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24/02/2014

Atos Administrativos X
Atos Administrativos
Fatos Contábeis /
Livros Contábeis X
Contabilidade Introdutória
Fatos Contábeis
1 2

Atos Administrativos
Exemplos
São os acontecimentos ocorridos na entidade
que não afetam qualitativa ou quantitativamente o  Admissão de funcionários
seu patrimônio. Por este motivo, não são de
escrituração obrigatória.  Envio
E i ded duplicatas
d li t para cobrança
b b
bancária
ái
 Assinatura de contrato de aval
Podem ser evidenciados em notas
explicativas, complementares às demonstrações  Envio de mercadorias em consignação, etc.
contábeis.
3 4

Fatos Contábeis Exemplos


São os acontecimentos que provocam
 Pagamento de despesas de luz e energia
alterações qualitativas e/ou quantitativas no
patrimônio
t i ô i da
d entidade.
tid d  Aquisição
A i i ã ded mercadorias
d i para revenda
d
 Recebimento de duplicatas
Os fatos contábeis são objeto de registro
obrigatório no sistema contábil da entidade.  Empréstimos obtidos, etc.

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Permutativo Permutativo
Aumentativo Não alteram o valor do patrimônio líquido,
Modificativo pois representam apenas permutações entre
Fato Contábil Diminutivo elementos patrimoniais.
Note que neste caso incluem-se as alterações
Aumentativo qualitativas do patrimônio líquido.
Misto
Nesta hipótese não ocorrem receitas ou
Diminutivo despesas.
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Constituição de reserva legal


Aquisição de mercadorias à prazo
Lucros Acumulados PL
Mercadorias
M d i A A Reserva Legal PL
A Fornecedores PE Obs: Note que, neste caso, o PL varia
qualitativamente, mas o seu valor não é alterado.

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Modificativos Diminutivos Pagamento de despesas com salários.


São aqueles que alteram quantitativamente
o patrimônio líquido,
líquido reduzindo
reduzindo-o
o.
Despesa com Salários PL
Normalmente, mas não necessariamente, A BCM A
estão ligados ao reconhecimento de uma despesa.

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Proposta de Dividendos
Modificativos Aumentativos
São aqueles que alteram quantitativamente
o patrimônio líquido, aumentando-o.
Lucros Acumulados PL
Normalmente, mas não necessariamente,
A Dividendos a Pagar PE estão ligados ao reconhecimento de uma receita.

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Recebimento de Receita de Vendas Integralização de capital

Caixa A Caixa A
A Receita de Vendas PL A Capital a Realizar PL

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Recebimento de uma duplicata no


Mistos Diminutivos valor de R$ 500,00 com desconto de
10%.
São aqueles
q que p
q produzem,, ao mesmo
tempo, uma permutação e uma redução no Caixa 450,00 A
patrimônio líquido. Desc. Concedidos 50,00 PL
A Duplic. a Receber 500,00 A

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Pagamento de uma duplicata no Mistos Aumentativos


valor de R$ 500,00 com juros de 10%
São aqueles que produzem, ao mesmo
Fornecedores 500
500,00
00 PE
tempo, uma permutação e um aumento no
Juros Passivos 50,00 PL patrimônio líquido.
A Caixa 550,00 A

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Pagamento de uma duplicata no valor de Recebimento de uma duplicata no valor


R$ 500,00 com desconto de 10%. de R$ 500,00 com juros de 10%.

Fornecedores 500,00
500 00 PE Caixa 550,00
550 00 A
A Caixa 450,00 A A Clientes 500,00 A
A Desc. Obtidos 50,00 PL A Juros Ativos 50,00 PL

Fiscais
Livros
Sociais
Ti
Tipos de
d Livros
Li
Contábeis Trabalhistas

Contábeis
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Livros Fiscais
Bom exemplo de livro fiscal é o LALUR (Livro
de Apuração do Lucro Real) que serve para
Utilizados para o controle dos tributos devidos apuração do lucro real, base de cálculo do Imposto
ao fisco nas três esferas de governo.
governo Variam de de Renda para alguns tipos de contribuintes.
contribuintes
acordo com as obrigações tributárias as quais a
empresa está sujeita, em função do seu objeto
social.

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Livros Sociais Livros Trabalhistas


São aqueles destinados ao registro das
São aqueles utilizados pela fiscalização do
operações societárias da entidade,
entidade tais como “Atas
Atas
Ministério do Trabalho relativos ao registro de
de Assembleia Geral”, “Registro de Transferência de
empregados e outras finalidades;
Ações”, etc;

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Livros Contábeis Obrigatório


São aqueles onde são registrados os fatos
contábeis.
Os livros mais conhecidos são o “Diário”, o
“Razão”, o “Caixa” e os “Contas-Correntes”. Os Li
Livro Diário
Diá i Principal
dois primeiros serão estudados detalhadamente a
partir de agora.

Cronológico
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Obrigatoriedade do Diário Obrigatoriedade do Diário


 Legislação Comercial – É o único livro contábil  Para o Fisco – Para optantes pelo regime de
obrigatório. tributação pelo lucro real, é obrigatório,
j t
juntamentet com o livro
li R ã Para
Razão. P os optantes
t t
 Para a Contabilidade (Resolução CFC 563/83) pelo lucro presumido ou pelo Simples Nacional,
– É obrigatório junto com o livro Razão. não é obrigatório, assim como o Razão.

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Os elementos essenciais do lançamento Exemplo


contábil no livro “Diário” são os seguintes:
Rio de Janeiro, 01.08.2010
 Local e Data Débito: Estoques 1.000,00
 Conta(s)
C t ( ) Debitada(s)
D bit d ( ) C édit Caixa
Crédito C i 1 000 00
1.000,00
 Conta(s) Creditada(s) Pela aquisição de mercadorias para revenda, a vista, nesta
data, conforme NF 001 do fornecedor XYZ
 Histórico
 Valor
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Observe que no lançamento, a conta debitada


vem antes da conta creditada e esta última vem A expressão “Diversos” é utilizada somente
precedida, obrigatoriamente, da partícula “A”. na escrituração manual, quando temos mais de uma
conta debitada ou creditada.
q
Lê-se: “estoques devem a caixa”. O uso
desta partícula é privativo da escrituração manual. Nesta hipótese, após a conta creditada,
demonstramos quais são as diversas contas e os
Na escrituração mecanizada ou na valores debitados ou creditados em cada uma delas.
informatizada ela não aparecerá.

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Fornecedores 900 BCM 1100


Juros Passivos 100 A Clientes 1000
A BCM 1000 A Juros Ativos 100

Diversos BCM
A BCM 1000 A Diversos 1100
Fornecedores 900 A Clientes 1000
Juros Passivos 100 A Juros Ativos 100
37 38

BCM 550
Caixa 550
A Clientes 1000
A Juros Ativos 100 Formalidades do Diário

Diversos
A Diversos 1100
BCM 550 Extrínsecas Intrínsecas
Caixa 550
A Clientes 1000
A Juros Ativos 100 40

 Deve ser encadernado;


Formalidades Extrínsecas
 Suas folhas devem ser numeradas;

 Deve ser autenticado na Junta Comercial do


Ligadas a seu aspecto exterior e aos E t d (Empresas
Estado (E M
Mercantis)
ti ) ou no Registro
R i t
requisitos legais. Civil das Pessoas Jurídicas (Empresas Civis);

 Deve haver termo de abertura e de


encerramento.
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Formalidades Intrínsecas  Sua escrituração deve seguir uma ordem


cronológica;

 Não deve haver rasuras, borrões, sinais, linhas


Ligadas à escrituração propriamente dita.
dita ou folhas em branco,
branco entrelinhas,
entrelinhas etc;

 Deve ser escriturado em língua e moeda


nacionais.

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 Pode ser escriturado em partidas mensais, desde Fórmulas de Lançamento


que existam registros auxiliares que suportem
tais valores. Dependendo de quantas contas sejam
debitadas ou creditadas em um determinado
 Pode ser escriturado manual ou eletronicamente. lançamento, diremos que este poderá ser
classificado em 1ª, 2ª, 3ª ou 4ª fórmulas.

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1ª Fórmula (Simples)
Apenas uma conta debitada e uma conta 2ª Fórmula (Composto a Crédito)
creditada.
Uma conta debitada e duas ou mais
Exemplo: Depósito bancário de R$ 500,00. creditadas.
dit d

Banco Conta Movimento


a Caixa R$ 500,00

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3ª Fórmula (Composto a Débito)


Exemplo: aquisição de mercadorias por R$
300,00 com parte do pagamento à vista (R$ Duas ou mais contas debitadas e uma
200,00), e o restante a prazo. creditada.

Mercadoria
M d i R$ 300
300,00
00 Exemplo: pagamento de duplicata no valor
a Duplicata a Pagar R$ 100,00 de R$ 20.000,00 com juros de R$ 200,00.
a Caixa R$ 200,00
Fornecedores 20.000,00
Juros Passivos 200,00
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A Caixa 20.200,00

4ª Fórmula (Complexo) Exemplo: Recebimento de duplicata de R$


2.000, 00 com juros de 10%, 1/2 em dinheiro e 1/2
Duas ou mais contas debitadas e duas ou em depósito bancário.
mais contas creditadas.
Banco Conta Movimento R$
$ 1.100,00
,
Obs: Qualquer lançamento de 2ª, 3ª ou 4ª Caixa R$ 1.100,00
fórmula pode ser feito através de dois ou mais A Duplicata a Receber R$ 2.000,00
lançamentos de primeira fórmula.
A Juros ativos R$ 200,00

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Valor
LANÇAMENTO DÉBITO CRÉDITO
Título
1ª Fórmula 1 1
Inversão
2ª Fórmula
2 1 2 Erros de
Escrituração Duplo Registro
3ª Fórmula 2 1
4ª Fórmula 2 2 Omissão

Histórico
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Estorno Total Erro de Valor


Estorno Parcial

Formas Quando ao invés de debitar-se ou creditar-se


Complementação
de Correção um determinado valor, debita-se ou credita-se outro
valor.
Transferência

Ressalva
55 56

Exemplo: Pagamento de despesas com luz e Correção


energia no valor de R$ 500,00
1) Estorno total.
Lançamento efetuado:
Consiste em se anular o lançamento
ç incorreto,
Luz e E
L Energia
i através da elaboração de um lançamento invertido
A Caixa 300,00 em relação àquele. Em seguida, refazemos o
lançamento da maneira correta:
Foi cometido um erro de valor, pois ficaram
faltando R$ 200,00 no lançamento.
57 58

Estorno Caixa Caixa Luz e Energia


Total A Luz e Energia 300,00 D C D C
(SI) 1.000 300 (1) (1) 300 300 (2)
(2) 300 500 (3) (3) 500

Novo Luz e Energia (S) 500


Lançamento A Caixa 500,00

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Luz e Energia
Correção Complementação A Caixa 200,00

2) Complementação
Caixa Luz e Energia
D C D C
Consiste em se fazer lançamento para
complementar valor lançado a menor. (SI) 1.000 300 (1) (1) 300
200 (2) 500 (2) 200
(S) 500

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Exemplo: Pagamento de despesas com luz e Correção


energia no valor de R$ 500,00
Estorno Parcial (ou Complementação Negativa)
Lançamento efetuado:
Consiste em se corrigir o efeito do lançamento
Luz e E
L Energia
i incorreto, através da elaboração de um lançamento
A Caixa 700,00 invertido em relação àquele, porém,
diferentemente do estorno total, apenas no valor
Foi cometido um erro de valor, pois foram que excedeu o valor correto.
lançados R$ 200,00 a maior.
63 64

Caixa Erro de Título


Estorno Parcial A Luz e Energia 200,00

Caixa Luz e Energia


Quando se utiliza o nome de uma conta, conta
D C D C
quando se deveria usar o nome de outra conta.
(SI) 1.000 700 (1) (1) 700 200 (2)
(2) 200 500

(S) 500

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Exemplo: Aquisição de móveis e utensílios no Correção


valor de R$ 400,00.
Transferência
Lançamento efetuado:
Consiste em se fazer um lançamento de tal
Máquinas
áqu as e Equipamentos
qu pa e tos
fforma que a contat incorreta
i t seja
j debitada
d bit d ou
A Caixa 400,00
creditada em contrapartida com a conta correta,
A conta debitada deveria ser “Móveis e transferindo o saldo da conta incorreta para a
Utensílios” e não “Máquinas e Equipamentos”. correta.

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Móveis e Utensílios Erro de Inversão


Transferência A Máq. e Eqp. 400,00

Caixa Móveis e Utens. Máq. e Eqp. Quando a conta que deveria ser debitada foi
D C D C D C creditada e a que deveria ser creditada foi debitada.
400 (1) (2) 400 (1) 400 400 (2)
(S) 400 Saldo Zero

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Exemplo: Pagamento de fornecedores no valor de Correção


R$ 1.100,00
Estorno com valor dobrado
Lançamento efetuado:
Fornecedores
B
Bancos C
Conta
t M
Movimento
i t A Bancos Conta Movimento 2.200,00
2 200 00
A Fornecedores 1.100,00
Observe que este lançamento poderia ser
A conta que deveria ter sido debitada foi substituído por dois outros: um estorno total e um
creditada e vice-versa. novo lançamento de igual valor
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Estorno com Fornecedores Duplo Registro


Valor Dobrado A BCM 2.200,00 Quando o lançamento que já havia sido feito é
feito pela segunda vez.
Fornecedores BCM
D C D C C
Correção
ã
(2) 2.200 1.100 (1) (1) 1.100 2.200 (2)
Basta estornar totalmente um dos
(S) 1.100 1.100 (S) lançamentos feitos em duplicidade.

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Erro de Omissão Erro de Histórico


Quando não se faz o lançamento.
Quando o fato ocorrido não corresponde
perfeitamente ao descrito no histórico do
Correção lançamento.

Basta efetuar o lançamento omitido.

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Exemplo: Aquisição de um veículo, a vista, por R$


50.000,00, conforme nota fiscal 005. Correção
Lançamento efetuado: Ressalva

V í l
Veículos Se o erro for identificado antes de se
A Caixa 50.000,00 terminar o histórico, pode-se, por exemplo, utilizar
expressões do tipo "digo" ou "isto é".
Aquisição de um veículo, a vista, conforme
nota fiscal 150.
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Facultativo
Veículos
A Caixa 50.000,00

Aquisição de um veículo, a vista, conforme Li


Livro Razão
R ã Principal
nota fiscal 150, digo, nota fiscal 005.

Sistemático
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1)(ICMS SP-2009 – FCC) A empresa Girobaixo a) quantitativo aumentativo.


S.A. tinha um contas a receber de R$ 500.000,00
de seu cliente Oportunia Ltda., que estava com b) misto diminutivo.
dificuldades financeiras. Sabendo das
dificuldades de seu cliente e com receio de c) permutativo.
inadimplência, concedeu desconto de 5% para
que o cliente liquidasse a dívida no prazo. A d) compensativo diminutivo.
Oportunia aceitou e quitou a dívida. O registro
do evento na empresa Girobaixo S.A. representa e) modificativo aumentativo.
um fato:
81 82

a) quantitativo aumentativo.
Caixa 475 AC b) misto diminutivo.
Descontos Financ. Concedidos 25 PL c) permutativo.
permutativo
A Duplicatas a Receber 500 AC d) compensativo diminutivo.

e) modificativo aumentativo.
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a) Livro de Registro de Duplicatas.

2) (Infraero Técnico 2009 – FCC) É um livro b) Livro Caixa.


obrigatório perante a legislação do imposto
de renda para as pessoas jurídicas tributadas c)) Livro de Registro
g de Ações
ç Nominativas.
com base no lucro real:
d) Livro Razão.

e) Livro de Registro de Contas Correntes.

85 86

3) (ATRFB / 2009 / ESAF) Observemos o Para o caso concreto em discussão, supondo


seguinte fato contábil: pagamento, mediante uma duplicata de R$ 1.000 e um desconto de 10%:
a emissão de cheque, de uma duplicata antes
do vencimento,
vencimento obtendo-se um desconto
financeiro, por essa razão. Para que o Duplicatas a Pagar 1.000
registro contábil desse fato seja feito em um A BCM 900
único lançamento, deve-se utilizar a: A Descontos Financeiros Obtidos 100

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4) (Técnico de Finanças e Controle/ESAF)


a) primeira fórmula, com 1 conta devedora e 1
Observe o lançamento contábil que vem a
conta credora.
seguir:
b) segunda fórmula, com 1 conta devedora e 2
contas credoras. Brasília - DF, 15 de março de 2006
c)) terceira fórmula, com 2 contas devedoras e 1 Mercadorias
conta credora. a Duplicatas a Receber 12.925,00
d) quarta fórmula, com 2 contas devedoras e 2 Vr. Compra de mercadorias efetuadas na data,
contas credoras. sendo 45 unidades ao custo unitário de $ 150,00
e) terceira fórmula, com 3 contas devedoras e 1 e 95 unidades ao custo unitário de $ 65,00..........$
conta credora. 12.925
89 90

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O lançamento acima: Brasília - DF, 15 de março de 2006


Mercadorias
a) está correto a Duplicatas a Receber 12.925,00
b) apresenta erro de valor
Duplicatas a Pagar
c) apresenta erro de conta
d) está incompleto Vr. Compra de mercadorias efetuadas na data,
sendo 45 unidades ao custo unitário de $ 150,00
e) representa uma venda a prazo e não
e 95 unidades ao custo unitário de $ 65,00..........$
uma compra
12.925
91 92

O lançamento acima:

a) está correto
b) apresenta erro de valor
c) apresenta erro de conta
d) está incompleto
e) representa uma venda a prazo e não
uma compra

93 94

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