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Manual Proc - Terc.Setor CFC PDF
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AUTORES
Airton Grazzioli
Aldeir de Lima Campelo
lvaro Pereira de Andrade
Jos Antonio de Frana Coordenador
Jos Eduardo Sabo Paes
Leonardo de Freitas Mol
Lcia Regina Faleiro Carvalho
Marcelo Roberto Monello
Paulo Dias Martins
Severino Vicente da Silva
Braslia
2015
MANUAL DE PROCEDIMENTOS PARA O TERCEIRO SETOR
Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
REVISO
Maria do Carmo Nbrega
TIRAGEM
3.000 exemplares
Manual de procedimentos para o terceiro setor: aspectos de gesto e de contabilidade para entidades de interesse social / Jos
Antonio de Frana (coordenador); lvaro Pereira de Andrade ... [et al.]. - - Braslia: CFC : FBC : Profis, 2015.
223 p.
1. Terceiro Setor. 2. Entidade de Interesse Social. 3. Contabilidade. 4. Gesto. I. Frana, Jos Antonio de. II. Andrade, lvaro
Pereira de. III. Silva, Severino Vicente da. IV. Monello,Marcelo Roberto. V. Carvalho, Lcia Regina Faleiro. VI. Mol, Leonardo de
Freitas. VII. Martins, Paulo Dias. VII. Campelo, Aldeir de Lima. IX. Grazzioli, Airton. X. Paes, Jos Eduardo Sabo. XI. Ttulo.
CDU - 347.191.11:657
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401
Apresentao
1. Associaes............................................................................................................... 36
1.1. Estrutura de funcionamento............................................................................. 36
2. Fundaes................................................................................................................. 39
2.1. Estrutura de funcionamento............................................................................. 40
3. Organizaes religiosas............................................................................................. 43
3.1. Estrutura de funcionamento............................................................................. 43
CAPTULO III - Funcionamento das Associaes, Fundaes e
Organizaes Religiosas............................................................................................. 45
1. Imunidade................................................................................................................. 59
2. Iseno...................................................................................................................... 61
3. Reconhecimento e concesso de registros, ttulos e qualificaes por
rgos governamentais.............................................................................................. 62
3.1. Ttulo de Utilidade Pblica Federal.................................................................... 62
3.2. Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (Cebas)................... 64
3.3. Iseno Requisitos do Art. 29 da Lei n. 12.101/09........................................ 64
3.4. Ministrio da Sade......................................................................................... 66
3.5. Ministrio da Educao.................................................................................... 69
3.6. Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome................................ 74
3.7. Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip)............................ 76
3.8. Organizao Social (OS)................................................................................... 77
1. Relao Custo/Benefcio............................................................................................ 95
2. Definio de Responsabilidades e Autoridade............................................................ 95
3. Segregao de Funes............................................................................................. 96
4. Acesso aos Ativos...................................................................................................... 96
5. Estabelecimento de Comprovaes e Provas Independentes...................................... 97
6. Outros Tipos de Controle Interno................................................................................ 97
7. Controle do Imobilizado.............................................................................................. 97
8. Controle de Contas a Pagar........................................................................................ 98
9. Controle de Contas a Receber.................................................................................... 99
10. Conciliao................................................................................................................ 99
11. Controle Oramentrio............................................................................................... 99
1. Introduo................................................................................................................. 103
1.1. Necessidade da contratao de auditoria independente................................... 104
2. Viso geral do processo de auditoria independente sobre as
demonstraes contbeis.......................................................................................... 106
3. Relatrios emitidos pelos auditores independentes.................................................... 108
1. Avaliao................................................................................................................... 213
2. Avaliao de aes sociais......................................................................................... 214
3. Avaliao institucional............................................................................................... 215
3.1. Avaliao das atividades institucionais e do desempenho global da entidade... 215
3.2. Auditoria.......................................................................................................... 217
3.3. Reviso peridica do conselho fiscal................................................................ 217
3.4. Gerenciamento das aes sociais, administrativas e financeiras...................... 217
3.5. Indicadores de avaliao de desempenho........................................................ 221
3.6. Sugestes de ndices para Avaliao de Desempenho...................................... 222
CAPTULO I
Contextualizao Histrica
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A vida, cada vez mais complexa, faz com que seja necessria a conjugao
de esforos de vrios indivduos para a consecuo de objetivos comuns. Isso
porque o homem no encontra em si foras e recursos suficientes para desen-
volver sozinho todas as atividades que almeja e assim suprir todas as suas ne-
cessidades e as da comunidade em que se insere.
Esses esforos so realizados diretamente pelo prprio homem enquanto
capaz de adquirir direitos, de exerc-los e deles dispor diretamente ou por meio
de agrupamentos de pessoas ou de uma massa de bens.
Surgem, assim, as pessoas jurdicas dessa unio de pessoas ou de patrim-
nios, as quais a legislao, ou seja, o ordenamento jurdico, torna aptas juridi-
camente a adquirir e exercer direitos e a contrair obrigaes.
Por vezes, como ressalta o Mestre Slvio Rodrigues1, a finalidade que move
o homem no tem intuitos econmicos, e os indivduos se associam para se re-
crear, ou para se cultivarem, ou para praticar a caridade, a assistncia social, ou
mesmo para, juntos, cultuar Deus. Uma associao e uma organizao religio-
sa, dessarte, nasce, ganha vida e personalidade, sobrelevando-se aos indivduos
que a compem.
Ainda, algumas vezes, algum destaca de seu patrimnio uma poro de
bens livres, destinando-os a um fim determinado. Tal patrimnio separado vai
ser administrado e gerido, tendo em vista aquele escopo em questo. Como a
lei lhe confere personalidade, se se submete a certas formalidades, surge uma
pessoa jurdica, isto , uma fundao.
Em todos os trs casos, um novo ser ingressa na vida jurdica. Em todos
os trs casos, existe, como elemento subjacente da pessoa moral, um interesse
humano a ser alcanado.
1 RODRIGUES, Slvio. Direito Civil (parte geral). 21. ed. So Paulo: Saraiva, 1990. v. 1.
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Quanto aos partidos polticos, a alterao veio para deixar expressa na nor-
ma civil acrscimo j realizado com o advento da Constituio de 5/10/1988,
que, nos termos do 2. do Art. 17, estabeleceu esta organizao como pessoa
jurdica de direito privado, mesmo porque esse tipo de organizao regida, es-
pecificamente, pela Lei n. 9.096/1995 de fundamental importncia na vida
da Nao, uma vez que, por meio dela, os cidados exercitam a ao poltico-
-partidria e assegura-se a autenticidade do sistema representativo.
No que tange s organizaes religiosas, o legislador, acertadamente, con-
feriu a liberdade para a criao, para a organizao, para a estruturao inter-
na e para o funcionamento dessas entidades que, com esta nova configurao
jurdica, podem ter seus estatutos e atos constitutivos elaborados, registrados
e reconhecidos sem a obedincia estrita das normas previstas para as outras
pessoas jurdicas de direito privado, mormente as dos arts. 59 a 63 que apenas,
subsidiariamente, podem ser a elas aplicadas.
J a incluso das empresas individuais de responsabilidade limitada (Eireli),
no inciso VI do rol das pessoas jurdicas de direito privado, constante do Art.
44, , sem dvida, uma novidade sem precedentes no Direito brasileiro. Trata-
se, no caso, da possibilidade de ser constituda empresa individual, cujo capital,
destinado ao exerccio de atividade econmica, ser em valor no inferior a
cem vezes o maior salrio mnimo vigente no Brasil, conforme disposto no
novel Art. 980-A do Cdigo Civil, e seu titular no responde, em regra, pelas
dvidas e obrigaes deste ente.
3. Associaes
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tituindo seu patrimnio, que no tem relao com o dos associados, adquirindo
vida prpria e autnoma, no se confundindo com os seus membros, por ser
uma nova unidade orgnica. Cada um dos associados constitui uma individuali-
dade, e a associao, outra, tendo cada um seus direitos, deveres e bens. preciso
ainda no olvidar que a associao pode ter existncia legal no papel, sendo
juridicamente reconhecida, sem que, contudo, tenha vida. Esta somente surge
no momento em que os cargos de direo estiverem preenchidos, colocando a
associao em funcionamento para atender aos fins de sua constituio.
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5. Fundaes
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6. Terceiro Setor
2 FERNANDES, Rubem Csar. Privado, porm pblico O Terceiro Setor na Amrica Latina. Rio de Janeiro: Relume/Dumar 1994.
3 Conceito extrado da obra Fundaes Associaes e Entidades de Interesse Social 8 ed. - Rio de Janeiro : Forense, 2013.
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4 JUSTEN FILHO, Maral. Curso de direito administrativo. So Paulo: Saraiva, 2005, p. 30.
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5 A Fundao Ford, a USAID e a InterAmerican Foundation normalmente exigiam o cumprimento de regras contbeis ameri-
canas para fins de auditoria comprovao pela auditoria da aplicao dos recursos doados s entidades. Na Europa, a antiga
EZE ( Agncia de Cooperao Alem), atual EED, frequentemente fazia exigncias semelhantes para sua segurana da correta
aplicao dos recursos doados.
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de suas demandas por prestaes de contas aos doadores de recursos e aos seus
controles internos6.
No primeiro momento, em busca de orientao normativa para o terceiro
setor, foi editada a Lei n. 9.790, de 23/3/1999, e sua regulamentao, que se
inserem de forma inquestionvel no Direito positivo brasileiro como a legisla-
o que nasceu para servir de parmetro e de referncia para a contabilidade
das entidades sem fins lucrativos. Entretanto, as demonstraes cuja Lei n.
9.790/1999 exige dessas entidades tm suas estruturas estabelecidas na Lei das
Sociedades Annimas (n. 6.404/1976), ou seja, ainda com a configurao para
entidades mercantis.
de se notar o avano em direo ao regramento especfico s normas con-
tbeis brasileiras para as entidades sem finalidade de lucros, pois a referida lei
exige que a entidade insira em seu estatuto a obrigatoriedade da observncia
dos Princpios de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade
(Art. 4, VII, a), alm da elaborao do Balano Patrimonial e da Demons-
trao do Resultado do Exerccio (Art. 5, III). O regulamento (Decreto n.
3.100/1999, Art. 11, 2, IV, V e VI) acrescentou a esses demonstrativos a De-
monstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, a Demonstrao das Muta-
es do Patrimnio Lquido e as Notas Explicativas. No entanto, em face da Lei
n. 11.638, de 2007, a Demonstrao das Origens e Aplicao de Recursos foi
substituda pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Alm das Leis n. 6.404/1976 e n. 9.790/1999, a contabilidade das enti-
dades do Terceiro Setor deveria seguir, consoante j mencionado, as espe-
cificaes das resolues emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade.
As primeiras resolues expedidas nesse sentido foram a de n. 686/1990,
que aprovou a NBC T 3 (trata do Conceito, Contedo e Nomenclatura das
Demonstraes Contbeis), j revogada pela Resoluo CFC 1.283/2010; a
de n. 837/1999, que aprovou a NBC T 10.4 (trata das Fundaes), e a de n.
877/2000, que aprovou a NBC T 10.19 (trata das Entidades Sem Fins Lucra-
tivos), tambm j revogadas. Estas duas ltimas deram o marco no mbito
do Conselho Federal de Contabilidade para normatizao contbil especfica
voltada para as entidades do terceiro setor. Estas normas trouxeram regra-
mentos especiais sobre o tratamento das receitas, em especial das doaes
e das subvenes recebidas pelas entidades sem finalidade de lucros, da no-
menclatura de itens patrimoniais, do resultado do exerccio como supervit
ou dficit, entre outros assuntos.
6 A Fundao Ford na dcada de 80 chegou a aportar recursos financeiros para desenvolvimento de software para gesto dos re-
cursos financeiros recebidos como doao, por meio do modelo oramentrio aprovado para os projetos, integrado a software
contbil apoiado em plano de contas que refletisse a realidade operacional dos oramentos e dos programas da entidade.
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CAPTULO II
Entidades de Interesse Social e Terceiro Setor
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1 PAES, Jos Eduardo Sabo. Fundaes, Associaes e Entidades de Interesse Social. 8. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2013. p. 87.
2 DIAS, Maria Tereza Fonseca. Terceiro Setor e Estado: legitimidade e regulao por um novo marco jurdico. Belo Horizonte:
Frum, 2008. p. 114.
3 GRAZZIOLI, Airton e RAFAEL, Edson Jos. Fundaes Privadas Doutrina e Prtica. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2013. p. 6.
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1. Associaes
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2. Fundaes
5 GRAZZIOLI, Airton. Fundaes Privadas Das relaes de poder responsabilidade dos dirigentes. So Paulo: Atlas, 2011. p. 59.
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3. Organizaes religiosas
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CAPTULO III
Funcionamento das Associaes, Fundaes e Organizaes Religiosas
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curador para eleio e posse das pessoas que assumiro os respectivos cargos,
para apresentao ao cartrio, juntamente com os documentos referidos no
item anterior; a providncia necessria, pois o cartrio no pode registrar uma
pessoa jurdica sem que esta tenha representantes.
O Art. 44, inciso IV, do Cdigo Civil dispe da organizao religiosa, como
pessoa jurdica de direito privado. O pargrafo nico do mesmo artigo estabelece
que so livres a criao, a organizao, a estruturao interna e o funcionamento
das organizaes religiosas, sendo vedado ao Poder Pblico negar-lhes reconhe-
cimento ou registro dos atos constitutivos e necessrios ao seu funcionamento.
A instituio e constituio da organizao religiosa assemelham-se da
associao. Nesse sentido, no existe controle estatal prvio dos seus atos cons-
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CAPTULO IV
Regime Tributrio e Formas de Reconhecimento
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1. Imunidade
1 Deve-se entender sem finalidade de lucro o lucro especulativo. O lucro (supervit) para manuteno das atividades desejvel.
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razo. A documentao que deu suporte aos lanamentos contbeis deve ser
arquivada e conservada pelos prazos da legislao especfica.
Os tributos abrangidos pela imunidade so aqueles relativos ao patrim-
nio, renda e servios das entidades que se enquadram nas regras j comentadas.
Considerando que o Brasil constitudo sob a forma de federao, para
cada esfera de Governo (federal, estadual e municipal) foi dada a competncia
tributria para determinados impostos. Assim, existem impostos de compe-
tncia da Unio, dos estados e dos municpios. Diante desse fato, a seguir,
exemplificado quadro dos impostos alcanados pela imunidade tributria, de
acordo com a competncia para tributar.
De relevo destacar que o Distrito Federal no possui municpios. Desta for-
ma, em relao aos tributos, ele assume as competncias estadual e municipal.
2. Iseno
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1) Ser constituda como pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lu-
crativos, reconhecidas como entidades beneficentes de assistncia social
com a finalidade de prestao de servios nas reas de assistncia social,
sade ou educao, e que atendam ao disposto na Lei 12.101 de 2009 e
ainda devero obedecer ao princpio da universalidade do atendimento,
sendo vedado dirigir suas atividades exclusivamente a seus associados
ou a categoria profissional.
2) Prever, em seus atos constitutivos, em caso de dissoluo ou extino,
a destinao do eventual patrimnio remanescente a entidade sem fins
lucrativos congneres ou a entidades pblicas.
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1.2. Ser facultado entidade substituir at 25% (vinte e cinco por cento) da quan-
tidade das bolsas de estudo definidas no inciso III do item 1 e item 1.1 por
benefcios complementares, concedidos aos alunos matriculados cuja renda
familiar mensal per capita no exceda o valor de 1 (um) salrio-mnimo e
meio, como transporte, uniforme, material didtico, moradia, alimentao e
outros benefcios definidos em regulamento.
1.4. Para fins do cumprimento da proporo de que trata o inciso III do item 1:
1.5. Considera-se, para fins do disposto nos itens 1.3 e 1.4, educao bsica em
tempo integral a jornada escolar com durao igual ou superior a 7 (sete) horas
dirias, durante todo o perodo letivo, e compreende tanto o tempo em que o
aluno permanece na escola como aquele em que exerce atividades escolares em
outros espaos educacionais, conforme definido pelo Ministrio da Educao.
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2.2. Somente sero aceitas, no mbito da educao superior, bolsas de estudo vin-
culadas ao Prouni, salvo as bolsas integrais ou parciais de 50% (cinquenta por
cento) para ps-graduao stricto sensu.
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3.2. Ser facultado entidade que atue na educao superior substituir at 25%
(vinte e cinco por cento) das bolsas de estudo definidas no inciso II do item
3 e no item 3.1 por benefcios complementares, concedidos aos alunos
matriculados cuja renda familiar mensal per capita no exceda o valor de um
salrio-mnimo e meio, como transporte, uniforme, material didtico, mora-
dia, alimentao e outros benefcios definidos em regulamento.
3.6. Para os fins do disposto no item 3, somente sero computadas as bolsas con-
cedidas em cursos de graduao ou sequencial de formao especfica regulares.
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5.1. A bolsa de estudo integral ser concedida a aluno cuja renda familiar mensal
per capita no exceda o valor de 1 1/2 (um e meio) salrio-mnimo.
5.2. A bolsa de estudo parcial ser concedida a aluno cuja renda familiar mensal
per capita no exceda o valor de 3 (trs) salrios-mnimos.
6. Para fins da certificao a que se refere a Lei n. 12.101/2009, o aluno a ser bene-
ficiado ser pr-selecionado pelo perfil socioeconmico e, cumulativamente, por
outros critrios definidos pelo Ministrio da Educao.
6.1. Os alunos beneficirios das bolsas de estudo de que trata a Lei (n. 12.101/2009)
ou seus pais ou responsveis, quando for o caso, respondem legalmente pela
veracidade e autenticidade das informaes socioeconmicas por eles prestadas.
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8.3. O Termo de Ajuste de Gratuidade poder ser celebrado somente 1 (uma) vez
com cada entidade.
1.1. Tais entidades so aquelas sem fins lucrativos que prestam atendimento e as-
sessoramento aos beneficirios abrangidos pela Lei, bem como as que atuam
na defesa e garantia de seus direitos.
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1.3. Desde que observado o disposto nos itens 1 e 1.1 e no item 2, exceto a exi-
gncia de gratuidade, as entidades referidas no Art. 35 da Lei n. 10.741, de 1
de outubro de 2003, podero ser certificadas, com a condio de que eventual
cobrana de participao do idoso no custeio da entidade se d nos termos e
limites do 2 do Art. 35 da Lei n. 10.741, de 1 de outubro de 2003.
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CAPTULO V
Prestao de Contas
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a) os objetivos;
b) a origem dos recursos;
c) a infraestrutura; e
d) a identificao de cada ao, servio, projeto, programa e benefcio a executar:
o pblico-alvo;
a capacidade de atendimento;
os recursos a utilizar;
os recursos humanos;
a abrangncia territorial;
a forma de participao dos beneficirios e/ou as estratgias utilizadas nas
etapas de elaborao;
execuo;
mtodos de avaliao e monitoramento do plano.
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a) os objetivos;
b) a origem dos recursos utilizados;
c) a infraestrutura utilizada; e
d) a identificao de cada ao, servio, projeto, programa e benefcio executado:
o pblico-alvo;
a capacidade de atendimento realizado;
os recursos utilizados;
os recursos humanos envolvidos;
a abrangncia territorial;
a forma de participao dos beneficirios e/ou as estratgias utilizadas nas
etapas de elaborao;
execuo;
avaliao e monitoramento do plano.
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1 Para os bens de terceiros, em poder da entidade, podem ser utilizadas contas de compensao para controle.
2 Em alguns rgos como, por exemplo, os Ministrios Pblicos estaduais que aderiram utilizao de programa como o Sistema
de Cadastro e Prestao de Contas (Sicap), o arquivo da Rais pode ser anexado diretamente no campo apropriado do programa.
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1.10.1. Siconv
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Resultados alcanados:
Custos de Implementao do Projeto
Categorias de despesa Previsto Realizado Diferena
.......................................................... ........................................... ........................................... ...........................................
.......................................................... ........................................... ........................................... ...........................................
.......................................................... ........................................... ........................................... ...........................................
.......................................................... ........................................... ........................................... ...........................................
TOTAIS: .......................................... ........................................... ........................................... ...........................................
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CAPTULO VI
Controle Interno
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a) Relao Custo/Benefcio;
b) Definio de Responsabilidades e Autoridade;
c) Segregao de Funes;
d) Acesso aos Ativos;
e) Estabelecimento de Comprovaes e Provas Independentes;
f) Mtodos de Processamento de Dados;
g) Pessoal.
1. Relao Custo/Benefcio
O dever de todo pessoal dentro de uma organizao deve ser fixado e li-
mitado de forma precisa, bem como a autoridade decorrente, atribuda a cada
uma das funes. Assim sendo, deve haver:
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3. Segregao de Funes
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7. Controle do Imobilizado
1 Fonte: Manual de Auditoria Interna - Conceitos e Prticas. MAPH Editora Ltda. (Portal de Auditoria Curitiba PR)
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Pedido
Compra
Pedido
Contas a pagar
Faturamento
Bancria
Contas a Receber
Caixa Banco
Caixa Banco Simples Cauc
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do
Figura 2 - Exemplo de Fluxograma destinado ao Contas a Receber
pra
Pedido
pagar
Faturamento
ria
Contas a Receber
10. Conciliao
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CAPTULO VII
Auditoria
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1. Introduo
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ser relevante, ou seja, aquela capaz de fazer diferena nas decises que possam
ser tomadas pelos usurios; e
representar com fidedignidade o que se prope a representar, portanto, ser com-
pleta, neutra e livre de erro.
a) Conflito de interesses
Pode haver uma preocupao por parte dos usurios de que as demonstra-
es contbeis foram elaboradas com alguma inteno em favor da admi-
nistrao da entidade. Por isso que as demonstraes contbeis precisam
ser neutras em relao aos seus diversos usurios, ou seja, a informao
contbil no pode favorecer um usurio em detrimento de outro.
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b) Complexidade tcnica
c) Substituio de dirigentes
b) Por sua vez o Art. 19 do Decreto n. 3.100/99 determina que a Organizao da So-
ciedade Civil de Interesse Pblico (Oscip) deve realizar auditoria independente da
aplicao dos recursos objeto do Termo de Parceria, de acordo com a alnea c,
inciso VII, do Art. 4 da Lei n. 9.790, de 1999, nos casos em que o montante de
recursos for maior ou igual a R$600.000,00 (seiscentos mil reais). A auditoria inde-
pendente deve ser realizada por pessoa fsica ou jurdica habilitada pelos Conselhos
Regionais de Contabilidade, e os dispndios decorrentes dos servios de auditoria
independente devem ser includos no oramento do projeto como item de despesa.
c) O Art. 3 da Lei n. 11.638/2007 determina que as sociedades de grande porte, ain-
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Ativo Circulante.
Caixa e equivalentes de caixa.
Aplicaes financeiras (nota explicativa 4) R$500.000,00.
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Opinio
Opinio modificada
Caso o auditor conclua que as demonstraes contbeis elaboradas de acor-
do com os requisitos de uma estrutura de apresentao adequada no atingem
uma apresentao adequada, o mesmo deve discutir o assunto com a admi-
nistrao da entidade e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel e como o assunto resolvido, deve determinar se neces-
srio modificar a opinio no seu relatrio de auditoria.
Portanto, o auditor independente deve modificar sua opinio no relatrio
de auditoria, caso conclua, com base em evidncia de auditoria, que as demons-
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Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
Opinio adversa
O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evi-
dncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, indivi-
dualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demons-
traes contbeis.
Exemplo: por hiptese, o auditor ao analisar o patrimnio da entidade,
conclui que todas as contas com saldos relevantes possuem distores e que
a administrao no pretende fazer os ajustes contbeis necessrios. Assim, o
auditor pode concluir por emitir o relatrio com opinio adversa (as demons-
traes contbeis apresentam distores relevantes e generalizadas).
Absteno de opinio
O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no conse-
gue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua
opinio, e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detecta-
das, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes
e generalizadas.
Exemplo: por hiptese, o auditor contratado aps a data do inventrio
dos estoques da entidade (considerando que os estoques uma conta relevante
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CAPTULO VIII
Plano de Contas
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Este captulo composto de trs tpicos: (a) Elenco de Contas; (b) Funcio-
nalidade das Contas; (c) Estrutura de Contas Analticas. O tpico Elenco de
Contas oferece a estrutura das contas patrimoniais e do resultado, organizada
por grupo de contas com caractersticas semelhantes. O tpico Funcionalidade
das Contas oferece uma sntese do funcionamento de uma conta individual ou
de um grupo de contas em que as contas componentes do grupo registram fatos
de natureza semelhantes. O tpico Estrutura de Contas Analticas oferece uma
das formas de composio de conta que recebe o lanamento contbil com o
valor da transao econmica.
Ao reconhecer que algumas prticas contbeis para Entidade sem Finalida-
de de Lucros so distintas, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) estabe-
lece, entre essas prticas, que terminologias, formas de registro e evidenciao
de fatos e transaes dessas entidades sejam tratadas de forma especfica. Como
exemplo estabelecido que (a) as terminologias Patrimnio Social, Supervit
e Dficit sejam utilizadas em substituio s Capital Social, Lucro e Prejuzo,
respectivamente; (b) servio voluntrio e renncia fiscal sejam reconhecidas
de forma permutativa, em contas de receita e despesa, transitando pelo passivo.
Os exemplos utilizados para formao da conta no se referem a prticas
especficas de nenhuma entidade em particular. Contudo, ditos procedimentos
refletem a experincia dos autores no tratamento de transaes semelhantes.
Como requisito para o reconhecimento de transaes econmicas pratica-
das e evidenciao de informaes, este captulo sugere inicialmente um elenco
de contas com as respectivas funes, que pode ser utilizado por Entidade sem
Finalidade de Lucros, caso a entidade no disponha de melhor alternativa que
satisfaa s suas necessidades de informao. Portanto, o elenco de contas suge-
rido no uma recomendao e, sim, uma alternativa, e, desde j, fica permiti-
da sua utilizao por qualquer entidade que dele queira fazer uso.
1. Plano de contas
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passivo esto dispostas por ordem decrescente de exigibilidade, como (a) Passivo
Circulante; (b) Passivo No Circulante; e (c) Patrimnio Lquido.
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1 Registra os recursos recebidos por meio de convnio, contrato e acordo a serem executados por conta e ordem de terceiros,
sujeitos a prestao de contas (recursos com restrio).
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Identificao Cdigo: 1.1.2.05 Ttulo: (-) Perdas Estimadas em Crdito de Liquidao Duvidosa
Funo da conta Registra o valor estimado das perdas com contas a receber.
debitada pela reverso da estimativa de perdas em contrapartida no
Funcionamento da conta resultado ou contra a conta a receber.
creditada pela estimativa da perda.
Natureza do saldo Credor.
Instrumento de controle Base da estimativa de perda composta por saldo devedor.
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1.1.1.01 Caixa
1.1.1.01.01 Caixa Geral - Tesouraria
1.1.1.01.02 Fundo Fixo - Tesouraria
1.1.1.01.03 Fundo Fixo - Diretoria
Para registro das contas do imobilizado, por exemplo, a entidade pode pro-
ceder conforme melhor lhe convier para identificao individual ou por lote do
bem. Se a entidade tiver controle analtico dos bens patrimoniais, tombados e
inventariados, pode trat-los de forma sinttica na contabilidade. Contudo, se
esse controle no existir, sugere-se que o tratamento seja individualizado por
bem, como segue:
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1.2.3.08 Veculos
1.2.3.08.01 Automvel Honda CIVIC placa XX1940
1.2.3.08.02 Micro-onibus Mercedez Benz BB 1940
1.2.3.08.03 Moto Kavasaki placa MM1730
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CAPTULO IX
Reconhecimento de Transaes Econmicas
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Exemplo:
FV
VP = t
(1)
(1+ i )
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Exemplo:
FV
VP = t
(2)
(1+ i )
c) o direito cujo valor contbil no seja pelo menos igual ao valor recupervel na
data da evidenciao nas demonstraes contbeis deve ser reduzido para o
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Exemplo:
AVR = VC - VR (3)
v) reconhecimento do AVR
d) o direito representado por aplicao financeira deve ser reconhecido pelo valor apli-
cado na data correspondente aplicao. Nas mensuraes subsequentes, antes do
resgate, a aplicao deve ser reconhecida pelo valor lquido de imposto de renda na
fonte e deve incorporar o valor dos rendimentos ou das perdas de cada ttulo ou
modalidade de aplicao, conforme demonstrado no item 9.3 mais adiante;
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Como pode ser observado (Seo 9.4.1), o valor total do faturamento foi
reconhecido como receita. Com base no controle de faturamento (Seo 9.4.2),
a entidade mantm programa de gratuidade de servios prestados comunida-
de, e o valor incluso naquele faturamento, nessa condio, de R$200,00. Com
base nos critrios de concesso desse benefcio, a entidade far o reconheci-
mento da renncia da receita, conforme segue:
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do servio no mercado. Porm, outras formas podem ser utilizadas, como, por
exemplo, obter, onde houver, o valor mdio cobrado por esses profissionais
para trabalho da mesma complexidade, nas entidades de classe ou em outras
entidades. Nesta a presuno que os profissionais informaram o quanto rece-
beriam pelo trabalho prestado, caso o trabalho fosse remunerado, como segue:
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a) recebimento do terreno
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36.000,00
Valor da receita mensal de subvero = = R$ 100,00
360
60.000,00
Valor da deprecio do abrigo = = R$ 166,66
360
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7. Recursos e Convnio
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Plano de Trabalho
Fontes de recursos R$ Aplicao dos recursos R$
Do convenente 450.000,00 Material impresso 50.000,00
Do conveniado 50.000,00 Custo de pessoal 250.000,00
Locao de espao 30.000,00
Locao de equipamentos 20.000,00
Servios de terceiros 150.000,00
SOMA 500.000,00 SOMA 500.000,00
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Plano de Trabalho
Fontes de recursos R$ Aplicao dos recursos R$
Do convenente 165.000,00 Material de divulgao 30.000,00
Pessoal terceirizado 100.000,00
Deslocamentos 20.000,00
Gastos com mdia 10.000,00
Gastos administrativos 5.000,00
SOMA 165.000,00 SOMA 165.000,00
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9. Conciliaes contbeis
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Cdigo:
Ttulo: Banco das EIS Conta: 0451-XA
1.1.1.02.01.xx
1 Saldo da conta no razo contbil 1.000,00
Depsitos do razo no correspondidos pelo extrato bancrio 500,00
2
Depsito efetuado em cheque em 30/4/2012 ainda no compensado 500,00
3 Saques do razo contbil no correspondidos pelo extrato bancrio
Depsitos do extrato bancrio no correspondidos no razo
4
contbil
Dbitos do extrato bancrio no correspondidos pelo razo 300,00
5 contbil
Dbito em conta do extrato bancrio no informado entidade 300,00
6 Saldo do extrato bancrio (1-2+3+4-5) 200,00
Cdigo:
Ttulo: ABC Especial Controle: 4010-A
1.1.2.04.xx
1 Saldo do controle 4010-A 1.500,00
Composio do saldo do controle 1.500,00
Parcela vencida em 15/5/2012 500,00
2
Parcela vincenda em 15/6/2012 500,00
Parcela vincenda em 15/7/2012 500,00
3 Saldo da conta do razo contbil 1.500,00
183
CAPTULO X
Demonstraes Contbeis
Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
7. (...)
Demonstraes contbeis de propsito geral (referidas simplesmente
como demonstraes contbeis) so aquelas cujo propsito reside no
atendimento das necessidades informacionais de usurios externos
que no se encontram em condies de requerer relatrios especifi-
camente planejados para atender s suas necessidades peculiares.
9. As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da
posio patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. O obje-
tivo das demonstraes contbeis o de proporcionar informao acer-
ca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de
caixa da entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas
avaliaes e tomada de decises econmicas. As demonstraes cont-
beis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da adminis-
trao, em face de seus deveres e responsabilidades na gesto diligente
dos recursos que lhe foram confiados (...).
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Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
a) estrutura patrimonial
Rr = Rrec - Rapl - Rd = 0
b) estrutura de resultado
Rp = Rpr - Cpr = 0
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a) Balano Patrimonial;
b) Demonstrao do Resultado do Perodo:
c) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
d) Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e
e) Notas Explicativas.
1. Balano Patrimonial
189
Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
190
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des operacionais. Este formato guarda similaridade com o que foi sugerido no
anexo da ITG 2002.
200X 200X+1
ATIVO
Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa
Caixa
Banco C/Movimento Recursos Livres
Banco C/Movimento Recursos com Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos Livres
Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio
Crditos a Receber
Crditos de Mensalidades
Crditos de Atendimentos
Crditos de Outros Servios
Crditos da Venda de Mercadorias
(-) Perda Estimada para Crdito de Liquidao Duvidosa
Crditos com Empregados
Crditos com Fornecedores
Crditos de Parcerias em Projetos
Crditos de Tributos
Outros Crditos
Despesas Antecipadas
Estoques
Estoque de Produo Prpria para Venda
Estoque de Produo de Terceiros para Venda
Almoxarifado
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos Temporrios
Outros Crditos
Investimentos Permanentes
Participaes Societrias
Outros Investimentos
Imobilizado
191
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20x1 20x0
PASSIVO
Circulante
Fornecedores de Bens e Servios
Obrigaes com Empregados
Obrigaes Tributrias
Emprstimos e Financiamentos
Parcerias com Entidades Governamentais
Parcerias com Entidades Privadas
Outras Obrigaes
No Circulante
Emprstimos e Financiamentos
Parcerias com Entidades Governamentais
Parcerias com Entidades Privadas
Outras Obrigaes
Patrimnio Lquido
Patrimnio Social
Outras Reservas
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Supervit ou Dficit
1. Caixa sob este ttulo, devem ser agregadas as contas que representem
192
Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
193
Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
10. (-) Perda Estimada para Crdito de Liquidao Duvidosa sob este
ttulo, devem ser agrupadas as estimativas de perda para todos os cr-
ditos funcionais da entidade, estimados com base em perdas histricas
ou nos cenrios de mercado.
11. Crditos com Empregados sob este ttulo, devem ser agrupados todos
os crditos com empregados, como adiantamento de frias, adiantamen-
to de 13 salrio, adiantamento de salrios, emprstimos e outros, cujas
restituies devam ocorrer em parcela nica ou em prestaes, mensu-
rados pelo valor de realizao.
12. Crditos com Fornecedores agrupar, sob este ttulo, todas as anteci-
paes feitas a fornecedores para aquisio de material e/ou servios,
mensurados pelo valor de realizao.
16. Despesas Antecipadas sob este ttulo, devem ser agrupados todos os
pagamentos por conta de servios que sejam consumidos ao longo do
tempo, como prmio de seguro, assinaturas e outros.
17. Estoque de Produo Prpria para Venda devem ser classificados sob
este ttulo os bens de venda produzidos pela entidade, mensurados pelo
valor de custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor.
18. Estoque de Produo de Terceiros para Venda sob este ttulo, devem
ser agrupados os bens adquiridos de terceiros para revenda, mensurados
pelo valor de custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor.
194
Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
19. Almoxarifado sob este ttulo, devem ser agrupados todos os bens
destinados manuteno dos servios ofertados pela entidade, como
suprimentos para limpeza, suprimento para escritrio, entre outros,
mensurados pelo valor de custo.
2. Outros Crditos devem ser agrupados, sob este ttulo, os demais cr-
ditos no inclusos no grupo anterior.
5. Bens de Uso Prprio neste grupo, devem ser agrupados os bens pr-
prios utilizados pela entidade para manuteno de suas atividades, como
imveis, instalaes, mobilirio, veculos, etc. Quando for necessrio,
aplicar os procedimentos de recuperabilidade.
195
Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
6. Parcerias com Entidades Privadas sob este ttulo, devem ser agrupa-
dos todos os saldos de parcerias com entidades privadas em curto prazo,
na modalidade Convnios, Termos de Parceria e outros, que requeiram
prestao de contas.
7. Outras Obrigaes sob este ttulo, devem ser agrupadas todas as de-
mais obrigaes em curto prazo no includas nos itens precedentes.
196
Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
3. Parcerias com Entidades Privadas sob este ttulo, devem ser agrupados
todos os saldos de parcerias com entidades privadas no longo prazo, na
modalidade de convnios, termos de parceria e outros, que requeiram
prestao de contas.
4. Outras Obrigaes sob este ttulo, devem ser agrupadas todas as de-
mais obrigaes em longo prazo no includas nos itens precedentes.
5. Patrimnio Social sob este ttulo, devem ser agrupados o fundo pa-
trimonial e demais recursos aportados para o financiamento prprio
da entidade.
6. Outras Reservas devem ser agregadas, sob este ttulo, reservas oriun-
das da avaliao de bens, quando permitidas, e de outras fontes enquan-
to no incorporadas ao fundo patrimonial.
197
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20x1 20x0
RECEITAS
Receitas de Operaes Prprias
(-) CUSTO DOS PRODUTOS E SERVIOS VENDIDOS
RESULTADO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Administrativas
Pessoal
Tributrias
Depreciao/Amortizao
Outras Receitas
Outras Despesas
(-) Servios Voluntrios Obtidos
RESULTADO FINANCEIRO
RESULTADO DE OPERAES DESCONTINUADAS
SUPERVIT/DFICIT DAS OPERAES PRPRIAS
RESULTADO DE OPERAES EM PARCERIAS
Recursos de Operaes em Parcerias
(-) Custo/Despesa de Operaes em Parcerias
SUPERVIT/DFICIT DO PERODO
20x1 20x0
RECEITAS OPERACIONAIS
Com Restrio
Programa (Atividades) de Educao
Programa (Atividades) de Sade
Programa (Atividades) de Assistncia Social
Programa (Atividades) de Direitos Humanos
Programa (Atividades) de Meio Ambiente
Outros Programas (Atividades)
Gratuidades
Trabalho Voluntrio
Rendimentos Financeiros
Sem Restrio
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SUPERVIT/DFICIT DO PERODO
Observaes:
199
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2.1. Receitas Lquidas este ttulo deve corresponder soma das receitas
lquidas do perodo.
2.1.1. Receitas de Operaes Prprias sob este ttulo, devem ser agrupadas
todas as receitas das operaes prprias sem os tributos indiretos
incidentes sobre a receita, bem como as demais dedues incondicionais.
2.2. Custo dos Produtos e Servicos Vendidos devem ser agrupados, sob este
ttulo, os dispndios incorridos e a incorrer correspondentes ao custo de
produo e aquisio dos produtos e servios vendidos.
2.3. Resultado Bruto este ttulo corresponde soma algbrica das RECEITAS
com os CUSTOS DOS PRODUTOS E SERVICOS VENDIDOS.
2.4.1. Administrativas sob este ttulo, devem ser agrupadas as despesas realizadas
e incorridas ordinrias da entidade.
2.4.6. Servios Voluntrios Obtidos sob este ttulo, deve ser consignada a soma
dos servios obtidos de voluntrios.
2.5. Resultado Financeiro sob este ttulo, deve ser agrupada a soma algbrica das
receitas e despesas financeiras.
200
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2.8.1. Recursos de Operaes em Parcerias sob este ttulo, devem ser agrupados
os recursos oriundos de todos os projetos em parceria utilizados.
2.10. Tributos Sobre o Supervit sob este ttulo, devem ser agrupados os
tributos incidentes sobre o supervit, devidos ou como se devidos fossem.
2.12. Renncia Fiscal de Tributos sob este ttulo, devem ser agrupados todos
os tributos de competncia municipal, estadual e federal no devidos,
em decorrncia de iseno ou remisso.
O fluxo de caixa de Entidade sem Finalidade de Lucros pode ser obtido pelo
mtodo direto e ou pelo mtodo indireto.
Para elaborar a demonstrao do fluxo de caixa pelo mtodo direto, a en-
tidade deve ter uma parametrizao do sistema contbil que permita segregar
as atividades que transitam pelas contas do caixa ou equivalente a caixa e das
transaes que no transitam por essas contas. Essa demonstrao exibe efeti-
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202
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20x1 20x0
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
Supervit (Dficit) do Perodo
Ajustes por:
(+) Depreciao
(+) Amortizao
(+) Perda de Variao Cambial
(-) Ganho na Venda de Bens do Imobilizado
Supervit (Dficit) Ajustado
Diminuio (Aumento) nos Ativos Circulantes
Mensalidades de Terceiros
Atendimentos Realizados
Adiantamentos a Empregados
Adiantamentos a Fornecedores
Recursos de Parcerias em Projetos
Tributos a Recuperar
Despesas Antecipadas
Outros Valores a Receber
Aumento (Diminuio) nos Passivos Circulantes
Fornecedores de Bens e Servios
Obrigaes com Empregados
Obrigaes Tributrias
Emprstimos e Financiamentos a Pagar
Recursos de Projetos em Execuo
Recursos de Convnios em Execuo
Subvenes e Assistncias Governamentais
Outras Obrigaes a Pagar
(=) Caixa Lquido Gerado pelas Atividades Operacionais
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Total do
Patrimnio Outras Ajustes de Avaliao Supervit
Patrimnio
Social Reservas Patrimonial / Dficit
Lquido
Saldos iniciais em 31/12/200X
Movimentao do Perodo
Supervit / Dficit do Perodo
Ajustes de Avaliao
Patrimonial
Recursos de Supervit com
Restrio
Transferncia de Supervit de
Recursos sem Restrio
Saldos finais em 31/12/20x1
204
Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
5. Notas Explicativas
205
Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
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Para fins fiscais, nesta nota devem ser divulgadas todas as receitas por linha,
totalizando a Receita Lquida da Demonstrao do Resultado do Perodo.
200X 200X+1
RECEITA BRUTA
Receita da Venda de Bens
Receita da Venda de Servios
Receita de Doaes
(-) DEDUES
ICMS
ISSQN
PIS/PASEP
COFINS
RECEITA LQUIDA
207
Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
200X 200X+1
CUSTO DOS PRODUTOS E SERVIOS
Custo das Mercadorias
Custo dos Servios
Esta nota deve indicar, quando couber, aps ingressar com pedidos de re-
conhecimento de iseno, conforme dispuser a ordem legal ede posse do ato
legal, a soma dos benefcios da renncia fiscal que deve corresponder ao valor
consignado na demonstrao do resultado do perodo.
208
Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
20x1 20x0
Valor do Quantidade Valor do Quantidade
Atendimento Valor Efetivo Valor Efetivo
benefcio de benefcio do
do benefcio do benefcio
concedido Atendimento concedido Atendimento
Sade carente
Sade no carente
Educao carente
Educao no
carente
Outros carentes
Outros no
carentes
SOMA
Nesta nota, devem ser divulgadas despesas realizadas por parcerias de acor-
do com 10.5.1 e 10.5.2. Os valores aplicados devem estar de acordo com o plano
de trabalho de cada termo de convnio/parceria. A soma da coluna de receita
deve ser igual soma da coluna de despesa, correspondente linha especfica
da Demonstrao do Resultado do Perodo.
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CAPTULO XI
Gesto Operacional e Financeira
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1. Avaliao
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Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
2 ROCHE, Chris, Avaliao de Impacto dos Trabalhos das ONGs: aprendendo a valorizar as mudanas. Edio adaptada para o
Brasil - So Paulo, Ed. Cortez - ABONG: Oxford, Inglaterra: Oxfam, 2000, p.36.
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Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
3. Avaliao institucional
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Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
Valor Gastos do
Saldo Moeda (R$) Saldo em % Crtica
Itens Aprovado Perodo
A B C = A-B C/Ax100
Salrios 10.000,00 9.600,00 400,00 4
Encargos Sociais 4.500,00 4.900,00 (400,00) (9) *
Material de Consumo 2.500,00 2.800,00 (300,00) (12) *
Materiais para Manuteno 3.000,00 3.000,00 0,00 0
Servios de Terceiros 5.000,00 6.200,00 (1.200,00) (24) *
Totais 25.000,00 26.500,00 (1.500,00) (6) *
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Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
3.2. Auditoria
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Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
3.4.2. Oramento
4 BRINCKERHOFF, Peter, Mission-based management: leading your not-for-profit in the 21st century. Editora: Wiley & Sons,
Co, - Wiley nonprofit law, finance and management series. 2nd. ed, 2000 - p. 179. Rosewood Drive, Danvers, MA - USA.
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Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
5 Observao: Somente alguns doadores de recursos financeiros exigem a elaborao de planos de desembolsos financeiros.
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Linhas de Atividades
Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Total
> Insumos
1. Receitas
Saldo Disponvel 0,00 7.285,00 3.825,00 415,00 455,00 (5,00) 0,00
A Receber 20.000,00 0,00 0,00 5.000,00 3.000,00 0,00 28.000,00
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Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
O fluxo de caixa acima nos informa que a entidade prev receber o total de
R$28.000,00 em trs parcelas, nos meses de janeiro, abril e maio. Entretanto, o
montante dos gastos fixos previstos de R$30.965,00, o que levar a um dficit
financeiro de R$2.965,00, o que tambm pode ter ocorrido por situaes im-
previstas que os gestores no estimaram na elaborao do oramento. Como
instrumento preditivo, o fluxo de caixa estar cumprindo sua finalidade de in-
formar aos gestores a necessidade de obteno de R$2.965,00 para satisfao
das necessidades de desembolso nos dois meses futuros.
Se o gestor efetuar este tipo de previso financeira, estar se antecipando s
circunstncias de dificuldades financeiras da entidade e, logo no ms de janei-
ro, poder tomar as decises necessrias para evitar o problema, isto , antes
mesmo de acontecer, e no precisar tomar medidas corretivas que podem no
surtir os efeitos esperados.
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Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
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Manual de Procedimentos para o Terceiro Setor - Aspectos de Gesto e de Contabilidade para Entidades de Interesse Social
Observaes:
1. Significados de siglas:
a) AC = Ativo Circulante
b) PC = Passivo Circulante
c) PL = Patrimnio Lquido
d) ANC = Ativo No Circulante
e) PNC = Passivo No Circulante
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