CASO PRTICO: AUDITORIA CONTNUA

PREVENO E DETECO DE FRAUDE

NA

2016 vol. VI n 021 pg. 113-132

Lus Fonseca
Auditor Interno Snior
Licenciado em Gesto de Empresas
Mestrando em Auditoria
Contabilista Certificado

CASO PRTICO: AUDITORIA CONTNUA NA PREVENO

E DETECO DE FRAUDE

NDICE
Resumo____________________________________________________________________ 115
1_Introduo________________________________________________________________ 116
2_Conceitos_________________________________________________________________ 117
3_Metodologia de Implementao dum Sistema de Auditoria Contnua_______________ 122
4_Funcionamento dum Sistema de Auditoria Contnua_____________________________ 123
5_Vantagens da Auditoria Contnua_____________________________________________ 127
6_Limitaes da Auditoria Contnua_____________________________________________ 129
7_Concluso________________________________________________________________ 130
Bibliografia__________________________________________________________________ 131

Ficha Tcnica
Ttulo
Revista Portuguesa de Contabilidade

Propriedade
Ginocar Produes, Lda.

Director
Hernni Olmpio Carqueja

Execuo Grfica
www.Ginocar.pt

Subdirector
Bruno Miranda Alves Pereira

Rua Domingos Sequeira, n. 178

4050-230 Porto

Editor
Ginocar Produes, Lda.
NIPC: 501 736 026

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ERC 126037
ISSN 2182-2042
DEP. LEGAL 327583/11

Periodicidade Trimestral

CASO PRTICO: AUDITORIA CONTNUA NA PREVENO

E DETECO DE FRAUDE

RESUMO
A perenidade das organizaes e o interesse pblico incentivam a que as organizaes
recorram cada vez mais ao uso de sistemas de informao. A sua atividade registada
nesses sistemas, os documentos circulam e so arquivados em formato digital e a informao
contabilstica produzida atravs de automatismos.
Neste contexto, a funo do auditor forense adapta-se para encontrar as evidncias que
sustentam os seus relatrios no local prprio, ou seja, dentro dos sistemas de informao.
Uma das principais vantagens a possibilidade de permitir s empresas prevenir e detetar
fraudes com eficincia.
O objetivo desta comunicao partilhar um novo olhar sobre a eficincia e a eficcia dos
meios de controlo informticos para a dissuaso de fraude e para o papel do auditor forense.

Palavras-Chave: Auditoria Contnua, Preveno de Fraude, Deteo de Fraude, Auditor

Forense.

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1_INTRODUO
A presente edio do XV Congresso Internacional de Contabilidade e Auditoria tem como
lema a contabilidade e o interesse pblico vistos como o bem-estar da comunidade, das
pessoas e das instituies que serve. Este lema est na ordem do dia porque continuamos
a vivenciar casos de fraude, que afetam a perenidade das empresas e a economia do nosso
pas, com impactos nefastos na sociedade e, portanto, nas pessoas.
A fraude, nas suas mais diversas formas, uma das principais causas para que o relato
financeiro das organizaes no seja fivel, sendo que, para alm de potenciais perdas de
elevados montantes de dinheiro, coloca tambm em causa a credibilidade das organizaes.
Esta comunicao tem o objetivo de ser mais uma forma de demonstrar o papel que um
sistema de auditoria contnua tem numa organizao, constituindo uma forte alternativa,
neste caso, para o desenvolvimento dos trabalhos de auditoria forense, com todas as
vantagens mais adiante demonstradas.
Para que a auditoria contnua seja uma realidade, necessrio um conjunto de requisitos,
entre os quais, a implementao de um sistema de informao que permita atuar sobre
a atividade da organizao de forma a produzir relatrios e alimentar indicadores. Nestes
relatrios so identificadas situaes excepcionais, merecedoras de esclarecimentos,
que podem configurar erros de procedimentos ou esquemas de fraude. Para se prevenir
e detetar a fraude tambm necessrio compreender em que condio que a mesma
tem maior probabilidade de ocorrer, sendo esta uma das principais responsabilidades dos
auditores forenses.
Nesta comunicao apresentado um caso prtico da implementao de uma soluo
de Loss Manager, numa grande empresa que opera no setor da distribuio em Portugal.
O modelo apresentado dever ser percebido como um exemplo do funcionamento e das
vantagens que comporta, pois, dependendo do setor de atividade, dimenso, estrutura
funcional e competncias de cada organizao, outros modelos podero ser mais
recomendveis.
A estrutura desta comunicao contempla, nos seus captulos, os conceitos de auditoria
contnua e de fraude, o papel do auditor forense, uma metodologia de implementao de
um sistema de auditoria contnua, as vantagens e as limitaes deste sistema e, por ltimo,
as concluses deste trabalho.

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2_CONCEITOS
2.1_CONCEITO DE AUDITORIA CONTNUA
As exigncias competitivas das organizaes e consequentemente, as necessidades de
inovao em geral, promoveram evolues nas formas de se desenvolverem os trabalhos de
auditoria. De acordo com Silva (2012 apud Coderre, 2005)1, em 1960, foram implementados
e realizados testes de controlo automatizados que permitiram o desenvolvimento de um
novo conceito, a auditoria contnua.
Conforme mencionado por Silva (2012), a auditoria contnua trata-se de uma ferramenta
que auxilia o auditor no desenvolvimento da sua opinio, uma vez que possibilita a avaliao
dos eventos relevantes ocorridos em tempo real, recorrendo a processos automatizados e
contnuos.
De acordo com Camargo (2012), a auditoria contnua
produz resultados [] num pequeno perodo de tempo aps a ocorrncia de
um evento relevante, ou seja, efetua testes de controle aos processos [de forma
contnua] [] [recorrendo a] ferramentas de tecnologia, [] [que permitem]
identificar inconformidades, tendncias e indicadores de risco.
De acordo com Silva (2012), pode-se concluir que a execuo do trabalho de auditoria
contnua baseada em dados circunjacentes de um determinado evento e, sempre que
possvel, em tempo real. Os dados subjacentes ao desenvolvimento desta ferramenta devem
ser fidedignos, uma vez que sero alvo de tratamento por parte dos auditores e gestores
organizacionais, servindo de auxilio na tomada de deciso, e ainda, [] facilita[m] a deteo
precoce de relatrios financeiros fraudulentos.

1 CODERRE, D. Continuous Auditing: Implications for Assurance, Monitoring and Risk Assessment.
USA: The Institute of Internal Auditor, 2005
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No quadro seguinte, so apresentadas as diferenas existentes entre a auditoria tradicional

e a auditoria contnua:

Quadro 1 - Comparao entre Auditoria tradicional VS Auditoria Contnua

AUDITORIA TRADICIONAL

AUDITORIA CONTNUA

Realizada periodicamente

Realizada de forma contnua

Abordagem reativa

Abordagem proactiva

Processo manual

Processo automatizado

Testes por amostragem

Testes baseados na populao inteira

Os testes tm em considerao a performance e

o julgamento humano

Os testes tm em considerao a modelagem

dos dados analticos para posterior monitorizao

Os relatrios so elaborados periodicamente

Os relatrios so elaborados de forma contnua

ou frequente

Fonte: Costa apud Chan and Vasarhely (2011)

2.2_CONCEITO DE FRAUDE
Definio de fraude2:
nome feminino
1. ato de m-f praticado com o objetivo de enganar ou prejudicar algum; burla;

engano; lograo
2. ato ou comportamento que ilcito e punvel por lei
3. contrabando; candonga

De acordo com Roque3, na vida empresarial pode-se considerar que fraude qualquer ato
ou omisso intencional destinada a enganar outrem, resultando em que a vtima sofra uma
perda e o autor obtenha um ganho.
A identificao e preveno da fraude devem estar regulamentadas a nvel organizacional.
Tendo em considerao os impactos econmico-financeiros que uma fraude produz
numa organizao, assim como a falta de credibilidade gerada, recomendvel que as
2 Infopdia da Porto Editora. [em linha] (s.d) [consult. em 27 Abr. 2015] Disponvel em: http://www.infopedia.pt/dicionarios/lingua-portuguesa/fraude
3

ROQUE, Pedro. Auditor Forense - Contributo para a definio de uma nova profisso em Portugal. [em
linha] (s.d) [consult. em 27 Abr. 2015] Disponvel em: http://www.otoc.pt/news/comcontabaudit/pdf/128.
pdf

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organizaes desenvolvam mecanismos de preveno e deteo de indcios de fraude e

que invistam em sistemas de controlo interno robustos e eficazes.
No entanto, para que a fraude seja detetada, necessrio ao auditor forense conhecer os
diversos tipos de fraude praticados, assim como os fatores que promovem a prtica de atos
fraudulentos por parte de determinados indivduos. Neste mbito, so aqui abordadas duas
das principais referncias que permitem compreender melhor a fraude: a rvore da Fraude
e o Tringulo da Fraude.
rvore da Fraude - A rvore da Fraude foi apresentada num estudo desenvolvido por Wells
(2009), e tem como objetivo classificar as fraudes e os abusos ocupacionais.
De acordo com a rvore da Fraude, existem trs categorias principais de fraude:
1. Apropriao indevida de ativos: Segundo Wells (2009) [] a apropriao

indevida de ativos inclui mais do que o furto ou o desfalque [,] envolve o uso
indevido de qualquer bem da empresa para benefcio pessoal.. Esta categoria
divide-se em duas formas de apropriao, nomeadamente de dinheiro, de
inventrios e de todos os outros ativos. Em relao apropriao indevida do
dinheiro, esta subdivide-se em trs meios, furto, desembolsos fraudulentos e
sonegao. O furto consiste em desviar valores em caixa e depsitos. Por sua
vez, os desembolsos fraudulentos compreendem esquemas relacionados com
falsificaes de faturao, remuneraes, reembolsos de despesas, cheques e
falsos registos em caixa.
2. Corrupo: Consiste na utilizao do poder para favorecer o prprio ou

terceiros. Este tipo de fraude divide-se em quatro subcategorias: conflito de

interesses; suborno; gratificaes ilegais e extorso econmica. O conflito de
interesses patenteia o favorecimento pessoal ou de um terceiro, atravs do
desenvolvimento de esquemas de compras ou de vendas. Relativamente ao
suborno, este representa a prtica de oferecer dinheiro ou benefcios a um
indivduo, em troca de um ato ilcito, promovendo a obteno de vantagens.
No caso das gratificaes ilegais, estas constituem uma recompensa paga, de
forma ilcita, pela realizao de um determinado servio prestado. Por sua vez, a
extorso econmica compreende a obteno de vantagens por parte de outrem,
com recurso coao, chantagem ou violncia.
3. Relatrios de contas fraudulentos: As informaes financeiras divulgadas

apresentam distores que detm como finalidade induzir os seus utilizadores

em erro. Os relatrios em causa podem ser financeiros e no financeiros. Caso
se tratem de relatrios financeiros, podero estar evidenciadas sobrevalorizaes
ou subvalorizaes de ativos e receitas. A nvel dos relatrios no financeiro
possvel verificar-se a falsificao de documentos organizacionais, quer internos
quer externos.
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Tringulo da Fraude - Donald Cressey na sua obra, Other people's money; a study of the
social psychology of embezzlement, Cressey, publicada em 1953, desenvolveu o Tringulo
da Fraude, que permite identificar os motivos que originam ou incentivam a ocorrncia
de fraude, por parte de um ou mais indivduos. Este autor identificou trs fatores que
em simultneo promovem a prtica de atos fraudulentos: a presso, a oportunidade e a
racionalizao.
De acordo com Esteves (2012), Gomes (2013) e Pinto (2013), cada um dos fatores detm
as seguintes caractersticas:
Presso tem subjacente o ambiente, as condies e as necessidades
financeiras em que os indivduos vivem, como por exemplo, a dependncia
de estupefacientes e de jogo, a existncia de dvidas de elevado montante, a
ambio de ascenso financeira, o facto de a remunerao estar associada ao
desempenho financeiro, a situaes de doena e/ou de carncia econmica,
insatisfao e desvalorizao profissional, entre outros;
Oportunidade deve-se essencialmente ineficincia dos sistemas de controlo
interno, ocupao de cargos de elevada responsabilidade e de confiana no
interior organizacional e ao conhecimento de fragilidades do sistema de controlo
interno, entre outros;
Racionalizao tem em considerao as justificaes apresentadas pelos
indivduos, de forma a fundamentar ou desculpar os seus atos ilcitos, podendo
utilizar variados argumentos, como por exemplo: o salrio ser diminuto tendo
em conta as funes desempenhadas; inteno de devoluo do montante
desviado e o incumprimento no pagamento de salrio, entre outros.
De acordo com Gomes (2013) e Gomes (2010), as organizaes devem ter especial ateno
a estes trs fatores, que correspondem aos vrtices do tringulo da fraude, tendo como
finalidade a deteo de red flags e, consequentemente, o desenvolvimento de medidas que
previnam a ocorrncia de fraudes. Contudo, se for verificada a prtica de um ato fraudulento,
as organizaes devero atuar atravs de mecanismos de punio obrigatrios, fomentando
um ambiente de controlo robusto e eficaz, de forma a que os colaboradores se encontrem
cientes das penalidades em que podem incorrer, caso procedam de forma ilcita, ou indevida.

2.3_O AUDITOR FORENSE

No contexto organizacional, de acordo com Roque4,

4 ROQUE, Pedro. Auditor Forense - Contributo para a definio de uma nova profisso em Portugal. [em
linha] (s.d) [consult. em 27 Abr. 2015] Disponvel em: http://www.otoc.pt/news/comcontabaudit/pdf/128.pdf
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Se, num primeiro momento, a investigao da fraude era uma atividade que
estava essencialmente reservada s polcias e entidades oficiais de investigao,
nos ltimos anos tem vindo a crescer e a ganhar importncia a investigao da
fraude por entidades privadas, os auditores forenses.
Quando um auditor forense chamado a intervir num processo de fraude, procede
investigao da fraude, de forma independente, com vista ao apuramento dos factos e,
consequentemente, da prova.
recomendvel que o auditor forense, nas suas competncias, tenha slidos conhecimentos
de matrias como a auditoria financeira e interna, contabilidade, gesto de fraude, gesto
de riscos, direito (especialmente o do setor da organizao em questo) e, no mbito da
auditoria contnua, a estatstica e a utilizao de bases de dados. Ao nvel da organizao, o
auditor forense deve ter um profundo conhecimento dos regulamentos internos, da misso,
da cadeia de valor, da estrutura orgnica e funcional e do meio envolvente (para poder
comparar os dados obtidos com os dados de referncia do setor).
O auditor forense tem um papel importante a desempenhar nas organizaes. A confiana
que transmite dever ser reconhecida pelas caractersticas do trabalho que desenvolve,
que incluem a independncia, a objetividade, o rigor, a verdade, a qualidade, e o ceticismo
profissional. atravs de referncias normalizadas, sob as quais efetua o seu trabalho, e
tambm atravs do seu julgamento profissional, que refora a credibilidade das concluses
a que chega e que transmite nos seus relatrios.
A prova deve ser sempre obtida em conformidade com as leis e regulamentos e ser
suficiente e apropriada. O auditor forense, para cada linha de investigao, desenvolve o
seu trabalho analisando exaustivamente a informao disponvel, a qual, quando obtida com
recurso aos sistemas de informao, permite efetuar testes com base no universo estatstico
e no apenas sobre uma amostra estatstica. O acesso informao independente e a
informao retirada dos sistemas informticos objetiva.
No mbito dos trabalhos de investigao de fraude efetuados, o auditor forense deve informar
o topo da gesto da organizao sobre as seguintes questes: o esquema da fraude; a
exposio legal; a extenso das perdas; durante quanto tempo decorreu a fraude; como
que ela esteve ocultada durante esse perodo de tempo, onde que a fraude ocorreu; quem
estava envolvido; como prevenir futuras ocorrncias e qual o custo da investigao.
O auditor forense dever contar com a disponibilidade de toda a informao necessria para
responder s questes acima enunciadas e no contexto da auditoria contnua, dependendo
do grau de informatizao da organizao, grande a probabilidade destas informaes se
encontrarem nos seus sistemas informticos.

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3_METODOLOGIA DE IMPLEMENTAO DUM SISTEMA

DE AUDITORIA CONTNUA
Como exemplo de metodologia de implementao de uma soluo de auditoria contnua
apresentado um caso prtico real, da implementao de uma soluo informtica,
denominada por Loss Manager, numa organizao multinacional de referncia.
O objetivo desta ferramenta foi o de possibilitar organizao um acompanhamento
constante de situaes que a expem a riscos que podem ser significativos.
O auditor forense tem um papel preponderante em todo este processo, desde o seu contributo
na identificao dos eventos aos quais reconhece maiores riscos, at interpretao da
informao dos relatrios e dos indicadores gerados pelo sistema.
Para o bom desenvolvimento desta sua funo, tambm exigido ao auditor forense que
conhea bem os processos da organizao, a forma como os registos da atividade so
feitos no sistema, a estrutura da base de dados do sistema, nomeadamente, a informao
que cada campo contm, assim como os relacionamentos de informao possveis entre
eles. Estes so fatores crticos de sucesso para a construo de relatrios e de indicadores
que permitem auditar continuamente a organizao, neste caso, no mbito da preveno
de fraude.
Na metodologia, a primeira abordagem foi identificar as reas prioritrias, sendo, em
seguida, definidas as regras de alimentao dos respetivos dados na soluo informtica.
Posteriormente, de acordo com a valorizao dos riscos identificados, foi definida a frequncia
de controlo a efetuar para cada uma das reas. A seguir, identificou-se o comportamento
padro desses eventos, o que permitiu concluir, com base em tcnicas estatsticas, a partir
de que valores se poderiam caracterizar os eventos excecionais, ou seja, as red flags.
Com a tempestividade definida, so gerados relatrios de alarme de eventos excecionais,
merecedores de esclarecimento.
Esta soluo permite arquivar todos os relatrios e planos de ao, facilitando os seus
follow ups, bem como a sua atempada comunicao sob diversas formas, por exemplo,
atravs de correio eletrnico para os principais intervenientes, consoante as suas funes
na organizao.
Os relatrios configurados mantm os seguintes objetivos:
Produzir alarmes de ocorrncias de situaes previamente configuradas, de
transaes de risco, ou das que no se enquadram nos padres normais;
Permitir anlises atravs de relatrios analticos ou atravs de grficos, de acordo
com os filtros aplicados;

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 Numa situao de fraude, melhora a perceo do processo e, atravs do

histrico, quantifica com maior rigor a sua extenso;
Pela informao da quantidade de vezes que o evento ocorreu e pelos valores
em causa, torna-se possvel valorizar os riscos com maior rigor em termos de
probabilidade e de impacto;
Upgrade ao nvel da inteligncia do sistema na configurao de alarmes e
identificao de situaes de risco, atravs da aplicao de funes estatsticas
que permitem identificar padres e tendncias, de forma a se ajustarem os
valores a partir dos quais se geram os alarmes.

4_FUNCIONAMENTO DUM SISTEMA DE AUDITORIA

CONTNUA
O sistema Loss Manager desenvolvido e comercializado pela empresa IDM Corporate. No
stio em linha desta empresa (http://www.idmanalytics.com/), este sistema descrito como
tendo as seguintes funcionalidades:
Preveno de perdas e eficcia operacional
Um retorno de investimento mensurvel e contnuo, reduzindo as perdas em
funo de:
o ineficincias operacionais;
o incumprimento e falta de conformidade com as polticas da organizao;
o identificao de erros e de necessidades de formao;
o preveno de fraude.
Combinao de dados de vrias fontes que incluem, por exemplo, a informao
dos POS (Point of sales), dos stocks, e financeira. Este sistema tambm pode
funcionar integrado com o sistema de vdeo vigilncia da organizao.
Retorno sobre o Investimento atravs de:
o melhoria da gesto dos riscos;
o aumento da eficincia das equipas de preveno de perdas e de auditoria.
o
monitorizao contnua dos processos crticos de negcio, tais como as
devolues, descontos, etc.
o anlises de gesto de desempenho e relatrios.
o workflows automatizados de distribuio via e-mail dos relatrios.
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Sobre o funcionamento da soluo Loss Manager, aplicado a um caso prtico, salienta-se

o seguinte:
Depois de se identificar o que se pretende auditar, so definidas as regras para se efetuarem
os testes de auditoria. Estas regras do origem a filtros que, aps aplicados ao sistema de
informao, iro evidenciar em relatrio as potenciais no conformidades a serem verificadas.
Nota: As seguintes ilustraes foram retiradas de uma apresentao comercial, pelo que
servem apenas de exemplo ao caso prtico apresentado.
Exemplo de filtros que possibilitam configurar facilmente a informao pretendida
que tem origem nos sistemas de informao, conforme a ilustrao seguinte:

Ilustrao 1 - Filtros

Fonte: Apresentao comercial Loss Manager

Esta soluo produz diferentes tipos de relatrios, grficos, ou grficos de

indicadores, conforme a ilustrao seguinte:

Ilustrao 2 - Relatrio

Fonte: Apresentao comercial Loss Manager

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Seguidamente apresentado um exemplo de relatrio que permite identificar situaes

excecionais, tendo por universo milhes de registos. Quanto maior for a espessura das
linhas vermelhas, mais excecionais so as situaes a serem posteriormente verificadas:

Ilustrao 3 - Relatrio de situaes excecionais

Fonte: Apresentao comercial Loss Manager

O grfico supra apresentado estabelece a relao entre vrias variveis, sendo possvel
obter informaes adicionais, mais detalhadas, com um simples clique em qualquer uma
das linhas.
Outro exemplo um relatrio que, atravs da configurao de cores, permite identificar
eventos que podem merecer maior acompanhamento:

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Ilustrao 4 - Relatrio de eventos maior acompanhamento

Fonte: Apresentao comercial Loss Manager

Desta forma, tendo em conta os resultados identificados, a soluo informtica desenvolve

relatrios de forma automatizada, auxiliando todos os responsveis e intervenientes no
processo, conforme possvel verificar na ilustrao seguinte:

Ilustrao 5 - Desenvolvimentos de Relatrios

Fonte: Apresentao comercial Loss Manager

Aps a implementao desta soluo informtica, verificou-se que o payback foi de cerca de
dois meses, ou seja, ao fim de um ano, recuperou-se cerca de seis vezes o valor investido.
Este feito deve-se sobretudo ao efeito dissuasivo de prticas mal-intencionadas, contribuindo
significativamente para o reforo do ambiente de controlo.

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5_VANTAGENS DA AUDITORIA CONTNUA

A adoo de um sistema de auditoria contnua varia de organizao para organizao,
dependendo do seu grau de informatizao e da sua capacidade e vontade de investimento
em ferramentas de auditoria contnua. Com base na avaliao da utilizao da soluo Loss
Manager em ambiente real, podemos considerar as seguintes vantagens:
Aproximao s expectativas da governao de que, na organizao, a
conformidade est garantida, os riscos esto identificados e a atividade est
controlada;
Promove a diferenciao das competncias dos auditores internos,
complementando-as com o reforo de conhecimentos estatsticos e tecnolgicos,
nomeadamente, os que dizem respeito construo de anlises informticas;
Promove a motivao e a confiana dos auditores internos, na medida em
que passam a poder contar com maior apoio tecnolgico, que se pode refletir
significativamente nos resultados dos trabalhos que desenvolvem;
Melhoria da eficincia dos processos/ metodologia das auditorias;
Identificao de perfis de risco e maior eficcia na sua valorizao, pois a
probabilidade de ocorrncia e o impacto, ou valor de perda, so automaticamente
quantificados.
Reforo do ambiente de controlo e consequente dissuaso de aes reprovveis,
improdutividade e displicncia no trabalho;
Reforo dos mecanismos de responsabilizao - atravs do sistema possvel
identificar o responsvel de determinada tarefa, quando a realiza, quantas vezes
o faz e quais os valores monetrios em causa;
reforado o carcter preventivo das auditorias;
Atuao tempestiva, atravs de auditorias mais cleres, com a comunicao
dos resultados mais rpida e com a possibilidade de maior oportunidade na
execuo dos planos de ao corretivos e/ou preventivos;
Em vrios testes, a Amostra estatstica identifica-se com o Universo estatstico;
Reduo do tempo e do custo das deslocaes;
Realizao de um maior nmero de auditorias;
Auditorias mais direcionadas, porque permitem uma melhor identificao das
reas que mais carecem de melhorias;
Facilita a identificao, investigao e preveno de fraudes;
Maior independncia na obteno de informao;
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 Permite ir para alm da hiptese do risco de acontecer, demonstrando

efetivamente o que est a acontecer e o quanto se est a perder;
Torna visvel o que permanecia invisvel, ou seja, pela anlise de informao
identificam-se eventos que at ento eram desconhecidos;
Permite maior objetividade na catalogao e graduao dos riscos;
Permite identificar objetivamente as evidncias exceo e padro;
Permite a construo de cenrios e de rede de impactos atravs do interrelacionamento de eventos e consequentes impactos;
Melhor acompanhamento de falhas recorrentes e estabelecimento de aes
corretivas;
Armazenamento da informao em sistema informtico que permite o acesso a
partir de vrias localizaes fsicas;
Acesso direto informao histrica de dados e eventos;
Flexibilidade na construo de relatrios pois, para cada situao a analisar,
possvel elabor-los acrescentando informao ou desagregando-a at ao
detalhe pretendido, identificando-se assim, rapidamente e com preciso, a raiz
do problema;
Ferramenta de apoio preparao e execuo das auditorias;
Reduo significativa do uso de papel;
A Auditoria deixa de ser conotada como uma fotografia e passa a ser vista como
um filme, pois, para alm da possibilidade de auditorias mais regulares, ser
possvel efetuar anlises sobre todo o histrico de informao disponvel.

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6_LIMITAES DA AUDITORIA CONTNUA

O acesso e a anlise da informao esto normalizados por leis e regulamentos e requer,
entre outros, competncias especficas ao nvel dos Recursos Humanos assim como
investimento. tambm fundamental garantir-se a fiabilidade dos dados que se encontram
dentro do sistema. Atualmente, estes so alguns dos grandes desafios que as organizaes
devem respeitar ou, conforme o caso, superar, para assegurarem a eficcia da auditoria
continua.
Neste sentido, e tendo por base a experincia de todo o projeto de implementao de uma
soluo de Loss Prevention, podem-se considerar como limitaes comuns:
Conformidade legal. Todo o processo de auditoria contnua tem que ser
desenvolvido em conformidade legal, com relevncia para a legislao que
protege os dados pessoais. A conformidade legal obrigatria e, nalguns casos,
poder limitar a informao disponvel.
Investimento. O investimento necessrio para a implementao da auditoria
contnua, assim como o investimento para a formao dos auditores, podero
ser considerados limitativos para a implementao da auditoria contnua, mas
importante salientar que a implementao deste sistema poder ser feita
faseadamente, comeando pelas reas prioritrias, reforando a mitigao
dos principais riscos, prevenindo a fraude e obtendo um rpido retorno de
investimento.
Integrao da informao. Quanto mais as bases de dados da organizao
estiverem em diferentes sistemas de informao, mais complexa poder ser a
integrao desses dados, sendo grande o risco de perda de informao, ou de
informao incorreta, devido a diferentes qualidades de dados.
Integridade dos dados. A auditoria contnua trabalha, essencialmente, sobre
os dados que se encontram dentro dos sistemas de informao (o que no
for registado nesses sistemas est excludo de qualquer mbito da auditoria
continua). Deve-se assegurar que os dados sejam verdadeiros, devendo ser
regularmente testados, de forma a verificar-se que so completos, exatos, e
atuais.
Necessidade de constante reavaliao das regras definidas no sistema para
eficcia da auditoria contnua. Por forma a combater a rotina dos testes (um dos
principais inimigos de qualquer auditoria), fundamental avaliar a pertinncia dos
mesmos em eventos cujo risco est mitigado e tambm importante identificar
novos eventos de risco que justifiquem ser acompanhados.

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7_CONCLUSO
Tal como as organizaes encontraram na tecnologia formas de otimizar os seus processos,
tambm a auditoria forense encontra na auditoria contnua uma resposta eficiente e eficaz
de desenvolver as suas misses e atingir os seus objetivos, correspondendo assim s
expectativas dos seus stakeholders.
A auditoria contnua tem tambm como finalidade apoiar os rgos de controlo
organizacionais, uma vez que contribui para identificar e mitigar os erros, fraudes, analisar
os sistemas de controlo interno e, ainda, promover a tomada de deciso de forma clere e
eficaz. Este facto deve-se essencialmente s vantagens da auditoria contnua, em se basear
em processos automatizados que permitem o desenvolvimento de testes s atividades
organizacionais continuamente, em tempo real. No entanto, existem alguns obstculos
implementao desta ferramenta, como por exemplo, o investimento em tecnologias e a
necessidade dela contar com profissionais com competncias a nvel de utilizao de bases
de dados e de tcnicas estatsticas.
A componente prtica que consta no presente trabalho evidenciou as vantagens da aplicao
de um processo de auditoria contnua, atravs da utilizao de um software implementado
numa organizao.
Apesar do apoio tecnolgico na auditoria contnua promover melhores resultados, ser
sempre indispensvel o trabalho dos auditores no terreno, para efetuarem verificao
presencial de prova e realizarem entrevistas de esclarecimento.
Os sistemas de informao tm evoludo, disponibilizando um controlo automatizado cada
vez mais abrangente, j embebido no prprio sistema. Este controlo permite, atravs de
mensagens de alerta, identificar, no momento em que os dados so registados no sistema,
possveis no conformidades, o que possibilita uma atuao imediata, reforando a garantia
de fiabilidade da informao, a mitigao de riscos e a dissuaso de fraude.
Balanceando todas as vantagens e barreiras apresentadas, conclui-se que a auditoria
contnua um valioso instrumento de apoio s auditorias, e que tambm a tecnologia pode e
deve apoiar, neste caso, a auditoria forense, contribuindo para credibilidade interna e externa
das organizaes e para o interesse pblico, vistos como o bem-estar da comunidade, das
pessoas e das instituies que serve.

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