentrios:
Ora, se estamos falando na avaliao das afirmaes contbeis ou obteno de
evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos
sistemas de informao, estamos falando dos testes substantivos.
Gabarito: letra D.
05. (Cesgranrio/Liquigs/Profissional Junior Auditoria/2012) A
atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos com
enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado. (NBC TI 01). Segundo a
legislao em vigor, afirma-se que a finalidade da auditoria interna
a)
agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para
o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio
da recomendao de solues para as no conformidades apontadas nos
relatrios.
b)
apontar as dificuldades de gerenciamento encontradas, propondo
metodologias de trabalho que favoream o atendimento s normas tributrias,
trabalhistas e previdencirias.
c)
analisar formas de desvio referentes ao cumprimento das normas legais,
sem que os rgos pertinentes identifiquem possveis fraudes ou erros.
d)
apresentar tcnicas de aperfeioamento do processo que envolvam o
gerenciamento da empresa, visando ao aumento do lucro, independente das
normas legais exigidas.
e)
organizar a documentao que envolve o sistema de controle dos
processos, aplicando a metodologia de trabalho conforme o auditor julgar
pertinente, visando maximizao dos resultados.
Comentrios:
A auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da
administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e
responsabilidades da administrao, fornecendo-lhe anlises, apreciaes, e
recomendaes, objetivando agregar valor ao resultado da organizao.
15
16
I e II, apenas.
II e IV, apenas.
I, II e III, apenas.
I, II e IV, apenas.
I, II, III e IV.
Comentrios:
Vamos analisar cada item:
Item I o item est correto, a auditoria interna deve conhecer
detalhadamente a poltica e os instrumentos de gesto de riscos da empresa
para fundamentar suas recomendaes.
Item II tambm est correto, o relatrio do auditor interno reveste-se de
legitimidade, de confiabilidade, se a auditoria internar detiver o conhecimento
detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contbil e de controles
internos e do grau de confiabilidade da empresa.
Item III est errado, a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos de auditoria externa a serem aplicados no visam dar maior
agilidade no encerramento da auditoria, e sim, delimitar os procedimentos
necessrios para atingir os objetivos dessa auditoria.
Item IV est correto, extremamente relevante para a auditoria interna
conhecer as entidades associadas, filiais e partes relacionadas.
Gabarito: letra D.
08. (Cesgranrio/Liquigs/Profissional Junior Auditoria/2012) A
empresa realiza procedimentos de auditoria interna. Um desses procedimentos
o teste que visa obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao.
Esse teste conhecido como
a)
b)
c)
d)
e)
de observncia
aleatrio
substantivo
provisrio
demonstrativo
Comentrios:
A definio trazida no enunciado diz respeito aos testes substantivos.
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a metodologia adotada
o objetivo e a extenso dos trabalhos
os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso
os riscos associados aos atos constatados
eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria
Comentrios:
A metodologia adotada (A); o objetivo e a extenso dos trabalhos (B); os
principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso (C); e
eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria (E),
representam aspectos que devem constar no relatrio de auditoria, pois so
necessrios para que o destinatrio deste relatrio possa entender como a
auditoria foi feita.
Gabarito: letra D.
10. (CESPE/SEDUC AM/Contador/2011) Uma das atividades que a
funo de auditoria interna pode executar a reviso de conformidade com
leis, regulamentos e outros requerimentos externos.
Comentrios:
A assertiva est correta, ela representa uma das atividades da auditoria
interna.
11. (CESPE/TRE ES/Anal. Jud. Contabilidade/2011) O relatrio parcial
de auditoria interna deve ser emitido e encaminhado administrao da
entidade, quando constatada a existncia de irregularidade e houver risco de
que ela continue ocorrendo.
Comentrios:
A auditoria interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial,
na hiptese de constatar impropriedades ou irregularidades ou ilegalidades que
necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que no
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18
Auditoria
Interna/2011) Compreende os exames preliminares das reas, atividades,
produtos e processos, para definir a amplitude e a poca do trabalho a ser
realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da
entidade. Resoluo 986, de 21 de novembro de 2003, que aprovou a NBC T1
01. A citao acima se refere ao(s)
a)
b)
c)
d)
e)
Comentrios:
O enunciado se refero fase de planejamento da auditoria interna.
Gabarito: letra C.
13. (Cesgranrio/Transpetro/Contador Junior rea Auditoria
Interna/2011) O documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, redigido com objetividade e imparcialidade, de
forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e
providncias a serem tomadas pela administrao da entidade, denominado
a)
b)
c)
d)
e)
Parecer
Laudo
Diagnstico
Avaliao
Relatrio
Comentrios:
A auditoria interna expressa suas recomendaes, concluses e providncias a
serem tomadas pela administrao da entidade por meio do relatrio de
auditoria.
Gabarito: letra E.
14. (Cesgranrio/Transpetro/Contador Junior rea Auditoria
Interna/2011) Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que
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Comentrios:
Na aplicao dos testes de controle, a auditoria interna deve considerar a
aplicao dos seguintes procedimentos tcnicos:
inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis;
observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de
sua execuo; e
investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas
fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro
ou fora da entidade.
Gabarito: letra D.
15. (ESAF/AFRFB/2009) - Com relao aos relatrios de Auditoria Interna,
pode-se afirmar que:
(A) podem considerar posies de interesse da administrao e dos gestores,
sendo conduzidos aos interesses desses.
(B) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem
restrio.
(C) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a
serem levantados pela auditoria externa.
(D) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando houver
irregularidades que requeiram aes imediatas.
(E) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem
informaes completas.
Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, o relatrio de Auditoria Interna deve ser apresentado a
quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser
preservada a confidencialidade do seu contedo.
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Lista de Questes
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testes de observncia.
exames de registros, documentos e conferncias de clculos.
testes de verificao.
testes substantivos.
exames, inspees e confirmao dos dados.
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I e II, apenas.
II e IV, apenas.
I, II e III, apenas.
I, II e IV, apenas.
I, II, III e IV.
de observncia
aleatrio
substantivo
provisrio
demonstrativo
28
a metodologia adotada
o objetivo e a extenso dos trabalhos
os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso
os riscos associados aos atos constatados
eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria
Auditoria
Interna/2011) Compreende os exames preliminares das reas, atividades,
produtos e processos, para definir a amplitude e a poca do trabalho a ser
realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da
entidade. Resoluo 986, de 21 de novembro de 2003, que aprovou a NBC T1
01. A citao acima se refere ao(s)
a)
b)
c)
d)
e)
Parecer
Laudo
Diagnstico
Avaliao
Relatrio
29
30
31
Assinale:
(A) se somente a afirmativa II estiver correta.
(B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
20. (FGV/SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas/2009) De acordo com a
Resoluo CFC n 986/2003, com relao auditoria interna, assinale a
afirmativa incorreta.
a)
Compreende os exames, as anlises, as avaliaes, os levantamentos e
as comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, da adequao, da eficcia, da eficincia e da economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente e de gerenciamento de riscos.
b)
Est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo,
sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da
organizao.
c)
Compreende, para fins de planejamento, os exames preliminares das
reas, atividades, produtos e processos que definem a amplitude e a poca do
trabalho a ser realizado.
d)
Realiza exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes
substantivos, que permitem obter subsdios suficientes para fundamentar as
concluses e recomendaes administrao da entidade.
e)
fundamentada por informaes denominadas de referncias, que
devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base
slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade.
Gabarito:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
Certa
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Certa
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Bibliografia
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Introduo
Prezado Aluno,
Vamos, hoje, para nossa oitava aula, na qual falaremos um pouco sobre
auditoria governamental.
Como de costume, colocaremos as questes comentadas no final do arquivo,
caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios.
No esquea, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.
Bom... vamos em frente!
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
Enfim, note que todos esses objetivos esto ligados por um elo
em comum a anlise da regularidade. Guarde isso!
Veja que verificar a obrigao de prestar contas, avaliar as contas de governo
e os sistemas de controles, avaliar a probidade das decises administrativas,
tudo isso est ligado ao exame da legalidade e da legitimidade da gesto.
Legalidade se refere ao cumprimento das leis, normas e regulamentos. J a
legitimidade um conceito um pouco mais abrangente e envolve as noes de
ticas que existem em uma sociedade.
Por exemplo, vamos supor que o prefeito de uma cidade decide renovar a frota
de carros que servem a prefeitura. Decide trocar todos os Fiat Uno por BMW!
Por mais que todas as normas licitatrias sejam fielmente cumpridas
(legalidade), a futilidade do gasto faz com que esse ato no tenha
legitimidade.
J, a auditoria de desempenho, segundo a INTOSAI, preocupa-se em
verificar a economia, a eficincia e a eficcia, e tem por objetivo determinar:
(a)
(b)
(c)
uma
Tipos de Auditoria
Segundo a Secretaria Federal de Controle Interno, a auditoria governamental
pode ser classificada em 5 (cinco) tipos:
1. Auditoria de Avaliao da Gesto: objetiva emitir uma opinio com vistas a
certificar a regularidade das contas pblicas, verificar a execuo de
contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos
dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens
da Unio ou a ela confiados
Compreende, entre outros, aspectos como o exame das peas que
instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da
documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao
da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil;
verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos
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Formas de Execuo
Segundo a SFC, a auditoria executada das seguintes formas:
I.
II.
III.
10
Adequao
QUALIDADE
11
Irregularidade
caracterizada
pela
no
observncia
desses
princpios,
constatando
a
existncia
de
desfalque, alcance, desvio de bens
ou outra irregularidade de que
resulte prejuzo quantificvel para o
Errio.
12
13
Parecer
Relatrio
Normas da
INTOSAI
IN 01/2001
14
Normas do
CFC
No entanto, est prevista na CF/88 a figura do parecer prvio das contas de governo.
A NBC T 11, hoje revogada, previa que a opinio do auditor independente deveria ser expressa em um parecer de
auditoria.
5
O CFC, na vigncia da revogada NBC T 11, tambm adotava parecer. Atualmente, adota a nomenclatura relatrio com
opinio de auditoria.
4
15
Relevante e
generalizado
As demonstraes
contbeis apresentam
distores relevantes
Opinio adversa
Impossibilidade de obter
evidncia de auditoria
apropriada e suficiente
Absteno de
opinio
16
informaes
apresentadas
ou
17
18
Solicitao
Nota
Relatrio
Certificado
Parecer
19
20
21
22
23
Questes comentadas
24
Solicitao
Nota
Relatrio
Certificado
Parecer
25
26
27
28
29
desempenho),
Gabarito: D.
10. (ESAF/Analista: Cincias Contbeis/ANA/2009) Assinale a opo
verdadeira a respeito do objetivo primordial e abrangncia da auditoria no
Setor Pblico Federal.
(A) O objetivo primordial o de garantir os resultados operacionais na
gerncia da coisa pblica, abrange todas as unidades e entidades pblicas
federais e leva em conta os aspectos relevantes relacionados avaliao dos
programas de governo.
(B) Abrange as entidades e unidades da administrao indireta e tem como
objetivo primordial verificar a regularidade dos atos praticados por
ordenadores de despesa quanto execuo oramentria e financeira.
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Gabarito: A.
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Gabarito: C.
13. (ESAF/Analista: Qualquer rea de Formao/ANA/2009) Assinale a
opo que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: No Setor
Pblico Federal, a_________________________ objetiva o exame de fatos ou
situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria,
sendo realizada para atender determinao expressa de autoridade
competente.
(A) Auditoria de Avaliao da Gesto.
(B) Auditoria Contbil.
(C) Auditoria Especial.
(D) Auditoria Operacional.
(E) Auditoria de Acompanhamento da Gesto.
Comentrios:
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Gabarito: C.
14. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo
Especialidade: Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) Assinale
a opo correta acerca dos tipos de auditoria e de suas funes e objetivos.
(A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a
regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de controlar e
emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e
eficincia.
(B) A auditoria de acompanhamento da gesto responsvel por avaliar a
gesto do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os potenciais
efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo de subsidiar a
gesto subsequente.
(C) A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto
com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no
desempenho da misso institucional.
(D) A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de
recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas
executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de
emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes
financeiras.
(E) A auditoria especial responsvel por examinar somente fatos relevantes,
com o objetivo de atender determinao expressa de autoridade competente.
Comentrios:
Vamos resolver essa questo item a item:
A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a
regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de
controlar e emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua
economicidade e eficincia.
33
34
Comentrios:
Bom... essa bem fcil, no ?
Vimos que, segundo a IN SFC/MF n 01/2001, a auditoria pode ser executada
de forma direta, indireta ou simplificada.
Gabarito: B.
16. (ESAF/Analista: Qualquer rea de Formao/ANA/2009) No Setor
Pblico Federal, a auditoria executada por instituies privadas, ou seja, pelas
denominadas empresas de auditoria externa, classificada como:
(A) centralizada.
(B) descentralizada.
(C) integrada.
(D) terceirizada.
(E) compartilhada.
Comentrios:
Como vimos, segundo a IN SFC/MF n 01/2001, a auditoria pode ser
executada de forma direta, indireta ou simplificada.
A auditoria realizada de forma indireta executada com a participao de
servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em
quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada.
Por sua vez, a auditoria indireta pode ser de dois tipos:
compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou
privada; ou
terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas
denominadas empresas de auditoria externa.
Gabarito: D.
17. (ESAF/Analista: Cincias Contbeis/ANA/2009) Assinale a opo
verdadeira a respeito de auditoria, no Setor Pblico Federal, cuja execuo
realizada de forma direta.
35
Gabarito: C.
18. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo
Especialidade: Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - A
auditoria realizada sobre informaes obtidas por meio eletrnico, especfico
das unidades ou entidades federais, e que pressupe a utilizao de
indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor
das aes de controle, denominada auditoria
(A) direta.
(B) compartilhada.
(C) integrada.
(D) indireta.
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37
Gabarito: B.
20. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) No decorrer
dos exames, o documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da
rea examinada, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou
apuradas no desenvolvimento dos trabalhos, com a finalidade de obter a
manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo Fazenda
Nacional ou de outras situaes que necessitem de esclarecimentos formais
chama-se
(A) Nota.
(B) Solicitao de Auditoria.
(C) Relatrio.
(D) Certificado.
(E) Parecer.
Comentrios:
O documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da rea
examinada, no decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades
constatadas ou apuradas no desenvolvimento dos trabalhos que tem a
finalidade de obter a manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em
prejuzo Fazenda Nacional ou de outras situaes que necessitem de
esclarecimentos formais a NOTA.
Gabarito: A.
Chegamos ao fim de mais uma aula....
Um grande abrao,
Davi e Fernando
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Lista de Questes
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40
41
42
43
44
45
(A) Nota.
(B) Solicitao de Auditoria.
(C) Relatrio.
(D) Certificado.
(E) Parecer.
Gabarito:
01
D
11
A
02
C
12
C
03
A
13
C
04
E
14
D
05
A
15
B
06
A
16
D
07
B
17
C
08
A
18
E
09
D
19
B
10
A
20
A
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Bibliografia
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Introduo
Prezado Aluno,
Vamos nossa ltima aula do Curso de Auditoria para AFRFB Teoria e
Exerccios.
Hoje faremos uma rpida reviso dos principais pontos da disciplina e um
simulado com 30 questes para que avalie melhor o conhecimento que
adquiriu at aqui.
Vamos em frente!
Reviso do contedo
(b)
Veja que, quando no for possvel obter essa segurana razovel e a opinio
no relatrio do auditor (mesmo que ressalvada) for insuficiente, as normas
requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao
trabalho (neste ltimo caso, quando possvel de acordo com a legislao).
Para fechar esse tpico, lembre que, to importante quanto saber quais so os
objetivos do auditor, saber identificar aquilo que no seu objetivo:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
Auditor Externo ou
Independente
Relao com a
empresa
empregado da empresa
no possui vnculo
empregatcio
Grau de
independncia
menor
maior
auxiliar a administrao
contbil e operacional
contbil
interno
interno e externo
(principalmente o ltimo)
contnua
pontual
maior
menor
Finalidade
Tipos de
auditoria
Pblico alvo
Durao
Volume de testes
Onde realizada
Recursos humanos.
Execuo do trabalho.
Monitoramento
(c)
Foco
Operacional
Contbil
Normativo
10
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer
em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou
divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
Por fim, o risco de deteco o risco de que os procedimentos
executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel
aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser
relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.
O risco final (risco de auditoria) pode ser calculado como sendo o produto dos
diferentes tipos de risco:
Risco de Auditoria = Risco de Distoro Relevante x Risco de Deteco
11
Adequao
QUALIDADE
12
13
Amostragem
Ao selecionar os itens a serem testados, o auditor deve determinar a
relevncia e a confiabilidade das informaes a serem utilizadas como
evidncia de auditoria. Os meios disposio do auditor para a seleo de
itens so:
seleo de todos os itens (exame de 100% ou censo);
seleo de itens especficos; e
amostragem de auditoria.
Amostragem a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de
100% dos itens da populao, de maneira que todas as unidades de
amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas, proporcionando
que o auditor possa concluir sobre toda a populao.
Assim, o auditor pode utilizar amostragem para obter informaes sobre
muitas caractersticas de uma populao. No entanto, geralmente se est
preocupado em obter respostas para a taxa de desvios nos controles da
entidade (testes de controle) ou para as distores relevantes presentes nos
saldos contbeis (procedimentos substantivos).
Tcnica de
Amostragem
Tipo de teste
Finalidade
Amostragem de
atributos
Teste de controle
Amostragem de
variveis
Teste de detalhes
14
Amostragem
NoEstatstica
Estatstica
Simples
b
a
a
a
b
Estratificada
a
a
a
a
a
b
b bb
b
b b
b
15
so
relevantes,
Relatrio de Auditoria
O relatrio de auditoria o produto final da auditoria que deve conter a
expresso da opinio do auditor, sobre se as demonstraes contbeis (que
inclui as respectivas notas explicativas) so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Caso o auditor esteja satisfeito quanto apresentao das demonstraes
contbeis, e julgue que esto elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de
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16
Opinio sem
ressalva
Opinio com
ressalva
Opinio
adversa
Absteno de
opinio
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Documentao de Auditoria
A documentao de auditoria (papis de trabalho) fornece as evidncias para
uma concluso quanto ao cumprimento do seu objetivo global, bem como de
que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e
exigncias legais e regulamentares aplicveis.
Alguns pontos importantes:
18
Eventos subsequentes
A investigao dos eventos ou transaes subsequentes, os quais por sua
relevncia possam afetar substancialmente a situao patrimonial e/ou
financeira da empresa, e a sua consequente revelao, atividade tpica da
auditoria externa independente.
O quadro abaixo resume o tratamento dado ao auditor para os diferentes tipos
de eventos subsequentes.
Tipo de evento
subsequente
entre o trmino do
exerccio e a
emisso do
relatrio
entre emisso do
parecer e a
divulgao das
demonstraes
aps a divulgao
das
demonstraes
contbeis
O auditor tem
responsabilidade em
indagar por eventos
subsequentes?
SIM
NO
NO
O que acontece
quando a
administrao faz as
alteraes
necessrias?
O que acontece
quando a
administrao no
faz as alteraes
necessrias?
Opinio com
ressalvas ou adversa
19
Continuidade Operacional
Compete ao auditor obter evidncia suficiente sobre a adequao do uso, pela
administrao, do pressuposto de continuidade operacional na elaborao
e apresentao das demonstraes contbeis e expressar uma concluso sobre
se existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade
operacional.
Ateno! A ausncia de qualquer referncia incerteza de continuidade
operacional, no relatrio do auditor independente, no pode ser
considerada uma garantia da capacidade de continuidade operacional.
O auditor deve, portanto, revisar a avaliao da administrao sobre a
capacidade de continuidade operacional, cobrindo o mesmo perodo utilizado
pela administrao em sua avaliao perodo este que deve ser de, no
mnimo, 12 meses a partir da data das demonstraes contbeis.
Essa avaliao feito com base na anlise de indicaes de risco a
continuidade:
1. Financeiras (ex.:
patrimnio lquido negativo)
2. Operacionais (ex.: perda de pessoal chave sem reposio)
3. Outras Indicaes (ex.: processos legais ou regulatrios pendentes)
Fique atento! A anlise desses indicadores feita isoladamente pode no
ser suficiente para caracterizar a possibilidade da descontinuidade das
operaes da empresa.
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21
22
III.
23
Simulado
substantivos.
de reviso analtica.
de observncia.
de detalhes.
de inspeo.
24
Testes substantivos.
Testes de transaes e saldos.
25
26
27
28
29
30
das
distores
31
32
34
02
03
04
05
06
07
08
09
10
Errada
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Certa Certa
Tudo tranquilo? Esperamos que sim! Vamos comentar cada uma dessas
questes...
35
Questes comentadas
Comentrios:
Vamos analisar cada item:
Item I - de fato, o rastreamento, procedimento tcnico previsto na IN SFC
01/01 que trata da auditoria no setor pblico definido como uma
investigao minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades, rgos
e procedimentos interligados, visando dar segurana opinio do responsvel
pela execuo do trabalho sobre o fato observado.
Item II est errado, a reviso analtica a verificao do comportamento de
valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou
outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.
Item III est errado, essa a definio dos testes substantivos.
Item IV est errado, essa a definio dos testes de controle.
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substantivos.
de reviso analtica.
de observncia.
de detalhes.
de inspeo.
Comentrios:
O enunciado traz o conceito dos testes de observncia (testes de controle).
Gabarito: letra C.
03. (FCC/Nova Caixa Contador/2011) Visam obteno de uma
razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela administrao da empresa auditada esto em efetivo funcionamento:
a)
b)
c)
d)
e)
Comentrios:
Os testes que visam obteno de uma razovel segurana de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao da
empresa auditada esto em efetivo funcionamento so denominados testes de
observncia ou testes de controle.
Gabarito: letra C.
04. (FCC/ISS SP/2012) A empresa exportatudo S.A. tem em suas
operaes instrumentos financeiros derivativos de hedge de moeda para
cobertura de sua exposio cambial. Apesar de enquadrar- se na condio para
contabilizao pelo mtodo de hedge accounting no o aplica. Dessa forma,
deve o auditor externo
a)
ressalvar e enfatizar, no relatrio de auditoria, os efeitos que o referido
procedimento causa s demonstraes financeiras auditadas.
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37
38
39
40
Comentrios:
O enunciado trata de dvida quanto continuidade operacional da entidade,
nesse caso, se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o
auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de
nfase em seu relatrio destacando a existncia de incerteza significativa e
chamando a ateno para as respectivas notas explicativas s demonstraes
contbeis.
Gabarito: letra B.
09. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea
7/2012) O parecer de auditoria deve mencionar expressamente as
responsabilidades do prprio auditor quanto auditoria realizada, bem como
as responsabilidades da administrao da entidade auditada.
Comentrios:
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42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
das
distores
52
53
54
55
56
Item
Item
Item
Item
A: eficcia.
B: eficincia.
C: legalidade.
D: economicidade.
Gabarito: letra E.
Caro concursando,
Finalizamos, aqui, nossas aulas. Esperamos que tenha gostado.
Saiba que, apesar de nosso curso acabar hoje, estaremos sempre disposio
para ajud-lo no que for possvel seja pelo frum de dvidas ou por nossos
e-mails.
Bons estudos e boa sorte!
Um grande abrao,
Davi e Fernando
57
Bibliografia
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